UIDE Administracion Tributaria Marzo 2014

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIVERSIDAD INTERNACIONAL
DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CENTRO DE APOYO ELOY ALFARO
Preparado por: Arturo Salvador S.
CONTENIDO
UNIDAD 1. INTRODUCCION A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Tema 1: La financiacin del gasto pblico
Tema 2: La administracin tributaria el Servicio de Rentas Internas (SRI)
Tema 3: Normas tributarias vigentes en el Ecuador
Tema 4: Conceptos generales
UNIDAD 2. IMPUESTOS
Tema 1: Registro Unico de Contribuyentes (RUC)
Tema 2: Impuesto a la Renta
Tema 3: Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Tema 4: Anexos Transaccionales
UNIDAD 3. IMPUESTOS A LA PROPIEDAD

Tema 1: Impuesto a los Predios Urbanos
Tema 2: Impuesto a los Predios Rurales
Tema 3: Impuesto a los vehculos
UNIDAD 4. OTROS IMPUESTOS
Tema 1: Impuesto a la Salida de Divisas

Tema 2: Precios de Transferencias y Partes Relacionadas
UNIDAD 1. INTRODUCCION A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Tema 1: La financiacin del gasto pblico
A fin de cumplir con sus distintas funciones, los gobiernos (centrales y seccionales) deben
emplear los servicios del trabajo y otros factores productivos, y adquirir bienes producidos
por las empresas privadas; al efecto, deben obtener de algn modo los fondos para pagar
por dichos servicios y productos.
Las fuentes de los ingresos del estado son:

Venta de bienes y servicios
Los tributos
El crdito pblico
Emisin de papel moneda
Subsidios intergubernamentales
En las siguientes notas, nos concentraremos en los tributos, que es el mtodo ms comn
de financiar las actividades gubernamentales.
La distincin fundamental entre los
impuestos y las otras fuentes de ingresos fiscales es el elemento de coaccin, el individuo

no puede optar si debe o no pagar los gravmenes sobre la base de los patrones
establecidos.
El trmino tributos incluye impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Nos
concentraremos en los impuestos.
Tema 2: La administracin tributaria el Servicio de Rentas Internas (SRI)
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es un organismo tcnico y autnomo del Ecuador, con
personera jurdica, de derecho pblico, patrimonio y fondos propios, jurisdiccin
nacional, cuya funcin principal es el cobro de los impuestos.
Su gestin estar sujeta a las disposiciones de esta Ley, del Cdigo Tributario, de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y de las dems leyes y reglamentos relacionados.
El SRI es la institucin rectora en el control y recaudacin de tributos establecidos por Ley,
mediante la aplicacin de la normativa vigente, concientizando a la sociedad a una
cultura tributaria en el pas, mediante la promocin, la persuasin y la exigencia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias para disminuir significativamente la evasin,
elusin y fraude fiscal y asegurar una efectiva recaudacin destinada al fomento de la
cohesin social.
El papel de la Administracin Tributaria en la sociedad es llegar a ser tica, profesional y
tcnicamente eficiente, reconocida por la sociedad y ser ejemplo de eficiencia,
transparencia y responsabilidad; es la imagen que en gran medida tiene el SRI 1.
Por otro lado, el SRI respeta los derechos del contribuyente, relacionados con la actuacin
de la institucin, receptando quejas, sugerencias, denuncias tributarias, denuncias
administrativas, al departamento de Derechos del Contribuyente, cuya finalidad es
promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantas de los contribuyentes,
La moral tributaria como factor determinante en el mejoramiento de la eficacia de la Administracin

Tributaria, 45 Asamblea General del CIAT
analizando, canalizando y atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con

las actuaciones de la institucin, as como proponer y coordinar la adopcin de
mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos.
Como funciones, atribuciones y obligaciones, podemos citar:
Determinar, recaudar y controlar los tributos internos.
Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.
Preparar estudios de reforma a la legislacin tributaria.
Aplicar sanciones.
Tema 3: Normas tributarias vigentes en el Ecuador

Las principales normas tributarias que se encuentran vigentes en el Ecuador son:
- Cdigo Tributario
- Ley de Rgimen Tributario Interno, reformada a travs de las siguientes leyes:
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el
Suplemento al Registro Oficial (RO) 242, el 29 de diciembre de 2007
Ley Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario, publicada
en el Suplemento al RO 392, el 30 de julio de 2008
Ley Reformatoria a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y a la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en Suplemento al

RO 94, el 23 de diciembre de 2009
Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, publicada en el
Suplemento al RO 351 de 29 de diciembre de 2010.

Ley de Fomento Ambiental y Optimizacin de los Ingresos del Estado,
publicada en el Suplemento al RO 583, el 24 de noviembre de 2011
Ley Orgnica Reformatoria a la Ley de Minera y Otras, publicada en el
Suplemento al RO 37, el 16 de julio de 2013

- Ley de Registro nico de Contribuyentes
- Ley Orgnica de Incentivos para el Sector Productivo
- Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
- Reglamento a la Ley de Registro nico de Contribuyentes
- Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y documentos complementarios
- Resolucin del SRI No. NAC 0411 Porcentajes de Retencin en la fuente de Impuesto a
la Renta
- Resolucin del SRI No. 236 SRI a sujetos pasivos emitir documentos a travs de
mensaje de datos
- Resolucin del SRI No. 473 Esquema emisin de comprobantes de venta con uso de
impresoras fiscales
- Circular del SRI No. 7 - A las sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad que deban declarar y pagar el impuesto a la renta y su
anticipo.
Tema 4: Conceptos generales

SUJETO ACTIVO
Es el ente acreedor del tributo (gobiernos centrales y seccionales). En el Ecuador, el
principal administrador del gobierno central es el SRI.
SUJETO PASIVO
Es el ente acreedor del tributo, son las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos
gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley. Algunos de los sujetos pasivos
estn obligados a llevar contabilidad.
CONTRIBUYENTE
Es la persona natural o jurdica que debe declarar y pagar impuestos.
RESPONSABLE
Es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin expresa de
la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable.
EJERCICIO IMPOSITIVO
Es anual que va del 1o. de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la
renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrar
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
UNIDAD 2. IMPUESTOS
Tema 1: REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Es un instrumento que tiene por funcin registrar e identificar a los contribuyentes con
fines impositivos y como objetivo proporcionar informacin a la Administracin Tributaria.
El nmero de registro est compuesto por trece nmeros sin letras o caracteres especiales
y su composicin vara segn el Tipo de Contribuyente.
El RUC contiene informacin como: direccin de la matriz y sus establecimientos donde

realiza la actividad econmica, la descripcin de las actividades econmicas que lleva a
cabo, las obligaciones tributarias que se derivan de aquellas, entre otras, registradas en
una base de datos.
Las actividades econmicas asignadas a un contribuyente se determinan conforme el

clasificador de actividades CIIU (Clasificador Internacional Industrial nico).
La inscripcin es obligatoria para todos los contribuyentes que inicien o realicen

actividades econmicas en el pas, la que ser solicitada por las personas naturales, por los
mandatarios, representantes legales o apoderados de entidades, organismos y empresas,
en las oficinas del SRI. En caso de no hacerlo en el plazo sealado (30 das siguientes a su
constitucin o inicio de actividades) el SRI asignar de oficio el correspondiente nmero
de inscripcin; sin perjuicio a las sanciones a que se hiciere acreedor por tal omisin.
Adems de las personas naturales y sociedades, los contribuyentes que deben registrarse
son:
1. Entidades del sector pblico
2. Fuerzas Armadas y la Polica Nacional
3. Fundacin, cooperativa, corporacin, o entes similares, cualquiera sea su
denominacin, tengan o no fines de lucro
4. Organismos internacionales con oficinas en el Ecuador
ESTRUCTURA DEL RUC PARA SOCIEDADES Y EXTRANJEROS SIN CDULA

Nmero: 1791309863001
NUMERO
DEFINICION
17
Cdigo de la Provincia
Siempre es 9
130986
Seis dgitos
Dgito Verificador
001
Nmero del establecimiento
10
VERIFICACIN DEL RUC PARA PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES
PERSONAS NATURALES
Nmero 17-0680926-4
0
2
0
9
1
9
2
2
4
1
1
1
3
2
6
4
1
4
9
2
18
0
1
0
7
2
14
56
2 1 2 1 2 1 2 1 2 COEFICIENTE
56 / 10 = 5,6 VERIFICADOR
10 - 6 = 4
El tercer dgito verificador se divide en:

Sector Pblico, le corresponde el 6
Sector Privado, le corresponde el 9
11
Tema 2: Impuesto a la Renta
2.1 OBJETO
Se aplica sobre la Renta Global que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende
del 1o. de enero al 31 de diciembre.
2.2 DEFINICIN
Renta:
Ingresos de fuente ecuatoriana obtenido a ttulo gratuito u oneroso provenientes

del trabajo, del capital o de ambas fuentes, en dinero, especies o servicios.
Ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o

por sociedades nacionales.
2.3 BASE IMPONIBLE

Base imponible para los Sujetos Pasivos Obligados a llevar Contabilidad
Ingresos gravados
Menos: Devoluciones
Descuentos
Costos
Gastos
Deducciones, imputables a tales ingresos
=
Base Imponible
Base imponible para las personas naturales
12
Ingresos gravados
Menos Gastos personales (vivienda, alimentacin, educacin y salud)
Aportes Personales IESS
=
Base Imponible
2.4 DECLARACIN OBLIGATORIA
Todas las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad
de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin de:
1.
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en

el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2.
Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren de la fraccin bsica no gravada.
2.5 OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

Los contribuyentes obligados a llevar Contabilidad son:
- Las Sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras.

- Las sociedades definidas como tales en la LRTI.
- Las personas naturales y las sucesiones indivisas que cumplan con lo siguiente:
Realicen actividades empresariales y
Operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo

hayan superado los USD. 60.000,
Sus Ingresos brutos anuales en esta actividad, en el ejercicio anterior super los
USD 100.000,
13
Que los costos y gastos superen los USD. 80.000.
Las personas naturales cuya actividad econmica habitual es la exportacin de
bienes, sin tener en cuenta los lmites indicados anteriormente.

-
Aquellas personas naturales dedicados al arrendamiento de bienes inmuebles
sin tener en consideracin el lmite del capital propio.
La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en

dlares de los Estados Unidos de amrica, est sujeta a las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad /NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), para todos
aquellos aspectos que no estn contemplados en la primera. Adems la contabilidad
debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador.
Con fines tributarios, las Normas de Contabilidad deben considerar las disposiciones
de la LRTI y su reglamento, al igual que otras normas legales o reglamentarias de
carcter tributario.
Los Estados financieros emitidos por las empresas pueden ser solicitados por
Instituciones del Estado para cualquier trmite que se requiera o por los organismos
de control para probar la veracidad de estos.
2.6 INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Especficamente en lo que se refiere al Impuesto a la Renta, la Ley de Rgimen Tributario

Interno detalla los siguientes ingresos gravados con este impuesto:
14
1. Los ingresos que perciben tanto los ecuatorianos como los extranjeros por sus
actividades laborales dentro del pas.
2. Los ingresos que perciben tanto ecuatorianos como extranjeros en el exterior por
actividades desarrolladas para personas naturales o sociedades nacionales o
extranjeras cuyo domicilio est en el ecuador.
3. La utilidad por la venta de bienes muebles o inmuebles que estn localizados en el
Ecuador.
4. Los beneficios o regalas provenientes de derechos de autor.
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades establecidas en el Ecuador.
6. Los ingresos fruto de las exportaciones.
7. Los intereses o rendimientos financieros.
8. Los ingresos provenientes de loteras, rifas, apuestas promovidas en el Ecuador.
9. Los ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.
10. Los hallazgos de bienes situados en el Ecuador.
11. Los ingresos que perciban las sociedades o personas naturales o extranjeras que
residan en el Ecuador que no estn dentro del listado de Ingresos Exentos.
2.7 EXENCIONES
1. Dividendos y utilidades despus del pago del Impuesto a la Renta.
2. Los obtenidos por instituciones del Estado
3. Los obtenidos por las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de
empresas Pblicas.
4. Los ingresos exonerados en virtud de convenios internacionales.
15
5. Los ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados

por bienes que poseen en el pas, por reciprocidad.
6. Los ingresos de las Instituciones privadas sin fines de lucro.
7. Los intereses en cuentas de ahorro de personas naturales en entidades
financieras del pas
8. Los beneficios del IESS para sus afiliados.
9. Los ingresos que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del
ISSPOL.
10. Los ingresos percibidos por los institutos de educacin superior estatales.
11. Los premios de Loteras o Sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y por Fe y Alegra.
12. Los viticos de se entreguen a los funcionarios y empleados de las Instituciones
del Estado.
13. El rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica.
14. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin debidamente sustentados que
reciban
los
funcionarios,
empleados
trabajadores
privados,
cuyo
desplazamiento se debe a razones propias del trabajo.

15. La dcima tercera y cuarta remuneracin.
16. Los desembolsos que realizan las empresas por concepto de becas para financiar
estudios de especializacin o capacitacin de sus empleados.
16
17. La bonificacin por desahucio e indemnizacin por despido intempestivo

obtenidos por los trabajadores, siempre que no exceda los lmites establecidos en
el Cdigo de Trabajo.
18. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades pblicas por
terminacin de su relacin laboral.
19. Los ingresos obtenidos por las personas con capacidades especiales,
debidamente calificados y en los montos establecidos en el Art. 36 de LRTI.
20. Los ingresos provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedad
que tengan contratos con el Estado por prestacin de servicios de exploracin y
explotacin de hidrocarburos.
21. Los ingresos originados por la venta ocasional de bines inmuebles, acciones o
participaciones.
22. Aquellos que obtengan los fideicomisos mercantiles.
23. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo.
24. Los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las
inversiones en ttulos valores en renta fija.
25. Las indemnizaciones que se reciben por seguros, exceptuando los provenientes
del lucro cesante.
17
26. Los intereses que reciban los trabajadores por prstamos realizados por los
empleadores para que el empleado adquiera acciones o participaciones de esa
empresa.
27. La Compensacin Econmica para el salario digno.
28. Los que perciban las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular y
Solidaria si las utilidades se reinvierten en la propia organizacin.
29. Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la
Ley de Economa Popular y Solidaria.
30. Se exonera del pago de impuestos a las empresas cuando estn desarrollando
una nueva inversin productiva.
2.8 DEDUCCIONES
1. Los costos y gastos imputables al ingreso.
2. Los intereses por prstamos obtenidos por motivo del giro propio del negocio.
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio
que soportare la actividad generadora del ingreso.
4. Las primas de seguros contratadas para cubrir riesgos del personal de la empresa o los
bienes que estn involucrados en el giro del negocio, por la parte proporcional al
ejercicio impositivo.
5. Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o delito.
18
6. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin necesarios para la generacin del ingreso.
7. Los desembolsos que las empresas extranjeras envas a las empresas domiciliadas en el
Ecuador por ser partes relacionadas, dentro del lmite establecido.
8. La depreciacin de los bienes de acuerdo a su naturaleza.
9. La amortizacin de las prdidas en los mrgenes establecidos por esta ley.
10. Los sueldos y salarios en general, los beneficios sociales, la participacin de los
trabajadores en las utilidades, indemnizaciones y bonificaciones siempre y cuando
estn dentro del Cdigo del Trabajo y estn aportando al IESS.
11. Los valores que las empresas de seguros y reaseguros asignen para formar reservas
para cubrir riesgos en curso.
12. Las provisiones para crditos incobrables.
13. El Impuesto a la Renta que asume el empleador por cuenta de sujetos pasivos que
laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya
efectuado por el sistema de ingreso o salario neto, esto significa que el empleado
recibe el valor pactado en el momento de firmar el contrato, de este valor no se
descuenta al empleado ni impuesto a la Renta, ni aportes al IESS personales, es el
empleador quien paga estos rubros, los mismos que sern tomados como ingreso para
su clculo del impuesto a la renta personal y como sueldo total para la liquidacin de
haberes en caso de finiquito laboral. Los aportes personales al seguro social obligatorio.
14. El seguro privado que asume el empleador por sus empleados.
19
15. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio.

16. Las erogaciones en especies o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y
trabajadores.
17. Las personas naturales pueden deducirse hasta el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que se supere el equivalente a 1.3 veces la fraccin desgravada:
-Vivienda:
0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
-Educacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

-Alimentacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
-Vestimenta:0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
-Salud: 1,3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta
18. Las medianas empresas2 tienen derecho a la deduccin durante 5 aos, de un 100%
adicional de los gastos incurridos en lo siguiente:
-Capacitacin tcnica dirigida a la investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica que
mejore la productividad de la empresa.
Incluido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, en el artculo 10, numeral 17 con la

publicacin del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones en diciembre de
2010.El Art. 53 de esta norma establece la Definicin y Clasificacin de las MIPYMES.- la Micro,
Pequea y Mediana empresa es toda persona natural o jurdica que, como una unidad productiva,
ejerce una actividad de produccin, comercio y/o servicios, y que cumple con el nmero de
trabajadores y valor bruto de las ventas anuales, sealados para cada categora, de conformidad con
los rangos que se establecern en el reglamento de este Cdigo.
20
-Gastos con el fin de incrementar la productividad.

-Gastos de viaje, hospedaje y alimentacin y promocin comercial para tener acceso a
nuevos mercados internacionales.
19. Los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en
el ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta.3
2.9 PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR

La fecha de declaracin y pago de impuesto a la renta est establecida segn el noveno
dgito de la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno
Dgito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Personas
Naturales
10 de marzo
12 de marzo
14 de marzo
16 de marzo
18 de marzo
20 de marzo
22 de marzo
24 de marzo
26 de marzo
28 de marzo
Sociedades
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
Ley de Rgimen Tributario Interno Art. 10 Num. 18
21
2.10 FECHAS DE VENCIMIENTO PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
9no.
DGIRO
RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
FECHA DE
VENCIMIENTO
1era. CUOTA
10 de julio
12 de julio
14 de julio
16 de julio
18 de julio
20 de julio
22 de julio
24 de julio
26 de julio
28 de julio
FECHA DE
VENCIMIENTO 2da.
CUOTA
10 de septiembre
12 de septiembre
14 de septiembre
16 de septiembre
18 de septiembre
20 de septiembre
22 de septiembre
24 de septiembre
26 de septiembre
28 de septiembre
2.11 TARIFAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

Ao 2010
25%
Ao 2011
24%
Ao 2012
23%
Ao 2013 en adelante
22%
Sin embargo, si el valor del anticipo mnimo es mayor al Impuesto a la Renta causado es
mayor al valor causado a la tarifa del 22%, se pagar el valor del anticipo.
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS

Para liquidar el Impuesto a la Renta, se aplicar la siguiente base imponible:
22
BENEFICIARIOS DE INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS Y LEGADOS

Con excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de
al menos el 30% segn el CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el
impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Ao 2014 - En dlares
Fraccin
Bsica
Exceso
Hasta
Impuesto
Fraccin Bsica
Impuesto
Fraccin
Excedente
66.380
0%
66.380
132.760
5%
132.760
265.520
3.315
10%
265.520
398.290
16.595
15%
398.290
531.060
36.511
20%
531.060
663.820
63.065
25%
663.820
796.580
96.255
30%
796.580
En
adelante
136.083
35%
23
2.12 CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CUENTAS DE INGRESOS Y EGRESOS
Ingresos/
Egresos
Fecha
No. RUC del

Proveedor
Comprobante
No.
Concepto
Valor
IVA
Observaciones
2.14 GASTOS DEDUCIBLES PARA PERSONAS NATURALES
2.15 RETENCIN DE IMPUESTOS

Es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total
de la compra al proveedor, sino de retener un porcentaje por concepto de impuestos,
24
valor que debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta
retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.
Debe retenerse el porcentaje correspondiente, al Impuesto a la Renta y al Impuesto al
Valor Agregado.
El agente de retencin es una persona natural obligada a llevar contabilidad, sucesiones

indivisas o sociedades dependiendo de las disposiciones de las normas vigentes.
Tema 3: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

3.1 OBJETO
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en
la forma y en las condiciones que prev esta Ley.
3.2 ALCANCE DEL OBJETO

a. Servicios prestados en el Ecuador
b. Importaciones o adquisiciones por empresas pblica con ingresos no
exentos del Impuesto a la Renta
c. Autoconsumo
d. Rifas y sorteos
e. Promocin en ventas
f. Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles
g. Licencia de patentes, marcas o frmulas
25
3.3 TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETO DEL IMPUESTO

1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas
pblicas; y, a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
6. Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.
7. Las
cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas

para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Varias transferencias e importaciones, as como servicios, estn gravados con tarifa cero
3.4 BASE IMPONIBLE PARA EL CLCULO DEL IVA
Valor del bien o servicios
Impuestos
Tasas por servicios
Fletes
Etc
Menos Gastos imputables
26
PRECIO DE VENTA
BASE IMPONIBLE DE BIENES IMPORTADOS

DOCUMENTO UNICO DE
IMPORTACION
CONCEPTO
Valor FOB (Free on Board)
+
Fletes
Seguros
CIF
Recargos Aduaneros
BASE IMPONIBLE DEL IVA
3.5 LIQUIDACION DEL IVA
ESTRUCTURA GENERAL PARA LA LIQUIDACION DEL IVA

a) IVA cobrado en ventas al contado del perodo inmediato anterior
(+)
b) IVA cobrado en ventas a crdito que se liquiden en el perodo actual
(-)
c) IVA pagado en compras
(=)
d1) IVA causado [ (a + b - c) > 0]

d2 Crdito Tributario [ (a + b - c) < 0]
(-)
e) Saldo de crdito tributario del perodo anterior
27
(-)
f) Retenciones en la Fuente del IVA que le han sido efectuadas
(=)
g) Saldo de Crdito Tributario para el prximo mes (d1 e f) < 0
(=)
h) IVA a pagar (d1 e f) > 0
3.7 DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA

Y RETENCIN
Facturas
Utilizadas en transacciones con contribuyentes que necesitan

sustentar su crdito tributario
Utilizada en la adquisicin de bienes y servicios a personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad y no autorizadas a
Liquidacin de Compras
Por servicios prestados por personas o sociedades extranjeras
SOPORTE DEL
en domicilio permanente en el pas
CREDITO
TRIBUTARIO
emitir comprobantes de ventas.
Documento nico de
Importaciones de bienes
Importacin
Pasaje de Avin
Comprobantes de
Retencin
NO SOPORTE DE
Notas de venta
CRDITO
Tiquetes de Mquinas
Transporte areo
Comprobantes que acreditan la retencin del impuesto, lo
efectan las personas o empresas que actan como agentes de
retencin
Utilizada en transacciones con consumidores finales de bienes
o servicios, es decir, para uso personal
28
TRIBUTARIO
Registradoras
Notas de Crdito
Se emiten para anular operaciones, aceptar devoluciones y

conceder descuentos o bonificaciones
Se emiten para cobrar intereses de mora y para recuperar
Notas de Dbito
costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a

la emisin del comprobante.
Boletos o Entradas a
Soporte de ingresos de los organizadores de espectculos
Espectculos Pblicos
pblicos
Gua de Remisin
Sustenta el traslado de mercaderas dentro del territorio

nacional.
PLAZOS DE AUTORIZACIN PARA COMPROBANTES DE VENTA

1 ao
3 meses
Cuando est al da en sus obligaciones tributarias.

Cuando tiene pendiente alguna obligacin tributaria. Este permiso se
otorga una sola vez, hasta que el contribuyente regularice su situacin.
Sin autorizacin Cuando ya se le otorg la autorizacin por 3 meses y no ha cumplido

con sus obligaciones tributarias pendientes; o no se le ubica en el
domicilio declarado; o su RUC se encuentra cancelado.
29
Tema 4: Anexos Transaccionales

Se utiliza para efectos de control de las declaraciones de impuestos, cuya finalidad es
proporcionar a nivel de detalle la informacin que sustenta las declaraciones de
impuestos u otra informacin relevante.
Se presentan de acuerdo a la actividad econmica del contribuyente.
ANEXOS TRANSACCIONALES
Anexo Gastos Personales
Anexo Transaccional Simplificado (ATS)
Anexo de Retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por otros
conceptos (REOC)
Anexo de Retenciones en la fuente por relacin de dependencia (RDEP)
Anexo de ICE
Anexo Movimiento Internacional de Divisas (ISD)
Anexo de Declaracin Patrimonial (DPT)
Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas del Exterior (OPRE)
Anexo de notarios, registradores de la propiedad y registradores
mercantiles (ANR)
30
SANCIONES POR FALTA DE DECLARACIN

TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDAS
INFRACCIONES
Impuesto a
la renta anual,
formulario 101,
102 y 102A
Retenciones en
la fuente mensual
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Mensual
formulario 104
o 104A
Semestral
formulario
104A
3% del impuesto
por pagar,
por mes o
fraccin, mximo
hasta el 100%
del impuesto a
pagar
NO APLICA
SI CAUSA
IMPUESTO
3% del impuesto
causado, por
mes o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto
causado
3% del impuesto
causado, por
mes o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto causado
NO CAUSA
IMPUESTO
Si se hubieren
generado
ingresos
Si no se hubieren
producido
retenciones
si se hubieren producido ventas
0.1% por mes o

fraccin de mes,
de las ventas o
ingresos brutos,
percibidos en
el periodo
al cual se
refiere la
declaracin
sin exceder el
5% de dichas
ventas o
ingresos
NO APLICA
0.1% por mes o fraccin de mes,

de las ventas o ingresos
brutos, percibidos en el
periodo al cual se
refiere la declaracin sin exceder el
5% de dichas ventas o ingresos
Retenciones de
IVA mensuales
formulario 104
Impuesto a los
consumos
especiales
formulario 105
3% del impuesto
causado
(retenido),
por mes o
fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto
causado
Si no se
hubieren
producido
retenciones
NO APLICA
3% del impuesto
causado, por mes o
fraccin, mximo
hasta el 100% del
impuesto causado
Si no se hubieren
generado ingresos
NOAPLICA
1.1 INTERESES POR MORA Y MULTAS POR DECLARACIN TARDA

TASAS DE INTERES TRIMESTRAL POR MORA TRIBUTARIA
En porcentajes
AO / TRIMESTRE 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
2012
2013
Enero - Marzo
0,736
0,82
0,9
1,34
1,14
1,15
1,09
1,021
1,021
Abril - Junio
0,825
0,82
0,86
1,3
1,16
1,15
1,08
1,021
31
Julio - Septiembre
0,814
0,78
0,82
1,2
1,16
1,13
1,05
1,021
Octubre Diciembre
0,712
0,8
0,99
1,16
1,14
1,13
1,05
1,021
1.2 CUADRO DE SANCIONES Y MULTAS
CUANTIA DE MULTAS PARA CONTRAVERSIONES

TIPO DE CONTRIBUYENTE
CUANTIA EN DOLARES
Tipo A
Contribuyente Especial
Tipo B
Tipo C
125,00
250,00
500,00
Sociedades con fines de lucro
62,50
125,00
250,00
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
46,25
62,50
125,00
Personas Naturales NO Obligadas a llevar Contabilidad,
30,00
46,25
62,50
Sociedades sin Fines de Lucro
CUANTIA DE MULTAS POR FALTAS REGLAMENTARIAS

TIPO DE CONTRIBUYENTE
CUANTIA EN DOLARES
Tipo A
Tipo B
Tipo C
Contribuyente Especial
83,25
166,50
333,00
Sociedades con fines de lucro
41,62
83,25
166,50
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
35,81
41,62
83,25
Personas Naturales NO Obligadas a llevar Contabilidad,
30,00
35,81
41,62
Sociedades sin Fines de Lucro
32
33
UNIDAD 2. IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD
Sumario
Impuesto a los Predios Urbanos
Impuesto a los Predios Rurales
Impuesto a los vehculos
Impuesto a los vehculos motorizados de transporte terrestre
IMPUESTO A LOS PREDIOS URBANOS
1.1 OBJETO
Las propiedades ubicadas dentro de los lmites de las zonas urbanas pagarn un impuesto
anual, cuyo sujeto activo es la municipalidad respectiva, en la forma establecida por la ley.
34
1.2 VALORACION DE LOS PREDIOS URBANOS

Se aplican los siguientes elementos de valor: suelo, de las edificaciones y de reposicin,
para valorar los Predios Urbanos.
1.3 DEDUCCIONES POR DEUDAS HIPOTECARIAS

Los propietarios cuyos predios soporten deudas hipotecarias que graven al predio con
motivo de su adquisicin, construccin o mejora, tendrn derecho a solicitar que se les
otorguen las deducciones correspondientes.
1.4 BASE IMPONIBLE Y FORMA DE CLCULO
Valor de la propiedad urbana

X
% Mximo (5 0/00), Mnimo (0,25 0/00)
BASE IMPONIBLE
RECARGO POR TERRENOS ABANDONADOS O NO EDIFICADOS
Valor que gravar a solares no edificados hasta que se realice la edificacin

X
2 0/00
TOTAL
35
1.5 EXONERACIONES DEL PAGO DEL IMPUESTO

a. Predios que no tengan un valor equivalente a 25 remuneraciones mensuales
bsicas mnimas unificadas del trabajador.
b. Predios de propiedad del Estado y dems entidades del sector pblico.
c. Templos de culto religioso, conventos y casas parroquiales, misiones religiosas.
d. Predios que pertenecen a instituciones de beneficencia o asistencia social o
educacin, de carcter particular, siempre que sean personas jurdicas y los
edificios y sus rentas estn destinados, exclusivamente a estas funciones.
e. Propiedades de naciones extranjeras u organismos internacionales de funcin
pblica.
f. Predios declarados de utilidad pblica.
Exencin por 5 aos posteriores al de su terminacin o al de la adjudicacin, en su caso:

a. Bienes considerados patrimonio familiar.
b. Casas que se construyan con prstamos del IESS,
Banco de la Vivienda,
Asociaciones mutualistas y cooperativas de vivienda, hasta el trmino de crdito.

c. Edificios que se construyan para viviendas populares y para hoteles.
1.6 PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO

Hasta el 31 de diciembre de cada ao.
36
1.7 PORCENTAJES Y PLAZOS PARA DESCUENTOS
ENERO
1ra
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
10%
8%
6%
4%
3%
2%
9%
7%
5%
3%
2%
1%
Quincena
2da.
Quincena
37
IMPUESTO A LOS PREDIOS RURALES

Las propiedades situadas fuera de los lmites urbanos. Los elementos que integran esta
propiedad son: tierras, edificios, maquinaria agrcola, ganado y otros semovientes,
bosques naturales o artificiales, plantaciones de cacao, caf, caa, rboles frutales y otros
anlogos. Respecto de maquinaria e instalaciones industriales que se encuentren en un
predio rural, se seguirn las siguientes normas:
a. Si las piladoras, desmotadoras, trapiches, ingenios, maquinarias para producir

mantequillas, quesos y otras instalaciones anlogas, valieran ms de 8.000,00l
dlares o ms del 25% del valor del predio, no figurarn esos valores en el catastro
para el cobro del impuesto a la propiedad rural. Si el valor fuere inferior a estos
niveles, se considerarn elementos integrantes para los efectos del tributo.
b. Si las predichas instalaciones industriales tienen por objeto la elaboracin de
productos con materias primas extraas a la produccin del predio, no figurarn
en el catastro de la propiedad rural, sea cual fuere su valor y el rendimiento neto
que de ellas se obtenga estar sujeto al impuesto a la renta.
2.1 VALORACION DE LOS PREDIOS
Se aplica los elementos de valor del suelo, valor de las edificaciones y valor de
reposicin, para la valoracin se estimarn gastos e inversiones realizadas por los
contribuyentes para la dotacin de servicios bsicos, construccin de accesos y vas y
mantenimiento de espacios verdes y de cultivo, as como conservacin de reas sin
parcelar.
38
2.2 BASE IMPONIBLE Y FORMA DE CLCULO
Valor de la propiedad rural

X
% Mximo (0.25 /00), Mnimo (3 /00)
BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE PARA PROPIETARIOS QUE TIENE VARIOS PREDIOS
Valores de todos los Predios en el mismo cantn
Deducciones a las que tiene derecho
BASE IMPONIBLE
2.3 EXENCIONES DEL PAGO DE IMPUESTOS

a. Propiedades cuyo valor no exceda de 15 RMB.
b. Los del Estado.
c. Instituciones de asistencia social o de educacin particular, siempre que tengan personera
jurdica y las utilidades que obtengan de la explotacin o arrendamiento de sus predios se
destinen y empleen en dichos fines sociales y no beneficien a personas o empresas
privadas, ajenas a las predichas finalidades.
d. Los de gobiernos u organismos extranjeros que no constituyan empresas de carcter
particular y no persigan fin de lucro.
39
e. Tierras ocupadas por los pueblos indgenas, negros o afroecuatorianos.

f.
Tierras pertenecientes a las misiones religiosas establecidas o que se establecieren en la

Regin Amaznica Ecuatoriana.
40
2.4 DEDUCCIONES APLICABLES PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO

a. Valor de las deudas contradas a plazo mayor de tres aos para la adquisicin del
predio, para su mejora o rehabilitacin, sea la deuda hipotecaria o prendaria
destinada a los objetos mencionados, previa comprobacin. El total de deduccin
por todos estos conceptos no podr exceder del cincuenta por ciento del valor de
la propiedad.
b. Los dems valores que deban deducirse por concepto de exenciones temporales,
as como los que correspondan a elementos que no constituyen materia
imponible.
1. Deducciones se otorgarn previa solicitud de los interesados.
2. Cuando los 2 cnyugues tengan predios imponibles, no sumarn para efectos de la
aplicacin de tarifa.
3. En la solicitud se presentar la siguiente informacin, siempre y cuando exista de
por medio un prstamo del BNF sin amortizacin gradual, plazo que no exceda 3
aos, cantidad y destino del prstamo.
41
IMPUESTO A LOS VEHCULOS

Todo propietario de vehculos, sea persona natural o jurdica, deber satisfacer el
impuesto anual que se establece en esta Ley.
Comenzando un ao se deber el impuesto correspondiente al ao, aun cuando la
propiedad del vehculo hubiere pasado a otro dueo, quien ser responsable si el anterior
no lo hubiere pagado.
3.1 BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
DESDE
TARIFAS
HASTA
0
1.000
1.001
4.000
4.001
8.000
10
8.001
12.000
15
12.001
16.000
20
16.001
20.000
25
20.001
30.000
30
30.001
40.000
50
40.001
En adelante
70
42
3.2 EXENCIONES
a. De los Presidentes de las Funciones Legislativa, Ejecutiva y Judicial.
b. De los miembros del cuerpo diplomtico y consular.
c. De organismos internacionales.
d. Del Cardenal Arzobispo.
e. De la Cruz Roja Ecuatoriana, como ambulancias y otros con igual finalidad.
f. De los cuerpos de bomberos, como autobombas, coches, escala y otros vehculos
especiales contra incendio. Los vehculos en trnsito no debern el impuesto.
43
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE LOS VEHCULOS DE LUJO
4.1 OBJETO
Crase el Impuesto a la propiedad de los vehculos motorizados de transporte terrestre,
embarcaciones de gala o de recreo, aviones, avionetas y helicpteros de propiedad
privada que no se destinen al transporte pblico de pasajeros.
Son contribuyentes de este impuesto las personas naturales o jurdicas, nacionales o

extranjeras, propietarias de los vehculos a los que se refiere el inciso anterior.
4.2 BASE IMPONIBLE

a. Vehculos de transporte terrestre matriculados en el Ecuador, con permiso o
equivalente, el avalo que conste en matricula.
b. Vehculos de transporte terrestre nuevos, de fabricacin nacional, el precio que
conste en la factura de compraventa.
c. Embarcaciones de gala o de recreo, aviones, avionetas helicpteros usados, el
valor que conste en la factura de adquisicin, con un descuento del diez por ciento
(10%) por cada ao transcurrido desde la compra.
d. Vehculos de transporte terrestre, embarcaciones de gala de recreo, aviones,
avionetas y helicpteros importados directamente por el usuario o por las
comercializadoras, el costo de la importacin liquidada por la Aduana, incluyendo
derechos arancelarios;,
44
4.3 TARIFA
El impuesto para los vehculos de transporte terrestre se pagar por una sola vez en el ao
1999. El impuesto a las embarcaciones le gala o de recreo, aviones, avionetas con
excepcin de las destinadas a fumigacin y, helicpteros ser permanente a partir del ao
2000, pero la tanta ser del dos por ciento (2%) sobre el avalo que consta en la matrcula
o del contrato de seguro, el que sea mayor.
4.4 DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

Este impuesto se pagar hasta el 30, los que han sido adquiridos con posterioridad los
propietarios dispondrn de un mes para el pago, contados a partir de la fecha de compra
o declaracin de importacin.
Para el caso de las embarcaciones de gala o de recreo, aviones, avionetas, helicpteros el

impuesto se liquidar sobre el valor de su matrcula o el que figure en el contrato de
seguro, el que sea mayor. La Marina Mercante y la Direccin de Aviacin Civil entregarn
toda la informacin de que dispongan al SRI, el que inclusive podr designar peritos
especializados para determinar la base imponible de este impuesto.
4.5 EXENCIONES
a. Vehculos de servicio pblico, de pasajeros o carga.
b. Vehculos de carga de uso privado mayores de 5 toneladas.
c. Avionetas destinadas exclusivamente a la fumigacin.
d. De los de propiedad de las instituciones del Estado; Cuerpo Diplomtico y Consular.
45
e. Los organismos internacionales.

f. Ambulancias, hospitales rodantes y similares.
g. Vehculos especialmente acondicionados para discapacitados.
4.6 SANCIONES Y REQUISITOS

A falta de la declaracin y pago fuera del plazo establecido, pagar intereses de mora,
calculados de conformidad a lo establecido el art. 20 del Cdigo Tributario.
Los vehculos
sern retirados de circulacin y retenidos por las autoridades
correspondientes, hasta la cancelacin total del impuesto y sus recargos.
Las autoridades, para poder entregar la matrcula de los vehculos, exigirn previamente el
comprobante de pago de este impuesto.
46
IMPUESTO A LOS VEHCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE
5.1 OBJETO
Impuesto anual sobre la propiedad de los vehculos motorizados, destinados al transporte
terrestre de personas o carga, tanto de uso particular como de servicio pblico.
5.2 BASE IMPONIBLE

El avalo de los vehculos est a cargo del SRI, constantes en la base de datos elaborada
por este fin.
Para la determinacin del avalo de los vehculos se tomar en cuenta la informacin

sobre precios hasta el 30 de noviembre del ao anterior.
Valor del ltimo modelo

=
Depreciacin anual (20%).

VALOR RESIDUAL (NO SER INFERIOR AL (10%) DEL VALOR DEL LTIMO MODELO
Cuando se haya descontinuado la produccin o ingreso de determinado tipo de vehculos,

se establecer el precio de venta al pblico en el ltimo ao de fabricacin o ingreso como
base para las depreciaciones correspondientes.
47
Para efectos del avalo de los vehculos que no se comercialicen en forma continua en el
pas y que no consten en la base de datos del SRI, se tomar en cuenta la informacin
contenida en todos los documentos de importacin respecto de su valor CIF (costo, seguro
y flete) ms los impuestos, tasas y otros recargos aduaneros.
5.3 TARIFA DEL IMPUESTO
BASE IMPONIBLE
TARIFA
Desde
Hasta
Sobre la
Fraccin Bsica
($)
($)
($)
Sobre la
Fraccin
Excedente
(%)
4.000
0.5
4.001
8.000
20
1.0
8.001
12.000
60
2.0
12.001
16.000
140
3.0
16.001
20.000
260
4.0
20.001
24.000
420
5.0
24.001
En delante
620
6.0
5.4 EXENCIONES
a. Los de propiedad de entidades y organismos del sector pblico, excepto los de
empresas pblicas.
48
b. Los que se encuentren temporalmente en el pas por razones de turismo o en

trnsito aduanero, siempre que su permanencia en el pas no sea mayor de 3
meses.
c. Los de servicio pblico de propiedad de choferes profesionales, a razn de un
vehculo por cada titular;.
d. Los de propiedad de la Cruz Roja Ecuatoriana, Sociedad de Lucha Contra el Cncer SOLCA- y Junta de Beneficencia de Guayaquil.
5.5 REBAJAS DEL IMPUESTO

a. Los de servicio pblico, de transporte de personas o carga no contemplados en la
letra c) del artculo anterior tendrn una rebaja del 80% del impuesto causado.
b. Los de una tonelada o ms, de propiedad de personas naturales o de empresas,
que los utilicen exclusivamente en sus actividades productivas o de comercio como
es el caso de transporte colectivo de trabajadores, materias primas, productos
industrializados, alimentos, combustibles y agua, tendrn una rebaja del (80%) del
impuesto causado.
c. Como Rebajas especiales, se aplica el caso de los vehculos de propiedad de
personas de la tercera edad y de los discapacitados, para establecer la base
imponible, se considerar una rebaja especial de US $ 8.000.
5.6 PAGO DEL IMPUESTO

El perodo ordinario comprende del 15 de Enero al 31 de Julio de cada ao.
Para realizar el pago, deber presentar la siguiente informacin:
49
a. Vehculos matriculados en perodos anteriores, presentar matrcula del ao

anterior.
b. Vehculos nuevos importados o locales, pagar el impuesto antes de que el
concesionario le entregue el vehculo.
c. Vehculos importados directamente, pagarn el impuesto antes de que salga del
respectivo distrito aduanero.
d. Vehculo libre de impuesto y es transferido a otro propietario, ste cancelar en
proporcin al perodo comprendido entre la fecha de adquisicin y finalizacin del
ao.
5.7 INTERESES POR MORA

Si el propietario no cancela el impuesto en la fecha prevista, deber pagar los intereses de
mora previstos en el artculo 20 (21) del Cdigo Tributario.
50
UNIDAD 3. OTROS IMPUESTOS
Sumario
Impuesto a los Consumos Especiales

Precios de Transferencias y Partes Relacionadas
Evaluacin Diagnstica
Antes de iniciar el estudio de esta Unidad, vamos a realizar una evaluacin diagnstica
sobre tus conocimientos previos.
1. Defina que es Impuesto a los Consumos Especiales.

2. Ponga un ejemplo de Sujeto Pasivo en Calidad de Agente de Retencin del ICE.
3. Indique un Mtodo para aplicar el Principio de Plena Competencia.
4. Describa que el Precio de Transferencia.
No. de
Pregunta
Lo que se conoce
Lo que se quiere conocer
Lo que se ha
aprendido o falta
por aprender
51
52
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

1.1 OBJETO
Se aplicar a los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados.
GRUPO
PRODUCTO
TARIFA
Tabaco
150%
Cerveza
30%
Bebidas gaseosas
10%
Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza
40%
Perfumes y aguas de tocador
20%
Videojuegos
35%
Armas de fuego
300%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos
100%
Automotrices
II
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD

20.000
5%
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de

venta al pblico sea de hasta USD 30.000
5%
Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos

de rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de
hasta USD 30.000
10%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD

30.000 y de hasta USD 40.00
15%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD

40.000 y de hasta USD 50.000
20%
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD

50.000 y de hasta USD 60.000
25%
30%
53
60.000 y de hasta USD 70.000
III

70.000
35%
Servicios de televisin pagada
15%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y
35%
otros juegos de azar

Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares
35%
que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes
IV
Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su

conjunto supere los US $ 1.500 anuales
1.2 BASE IMPONIBLE

Precio de Venta al pblico sugerido por fabricantes o importadores
-
IVA
ICE (con base en los precios referenciales establecidos por el SRI)
BASE IMPONIBLE 1
% tarifas ad-valorem
BASE IMPONIBLE 2
La base imponible obtenida mediante el clculo del PVP sugerido por los fabricantes o
importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de incrementar
al precio ex-fbrica o ex-aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo
54
presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes

superiores al mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para
determinar la base imponible con el ICE.
CONCEPTO
Servicios Gravados
Casino, salas de juego y
juegos de azar
Clubes Sociales
BASE
Valor que consta en el comprobante de venta, sin IVA e
ICE
Valor de las fichas u otros medios para apuestas
Cuotas, membresas, afiliaciones, etc. Cuyo monto sea > a
$1.500 anuales, sin impuestos
Bienes importados y
fabricados para uso propio
PVP sugerido, PVP referencial o Precio ex aduana o ex

fbrica, + 25% margen mnimo presuntivo
Vehculos motorizados
importados para uso propio
PVP sugerido, PVP referencial o Precio ex aduana o ex

fbrica, + 25% margen mnimo presuntivo

(venta directa)
Precio referencial (resolucin SRI)
Vehculos motorizados de
transporte terrestre
PVP sugerido o Precio ex aduana o ex fbrica, + 25%

margen mnimo presuntivo
1.3 EXENCIONES
PRODUCTOS LIBRES DE ICE

Alcohol destinado a la produccin farmacutica
alcohol que se destine a la produccin de

perfumes y aguas de tocador
residuos y subproductos resultantes del proceso

industrial o artesanal de la rectificacin o destilacin
del aguardiente
mostos, jarabes, esencias los o concentrados que

se destinen a la produccin de bebidas
alcohlicas
55
vehculos hbridos; y, los vehculos ortopdicos y no

ortopdicos, importados o adquiridos localmente y
destinados al traslado y uso de personas con
discapacidad
GRUPO
IIa
PRODUCTO
TARIFA
Cigarrillos
150%
Cervezas
30%
Bebidas Gaseosas
10%
Alcohol distintos a la cerveza
40%
20%
Videojuegos
35%
Armas de fuego
300%
Focos incandescentes
100%
Vehculos motorizados de transporte terrestre hasta 3.5

toneladas de carga, as:
5%
Vehculos motorizado hasta 20.000
5%
Camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate hasta

30.000
IIb
III
IV
Aviones, avionetas, helicpteros, excepto los destinados al

transporte comercial de pasajeros, carga y servicio, motos
acuticas, tricares, cuadrones, barcos y yates de recreo
15%
Servicio de televisin pagada
15%
Servicio de casino, salas de juego y otros de azar
35%
Cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares, que

supere 1.500
35%
56
2.1 PRECIOS DE TRANSFERENCIAS

Est orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes
relacionadas, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se
realizan entre partes independientes.
2.2 PARTES RELACIONADAS

a.
La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos

permanentes.
b.
Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s.
c.
Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe
indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin,
control o capital de tales partes.
d.
Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos
integrados en su mayora por los mismos miembros.
e.
Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas,

participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin,
administracin, control o capital de stas.
f.Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma,

siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
g.
Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma,

siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.
57
h.
Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o
comisarios de la sociedad.
i. Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.
2.3 ALCANCE DE LAS PARTES RELACIONADAS

Tambin se considerarn a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades
domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o en
Parasos Fiscales, as a las partes relacionadas por presuncin a los sujetos pasivos y a la
persona natural, sociedad, o grupo econmico con quien realice ventas o compras de
bienes, servicios u otro tipo de operaciones, en los porcentajes definidos en el
Reglamento.
La Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas por presuncin cuando

las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia.
2.4 PRESENTACION DE LA INFORMACIN

Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes
relacionadas, y no se encuentren exentos del rgimen de precios de transferencia,
adicionalmente a su declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn al SRI el
Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos, referente a sus transacciones
con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la
declaracin del impuesto a la renta.
58
La Administracin Tributaria mediante resolucin general definir las directrices para

determinar los contribuyentes obligados a presentar la informacin de operaciones con
partes relacionadas as como el contenido de los anexos e informes correspondientes.
La no entrega de informacin, as como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos

ser sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dlares.
2.5 PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

Condiciones que se establecen entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales
o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes
independientes, las utilidades obtenidas por una de las partes de no existir dichas
condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas,
sern sometidas a imposicin.
2.6 CRITERIOS DE COMPARABILIDAD

Cuando no existen diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes que
afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestacin o el margen de
utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de
existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables.
59
Los elementos para determinar la comparabilidad de operaciones, se tomarn en cuenta,

dependiendo del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia seleccionado,
los siguientes elementos:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

a. En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza
del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento
tcnico.
b. En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales
como las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien.
c. En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien
intangible, la forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o
su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la
duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de la
utilizacin del activo en cuestin.
d. En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la
sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos
de efectivo proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima
transaccin cumplida con estas acciones.
e. En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo,
garantas, solvencia del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la
operacin antes que su forma.
2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos
utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en
operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas.
60
3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las
transacciones entre partes relacionadas e independientes.
4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica,
tamao del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la
competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores,
la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la
demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos
gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora
de la operacin.
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,
permanencia y ampliacin del mercado, entre otras.
2.7
METODOLOGA UTILIZADA
PARA
LA DETERMINACIN
DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Podr ser utilizada cualquiera de los siguientes mtodos, de tal forma que refleje el
Principio de Competencia:
1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado

2. Mtodo del Precio de Reventa
3. Mtodo del Costo Adicional
4. Mtodo de Distribucin de Utilidades
5. Mtodo Residual de Distribucin de Utilidades
6. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad Operacionales
2.8 EXENCIONES
61
Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas quedarn exentos de
la aplicacin del rgimen de precios de transferencia cuando:
a. Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables.
b. No realicen operaciones con residentes en parasos fiscales o regmenes fiscales
preferentes.
c. No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploracin y explotacin de
recursos no renovables.
62

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