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E x c e le n c ia A c a d m ic a

INDICE
Presentacin
ndice

Pg.
3
5

Unidad I: Introduccin y conceptos generales. Proceso de formacin del


Cdigo tributario. Fuentes
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividad Financiera del Estado
Recursos Pblicos
El Tributo. Concepto, caractersticas y clases. Distincin entre la
Tasa y el Precio Pblico
El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
El Cdigo Tributario. Proceso de Formacin
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

UNIDAD II Derecho Constitucional Tributario


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Ideas previas
La potestad tributaria. Principios de la Tributacin. Doble o mltiple
Tributacin
Vigencia de la norma tributaria
Interpretacin de la norma tributaria
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

27
27
28

Unidad III La Obligacin Tributaria


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Ideas bsicas
Relacin jurdica tributaria u obligacin tributaria
Presupuesto constitutivo de la obligacin tributaria
Nacimiento de la obligacin tributaria
Devengo de la obligacin tributaria
Exigibilidad de la deuda tributaria
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

43
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44
45
46
49
49
49
51
51

Unidad IV: Los sujetos de la obligacin tributaria


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Ideas previas
El sujeto activo

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52
53
53

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10
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26

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El sujeto pasivo
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

54
59
60

Unidad V: Transmisin y extincin de la obligacin tributaria


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Transmisin de la obligacin tributaria
La deuda tributaria
Medios de extincin
El pago
La compensacin
La condonacin
La consolidacin
Resolucin de la administracin tributaria
La prescripcin
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

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62
62
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66
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76
76
77
77
82
82

Unidad VI determinacin de la obligacin tributaria principal


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
La administracin tributaria
Obligaciones y derechos de los administrados y terceros
Determinacin de la obligacin tributaria principal
Ejercicio de la Facultad de determinacin por la Administracin Tributaria
Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria
rdenes de pago y Resoluciones de Multa
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

83
84
84
98
104
108

Unidad VII Procedimientos Tributarios y Proceso


Contencioso Administrativo
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Ideas previas
Procedimientos tributarios: revocacin, modificacin y sustitucin de los
Actos de la Administracin Tributaria. Nulidad y conservacin del acto
Notificacin
Procedimiento de cobranza coactiva
Procedimiento contencioso tributario
Demanda contenciosa administrativa
Procedimiento no contencioso
Procedimientos ante delitos tributarios
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
6

110
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Actividades

164

Unidad VIII Ilcito Tributario


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Las infracciones tributarias
Delitos tributarios
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades

165
166
166
179
189
189

Unidad IX Sistema Tributario Nacional


AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Concepto
Impuestos de alcance nacional
Impuestos de alcance local
Contribuciones de alcance nacional
AUTOEVALUACIN FORMATIVA
Actividades
Bibliografa

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191
191
191
195
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199
199
200

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Unidad Temtica I

INTRODUCCIN Y CONCEPTOS GENERALES. PROCESO


DE FORMACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO. FUENTES
INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
Derecho Tributario a fin de entender la razn por la cual la sociedad, representada por los
contribuyentes, debe tributar al Estado.

OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
-

Podr explicar el medio usado por el Estado para recaudar ingresos


Estar en capacidad de entender los fundamentos del tributo, sus clases y su
importancia dentro de la actividad financiera del Estado
Tendr la nocin terica de los elementos confortantes del Derecho Tributario as como
las partes del Cdigo Tributario

ESQUEMA
1.1 Actividad Financiera del Estado
1.2 Recursos Pblicos
1.3 El Tributo. Concepto, Caractersticas y clases. Distincin entre tasa y precio pblico
1.4 El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
1.5 El Cdigo Tributario. Proceso de Formacin

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Marca V si es verdadero o F si es falso en las siguientes preguntas:


1. La actividad financiera est relacionada a los tributos
2. Hay actividad financiera extrafiscal y fiscal
3. Los ingresos y gastos figuran en el presupuesto
4. El IGV es un impuesto
5. Los impuestos son diferentes a las tasas
6. Las contribuciones son tributos
7. La capacidad econmica es un principio
8. Los tributos son obligatorios
9. El impuesto predial es de tipo real
10. La SUNAT cobra impuestos

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DESARROLLO DEL TEMA


1.1 Actividad Financiera del Estado
a. Nocin
Desde la aparicin del hombre en la tierra se cre la necesidad de implementar un
mecanismo que dirija su relacin con otros hombres a fin de evitar conflictos. Este
mecanismo deba ser un ente autnomo con la misin primordial de facilitar la
convivencia entre los seres humanos.
De esta manera surge el Estado con el objetivo esencial de propiciar una necesaria
interrelacin entre los seres humanos (sociedad), de solucionar los conflictos entre
estos y de protegerlos ante la injerencia de otras sociedades representadas en sus
mismos Estados (guerras).
Sin embargo, el Estado como tal no puede existir sin sustento alguno. Se requiere de
la existencia de un adecuado sistema legal que lo fundamente y, asimismo, recursos
econmicos que sostengan su funcionamiento. Es as que, en el primer caso, el
Derecho otorga la base legal para su funcionamiento as como tambin los lmites
frente a los derechos de los ciudadanos. En tanto, a nivel econmico el mismo
ordenamiento jurdico le permite crear los mecanismos necesarios para obtener los
ingresos para su funcionamiento.

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Como indica Carrera Raya la actividad financiera es, sustancialmente, una actividad
econmica que pretende satisfacer necesidades colectivas o pblicas. Al referirse a
una actividad econmica est relacionado a aquella consistente en la obtencin de
ingresos y la realizacin de gastos1. Similar opinin tiene PEREZ ARROYO para
quien constituye aqulla que desarrollan el Estado y los dems Entes pblicos para
la realizacin de los gastos inherentes a las funciones que les estn encomendadas,
as como para la obtencin de los ingresos necesarios para hacer frente a dichos
gastos2.
De esa manera, la actividad financiera del Estado constituye el conjunto de actos
desplegados por el Ente estatal para obtener ingresos, principalmente econmicos, y
de esa manera satisfacer las necesidades pblicas de la sociedad. Sin embargo, el
marco jurdico le permite al Estado obtener dichos ingresos econmicos de la
ciudadana pero a fin de evitar abusos y excesos por parte de los funcionarios
estatales se han establecido una serie de principios limitadores a la actividad
financiera del Estado.
b. Caractersticas
1) Es una actividad pblica
Lo es tanto por el sujeto (el Estado u otro Ente pblico) como por el objeto, que se
relaciona con la satisfaccin de necesidades colectivas.
2) Es una actividad medial
Es un medio, porque atiende a uno de los instrumentos necesarios para el
desarrollo de las funciones sustentativas o finales que es la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la Sociedad por parte el Estado gracias a los ingresos
que ste recaude.
3) Es una actividad jurdica
Esta sometida a normas y principios jurdicos, cuyo anlisis corresponde al
Derecho Financiero. Su relacin con el Derecho Tributario ser a la calidad de
rama jurdica dependiente.
1.2 Recursos Pblicos
Las expresiones ingresos pblicos, renta estatal y recursos pblicos son sinnimos. Son
conocidos como los medios de que dispone el estado para cumplir sus fines3. Para la
doctrina espaola el trmino ingreso designa algo que entra en un patrimonio; de aqu
que en algunos pases se hable de entradas del Estado. Su calificativo de pblicos
est relacionado no a la naturaleza de los ingresos, sino a la naturaleza del ente que los
percibe, es decir son ingresos los que percibe un ente pblico4.

CARRERA RAYA, Francisco Jose. Manual de Derecho Financiero, Volumen I, Tecnos, Madrid, 1994, pp. 25.
PEREZ ARROYO, Fernando, Derecho Tributario y Financiero-Parte General, Thomson-Civitas, Dcimo Quinta edicion,
Navarra, 2005, pp. 25.
3
CASTILLO, Luciano. Finanzas Pblicas, Edicin Pirhua, quinta edicin, Lima, 1992, pp. 131.
4
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero, Universidad Complutense Facultad de Derecho,
Madrid, 1993, pp. 127.
2

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Son diferentes a los gastos pblicos los cuales tienen como finalidad el mantenimiento
de los entes pblicos como los realizados para fines econmicos y sociales.
Los recursos pblicos pueden clasificarse de acuerdo a su origen. As sern tributarios
si son obtenidos por la recaudacin de tributos; crediticios si provienen de alguna
operacin de endeudamiento pblico del Estado con un acreedor nacional o
internacional; y, por ltimo patrimoniales si los ingresos provienen de la disposicin de
los bienes estatales (compra venta, alquiler, entre otros tipos).
1.3 El Tributo. Concepto, caractersticas y clases. Distincin entre tasa y precio
pblico
a. Concepto
En el transcurso de la evolucin poltica y jurdica, los tributos han ido adquiriendo
caracteres propios, comunes a todos ellos que los diferencian de los dems tipos de
ingresos pblicos-, y que revisten el carcter de esenciales dentro del ordenamiento
jurdico actual. Al mismo tiempo se han puesto de manifiesto algunas caractersticas
adicionales particulares de determinados tributos, que adquieren la suficiente
importancia como para justificar el establecimiento de categoras especficas. Es
decir, hay entre ellos una relacin de gnero a especie5, esto entendido en que
dentro de la categora de cada tributo hay subcategoras que los hacen diferentes
entre ellos (vase el caso de las clases de tasa, siendo sta a su vez un tipo de
tributo).
Para FONROUGE el tributo constituye una prestacin obligatoria, comnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurdicas de derecho pblico. Similar idea tiene Blumenstein quien indica
que los Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos
econmicos sometidos a la misma6.
Asimismo, el Cdigo Modelo para Amrica Latina indica que son las prestaciones en
dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
En nuestra legislacin se obvia por dar un concepto claro y slo se menciona como
elementos propios al impuesto, la contribucin y a la tasa con lo cual deja al arbitrio
de la doctrina establecer una definicin ms concreta.
b. Caractersticas
- Prestacin obligatoria
Es una prestacin que genera el Estado a partir de su poder de imperio y por el cual
compele al particular, descartando toda actitud voluntaria del mismo.
5
6

VALDEZ COSTA, Ramon. Curso de Derecho Tributario, Editorial Temis, Bogota, 2001, pp. 80.
GIULANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero, Volumen I, 9na Edicin, La Ley, Buenos Aires, 2003, pp. 249.
12

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- Objetivada o traducida en dinero o especie


El tributo se canaliza a travs de la prestacin sustancia de dar y no hacer. Esto
permite entender que la objetivacin del tributo puede hacerse en dinero o especie.
Sin embargo, actualmente las prestaciones en especie han desaparecido casi por
completo debido a que las necesidades materiales del Estado requieren contar con
dinero.
- Naturaleza pblica del ente perceptor
En este punto la doctrina concuerda que los tributos son de exclusividad del Estado
porque es este quien bajo su Ius Imperium puede recaudarlos y aprovecharlos para
cumplir sus objetivos y fines que busca.
- Su destino es la financiacin de los gastos o necesidades colectivas
El pago de los tributos constituir el conjunto de ingresos que contar el Estado
para ordenarlos mediante el Presupuesto y cumplir con las necesidades pblicas de
la sociedad.
- Grava capacidades contributivas
Los ciudadanos slo estarn obligados a contribuir con el pago de los tributos en
proporcin a su capacidad contributiva.
- No constituye sancin por acto ilcito
Esto significa que los tributos no nacen como tal de la comisin de hechos delictivos
(delitos y faltas) ya que su caso ocasionar consecuentemente penas pecuniarias
que se adicionan a esos hechos7.
- Se exige con arreglo a principios o criterios o jurdicos
Los tributos se exigen acorde a las garantas ofrecidas por el ordenamiento jurdico
tributario a fin de evitar abusos y excesos por parte del Estado, representado en la
Administracin Tributaria. Estos se plasman en los principios protectores que
permiten a las personas que tributan (o contribuyentes) pagar acorde a sus
ingresos.
- Es coactiva
Est relacionada a la facultad del Estado de usar todos los medios que le confiere
su potestad Ius Imperium de utilizar todos los medios necesarios para hacer cumplir
a la sociedad (contribuyentes) con el pago de los tributos.

La comisin de un patrimonio no genera obligacin de pagar tributo sino que cuando sea castigado incluir una reparacin
econmica al perjudicado.
13

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c. Clases
La doctrina resalta la existencia de diversas clasificaciones como la de los Brasileos
Geraldo Ataliba, Gustavo Adolfo Becker , el suizo Ernest Blumenstein, el mexicano
Ral Rodrguez Lobato y el Peruano Luciano Castillo. Sin embargo, actualmente la
clasificacin tripartita de los tributos en impuestos, contribuciones y tasas es la
imperante hoy en da siendo considerada por nuestra legislacin8.
1) IMPUESTOS
a) Definicin
El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina define al impuesto como el tributo
cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente
Por su parte Giulani Fonrouge indica que son las prestaciones en dinero o en especie,
exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la Ley como hecho imponibles. Asimismo, la doctrina
espaola representada en Corts Domnguez y Martn Delgado es una obligacin
legal, de Derecho pblico y pecuniaria, cuyo sujeto activo es el Estado u otro ente
pblico fijado por la ley, surgida por la realizacin de un hecho imponible realizado por
el sujeto pasivo, que no supone en ningn caso una actividad administrativa.
Por su parte la legislacin tributaria establece que el impuesto es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Caractersticas
De estos podemos obtener como caractersticas de esta importante categora
tributaria:
- Es una obligacin legal
Es la ley la fuente impositiva, la que regula no slo los hechos que determinan el
nacimiento de la obligacin, sino adems todos sus aspectos sustantivos, sujetos,
cuanta, etc.
- Obligacin de Derecho Pblico
Es el inters pblico, colectivo subyacente en la relacin impositiva lo que
determina su catalogacin como obligacin de Derecho Pblico, con las
peculiaridades inherentes a dicha naturaleza jurdica.
- Obligacin pecuniaria
Normalmente se satisface entregando una suma de dinero como medio o
instrumento para atender el gasto pblico.
- El beneficiario es un ente pblico fijado por la ley
Este ente asume la posicin jurdica de acreedor de la obligacin en contraposicin
al carcter de deudor que ostenta el sujeto pasivo del impuesto.
8

IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tributario, Gaceta Jurdica, Lima, 2000, pp. 371.
14

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- Surge de la realizacin de un hecho imponible


El impuesto surge de la realizacin de una conducta catalogada por ley como
obligacin de pagar dicho tributo.
c) Clases
a) Impuestos subjetivos e impuestos objetivos
Los impuestos subjetivos son aquellos en los que las circunstancias personales del
sujeto pasivo inciden en la hora de cuantificar la prestacin tributaria. En el
entendimiento de que las circunstancias personales comprenderan cualquier
hecho, condicin o actividad realizada o inherente al sujeto pasivo, sea de tipo
familiar, econmica, social, etc., de tal forma que la prestacin tributaria es
modulada en funcin a dichas circunstancias. As por ejemplo en nuestro sistema el
Impuesto a la Renta es de carcter subjetivo porque toma las circunstancias
econmicas de la persona al momento de determinar el monto a pagar al Fisco.
Los impuestos objetivos, por el contrario, son aquellos en los que la prestacin
tributaria se cuantifica objetivamente, al margen de cualquier consideracin
subjetiva que pudiera concurrir en la persona del sujeto pasivo. Como ejemplo
podramos considerar a las contribuciones de ESSALUD y ONP donde no se
consideran las condiciones personales de las personas sin admitir algn descuento.
b) Impuestos Personales e impuestos reales
Los impuestos personales tienen como fundamento un presupuesto objetivo que no
puede ser pensado ms que por referencia a una persona determinada; en tanto
que los impuestos reales tienen como fundamento un presupuesto objetivo cuya
intrnseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal.
Un ejemplo de impuesto personal lo constituira el impuesto al patrimonio vehicular
donde la titularidad de un patrimonio se conecta a una persona, de tal manera que
no puede disociarse el elemento objetivo (la titularidad de un patrimonio) del
elemento personal (persona fsica o jurdica que es titular de aqul).
Un supuesto de impuesto real es el Impuesto General a las Ventas (IGV), en el que
se sujeta el gravamen. As la adquisicin de una computadora es aquella que
objetivamente desea someter el legislador con independencia de quien lo adquiera,
y por tanto, con independencia del elemento personal de la relacin tributaria.
c) Impuestos peridicos e impuestos instantneos
Esta clasificacin se funda en el aspecto temporal del elemento objetivo del hecho
imponible. Son impuestos peridicos aqullos cuyo presupuesto de hecho se
prolonga indefinidamente en el tiempo; tienen una duracin continuada de tal forma
que el legislador acota temporalmente aqul en periodo de tiempo (llamados
periodos impositivos) haciendo surgir obligaciones tributarias independientes
respecto de cada uno de ellos.
15

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Por ejemplo, la propiedad de una vivienda puede prolongarse de forma continuada


en el tiempo siendo necesario que, a efectos del Impuesto al Patrimonio Vehicular,
se establezcan perodos impositivos anuales que hagan surgir obligaciones de pago
independientes en relacin a cada periodo.
Son impuestos instantneos aqullos cuyo presupuesto de hecho consiste en un
acto que se agota por su propia naturaleza, en un cierto periodo de tiempo. Ejemplo
el impuesto a la Alcabala donde los presupuestos de hecho son no continuados; al
contrario son muy limitados y respecto a los cuales el legislador no considera la
oportunidad fraccionarlos.
d) Impuestos directos e impuestos indirectos
Los impuestos directos son aquellos donde la norma jurdica tributaria establece la
obligacin de pago del impuesto a cargo de una determinada persona, sin conceder
a sta un derecho legal a resarcirse a cargo de otra persona que no forme parte del
circulo de obligados en la relacin jurdica tributaria, de la suma pagada por la
primera al ente pblico acreedor. Por tanto, la cuota se obtiene de forma directa del
obligado al pago sin que ste pueda repercutirla a un tercero.
Son impuestos indirectos aquellos en los que la norma tributaria concede al sujeto
pasivo facultades para obtener de otra persona, que no forma parte del crculo de
obligados en la relacin tributaria, la suma de dinero satisfecha a ente pblico
acreedor. Es el caso de los Impuesto General a las Ventas (IGV) donde se faculta
al sujeto pasivo a encargar el pago del impuesto sobre un tercero, el consumidor,
que es quien realmente paga todo ntegramente el impuesto9.
2) TASAS
a. Concepto
A diferencia de los impuestos generan, como elemento central, una actividad de la
Administracin que afecta o beneficia especialmente a determinados sujetos. De
acuerdo a Gianini10 es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por el
Estado y relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters
pblico que afecta al obligado. Geraldo Ataliba lo concepta como el tributo vinculado
cuya hiptesis de incidencia consiste en una actuacin estatal directa e
inmediatamente referida al obligado.
De acuerdo a nuestra legislacin es aquella obligacin que tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
b. Caractersticas
- Debe reunir los requisitos de todo tributo.
Es decir ser aprobado acorde al ordenamiento constitucional y legal
9

Carrera Raya, Francisco Jose, Ob. Cit., pp. 198-201.


Citado por GIULANI FONROUGE, Carlos, Ob. Cit, pp. 256.

10

16

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- Es divisible
El servicio brindado por el Estado a cambio del pago de la tasa puede ser
individualizado a favor de quienes reciben las prestaciones.
- Debe ser efectiva
Implica el funcionamiento a fin de cumplir los objetivos del contribuyente.
- Es voluntario
No existe coactividad de parte del Estado excepto si el contribuyente ya recibi el
servicio.
- Debe primar la razonable equivalencia
Debe existir coherencia entre las prestaciones realizadas por los contribuyentes y
las necesidades financieras del servicio.
c. Tipos
1) Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
fundamentalmente prestado por los municipios (ejemplo arbitrio municipal de
limpieza pblica, parques y jardines).
2) Derechos
Vienen a constituir las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Entre los derechos que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico, tenemos los montos que se pagan a las entidades pblicas por concepto de
tramitacin de procedimientos administrativos.
3) Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Hay que considerar que la actividad estatal es el otorgamiento de autorizaciones o
permisos que al ser concedidos hacen nacer la obligacin tributaria (en buena
cuenta, slo har licencia si es que previamente ha habido una solicitud de
autorizacin) y el servicio pblico de fiscalizacin y control del desarrollo de las
actividades de los solicitantes.
3) Contribuciones
a. Definicin
Son aquellos tributos que se pagan porque caracterizan la existencia proyectada o real
de un beneficio que puede provenir de una obra pblica, actividades o servicios
estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la riqueza y por ende la
capacidad contributiva de una persona o un sector de la poblacin determinado, que
en muchos casos no solicit tal beneficio11. Para Fourouge es la prestacin obligatoria
debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
relacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado12.
11
12

IGLESIAS FERRER, Cesar, ob. cit. pp. 404.


Citado por VELASQUEZ CALDERON, Juan, ob. cit. pp. 36.
17

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Caractersticas
- La contribucin por su destino y la ventaja o beneficio obtenido, no debe ser
superior a este beneficio ni al costo de la obra o actividad estatal.
- Se distingue del impuesto porque este constituye una exigencia del Estado en base
al poder de imperio, en tanto la contribucin supone una exigencia estatal como
aporte para una finalidad determina con sentido restringido de beneficiarios.
- La contribucin busca brindar la ventaja de una obra o de un gasto pblico a favor
de un determinado grupo.
- A diferencia de la tasa, la prestacin en la contribucin es colectiva y no individual.
c. Clases
Entre sus clases figuran las contribuciones de seguridad social y las contribuciones
especiales (destacan las mejoras). De acuerdo a nuestro sistema tributario
destacamos la existencia de las siguientes contribuciones:
- Las contribuciones al ESSALUD.
- Las contribuciones a la Oficina de Normalizacin Provisional.
- La contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
(SENATI).
- La Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).
- La contribucin especial de obras pblicas reguladas por los artculos 62 al 65
de la Ley de Tributacin Municipal13.
1.4 El Derecho Tributario. Contenido y estructura. Fuentes
a. Denominacin
Segn IGLESIAS FERRER no existe una denominacin nica, debido a que la
legislacin y doctrina de cada pas ha usado su expresin sin que hasta ahora exista
un acuerdo unnime para adoptar un nombre nico. As destacamos entre los
principales:
- Derecho de la Contribuciones: doctrina austriaca (Barn Franz Freinhrrn Von
Myrbach-Rheinfeild).
- Derecho impositivo (Steuerrecht): doctrina alemana y suiza (Ernest Blumenstein).
13

Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas
por la Municipalidad. Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin
de las contribuciones.
Artculo 63.- En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las Municipalidades calcularn el monto
teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
Artculo 64.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas
cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, las Municipalidades contemplarn en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as
como la participacin de la poblacin.
Artculo 65.- El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente cuando la Municipalidad haya
comunicado a los beneficiarios, previamente a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender
la contribucin.
18

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Derecho fiscal (droit fiscal): proviene de la voz fiscum que significa tesoro del
emperador y es usado en la doctrina francesa y mexicana.
- Derecho tributario (Abgaberecht/Diritto Tributario): Esta expresin est relacionada
al derecho de los tributos y es usado por la doctrina italiana, espaola y
latinoamericana; destacando tambin en nuestro pas14.
b. Definicin
CARRERA RAYA lo define como aquella rama del Derecho financiero ms elaborada,
y la ms importante debido a la importancia del tributo como el recurso de ms
relevancia en la Hacienda pblica15. Para LUCIANO CASTILLO es el estudio del
conjunto de normas particulares al Estado para el cumplimiento de sus servicios y
funciones analizndose y distinguindose, en consecuencia, la obligacin tributaria de
la relacin jurdica impositiva, as como los elementos de la obligacin tributaria y las
instituciones que tienen a cargo el gobierno y administracin de los ingresos
tributarios16.
Podemos concluir que el Derecho Tributario constituye aquella rama de Derecho
Pblico, dependiente del Derecho Financiero, encargada del estudio de la relacin
jurdica entre el contribuyente y el Estado (Administracin Tributaria) as como los
mecanismos tendientes a su cumplimiento por parte de este ltimo y asegurar, de esta
manera, los fines y objetivos del Ente Pblico.
c. Autonoma
La doctrina ha discutido la autonoma del Derecho Tributario. As un sector la identifica
como una rama autnoma17, otra relacionada al Derecho Administrativo18 y, por ltimo,
perteneciente al Derecho Financiero19. De todas estas podemos concluir que partiendo
del desarrollo de la actividad financiera los tributos constituyen ingresos primordiales
para el presupuesto del Estado y, en base a eso, depende del derecho financiero a
pesar de contar con normas y principios propios, los cuales nicamente aseguran al
Estado la obtencin de ingresos como parte del rol de cumplir con las necesidades
pblicas de la nacin.
14

IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. Cit. pp. 93.


CARRERA RAYA, Francisco, Ob. Cit. pp. 35-36.
16
CASTILLO, LUCIANO, Ob. Cit. 156.
17
Destacan Belaunde Guinasi y Flores para quienes el Derecho Tributario es una rama autnoma del Derecho Pblico que
norma la relacin jurdico-tributaria, vnculo entre el Estado como sujeto activo y los particulares como contribuyentes
sujetos pasivos, en sus manifestaciones activas y pasivas, consecuencia de la aplicacin de los tributos, cit. por IGLESIAS
FERRER Miguel, vid. pp.94.
18
VALENCIA GUTIERREZ, Adolfo la define como una rama autnoma del Derecho Administrativo, cuyo objeto es de
regular normar y resolver los conflictos relacionados con la obligacin de los ciudadanos de un Estado de contribuir
pecuniariamente y en forma obligatoria, pagar un tributo al sostenimiento econmico de este estado para que este brinde los
servicios pblicos que se le demande, para ello el Derecho Tributario cuenta con sus propias normas, principios,
instituciones, procedimientos y fuentes, Vid. VALENCIA GUTIERREZ, Adolfo, Estudio de Derecho Tributario, ESET,
2002, pp. 8.
19
Esta vertiente representada por Carrera Raya y Saiz de Bujanda quienes consideran que dentro del ordenamiento jurdico
de los ingresos pblicos puede acotarse un sector, el de los ingresos tributarios, que por la homogeneidad de sus normas y por
su importancia dentro de la actividad financiera ha venido a constituir una rama del Derecho Financiero, en IGLESIAS
FERRER, Miguel, vid. pp. 94.
15

19

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d. Relacin del Derecho tributario con las dems ramas del derecho
1) Con el Derecho financiero
La relacin del Derecho tributario con el Derecho financiero, parte del estudio del
aspecto jurdico de la materia tributaria, el mismo que surgi como reaccin al
estudio preferentemente econmico o poltico-econmico de las finanzas pblicas.
Esto lgicamente nos inducira a pensar que el derecho que debe estudiarse es el
derecho que se refiere a las instituciones financieras, y en cierto modo es as. Ms
an, si vamos a la esencia del tributo, ste es un fenmeno de las finanzas
pblicas.
Es decir, si tenemos en cuenta que la ciencia de las finanzas tiene que ser
estudiada desde el punto de vista jurdico, es obvio que debe existir una disciplina
llamada Derecho financiero dentro del cual se distinguen tres grandes grupos: los
recursos, los gastos y la actividad presupuestaria, por ende, siendo el tributo un
ingreso, se comprende la vinculacin entre el Derecho tributario y el Derecho
financiero.
2) Con el Derecho administrativo
El Derecho Administrativo es conocido como aquel conjunto de normas de Derecho
Pblico interno que regulan la organizacin y actividad de las administraciones
pblicas. La relacin con el Derecho tributario parte de la idea de que siendo ste
primero el que se ocupa de las diferentes ramas de la administracin pblica y,
dentro de otros aspectos, de la recaudacin de tributos, vendra a constituir una
rama del Derecho administrativo20.
3) Con el Derecho civil
Si bien es cierto que el Derecho tributario pertenece al mbito del Derecho pblico,
tiene vinculaciones con el Derecho privado, asimila fenmenos e instituciones de
naturaleza civil, imprimindole su peculiar carcter.
El Derecho civil es la rama ms antigua y elaborada del Derecho privado, pero
cuando sus instituciones penetran en el campo tributario se matizan y cambian en
sus aspectos principales, tornndose tributarias y dejando de ser civiles. As
podramos destacar el tema de las obligaciones civiles usadas muy comnmente en
las de carcter fiscal en lo relacionado a su transmisin o la configuracin deudoracreedor que genera su creacin.

20

VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Derecho Tributario Moderno, Editorial Grijley,
Lima, 1997, pp. 14.
20

E x c e le n c ia A c a d m ic a

e. Divisin del Derecho tributario


El Derecho tributario admite distintas ramas, las cuales tienen carcter jerrquico. As
tenemos:
1) El Derecho Tributario constitucional
Es el conjunto de normas jurdicas de orden institucional y constitucional que
representan la base de aplicacin de los tributos. Estos principios se encuentran
detallados en nuestra carta poltica. Esta disciplina jurdica tiene por objeto el
estudio de la potestad o poder tributario, la misma que difiere de las otras ramas del
derecho tributario, por cuanto todas ellas, estn subordinadas al Derecho
Constitucional.
2) El Derecho tributario material o sustantivo
El Derecho tributario por antonomasia es el denominado Derecho tributario material
o sustantivo, l establece los supuestos objetivos, subjetivos, territoriales,
temporales y especiales de las obligaciones tributarias (p.e., el hecho imponible).
Tal como se establece en la doctrina, sta es la materia propiamente dicha del
Derecho tributario, por cuanto trata de las obligaciones tpicas y caractersticas que
la informan, por lo que algunos autores lo denominan derecho de las obligaciones
tributarias, obligaciones que, como dice JARACH, son obligaciones de dar el
tributo, o bien, la obligacin opuesta de devolver el tributo pagado indebidamente.
En definitiva, la materia de estudio de esta rama del derecho tributario, es la
relacin jurdica tributaria sustancial entre contribuyentes y dems deudores, por un
lado, y sujeto acreedor, por otro, o al contrario, cuando se trata de la repeticin de
lo cobrado indebidamente.
3) Derecho Tributario Formal o Administrativo
O lo que es ontolgicamente Derecho administrativo, y se refiere a las facultades de
control, verificacin, fiscalizacin e intervencin coercitiva que son propias de la
administracin. VIDAL CRDENAS sostiene al respecto que el derecho tributario
formal o administrativo es el derecho de la determinacin tributaria, o sea del
tributo y su cobro, que no goza de autonoma y la generalidad lo involucra en el
campo del derecho administrativo.
Sin embargo, los tratadistas hacen notar la estrecha relacin que existe entre el
Derecho tributario sustantivo y el formal, que estn indisolublemente unidos. Este
Derecho tributario administrativo, como se puede apreciar, tiene peculiaridades
propias ya que muchos de sus actos no son regulados, sino discrecionales. En esta
materia no hay obligaciones de dar, sino de hacer o de no hacer, presentar
declaraciones juradas, evacuar informes, comparecer, exhibir libros, guardar
documentos y todo esto bajo normas sancionatorias adecuadas.

21

E x c e le n c ia A c a d m ic a

4) El Derecho Tributario Procesal


Es el conjunto de normas que tienen relacin con los procedimientos tanto
contenciosos en la etapa administrativa o contenciosa judicial, etc. Se trata, en
suma, de normas procesales que forman parte ontolgicamente del Derecho
procesal, pero que tienen caractersticas peculiares. Es, pues, aquella rama del
derecho tributario que se encarga de regular las controversias entre los sujetos de
la relacin jurdica (Fisco y Contribuyente) mediante rganos jurisdiccionales
administrativos o judiciales.
5) El Derecho Penal Tributario
Disciplina jurdica que tiene por objeto el estudio de las normas jurdicas referentes
a las infracciones y delitos tributarios y sus sanciones. Es decir, contiene el conjunto
de normas referentes a las sanciones aplicables a quienes infringen las
obligaciones tributarias o los deberes tributarios.
En otras palabras, esta rama regula los procesos contenciosos tributarios tanto en
la va administrativa como en la va judicial; a fin de poder formular recursos de
reclamacin, apelacin, apelacin de puro derecho, ampliacin de fallo, quejas,
demandas contenciosos administrativas y procesos de amparo en materia tributaria.
6) Derecho Tributario Internacional
Es aquella rama del derecho tributario que rige las relaciones entre Estados
soberanos y resulta de normas contractuales del Derecho internacional pblico; los
principales son los convenios para evitar la doble imposicin y los destinados a
prestar asistencia mutua contra la evasin fiscal.
En otros trminos, puede entenderse como el conjunto de normas que, sobre la
base de principios objetivos de Derecho tributario y Derecho internacional, regula
las relaciones de origen internacional en materia impositiva y establece limitaciones
a la libre facultad de gravar que tienen los Estados. En rigor, el Derecho tributario
internacional, tal como afirma VILLEGAS, trata de las relaciones jurdicas de
naturaleza tributaria en los casos en que diversas soberanas entran en contacto.
Cabe advertir que no deben considerarse dentro del Derecho tributario internacional
las normas internas de Derecho nacional por las cuales se determina cul es el
tratamiento aplicable a situaciones que trascienden los lmites de cada pas (por
ejemplo, el tratamiento a la renta de fuente extranjera).
f. Fuentes
En este punto analizamos a los medios a travs de los cuales se insertan normas en el
ordenamiento jurdico. La Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
establece el conjunto ordenado que constituyen las fuentes del Derecho Tributario:

22

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1) Las Disposiciones Constitucionales


Son aquellas normas emanadas de la constitucin y como tal constituyen aquel
conjunto de preceptos de mayor nivel dentro del ordenamiento jurdico. En cuanto a
su relacin con tema tributario en palabras de DANS ORDOEZ el carcter
normativo de la Constitucin determina que todo el ordenamiento deba interpretarse
tomando en cuenta, y en lo posible hacindolo compatible, con los preceptos
constitucionales.
La interpretacin de las disposiciones tributarias debe partir de la Constitucin como
parmetro interpretativo obligatorio cuyas prescripciones son el contexto necesario
para la correcta aplicacin de todas las normas jurdicas. El operador del derecho,
ya se trate del legislador, el juez, la administracin o los contribuyentes, debe
buscar permanente referencia en los preceptos constitucionales de pautas
inspiradoras o directrices orientadoras para fundamentar un razonamiento jurdico.
Por tanto, para crear o interpretar una norma tributaria el operador deber recurrir a
las normas constitucionales para guardar consonancia con el resto de la
normatividad en general.
2) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica.
En este tema se analiza la concordancia entre las normas tributarias a crear a fin de
guardar concordancia con las normas internacionales provenientes de la
suscripcin entre nuestro pas y otros Estados; las cuales se traducen en tratados.
Como ejemplo tenemos los acuerdos con la Santa Sede.
3) Las Leyes tributarias y las normas de rango equivalente (Las normas de rango
equivalente son por ejemplo los Decretos Legislativos)
En este caso las leyes tributarias deben ser aprobadas de acuerdo a lo establecido
en la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, asimismo sucede en el
caso de los Decretos Legislativos y ordenanzas municipales siempre y cuando
estn consideradas con el rango de ley. Los Decretos de Urgencia slo sern
emitidos en determinados casos tales como.
4) Las leyes orgnicas que normas la creacin de los tributos
Las leyes orgnicas constituyen aquel conjunto de normas reguladoras de la
estructura y el funcionamiento de las entidades del Estado previstas en la
Constitucin, as como tambin las otras materias cuya regulacin por ley orgnica
est establecida en la Constitucin. Actualmente tenemos la Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales (Ley N 27867), la Ley Orgnica de Municipalidades (Ley N
27972).

23

E x c e le n c ia A c a d m ic a

5) Los Decretos Supremos y las Normas Reglamentarias


Constituyen aquellas normas reguladoras de la actividad sectorial multisectorial del
Estado a nivel nacional. En el caso tributario sirven para reglamentar alguna ley de
la misma naturaleza o de acuerdo a la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario para fijar los aranceles y las tasas de cada sector pblico.
En tanto los reglamentos son disposiciones de carcter general emanadas de
rgano distinto del parlamento y propias de cada ministerio; pero a diferencia del
decreto supremo no necesita la rbrica del Presidente de la Repblica y del ministro
del sector sino solamente del encargado de dirigir al rgano pblico.
6) La Jurisprudencia
La jurisprudencia est entendida como el conjunto de resoluciones emitidas por los
rganos superiores jurisdiccionales de nuestro pas, cuyo parecer o sentido es
reiterado y uniforme. Para el caso tributario el Cdigo Tributario ha previsto que las
resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal de acuerdo a los artculos 102 y 154
son de carcter obligatorio y constituyen fuente del Derecho Tributario.
7) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.
La normatividad tributaria representada por el Cdigo Tributario, principalmente,
remiten o delegan su desarrollo y/o reglamentacin a resoluciones de carcter
general de la Administracin Tributaria con el nico requisito de que stos rganos
gocen de las atribuciones necesarias.
8) La doctrina jurdica.
La doctrina est entendida por todas las teoras y estudios contenidos en libros
monografas, tratados, revistas, que contribuyen a la interpretacin del derecho
positivo y que guan las reformas de la legislacin, as como son pauta para la
aplicacin del derecho21. En el tema tributario est fuente contribuye a aclarar el
sentido de la norma y a brindar una idea mucho ms clara al operador jurdico
acerca del sentido normativo tributario.
1.5 El Cdigo Tributario. Proceso de Formacin
a. Definicin
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de disposiciones que
regulan la materia tributaria general. Sus disposiciones, que no regulan a ningn
tributo en particular, son aplicables a todos los tributos impuestos, contribuciones y
tasas- pertenecientes al sistema tributario nacional y a las relaciones que la aplicacin
de stos y las normas jurdico-tributarias originen.

21

MONROY CABRA cit. por HUAMANI CUEVA, Rosendo, pp. 71.


24

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Contenido
Desde 1966 se ha optado por incluir en este texto normativo tributario el desarrollo de
principios y normas generales que informan y rigen la tributacin y el sistema tributario
nacional excluyendo, claro est, las normas especficas referentes a cada tributo en
particular.
As la norma general tributaria desarrolla, contiene y establece los principios e
institutos jurdicos-tributarios; los elementos conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre
los procedimientos administrativos-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y
adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para
reprimirlas22.
c. Estructura
El orden dado por el legislador estn dadas en:
- Ttulo Preliminar
- Cuatro libros
- Disposiciones finales
- Disposiciones transitorias
- Tres tablas de infracciones y sanciones
Los libros se dividen del siguiente modo:
- Libro Primero: La obligacin Tributaria
- Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
- Libro Tercero: Procedimientos tributarios y,
- Libro Cuarto: Infracciones, sanciones y delitos.
De acuerdo a HUAMANI CUEVA el Cdigo Tributario estructura, tambin las reas de
estudio del Derecho Tributario: en el Ttulo Preliminar la parte general (incluye el
desarrollo del Derecho Tributario Constitucional), en el Libro Primero el Derecho
Tributario Material o Sustantivo, en el Libro Segundo el Derecho Administrativo
Tributario o Derecho Tributario Formal (que incluye aspectos procedimentales o del
Derecho Procesal Tributario), en el Libro Tercero el Derecho Procesal Tributario y en
el Cuarto el Derecho Penal Tributario.

22

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima, 2007, pp. 19.
25

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Marca V si es verdadero o F si es falso en las siguientes preguntas:


1. La actividad financiera est relacionada a los ingresos y gastos
2. Los ingresos slo son patrimoniales y de crdito
3. Los tributos son exigibles slo en dinero
4. El IGV es un impuesto real
5. El impuesto al patrimonio vehicular es real y subjetivo
6. Las contribuciones no son tributos
7. La interpretacin econmica es aceptada en la Tributacin
8. Los tributos son obligatorios
9. Las tasas son diferentes a los precios pblicos
10. La SUNAT es el acreedor tributario

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()
()
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()
()
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N 2.1

1. El docente facilitar un conjunto de sentencias emitidas por el Tribunal Fiscal y


Tribunal Constitucional, de las cuales el alumno deber identificar los principales
temas tratados en esta unidad.
2. El docente facilitar una serie de casos prcticos de los cuales el alumno deber
solucionarlos y entregarlos al docente, va plataforma virtual, para su calificacin
respectiva.
3. Investigar el proceso de cobro de las contribuciones de ESSALUD y ONP en nuestro
medio.
4. Averiguar ejemplos claros de precios pblicos existentes en nuestra localidad.
5. Realizar un cuadro sinptico de la clasificacin de los tributos as como sus
principales diferencias.
6. Investigar y luego resumir por medio de ejemplos prcticos la aplicacin de las
fuentes del Derecho Tributario

26

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica II
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
estudio de la potestad que posee el Estado para crear y exigir tributos a la ciudadana.

OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
- Podr explicar los principios bsicos que engloban la potestad tributaria del Estado
- Estar en capacidad de explicar los principios limitadores de la potestad tributaria del
Estado.
- Tendr la nocin de la las teoras existentes en el desarrollo de la exencin tributaria.
- Estar en aptitud de interpretar cualquier norma de carcter tributario.

ESQUEMA
2.1 Ideas previas
2.2 La potestad tributaria. Principios de la tributacin. Doble o mltiple tributacin.
2.2 Teora de la exencin tributaria
2.3 Vigencia de la norma tributaria en el tiempo
2.4 Interpretacin de la norma tributaria

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1. El poder es diferente a potestad tributaria


2. El principio de generalidad es igual al de iguales
3. Existe el principio de capacidad econmica
4. El principio de legalidad es diferente al de reserva legal
5. Los impuestos deben ser confiscatorios
6. El contribuyente posee derechos y obligaciones frente a A.T.
7. La pluriimposicin no es regulada en la legislacin tributaria
8. La teora de los hechos cumplidos se aplica en Tributacin
9. La inafectacin es exonerar el pago de los tributos
10. El mtodo econmico es aceptado en nuestra legislacin

()
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E x c e le n c ia A c a d m ic a

DESARROLLO DEL TEMA


2.1 Ideas previas
Como dijimos el Derecho Constitucional Tributario estudia el conjunto de normas
fundamentales que regulan la materia impositiva y que figuran en la Constitucin de todo
pas. De igual manera se aboca al estudio de las normas que delimitan el poder
impositivo y que garantizan los derechos constitucionales de los contribuyentes23.
Hector Villegas indica a su vez, El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas
fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en
las cartas constitucionales escritas). Estudia tambin las normas que delimitan y
coordinan las potestades tributarias entres las distintas esferas de poder en los pases
con rgimen federal de gobierno (nacin o ente central y provincias o estados
federados)24. Similar idea tienen JOSE MARIA MARTN y GUILLERMO RODRIGUEZ
US para quienes el Derecho Constitucional Tributario puede ser definido como el
conjunto de normas y principios constitucionales que establecen los lmites, directos e
indirectos, al ejercicio del poder tributario del Estado25.
As en base a lo indicado y adaptando a nuestra legislacin podemos determinar que el
Derecho Constitucional Tributario constituye aquel conjunto de normas, de carcter
constitucional, que legislan y limitan el poder y potestad tributaria del Estado destacando
la creacin, modificacin y supresin de tributos bajo determinados parmetros; la
asignacin de competencia en el ejercicio del poder tributario; los regmenes de
coordinacin del poder tributario entre los gobiernos central, regional y municipal y
principios limitadores del poder tributario (legalidad, igualdad, no confiscatoriedad,
razonabilidad, etc.).
2.3 La potestad tributaria. Principios de la Tributacin. Doble o mltiple tributacin
a. La Potestad tributaria
En la doctrina ha sido frecuente la confusin entre el poder tributario y la potestad
tributaria atribuyndole el mismo significado. En este aspecto la tendencia espaola ha
sido unnime en establecer que mientras el poder tributario se configura en aquellos
supuestos relacionados a la facultad de crear o dictar leyes (poder legislativo)26, la
potestad tributaria es la facultad dada a la Administracin Pblica (excepto el poder
legislativo) de dictar las normas necesarias para el cobro de los tributos.
Bajo la misma tendencia CARRERA RAYA establece cuatro diferencias entre poder y
potestad:

23

IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. cit. pp. 230.


Cit. por IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. cit. pp. 230.
25
Cit. por IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. cit. pp. 230.
26
SAINZ DE BUJANDA, Fernando, Ob. Cit. Pp. 78.
24

28

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1 El poder es anterior a la norma y la potestad posterior. Bajo esta idea el poder


permite crear las normas y la potestad crear el resto de normas de inferior categora
de aquellas hechas por el poder tributario.
2 Es distinto el rgano al que se encomienda. El poder, al titular del poder legislativo;
la potestad a la Administracin.
3 El contenido del poder tributario es tericamente ilimitado ya que se deriva de la
soberana del Estado; en la potestad hay normas que la limitan.
4 El poder tributario afecta al momento de creacin del tributo o gasto, mientras que
la potestad afecta a un momento posterior en su desarrollo y aplicacin27.
Sin embargo, actualmente esta distincin ha sido dejada de lado por la clasificacin
de poder originario y derivado. El poder del Estado es originario si entendemos por
tal aquel que no tiene ms limitaciones que las que derivan de la Carta Magna. En
tanto que el poder de los otros entes territoriales tendr lmites la propia
constitucin y las leyes del Estado.
As analizando el artculo 74 de la Constitucin Poltica interpretamos que es el
gobierno central (va poder legislativo) el titular del poder originario en tanto que los
gobiernos locales lo hacen dentro de su jurisdiccin y con los lmites determinados
por la Ley (Leyes Orgnicas y Ley de Tributacin Municipal) constituyndose en
titulares de un poder derivado28. Por tanto usaremos esta clasificacin para efectos
del curso por ser la ms avanzada y acorde con nuestra legislacin.
b. Principios de la Tributacin
1) IGUALDAD
IGLESIAS FERRER concepta el principio de igualdad tributaria los contribuyentes
con homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario29.
La doctrina argentina, lo cataloga como el principio de isonoma, distingue este
principio en una doble forma: igualdad ante la ley y la igualdad como base del
impuesto y de las cargas pblicas; conceptos diferentes ms si vinculados entre s.
El primero se refiere al igual tratamiento que debe asegurar la ley tributaria; el
segundo tiene atenencia con el impuesto en s mismo, es decir, como instituto
financiero, es decir los ciudadanos deben contribuir al sostenimiento del Estado en
proporcin a sus respectivas capacidades30.

27

CARRERA RAYA, Jose, Ob. Cit. pp. 43.


Para el caso de los gobiernos regionales es importante recordar el artculo 193 de la Constitucin Poltica del Per,
modificado por Ley Orgnica N 27680, donde menciona que son bienes y rentas del gobierno regional: () los tributos
creados por ley a su favor, con lo cual se demuestra el potencial ejercicio de su titularidad del poder derivado.
29
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. Cit. pp. 269.
30
GIULANI FONROUGE, Carlos, Ob. Cit., pp. 294.
28

29

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En nuestra legislacin no existe norma tributaria alguna que establezca a la


igualdad en forma expresa. Sin embargo de una interpretacin del artculo 2, inciso
2, de la Constitucin Poltica de nuestro pas31 podemos deducir que la
Administracin Tributaria no puede brindar un tratamiento diferenciado en el cobro
de los tributos en funcin al origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin
econmica o de cualquier ndole.
En cuanto a la igualdad como base del impuesto y de las cargas pblicas este
criterio est asociado a la capacidad contributiva y al principio de progresividad los
cuales sern desarrollados ms adelante.
2) GENERALIDAD
Este principio significa que todos los ciudadanos han de concurrir al levantamiento
de las cargas pblicas. Sin embargo, no supone que todos deban efectivamente
pagar tributos, sino que deben hacerlo todos los que, a la luz de los principios
constitucionales y de las leyes que los desarrollan, tengan la necesaria capacidad
contributiva, puesta de manifiesto en la realizacin de hechos imponibles tipificados
en la ley. Es decir que no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no
sean de carencia de capacidad contributiva32.
PEREZ ARROYO le otorga un doble valor o significado. Primero: el deber de
contribuir no se reduce a los nacionales sino abarca a los extranjeros residentes en
nuestro pas. Segundo: establece el criterio de generalidad de la imposicin o de
ausencia de privilegios en la distribucin de la carga fiscal, que en, principio, afecta
a todos los que tengan capacidad econmica33.
En nuestro pas, IGLESIAS FERRER menciona que cualquier persona que tenga
capacidad contributiva y cuya situacin coincida con la regulada por un supuesto
de hecho tributario (hiptesis de incidencia) debe quedar sujeto a l y cancelar
para contribuir con los ingresos econmicos del Estado. En otras palabras,
contando con capacidad contributiva, nadie debe ser eximido de pagar el tributo por
privilegios personales, de clase, linaje o casta.
Este principio se encuentra expresamente establecido en nuestra legislacin
(Constitucin o Cdigo Tributario) pero es aplicado tanto por la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal ya que se le considera una consecuencia del principio de igualdad
instalado en la constitucin. Sin embargo, puede encontrrselo indirectamente en
las normas IV y IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario al mencionar el tema
de las exenciones objetivas34 y subjetivas35.
31

Artculo 2.- Toda persona tiene derecho:


()
2. A la igualdad ante la ley. Nadie puede ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin,
condicin econmica o de cualquier ndole.
32
SAIZ DE BUJANDA, Fernando, ob. cit. pp. 104.
33
PEREZ ARROYO, Fernando, ob. cit. pp. 59.
34
Norma IV.- Slo por Ley o Decreto Legislativo, en caso de delegacin se puede:
30

E x c e le n c ia A c a d m ic a

3) CAPACIDAD ECONMICA
Al analizar el principio de igualdad concluimos que la carga tributaria debe
realizarse tratando por igual a los contribuyentes. Pero concordando con SAIZ DE
BUJANDA esta igualdad no puede ser puramente aritmtica sino que la real
igualdad requiere un tratamiento desigual de situaciones desiguales. Por ello se ha
establecido como regla a seguir en la aplicacin de este principio de que el
contribuyente debe pagar tributos en base a la disponibilidad de recursos con los
que cuenta36. Pudindose clasificar esta capacidad en absoluta y relativa
a. Absoluta: Consiste en la aptitud abstracta para concurrir a las cargas pblicas
b. Relativa: Constituye el criterio que ha de orientar la determinacin de la concreta
carga tributaria.
Ambas concurren en momentos diferentes. As la primera interviene cuando se
delimitan los presupuestos de hecho, mientras que la segunda permite fijar los
elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria37.
4) LEGALIDAD
Uno de los principios esenciales del Estado es el de Legalidad de la Tributacin.
Este principio cuyo antecedente se encuentra en el Derecho Romano, proviene del
principio nullum tributum sine lege (no hay tributo sin Ley), que expresa la
sumisin de la actividad tributaria a la ley y, especialmente, a la Constitucin. Es
decir, que la Administracin Tributaria slo puede exigir tributos dentro de los
lmites que la ley le permite.
En otras palabras el tributo debe ser establecido con arreglo a la ley. Ningn tributo
puede ser exigido sin una previa ley que lo autorice38. Tambin puede decirse que
mediante este principio se exige sacrificios patrimoniales a los sbditos de un
Estado mediante ley39, por ser una expresin emanada de la voluntad soberana,
manifestada en la forma solemne establecida al tiempo que permite la posibilidad
de control por parte de la ciudadana.
En nuestra legislacin el principio de legalidad se encuentra en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica concordante con la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.

()
Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
35
Norma IX.- En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
36
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. ob. cit. 108-109.
37
PEREZ ARROYO, Fernando, Ob. cit. pp. 267.
38
TORTAJADA I OBRAD, David. Derecho Financiero y Tributario, Universitat Rovira i Virgili, pp. 4.
39
Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 78.
31

E x c e le n c ia A c a d m ic a

5) RESERVA DE LEY
El principio de reserva de ley indica que en materia tributaria algunos temas, deben
ser regulados estrictamente a travs de una ley. Segn GAMBA VALEGA El
principio de reserva de ley implica una obligacin de carcter positivo dirigida al
Congreso de la Repblica para que legisle las materias cubiertas por el principio,
con una densidad suficiente que permita controlar adecuadamente las decisionesactuaciones administrativas emitidas en base a la norma habilitante.
Importa una obligacin de tipo negativo mediante la cual se limita al rgano
legislativo a remitir a la potestad reglamentaria de la Administracin tales materias
sin que previamente haya fijado los parmetros adecuados de la decisin. De este
modo, ejerce una finalidad limitadora del ejercicio de la potestad reglamentaria. Es
decir, constituye una garanta de los ciudadanos para que no se les exija aquellos
tributos que no han sido establecidos suficientemente por una norma con el rango
exigido por el texto constitucional40.
6) PROGRESIVIDAD
El principio de progresividad se entiende como aquella caracterstica de un sistema
tributario segn la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta
la contribucin en proporcin superior al incremento de la misma41; es decir los
titulares de una mayor capacidad econmica son gravados de forma ms que
proporcional en comparacin con los de capacidad ms baja.
En otras palabras la carga tributaria debe repartirse lo ms proporcional en funcin
al nivel de capacidad contributiva del ciudadano. La progresividad est vinculada
con la alcuota e implica proporcionalidad en la igualdad de sacrificio ya que a
medida que a aumenta la base imponible en forma progresiva se aumentar la
alcuota.
7) NO CONFISCATORIEDAD
Segn VILLEGAS La confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el
cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e
impidiendo ejercer su actividad. Est situacin de confiscatoriedad puede
producirse a travs de tributos singulares o a travs de una serie de tributos que
integran el sistema tributario ya que inciden en un nico patrimonio afectado. Debe
precisarse que son ajenos a la confiscatoriedad los tributos que pueden ser
repercutidos sea este un tributo o una pluralidad de los mismo42.

40

GAMBA VALEGA, Cesar en Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios, Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima,
2005, pp, 35.
41
TORTAJADA I OBRAD, David, ob. cit. pp. 12.
42
Citado por IGLESIAS FERRER, Cesar, ob. cit., pp. 277.
32

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Este principio sostiene que el Estado no puede atentar contra la garanta de


inviolabilidad de la propiedad. Es decir, se evita que el Estado utilice el factor
tributario como instrumento confiscatorio. Mediante la observancia de este principio
se prohbe al Estado crear impuestos confiscatorios; es decir, aquellos que, por su
magnitud, implican quitarle a la persona lo que es suyo y le corresponde por va de
un tributo astronmico. Tal sera el caso de que a una persona le cobren impuesto
del 100% sobre su sueldo: en la prctica se le estara quitando todo lo que gana.
Este principio se encuentra establecido en su segundo prrafo del artculo 74 de la
norma Constitucional por el cual () Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.

8) PUBLICIDAD
De acuerdo al principio de publicidad toda norma que afecta a la comunidad debe
ser dada a conocer por quien la expide por los canales oficiales, llmese en este
caso Diario oficial o en su defecto por dos o hasta tres diarios de mayor circulacin
nacional. La publicidad es una principio que obliga a quien expide normas,
circulares u rdenes internas a extender la noticia sobre su expedicin y
contenido43.
Este principio est relacionado con el de la publicacin de las leyes, que
obviamente es una norma constitucional vinculada a la vigencia de las leyes en
general, a partir de la cual rigen. En consecuencia toda disposicin que afecte la
materia tributaria debe ser pblicamente conocida. En tal sentido la publicidad es
esencial para la existencia vlida de la ley tributaria.

9) CERTEZA
Est referido bsicamente a que el tributo debe ser una cantidad cierta y no
arbitraria y el contribuyente debe conocer los lmites de su obligacin. Sin embargo,
la certeza es un principio que nos dice que al crearse normas tributarias stas
deben ser claras, que sealen la base imponible, el hecho gravable, a los
contribuyentes, el momento del nacimiento de la obligacin tributaria, las tasas, los
plazos para los pagos, el lugar donde pagar los intereses, etc.
El lenguaje utilizado debe ser sencillo y las normas comprensible por todos los
contribuyentes. Si una norma que crea un tributo es sencilla habr menos evasin
fiscal y, por ende, se recaudar ms dinero para el Estado.

43

IGLESIAS FERRER, Cesar, ob. cit. 258.


33

E x c e le n c ia A c a d m ic a

10) ECONOMA EN LA RECAUDACIN (EFICACIA-EFICIENCIA)


Mediante este principio se recomienda que la administracin de un tributo y su
cobranza no sean mayores que el impuesto recaudado, porque ello conllevara a un
gasto mucho mayor. Entonces mejor sera no recaudar tributos.
Afirma RIVERA POSTIGO que este principio propugna que los gastos de la
administracin de los tributos deben ser los mnimos posibles para bien del Estado
y de los contribuyentes; est vinculado a diversos criterios de costo-beneficio que
impiden dar una regla nica al respecto, que podra significar un atentado a la
eficiencia de la Administracin si se quisiera dar rigidez a tal principio.
Sin embargo, s existen especie de reglas, como las dadas por ADAM SMITH, de lo
que debe impedirse en base a este principio: Que el producto de la recaudacin no
sea absorbido por los salarios de los funcionarios encargados de ella; que los
tributos no constituyan obstculos para las actividades de la poblacin,
desalentando determinadas actividades econmicas; que los castigos por las
infracciones tributarias no ocasionen la ruina de los contribuyentes.
Como se puede apreciar de todo lo inferido anteriormente el principio de la
economa en la recaudacin no slo incide en la problemtica del costo de la
administracin de los tributos, como podra suponerse de un anlisis simple, sino
que est vinculado asimismo a la problemtica de la importancia de la carga fiscal o
presin tributaria, entendida como la relacin que existe entre la suma de los
tributos que cubre el presupuesto de las necesidades pblicas de un pas y la renta
nacional de la cual se extraen los tributos.
11) JUSTICIA
El concepto de justicia tributaria se perfila como: participacin de todos los
ciudadanos, segn su capacidad econmica, a travs de la imposicin fiscal, en la
financiacin de la actividad pblica; no atendiendo con ingresos extraordinarios
(extratributarios) por imperativo constitucional. La esencia de este principio es la
igualdad; por ello, muchos doctrinarios objetan su ubicacin como un principio de la
tributacin. De acuerdo a lo expuesto, opinamos que este principio existe para dar
carcter taxativo a la prestacin tributaria excluyendo todo elemento que pueda
coadyuvar a obstaculizar la finalidad de garanta patrimonial de los particulares.
Para lograr la justicia en la recaudacin de tributos se recurre a principios tales
como el de la aplicacin de tasas progresivas, la generalidad del impuesto, la
capacidad de pago, etc. Tal vez el ms importante es el de la capacidad de pago, el
cual buscando un sistema tributario justo dispone o establece que debe pagar ms
aqul que tiene mayor capacidad econmica.

34

E x c e le n c ia A c a d m ic a

12) RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA


(CONTRIBUYENTE)
La Constitucin Poltica del Per de 1993 establece en su artculo 74, segundo
prrafo incluye en el mbito tributario la referencia al principio de respeto de los
derechos fundamentales de la persona, los cuales pueden ser interpretados como
aquellos correspondientes al contribuyente frente al Estado (Administracin
Tributaria). Entre eso destacamos:
a)
b)
c)
d)

Igualdad ante la Ley (Art. 2, Inc.2)


Libertad de informacin (Art. 2, Inc.5)
Reserva tributaria ((Art. 2, Inc.5, segundo prrafo)
Derecho a la intimidad personal y familiar y al honor y buena reputacin (Art. 2,
Inc.6 y 7)
e) Inviolabilidad del domicilio (Art. 2, Inc.9)
f) Inviolabilidad de los documentos (Art. 2, Inc.10)
g) Libertad de residencia y trnsito (Art. 2, Inc.11)
h) Reserva de sus convicciones personales (Art. 2, Inc.18)
i) Identidad tnica y cultural (Art. 2, Inc.19)
j) Formulacin de peticiones (Art. 2, Inc.20)
k) Primaca del pago y beneficios sociales (Art. 24)
l) Debido proceso (Art. 139, inc. 3)
m) Motivacin escrita de las Resoluciones (Art. 139, inc. 5)
n) Pluralidad de instancia (Art. 139, inc. 6)
o) Defensa (Art. 139, inc. 14)
p) Anlisis de las Resoluciones Judiciales (Art. 139, inc. 20)
q) Apelar resoluciones administrativas ante el Poder Judicial (Art. 148)
c. Doble o mltiple tributacin
Se produce la doble o pluriimposicin cuando el mismo presupuesto de hecho da
lugar a obligaciones tributarias en varios Estados, por el mismo o anlogo ttulo y por
el mismo perodo o evento. Los requisitos, pues, para poder afirmar la existencia de
la imposicin mltiple son la unidad del objeto, la unidad de tiempo y la unidad de
ttulo.
La causa fundamental de la existencia de doble imposicin internacional deriva del
hecho que los Estados empleen iguales o anlogos criterios para sujetar a las
personas a su poder impositivo.
La lucha contra este fenmeno ha de producirse por varias razones: la primera es,
pura y simplemente, una necesidad de justicia, pues se ha de evitar que una
persona, por el mero hecho de tener relaciones con varios pases, se vea ms
pesadamente gravada que otra. La segunda consiste en las medidas que se tomen
contra ella vengan impuestas por la poltica econmica (destaca la estimulacin de la
inversin y el comercio internacional).
35

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Las medidas tendientes a solucionar este problema son de dos tipos: unilaterales o
multilaterales. Las primeras son aquellas que cada Estado en particular adopta en su
propio ordenamiento interno, en tanto que las segundas son tomadas de comn
acuerdo por dos o ms estados mediante la firma de convenciones o tratados
internacionales. Las primeras son, pues, normas de Derecho tributario internacional y
las segundas de Derecho internacional tributario. De los modelos ideados destaca el
realizado por la OCDE (Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico)n que
adopta dos mtodos posibles para evitar la doble imposicin:
A) Sistema de exencin
Segn este sistema, el Estado al que el convenio no atribuya el derecho a gravar
determinadas rentas no las tiene en cuenta al calcular la base de su impuesto a la
renta. Este sistema puede adoptar dos modalidades:
- Se prescinde completamente de la renta en cuestin. En este caso, el citado
Estado no puede tomar en cuenta esta renta cuando calcula el tipo de impuesto
aplicable al resto de la renta del mismo contribuyente. Este mtodo se
denomina mtodo de exencin ntegra.
- La renta en cuestin no se incluye en la base, pero puede ser tomada en
cuenta para calcular el tipo aplicable al resto de la renta imponible en el pas.
Este mtodo se llama mtodo de exencin con progresividad.
B) Sistema de imputacin
El Estado que aplica este sistema calcula el impuesto tomando como base el
importe de todas las rentas del contribuyente, incluidas las obtenidas en el
extranjero; pero, a continuacin, de la cuota de su impuesto deduce el impuesto
pagado en el extranjero.
Este sistema presenta dos modalidades:
a) El Estado de residencia puede consentir slo una deduccin limitada que no
exceda de la fraccin del impuesto que corresponda a las rentas procedentes
del otro Estado. Este mtodo se llama de imputacin ordinaria.
b) A veces, el Estado de la residencia permite una deduccin correspondiente al
importe total del impuesto efectivamente pagado en el Estado de la fuente.
Este mtodo se llama de imputacin integra.

36

E x c e le n c ia A c a d m ic a

La diferencia fundamental entre el sistema de exencin y el sistema de imputacin


estriba en que el primero acta sobre la base, en tanto que el segundo lo hace
sobre la cuota44.
2.2 TEORA DE LA EXENCIN TRIBUTARIA
a. Definicin
La teora de la exencin tributaria nos habla que en determinados casos a pesar de
haber surgido la obligacin del ciudadano (contribuyente) de pagar el tributo al Estado,
sta no se efectivizar jams. En este caso estamos ante una excepcin al principio
de generalidad por diversos motivos de diversa ndole.
b. Clasificacin
- Objetivas y subjetivas:
Las Exenciones objetivas se presentan cuando se priva a la norma definidora del
presupuesto de hecho de eficacia constitutiva de obligaciones respecto a ciertos
hechos que estando lgicamente comprendidos en el mbito de sujecin del
impuesto, no se reputan idneos para generar obligaciones tributarias45. Ejemplo las
exenciones establecidas en el apndice I acerca de las operaciones exoneradas del
Impuesto General a las Ventas (IGV).
Mientras que sern subjetivas son aquellas en que determinados hechos imponibles
se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes pero por su naturaleza especial,
y atendiendo a fines de diferentes ndole, como de fomento de favorecimiento, etc.46
Caso tpico encontramos en la norma XIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
en el caso de exoneraciones a diplomticos.
- Permanentes y temporales
Las Exenciones permanentes son aquellas donde el periodo de vigencia no aparece
de antemano, al ser establecidas, determinado por la ley, en tanto que son
exenciones temporales aquellas que slo excluyen el nacimiento de las correlativas
obligaciones tributarias durante el plazo que se fija por la norma jurdica en el
momento de establecer. Aqu a las primeras conoceremos como inafectaciones y a
las segundas como exoneraciones.
Ejemplo de inafectacin tenemos a las entidades del sector pblico nacional que no
pagan Impuesto a la Renta. En el caso de exoneracin tenemos que hasta el 31 de
diciembre de 2008 no hay obligacin de pagar el impuesto a la Renta a los ingresos
percibidos por las sociedades o instituciones religiosas siempre que lo destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
44

SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 59-60.


SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 211-212.
46
DINO JARACH citado por IGLESIAS FERRER, ob. Cit. Pp. 189.
45

37

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Totales y parciales (bonificaciones)


Se dice que una exencin es total cuando los efectos de la norma de imposicin
quedan ntegramente enervados, de forma tal que la cuanta de la deuda tributaria es
igual a cero. En cambio la parcial cuando slo produce un efecto relativo, de manera
tal que la cuanta de la deuda tributaria queda reducida en una determinada parte
(50%)47.
Ejemplo en el supuesto primero la deduccin de hasta 50 UITs en los predios
pertenecientes a los pensionistas, donde si el valor de su domicilio no excede dicho
monto estarn bajo los alcances de la exencin total. En tanto los predios urbanos
declarados monumentos histricos dedicados a casa-habitacin podrn deducir el
50% del pago del impuesto predial que deben pagar a la municipalidad48.

2.3 VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA


a. Aplicacin de la norma tributaria en el tiempo
Aqu se debe determinar dos aspectos: por un lado, la determinacin del espacio
temporal de vigencia de las normas (momento de entrada en vigor y de cese de dicha
vigencia) y la determinacin de las situaciones jurdicas a las que, durante su vigencia,
se aplican las normas tributarias, es decir los problemas de retroactividad de dichas
normas.
En a cuanto a la primera la norma X establece la vigencia de la ley tributaria desde el
da siguiente de su publicacin, excepto en casos estipulados dentro de esta.
Asimismo, cuando estamos ante un hecho que implica la creacin y modificacin, la
norma entrar en vigencia el primer da del siguiente ao calendario.
Las derogaciones generadas pueden ser expresas y tcitas. La expresa exime al
intrprete de la aplicacin de los anteriores criterios o reglas y se manifiesta mediante
la inclusin de una lista de normas derogadas o una tabla de vigencias y mediante la
mencin expresa de que tal precepto pasa a tener una nueva redaccin. En tanto la
tcita se presenta cuando el contenido de una norma resulta incompatible con los
preceptos de otra posterior. Equivale a la derogacin tcita el empleo de clusulas
generales del tipo de quedan derogadas cuantas disposiciones contradigan lo
establecido en la presente.

47
48

SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 213.


Vid. artculos 17 y 18 de la Ley de Tributacin Municipal (TUO Decreto Supremo N 156-2004-EF).
38

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En relacin al segundo tema acerca de la retroactividad de la ley tributaria, nuestra


Constitucin, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N de observancia obligatoria
(02/07/2003) indico Conforme con el artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per
de 1993 ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando
favorece al reo y que de acuerdo con lo consagrado en la Norma IX del Cdigo
Tributario, en lo no previsto por el Cdigo o en otras normas tributarias pueden
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen. En virtud de ello, resulta de aplicacin supletoria las disposiciones del
Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295 y el Cdigo Procesal Civil
cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Resolucin Ministerial N 010-93-JUS.
Sobre el particular, la norma III del Ttulo Preliminar del CC en concordancia con el
artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per dispone que la ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas existentes no teniendo fuerza
ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin, lo que en
doctrina se conoce como teora de los hechos cumplidos, consagrndose de este
modo el principio de aplicacin inmediata49.
Segn IGLESIAS FERRER en la teora de los hechos cumplidos se distinguen dos
momentos: una dinmica y otra esttica. En la fase dinmica encontramos dos etapas
cruciales para impedir cualquier retroactividad de norma ajena y son el nacimiento y
la extincin de una situacin jurdica. En la etapa esttica encontramos nicamente
los efectos de una situacin jurdica, los cuales pueden ser afectados haca adelante
desde la vigencia de la nueva.
Por tanto, en esta teora una ley ser retroactiva cuando afecta situaciones jurdicas
que ya han nacido y fenecido. De igual forma tendr esta caracterstica cuando afecta
situaciones jurdicas que ya han nacido o tambin cuando afecta los efectos pasados
de las situaciones jurdicas que ya han nacido. Por el contrario una ley no ser
retroactiva cuando respeta las situaciones jurdicas que ya han nacido y fenecido.
Tambin no ser retroactiva cuando solamente intercepta los efectos de las
situaciones jurdicas que ya han nacido, rigiendo de ah hacia adelante50
b. Aplicacin de la norma tributaria en el espacio
En este tema tratamos sobre la aplicacin de las normas en el espacio. Destaca, en
primer lugar, la cuestin del mbito espacial de aplicacin de las normas; es decir del
mbito de jurisdiccin o soberana del ordenamiento coincidente con el territorio
nacional51. Al respecto la norma XI enuncia el sometimiento a la ley tributaria en
funcin al cumplimiento del requisito de domiciliado en el Per dentro del cual cabe la
49

Vid. en tribunalfiscal.mef.gob.pe
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. cit. pp. 178.
51
PEREZ ROYO, Fernando. Ob. cit. pp 111.
50

39

E x c e le n c ia A c a d m ic a

nacionalidad peruana o extranjera de los contribuyentes y, asimismo, la relacin


jurdica que estos tengan en nuestro pas sin importar si se encuentran en el
extranjero52.
2.4 INTERPRETACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA
La interpretacin entendida como actividad de carcter cognoscitivo cuyo objeto es
averiguar el sentido o alcance de una norma jurdica, constituye un momento necesario
en el proceso de aplicacin de la misma53. Analizando la norma VIII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario RUIZ DE CASTILLA menciona la existencia de tres mtodos de
interpretacin: el literal, lgico y econmico.
a. Mtodo Literal
Este mtodo est centrado en las palabras que utiliza el dispositivo legal. Se trata de
establecer el significado de los trminos, frases y oraciones que aparecen en la
redaccin de la norma.
b. Mtodo Lgico
El mtodo lgico fija su atencin en las causas que justifican la creacin de la norma y
los objetivos que persigue este dispositivo legal. Ambos mtodos son
complementarios, no son procedimientos excluyentes. Luego de utilizar estos
mtodos, el intrprete ya puede llegar a determinadas conclusiones sobre el
significado de la norma54.
c. Mtodo econmico
El mtodo econmico trata no necesariamente de una forma de interpretar el alcance
de la norma sino de un mecanismo legal para fiscalizar, investigar, calificar y recalificar
los hechos reales (para establecer un hecho imponible que da lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria o determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible55.
Citando la RTF N 7448-2-2003, sta seala que dicha disposicin incorpora el
criterio de la realidad econmica no en el entendido de un mtodo de interpretacin,
sino de una apreciacin o calificacin del hecho imponible, que busca descubrir la real
operacin econmica y no el negocio civil que realizaron las partes, razn por la cual
permite la actuacin de la administracin facultndola a verificar o fiscalizar los hechos
imponibles ocultos por formas jurdicas aparentes56.

52

Ello en concordancia con la aplicacin del derecho a la igualdad de la persona ante la ley (). En esa lnea, todas las
personas, como no poda ser de otra forma, en un Estado constitucional, estarn sometidas a la Constitucin y al
ordenamiento jurdico, y, cuando corresponda, a las normas de carcter tributario (de acuerdo con lo establecido por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, sea como deudores tributarios o como administrados en posicin de
sujecin frente a las facultades de la Administracin Tributaria). Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 134.
53
PEREZ ARROYO, Fernando. Ob.Cit. pp. 114.
54
RUIZ DE CASTILLA, Francisco en Cdigo Tributario, doctrina y comentario, ob. cit. pp. 44-45.
55
HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 109.
56
Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob. cit. pp. 110.
40

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Prohibiciones
El tercer prrafo del Cdigo Tributario seala la prohibicin de crear tributos,
establecer sanciones, conceder exoneraciones as como tampoco ampliar las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley
tributaria. Ello radica en base al fundamento del principio de legalidad, de reserva de
ley y al de seguridad jurdica. Por tanto cabe concluir que las interpretaciones a
realizar deben ser estrictas57, declarativas58 y restrictivas59.
Por ltimo cabe indicar que ante la prohibicin de crear, modificar o eliminar tributos
(Derecho tributario material o sustantivo) por analoga si cabe hacerlo en aspectos
vinculados a las funciones y facultades de la Administracin (Derecho Tributario
Formal Tributario) por lo que en este ltimo punto cabe la aplicacin de la norma IX del
Cdigo Tributario.

A
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aN 04
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Marca V si es verdadero o F si es falso en las siguientes preguntas:


1. El poder tributario es facultad del Congreso de la Repblica
2. La generalidad implica que todos deben pagar los tributos
3. Legalidad es que slo algunos temas deben ser regulados por ley
4. Si creo un impuesto de 60% es confiscatorio
5. La reserva tributaria es un derecho del contribuyente
6. La pluriimposicin se presenta entre dos pases
7. Nuestra legislacin admite slo las exenciones objetivas
8. La teora de los hechos cumplidos es usada en la aplicacin de
las normas tributarias en el tiempo
9. La interpretacin econmica no es un mtodo de interpretacin
Sino una forma de fiscalizar los hechos reales que dan origen a la
obligacin tributaria
10. La SUNAT admite el mtodo histrico de interpretacin

()
()
()
()
()
()
()
()

()
()

57

Ajustado enteramente a la ley y que no admite interpretacin alguna.


Que declara o explica de una manera perceptible algo que de suyo no es o no est claro.
59
Limitacin o reduccin impuesta por la norma.
58

41

E x c e le n c ia A c a d m ic a

N 4.1

1. El docente facilitar un conjunto de sentencias emitidas por el Tribunal Fiscal y


Tribunal Constitucional, de las cuales el alumno deber identificar los principales
temas tratados en esta unidad.
2. El docente facilitar una serie de casos prcticos de los cuales el alumno deber
solucionarlos y entregarlos al docente, va plataforma virtual, para su calificacin
respectiva.
3. Investigar la diferencia entre una inafectacin, exoneracin y un beneficio tributario.
4. Profundizar los principales derechos que posee el contribuyente y reconocidos como
tal en nuestra legislacin.
5. Investigar casos prcticos donde la Administracin Tributaria haya aplicado el
mtodo de interpretacin econmica.
6. Investigar como el Estado Peruano aplica uno de los sistemas enunciados
anteriormente para evitar la pluriimposicin.

42

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica III

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

INTRODUCCIN
La presente unidad busca otorgar al estudiante los conocimientos bsicos que engloba el
Derecho Tributario a fin de entender la razn por la cual la sociedad, representada por los
contribuyentes, debe tributar al Estado.

OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos del Derecho
Tributario. As:
-

Podr explicar la obligacin tributaria como medio generador del Estado para recaudar
ingresos .

Estar en capacidad de entender los fundamentos del tributo, sus clases y su


importancia dentro de la actividad financiera del Estado.

Tendr la nocin terica de los elementos confortantes del Derecho Tributario as como
las partes del Cdigo Tributario.

ESQUEMA
3.1 Ideas bsicas
3.2 Concepto de Relacin Jurdico Tributaria u Obligacin Tributaria
3.3 Presupuesto constitutivo de la Obligacin tributaria
3.4 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
3.5 Devengo de la Obligacin Tributaria
3.6 Exigibilidad de la Deuda Tributaria

43

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N 05

Marque si es Verdadero (V) o Falso (F) en las siguientes afirmaciones:


1. La obligacin tributaria es diferente a la civil
2. La obligacin tributaria es estudiada por el Derecho Tributario Material
3. El supuesto de hecho es la descripcin del hecho constituyente como
generador de obligacin tributaria
4. El sujeto activo de la obligacin tributaria puede ser el SAT
5. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria puede ser el intermediario
de una relacin de consumo.
6. El supuesto de hecho contiene elementos espaciales y temporales
7. La Obligacin tributaria nace con el pago del tributo
8. La Obligacin tributaria es exigible desde su nacimiento
9. El devengo es el momento cuando no se realiza el hecho imponible
10. La Administracin Tributaria posee potestad de recaudar los tributos

()
()
()
()
()
()
()
()
()
()

DESARROLLO DEL TEMA


3.1 IDEAS BSICAS
En esta leccin nos vamos a ocupar del anlisis del conjunto de materias que componen
el Derecho tributario material, cuyo deslinde se realiza precisamente determinando el
contenido de la relacin jurdica tributaria.
En dicha relacin existe un ncleo central constituido por la obligacin tributaria en
sentido estricto, a la que acompaan, generalmente aunque no necesariamente, otras
clases de efectos jurdicos que pueden conceptualmente distinguirse de aquella
obligacin.
Por ello es importante distinguir entre la relacin jurdica tributaria, en sentido amplio, es
decir como comprensiva de cuantos vnculos jurdicos produce la aplicacin de las
normas tributarias entre el ente pblico y los contribuyentes, de la relacin jurdica
tributaria, en sentido estricto u obligacin tributaria, es decir, la que slo comprende el
crdito del ente pblico y la consiguiente deuda tributaria a cargo de la persona obligada
al pago60.

60

SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 194.


44

E x c e le n c ia A c a d m ic a

3.2 RELACIN JURDICO TRIBUTARIA U OBLIGACIN TRIBUTARIA


a. Definicin
Desde el punto de vista civil la Obligacin constituye una relacin jurdica que liga a
dos o ms personas en virtud de la cual una de ellas, llamada deudor, debe cumplir
una prestacin a favor de la otra, llamada acreedor, para satisfacer un inters de este
ltimo digno de proteccin61En relacin al tema tributario JARACH indica que
Obligacin Tributaria en general, desde el punto de vista jurdico, es una relacin
jurdica ex lege, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente
o responsable), est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una
suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado por la
Ley (). Por voluntad de la ley la obligacin del contribuyente y la pretensin
correlativa del Fisco se hacen depender del verificarse de un hecho jurdico, el titulado
presupuesto legal del tributo, o hecho imponible.
Por su parte, VILLEGAS indica que constituye el vnculo jurdico obligacional que se
entabla entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo, y un
sujeto pasivo que est obligado a su pago62. Nuestro Cdigo Tributario estipula en su
artculo 1 que la obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente63.
b. Caractersticas
- Obligacin de Derecho Pblico
Ello debido a que el tributo tiene su fundamento jurdico en el poder tributario y en ius
imperium del Estado; su ejercicio por el estado determina la produccin de normas
vinculadas a la obligacin tributaria y sus efectos.
- De naturaleza obligacional y personal
Este tipo entablada entre el acreedor (sujeto activo el Estado como fisco-) y el
deudor (a quien corresponder adjudicarle el hecho imponible previsto en la ley o
hacerlo responsable de l).
- Obligacin ex lege
La fuente de la obligacin tributaria es la ley (en virtud del principio de legalidad); la
voluntad jurdica de las personas no puede generarla.
En base a lo establecido en nuestro Cdigo tributario podemos determinar que los
elementos de la obligacin tributaria son los sujetos y el objeto:

61

OSTERLING PARODI, Felipe; CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de las Obligaciones. Vol. XVI. T.I., Pontificia
Universidad Catlica del Per, PUCP, primera edicin, Lima, 1994, pp. 101.
62
Vid. HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 148-150.
63
JURISTA EDITORES. Legislacin Tributaria, primera edicin, Lima 2007, pp. 26.
45

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c. Sujetos de la Obligacin Tributaria


- El sujeto activo: el acreedor aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria; el gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos locales y otras
entidades de derecho pblico.
- El sujeto pasivo: el deudor tributario; la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
- El objeto: la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo; el tributo a pagar, es decir
el cumplimiento de la prestacin tributaria.
Es necesario indicar al hecho imponible como elemento constitutivo de la obligacin
tributaria. De acuerdo al artculo 2 del Cdigo Tributario la obligacin tributaria
nacer al realizarse el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin
el cual pasaremos a analizar a continuacin.

3.3 PRESUPUESTO CONSTITUTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


1) Supuesto de hecho tributario o Hiptesis de incidencia
a. Definicin
Constituye la descripcin hipottica de carcter normativo de una situacin real, con
contenido econmico, en la cual una persona natural o jurdica o entidad sin
personera jurdica pero sujeto de derecho configurar una relacin jurdica tributaria
u obligacin tributaria con el Estado (Administracin Tributaria) de llegar a realizarla.
En legislaciones como la nuestra junto con Francia es conocida como hecho
generador del tributo, en Italia como presupuestos de hecho, en Alemania y Suiza
como hecho impositivo; en Argentina y Espaa como hecho imponible e Hiptesis de
incidencia tributaria en Brasil64.
La materializacin o acaecimiento en la realidad del supuesto de hecho configurado
en la ley para generar la obligacin tributaria debe realizarse o configurarse, tambin
de modo ineludible, en todos sus aspectos regulados. En ese sentido, el efecto
jurdico no se producir si alguno de estos aspectos no se concreta; todos deben
concurrir para que pueda afirmarse que el hecho imponible se ha verificado, dando
origen a la obligacin tributaria.

64

IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 476-477.


46

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b. Elementos
1) Personales
GERALDO ATALIBA indica que el aspecto personal es el atributo de la hiptesis
de incidencia, que determina el sujeto activo de la obligacin tributaria respectiva y
establece los criterios para la fijacin del sujeto pasivo. Dino Jarach menciona El
aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia consiste en la definicin de los
sujetos activo y pasivo que estn relacionados con las circunstancias objetivas
definidas en la Ley, de forma tal que surja para unos la obligacin y para otros la
pretensin al impuesto65.
As tenemos el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta establece quienes son
los sujetos pasivos en el pago de este tributo, en tanto que el sujeto activo se
entender a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)
como entidad recaudadora de impuestos de alcance nacional.
2) Temporales
El aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene
por configurada la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto
material del hecho imponible segn Villegas66.
En otras palabras tiene como misin indicar el momento exacto de consumacin del
supuesto de hecho tributario sea expresa o tcitamente. Ello se logra indicando una
fecha o una circunstancia determinable en el tiempo. Su importancia radica en que
determinar la adecuada aplicacin de la ley tributaria, dentro del cual pueden
presentarse temas controversiales como la aplicacin retroactiva, el plazo a contar
en la prescripcin, el plazo desde cuando comienza el devengo de intereses
moratorios, etc.
3) Espaciales
El aspecto espacial indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el
hecho o se encuadra en la situacin descritos por el aspecto material, o el sitio en el
cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situacin67. Es decir es
aquel aspecto del supuesto de hecho tributario que indica las circunstancias del
lugar relevantes para la incidencia tributaria. Este aspecto se fija tomando en
consideracin los criterios de atribucin de potestad tributaria los cuales se precisan
de acuerdo a tres tipos de pertenencia poltica, social y econmica.
Su importancia radica en determinar el ente pblico impositor dada la vigencia del
principio de territorialidad y del criterio del domicilio en el aspecto internacional; y en
el mbito interno, deslindando eventualmente competencias de los diversos
gobiernos locales o regionales.
65

Cit. por IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 486.


Villegas citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob.Cit. pp. 157.
67
VILLEGAS citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, ob cit. pp. 157.
66

47

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4) Materiales
Segn Villegas consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario
legal tributario realiza o la situacin en que se halla. Es el ncleo del hecho
imponible, y es tanta su importancia que algunos confunden este aspecto con el
propio hecho imponible.
El aspecto material del hecho imponible es el elemento descriptivo, al cual, para
completar el supuesto hipottico, se le adicionan los restantes elementos (personal,
espacial y temporal). Este elemento siempre presupone un verbo (es un hacer,
dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, adquirir,
vender, comprar, escriturar, ganar, importar, etc.)68
5) Base imponible
Para Dino Jarach la base imponible representa uno de los elementos constitutivos
del hecho imponible (supuesto de hecho tributario) y responde a la necesidad de
cuantificar dicho presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el
porcentaje o a la escala progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe
del impuesto69.
En otras palabras podemos definirlo como el parmetro o magnitud constituida por
una suma de dinero, por un bien valorable monetariamente o en todo caso por una
magnitud distinta del dinero, que representa la valuacin de la materia imponible y
del cual se extraer una cuota legalmente establecida que ir a parar a manos del
acreedor tributario.
Por ejemplo la base imponible en el Impuesto General a las Ventas (IGV) est
constituida por el valor de venta, en las ventas de bienes, es decir en funcin del
precio que costo el bien70.
Existen dos tipos de base imponible: Ad valorem la cual se expresa en dinero y
especfica, representada en una magnitud diferente en dinero.
6) La Alcuota o tipo impositivo
La alcuota se define como el valor numrico porcentual o referencial que se aplica
a la base imponible para determinar el monto del tributo, que ir a parar a manos
del acreedor tributario. As, por ejemplo, tenemos el 19% en el caso del Impuesto
General a las Ventas o el 3% para el impuesto de Alcabala.
Existen dos clases: la alcuota fija uniforme y la proporcional. Mientras la primera
grava a la totalidad de contribuyentes con una suma igual, la segunda considera
factores que hacen a la aplicabilidad diferente de acuerdo al universo de
contribuyentes o hechos cometidos por estos.
68

Idem, Ob. Cit., pp. 156.


Citado por IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 491.
70
Vid. Artculo 13 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a ls Ventas (D.S. 055-99-EF).
69

48

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3.4 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


SAIZ DE BUJANDA desarrolla su nacimiento en el momento de realizarse el supuesto
previsto en la norma (hecho imponible) con lo cual produce el efecto jurdico (nacimiento
de la obligacin tributaria), sin necesidad de la voluntad humana71 en concordancia con
el artculo 2 del Cdigo Tributario.
Podemos destacar dos ideas bsicas ilustradoras del nacimiento de la obligacin
tributaria:
1. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin;
2. Para que nazca la obligacin tributaria es suficiente el acaecimiento del hecho previsto
en la Ley como generador de dicha obligacin; el nico mecanismo para el nacimiento
de la obligacin tributaria es la realizacin o el acaecimiento del presupuesto de hecho
al que la norma ha asociado su existencia.
3.5 DEVENGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El devengo constituye el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y
se produce el nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, es el momento exacto en el
cual el acreedor tributario adquiere el derecho, an no delimitado pero real, para la
percepcin del tributo.
El devengo coincide con la conclusin del hecho generador o del supuesto de hecho
tributario y la aparicin o nacimiento de la obligacin tributaria. Su utilidad se da en
cualquier tipo de tributo pero se aplica con mayor claridad en los impuestos peridicos.
Entonces cuando el hecho imponible se realiza a lo largo de un tiempo de manera
ininterrumpida, la ley ha de fraccionar el hecho duradero en perodos en correspondencia
a cada uno de los cuales surge una obligacin distinta. A estos periodos se les llama
perodos impositivos, y su duracin es de un ao. El devengo del impuesto se hace
coincidir con un momento determinado del periodo impositivo. Normalmente suele ser el
ltimo da de dicho periodo aunque podra darse en el primero del perodo. Es en estos
casos donde es la ley quien indica la oportunidad o fecha prefijada por la ley. Ejemplos en
el caso del Impuesto a la Renta o el Impuesto al Patrimonio Vehicular.
3.6 EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Por medio de la exigibilidad, el acreedor tributario, o la entidad a la que se le ha
delegado, atribuido o encomendado (la Administracin Tributaria) la potestad de
imposicin, est facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento de la
prestacin (el pago del tributo) objeto de la obligacin tributaria.

71

SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. pp. 196


49

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Nuestro Cdigo Tributario establece en su artculo 3 establece que la obligacin


tributaria ser exigible luego de que se la determine (como deber del contribuyente o
como facultad del Estado, o se venza el plazo para tal acto para el pago (satisfaccin de
la obligacin tributaria); esto fundamentalmente, en la medida en que la determinacin
brinda eficacia a una obligacin que exista slo potencialmente desde la configuracin
del hecho imponible72.
Dentro de este punto destacamos el concepto de l determinacin de los tributos, el cual
consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin. As destacamos la existencia de la autodeterminacin y la
determinacin por parte de la Administracin Tributaria.
La autodeterminacin es el acto por el cual el propio deudor tributario (contribuyente o
responsable) determina y liquida el monto de la prestacin tributaria; ms no es libre
porque estar sujeta a la fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la
que podr modificarla; obviamente ser definitiva cuando prescriba la accin estatal para
determinar aquella obligacin tributaria autodeterminada73. En tanto que en el caso de la
determinacin por la Administracin, ser sta quien determine el monto a pagar por el
contribuyente (por ejemplo el pago de los arbitrios municipales).

72

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el
pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
73
En nuestro pas se realiza mediante las declaraciones tributarias o declaraciones juradas (formularios o PDTs). Vid. Pgina
institucional de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria: www.sunat.gob.pe
50

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Marque si es Verdadero (V) o Falso (F) en las siguientes afirmaciones:


1. La obligacin tributaria es el vnculo entre el contribuyente y el fisco
2. El supuesto de hecho es diferente al hecho generador
3. El elemento temporal indica el momento exacto de la consumacin
del supuesto de hecho
4. La base imponible es igual que la alcuota
5. La alcuota es el valor numrico del tributo
6. El supuesto de hecho contiene elementos espaciales y temporales
7. La Obligacin tributaria nace con lo realizado bajo lo supuesto en la norma
8. La Obligacin tributaria es exigible desde su nacimiento
9. El devengo es el momento cuando se realiza el hecho imponible
10. La Administracin Tributaria posee poder de recaudar los tributos

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N 6.1

1. El docente facilitar un conjunto de sentencias emitidas por el Tribunal Fiscal y Tribunal


Constitucional, de las cuales el alumno deber identificar los principales temas tratados
en esta unidad.
2. El docente facilitar una serie de casos prcticos de los cuales el alumno deber
solucionarlos y entregarlos al docente, va plataforma virtual, para su calificacin
respectiva.
3. Investigar el concepto y misin de las deducciones en los distintos impuestos de alcance
nacional o local existentes en nuestro pas.
4. En base a los impuestos a la Renta, IGV y Predial, ubique en sus respectivas normas el
supuesto de hecho de cada una de ellas as como sus elementos.

51

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Unidad Temtica IV
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
En esta unidad se estudiarn los conceptos bsicos presentados en las partes de una
relacin jurdica tributaria.

OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad, el estudiante del Programa a Distancia estar
en capacidad de desarrollar las siguientes habilidades respecto del tema:
- El alumno conocer y dominar los fundamentos bsicos de los sujetos que intervienen
en la relacin jurdica tributaria.
- El estudiante estar en capacidad de analizar las caractersticas bsicas presentes en la
obligacin tributaria entre el sujeto activo y el sujeto activo.
- El alumno conocer los fundamentos jurdicos que interactan en la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos.

ESQUEMA
4.1 Ideas previas
4.2 El Sujeto Activo
4.3 El sujeto pasivo

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N 07

1. El sujeto activo es el rgano titular del crdito


2. El sujeto activo puede ser un sujeto de derecho internacional o nacional
3. El sujeto pasivo son los que asumen una posicin deudora
ante la Administracin Tributaria
4. En virtud al principio de legalidad se debe describir quien es el
sujeto pasivo
5. Una persona jurdica sin registro en SUNARP es sujeto pasivo
6. Los fideicomisos tambin son sujetos pasivos
7. El sujeto pasivo tributa de acuerdo a su capacidad contributiva
8. Se considera la capacidad de hecho del sujeto pasivo para tributar
9. El domicilio fiscal puede ser diferente al que figura en el DNI
10. Criterio para presumir el domicilio fiscal es por la residencia habitual
52

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DESARROLLO DEL TEMA


4.1 IDEAS PREVIAS
En la obligacin tributaria, como se abordo en la unidad anterior, es un vnculo jurdico de
carcter personal donde aparecen fundamentalmente dos elementos caractersticos:
sujeto (sujeto activo o acreedor y sujeto pasivo o deudor) y el objeto. En esta unidad
analizaremos con mayor profundidad a los sujetos intervinientes en la relacin jurdica
tributaria.
4.2 EL SUJETO ACTIVO
La doctrina contempornea lo caracteriza como el rgano titular del crdito, es decir el
que tiene derecho a exigir e ingresar el importe del tributo74. El Cdigo Modelo Tributario
para Amrica Latina (C.M.T.A.L.) indica es sujeto activo de la relacin jurdica el ente
acreedor del tributo. Ahora siendo la obligacin tributaria una consecuencia del ejercicio
del poder tributario, que es inherente al poder de imperio, indudablemente el sujeto activo
por excelencia es el Estado en sus diversas manifestaciones: Nacin, provincias y
municipalidades75. Nuestra legislacin adopta el modelo del C.M.T.A.L. y define en su
artculo 4 al sujeto activo dndole el nombre de acreedor tributario76.
IGLESIAS FERRER distingue dos tipos de sujeto activo de acuerdo al rea de
predominancia: en el plano nacional y en el internacional. En los primeros estn las
entidades descritas por el artculo 4 del C.T. mientras que en el segunda figuran aquellas
entidades supranacionales que pueden ser calificados como sujetos activos, destacamos
entre estos a la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), Organizacin de Estados
Americanos (OEA) entre otros77.
Dentro del tema de acreedor tributario es relevante destacar el tema de los auxiliares
tributarios, entidades dedicadas a la recaudacin de los tributos con lo cual ayudan al
sujeto activo a desarrollar correctamente la labor perceptora del crdito tributario. As
destacamos a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)78
entidad recaudadora de los tributos de alcance nacional y regional79 en tanto que en el
caso de los gobiernos locales cuentan con sus rganos de recaudacin y, ltimamente, la
implementacin de Superintendencias de Administracin Tributaria (SAT), rganos
autnomos pero adscritos a las municipalidades con la misin especfica de recaudar los
tributos de alcance local80.
74

VALDES COSTA, Ramn. Ob. Cit., pp. 330.


GIULANI FONROUGE, Carlos. Ob. Cit. pp. 351.
76
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como
las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
77
IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 512.
78
Para mayor informacin acudir a su portal: www. Sunat.gob.pe
79
De acuerdo al Artculo 38 de la Ley de Bases de la Descentralizacin (Ley N 27783) El Poder Ejecutivo en el marco de
la reforma tributaria y la poltica de descentralizacin fiscal, propone al Congreso para su aprobacin, los tributos regionales
cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los gobiernos regionales. Los gobiernos regionales podrn
suscribir convenios con las administraciones tributarias como la SUNAT y ADUANAS, orientados a mejorar la fiscalizacin
y la recaudacin de los tributos.
80
Para profundizar la informacin se recomienda recurrir a la pginas institucionales del rgano recaudador en Lima (www.
sat.gob.pe) y de Huancayo (www.sath.gob.pe).
75

53

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4.3 EL SUJETO PASIVO


1) Concepto
Como menciona VALDES COSTA es el reverso del sujeto activo. Es el obligado al
pago, cualquiera que sea su relacin con el fundamento y fin del tributo. El Modelo de
Cdigo Tributario para Amrica Latina lo define la persona obligada al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Nuestro Cdigo define al contribuyente como aqul que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Ampliando la idea SAIZ DE BUJANDA los sujetos pasivos son aquellos que asumen
una posicin deudora en el seno de la obligacin tributaria y que en funcin de ella o
como consecuencia de su vinculacin a la misma se ven constreidos a realizar la
prestacin tributaria como contribuyentes o responsables. Desde un punto de vista
econmico son sujetos pasivos quienes soporten la carga tributaria con sus
patrimonios o rentas, sean estas personas naturales, jurdicas o entidades sin
personera jurdica pero sujetos de derecho81.
El sujeto pasivo se clasifica a su vez en contribuyente si el sujeto se encuentra en una
obligacin tributaria que coincide con su situacin econmica (en la que produce,
posee o realiza, etc.) ubicada en el supuesto de hecho tributario sealado por la ley o
bien, designado responsable, por conectarse con la obligacin tributaria, no siendo
parte de ella, al coincidir su situacin con aquella que la ley designa como presupuesto
generador de la responsabilidad tributaria, encontrndose estos sujetos pasivos. En
ambos casos, existe la obligacin de cumplir una prestacin tributaria sea en dinero o
especie a favor del sujeto activo o acreedor tributario82.
Mencin merecen, tambin, el tratamiento de los agentes de retencin y percepcin
los cuales son regulados por el artculo 10 de nuestro C.T.83. As el agente de
retencin es alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla
en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste
debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al
fisco en concepto de tributo. Ejemplo podemos encontrar en las empresas
empleadoras que retienen las rentas de quinta categora a sus trabajadores (Art. 75
de la Ley del Impuesto a la Renta).

81

SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. pp 219.


Cfr. IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 514.
83
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que,
por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los
sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
82

54

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En tanto, el agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o


funcin, est en una situacin que le permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco. En estos casos
encontramos como ejemplo el dueo del cine (nombrado agente de percepcin) que
agrega el tributo al precio de la entrada, el cual ser pagado por el consumidor
(consumidor) pero entregado a la Administracin Tributaria por el agente en si.
En nuestra legislacin se ha establecido en el artculo 18 el carcter solidario de estos
agentes si es que omiten cobrarlo al contribuyente o una responsabilidad nica si
efectuada la retencin o percepcin este no lo entrega a la Administracin Tributaria84.
2) Caractersticas
a. No pueden ser bienes
Siguiendo la idea de IGLESIAS FERRER el Derecho Tributario y la obligacin
tributaria han sido creados o estructurados para personas y no para cosas, por
tanto la calidad de sujeto pasivo slo puede ser inherente a una persona natural o
jurdica, o a una entidad sin personalidad jurdica pero sujeto de derechos, todos
ellos con capacidad tributaria85.
b. Pueden ser personas naturales, jurdicas o entidades sin personalidad jurdica con
condicin de sujetos de derecho
Dentro de las personas naturales, stas deben contar con capacidad de goce y
ejercicio de acuerdo a las reglas del Cdigo Civil. En el caso de las personas
jurdicas, difiere del tema tributario por cuanto adopta una posicin diferente ya que
establece una clasificacin propia de personas jurdicas86.
3) Capacidad tributaria
Constituye la aptitud jurdica para constituirse en parte pasiva de la obligacin
tributaria sin considerar la cantidad de riqueza que se posea87. En otras palabras es la
aptitud o idoneidad para ser titular de derechos, deberes y obligaciones tributarias.
En nuestra legislacin el artculo 21 del C.T. establece que tienen capacidad
tributaria:
- Las personas naturales
- Las personas jurdicas
- Las comunidades de bienes
- Los patrimonios
84

Artculo 18 .- Son responsables solidarios con el contribuyente:


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2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
85
IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 515.
86
Vid. Artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF).
87
SANABRIA ORTIZ, Ruben. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios, pp. 215.
55

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Las sucesiones indivisas


- Los fideicomisos
- Las sociedades de hecho
- Las sociedades conyugales
- Otros entes colectivos
Aunque estos sujetos estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias88.
Como se ha observado, nuestro Cdigo no solo ha limitado considerar a los sujetos
con capacidad jurdica de acuerdo a nuestro Cdigo Civil, sino que ha atribuido tal
capacidad adems a otros entes.
4) Capacidad contributiva
La capacidad contributiva constituye la aptitud econmico-social para contribuir al
sostenimiento del Estado (conforme a una valoracin de tipo poltico); para soportar
las cargas econmicas derivadas de los tributos89.
Tambin podemos definirla como la idoneidad de un sujeto para hacer frente a las
cargas tributarias, expresada en diversas manifestaciones de riqueza. El Tribunal
Constitucional menciona que la capacidad contributiva no alude a la mera
manifestacin de riqueza (capacidad econmica) sino supone una valoracin previa
por parte del legislador, quien objetivamente elige un determinado hecho revelador de
capacidad econmica y lo eleva al grado de hecho imponible, por considerar que dicha
aptitud econmica, al ser contrapuesta con los valores y fines del Estado, lo legitima
para el cobro de tributos como un mecanismo de redistribucin de la riqueza o para
cumplir otras finalidades constitucionalmente consideradas valiosas90.
5) Capacidad de obrar tributaria (capacidad de ejercicio)
La capacidad de obrar tributaria constituye la capacidad o aptitud para realizar actos
que produzcan efectos jurdicos vlidos en el desenvolvimiento de la relacin jurdicotributaria, asumiendo y cumpliendo, por s mismos, sus obligaciones o deberes-, y
ejerciendo sus derechos, derivados del ordenamiento tributario.
En caso de no contar con esta capacidad, los sujetos podrn realizarlo por medio de
representantes legales o judiciales como sucede en los casos de los menores de
edad.

88

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 240.


FERREIRO LAPATZA citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 241.
90
FERNANDEZ CARTAGENA citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 242.
89

56

E x c e le n c ia A c a d m ic a

6) La representacin en materia tributaria


Asociado al tema de la capacidad de obrar tributaria va el de la representacin
consistente en que un tercero ajeno a la obligacin tributaria queda habilitado, legal o
convencionalmente, a cumplir con las obligaciones tributarias (principales o formales)
del deudor tributario (representado) pudiendo adems ejercer sus derechos y deberes
o en todo caso cumplir en forma particular y expresa una sola de estas obligaciones,
derechos y deberes, los cuales una vez cumplidos irradiarn sus efectos sobre el
representado excluyendo al representante de estas consecuencias jurdica-tributarias.
Nuestro Cdigo tributario legisla sobre este tema en cuatro artculos. En el primero
indica taxativamente quienes tienen la calidad de representantes y responsables en
forma obligatoria91. En el segundo, indica como regla que las personas (naturales o
jurdicas) cumplen sus obligaciones en forma directa o por medio de sus
representantes, en tanto establece las pautas acerca del titular de la representacin en
casos de personas jurdicas carentes de personera jurdica y naturales sin capacidad
de obrar donde menciona la obligatoriedad de contar con representantes legales o
judiciales92. Mientras en el tercero, manifiesta los requisitos legales a cumplir para
ejercer la representacin93.
Por ltimo, menciona las obligaciones contradas por los representantes ante la
Administracin Tributaria deber ser de cumplimiento obligatorio para los
representados94.

91

Artculo 16 .- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS


Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.
92
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA
JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus integrantes, administradores o
representantes legales o designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn
sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus
representantes.
93
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACION
Para presentar declaraciones, escritos, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin, mediante poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin
Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o, subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este efecto la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo
amerite, la Administracin podr prorrogar dicho plazo por uno igual.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
94
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus
representantes.
57

E x c e le n c ia A c a d m ic a

7) El domicilio Tributario
a. Definicin
Se puede definir como domicilio aquel lugar, dentro del territorio nacional, en el cual
la persona natural o jurdica o entidad sin personera jurdica, responde por sus
derechos, deberes y obligaciones en relacin a las normas tributarias.
Nuestro Cdigo Tributario considera que El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
de territorio nacional para todo efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del deudor
de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de los
procedimientos tributarios. El domicilio urbano deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria (Artculo 11 del C.T., segundo
prrafo).
b. Fundamento
Siguiendo a IGLESIAS FERRER el establecimiento del domicilio tributario tiene
variados significados, para el sujeto pasivo, si se relaciona ste con el Derecho
Tributario Sustancial, Derecho Tributario Formal y Derecho Tributario Procesal. En el
primer caso sirve para el cumplimiento de las obligaciones, para establecer la
competencia de la administracin fiscal, para cumplir mejor la funcin de
recaudacin, para la acotacin; en el segundo caso para las notificaciones de la
acotacin, liquidacin y en el tercer y ltimo caso para las reclamaciones e
impugnaciones judiciales95.
c. Caractersticas
- El domicilio fijado por el sujeto obligado (contribuyente) es de duracin indefinida
excepto si se comunica a la Administracin Tributaria el cambio a uno nuevo.
- La Administracin Tributario posee la potestad de elegir discrecionalmente un
nuevo domicilio para facilitar el ejercicio de sus labores (recaudacin de tributos)
excepto la residencia del contribuyente est dentro de uno de los siguientes
supuestos:
1)
2)
3)

Residencia habitual (personas naturales)


Lugar de administracin o direccin efectiva (personas jurdicas)
Establecimiento permanente (extranjeras.

- Establecimiento de supuestos cuando el contribuyente no indic expresamente su


domicilio:

95

IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 565.


58

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1) Para personas naturales


a) Residencia habitual slo si permanece ms de seis (6) meses.
b) Lugar de desarrollo de actividades civiles o comerciales
c) Ubicacin de bienes usados para producir hechos generadores de pago de
tributo.
d) Declaracin hecha ante el Registro Nacional de Identificacin y estadi Civil
(RENIEC).
2) Para personas jurdicas
a) Direccin o administracin efectiva
b) Ubicacin del centro principal de su actividad
c) Ubicacin de bienes generadores de pago de tributos
d) Domicilio del representante legal
e) Los supuestos para personas naturales
3) Para personas domiciliadas en el extranjero
a) Los supuestos para personas naturales y jurdicas siempre que cuenten
con establecimientos permanentes
b) Domicilio del representante.
4) Para personas sin personalidad jurdica
a) Domicilio del representante
b) Domicilio de cualquiera de los integrantes

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1. El sujeto pasivo es el rgano titular del crdito


2. El sujeto activo puede ser un sujeto de derecho internacional o nacional
3. El sujeto activo son los que asumen una posicin deudora
ante la Administracin Tributaria
4. En virtud al principio de legalidad se debe describir quien es el sujeto pasivo
y activo
5. Los fideicomisos califican como sujetos pasivos
6. Las sociedades conyugales son sujetos pasivos
7. El sujeto pasivo tributa de acuerdo a su capacidad contributiva
8. Se considera la capacidad de hecho del sujeto pasivo para tributar
9. El domicilio fiscal de una empresa puede ser aquel desarrolla su negocio
10. Criterio para presumir el domicilio fiscal de una persona jurdica es el del
representante

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59

E x c e le n c ia A c a d m ic a

N 8.1

1. El docente facilitar un conjunto de sentencias emitidas por el Tribunal Fiscal y Tribunal


Constitucional, de las cuales el alumno deber identificar los principales temas tratados
en esta unidad.
2. El docente facilitar una serie de casos prcticos de los cuales el alumno deber
solucionarlos y entregarlos al docente, va plataforma virtual, para su calificacin
respectiva.
3. Investigar la figura jurdica del Fideicomiso como sujeto pasivo de la relacin jurdica
tributaria.
4. Investigar la figura jurdica de los establecimientos permanentes criterio para determinar
el domicilio fiscal del sujeto pasivo nacional
5. Investigar el criterio de establecer domicilio fiscal para las personas naturales o jurdicas
de nacionalidad extranjera.
6. De lo analizado responda lo siguiente Cules son las diferencias esenciales entre el
domicilio procesal y el domicilio fiscal?

60

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica V

TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN


TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
Esta unidad desarrolla los lineamientos acerca de los medios que otorga la legislacin
tributaria sobre la transmisin y extincin de la obligacin tributaria.

OBJETIVOS
Al culminar la presente unidad el alumno estar en aptitud de:
-

Conocer las reglas de la transmisin de obligaciones tributarias as como sus


prohibiciones.
Podr determinar en que casos es posible plantear un medio de extincin de la
obligacin tributaria.
Estar en capacidad de resolver los distintos casos que se formulen respecto a los
medios de extincin de la obligacin tributaria.

ESQUEMA
5.1 Transmisin de la obligacin tributaria
5.2 La deuda tributaria.
5.3 Medios de extincin
5.4 El pago
5.5 La compensacin
5.6. La condonacin
5.7 La consolidacin
5.8 Resolucin de la Administracin Tributaria
5.9 La prescripcin

61

E x c e le n c ia A c a d m ic a

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N 09

1. Las deudas tributarias son transmisibles


2. Los herederos no son responsables solidarios
3. Deuda tributaria es igual obligacin tributaria
4. El no cumplimiento de la deuda tributaria genera intereses moratorios
5. El pago es el nico medio de extincin de la obligacin tributaria
6. Est permitido el pago por parte de terceros
7. Existe slo el pago definitivo
8. La compensacin en tributacin difiere de la civil
9. Es posible que opere la compensacin de oficio
10. Condonacin es igual a consolidacin

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DESARROLLO DEL TEMA


5.1 TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Este tema est relacionado al hecho o situacin en la cual la obligacin tributaria se
transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En este caso nos
referimos a la denominada sucesin en la obligacin o deuda tributaria.
Como se sabe, en la sucesin a ttulo universal la persona que sucede adquiere la
totalidad del patrimonio o una cuota ideal o parte alcuota del patrimonio de la persona a
quien sucedi; ahora bien, considerando que la sucesin es una sustitucin de una
persona en el lugar que otra ocupaba, en materia tributaria significa que uno o varios
sujetos pasan a ocupar la situacin jurdica que ostentaban otro u otros, que
desaparecen, en una relacin jurdica que permanece; en consonancia con lo regulado
por el artculo 2596 del Cdigo Tributario, esta sucesin se manifestar cuando la
posicin del causante, como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pasa a su sucesor97.
En cuanto a este tema es necesario citar las siguientes sentencias del Tribunal Fiscal que
aclaran el tema:

96

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
97
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 258.
62

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- De acuerdo con el artculo 25 del Cdigo Tributario, y considerando lo dispuesto por


el artculo 1 del mismo Cdigo (concepto de la obligacin tributaria), en caso de
fallecimiento del deudor tributario, la obligacin tributaria que se transmite a los
sucesores y dems adquirientes a ttulo universal, es la obligacin sustantiva (la
obligacin tributaria en s misma), es decir, el pago de los tributos (y sus accesoriosintereses) y no las obligaciones formales (deberes formales), como por ejemplo la
exhibicin de documentos (RTF N 993-2-2001) o la presentacin de declaraciones
(RTF N 5964-2-2004).
- De conformidad con el numeral 1 del artculo 17 del Cdigo Tributario, los herederos
son considerados responsables solidarios en calidad de adquirientes, hasta el lmite
del valor de los bienes que reciban. En ese entendido, las obligaciones tributarias
generadas hasta la muerte del titular de la empresa unipersonal se entienden
transmitidas a los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco en calidad de
responsables solidarios, pero hasta el lmite del valor de los bienes que conforman la
herencia (Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000).
- Para proseguir la cobranza contra esos nuevos deudores tributarios debe atribuirse o
determinarse, con un acto administrativo, la calidad de responsables solidarios (RTF
N s 1050-1-2006 y 3740-5-2006).
- La obligacin tributaria no se transmite al legatario, pues este es sucesor a ttulo
particular; no obstante, este s ser responsable solidario como adquiriente hasta el
lmite del valor de los bienes que reciba; en esta medida, en caso l realice el pago,
puede repetir contra los herederos (pues a estos s se les ha transmitido la obligacin
tributaria)98.
- No olvidar que de acuerdo al artculo 167 del Cdigo Tributario, por su naturaleza
personal no son transmisibles a los herederos las sanciones por infracciones
tributarias99.
Por otro lado, el Cdigo Tributario contempla el supuesto de la transmisin convencional
de la obligacin tributaria donde establece expresamente la prohibicin de transmisin de
obligacin tributaria inter vivos.
PEREZ ROYO, complementando la idea, menciona Como es sabido, en el rgimen
general del Derecho de obligaciones, las situaciones jurdicas de crdito o de deuda son
transmisibles tanto por actos inter vivos como mortis causa. Por el contrario, en el
mbito tributario () si bien no existen diferencias sustanciales en cuanto a la
transmisin mortis causa o sucesin en la deuda tributaria, queda, en cambio
descartada la posibilidad de transmisin inter vivos. Agrega el autor: Esta imposibilidad
de transmisin o cambio por actos inter vivos de las posiciones de acreedor y deudor en
la relacin jurdica tributaria se derivan del principio fundamental de indisponibilidad del
98

Resoluciones disponibles en tribunalfiscal.mef.gob.pe


Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
99

63

E x c e le n c ia A c a d m ic a

crdito tributario o inderogabilidad de la obligacin tributaria, perteneciente a la esencia


de dicha obligacin (). La Administracin a diferencia del acreedor del Derecho Comn,
no puede aceptar el cambio de deudor, del sujeto pasivo al que la Ley quiere gravar, ni
siquiera en el supuesto de que el nuevo deudor propuesto sea ms solvente que el
previsto legalmente100.
En sntesis este artculo 26 no determina ni sanciona con nulidad aquel acto o negocio
jurdico entre particulares; establece taxativamente que tal acto carece de eficacia, es
ineficaz, no surtir efectos, o es irrelevante, frente a la Administracin Tributaria (quien
representa al acreedor tributario, en virtud de la potestad de imposicin delegada,
atribuida o encomendada). Esto, sin perjuicio de sus consecuencias o efectos jurdicos
privados entre los contratantes.
5.2 LA DEUDA TRIBUTARIA
a. Concepto
Constituye la obligacin legal, a favor de un ente pblico, en cuya virtud, y a ttulo de
tributo, una persona, fsica o jurdica, debe entregar una suma de dinero sea mediante
pago en efectivo, sea mediante el empleo de efectos timbrados o la entrega de otros
bienes previstos por la ley101. De acuerdo a GONZALEZ y LEJEUNE est constituida
por la prestacin o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta
obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas situaciones jurdicas
derivadas de la aplicacin de tributos102.
b. Estructura
De acuerdo al artculo 28 del C.T. la deuda comprende al tributo, las multas y los
intereses; los cuales desarrollaremos a continuacin:
1) Tributo
Este es el monto del tributo en estricto; es el objeto o contenido de la obligacin
tributaria; algunos lo denominan tributo debido; es la suma de dinero objeto de la
prestacin tributaria (de dar). Complementando la idea, es la prestacin tributaria
originada por la realizacin del hecho imponible y que consiste en una obligacin de
dar dinero a un ente pblico a ttulo de tributo103. Por tanto es la parte constitutiva de la
deuda tributaria.
2) Las multas
Vienen a constituir la sancin pecuniaria que se aplica por la comisin de algunas
infracciones tributarias, de acuerdo con las Tablas de Infracciones y Sanciones que
forman parte del Cdigo Tributario como anexos en su artculo 180.
100

PEREZ ROYO, Fernando. ob. cit. 155.


SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit., pp. 285.
102
GONZALES y LEJEUNE citado por HUAMANI CUEVA, ROSENDO, ob cit. pp. 267.
103
ORTEGA CALVO citado por HUAMANI CUEVA, ob. cit. pp. 268.
101

64

E x c e le n c ia A c a d m ic a

3) Los intereses
Los intereses son conocidos como las cantidades pagadas como remuneracin por la
disponibilidad de una suma de dinero tomada en concepto de crdito. Ahora, los
intereses considerados como componentes de la deuda tributaria (como prestaciones
accesorias de la obligacin tributaria), de acuerdo con nuestro Cdigo Tributario, son:
- Intereses moratorios
La naturaleza del inters moratorio tributario no es diferente al del Derecho Civil. De
acuerdo al artculo 1242 se presenta cuando existe la finalidad de indemnizar la
mora en el pago. Este tipo de inters busca indemnizar los daos causados por el
retraso en el cumplimiento de una obligacin. De esa manera el acreedor se ver
resarcido y se evitar el enriquecimiento injusto del deudor que dispone de unas
sumas de dinero debidas ms all del tiempo en que deba cumplir su prestacin; no
tiene componente sancionatorio ni mucho menos disuasorio.
La nica diferencia, en el caso tributario, radicar en el establecimiento normativo de
los intereses a diferencia de lo pactado por las partes en el derecho civil. As
destacamos dos casos:
De acuerdo con lo regulado en el artculo 33, el inters moratorio por el pago
extemporneo del tributo104;
Intereses generados en los anticipos y pagos a cuenta (artculo 34)105.
Asimismo interpretando el artculo 181 del C.T., en el rubro intereses tambin tenemos
al inters moratorio aplicable a las multas (consideradas como deuda tributaria)106.
Mencin aparte merece tratar del redondeo de la deuda tributaria. As en base a la
Novena Disposicin Final del Cdigo Tributario107, la SUNAT dict la Resolucin de
Superintendencia N 025-2000/SUNAT donde desarrolla los alcances del redondeo,
sealando en su artculo 2 las siguientes suposiciones:
104

Artculo 33.- INTERES MORATORIO


"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa
de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del
mes anterior". ().
105
Artculo 34.- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el
vencimiento o determinacin de la obligacin principal..
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.
106
Artculo 181.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
1. Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
107
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establecer, para todo efecto tributario, el nmero de
decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
moratorios u otros conceptos, as como el procedimiento de redondeo.
65

E x c e le n c ia A c a d m ic a

A. Para la determinacin de la deuda tributaria


1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el
decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata
superior.
B. Para la determinacin de porcentajes, factor de actualizacin, coeficientes y tasa
de inters moratorio
1. En el caso de porcentaje, se considerar dos (2) decimales;
2. En el caso del factor de actualizacin, se considerar tres (3) decimales;
3. En el caso de coeficientes, se considerar cuatro (4) decimales;
4. En el caso de la Tasa de Inters Moratoria diaria, se considerar cinco (5) decimales.
La Tasa de Inters Moratoria diaria se obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta
(30).
5. En el caso de la Tasa de Inters Moratorio Acumulada se considerar tres (3)
decimales. La Tasa de Inters Moratorio Acumulada se obtiene multiplicando la Tasa
de Inters Moratorio diaria por el nmero de das que forma el perodo impago.
El redondeo se establecer considerando:
a. Si el primer decimal siguiente es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual,
suprimindose los decimales posteriores.
b. Si el primer decimal es igual o superior a cinco (5), el valor ser incrementado en un
centsimo, milsimo, diezmilsimo y cienmilsimo, segn corresponda.
- Intereses por aplazamiento y/o fraccionamiento
Est previsto en el artculo 36 y ser equivalente al 80%, como mnimo, de la tasa
de inters moratorio.
5.3 MEDIOS DE EXTINCIN
Existen diversos modos de poner fin a la obligacin tributaria, pero su cumplimiento es la
forma ordinaria de extincin, como ocurre en las relaciones de derecho privado sin
embargo existen otras formas contempladas en el Cdigo Tributario como la
compensacin, la condonacin, la consolidacin y la prescripcin.
5.4 EL PAGO
a. Concepto
El pago es el cumplimiento exacto de una prestacin cuantificada, entregada por el
sujeto pasivo y recepcionado en calidad de tributo por el acreedor tributario. El pago es
la forma natural de extinguir la obligacin tributaria porque satisface en forma simple la
pretensin creditoria del sujeto activo108.

108

IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 588.

66

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En el Cdigo Tributario no se encuentra preceptuado el concepto de pago porque se


encuentra en abierta concordancia con el Cdigo Civil, el cual en su artculo 1220
indica que se entiende efectuado el pago slo cuando se ha ejecutado ntegramente la
prestacin.
b. Requisitos
1) Que la obligacin tributaria haya nacido, mediante la realizacin del supuesto de
hecho tributario, ya que no podra darse cumplimiento a una obligacin inexistente.
2) Que su monto este determinado
c. Sujetos
El primer prrafo del artculo 30109 del Cdigo Tributario prescribe que el pago de la
deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes; as, el artculo seala quienes son los sujetos hbiles para la
realizacin del pago.
De su texto deducimos que el pago debe ser efectuado por los deudores (como
contribuyente o, cuando corresponda, como responsable o responsables solidarios) y,
en su caso, por sus representantes (legales, judiciales u obligatorios). Dentro de este
criterio, el pago slo puede ser exigible al deudor tributario, no as a los terceros
ajenos a la obligacin tributaria110.
d. Pago por terceros
El prrafo segundo seala en general que los terceros pueden realizar el pago, salvo
oposicin motivada del deudor tributario. Es decir, de terceros que no tienen obligacin
de efectuar el pago; en este caso se entiende que se trata del pago realizado por
terceros, tengan o no inters en el cumplimiento de la obligacin, pero de manera
voluntaria111.
Hecho el pago vlido por un tercero, el fisco se desinteresa de la deuda y el tercero
pagador ocupa su lugar con sus derechos pero sin las mismas garantas, preferencias
o privilegios, pues si bien este pago vlido le faculta al tercero a repetirlo al deudor
tributario, ser en la va civil, como simple acreedor con un crdito comn (pues no se
transmite a este tercero la condicin de acreedor tributario, aunque en buena cuenta
por este pago exista subrogacin)112.

109

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO


El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes ().
110
TALLEDO MAZ, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 281.
111
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
() Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
112
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 281.
67

E x c e le n c ia A c a d m ic a

TALLEDO seala, adicionalmente, El tercero no obligado al pago puede realizarlo,


tenga inters legtimo en l. Pierde eficacia dicho pago frente al deudor tributario, esto
es, el tercero no podr repetir el pago contra l, si aqul manifiesta y fundamenta sin
abuso de derecho de oposicin al pago. La posibilidad de formular esta oposicin
supone que el pago ha sido puesto en conocimiento del deudor; antes o
inmediatamente despus de su realizacin113.
e. Pago Indebido eventual hecho por terceros
En base al artculo 37 que establece la imposibilidad de negar a admitir pago alguno
se puede concluir que cualquier tercero podr pagar la deuda tributaria del titular
siempre y cuando lo hace a nombre de este (dando a la Administracin la
identificacin de este ltimo)114. Otra cosa diferente ser si el tercero pretende pagar la
deuda del deudor tributario pero a nombre propio (del tercero); en estos casos, por los
procedimientos aplicables, an cuando el tercero pueda haber identificado
debidamente la deuda (por ejemplo, perodo, concepto, tributo y nmero de valor), al
pagar a su nombre o con su nmero de identificacin tributaria, sin indicar al deudor
tributario, se estara ante un eventual pago indebido115.
f. Situacin en que se entiende efectuado el pago
De acuerdo al artculo 29 se entender hecho el pago una vez que se haya efectuado
en el lugar, dentro del plazo y en la forma que manda la ley116.
113

TALLEDO MAZ, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 282.
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no
cancelado.
115
Para mayores alcances consultar la RTF N 241-5-2002, disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
116
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante
dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago
debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los
siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros
meses del ao siguiente.
b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el
pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos
anteriores se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
114

68

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Es necesario indicar que si el pago se hace oportunamente se entender que se est


extinguiendo la obligacin tributaria, pero si se realiza fuera del plazo, si bien puede
extinguirse la obligacin tributaria (cuando se cumple con el pago total de la deuda),
estaremos materialmente frente al pago de una deuda tributaria (tributo ms
intereses). Asimismo, para la correcta realizacin del pago se requiere, adems de la
actuacin del obligado (o de quien pague por l), de la participacin y asistencia de la
Administracin Tributaria en su funcin recaudadora y de los rganos colaboradores
(entidades bancarias y financieras).
g. Forma de pago y los errores en el pago
El artculo 29 junto con el 32 establece que el pago se har de acuerdo a lo
establecido en la ley y para ello otorga los diversos medios que ofrece la
Administracin Tributaria117; adems establece la posibilidad de que va Decreto
Supremo u Ordenanza se disponga los tributos en especie.
Se sabe que uno de los presupuestos del pago es la liquidez del crdito; sta,
encontrndose referida a la determinacin de la deuda tributaria, no est referida a
considerar solamente la labor de determinacin de la administracin sino tambin la
determinacin por el deudor tributario.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o
seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
117
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes
medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y
d) Otros medios que la Administracin Tributaria seale.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional.
El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la
obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En ese caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo
a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice
en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente,
tratndose de impuestos municipales podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos
en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor del autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en
el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
69

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Asimismo, se permite a las Administraciones Tributarias utilizar diversos mecanismos


para recaudar ingresos. El ms usado es el uso de los formularios (de declaraciones y
boletas de pago); otra forma ms utilizada por los Gobiernos Locales, es mediante la
emisin de recibos. La SUNAT para tales efectos tambin ha utilizado dichos
mecanismos y actualmente ha implementado los Programa de Declaracin Telemtica
(PDTs) y el uso del Internet.
h Lugar de pago
La Administracin Tributaria est facultada a sealar el lugar de pago. la SUNAT,
mediante Resoluciones de Superintendencia, ha establecido, de acuerdo con la
clasificacin de los contribuyentes118 diversos lugares para el cumplimiento del pago.
Los principales contribuyentes lo hacen en las oficinas bancarias119, usualmente en el
Banco de la Nacin, ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes de la
Intendencia u Oficina Zona a la que se asign (al momento de su alta como Principal
Contribuyente), al deudor tributario. Al lugar de pago asignado por la SUNAT para los
principales contribuyentes, no le oponible el domicilio fiscal. Sin embargo, en este
caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia
de la oficina fiscal correspondiente (salvo los casos de los Principales Contribuyentes
Nacionales).
Para los deudores considerados MEPECOS, se ha dispuesto que debern efectuar el
pago en efectivo o mediante cheque de la deuda tributaria en las Instituciones
Financieras autorizadas (en las oficinas o agencias de cualquier Banco o entidad
financiera de la Red Bancaria con convenio con SUNAT) o por SUNAT virtual.
En cuanto a las dems Administraciones Tributarias, estas podrn sealar el lugar de
pago a su discrecin; usualmente se dispone el pago en las delegaciones u oficinas
del propio acreedor tributario o de la Administracin que ejerce la potestad de
imposicin, an cuando ya tuvieran vigentes convenios suscritos con entidades del
sistema bancario y financiero.
i. Plazo para el pago
El artculo bajo anlisis establece reglas para el pago de los tributos que administra o
cuya recaudacin estuviera a cargo de la SUNAT. Se entiende que en los dems
casos, se deber estar a lo dispuesto en las normas que regulan a los tributos en
especfico; a este respecto deber tenerse en cuenta, adems, lo establecido por el
artculo 3 del Cdigo Tributario (exigibilidad tributaria)120.
118

As se distingue entre los Principales Contribuyentes (PRICOS) y los medianos y pequeos contribuyentes (MEPECOS).
Ello en concordancia con el Artculo 55 .-FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de
las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
120
La obligacin tributaria es exigible:
119

70

E x c e le n c ia A c a d m ic a

As haciendo diferencia por el tipo de tributo, el quinto prrafo del artculo 29 seala
que tratndose de tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a cargo de la
SUNAT, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
Los tributos de determinacin anual121 que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres primeros meses del ao siguiente.
Los tributos de determinacin mensual122, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn
dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligacin tributaria.
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en las situaciones
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes.
Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
Los plazos indicados no dejan de ser referenciales desde que la SUNAT ha optado,
desde ya hace tiempo, por aplicar la facultad otorgada por el penltimo prrafo del
artculo 29; as, mediante Resoluciones de Superintendencia establece peridicamente
cronograma de pagos para que estos se realicen dentro de los seis das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Como se sabe, este
mismo prrafo faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pago para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del artculo en comentario.
j. Prrroga del plazo
El plazo sealado o el cronograma establecido no admite la posibilidad de prrrogas de
carcter particular. No obstante, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 29123, el plazo
para el pago de la deuda podr ser prorrogado, con carcter general, por la
Administracin Tributaria. Ello se justificara en causas de fuerza mayor o caso fortuito,
que deben tener la caracterstica fundamental de impedir el cumplimiento de la
obligacin y adems obedecer a razones no imputables al contribuyente, o imprevisibles
por ste o que, aunque previsibles, no hayan podido eludirse.
1.

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artculo.

2.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a
partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
121
Tributos que deben ser determinados, declarados y pagados en un perodo anual como el Impuesto a la Renta.
122
Tributos que deben ser determinados, declarados y pagados en un perodo mensual como el Impuesto General a las
Ventas.
123
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria.
71

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Cabe recordar que la Administracin Tributaria, ante desastres naturales o huelgas y


paralizaciones graves, ha dispuesto, va Resolucin de Superintendencia, la
modificacin (prrroga) de las fechas de vencimiento del cumplimiento de obligaciones
tributarias para la regin o lugares en los que se sufri el evento; se entiende que tal
prrroga determinar el no computo de intereses de la deuda tributaria no pagada
segn el cronograma original.
k. Clases de pago
1) Dentro de los plazos establecidos
Dentro de estas destacamos:
A. Pago provisional
Es el que se lleva a cabo en base a una autoliquidacin del propio obligado y cuyo
monto puede ser luego verificado por la Administracin Tributaria. Ello ocurre
generalmente en los tributos de liquidacin anual (en el impuesto a la renta por
ejemplo) en los cuales la ley ordena que se realicen pagos a cuenta. Del tributo
que resulte de la declaracin anual se restar los ya efectuados durante el
ejercicio gravable, entregando nicamente la diferencia o bien podr tener un
saldo a su favor el cual puede optar por compensarlo o solicitar su devolucin.
B. Pago definitivo
Es el pago que tiene como base una autodeterminacin que no ha sido sujeta a
verificacin por parte del fisco, presumindose que el pago es correcto.
C Pago Parcial
Es el que ocurre en los casos en que se paga un monto inferior a lo debido al
acreedor tributario. En estos casos si el deudor precisa a cual acreencia ir la
satisfaccin parcial o total no revestir mayor problema. Por el contrario cuando el
deudor no precisa a que deuda debe imputarse existir un problema que se
superar aplicando las reglas sobre imputacin de pagos contenida en el Cdigo
Tributario124.
D. Pago liso y llano
Es el que realiza el contribuyente o cualquier otro ante el acreedor tributario no
existiendo por parte del mismo ninguna objecin. El pago liso y llano puede llevar
al contribuyente o responsable a pagar la cantidad fijada por la ley o entregar al
Fisco una cantidad mayor a la adecuada en cuyo caso se convertir en un pago
indebido.
124

Vid artculo31 IMPUTACION DEL PAGO


Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo
dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el
perodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la
antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
72

E x c e le n c ia A c a d m ic a

E. Pago indebido o en exceso


Es aquel pago efectuado por error de hecho o de derecho. Tambin puede
considerarse como tal el que se realiza sin causa legtima.
F. Pago fraccionado
Es aquel que se ha realizado por partes con la finalidad de llegar a completar la
totalidad de la deuda tributaria. Se fundamenta en las facilidades que debe brindar
la Administracin Tributaria a los obligados cuando estos se encuentran faltos de
liquidez y el pago inmediato de sus adeudos puede irrogarles quebranto
logrndose con ello mantener la estabilidad econmica en los obligados para que
razonablemente puedan cumplir con sus obligaciones tributarias logrndose as
una mejor percepcin de los tributos. En nuestra se encuentra legislado en el
artculo 36 de nuestro Cdigo Tributario125.
G. Pago por consignacin
Bajo esta modalidad en el caso que el rgano competente para recibir el pago se
niega a admitirlo el deudor tributario podr liberarse de la prestacin o de la deuda
tributaria mediante consignacin como depsito del ntegro de la cantidad
adecuada en el Banco de la Nacin que otorgar al depositante un certificado de
consignacin, el mismo que deber ser presentado ante el Juez con un recurso
firmado por abogado, donde se explican los motivos que originan la consignacin,
detallando a que deuda debe imputarse el pago efectuado, y pidindose se
notifique a la Autoridad Tributaria pertinente.
H. Pago bajo protesta
Es el que realiza el contribuyente sin estar de acuerdo con la deuda tributaria que
se le exige y que se propone impugnar travs de los medios de defensa
legalmente establecidos por considerar que debe parcial o totalmente dicho
crdito.

125

Artculo
36.-APLAZAMIENTO
Y/O
FRACCIONAMIENTO
DE
DEUDAS
TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los
casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la
Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al
deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con
los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de
la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante
Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser
inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. El incumplimiento
de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad
de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
73

E x c e le n c ia A c a d m ic a

2) Fuera de los plazos establecidos


Conocido como pago extemporneo, consiste en el pago que se realiza fuera del
trmino establecido por el Cdigo Tributario en los tributos que administra la SUNAT,
pudiendo este pago realizarse de dos maneras: en forma espontnea cuando se
efecta sin que se haya mediado gestin de cobro de parte del fisco, o en todo caso
a requerimiento cuando media gestin de cobro de parte de la Administracin
Tributaria126.
5.5 LA COMPENSACIN
a. Concepto
Osterling y Castillo conceptan como un medio extintivo de obligaciones que opera
una persona es simultnea y recprocamente deudora y acreedora de otra, respecto
de crditos lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre s, que el Cdigo Civil
Peruano califica, adicionalmente, como homognea, cuyo valor puede ser idntico o
no127.
Es aquel modo de extincin en la que los sujetos de la obligacin tributaria resultan al
mismo tiempo deudora y acreedores neutralizando como consecuencia de esta
situacin de manera parcial o total los crditos de los que son titulares.
b. Requisitos
De acuerdo al artculo 40 se deben cumplir las siguientes condiciones:
1) La deuda tributaria (incluye tributos, multas e intereses, si los hubiere) podr se
compensable total o parcialmente.
2) La compensacin de la deuda sea con tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente.
3) Los crditos de los deudores tributarios deben corresponder a perodos no
prescritos128.
4) Los crditos de los deudores deben ser administrados por el mismo rgano
administrador, la deuda tributaria y el crdito existente deben estar vinculados con
el mismo rgano administrador.
126

IGLESIAS FERRER, Cesar. Ob. Cit. pp. 606.


OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de obligaciones. T. IX. Pontificia Universidad
Catlica PUCP, primera edicin, Lima 1999, pp. 20.
128
NO OLVIDAR LOS PLAZOS DADOS POR EL ARTCULO 43:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
127

74

E x c e le n c ia A c a d m ic a

5) Que la compensacin sea declarada por el rgano Administrador de Oficio o a


Peticin de parte
Para que surta efectos se requiere que el rgano administrador declare la
compensacin de oficio o a peticin de parte por medio de las formas prescritas por el
artculo 40 del C.T.
c. Formas
El artculo 40 seala tres formas de compensacin: automtica, de oficio y a solicitud
de parte.
1) Automtica
Nuestro cdigo prescribe que nicamente puede haber compensacin automtica
en casos establecidos expresamente por ley; slo en estos casos, y de acuerdo con
las condiciones descritas en la ley, el deudor puede compensar automticamente
la deuda.
2) De oficio
Es aquella realizada por la Administracin Tributaria y procede en los siguientes
supuestos:
- Durante una verificacin y/o fiscalizacin, si determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente.
- De acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos (considerando lo declarado por el contribuyente y los
reportes que el sistema o base de datos que la SUNAT maneja), si se detecta
que el deudor tributario tiene un pago indebido o en exceso y existe una deuda
tributaria (exigible) pendiente de pago. La SUNAT sealar los supuestos en que
opera la referida compensacin.
En tales casos la imputacin de pagos se har de acuerdo al artculo 31 del C.T.
Adems, mediante RTF n 6465-5-2002 Y 5570-5-2005129, no podr realizarse la
compensacin con deudas tributarias determinadas pero impugnadas.
3) Compensacin a solicitud de parte (deudor tributario)
En este caso, sta es hecha por la Administracin Tributaria, a pedido del
contribuyente, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que la Administracin seale.

129

Disponibles en tribunalfiscal.mef.gob.pe
75

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d. Efectos
Sus efectos surtirn en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente coexistan
y hasta el agotamiento de estos ltimos.
e. Caso especial: compensaciones de crdito por retenciones y percepciones
En estos casos es de aplicacin la Dcima Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
5.6. LA CONDONACIN
ROBLES MORENO indica que la condonacin es una forma de extincin de la
obligacin, sin que se produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se
encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor de la misma)130.
En materia tributaria se entiende como un perdn o la remisin de deudas u
obligaciones tributarias ya generadas. Tambin se utiliza en su aplicacin como
sinnimo el trmino amnista. Asimismo prima el principio de indisponibilidad del crdito,
por tal razn slo es posible la condonacin en virtud de una ley, o norma de igual
rango. En ese sentido el artculo 41 del C.T. indica que la deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
En el caso de los Gobiernos locales; podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
5.7 LA CONSOLIDACIN
La consolidacin regula una situacin peculiar en la que el Estado se convierte como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo en
sujeto pasivo de una obligacin tributaria de la que l es el acreedor. Con la
consolidacin se reconoce la fusin de estas dos calidades (la de acreedor y deudor) en
una sola entidad de tal manera que se extingue la deuda tributaria ya que nadie puede
ser deudor o acreedor de s mismo.
Hernndez Berenguel aade que tratndose de un deudor tributario que es persona
natural, la extincin de la deuda por consolidacin slo podr darse en nuestro
concepto, pues si hay una transmisin a ttulo universal del patrimonio del deudor a
favor del acreedor tributario. Esto ocurrir si al fallecimiento del deudor, su acreedor
tributario resulta ser el heredero.
De acuerdo al artculo 42131 del C.T. las condiciones a aplicarse son:

130

Cit. por HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 327.

76

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Que el acreedor de la obligacin (deuda) tributaria, sea gobierno central, regional o


local o determinadas entidades de derecho pblico, se convierta en deudor de la
misma.
- Que la conversin del acreedor en deudor tributario se origine como consecuencia de
la transmisin de bienes y derechos que son objeto del tributo.
5.8 RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Consiste en una Resolucin emitida por la Administracin Tributaria en relacin a las
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resolucin de Multa u rdenes de pago132.
De acuerdo al artculo 27 del Cdigo Tributario las deudas de cobranza dudosa son
aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. A su vez las deudas de
recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.
5.9 LA PRESCRIPCIN
a. Definicin
Segn VIDAL RAMIREZ la prescripcin se puede entender como un medio o modo
por el cual, en ciertas condiciones, el decurso del tiempo modifica sustancialmente
una relacin jurdica133.
Podemos mencionar siguiendo a SAIZ DE BUJANDA que los derechos se extinguen
cuando durante cierto tiempo permanecen inactivos o irreconocidos, es decir, no se
ejercitan por el titular ni se reconoce su existencia por el obligado. A esta figura se le
conoce como prescripcin extintiva134. Siguiendo la misma tendencia nuestra
legislacin adopta considerar a la prescripcin extintiva como el medio para extinguir
una obligacin tributaria135.
131

Artculo 42 .- La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
132
IGLESIAS FERRER, Cesar, Ob. Cit. pp. 619.
133
Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. 331.
134
SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. Pp. 302.
135
No olvidemos que la prescripcin extintiva es una institucin jurdica, segn la cual, el transcurso de un determinado
lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En
77

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Sin embargo ROBLES MORENO junto a BRAVO CUCCI y VILLANUEVA comentan


que la prescripcin desarrollada por nuestro Cdigo no constituye un medio de
extincin de la obligacin deudas tributaria, es por ello que, vencido el plazo
prescriptorio el deudor tributario queda liberado de la accin de la Administracin
Tributaria para que esta pueda determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o
aplicar sanciones. Pero la deuda la sigue teniendo el deudor tributario, por ello, en el
supuesto caso que el contribuyente pague una deuda ya prescrita, lo puede hacer
sabiendo que la Administracin ya no puede exigir el pago, o simplemente porque lo
desconoce, pero en ambos casos, ya no tiene derecho a la devolucin de lo pagado,
justamente porque el pago efectuado no tiene naturaleza de un pago indebido sino
que se le entiende como una renuncia al derecho ganado, por otro lado, sino paga es
claro que la Administracin no puede ejercer su potestad tributaria para el cobro de lo
adeudado, siempre que la deuda se encuentre prescrita136.
b. Caractersticas
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo
o judicial (art. 48 del C.T.).
El pago voluntario de la obligacin tributaria prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado (art. 49 del C.T.).
c. Plazos de prescripcin
Los plazos de prescripcin que posee la Administracin Tributaria, estn
establecidos en el artculo 43 del Cdigo Tributario:
- Para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
- Cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido las acciones prescriben a los diez (10) aos.
- La accin para solicitar o efectuar la compensacin, y solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
d. Solicitud de prescripcin
La prescripcin slo puede ser solicitada por quien tiene inters que ella se consume.
El Cdigo Tributario considera que el nico interesado en el ello es el deudor
tributario. Por ello menciona en el artculo 47 que La prescripcin slo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario.
este sentido, precisa el artculo 1989 del CC vigente que la prescripcin extingue la accin ms no el derecho al mismo a
diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin correspondiente de acuerdo al artculo 2003 del CC
136
ROBLES MORENO, BRAVO CUCCI, VILLANUEVA y RUIZ DE CASTILLA. Ob. Cit. pp. 224.
78

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Si el pedido es presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no


contenciosa. Una vez solicitada y declarada la prescripcin puede oponerse a modo
de excepcin.
e. Computo de los Plazos de Prescripcin
El C.T. establece en su artculo 44 una serie de parmetros para atribuir un punto de
partida a la prescripcin en los diversos casos que se presentan. El trmino
prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
f. Interrupcin de la Prescripcin
Una vez iniciada la prescripcin sta se puede interrumpirse de tal forma que el
tiempo ya transcurrido no se tome en cuenta para efectos de consumar la
prescripcin. Interrumpida la prescripcin comenzar a correr un nuevo plazo
contado desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del C.T. menciona los motivos que permiten interrumpir la
prescripcin, los cuales son los siguientes:
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin
de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
79

E x c e le n c ia A c a d m ic a

e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.


2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se interrumpe:
a. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las
sanciones.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
g. Suspensin de la prescripcin
A diferencia de la interrupcin de la prescripcin en la cual un determinado acto corta
el plazo transcurrido y, el nuevo plazo prescriptorio se comienza a contar a partir del
da siguiente de acontecido el acto interruptorio; en la suspensin de la prescripcin,
hay un plazo que no se cuenta, esto significa que en los casos establecidos en el
artculo 46 el plazo prescriptorio no es tomado en cuenta. As tenemos las siguientes
causales:
80

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar


sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar
la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se suspende:
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera
durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es
afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.

81

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N 10
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a

1. Las deudas tributarias no son transmisibles


2. Los herederos son responsables solidarios
3. La Deuda tributaria incluye multa e intereses
4. Los intereses compensatorios difieren de los moratorios
5. La compensacin es otro medio de extincin de la obligacin tributaria
6. Est permitido el pago por parte de terceros
7. Existe slo el pago definitivo y parcial
8. La compensacin en tributacin no difiere de la civil
9. La condonacin es una suerte de perdn de la deuda tributaria
10. La consolidacin opera a solicitud del sujeto pasivo

()
()
()
()
()
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()
()
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()

N 10.1

1. Qu medios posee la Administracin Tributaria nacional y local para facilitar el pago de


la deuda tributaria por parte de los contribuyentes?
2. Explique detalladamente cada uno de los medios de pago contemplados en nuestra
legislacin para realizar el pago de la deuda tributaria.

82

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica VI

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


PRINCIPAL
INTRODUCCIN
El Libro II del Cdigo Tributario contiene las normas que describen la relacin fiscocontribuyente por lo que estamos ante normas de Derecho Tributario Administrativo137.

OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad, el alumno estar en la capacidad de desarrollar
las siguientes habilidades:
- Identificar las funciones y obligaciones que posee la Administracin Tributaria, respecto al
contribuyente.
- Conocer los derechos de los contribuyentes frente a los actos de las Administracin
Pblica.
- Analizar y aplicar la legislacin sobre la determinacin de la deuda tributaria.
- Entender la operatividad prctica de los documentos que emite la Administracin
Tributaria como las Resoluciones de Determinacin, rdenes de pago y Resoluciones de
Multa

ESQUEMA
6.1 La Administracin Tributaria
6.2 Obligaciones y derechos de los administrados y terceros
6.3 Determinacin de la obligacin tributaria principal
6.4 Ejercicio de la facultad de determinacin por la administracin tributaria
6.5 Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria. rdenes de pago y
Resoluciones de Multa.

137

No olvidemos que constituye aquel conjunto de normas adjetivas que el administrador tributario utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo. Al respecto vase ROBLES MORENO, RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEON, VILLANUEVA GUTIERREZ Y BRAVO CUCCI, Ob. Cit., pp. 240-241.
83

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a N 11
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o
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a
t
i
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a

En las siguientes proposiciones marque V si es verdadero o F si es falso


1. El Ministerio de Economa es parte de la Administracin Tributaria
2. El Tribunal Fiscal es parte del Poder Judicial que resuelve conflictos
Relacionados al cobro de los tributos.
3. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) posee las mismas
facultades que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
4. La facultad de determinacin y recaudacin es ejercida slo por SUNAT
5. La fiscalizacin consiste en averiguar si realmente el contribuyente
con sus obligaciones tributarias.
6. En base a la facultad sancionatoria la Administracin Tributaria puede
imponer castigos como pena privativa de libertad.
7. Los administrados y terceros tienen derechos y obligaciones frente
a la Administracin Tributaria
8. Hay declaraciones sustitutorias y rectificatorias
9. Un derecho de los terceros e interesados es ser tratados con respeto
10. La determinacin de base cierta es la nica usada por SUNAT

()
()
()
()
()
()

()
()
()
()

DESARROLLO DEL TEMA


6.1 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
La Administracin Tributaria es la entidad de Derecho Pblico encargada por ley del
desempeo de las funciones relacionadas con la aplicacin y recaudacin de un
determinado tributo. Puede ser o no el propio acreedor tributario. En otras palabras es el
titular del crdito tributario con el poder de administrar los tributos creados en ejercicio de
la potestad tributaria que le fue concedida.
a. rganos
A travs del Cdigo Tributario, el Estado ha delegado su potestad a un ente
especializado, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la
recaudacin de los tributos de alcance nacional as como a organismos dependientes
de los gobiernos locales la obtencin de los tributos locales. En tanto el Tribunal Fiscal
que integra la Estructura Orgnica del Ministerio de Economa y Finanzas como
rgano contencioso administrativo, es el rgano de resolucin en ltima instancia
administrativa.

84

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1) El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF)


Conocida tambin como Hacienda Pblica, constituye el conjunto patrimonial de
ingresos y egresos del gobierno central, as como los bienes del Estado. Su
administracin corresponde al Presidente de la Repblica, en conjuncin con el
Ministro de Economa y Finanzas138. Asimismo, el artculo 25 del Decreto
Legislativo N 560 (Ley del Poder Ejecutivo) establece: Corresponde al Ministerio
de Economa y Finanzas planear, dirigir y controlar los asunto relativos a la poltica
fiscal, financiacin, endeudamiento, presupuesto, tesorera, contabilidad, comercio
exterior y las polticas de la actividad empresarial financiera del Estado, as como
armonizar la actividad econmica. Asimismo, a travs de los rganos u organismos
correspondientes, administra la ejecucin de polticas aduaneras y de tributacin
nacional, as como las que por Ley expresa se le encargue administrar.
De esto deducimos que es el MEF la entidad del gobierno central la encargada de
asesorar al Estado en la obtencin y manejo de sus recursos a fin que desarrolle su
actividad financiera adecuadamente139.
2) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Conforme al D. Leg. N 501, Art. 1, y al Art. 50 del Cdigo Tributario (D. Leg. 816),
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es la Institucin
Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, cuya finalidad es
administrar los tributos internos, con excepcin de los Municipales.
En tal sentido, la (SUNAT) es una Institucin Pblica Descentralizada del Sector
Economa y Finanzas, con autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y
administrativa, con competencia objetiva y territorial para administrar los tributos
internos del pas; cuenta para ello con oficinas (Intendencias) regionales en las
capitales de los departamentos y otras zonas de importancia.
Sus funciones vienen establecidas en el artculo 15 de su Reglamento de
Organizacin y funciones, dentro de las cuales destacamos:
a. La Administracin, recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos del
Gobierno Nacional, excepto los municipales, y los aportes al Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros
encargados por ley.
b. La reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras a propuesta al MEF.
c. Expedicin, dentro de su competencia, disposiciones tributarias y aduaneras,
como las obligaciones de los contribuyentes.

138
139

RUBIO CORREA, Marcial citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 358.
Al respecto consultar www.mef.gob.pe
85

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d. Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio


exterior, as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros.
e. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de
acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le sea
requerida.
f. Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en materia
de su competencia.
g. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de
investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y
aduanera, en el pas o en el extranjero.
h. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o
aduanera, de acuerdo con la Ley.
i. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin de
los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando
corresponda.
j. Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su origen y
naturaleza a nivel nacional.
k. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores
oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de
almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el trfico
internacional de personas, mercancas u otros.
l. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de rentas de
aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito de mercancas, as como
aplicar medidas en resguardo del inters fiscal.
m. Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad, cantidad,
especie, clase y valor de las mercancas, excepto las que estn en trnsito y
transbordo, a efectos de determinar su clasificacin en la nomenclatura
arancelaria y los derechos que le son aplicables.
n. Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de los valores
declarados por los usuarios del servicio aduanero.
o. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en
va administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables;
conceder los recursos de apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial.
p. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de
carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
q. Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de deudas por
los conceptos indicados en el inciso precedente.
r. Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados,
efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus
funciones.

86

E x c e le n c ia A c a d m ic a

s. Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposicin de


mercancas, aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso
administrativo. La adjudicacin se har a las entidades estatales y a aquellas a las
que oficialmente se les reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de
lucro.
t. Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en materia
tributaria y aduanera.
u. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los
tratados y convenios de carcter aduanero, as como las normas y procedimientos
aduaneros.
v. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos aduaneros y de
otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley, as como de los
derechos que cobre por los servicios que presta.
w. Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales que afecten
a la actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales
de carcter aduanero.
x. Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
La Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, aprobada mediante D. Leg. N 771 de
fecha 30-12-93 y publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31-12-93, determina
los tributos internos que administra exclusivamente la SUNAT, tales como: Impuesto
a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo y el
Rgimen Unico Simplificado140.
3) Organismos Locales
En este tema destacamos a las entidades dependientes de los gobiernos locales
encargadas de la recaudacin de los tributos de alcance Local. De acuerdo al Art.
52 del C.T. Los gobiernos locales administrarn exclusivamente las contribuciones
y tasas municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por
excepcin los impuestos que la ley les asigne.
En consecuencia los gobiernos locales tienen jurisdiccin tributaria delegada; es
decir, han recibido del Estado, del cual forman parte, la facultad de recaudar y
administrar determinados tributos de naturaleza municipal o de orden general que les
sirven como fuente de ingresos para el cumplimiento de su finalidad primordial: el
desarrollo local.

140

El 12 de julio del presente ao, mediante Decreto Supremo N 061-2002-PCM, el Gobierno Central dispusla fusin de
ADUANAS y la SUNAT, a partir de la incorporacin de la primera de las instituciones a la ltima de las nombradas. Al
respecto
consultar
la
Memoria
Institucional
de
SUNAT
disponible
en:
http://www.sunat.gob.pe/gestionTransparente/planestrategico/memoria2002.pdf
87

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Los impuestos que actualmente administran los municipios, de acuerdo a lo que


establece la Ley de Tributacin Municipal, D. Leg. N 776, son los siguientes:
-

Impuesto Predial;
Impuesto de Alcabala;
Impuesto al Patrimonio Automotriz;
Impuesto a las Apuestas;
Impuesto a los Juegos;
Impuesto a los Espectculos Pblicos.

Actualmente esta funcin es ejercida a travs de la Gerencia de Rentas de las


municipalidades o de los Servicios de Administracin Tributaria. Estos ltimos son
entidades, organismo pblico descentralizado de algunas Municipalidades, con
personera jurdica del Derecho Pblico Interno y con autonoma administrativa,
econmica, presupuestaria y financiera y que cada vez estn implementndose en
nuestro pas141.
4) Tributos de Organismos Descentralizados Autnomos, Instituciones Pblicas
Descentralizadas e Instituciones Autnomas
Las dependencias pblicas en general pueden cobrar derechos por la tramitacin de
expedientes relativos a procedimientos administrativos que se sigan ante ellas, de
acuerdo a lo que establezca su correspondiente Texto nico de Procedimientos
Administrativos (TUPA) aprobado conforme a ley (D. Leg. 757, Art. 21, inc.d.).
As, determinados organismos descentralizados autnomos, instituciones pblicas
descentralizadas e instituciones autnomas ejercen la administracin de las
contribuciones y tasas que la ley les asigna por los servicios que prestan o las
funciones que cumplen. Por ejemplo, es el caso de la Superintendencia de Banco y
Seguros (SBS), la CONASEV, el SENATI, el SENCICO, etc.
En otros casos, es el mismo Ministerio de Economa y Finanzas es el nico rgano
facultado para administrar los tributos que se abonan a determinados organismos
pblicos descentralizados.
4) rganos de resolucin
En la doctrina procesal se llama rganos de resolucin a aquellos tribunales y
dependencias administrativas que tienen facultad o potestad para dictar sentencia,
fallar o decidir un problema, conflicto o litigio. En materia tributaria, los rganos de
resolucin estn taxativamente determinados por la ley y slo pueden conocer y
resolver los asuntos de su competencia.

141

Para
mayores
informaciones
consultar
http://www.sat.gob.pe/transparencia/datosgenerales/default.asp.
88

la

informacin

disponible

en

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En tal sentido, los rganos de resolucin son los componentes para conocer en la
instancia que les corresponde, de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
que en la va administrativa siguen los contribuyentes sobre cuestiones tributarias.
Al respecto, el Art. 53 del C.T. seala como rganos de resolucin en materia
tributaria a los siguientes:
a) El Tribunal Fiscal.
b) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT
Superintendencia Nacional de Aduanas-ADUANAS.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Otros que la ley seale.

y la

La actuacin de estos rganos en la solucin de situaciones tributarias se da de la


siguiente manera:
- Son rganos de resolucin de tributos administrados por la SUNAT: en primera
instancia, la SUNAT; en segunda instancia, el Tribunal Fiscal.
- Son rganos de resolucin de tributos administrados por los Municipios
Provinciales: En primera instancia, el Alcalde Provincial (la oficina de Rentas o
gerencia de reclamaciones en caso del SAT); en segunda instancia, el Tribunal
Fiscal.
- Son rganos de resolucin de tributos administrados por Municipios Distritales: en
primera instancia, el Alcalde Distrital (o gerencia de reclamaciones en caso del
SAT) y en segunda y ltima instancia administrativa, el Tribunal Fiscal.
b. FACULTADES
Las funciones que ejerce la Administracin Tributaria estn contenidas en el ttulo II
del Cdigo Tributario y son de recaudacin, determinacin, fiscalizacin y
sancionatoria. Tambin la doctrina incluye las facultades de resolucin de asuntos
contenciosos y no contenciosos, de cobranza coactiva y de denuncia.
1) Facultad de Recaudacin
La gestin recaudatoria consiste en el ejercicio de la funcin administrativa
conducente a la realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho
pblico142. En otras palabras comprende todas las tareas necesarias para la
percepcin del tributo en la medida en que la Administracin se limite a recibir la
deuda tributaria que el contribuyente paga por propia iniciativa.

142

SAIZ DE BUJANDA, Fernando. Ob. Cit. pp. 341.


89

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Considerando el C.T. en su artculo 55, la Administracin Tributaria tiene como


facultad y funcin administrativa recaudar (percibir y cobrar) tributos; ms
precisamente, cobrar deudas tributarias (tributos, multas e intereses). As, su labor
est directamente vinculada a lo desarrollado en el Libro primero del Cdigo
Tributario (obligacin tributaria: nacimiento, exigibilidad, transmisin, el pago y las
dems formas de extincin de la obligacin tributaria; la prescripcin, la deuda
tributaria, los obligados al cumplimiento de la prestacin tributaria, etc.).
Para cumplir esta labor la Administracin Tributaria est facultada a usar diversos
mecanismos, legales y operativos sea en el perodo voluntario (va convenios con
entidades financieras o bancarias o con la llamada reliquidacin efectuada por la
Administracin tributaria sobre liquidacin o determinacin practicada por los
deudores y su notificacin) o en perodo ejecutivo (`procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva143.
2) Facultad de Determinacin
Una vez materializada en la realidad la hiptesis de incidencia tributaria, es decir,
ocurrido el hecho imponible, nace la obligacin tributaria y par ser exigible sta se
hace necesaria su determinacin.
FONROUGE sostiene que la determinacin de la obligacin tributaria, consiste en
el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de
la obligacin. Aade que la determinacin es necesaria en todos los tributos;
asimismo, indica que la determinacin no reviste carcter sustancial sino
meramente formal y documental de reconocimiento de una obligacin tributaria
preexistente.
En nuestra legislacin el Art. 59 del C.T. precepta implcitamente que el acto de
determinacin tributaria es consecuencia del nacimiento de la obligacin tributara.
Por ello, en virtud del acto de determinacin de la deuda tributara, el deudor
tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributara,
sealando la base imponible y la cuanta del tributo. Asimismo, la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identificando al deudor tributario, sealando la base imponible y la cuanta del
tributo.

143

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 368.

90

E x c e le n c ia A c a d m ic a

La determinacin tributaria es la fijacin de una obligacin tributaria en un caso


concreto y respecto de un contribuyente especficamente identificado. Ella verifica
la existencia y dimensin pecuniaria de las relaciones jurdicas tributarias
sustanciales, y por eso es de cumplimiento ineludible. Dentro de este marco, la
acotacin y la liquidacin son instituciones integrantes del proceso de
determinacin tributaria.
3) Facultad de Fiscalizacin
La palabra fiscalizacin significa averiguacin, investigacin. Esta labor se realiza
cuando se quiere comprobar o conocer algo que pudiera estar -en principio-, oculto,
incorrecto, ilegal.
As, la Administracin Tributaria realiza lo que se conoce como fiscalizacin
tributaria, es decir, investiga, averigua las declaraciones juradas y dems actos
fiscales que el sujeto pasivo -contribuyente- realiza en su relacin jurdico-tributaria
con el sujeto activo -el Estado-, para comprobar que la actuacin del primero se
ajuste a ley.
La tendencia que podemos denominar normal del contribuyente es a evitar el pago
de los tributos y de ah surge la necesidad ineludible de verificar el cumplimiento de
los contribuyentes y con ella la funcin de fiscalizacin. De todos los contribuyentes
que declaran correctamente no todos pagan su obligacin oportuna y
voluntariamente. En este caso, la labor de la Administracin, a travs de su funcin
de fiscalizacin, consistir en verificar a estos contribuyentes mediante la
comparacin de las listas de declarantes y de los correspondientes listados de
pago, para iniciar las acciones que correspondan.
Por otro lado, hay quienes declaran en forma incorrecta y pagan, quizs con la
finalidad de alejar una posibilidad de fiscalizacin. Asimismo, hay quienes declaran
en forma incorrecta y adems no pagan, en este caso no habra razn para no
perseguir el pago de la suma declarada sin atender en principio a la correccin de
la declaracin como podra parecer del caso anterior.
La eficiencia de la Administracin en su funcin de fiscaliza-cin tiene limitaciones
de importancia, si bien la meta es que todos los contribuyentes cumplan y todos lo
hagan correctamente, lo evidente igualmente es que la Administracin no pueda
actuar directamente sobre todos los contribuyentes que no cumplen, y debe hacerlo
necesariamente en forma selectiva. Lo verdaderamente importante es que la accin
selectiva est proyectada y programada de tal forma que, aunque directa respecto
solamente de algunos, tenga un efecto indirecto sobre todos.

91

E x c e le n c ia A c a d m ic a

La funcin de fiscalizacin en materia tributaria tiene por objeto comprobar el


incumplimiento de los contribuyentes con el objeto de forzados a su cumplimiento.
Comprende todo el conjunto de tareas que tienen por objeto compeler al
contribuyente a su obligacin y, por consiguiente, a diferenciar de lo que hemos
dicho respecto de la funcin de recaudacin; la fiscalizacin es una funcin
esencialmente activa. Asimismo, debe hacer que el riesgo que debe enfrentar el
contribuyente que no cumple, sea riesgo real y concreto, y por consiguiente la
fiscalizacin debe estar proyectada de tal forma que alcance todos los estratos de
contribuyentes.
En consecuencia, las facultades de fiscalizacin son los poderes de que goza la
Administracin Tributaria segn ley en orden a verificar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de los beneficios tributarios. Suponen la existencia
del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones
establecidas legalmente para hacer posible esa verificacin y cuyo incumplimiento
constituye infraccin sancionable.
Al respecto, el Art. 61 del C.T. establece claramente que la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
En ese sentido la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario obliga y compromete al contribuyente o responsable, bajo juramento, pero
no as al acreedor tributario, quien si desea la acepta o la rechaza y procede a
fiscalizar fijando el monto que considera ajustado a la norma. La declaracin no se
considera definitiva, pero el contribuyente queda obligado por lo que resulta de su
declaracin original mientras no se fiscalice la declaracin rectificatoria. El artculo
62 le otorga las siguientes facultades:
1. La exhibicin y/o presentacin de libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes, la documentacin relacionada con
hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias en el caso de deudores
tributarios no obligados a llevar contabilidad y los documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
2. En los casos de deudores tributarios o terceros quienes registren sus
operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de
datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas
gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible.
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b. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico


incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin,
en la forma y condiciones solicitadas.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.
6. Si la Administracin Tributaria presume la existencia de evasin tributaria, puede
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual. Tambin puede practicar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soportes magnticos o similares,
que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
7. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
8. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que
ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
9. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: Operaciones
pasivas con sus clientes y dems operaciones con sus clientes.
10. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
11. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito
de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
12. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
13. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
14. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
15. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

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16. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de
la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que
le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
17. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
18. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los
deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La
informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
En cuanto a los plazos el artculo 62 ha establecido lo siguiente:
1. Un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional
cuando:
a. Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de
operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el
caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto
de la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o
recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

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5. Vencimiento: El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene


como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente
mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos
a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin: El plazo se suspende:
a. Durante la tramitacin de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se
remita.
c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e. Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.
4) Facultad Sancionatoria
Un accesorio de la facultad de determinacin es la facultad que la Administracin
Tributaria tiene habitualmente de establecer tambin no solamente el tributo
aplicable en el caso concreto sino tambin las sanciones (multa, comiso y cierre de
establecimiento) que deben aplicarse por violacin o infraccin cometida por el
contribuyente y en este aspecto tambin se debe reconocer el carcter
jurisdiccional de la actividad. A nadie puede ocurrrsele que la actividad de imponer
penas, o sea la actividad de la Administracin que impone sanciones ante el
incumplimiento de obligaciones tributarias que constituyen violacin del orden
jurdico, no sea de carcter jurisdiccional.
La actividad administrativa de aplicacin de sanciones es simplemente jurisdiccional
y la doctrina no puede desconocerlo. Asimismo, la aplicacin de sanciones supone
normalmente la existencia de obligaciones tributarias y supone tambin la
materialidad de los hechos o sea la materialidad de la infraccin, que solamente se
da si la determinacin efectuada de oficio se ajusta a derecho.
La facultad sancionadora que le otorga la ley a la Administracin Tributaria, no es
ms que una facultad represiva-discrecional, que una vez puesta en prctica
significa un ejemplo sancionador para evitar as la burla al fisco y ello procede
95

E x c e le n c ia A c a d m ic a

efectivamente a travs de sanciones a los que transgreden el ordenamiento jurdico


tributario.
El Art. 82 del C.T. establece la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria al sealar que la Administracin tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias contempladas en el Ttulo 1 del Libro IV del
actual Cdigo Tributario.
Al respecto, cabe agregar que la facultad de la Administracin para sancionar no
se encuentra limitada a la posibilidad de aprobar, en mrito a la delegacin
efectuada por el Cdigo, un rgimen de gradualidad de las sanciones. En razn a
ello, se elimina la vinculacin de dicha facultad a los regmenes que establezca el
Cdigo, ratificndose de esta forma, que la Administracin puede realizar
operativos preventivos en los que, si bien se detecta la existencia de infractores, no
se aplican las sanciones debido a que el propsito es educar al contribuyente.
Asimismo, la Administracin est facultada para formular la denuncia penal
respectiva, en aquellos casos que encuentre indicios razonables de la comisin de
delitos, pudiendo constituirse en parte civil, para efectos procesales.
c. Obligaciones de la Administracin Tributaria
Los Artculos 83 al 86 del C.T. contemplan las obligaciones de la Administracin
Tributaria. As tenemos:
a) Elaborar proyectos de reglamentos de leyes tributarias (Art. 83)
Esta obligacin circunscribe a los rganos de la Administracin Tributaria,
quienes tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos
de las leyes tributarias de su competencia. Esto concuerda con lo que dispone la
Norma XIV del Ttulo Preliminar del C.T.144 De ello se infiere que los rganos de la
Administracin Tributaria al elaborar o preparar proyectos de reglamentos de
leyes tributarias lo efectuarn por conducto del MEF (como propuesta), para que
ste evacu su informe sobre el proyecto presentado.
b) Proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente (Art. 84)
La Administracin Tributaria debe brindar al contribuyente una suficiente
orientacin e informacin para que comprenda claramente su obligacin tributaria
conforme a ley; sabiendo exactamente cules son los impuestos que debe pagar,
cundo, dnde, y cmo deben ser pagados. En consecuencia, el suministro de
informacin adecuada conjuntamente con una extensa asistencia al contribuyente
juega un papel vital e importante para garantizar y mantener un nivel deseado de
cumplimiento voluntario.
144

Norma XIV.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por
conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. Tambin concuerda, complementariamente, con el Art. 5, inc. h) del D.
Leg. N 501 (Ley General de Superintendencia de Administracin Tributaria-SUNAT), que indica como una de las funciones
de la SUNAT el proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas tributarias y participar en
su elaboracin.
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E x c e le n c ia A c a d m ic a

La asistencia al contribuyente, como funcin, se origina de la necesidad de una


estrecha relacin entre el fisco y el contribuyente. La Administracin tributaria no
solamente debe controlar, auditar y aplicar sanciones al incumplimiento de los
contribuyentes, sino tambin promover el cumplimiento oportuno, preciso y
voluntario, proporcionando la informacin y orientacin requerida por el
contribuyente. Asimismo, los mtodos usados para tratar de educar al pblico
contribuyente son muchos y variados y dependen del nivel de las personas y el
inters del grupo al que van dirigidos. Entre los mtodos de educacin tributaria
usados tenemos: publicaciones de folletos, panfletos, guas tributarias y volantes;
reuniones y publicaciones tcnicas, seminarios y cursos; anuncios, videos,
pelculas y comunicaciones verbales en los diversos medios de comunicacin.
c) Observancia del carcter reservado de la informacin que obtenga la
administracin sobre el contribuyente y terceros, debiendo slo ser utilizados para
los fines propios de dicha Administracin (Art. 85)
Las declaraciones juradas que presentan los contribuyentes gozan de una reserva
especial que se llama secreto tributario o reserva tributaria145. Es decir, las
declaraciones juradas de los contribuyentes e informaciones que la administracin
tributaria pueda obtener por cualquier medio de los deudores tributarios y terceros,
tendrn el carcter reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios de
la administracin. Esta disposicin es de aplicacin tambin para las entidades del
sistema bancario y financiero que celebren convenio con la Administracin
Tributaria. Todo esto no hace ms que establecer la regla general de la reserva
tributaria.
Entonces, aplicando el principio de que toda regla tiene su excepcin,
encontramos en la norma excepciones a la reserva tributaria, la misma que est
contemplada en el tercer prrafo del Art. 85 del C.T.146,
145

En derecho tributario, se entiende por secreto tributario a aquella institucin en cuya virtud los datos, informes y dems
elementos relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse para los fines propios de la
administracin tributaria, considerndose para todo lo dems que tienen carcter reservado, o sea que no pueden ser
utilizados en otros sectores de la Administracin. Constituye adems una garanta en favor del contribuyente con excepciones
aplicables por la naturaleza de los asuntos que prescribe el precepto antes citado
146
Constituyen excepciones a la reserva:
a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de
la comisin respectiva siempre que se refiera al caso investigado.
b. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos
ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
c. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin
Tributaria.
d. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no
permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
e. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta informacin
solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
97

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d) La obligacin cualquier funcionario o servidor de la Administracin Tributaria de


aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a
las normas tributarias de la materia de acuerdo al artculo 86 del C.T.
6.2 OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
a. Obligaciones de los administrados
El Art. 87 del C.T. enumera una serie de situaciones denominadas obligaciones de
los administrados que los contribuyentes deben observar y respetar. En otros
trminos, seala las obligaciones genricas y especficas de los deudores tributarios.
El precepto antes citado establece como obligacin genrica Que los deudores
tributarios faciliten a la Administracin Tributaria las labores de fiscalizacin y
determinacin de la deuda tributaria. Y seala como obligaciones especficas lo
siguiente:
a) Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria;
b) Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar
el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos;
c) Emitir y entregar comprobantes de pago de acuerdo a ley;
d) Presentar o exhibir a la Administracin Tributaria las declaraciones, informes y
dems documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias;
e) Llevar los libros de Contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes y
reglamentos;
f) Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes y dems documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias;
f.

Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las
declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.
g. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos
cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1.
La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el
canon correspondiente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del
Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
2.
La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses
del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas
para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a travs del
referido Ministerio.
g. La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el
cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad .
h. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
i. La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y
controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la
identificacin de los contribuyentes.
98

E x c e le n c ia A c a d m ic a

g)

Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, sobre


las actividades del propio contribuyente o de los terceros con los que guarden
relacin;
h) Conservar los libros, registros y dems documentos, mientras el tributo no est
prescrito;
i) Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible; y
j) Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
k) En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua
de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice.
l) Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
m) Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia. Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo
cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la informacin a
que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los representantes que se
designen al amparo del numeral 18 del Artculo 62.
n) Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones
o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos,
custodia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y condiciones en que
deben cumplirla.
Como se puede apreciar, existe una serie de obligaciones tributarias a cargo de los
deudores tributarios. Estas obligaciones, se dividen en dos clases: a) obligaciones
principales; y b) obligaciones accesorias. La obligacin principal es el pago, y que las
obligaciones accesorias son las que gravitan alrededor de la principal, agrupndose en
tres clases:
a) Obligaciones de hacer: Al contribuyente se le ordena que realice determinados
actos cada cierto tiempo o cuando se realiza un hecho de trascendencia tributaria.
99

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Por ejemplo: presentar la declaracin jurada del impuesto a la renta los tres
primeros meses de cada ao.
b) Obligaciones de no hacer: El Estado prohbe a los contribuyentes la realizacin de
ciertos actos, los cuales traen como consecuencia una sancin. Por ejemplo:
ingresar al pas mercadera de contrabando.
c) Obligaciones de tolerar: El contribuyente debe soportar determinadas normas de
carcter formal encaminadas a facilitar la labor de los revisores fiscales. En el
artculo antes citado, los requisitos u obligaciones formales que deben cumplir los
contribuyentes, estn enumerados en la norma en forma general.
Es importante sealar que el cumplimiento de estos preceptos formales (Art. 87)
que impone la ley tributaria es independiente de la obligacin principal del pago del
impuesto. Por ejemplo, quien est exonerado de pagar el Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial tiene la obligacin de presentar su correspondiente declaracin
jurada. Si no cumpliera con dicha obligacin debe pagar la multa que seala el
Cdigo Tributario.
o) Realizar (y presentacin) de la declaracin tributaria (art. 88)147
La declaracin tributaria (o declaracin jurada tributaria) es un acto formal por el
cual se manifiesta o comunica a la Administracin Tributaria de diversos hechos o
datos que permitan determinar la obligacin tributaria o conocer la situacin
tributaria del deudor tributario.

147

Artculo 88.- LA DECLARACIN TRIBUTARIA


Art. 88.- La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr
autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier
otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la
declaracin en las formas antes mencionadas y en las condiciones que se seale para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
Administracin Tributaria. La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse
declaracin rectificatoria alguna.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del
derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de
sus facultades.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y
periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una mayor obligacin. La
presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
100

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Se pueden distinguir en declaraciones determinativas, informativas, sustitutorias y


rectificatorias. Las declaraciones determinativas consisten en aquellas donde el
declarante seala la base imponible y, en su caso, determina la deuda tributaria a
su cargo, de los tributos que administra. A su vez la declaracin sustitutoria puede
ser determinativa a la vez; pero se distingue por la oportunidad de su realizacin (y
presentacin) y sus efectos; la declaracin sustitutoria es la declaracin que se
realiza y presenta dentro del plazo de vencimiento para la declaracin, y cuyo
efecto es sustituir (reemplazar, suplir) a la presentada originalmente; no genera
sancin alguna y surte efectos desde el momento de su presentacin. Hasta el
vencimiento indicado, puede presentarse ms de una declaracin sustitutoria.
Por ltimo, la declaracin rectificatoria es la realizada (y presentada) una vez que
ha vencido el plazo para la presentacin de la declaracin, y cuyo efecto es
rectificar (modificar o corregir) la original (o la sustitoria). Posee dos limitaciones en
el sentido en que no se podr presentar una vez culminados los plazos de
prescripcin o luego del plazo dado por la Administracin Tributaria o terminado el
proceso de verificacin o fiscalizacin.
p. Cumplimiento de las mismas obligaciones para personas jurdicas con o sin
personera jurdica (por medio de su representante legal o administrador) y en las
sociedades conyugales y sucesiones indivisas (arts 89-91).
b. Derechos de los administrados
Uno de los objetivos de toda administracin tributaria es proteger irrestrictamente los
derechos del contribuyente. Slo de esta manera los ciudadanos tendrn plena
confianza en la integridad del sistema tributario. Todo ello en observancia al derecho
a la confidencialidad que detentan los deudores tributarios; el mismo que se ejerce en
los trminos del Art. 85 del C.T., relativo a la reserva tributaria.
Al respecto, los Arts. 92 y 93 del C.T. sealan los derechos de los deudores
tributarios que la administracin tributaria debe de observar. As tenemos:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes. El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el
caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre
la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como
la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos
y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos. El acceso a los expedientes se
rige por lo establecido en el Artculo 131 .
101

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f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;


g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o
por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria
en los trminos sealados en el Artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin,
con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
De toda esta serie de derechos, se pueden destacar algunos que tienen singular
relevancia en el quehacer tributario. Un primer aspecto a destacar es el derecho a la
informacin, ya recibir la ayuda correspondiente. En ese sentido los contribuyentes,
tienen el derecho a recibir ayuda de parte de la Administracin Tributaria para cumplir
con sus obligaciones, en concordancia con las leyes tributarias. Es por ello que
complementariamente a las instrucciones bsicas que aparecen en los distintos
formularios que proporciona gratuitamente la SUNAT, para el pago de impuestos o
presentacin de informacin, se han creado mecanismos para ayudar al contribuyente,
corno por ejemplo la distribucin de folletos, suplementos, panfletos, revistas, etc., que
proporcionan informacin bsica, en forma sencilla a los contribuyentes, contribuyendo
al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esta tarea se ve complementada
mediante uso de los medios de comunicacin masiva a nivel nacional.

102

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Asimismo, se puede indicar que hay otro tipo de asistencia al contribuyente. En este
campo destacan las Oficinas de Orientacin al Contribuyente de la SUNAT, cuya
funcin es absolver las diferentes consultas, dudas e interrogantes que tienen los
contribuyentes en todos los aspectos relacionados con los tributos administrados por
la SUNAT.
Otro aspecto a destacar es el derecho a la privacidad y confidencialidad. Es decir
los contribuyentes tienen el derecho a que la informacin personal y financiera que
brinda a la Administracin Tributaria sea utilizada confidencialmente. Indudablemente,
tambin tienen derecho de conocer porque se solicita determina-da informacin y
como va a ser utilizada sta.
Finalmente otro de los derechos inherentes a los deudores tributarios es el referido a
formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Estas consultas motivadas que seala la ley son propias de entidades representativas
y no de personas individuales ya que para estas ltimas rige el Art. 84 del C.T. De
manera que toda consulta escrita de un contribuyente debe ser canalizada por
entidades vinculadas a su actividad eco-nmica por haberse establecido as en el
Cdigo Tributario. Es inadmisible hacerlo en forma individual, ya que hay una limitada
capacidad de informacin escrita a un universo muy grande de consultas que se
haran a nivel nacional.
c. Obligaciones de terceros
Los Arts. 96 y 97 del C.T. sealan las obligaciones de terceros en materia tributaria.
As tenemos:
a) Obligacin de informar sobre hechos generadores de tributos. (Art. 96")
Al respecto, el Art. 96 del C.T. es claro en sealar que Los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Publico, los servidores pblicos, notarios y fedatarios,
comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones
relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La norma contenida en el citado artculo, constituye una de las medidas
complementarias que perfeccionan la labor de fiscalizacin que le corresponde a la
autoridad tributaria. Evidentemente, si las autoridades y funcionarios a quienes se
refiere este numeral, omiten su debido cumplimiento, no slo incurren en
responsabilidad administrativa por negligencia en el ejercicio de sus funciones, sino
que pueden incurrir tambin en responsabilidad penal, segn sea el caso.

103

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b) Obligacin de exigir o exhibir comprobantes de pago (Art. 97)


Al respecto, el Art. 97 del C.T. es tajante en sealar que: las personas que
compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los
comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos.
Asimismo, las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de remisin que
correspondan a los bienes y a llevar consigo dichos documentos durante el
traslado. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn
obligados a exhibir los referidos comprobantes a los funcionarios de la
Administracin Tributaria cuando fueran requeridos.
Por este numeral se obliga a las personas que compran o transporten bienes o
reciben servicios a exigir que se les entregue comprobantes de pago; en caso
contrario, y si stos son detectados, sern sancionados por la Administracin
Tributaria. En el cumplimiento de esta obligacin, entran a tallar los Agentes
Pesquisadores, que es una persona de reconocida solvencia moral que representa
a la Administracin Tributaria verificando el cumplimiento de las obligaciones
siguientes:
- La que tiene el comprador o usuario de exigir los comprobantes de pago por las
compras realizadas o los servicios recibidos.
- La que tiene el transportista de transportar mercadera con el correspondiente
comprobante de pago o gua de remisin.
Al verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias el Agente Pesquisador se
identificar como tal ante la persona intervenida solicitndole los documentos que
acrediten: a) la compra del bien o la prestacin del servicio segn corresponda y b)
el transporte de la mercadera.
En caso de no exhibidos se habr configurado la infraccin. El Agente Pesquisador
proceder a efectuar el comiso de los bienes y a levantar el Acta correspondiente,
en base a la cual se emitir una Resolucin de Superintendencia ordenando el
comiso definitivo de los bienes, pudiendo sin embargo recuperados en el plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin de la
resolucin, abonando una multa equivalente al 15% del valor del bien.
6.3 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL
a. Concepto
En concordancia con lo sealado en la facultad de determinacin de la Administracin
Tributaria, la determinacin de la obligacin tributaria puede iniciarse por acto o
declaracin del deudor tributario (como va de manifestacin de acto jurdico). En este
sentido, tal como lo indica ROSENDO HUAMANI la determinacin habitualmente toma
104

E x c e le n c ia A c a d m ic a

la forma de la autodeterminacin: acto por el cual el propio deudor tributario


contribuyente o responsable-verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria y seala la base imponible y la cuanta del tributo; es decir,
determina y liquida el monto de la prestacin tributaria148. As el inicio de la
determinacin se orienta a explicar cmo se procede a realizar los actos primarios
para establecer la cantidad lquida de la obligacin tributaria una vez consumada la
hiptesis de incidencia149.
b. Clases
De lo desarrollado en el artculo 60, existen dos tipos: por propia iniciativa o por
denuncia de terceros:
1) Propia iniciativa del deudor
La determinacin tributaria es iniciada por el deudor tributario al haber realizado un
acto u efectuado una declaracin tendiente a reconocer la realizacin de una
obligacin de naturaleza tributaria150. Aqu estn los supuestos de determinacin
dispuestos por ley o norma de rango similar (habitualmente en estos casos las
normas no exigen la declaracin o autoliquidacin del deudor).
La Administracin Tributaria, est facultada de oficio a realizar la determinacin de
la obligacin tributaria cuando el deudor tributario, estando obligado, no declara o
no determina; an cuando el deudor ha realizado tal autodeterminacin.
2) La Administracin Tributaria por propia iniciativa (oficio) o denuncia de
terceros
Esta situacin posee su fundamento cuando el contribuyente o deudor tributario
formula declaraciones falsas o inexactas, por lo cual la Administracin Tributaria
interviene ante una deteccin hecha por ella misma o por denuncias terceros que
informan a la Administracin Tributaria la existencia de actos o negocios
susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales151.
De otro lado en virtud de la RTF N 2727-5-2006 en virtud del artculo 96 del C.T.,
los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y
servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, debern comunicar y
proporcionar a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones.

148

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 394.


IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario, Editorial Grijley, Lima, 2001, pp. 269.
150
IANNACONE SILVA, Felipe, Ob. Cit., pp. 269.
151
IANNACONE SILVA, Felipe, Ob. Cit., pp. 269.
149

105

E x c e le n c ia A c a d m ic a

c. Efectos
Cuando la determinacin de la obligacin tributaria es hecha por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria quien posee la
potestad de modificarla siempre y cuando detecte la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo para ello Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de Multa (Art. 61 del C.T.)
6.4 EJERCICIO DE LA FACULTAD DE DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
a. Ideas previas
Como se mencion al hablar de la facultad de determinacin de la Administracin
Tributaria, por el acto de determinacin tributaria la Administracin deber verificar la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identificar al deudor
tributario, y sealar la base imponible y la cuanta del tributo. Segn IANNACONE la
determinacin de la obligacin tributaria puede efectuarla la Administracin Tributaria
en el momento en que se conozca la realizacin del hecho imponible y por
consiguiente el nacimiento de la obligacin. Por esta razn, la Administracin,
aunque conociendo tardamente dicho evento, tiene posibilidad de determinar la
obligacin siempre en cuando no se haya cumplido el perodo de prescripcin152153.
De acuerdo a nuestra legislacin, la determinacin se clasificar en base a bases
efectivas: cierta y presunta, las cuales no pueden aplicarse conjuntamente sino de
acuerdo a la discrecionalidad de la Administracin Tributaria. En ambos casos, con el
fin de asegurar el derecho a la defensa de los administrados, los actos
administrativos resultantes deben estar debidamente motivados.
b. Determinacin sobre Base cierta
Segn GARCIA VIZCAINO, en la determinacin sobre base cierta la Administracin
dispone de los elementos necesarios para conocer, directamente y con certeza, tanto
la existencia de la obligacin tributaria como su magnitud; no interesa de donde
provengan los elementos (responsables, terceros o investigacin fiscal)154. Fonrouge
agrega Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone
de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en l;
en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles.
152

IANNACONE SILVA, Felipe, Ob. Cit., pp. 280.


En concordancia con el art. 63.-DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE
CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las
bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
154
Cit. por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 449.
153

106

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o
del responsable (declaracin jurada) o de terceros (declaracin jurada o simple
informacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), o bien por accin directa de la administracin (investigacin y
fiscalizacin) y, por supuesto, deben permitir la apreciacin directa y cierta de la
materia imponible; de lo contrario, la determinacin sera presuntiva155.
Los casos ms frecuentes de determinacin radican en las declaraciones juradas,
presentadas por el sujeto pasivo, las cuales han sido impugnadas por errores en los
clculos numricos o en la aplicacin de la ley fiscal, pero los datos aportados son
correctos.
c. Determinacin sobre base presunta.
Este tipo de determinacin procede si a Administracin Tributaria es incapaz de
obtener los antecedentes necesarios para la determinacin cierta; entonces puede
efectuarse por presunciones o indicios156. TOVAR MENDOZA explica Slo cuando
no se pueda establecer en forma cierta esta obligacin se permite que la
determinacin se realice sobre base presunta, considerando los elementos o
circunstancias vinculados al hecho generador de la obligacin que indiquen un monto
aproximado de lo que podra ser la cuanta de la deuda. Aade Esta determinacin
sobre base presunta debe efectuarse exclusivamente en forma supletoria, es decir
cuando no se puede realizar sobre base cierta; no puede en consecuencia estar
librada totalmente a la discrecionalidad de la Administracin, sino que debe estar
ligada a la existencia de causales especficas157
GARCIA VIZCAINO indica que la regla es la determinacin sobre base cierta;
subsidiariamente, procede la determinacin sobre base presunta frente a una
evidente imposibilidad de practicar aqulla158.
d. Oportunidad para el ejercicio de la facultad de determinacin sobre base cierta
o base presunta
La Ley N 27788 en nica Disposicin Final menciona que la fiscalizacin tributaria
se regula por lo dispuesto en el artculo 43 del C.T. (plazos de prescripcin) y en el
artculo 62 (facultad de fiscalizacin).
e. Diferencia entre la determinacin sobre base cierta y la base presunta
Segn la RTF N 9826-3-2001159 mientras en la base cierta se conoce la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria; el perodo al que corresponde y la
base imponible; en la base presunta estos datos son obtenidos por estimaciones o

155

GUILANI FONROUGE, Ob. Cit. pp. 552.


FONROUGE citado por IANNACONE SILVA, Felipe, Ob. Cit. pp. 281.
157
Cit. por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 451.
158
Cit. por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 451.
159
Disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
156

107

E x c e le n c ia A c a d m ic a

suposiciones efectuadas sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la


obligacin tributaria.
f. Supuestos usados en la determinacin de base presunta
El Cdigo Tributario establece la facultad de la Administracin de determinar sobre
base presunta aplicando una norma legal o camino otorgado por dicha norma legal
(presunciones legales); cumpliendo escrupulosamente lo establecido formal,
sustancial y procedimentalmente por la ley (Cdigo Tributario), cuando no es posible
determinar sobre base cierta y el deudor tributario incurra (y la Administracin
Tributaria lo pruebe plenamente) en cualquiera de los supuestos (supuestos
habilitantes para practicar la determinacin sobre base presunta) establecidos en el
artculo 64 del C.T. Estos son:
1.

La no presentacin de declaraciones por el deudor tributario dentro del plazo por


la Administracin Tributaria.
2. Dudas en la declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria o sin requisitos y datos exigidos; o ante dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. No entrega en los plazos solicitados de la sustentacin de la contabilidad del
deudor tributario
4. Ocultamiento de activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos por el deudor tributario
5. Discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. El no otorgamiento de los comprobantes de pago de las ventas o ingresos
realizados u otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
8. Omisin de llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o
llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales.
9. No exhibicin de libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o
transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento
que carezca de validez.
11. La condicin de no habido del deudor.

108

E x c e le n c ia A c a d m ic a

12. Transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente


manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Uso de un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; uso
modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de
juego no autorizados o no registrados; explotacin de mquinas tragamonedas
con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilizacin de fichas o medios de
juego no autorizados.
14. Omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Otras establecidas por las normas tributarias expresamente. Las presunciones a
que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
g. Presunciones
Una presuncin es el resultado del proceso lgico que consiste en pasar de un hecho
conocido a otro desconocido. En este sentido existen las presunciones legales, las
cuales son dadas por legislador, especialmente el tributario. Entonces cuando la
Administracin Tributaria apele al precepto contenido en la presuncin legal, no
tendr que justificar el desarrollo inferencial que permite transitar de indicio o hecho
base al hecho presunto o ignoto, limitndose en este punto a aplicar la ley.
As para aplicar alguna de las presunciones legales establecidas en el Cdigo
Tributario 64, la Administracin Tributaria deber acreditar la incursin del deudor
tributario en algn supuesto o causal habilitante, asimismo la existencia del hecho
base o hecho conocido y cumplir escrupulosamente lo establecido formal y
procedimentalmente por las normas que la regulan160. Las presunciones que
presenta nuestro Cdigo Tributario son las siguientes:
1.

2.

3.

4.
5.

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro


de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y
los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.

160

Toda esta actuacin debe constar en los papeles de trabajo de fiscalizacin y, dentro del debido procedimiento
administrativo, debe haberse puesto en conocimiento del deudor tributario.
109

E x c e le n c ia A c a d m ic a

6.
7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas


en Empresas del Sistema Financiero.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores.
Otras previstas por leyes especiales.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
h. Efectos de la aplicacin de presunciones
Al respecto el artculo 65-A regula los efectos de la determinacin sobre base
presunta respecto del Impuesto General a las ventas, el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto a la Renta.
6.5 Resoluciones de Determinacin. Determinacin suplementaria. rdenes de pago y
Resoluciones de Multa
a. Resolucin de Determinacin
1) Definicin
En base al artculo 75, la Resolucin de Determinacin (anteriormente acotacin de
oficio), es el acto por el cul la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito de la deuda tributaria.
Para su emisin debe haber habido previamente un proceso de verificacin o
fiscalizacin.
Asimismo, la Resolucin de Determinacin es un acto administrativo (el acto de
determinacin realizado por la Administracin Tributaria se materializa en el
documento llamado resolucin de determinacin), y como tal debe cumplir con sus
requisitos de validez en concordancia con los artculos 77, 103 y 109 del Cdigo
Tributario161.

161

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 513.

110

E x c e le n c ia A c a d m ic a

2) Requisitos de la Resolucin de Determinacin


La Resolucin de determinacin como acto administrativo deber ser motivado,
emitido por la autoridad competente luego del procedimiento correspondiente, y
constar por escrito en el respectivo instrumento que deber contener:
- La identificacin del deudor (nombre y RUC del contribuyente o responsable);
- El tributo y el perodo al que corresponda;
- La base imponible (la unidad de medida valorable econmicamente del hecho
imponible, sobre el que se aplicar el tanto por ciento, alcuota o tasa del tributo);
- La tasa (o alcuota);
- La cuanta del tributo y sus intereses (la deuda tributaria, sin duda tambin debe
indicarse el procedimiento del clculo pertinente considerando los crditos o
deducciones- que haya llevado a tal deuda; si es pertinente, se debe adicionar los
anexos);
- Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique
(modifique) la declaracin tributaria (parte de la motivacin sustentada);
- Los fundamentos y disposiciones que la amparen (la otra parte de la motivacin,
fundamentos tcnicos y base legal (especficos) de la emisin del valor como de
las disposiciones sobre el tributo en concreto).
3) Caractersticas de la Resolucin de Determinacin
- Debe explicar y sustentar los motivos determinantes del reparo u observacin, as
como los fundamentos y disposiciones que la amparen cuyo conocimiento por
parte del contribuyente resulta esencial para que ste ejerza debida y
adecuadamente su derecho de defensa.
- La omisin o el incompleto o insuficiente cumplimiento de tal requisito implica que
el deudor tributario se ver imposibilitado de cuestionar cada uno de los motivos
que determinaron los reparos y por ende ofrecer y actuar las pruebas pertinentes.
- En concordancia con el artculo 109 del C.T., los actos de la Administracin sern
anulables, por lo que son pasibles de convalidar los vicios que adolecieran.
b) Resolucin de multa
1) Definicin
Es un acto administrativo que contiene una sancin pecuniaria por la comisin de
algunas infracciones tributarias. De acuerdo al segundo prrafo del artculo 77 del
C.T. tambin deber ser motivado, ser emitido por la autoridad competente luego del
procedimiento correspondiente, y constar por escrito en el respectivo instrumento
que deber contener necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1
y 7 del artculo en comentario, as como la referencia a la infraccin, el monto de la
multa y los intereses:

111

E x c e le n c ia A c a d m ic a

2) Requisitos
- La identificacin del deudor tributario (nombre y RUC del contribuyente o
responsable);
- Los fundamentos y disposiciones que la amparen (fundamentos tcnicos y de
hecho; asimismo, la base legal de la emisin del valor como de las disposiciones
sobre la infraccin cometida y su sancin);
- Referencia a la infraccin cometida (los datos de hecho de la comisin de la
infraccin y su vinculacin con su tipificacin);
- El monto de la multa y los intereses (la deuda tributaria; debe indicarse tambin el
procedimiento del clculo pertinente; es decir, las bases y los eventualmente
crditos, beneficios, rebajas por gradualidad e incentivos considerados, y que
hayan permitido llegar a tal deuda).
3) Caractersticas
De acuerdo con el artculo 109 del C.T., los actos de la Administracin dictados sin
observar lo previsto en este artculo (2 prrafo del art. 77) son anulables, por lo que
cabe convalidar tales actos subsanando los vicios que adolezca. Si en la instancia de
reclamacin no se convalida el acto, el Tribunal Fiscal no tendr otro camino que
declarar la nulidad del valor impugnado de conformidad con lo establecido por el
artculo 109 del C.T.
4) Emisin en un solo documento de resoluciones de determinacin y de multa
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las resoluciones de
determinacin y de multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que
la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo. El motivo
ser en base a la coincidencia respecto al deudor, al tributo vinculado y al perodo, y
adems por conexin con su causa.
c. Orden de Pago
1) Definicin
Son los actos de la Administracin Tributaria en virtud del cual se exige al deudor
tributario el cumplimiento inmediato de una obligacin principal, es decir, pagar; es,
decir son documentos de orden inmediato que se aplica cuando la deuda es certera
por lo cual no cabe la emisin previa de una Resolucin de Determinacin.
2) Caractersticas
- Es un mandato legal, cuyo objeto es reclamar al deudor tributario del pago la
cancelacin de una deuda exigible.
- Contiene una exigencia al deudor tributario del pago de deudas tributarias ciertas
y cuya cuanta se conoce con certeza.

112

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- No requiere de la realizacin de un procedimiento de fiscalizacin sino de la


simple constatacin o verificacin de la existencia de la deuda impaga cierta, ya
mencionada.
- No tiene como sustento reparo u observacin alguna.
3) Requisitos
Como acto administrativo deber ser emitido por la autoridad competente y constar
por escrito en un documento que, en lo pertinente, cumplir con los requisitos
exigidos para la resolucin de determinacin:
- Identificacin del deudor tributario;
- Tributo a pagar as como el periodo que corresponde;
- Base imponible;
- Tasa;
- Cuanta del tributo e intereses;
- Fundamento y disposiciones amparables.
4) Emisin y efectos de la Orden de Pago
Procede emitir rdenes de pago en los siguientes casos:
- Por tributos autoliquidados (autodeterminados) por el deudor tributario;
- Por anticipos o pagos a cuenta;
- Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago;
- En el caso de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma,
por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la
declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes.
- Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos impagos.
En cambio no procede emitir rdenes de pago en los casos siguientes:
- Por reparos a la declaracin jurada o por discrepancias respecto de su contenido,
correspondiente emitir una Resolucin de Determinacin;
- Por desconocimiento o modificacin de datos declarados por el deudor tributario;
- Cuando la acotacin no coincide con los datos consignados en la declaracin
jurada presentada por el contribuyente.
- Por fiscalizacin de libros, registros o documentos sustentatorios del deudor.
- Ante discrepancia en la interpretacin legal entre el contribuyente y la
Administracin debe emitirse Resolucin de Determinacin.
- Por la discrepancia en la forma de determinacin y aplicacin del sistema de pago
a cuenta, sin perjuicio de lo establecido por la Cuarta Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953.
- Ante discrepancia sobre exoneraciones
- Por determinacin con informacin proporcionada por terceros.
113

E x c e le n c ia A c a d m ic a

5) Orden de pago presuntiva


La emisin de la orden de pago presuntiva est limitada para los casos de omisos a
la declaracin y a la determinacin, y para los que habiendo declarado sean omisos
a la determinacin. Para estos efectos, la Administracin deber haber requerido al
deudor para que realice la declaracin y determinacin omitidas y abone los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres das hbiles; slo al incumplimiento
del requerimiento podr emitir la Orden de Pago respectivo.
La Orden de Pago emitida en virtud de esta disposicin del artculo 79 no es una
determinacin sobre base presunta (a diferencia del procedimiento aplicado en el
artculo 67-A del C.T.).En tal sentido, si bien la orden de pago no puede ser
enervada, es decir no perder valor o eficacia como tal, una vez pagada y realizada
una determinacin, el pago de la misma deber ser tomada en cuenta por la
Administracin en un proceso de verificacin o fiscalizacin. Por tanto, siendo la
orden de pago presuntiva a cuenta del tributo omitido, si el tributo finalmente
determinado es menor o inexistente, el pago realizado deber considerarse un pago
en exceso o indebido.
De otro lado, es oportuno anotar que el ndice de Precios al Consumidor, a que se
refiere el artculo, es el ndice que mide el nivel general de precios en la economa.
Para efectos del clculo del ndice de precios, el Instituto Nacional de Estadsticas e
Informtica efecta encuestas peridicas sobre los precios de los bienes y servicios
de una canasta de consumo promedio en Lima Metropolitana. La variacin de este
ndice indica la tasa de inflacin existente entre dos perodos determinados. Este
ndice se publica mensualmente en el Diario Oficial El Peruano.
6) Facultad de acumular y suspender la emisin de resoluciones y rdenes de
pago (Art. 80 del C.T.)162
Por la primera parte del articulado, en base al principio de economa en la
recaudacin, la Administracin Tributaria, est facultad para suspender la emisin de
resoluciones (de determinacin u otras resoluciones que contengan deuda tributaria)
u rdenes de pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal
efecto debe fijar la Administracin Tributaria.
En tanto, en la segunda parte del artculo 80 en virtud del principio de economa en
la recaudacin, la Administracin Tributaria est facultad para acumular en un solo
documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos (es decir
no solo deudas tributarias). Siendo que tal disposicin tiene como fin facilitar la
cobranza de los valores, debemos entender que cuando menciona a los documentos
de cobranza se est refiriendo a las resoluciones coactivas y a las resoluciones de
ejecucin coactiva (y no a los valores).

162

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no
exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y acumular en un solo documento
de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al
amparo del inciso b) del Artculo 27.
114

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 117 del C.T. indica: Teniendo como base
el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo consideren quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando
lo estime pertinente.
Por ltimo, para ambos casos (suspensin o acumulacin) en el artculo 80 se ha
agregado: sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del
inciso b) del Artculo 27.

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aN 12
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v
a

En las siguientes proposiciones marque V si es verdadero o F si es falso


1. La SUNAT es parte de la Administracin Tributaria
2. El Tribunal Fiscal es resuelve en segunda instancia administrativa
los conflictos relacionados al cobro de los tributos.
3. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) posee las mismas
facultades que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria como la fiscalizacin o determinacin.
4. La facultad de determinacin y recaudacin puede ser ejercida por
Los gobiernos locales.
5. La fiscalizacin consiste en averiguar si realmente el contribuyente
con sus obligaciones tributarias.
6. En base a la facultad sancionatoria la Administracin Tributaria puede
imponer castigos como pena privativa de libertad.
7. Los terceros tambin tienen derechos y obligaciones frente a la
Administracin Tributaria
8. El deudor puede realizar declaraciones sustitutorias y, luego,
rectificatorias
9. Un derecho de los terceros e interesados es la reserva tributaria
10. La determinacin de base presunta es la nica usada por SUNAT

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115

E x c e le n c ia A c a d m ic a

N 12.1

1. Qu medios posee la Administracin Tributaria para ejercer su labor de recaudacin?


Qu es el sistema Pago fcil? En que consiste el uso de los programas de declaracin
telemtica (PDT)?
2. Qu son los precios de transferencias? Cmo se aplica en un procedimiento de
Fiscalizacin?
3. Aplique las presunciones legales establecidas en el artculo 65-A para los diferentes
tributos enunciados.
4. Desarrolle la aplicacin de las presunciones contenidas en los artculos 66 - 75 del C.T.

116

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica VII

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCESO


CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
INTRODUCCIN
En esta unidad se desarrollarn los diversos procedimientos administrativos que la
Administracin Tributaria permite a los administrados.

OBJETIVOS
Al culminar el desarrollo de la unidad el alumno estar apto para desarrollar las siguientes
habilidades:
- Conocer y tramitar los diferentes procedimientos no contenciosos ante la Administracin
Tributaria.
- Poder orientar acerca de los procedimientos contenciosos ante la Administracin
Tributaria, tanto en primera como en segunda instancia administrativa.
- Estar en la aptitud de asesorar en los trmites de un proceso contencioso administrativo
luego de haber agotado la va administrativa.

ESQUEMA
7.1 Ideas previas de los Actos Administrativos ante la Administracin Tributaria
7.2 Procedimientos Tributarios: Revocacin, modificacin y sustitucin de los actos de la
Administracin Tributaria. Nulidad y conservacin del acto.
7.3 Notificacin
7.4 Procedimientos de cobranza coactiva
7.5 Procedimiento Contencioso Tributario. Etapas. Recursos. Pruebas.
7.6 Demanda Contencioso Administrativa
7.7 Procesos no contenciosos
7.8 Procedimientos ante los delitos tributarios

117

E x c e le n c ia A c a d m ic a

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aN 13

Marca V si es verdadero o F si es falso en las siguientes preguntas:


1. Las resoluciones de Multa son actos administrativos
2. Un acto administrativo debe poseer una finalidad pblica como Requisito.
3. Los actos administrativos en tributacin son modificables
4. Los actos administrativos tributarios pueden ser nulos
5. Un acto administrativo notificado no surte efectos legales
6. El ceduln es una forma de notificacin vlida en tributario
7. La constancia administrativa puede ser usada para notificar
8. La cobranza coactiva es hecha slo por el Poder Judicial
9. La cobranza se inicia con la notificacin al obligado
10. Los bienes en cobranza coactiva son tasados

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DESARROLLO DEL TEMA


7.1 Ideas previas de los Actos Administrativos ante la Administracin Tributaria
a. Procedimiento Administrativo Tributario
Procedimiento en trminos generales significa accin de proceder, voz que deriva de
procedere que quiere decir avanzar. CABANELLAS define al procedimiento como:
la serie de formalidades que deben ser llenadas sucesivamente para obtener un
resultado determinado.
El procedimiento tributario es parte del procedimiento administrativo en general y lo
entendemos como la serie de normas, actos y diligencias que regulan el despacho de
los asuntos de la Administracin Tributaria. Cuando la Administracin Tributaria
notifica a un contribuyente con la determinacin de una deuda est poniendo en
funcionamiento la maquinaria del procedimiento tributario. Si el contribuyente reclama
de la determinacin, est utilizando las normas de procedimiento que le permiten
discutir la pretensin fiscal.
Estas normas procesales son privativas del Derecho Tributario y estn contenidas en
el Cdigo Tributario; por excepcin, en leyes especiales (por ejemplo, el procedimiento
especial sealado para las reclamaciones por determinaciones formuladas por la
Seguridad Social); y en forma supletoria, por la Ley del Procedimiento Administrativo
General (Ley n 27444).

118

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Actos Administrativos163
La Ley de Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444) en su numeral 1.1 del
artculo 1 concepta al acto administrativo como las declaraciones de las entidades
que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos
jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta.
c. Acto administrativo y actos de la Administracin Tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria son actos administrativos emitidos por esta a
fin de generar una incidencia directa en las situaciones subjetivas de los
administrados, sea creando, modificando, regulando o extinguiendo una relacin
jurdica tributaria y por tanto estar sometidos al imperio de la legalidad y, por tanto, a
las normas procedimentales previstas en las leyes tributarias y supletoriamente a lo
dispuesto por la Ley de Procedimiento Administrativo General164.
Nuestro Cdigo Tributario o utiliza indistintamente las expresiones acto administrativo
o actos de la Administracin Tributaria para referirse a los actos administrativos
emanados de la Administracin Tributaria en el cumplimiento y ejercicio de sus
funciones y facultades (recaudacin, fiscalizacin, determinacin, resolucin, sancin,
etc.). As tenemos:
- Las resoluciones de determinacin, de multa, sancionatorias, resolutorias de
peticiones, de ejecucin coactiva, de cumplimiento y resolutorias de recursos o
impugnaciones.
- La orden de pago
- Las liquidaciones, los diversos requerimientos o mandatos de fiscalizacin o de
verificacin, los requerimientos de sustentacin de reparos, las citaciones, las
constancias, las esquelas, incluso oficios, etc., que cumplan con las condiciones y
requisitos exigidos para el acto administrativo.
d. Requisitos de validez
En concordancia con lo dispuesto en los artculos 77, 103, 109 y 129 del Cdigo
Tributario puede deducirse que los actos de la Administracin Tributaria deben cumplir
bsicamente los requisitos como la competencia, motivacin, forma y emitidos de
acuerdo al procedimiento administrativo. Al respecto el artculo 3 de la LPAG amplia y
desarrolla dichos requisitos:
Artculo 3.- Requisitos de validez de los actos administrativos
Son requisitos de validez de los actos administrativos:

163

Artculo 103.- Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos.
164
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 612.
119

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1. Competencia.- Ser emitido por el rgano facultado en razn de la materia, territorio,


grado, tiempo o cuanta, a travs de la autoridad regularmente nominada al
momento del dictado y en caso de rganos colegiados, cumpliendo los requisitos de
sesin, qurum y deliberacin indispensables para su emisin.
2. Objeto o contenido.- Los actos administrativos deben expresar su respectivo
objeto, de tal modo que pueda determinarse inequvocamente sus efectos jurdicos.
Su contenido se ajustar a lo dispuesto en el ordenamiento jurdico, debiendo ser
lcito, preciso, posible fsica y jurdicamente, y comprender las cuestiones surgidas
de la motivacin.
3. Finalidad Pblica.- Adecuarse a las finalidades de inters pblico asumidas por las
normas que otorgan las facultades al rgano emisor, sin que pueda habilitrsele a
perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de
la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pblica distinta a la
prevista en la ley. La ausencia de normas que indique los fines de una facultad no
genera discrecionalidad.
4. Motivacin.- El acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin
al contenido y conforme al ordenamiento jurdico.
5. Procedimiento regular.- Antes de su emisin, el acto debe ser conformado
mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su
generacin.
e. Forma de los actos administrativos
El artculo 103, concordante con el 111165, del C.T. prescribe que los actos de la
Administracin Tributaria constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
As el acto administrativo debe constar por escrito, en instrumentos o documentos que
permitan tener constancia de su existencia. As tambin cabe indicar los alcances del
artculo 4 que menciona:
Artculo 4.- Forma de los actos administrativos
4.1 Los actos administrativos debern expresarse por escrito, salvo que por la
naturaleza y circunstancias del caso, el ordenamiento jurdico haya previsto otra
forma, siempre que permita tener constancia de su existencia.

165

Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIN Y SIMILARES


Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de
documentos por sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad
de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido del
respectivo acto y del origen del mismo.
120

E x c e le n c ia A c a d m ic a

4.2 El acto escrito indica la fecha y lugar en que es emitido, denominacin del rgano
del cual emana, nombre y firma de la autoridad interviniente.
4.3 Cuando el acto administrativo es producido por medio de sistemas automatizados,
debe garantizarse al administrado conocer el nombre y cargo de la autoridad que
lo expide.
4.4 Cuando deban emitirse varios actos administrativos de la misma naturaleza, podr
ser empleada firma mecnica o integrarse en un solo documento bajo una misma
motivacin, siempre que se individualice a los administrados sobre los que recae
los efectos del acto. Para todos los efectos subsiguientes, los actos
administrativos sern considerados como actos diferentes.
f. Eficacia de los actos administrativos
Para alcanzar la eficacia los actos administrativos deben ser debidamente
notificados. En efecto, los actos administrativos sern eficaces a partir de que la
notificacin legalmente realizada produce sus efectos. De acuerdo al 106 del C.T. las
notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente a su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso (salvo supuestos de excepcin).
7.2

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS:
REVOCACIN,
MODIFICACIN
Y
SUSTITUCIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. NULIDAD Y
CONSERVACIN DEL ACTO.

a. Renovacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos


Los artculos 107 y 108 del C.T., sealan los diversos supuestos en los que cabe la
revocacin, modificacin, o sustitucin de los actos de la Administracin Tributaria,
antes o despus de su notificacin. Es decir, dictada una resolucin administrativa
dentro del procedimiento tributario, slo puede revocarse (dejarse sin efecto),
modificarse o sustituirse por otra resolucin antes de haber sido notificada, o sea
cuando el contribuyente o responsable todava no se ha enterado de su contenido. Por
lo tanto, la variacin de los actos administrativos antes de su notificacin, es aquella
que la Administracin la realiza de oficio.
As, una resolucin de determinacin es revocada si resulta por su forma y fondo
antijurdico. Es modificada cuando se vara el contenido pero manteniendo su forma; o
sustituida cuando la resolucin de determinacin se anula para darse otra de diferente
contenido.
Despus de notificada ya no puede ser alterada o sustituida por otra, excepto en los
siguientes casos:

121

E x c e le n c ia A c a d m ic a

a) Cuando no se incluyen en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o


retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares
(inciso 1 del art. 178 del C.T.). Adems si se comprueban los casos de connivencia
o confabulacin entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor.
b) Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a la emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores
materiales, tales como los de redaccin o clculo. La Administracin Tributaria
sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos segn corresponda.
Del artculo 108 se desprende que, despus de la notificacin, la Administracin,
adems de los presupuestos 1) y 2), puede de oficio revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, posteriores a la notificacin, en casos que demuestre su
improcedencia.
b. Nulidad y anulabilidad
a) Actos nulos y anulables
El acto nulo no es convalidable (Art. 109 del C.T.) y su invalidez implica la de los
actos sucesivos en el procedimiento, siempre que estn vinculados a l. Es decir,
nulo es aquello que presenta defectos fundamentales en el fondo o en la forma, por
tanto no surte efecto legal.
A su vez, el acto anulable en cambio, es convalidable por la Administracin
Tributaria subsanando los vicios de que adolece (Art. 109 del C.T., ltimo prrafo).
Es decir, los actos anulables son aquellos que por algn defecto de forma son
susceptibles de retrotraerse a su estado anterior, subsanndose el defecto para
convalidarlos.
En el derecho comn son anulables aquellos actos jurdicos que llevan implcito un
vicio de la voluntad (error, dolo, violencia). En el Cdigo Tributario, la anulabilidad
de los actos tributarios, segn entendemos, se limita exclusivamente a que el vicio
sea de carcter estrictamente formal, es decir, que le falte algn requisito en la
forma pero no en el fondo. Acto anulable sera, en tal sentido, una resolucin de
determinacin que contenga errores de suma y que haya sido notificada al
contribuyente. En este caso, se rehace la resolucin, subsanando el error, se
vuelve a notificar y el acto tributario original ha quedado, de ese modo,
conva1idado.

122

E x c e le n c ia A c a d m ic a

c. Causales de nulidad y de anulabilidad


De acuerdo al artculo 109 los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los
casos siguientes:
- Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.
- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que
sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;
- Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
- Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
En cuanto a los actos anulables, estos deben encajar en las siguientes causales:
- Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; es decir, los requisitos de
los valores (resoluciones de determinacin y de multa, y rdenes de pago) que la
Administracin Tributaria gira.
- Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua (tratndose de rganos de lnea, por ejemplo cuando por la cuanta un
Gerente o un Jefe de Divisin o rea emite la resolucin cuando corresponda
hacerlo al Intendente).
d. Declaracin de nulidad
De acuerdo a la norma 110 del C.T. sta establece que la declaracin de nulidad de
los actos administrativos tributarios o de su notificacin pueden ser declarados nulos
por decisin propia de la Administracin Tributaria o por pedido expreso del
administrado, en cualquier estado del procedimiento, siempre no hubiere recado
sobre sta resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial166. Asimismo, la
norma deja a salvo el derecho de los administrados a presentar la nulidad de los actos
de acuerdo a los procedimientos administrativos establecidos en el Ttulo III del Libro
III del C.T. excepto el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Para esta situacin la
nulidad debe ser deducida dentro de tres (3) das de realizado el remate de los bienes
embargados.
7.3 NOTIFICACIN
a. Definicin
En trminos generales, y dentro de su acepcin especialmente procesal, se entiende
por notificacin a la accin y efecto de hacer saber o comunicar a la parte interesada o
al tercero, dentro de un procedimiento de cualquier naturaleza, o a sus representantes
o abogados, una resolucin o cualquier otro acto procesal, y el documento que la
contiene.
166

IANNACONE SILVA, Felipe, Ob. Cit. pp. 427.


123

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En tal sentido, para que el acto administrativo tenga eficacia, debe hacerse de
conocimiento del destinatario. De ah que la notificacin cobre su vital importancia.
Est normada en los artculos 104 al 106 del C.T.
b. Caractersticas
- Es un requisito esencial para la eficacia del acto administrativo.
- Es una garanta para el deudor, porque le permitir realizar acciones a fin de dar la
ejecucin o cumplimiento debido del acto o interponer contra el mismo los recursos,
administrativos o judiciales, pertinentes.
- Es un acto procesal a travs del cual se comunica o se pone formalmente en
conocimiento del deudor o de las personas interesadas el contenido de un acto
administrativo.
- Tiene como personajes centrales al destinatario y al emisor. El primero es el sujeto
interesado y a quien la notificacin se dirige en tanto el emisor es la Administracin
Tributaria.
- La notificacin constituye prueba que la Administracin tributaria dicto el acto
administrativo y lo puso en conocimiento del deudor para el ejercicio de sus derechos
o deberes que le permite el C.T.
- Se realiza en el domicilio fiscal sealado por el Deudor Tributario ya que constituye el
lugar de conexin entre el acreedor tributario y el deudor tributario en el desarrollo de
la obligacin tributaria surgida como aplicacin de tributos.
c. Formas de notificacin
1) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal
a) Notificacin en el domicilio fiscal con acuse de recibo
El inciso a del artculo 104 prescribe textualmente que la notificacin se har
por correo certificado o por mensajero, con acuse de recibo, en el domicilio fiscal.
La posibilidad es amplia porque puede notificarse va correo electrnico o
mensajero aunque no se indica las condiciones del correo certificado (por lo que
se entender referido al comn) ni del mensajero, en tal medida el encargado de
la diligencia puede ser un empleado o funcionario de la Administracin como un
particular. A este ltimo le corresponder hacer constar que efectivamente se est
realizando en el domicilio fiscal la notificacin en tanto que la persona receptora
de dicha notificacin deber verificar si efectivamente se est realizando en el
mismo.
Dentro del contenido del acuse de recibo se encuentran:
- -Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario (el
destinatario).
- Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda (tambin del destinatario).

124

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Nmero (y denominacin) de documento que se notifica (obviamente tiene que


coincidir con los datos que identifican al acto administrativo a notificar).
- Nombre de quien recibe la notificacin (del receptor) y su firma, o la constancia
de la negativa (a sealar su nombre y/o a firmar); en este ltimo caso, el
notificador deber identificarse. En este caso, con la mera redaccin, podra
entenderse tambin que se hace referencia a la negativa de la recepcin, es
decir a la certificacin, en la medida en que para ambos casos debera existir
una constancia de la notificacin (pero no un acuse recibo).
- Fecha (completa) en que se realiza la notificacin.
b) Notificacin en el domicilio fiscal con certificacin de la negativa a la recepcin
En segundo lugar, el inciso a) del artculo 104 del C.T. prescribe que la
notificacin se har por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal,
con la certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
En este caso el domicilio fiscal existe y ha sido ubicado; asimismo, est abierto o
estando cerrado alguna persona capaz se encuentra en ella y responde al
llamado; en este caso, si la persona (como se ha dicho, persona capaz) que ha
atendido al notificador se negara a recibir la notificacin o el acto administrativo a
notificar, el encargado de la diligencia dejar constancia certificada de tal
negativa.
De esta manera la Administracin Tributaria presumir de la toma de
conocimiento y asumir como efectuada la notificacin y proseguir con las
acciones pertinentes; para estos efectos, la notificacin se sustentar en la
certificacin de la negativa a la recepcin de los documentos. Esta, la certificacin,
debe constar en un documento (acuse de recibo o constancia de notificacin).
Obviamente, esta certificacin es sin perjuicio de que se haga constar los datos
generales vinculados al acto a notificar (apellidos y nombres, denominacin o
razn social del destinatario, su numero de identificacin tributaria, el nmero y
denominacin del documento que se pretende notificar), el lugar donde se est
efectuando la diligencia y la fecha de la misma.
c) Notificacin vlida mientras no se haya comunicado el cambio de domicilio fiscal
La notificacin efectuada en el domicilio fiscal, de las formas indicadas (ambas),
se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio. En estos casos, de acuerdo al artculo 11 del C.T., el
domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a esta
en la forma que establezca.

125

E x c e le n c ia A c a d m ic a

2) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos


El inciso b) del artculo 104 establece la posibilidad de notificar va comunicacin
electrnica siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va. En el
segundo prrafo se seala que en el caso del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin o puesta a disposicin
de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da
hbil siguiente a la fecha de depsito del mensaje de datos o documento. Y completa
indicando que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los
requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios
referidos en el segundo prrafo del inciso b).
3) Por constancia administrativa
Proceder cuando el deudor tributario o su representante o apoderado cuando por
cualquier circunstancia se presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. No
cabe notificar a terceros o admitir presunciones.
a) Notificacin por constancia administrativa a sujetos que tengan la condicin de no
hallado o de no habido
La notificacin podr efectuarse con la persona (cualquier persona, no
necesariamente el deudor tributario, su representante o apoderado) que se
constituya ante la SUNAT (por tanto, es solo para esta entidad) para realizar el
referido trmite. Si bien no se indica el trmite, debemos entender que se trata de
la presentacin en las oficinas de la SUNAT de escritos, solicitudes no
contenciosas, recursos administrativos, reclamaciones o apelaciones tributarias,
etc.
b) El acuse de recibo
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener:
- Los apellidos y nombres
- Denominacin o razn social del deudor tributario
- Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda
- Nmero del documento que se notifica
- Nombre de quien recibe la notificacin (y su condicin: deudor, representante o
apoderado)
- Firma o la constancia de la negativa
- Fecha en que se realiza la notificacin
- Sealamiento expreso de que utiliz la constancia administrativa

126

E x c e le n c ia A c a d m ic a

4) Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin en casos de


extincin de deudas tributarias
La forma de notificacin regulada en el inciso d) del artculo 104 del C.T., es para los
casos extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa. En estos casos se realizar mediante la publicacin en la
pgina web de la Administracin Tributaria; en defecto se har en el diario oficial de
mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el
documentote identidad que corresponda y la numeracin (y denominacin) del
documento en el que consta el acto administrativo.
Asimismo proceder usar esta modalidad cuando los actos administrativos afecten a
una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona y ser bajo los
mismos lineamientos (art. 105 del C.T.).
5) Notificacin a no hallados, no habidos o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado sea desconocido, o para cuando la notificacin no pueda
ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a este
El inciso e) del artculo 104 del C.T. indica que cuando se tenga la condicin de no
hallado o de no habido o cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a este la SUNAT (y slo
esta) podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
a) Entrega personal con acuse de recibo
Mediante acuse de recibo, entregado (se entiende que se entrega el acto
administrativo a notificar) de manera personal al deudor tributario, al representante
legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por
el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los
ubique.
En el caso de personas jurdicas o sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al: i)
representante legal en el lugar en que se le ubique; o ii) al encargado o a algn
dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario (se entiende que la
notificacin se efectuar en estos establecimientos). En estos casos, tambin
cabe asumir la notificacin con la certificacin de la negativa a la recepcin,
efectuada por el encargado de la diligencia.

127

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b) Mediante publicacin
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en
el diario encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de la localidad.
La publicacin contenida en el numeral 2 del inciso e) del artculo 104 del C.T.
deber contener: nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
c) Procedimiento para cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a este
Cuando la notificacin no puede hacerse en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el
primer prrafo del inciso e), es decir en supuestos distintos a los de la condicin
de no hallado o de no habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, podr emplearse la forma de notificacin a que se
refiere el numeral 1 del inciso e): acuse de recibo entregado al deudor,
representante o apoderado en el lugar en que los ubique o, tratndose de
personas jurdicas o entidades sin personera jurdica, tambin al encargado o a
algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario.
En estos casos, si se pretendiera notificar va la publicacin a que se refiere el
numeral 2 del inciso e), esta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
6) Notificacin a travs de ceduln o aviso fijado en la pared
La notificacin por ceduln (fijado-pegando-el ceduln -como anuncio o aviso en el
domicilio fiscal en la puerta o algn lugar visible) se dar solamente cuando en el
domicilio fiscal del destinatario no hubiera persona capaz alguna o el domicilio fiscal
estuviera cerrado (inciso f del artculo 104 del C.T.) Estos hechos deben constar en
la certificacin respectiva. Adems deber dejarse, si est cerrado bajo la puerta, en
sobre cerrado los documentos a entregarse.
En este caso deber contener como mnimo:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
- Nmero del RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
- Nmero (y denominacin) del documento que se notifica.
- Fecha en que se realiza la notificacin.
128

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.


- Nmero de ceduln.
- El motivo por el cual se usa esta forma de notificacin, con la debida certificacin
y acreditacin.
- La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio
fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.
d. Notificaciones defectuosas y Notificacin tcita
Si el objeto de la notificacin es poner en conocimiento de los interesados el acto
administrativo y un derecho del interesado el ser notificado (o conocer con certeza y
efectividad del contenido del acto administrativo) puede ocurrir que en su
procedimiento concurran vicios o se realicen sin cumplir con los requisitos legales
exigidos. En este caso el acto nulo o viciado determinar la invalidez de la
notificacin ms no del acto administrativo.
Los efectos de una notificacin defectuosa generar la interposicin por parte del
administrado de recursos impugnatorios en va reclamacin o apelacin. Asimismo
va jurisprudencia se ha aadido la posibilidad de hacerlo va recurso de queja
siempre y cuando se encuentre en cobranza coactiva.
En cambio existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin
alguna o habindose realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona
incursa en ella efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento sobre el motivo de la notificacin.
e. Plazo para la notificacin
- 15 das hbiles desde la emisin ms el trmino de la distancia para los siguientes
casos de notificacin:
1) Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal (inciso a)
2) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos y correo electrnico (inciso
b)
3) Por ceduln (inciso f)
4) Publicacin en pgina web de la Administracin Tributaria, o en el Diario Oficial o
en el Diario de la localidad, en caso de deudas con cobranza dudosa o
recuperacin onerosa (inciso d)
5) Publicacin en pgina web de la Administracin Tributaria, o en el Diario Oficial o
en el Diario de la localidad; en caso de deudores no hallados, no habido o
cuando el domicilio de un representante de un domiciliado fuera desconocido
(Numeral 2 del primer prrafo del inciso e); y

129

E x c e le n c ia A c a d m ic a

6) Publicacin en pgina web de la Administracin Tributaria, o en el Diario Oficial o


en el Diario de la localidad cuando la notificacin no puede ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste
(segundo prrafo del inciso e).
f. Efectos de la notificacin
Las notificaciones producen eficacia de los actos administrativos. Nuestra legislacin en
su artculo 106 del C.T. regula los efectos de las notificaciones de la siguiente manera:
- Bajo un criterio general
Tomando como criterio la teora de la eficacia demorada de los actos administrativos,
segn la cual la eficacia de estos se encuentra condicionada a su notificacin pero
haciendo algunas precisiones:
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del
inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, an cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia
de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, an cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
- Casos excepcionales
Ser en el momento de su recepcin cuando se notifiquen:
1) Resoluciones que ordenan medidas cautelares y cautelares previas.
2) Requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes.
3) En otros actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo como inventarios y arqueos de caja.

130

E x c e le n c ia A c a d m ic a

7.4 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


Con la finalidad de que el Estado obtenga una va rpida y eficaz para el cobro de
tributos, intereses y sanciones, se ha creado un procedimiento sencillo en su estructura,
denominado Coactivo de Cobranza, por medio del cual se apremia u obliga a los
contribuyentes al pago de la deuda tributaria. A diferencia del procedimiento judicial
ordinario, en el cual para que el acreedor haga efectivo su crdito las partes deben
someterse a normas procesales que admiten recursos dilatorios prolongando el pago, el
proceso coactivo en materia tributaria es sumarsimo, estando conformado por normas
procesales de ejecucin inmediata.
a. Definicin
En doctrina, el procedimiento de cobranza coactiva es conocido como juicio de
apremio y tiene el sentido de coaccin para compeler u obligar a una persona,
mediante mandamiento de autoridad jurisdiccional, para que realice una prestacin
debida a otra persona. En nuestro caso ser un funcionario pblico quien ejecute las
medidas coactivas
b. Funcionarios a cargo
En nuestro pas el funcionario responsable de la gestin de cobranza coactiva es el
Ejecutor Coactivo167, quien deber ser abogado con experiencia en tributacin, y
actuar mediante el apoyo de los Auxiliares Coactivos168.
El Ejecutor Coactivo es el responsable y titular de la facultad coactiva, como tal, es el
encargado y responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva de la
Administracin Tributaria. En tal condicin y respecto de sus funciones como tal no
est sometido a jerarqua a ningn rgano o funcionario de la Administracin. Es el
funcionario de la Administracin que, con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos,
ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere
el artculo 115 del Cdigo Tributario169.
Por su parte, el auxiliar coactivo es el funcionario de la Administracin encargado de
colaborar con el Ejecutor Coactivo, y con la tramitacin del procedimiento de cobranza
coactiva. El Auxiliar, siendo tambin funcionario de la Administracin Tributaria, est
subordinado al Ejecutor Coactivo.
c. Fundamento
En general, este tipo de procedimiento tiene por finalidad la ejecucin prctica de la
pretensin insatisfecha del Fisco y su debido cumplimiento a travs de la expropiacin
forzada de los bienes del deudor tributario, sin entrar a discutir la norma jurdica
aplicable, tal y como acontece en los procesos de reclamacin y/o apelacin de la
167

Vid. Artculo 114, primer prrafo, acerca de los requisitos que debe reunir todo Ejecutor Coactivo.
Vid. Artculo 114, segundo prrafo, acerca de los requisitos que debe reunir todo Auxliar Coactivo.
169
Vid. Artculo 116 del C.T. Facultades del Ejecutor Coactivo.
168

131

E x c e le n c ia A c a d m ic a

deuda tributaria, de all su identificacin con el proceso de ejecucin de naturaleza


civil, como una clase del mismo, ya que, como se sabe, este ltimo no persigue una
decisin judicial que declare la existencia o inexistencia de un derecho, sino la
satisfaccin de un crdito legalmente reconocido como existente en razn del carcter
particular del documento que lo contiene.
As, en el proceso tributario de cobranza coactiva slo basta que exista probada deuda
tributaria (es decir, un ttulo ejecutivo formado por la propia administracin de
conformidad con los registros fiscales) para que se proceda a la expropiacin y ulterior
venta de los bienes del deudor, evitndose as la demora de una sentencia o
resolucin y las costas procesales que ellas acarrearan.
d. Caractersticas
1) De naturaleza administrativa
2) Prima el principio de impulso de oficio por parte del Ejecutor y una vez iniciado no
podr suspenderlo salvo en los casos expresamente sealados por ley.
3) Importancia del principio de celeridad procesal porque busca que el proceso de
cobranza coactiva sea expeditivo, breve y de ejecucin; no buscando admitir
demoras ni dilaciones.
4) Primaca del inters pblico sobre el inters particular porque se otorga verosimilitud
a lo demandado por la Administracin Pblica.
5) Responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento; tanto el
Ejecutor como el Auxiliar Coactivo son responsables administrativos civil y
penalmente de la forma como se lleva a cabo la cobranza coactiva.
6) Es compulsivo, de no cumplir el deudor con el pago de su deuda se procede al
embargo y remate de sus bienes.
7) Es inimpugnable, no proceden recursos impugnables, slo cuando se agota la va
administrativa. Excepto en los casos de Accin de Amparo (medida cautelar) y la
interposicin de un Recurso de Queja ante el Tribunal Fiscal (en los procedimiento
de cobranza coactiva en los gobiernos locales).
e. Deuda exigible en cobranza coactiva
Son deudas exigibles en cobranza coactiva aquellas deudas cuya existencia est
amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo debido y
que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular para darle la
posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad,
para permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto administrativo170.
Ahora siguiendo a HUAMANI la deuda exigible en cobranza coactiva es distinta de la
obligacin exigible; la primera es posterior al momento en el cual la obligacin es
exigible. Asimismo, para se requera de un acto administrativo donde conste la deuda
expedita para ejecutarse171.
170
171

DANS ORDOEZ citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. Pp. 702.
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. Pp. 702.

132

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Bajo ese criterio se encuentran como exigibles coactivamente, entre otras, las deudas
impagas que consten en los actos administrativos que han quedado consentidos al
haber vencido el plazo para su impugnacin o constan en actos que constituyen un
pronunciamiento en ltima instancia administrativa. Estos son:
A) LA ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIN DE DETERMINACIN O DE
MULTA O LAS CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN DE PRDIDA DEL
FRACCIONAMIENTO NOTIFICADAS POR LA ADMINISTRACIN Y NO
RECLAMADAS EN EL PLAZO DE LEY. ES DECIR LAS DEUDAS CONTENIDAS
EN VALORES QUE HAN QUEDADO CONSENTIDOS POR HABER VENCIDO EL
PLAZO PARA IMPUGNAR.
B) LA ESTABLECIDA MEDIANTE RESOLUCIN DE DETERMINACIN O DE
MULTA RECLAMADAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA LA
INTERPOSICIN DEL RECURSO, SIEMPRE QUE NO SE CUMPLA CON
PRESENTAR LA CARTA FIANZA RESPECTIVA CONFORME CON LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 137.
C) LA ESTABLECIDA POR RESOLUCIN NO APELADA EN EL PLAZO DE LEY, O
APELADA FUERA DEL PLAZO LEGAL, SIEMPRE QUE NO SE CUMPLA CON
PRESENTAR LA CARTA FIANZA RESPECTIVA CONFORME CON LO
DISPUESTO EN EL ARTCULO 146, O LA ESTABLECIDA POR RESOLUCIN
DEL TRIBUNAL FISCAL.
D) LA QUE CONSTE EN ORDEN DE PAGO NOTIFICADA CONFORME A LEY.
E) LAS COSTAS Y LOS GASTOS EN QUE LA ADMINISTRACIN HUBIERA
INCURRIDO EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, Y EN LA
APLICACIN DE SANCIONES NO PECUNIARIAS DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS VIGENTES.
F) LOS GASTOS INCURRIDOS EN LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
TRABADAS AL AMPARO DE LO DISPUESTO EN LOS ARTCULOS 56 AL 58
SIEMPRE QUE SE HUBIERA INICIADO EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA CONFORME CON LO DISPUESTO EN EL PRIMER PRRAFO DEL
ARTCULO 117, RESPECTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMPRENDIDA EN
LAS MENCIONADAS MEDIDAS.
Hay que considerar que slo la deuda precisada y documentada (y acreditada
debidamente como tal por la Administracin) da lugar a las acciones de coaccin para
su cobranza.
Excepcionalmente no ser posible iniciar (o eventualmente si inici deber
suspenderse o concluirse) la ejecucin coactiva de la deuda contenida en un valor
(resolucin de determinacin o multa) cuya reclamacin fue declarada inadmisible por
causa distinta a la extempornea, mientras no venza el plazo para apelar, toda vez
que el contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificacin de la inadmisibilidad.
133

E x c e le n c ia A c a d m ic a

f. El expediente coactivo
Es el conjunto ordenado de documentos, valores e informes donde se hallan
contenidas las diversas actuaciones que hacen posible tomar decisin en el respectivo
Proceso de Cobranza Coactiva.
f. Etapas del Proceso de Ejecucin Coactiva
1) Notificacin (Art. 117)
Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado no la obligacin
exigible (que fue objeto de comunicacin anterior o simultnea) sino emite la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, la cual es un documento que contiene un
mandato de cumplimiento de una obligacin dentro del plazo de 7 das hbiles bajo
apercibimiento de dictarse embargos o ejecutar lo ya dispuesto.
En otras palabras, la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) es el acto mediante
el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una deuda que posee
el carcter de exigible. Si bien esta resolucin contiene un mandato de pago o
cancelacin, y en tal medida es una resolucin conminatoria, no constituye en s un
acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria, y por cierto su naturaleza
es totalmente diferente de los valores (rdenes de pago o resoluciones de
determinacin o de multa) que contienen la deuda tributaria, y que por la
comunicacin de estos valores mediante la REC se entiende que son exigibles en
cobranza coactiva.
Ahora bien, la REC deber contener, bajo sancin de nulidad:
- El nombre del deudor tributario
- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza
- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
2) Embargo
Es la medida cautelar entablada contra el administrado sino se ha producido el
cumplimiento de la obligacin dentro del plazo otorgado. Por medio del embargo, se
pretende asegurar la eficacia o cumplimiento de la obligacin exigible. El ejecutor
tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere convenientes
para la efectiva recuperacin de la deuda.
De acuerdo al artculo 118 pueden ser de distintas formas:

134

E x c e le n c ia A c a d m ic a

A) En forma de intervencin (informacin, recaudacin o administracin)


Aqu se permite tres formas de embargo en forma de intervencin: en
recaudacin, en informacin y en administracin de bienes. La primera forma
consiste en la afectacin de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de
profesionales independientes donde se realice la actividad econmica, para
recaudar directamente durante el tiempo que dure la medida, los ingresos
necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en cobranza.
A su vez, el embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores
para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el
movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer
efectiva la cobranza de la deuda.
Por ltimo, por el embargo en forma de intervencin en administracin de
bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargados.
B) En forma de deposito (con o sin extraccin)
Se da sobre los bienes o derechos obrantes en cualquier establecimiento, aun
sea en poder de un tercero. El Ejecutor puede nombrar como depositario de los
bienes o derechos del deudor a un tercero o a la misma Administracin
Tributaria.
C) En forma de retencin (bancos, terceros)
La retencin recae sobre bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
D) En forma de Inscripcin (inmuebles, vehculos, marcas, patentes, acciones)
Bajo esta forma se anota en el Registro Pblico u otro registro segn sea el
caso. El importe de las tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado
por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido
este, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
E) HUAMANI CUEVA indica que una facultad especial que posee el Ejecutor
Coactivo es el descerraje siempre y cuando exista autorizacin judicial172.

172

HUAMANI CUEVA, Ob. Cit. 721-723.


135

E x c e le n c ia A c a d m ic a

F) Medida cautelar genrica (devoluciones, bienes comisados, drawback, etc.)


Estas medidas cautelares el Ejecutor Coactivo podr trabarlas vencidos los 7
das hbiles otorgados por el artculo 117 u otras disposiciones no
contempladas siempre que busquen asegurar de la forma ms adecuada el pago
de la deuda tributaria. Asimismo a diferencia de lo sealado en los artculos 5658 las medidas contempladas en el artculo 118 no poseen plazos de
caducidad.
3) Tasacin
Consiste en la valorizacin de los bienes embargados al deudor, sean muebles o
inmuebles. Es realizada por un perito tasador designado por el Ejecutor o
convencionalmente entre las partes. Una vez realizada la tasacin, sta puede ser
observada por el ejecutado. El Ejecutor concede un plazo adicional para que el
tasador se ratifique o rectifique la tasacin. Posteriormente el Ejecutor procede a
aprobar la tasacin y convocar a remate.
4) Remate
Es la ltima etapa del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Consiste en el acto por
el cual procede la venta en pblica subasta de los bienes muebles o inmuebles,
previamente embargados y tasados, del deudor tributario, los cuales son
adjudicados al mejor postor.
En primera convocatoria se toma como precio base los 2/3 partes de la tasacin. En
caso no se rematen los bienes, en segunda convocatoria el precio base ser
reducido un 15% con respecto al primer remate. En caso de tercer remate y
sucesivos, no habr precio base.
g. Suspensin y conclusin del Proceso de Cobranza Coactiva (PCC)
El artculo 119 diferencia las causales de suspensin con las de conclusin del
procedimiento. De acuerdo a este artculo, ninguna autoridad ni rgano administrativo,
poltico, ni judicial podr suspender o concluir el PCC, con excepcin del propio
Ejecutor Coactivo y nicamente cuando se presenten alguna de las situaciones
previstas en el artculo en mencin:
Cuando hablamos acerca de la suspensin nos referimos a dejar las cosas como
estn para volver a iniciarlas despus de un lapso de tiempo (es interrumpir o
aplazar un acto). Las causales procedentes radican en:
1) Accin de amparo con medida cautelar firme
2) Cuando la ley as lo disponga (Ej. RESIT)
3) Tratndose de rdenes de pago cuando medien circunstancias que evidencien que
la cobranza ser improcedente y la reclamacin haya sido dentro de los 20 das
hbiles.
A su vez la conclusin implica anular o dejar de lado el PCC y slo media en las
siguientes causas:
136

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1)

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin contra la Resolucin de


Determinacin, la Resolucin de Multa
2) La deuda haya quedado extinguida (art. 27)
3) Declaracin de la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6) Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7) El deudor declarado en quiebra.
8) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9) El deudor tributario presento una reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
10) En los casos del Procedimiento Concursal, deber acreditarse la declaracin de
insolvencia173, reestructuracin174 o la liquidacin175.
h. Las costas y gastos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
Son todos aquellos gastos realizados dentro del procedimiento coactivo por concepto
de notificaciones, ejecucin de embargos, realizacin de tasaciones, etc., que deben
ser asumidos por cuenta del deudor tributario. Segn el artculo 115 del C.T. tambin
constituyen deuda exigible coactivamente.
i. Apelacin en el Procedimiento de Cobranza Coactiva (PCC)
Slo despus de terminado el PCC el ejecutado podr apelar ante el Poder Judicial
dentro del plazo de 20 das hbiles. El poder judicial nicamente podr examinar si se
ha cumplido el PCC conforme a ley sin que pueda entrar el anlisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza176.
j. Intervencin excluyente de propiedad
Conocida como tercera, es una accin que ejercita una persona extraa a un proceso,
invocando a su favor un derecho excluyente. Es una oposicin que plantea una
persona (distinta al deudor) con respecto a una medida cautelar trabada, alegando la
propiedad del bien afectado. De acuerdo al 120 del C.T. se tramita bajo las siguientes
reglas:

173

Comprende la suspensin del PCC respecto de deudas comprendidas hasta la fecha de publicacin (deuda concursal) y
levantamiento de embargos que impidan el desenvolvimiento del negocio y signifiquen desposesin de bienes. Se contina la
cobranza por la deuda corriente o post concursal.
174
Respeto de los plazos y condiciones del Plan de Reestructuracin.
175
O llamado Fuero de atraccin. Se suspende la PCC de toda la deuda concursal y postconcursal. Se levantan todos los
embargos. Finaliza con la disolucin de la empresa y declaracin de quiebra (incobrabilidad de sus deudas).
176
Conforme al artculo 122 del C.T.
137

E x c e le n c ia A c a d m ic a

a. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
b. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de
cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. En caso de riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
e. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f. El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada
por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
h. El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
i. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
j. Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.

138

E x c e le n c ia A c a d m ic a

k. La Medida cautelar previa


Es la medida cautelar de embargar antes del inicio del procedimiento de cobranza
coactiva. Tienen la caracterstica de ser excepcional y buscar asegurar el pago de la
deuda tributaria. La regla de adopcin de medidas cautelares previas est regida por
los aspectos generales aplicables para las medidas cautelares normales, dado que
su diferencia radica slo en la oportunidad en que se traben, es decir antes del inicio
del PCC. Si bien es cierto todos los embargos que hemos analizado se conciben como
una segunda etapa del PCC, por excepcin pueden realizarse antes de iniciado el
mismo, siempre que se den algunos supuestos legales (causales)
Estas causales radican en que el comportamiento del deudor lo haga indispensable
(taxativo, art. 56, C.T.) y existan razones que permitan presumir que la cobranza
devendr en infructuosa. La oportunidad de interponerlas ser cuando el proceso de
fiscalizacin o verificacin lo amerite (art. 58, C.T.) y est sustentado en valores no
exigibles incluida las resoluciones que desestima reclamacin (art. 56 C.T.).
Los plazos en los cuales se puede interponer es:
Antes de la emisin de valores: 30 das hbiles desde la adopcin de la medida para
emitir y notificar valores.
Sustentado en valores no exigibles: 45 das hbiles, desde adopcin de medida, para
iniciar procedimiento coactivo. En este ltimo caso, ante un reclamo tienen vigencia de
un ao despus desde la fecha en que fue trabada ms dos aos si se desestima.
7.5 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
a. Ideas previas
Los conflictos que surgen entre el Fisco y el contribuyente, originados en el
desenvolvimiento de la relacin jurdico tributaria sustancial, deben ser discutidos y
dirimidos en un procedimiento con caractersticas muy especiales, que garanticen la
correcta y justa aplicacin de las leyes tributarias, as como el cumplimiento de las
garantas de la administracin de justicia consagradas como preceptos constitucionales
en el artculo 139 de la actual Constitucin de 1993.
En otros trminos, y estando a lo que precepta el Cdigo Tributario actual en el artculo
124, el proceso contencioso tributario se caracteriza por presentar dos etapas bien
definidas:
- Las reclamaciones ante la Administracin Tributaria.
- La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Es decir, se establece que no podr haber ms de una instancia antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. Se trata de medios impugnatorios de naturaleza administrativa. Se
ejercitarn por una sola vez en cada procedimiento y nunca simultneamente.
139

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Por otro lado, se colige de la precitada norma que se excluye del Procedimiento
Contencioso-Tributario a la denominada revi-sin ante el Poder Judicial (demanda
contencioso-administrativa), por no tener naturaleza administrativa.
b. Teoras sobre el procedimiento contencioso
1) Teora Unitaria
Suprime la fase administrativa como instancia judicial. Se circunscribe estrictamente
a los tribunales especializados dependientes del poder judicial.
2) Teora mixta
Contempla dos fases: una Administrativa donde el contribuyente formula reclamacin
ante el propio rgano administrador de tributos en primera instancia, y ante el
Tribunal Fiscal como segunda instancia administrativa. En tanto la fase judicial donde
se recurre al Poder Judicial una vez agotada la va administrativa.
c. Definicin del Procedimiento Contencioso Administrativo
Es un mecanismo de tutela, que a un mismo tiempo, controlan la aplicacin de las leyes
y tratan de ofrecer a los ciudadanos proteccin contra los posibles excesos, errores o
dilaciones de la Administracin. Estos mecanismos de tutela, por lo general son
encomendados al poder judicial o a rganos diferenciados de la administracin.
Se desarrolla ante rganos administrativos o judiciales, tiene siempre lugar despus de
que la administracin, mediante el correspondiente proceso administrativo ha llegado a
cierto resultado.
d. Procedimiento Contencioso Administrativo en el Per
En nuestro pas el procedimiento administrativo tributario se sustancia en dos etapas
subsecuente una de otras. La primera etapa que debe transitar el contribuyente (y la
administracin) es de naturaleza administrativa y transcurre ante el rgano que dicto el
acto y su superior jerrquico si lo tiene, adicionndose a ste nivel la participacin del
Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa.
Concluida la instancia administrativa corresponde iniciar una segunda etapa ante el
Poder Judicial, la que se presenta a instancia del contribuyente o la Administracin
disconforme, debiendo ser resulta por la Sala competente de la Corte Suprema.
e. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124 CT)

140

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1) LA RECLAMACIN
1.1) Definicin
En esta etapa son los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria quienes interponen la reclamacin. Los rganos
competentes para resolver son la SUNAT, los gobiernos locales (provincial y distrital)
y otros que la ley seale177.
Constituye el inicio del procedimiento contencioso porque el administrado presenta
el recurso impugnatorio ante el mismo rgano que dict el acto reclamado, salvo que
se trate de actos contra los que se puede recurrir directamente al Tribunal Fiscal.
Administracin tributaria una vez interpuesta la reclamacin, asume la calidad de
rgano resolutor en primera instancia y debe cuidar internamente que la persona
(servidor o funcionario pblico) que formulo el acto reclamado no sea la misma
persona que trabajo el expediente de reclamacin. De haber resolucin disconforme,
el deudor puede interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal178.
1.2) Actos reclamables (Art. 135)
1. Resolucin de Determinacin
Acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establezca la existencia la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
2. Resolucin de Multa
Acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario la sancin que le corresponde por la comisin de una infraccin.
3. Orden de pago
Acto por el cual la Administracin Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de determinacin.
4. Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
Es aquella resolucin cuyo origen es un no hacer (no resolver no pronunciarse)
del rgano de la Administracin Tributaria, dentro del plazo otorgado por ley para
que este se pronuncie sobre alguna solicitud o peticin.

177
178

Acorde al artculo 133 del C.T.


IANNACONE SILVA, Felipe. Ob. Cit. pp. 492
141

E x c e le n c ia A c a d m ic a

As esta resolucin en el plazo concedido, determina por ley que a su vencimiento


pueda considerarse denegado lo solicitado o pedido. Hay que indicar que el
deudor tributario interesado puede optar por interponer la reclamacin,
asignndole efectos jurdicos, al hecho (no resolver, no pronunciarse),
considerando denegada su peticin, o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento
expreso sobre la solicitud o recurso no contencioso.
5. Resolucin de comiso de bienes, Internamiento temporal de vehculos y Cierre
temporal de establecimientos
Estas resoluciones se emiten por la comisin de diversas infracciones tributarias
de acuerdo a los artculos 183, 182 y 184 del C.T. y de las tablas de sanciones
e infracciones.
6. Actos relacionados directamente con la Determinacin de la Deuda Tributaria
Aqu destacamos aquellas resoluciones que contienen actos, la relacin de
hechos y los fundamentos de derecho estn vinculados directamente con la
determinacin de la obligacin tributaria y los elementos esenciales de esta.
As siguiendo a HUAMANI CUEVA podemos destacar como ejemplos:
- Resolucin que imputa responsabilidad solidaria
- Resolucin con nuevas determinaciones o convalidacin de actos sustanciales
sobre la deuda tributaria.
- Resoluciones de cumplimiento de la deuda tributaria.
- Recibos de pago girados por los gobiernos locales (resoluciones de
determinacin)179, etc.
7. Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin
8. Resolucin que determina la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular.
Tambin existe una lista de actos no reclamables, entre los que se destacan:
- El requerimiento u rdenes de auditoria
- El resultado del requerimiento
- La hoja de reliquidacin180
- La Absolucin de consultas
- La notificacin
- Los estados de cuenta informativos
- La esquela informativa, etc.

179

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 786.


Hoja que entrega la Administracin Tributaria al momento de la presentacin de la declaracin jurada de pago, y que
contiene la misma informacin consignada en la declaracin).
180

142

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1.3) REQUISITOS: Pago previo (Art. 136)


- Para la Resolucin de Multa y Resolucin de Determinacin
Para interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por
la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de l a deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Sin embargo, el requisito para que la impugnacin contra dichos valores sea
admitida a trmite sin la exigencia de pago previo, es que debe haberse interpuesto
dentro del plazo fijado por ley -20 das hbiles contados desde el da hbil siguiente
de notificada la resolucin recurrida-. Si se plantea la reclamacin fuera del plazo
indicado , es requisito ineludible para su admisin el pago previo o la presentacin
de la garanta, tal como dispone el artculo 137.
- Para la Orden de pago
Acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago. Esta exigencia est dad en consideracin a la
naturaleza de la orden de pago. HERNANDEZ BERENGUEL sustenta que el
contribuyente o responsable reconoce que debe pero no ha pagado lo que debe, la
SUNAT est facultada para emitir una Orden de Pago y que a mrito de dicho
documento esta entidad se limita a requerir al deudor para que pague lo que l ha
declarado que debe, sostiene que es natural que el Cdigo Tributario establezca
que la Orden de Pago no debe ser reclamada sin pago previo181.
Sin embargo se establece una excepcin cuando la cobranza podra devenir en
improcedente, la Administracin puede admitir y resolverlo en noventa das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano competente; mientras tanto, se debe suspender el
procedimiento de cobranza coactiva iniciado y mantenerlo as hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con el artculo 115. El requisito sustancial para tales
efectos es siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificada la Orden de Pago.
1.4) REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD (Art. 137)
a) Escrito fundamentado autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva
Este escrito debe contener la peticin concreta y los fundamentos de hecho y de
derecho que la sustentan. Asimismo, en el escrito debe constar el nombre o razn
social; deber indicarse el nmero de resolucin o acto impugnado y sus datos
relevantes (concepto, perodo y monto de deuda reclamada)182.

181
182

Citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 790.


Cfr. Con artculo 113 de la LPAG.
143

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Asimismo se solicita que el escrito est autorizado por letrado (abogado colegiado)
en los lugares donde la defensa fuere cautiva. Tal autorizacin debe contener el
nombre (preferentemente con el sello) del abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil.
b) Hoja informativa sumaria de acuerdo a formato aprobado
A dicho escrito de reclamacin se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado por la
Administracin Tributaria. Su finalidad es que posibilitar la sistematizacin de los
aspectos generales relacionados con la impugnacin para as mejorar el control de
las impugnaciones y aligerar su tramitacin.
c) De presentarlo el representante, deber acompaar un poder especial acreditado por
documento pblico o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario de la
Administracin Traibutaria.
1.5 PLAZOS
20 das hbiles:
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
- Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
05 das hbiles
- Resolucin de comiso de bines
- Resolucin de internamiento temporal de vehculos
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resolucin que sustituyan a las anteriores
Vencido el plazo de 45 das hbiles
- Resolucin ficta denegatoria de devolucin
Pago o Carta de Fianza
En Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa si se reclaman vencido el plazo de
20 das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama hasta la fecha de pago.
Presentar Carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin con una vigencia de 6
meses debiendo renovarse por periodos similares dentro del plazo que seala la
Administracin. Tratndose de reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo es de 9 meses.
144

E x c e le n c ia A c a d m ic a

1.6 Subsanacin de requisitos de admisibilidad (art. 140)


15 das hbiles:
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
- Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
5 das:
- Resolucin de Comiso de bienes
- Resolucin de internamiento Temporal de vehculo
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resolucin que sustituyen a las anteriores
Vencido el plazo, sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la
reclamacin. Salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso se
podr subsanar de oficio. Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o
ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna de stas no cumplan con los
requisitos de admisibilidad, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad
respecto a las dems.
De acuerdo al art. 139 el deudor tributario deber interponer recursos independientes.
1.7 Medios probatorios (art. 125)
1) Definicin
Son los mtodos o procedimientos establecidos por ley para establecer la verdad de
los hechos o de las afirmaciones relativas a los mismos. Los nicos medios
probatorios aceptados por nuestro C.T. son
1.1) Documentos: Todo elemento probatorio que recoja, contenga o representa un
hecho vinculado a la materia tributaria en discusin fundamentalmente
instrumentos pblicos o privados, fotocopias legalizadas y las declaraciones
telemticas.
1.2) Pericia.- Dictamen emitido por tcnicos que poseen conocimientos especiales
sobre determinada materia, especialmente pericias contables, caligrficas, etc.
1.3) Inspeccin.- Es la revisin ordenada por la Administracin Tributaria sobre:
- Registros contables y documentacin que sustente el reclamo
- Correspondencia comercial relacionada con los hechos que determinen la
tributacin
145

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Los registro contables telemticos


- La comprobacin fsica de existencias, su valuacin y registro.
- Arqueos de caja y control de ingresos
2) Plazos para ofrecer medios probatorios
30 das hbiles (desde la fecha de interposicin del recurso de reclamacin y no
requiere declaracin expresa). No es necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Esto para los
casos de emisin de:
-

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular

45 das hbiles
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
05 das hbiles en el caso de:
- Resoluciones de comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento temporal de vehculo
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resoluciones que sustituyen a las anteriores.
3) Medios probatorios extemporneos (art. 141)
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado o exhibido, salvo que:
- El deudor tributario prueba que la omisin no se gener por su causa.
- Acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago.
- Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizado hasta 6
meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin.
09 meses en el caso de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Si se declara fundada o infundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, esta deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
apelacin por el mismo monto, plazos y periodos de la reclamacin.

146

E x c e le n c ia A c a d m ic a

La carta fianza ser ejecutada si el tribunal fiscal confirma o revoca en parte la


Resolucin apelada o no es renovada de acuerdo a las condiciones sealadas.
4) Pruebas de oficio (Art. 126)
Para mejor resolver, en cualquier estado del procedimiento se podr ordenar de oficio
las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.
5) Pruebas periciales (Segundo prrafo, art. 126)
Cuando s necesite realizar un peritaje, su costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor
resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del
mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el
Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido
en montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante. El peritaje debe ser
solicitado a las Universidades Pblicas preferentemente.
6) Facultad de Reexamen (art. 127)
La administracin tributaria est facultada para elaborar un nuevo reexamen completo
de los aspectos controvertidos, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
La facultad de reexamen consiste en que la Administracin Tributaria evala los
papeles de trabajo, las pruebas ofrecidas y actuadas por el recurrente y las que
hubieran sido ordenadas de oficio por l; cuando lo crea por conveniente y oportuno,
tambin dentro de los alcances del principio de verdad material, y siguiendo los
lineamientos de un procedimiento inquisitivo, podr realizar un nuevo examen
completo, llevando a cabo inclusive nuevas comprobaciones (incluyendo la actuacin
de nuevas pruebas).
Asimismo, el ejercicio de est facultad el rgano encargado de resolver slo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. En caso de
incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de
resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes.
A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de
treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en un plazo no
mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin. Por ltimo, el reexamen no puede imponer nuevas sanciones. Contra la
resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los
reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
147

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Deficiencia o defecto de la Ley (art. 128)


Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por
deficiencia de la ley.
7) Contenido de las Resoluciones (art. 129)
La Resoluciones que resuelven los reclamos deben expresar los fundamentos de
hecho y de derecho que les sirven de base. Las resoluciones emitidas deben
pronunciarse sobre toda las cuestiones planteadas por el interesado, adems de las
suscitadas por el mismo expediente y que se canalizan por el mismo rgano. La
resolucin que no contempla estos requisitos ser pasible de nulidad.
La falta de precisin en el anlisis de cada uno de los argumentos expuestos no
equivale a omitir un pronunciamiento sobre los asuntos controvertidos, sin embargo
existir tal omisin cuando la resolucin adolece de una opinin sobre las diversas
objeciones concretas a las liquidaciones.
8) Plazo para resolver las reclamaciones por parte de la Administracin Tributaria
(art. 142)
09 MESES:
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Resolucin que resuelve la solicitud de devolucin
- Resolucin de prdida de fraccionamiento general o particular
12 MESES:
- Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de precios de
transferencia
20 das hbiles:
- Resolucin de comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento temporal de vehculos
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Resolucin de sustituyan a las anteriores.
Incluye en todos los casos el plazo probatorio contado a partir de la fecha de la
presentacin del recurso de reclamacin.
02 Meses
- Denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores
y de pagos indebidos o en exceso.

148

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Reclamaciones declaradas fundadas y reclamaciones de cuestiones de puro derecho


podr resolver antes del vencimiento del plazo probatorio.
- Requerimiento de la Administracin Tributaria al contribuyente para que de
cumplimiento a un trmite, el cmputo de los plazos de resolucin de resolucin se
suspende desde el da hbil siguiente a la fecha de la notificacin del requerimiento
hasta la de su cumplimiento.
9) DESISTIMIENTO (Art. 130)
9.1) Definicin
En la doctrina procesal se entiende por desistimiento, la renuncia, desercin o
apartamiento de una accin, trmite, recurso o medio de defensa.
En el Derecho procesal civil, el desistimiento es una facultad que le asiste al
litigante para apartarse expresamente de un juicio, recurso o medio de defensa
pendiente, siempre que haya sido interpuesto por l, y el juez est obligado a
aceptarlo tramitndolo con arreglo a ley.
En el Derecho tributario, es potestativo del organismo competente aceptar o
rechazar el desistimiento. Esto se explica porque est de por medio el inters fiscal.
Se entiende que el organismo que rechaza el desistimiento formulado por el
contribuyente no est obligado a fundamentar su rechazo, presumindose que se
rechaza porque no conviene al inters fiscal.
Estando a lo que dispone el artculo 1300 del C.T., los deudores tributarios (los
reclamantes) pueden desistirse de sus recursos presentados en cualquier etapa del
procedimiento, siendo potestativo de la Administracin aceptado. Para tal efecto, el
escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante Notario o Fedatario de la
Administracin Tributaria.
Es decir, carece de efecto legal el desistimiento presentado ante el rgano
administrador del tributo impugnado, cuando el expediente ha sido elevado en
apelacin al Tribunal Fiscal, al haber perdido jurisdiccin el inferior jerrquico.
Cuando el recurrente se desiste de su reclamacin, debe admitirse como una nueva
reclamacin el recurso presentado impugnando la misma acotacin recurrida
anteriormente.
9.2) Caractersticas del desistimiento
- Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

149

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta


denegatoria de devolucin, tiene como efecto que la Administracin tributaria se
pronuncie sobre la devolucin, que el deudor tributario considero denegada.
- El desistimiento de una apelacin interpuesta contra una resolucin ficta
denegatoria de devolucin, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
pronuncie sobre la reclamacin, que el deudor tributario considere denegada.
- Para formular desistimiento se requiere poder especial.
- El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
- Los aspectos no contemplados expresamente en el Cdigo tributario, sern
regulados por la Ley del Procedimiento Administrativo General.
- El desistimiento como recurso no puede ser verbal sino escrito.
- El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal.
- La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
- El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
9.3) DESISTIMIENTO (LPAG, Arts, 189 y 190)
- Desistimiento del procedimiento o de la pretensin importar la culminacin del
mismo, pero no impedir que posteriormente vuelva a plantearse igual proteccin
en otro procedimiento.
- El desistimiento de la pretensin impedir promover otro procedimiento por el
mismo objeto y causa.
- El desistimiento se podr realizar en cualquier momento antes de que se notifique
la resolucin final en la instancia.
9.4) DESESTIMIENTO DE ACTOS Y RECURSOS ADMINISTRATIVOS
El desistimiento de algn acto realizado en el procedimiento puede realizarse antes
de que haya producido efectos. Puede desistirse de un recurso administrativo antes
de que se notifique la resolucin final en la instancia, determinando que la resolucin
impugnada quede firme, salvo que otros administrados se hayan adherido al recurso,
en cuyo caso slo tendr efectos para quien lo formul.
9.5) PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
En los procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios,
tendrn acceso a los expedientes en los que son parte. En el procedimiento de
verificacin o fiscalizacin, el deudor tributario tendr acceso nicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados.

150

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Los terceros pueden tener acceso nicamente a aquellos expedientes de


procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante
el Poder Judicial, siempre que sea para fines acadmicos.
2. EL RECURSO DE APELACIN Y QUEJA
1) Definicin
El Recurso de apelacin es el recurso que una parte, cuando se considera agraviada
o perjudicada por la resolucin de un juez o tribunal, eleva a una autoridad orgnica
superior, para que por el nuevo conocimiento de la cuestin debatida, revoque,
modifique o anule la resolucin apelada.
En otras palabras es el recurso impugnatorio por excelencia por medio del cual, el
rgano superior jerrquico con lo actuado a la vista y disponiendo la realizacin de
las pruebas que juzgue necesarias o sin ellas; pero con los alegatos pertinentes,
ratificar o rectificar los resueltos por una instancia sometida a jurisdiccin.
2) rganos competentes para resolver:
De acuerdo al inciso b) del artculo 124 del C.T., la segunda etapa del Procedimiento
Contencioso Administrativo es la apelacin al Tribunal Fiscal. ste rgano es una
entidad especializada del Ministerio de Economa y Finanzas por ley tiene como
labor ser el rgano resolutor competente para resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, incluso lo
relacionado a las aportaciones ESSALUD y ONP, as como las apelaciones sobre
materia de tributacin aduanera.
3) Actos que puede ser materia de apelacin
- Resolucin que resuelve el recurso de reclamo
- Orden de pago
- Resolucin de determinacin
- Resolucin de Multa
- Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos
- Resolucin de Comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento Temporal de Vehculos
- Resolucin de cierre temporal de establecimiento
- Actos directamente relacionados con la determinacin de la deuda tributaria
- Resolucin que determina la prdida de fraccionamiento de carcter general o
particular.
4) Resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin (art. 144)
Cuando la Administracin no rectifique su decisin en los plazos para resolver las
reclamaciones, el interesado puede considerar desestimada su reclamacin
pudiendo hacer uso de los siguientes recursos:
151

E x c e le n c ia A c a d m ic a

06 MESES: Resoluciones de determinacin, multa y Orden de pago


09 MESES: Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencias
20 DAS HBILES:
- Resolucin de comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento Temporal de vehculos
- Resolucin de Cierre Temporal de Establecimiento
- Resolucin que sustituyen a las anteriores
02 MESES
Denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores
y de pagos indebidos o en exceso.
5) Recursos contra la Resolucin Ficta Denegatoria que Desestima La
Reclamacin (Segundo Prrafo del art. 144)
- Apelacin ante el superior jerrquico si se trata de una reclamacin y la decisin
deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua:
- Apelacin ante el tribunal Fiscal si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal
- Recurso de Queja: cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva
dentro del plazo de 06 meses o de 09 segn sea el caso. Se presenta al MEF.
6) Presentacin de la Apelacin (Art. 145)
Debe ser presentada ante el rgano que dict la Resolucin apelada, y el cumple con
los requisitos de admisibilidad, elevar el expediente al Tribunal Fiscal. Tratndose
de apelacin contra resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin y la
apelacin de puro derecho, deber ser presentada ante el rgano que debi emitir la
resolucin. Si por error se presenta la apelacin directamente al Tribunal Fiscal, este
deber remitirlo a la Administracin Tributaria pertinente para la evaluacin sobre su
admisibilidad y trmite.
Plazos para elevar el expediente al Tribunal Fiscal:
30 das hbiles:
- Resolucin de determinacin
- Resolucin de Multa
- Orden de Pago
15 das hbiles:
- Resoluciones de comiso de bienes
- Resolucin de Internamiento Temporal de Vehculo
152

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Resolucin de cierre temporal de establecimiento


- Resolucin que sustituyan a las anteriores
7) Requisitos de Admisibilidad de la Apelacin (Art. 146 C.T.)
- Escrito fundamentado, autorizado por letrado
- Hoja de informacin sumaria, formato aprobado
- Poder especial acreditado por documento pblico o privado
Plazo:
15 das hbiles: resolucin que resuelve el expediente
30 das hbiles: Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo, por la parte que
constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, se deber
acreditar el pago de la parte no apelada.
Lugar de presentacin: rgano que emiti la Resolucin
Subsanacin de Requisitos de Admisibilidad (Segundo Prrafo del Art. 146 C.T.)
La administracin notificar al apelante para que, dentro del trmino de 15 das
hbiles, subsane las omisiones que pudiera existir.
5 das hbiles: Resolucin de comiso de bienes, Resolucin de Internamiento
Temporal de vehculos, Resolucin de Cierre temporal de Establecimiento y la
Resolucin que sustituye a las anteriores.
Vencido el plazo, sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la
apelacin.
La Apelacin ser admitida vencido el plazo, siempre que:
- Se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada y;
- Se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin
En ambos casos debe ser formulada dentro de los 6 meses contados a partir del da
siguiente a aquel en que se efectu la notificacin. Ser 9 meses cuando trate de
precios de transferencia.
8) Aspectos Inimpugnables (Art. 147)
Al interponer apelacin ante el tribunal fiscal no se podr discutir aspectos que no
impugno al reclamar, a no ser, no figurando en la Orden de pago o Resolucin de la
Administracin, hubieran sido incorporadas por sta al resolver la reclamacin183.
183

En esta lnea va en concordancia con el Art. 148 que precepta que no se admitir como medio probatorio ante el
Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
153

E x c e le n c ia A c a d m ic a

MEDIOS PROBATORIOS (Art. 125)


- Documentos, pericia e Inspeccin
Plazo para ofrecer las pruebas y actuar las pruebas:
20 DIAS HBILES: contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
apelacin
45 DAS HBILES: Resoluciones por aplicacin de las normas de precios de
transferencias
05 DAS HBILES:
- Resolucin de Comiso de bienes
- Resolucin de internamiento temporal de vehculos
- Resolucin que sustituyen a las anteriores
9) Medios probatorios extemporneos (Art. 148)
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerido en primera instancia, no hubiera sido presentada y/o
exhibido por el deudor tributario. El Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el
deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia.
Sin embargo el Tribunal Fiscal deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el
deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su
causa. Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos,
en primera instancia, salvo sobre asuntos que no figurando en la orden de pago o
resoluciones de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta
para resolver.
10) La Administracin Tributaria como parte (Art. 149)
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin
pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones
que correspondan.

por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado
en el Artculo 147.
154

E x c e le n c ia A c a d m ic a

11) Solicitud de uso de la palabra (Art. 150)


La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de palabra dentro de
los 45 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal
Fiscal sealar la misma fecha y hora para el informe de ambas partes. Para el caso
de las resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y las
resoluciones sustitutorias ser de cinco (05) das hbiles. Sin embargo el Tribunal
Fiscal podr no otorgar el uso de la palabra si:
- No califican como tal las apelaciones de puro derecho
- Al declararse la nulidad del concesorio de la apelacin
- Si hay aspectos no considerados en primera instancia
- En caso de quejas
- Solicitudes de ampliacin, correccin o aclaracin.
Presentacin de alegatos: Dentro de 03 (tres) das hbiles y un da en el caso de
intervenciones excluyentes.
12) Plazos para resolver la Apelacin (Art. 150)
12 meses:
Recursos de Determinacin, de Multa y la Orden de pago.
18 meses:
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de los
precios de transferencia. Contado a partir de la fecha de ingresos de los actuados al
Tribunal Fiscal.
20 das hbiles:
Resoluciones que resuelven las reclamaciones contra las Resoluciones de: Comiso
de bienes, Internamiento temporal de vehiculo, Cierre temporal de establecimiento y
sustitucin a las anteriores.
13) Apelacin de Puro Derecho (Art. 151)
a. Definicin
Se entiende aquella en la que solo se ha de discutir el rgimen legal de la
situacin de hecho sobre cuya configuracin el recurrente esta de acuerdo con lo
sealado por la Administracin, por lo tanto no existe hechos que probar. En este
caso la controversia se da sobre cuestiones de derecho como las relacionadas al
rgimen legal aplicable, la jerarqua de las normas o a divergencias en la
interpretacin y/o aplicacin legal. Aqu lo caracterstico es la no existencia de
conflicto sobre los hechos, con los que se entiende se encuentran de acuerdo la
Administracin y el impugnante; en tal virtud, no existiendo hechos que probar, no
se ofrecern ni actuarn medios probatorios.
155

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Plazo general: 20 das tiles


Plazos especiales: 10 das tiles para resoluciones que resuelven las
reclamaciones contra las resoluciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculo, cierre temporal de establecimiento y sustitucin a las
anteriores.
b. Caractersticas
Para la impugnacin de puro derecho no es necesario interponer reclamacin ante
instancias previas. El tribunal para resolver la apelacin, previamente deber
calificar la impugnacin como puro derecho de no ser as, remitir el recurso al
rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la
reclamacin.
El recurso de apelacin deber ser presenciado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con los requisitos de
admisibilidad y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
c. Apelacin contra Resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre,
comiso o internamiento de vehculos
Sern apelables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su
notificacin. El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano
recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo
establecido en el prrafo anterior. Asimismo, el apelante deber ofrecer y actuar
las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
La apelacin debe resolverse dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la
Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada
mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
14) Solicitud de Correccin, Ampliacin o Aclaracin (Art. 153)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa, pero de oficio a solicitud de parte podr:
- Corregir errores materiales o numricos
- Ampliar su fallo sobre puntos omitidos
- Aclarar algn concepto dudoso de la resolucin

156

E x c e le n c ia A c a d m ic a

La solicitud de parte podr ser formulada por la Administracin o por el deudor


tributario, dentro del plazo de 5 das hbiles contados a partir del das siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin. El tribunal fiscal resolver sin ms trmite,
dentro del quinto das hbil de presentada la solicitud. Por medio de la solicitud no
procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
15) Resoluciones del Tribunal Fiscal como jurisprudencia vinculante (Art. 154)
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, e inclusive las emitidas en virtud
de la aplicacin de normas de mayor jerarqua, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria. En el caso
de los deudores recurrentes la jurisprudencia debe tomarse como referencia
obligatoria, pues esto les permite conocer de antemano el criterio del Tribunal sobre
casos concretos.
16) Recurso de Queja (Art. 156)
Es un remedio procesal que permitir garantizar el cumplimiento del debido
procedimiento administrativo en todos los procedimientos establecidos en el Cdigo
sin perjuicio de la interposicin de los recursos impugnativos pertinentes. Adems
se puede decir que es un recurso que canaliza el descontento, la protesta del
contribuyente contra las actuaciones o procedimientos que lo afecten directamente
o infrinjan lo establecido por el Cdigo Tributario.
rgano resolutor:
a. El Tribunal Fiscal en el caso de recursos contra la Administracin Tributaria
b. El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) para los recursos contra el tribunal
Fiscal
En ambos casos: 20 das hbiles de presentado el recurso.
17) Resoluciones de cumplimiento (Art. 156)
Las resoluciones del tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad. Si se requiere emitir resolucin de
cumplimiento o emitir informe, el plazo mximo para su cumplimiento es de 90 das
hbiles de notificado el expediente al deudor tributario.
El inicio del trmite de la resolucin de cumplimiento debe ser dentro de los 15
primeros das hbiles del plazo para emitir la resolucin de cumplimiento, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.

157

E x c e le n c ia A c a d m ic a

7.6 DEMANDA CONTENCIOSA ADMNISTRATIVA


1) Ideas bsicas
De acuerdo al artculo 148 de la Constitucin Poltica las resoluciones administrativas
que causen estado son susceptibles de impugnacin ante el poder judicial mediante la
accin contenciosa administrativa. Por su parte, RUBIO CORREA fundamenta la
accin en la necesidad de revisar y fallar por parte de un magistrado sobre un acto
administrativo producido por un funcionario o un organismo de la administracin
pblica, que no detenta la funcin jurisdiccional sino la ejecutiva. En resumen se trata
de garantizar la primaca de la funcin jurisdiccional sobre la ejecutiva en materia de
decidir sobre la aplicacin de leyes a los hechos184.
2) La demanda contenciosa administrativa en materia tributaria
Al concluir mediante la emisin de la Resolucin del Tribunal Fiscal la va
administrativa cabe plantear como cualquier resolucin administrativa que cause
estado la accin contenciosa administrativa ante el Poder Judicial. AL respecto los
artculos 157 y 157 del C.T. regulan la aplicacin en de la demanda contenciosa
administrativa ante el Poder Judicial complementado con la Ley N 27584 que legisla
este aspecto importante.
3) Finalidad y alcance (art. 2 de la Ley N 27584)
- Control jurdico por el poder judicial de la actuacin de la Administracin Pblica, y
- La efectiva tutela de derechos e intereses de los administrados
4) Principios (Artculo 2, Ley N 27584)
1. Principio de integracin.- Los jueces no deben dejar de resolver el conflicto de
intereses o la incertidumbre con relevancia jurdica por defecto o deficiencia de la
ley. En tales casos debern aplicar los principios del derecho administrativo.
2. Principio de igualdad procesal.- Las partes en el proceso contencioso
administrativo debern ser tratadas con igualdad, independientemente de su
condicin de entidad pblica o administrado.
3. Principio de favorecimiento del proceso.- El Juez no podr rechazar
preliminarmente la demanda en aquellos casos en los que por falta de precisin del
marco legal exista incertidumbre respecto del agotamiento de la va previa.
Asimismo, en caso de que el Juez tenga cualquier otra duda razonable sobre la
procedencia o no de la demanda, deber preferir darle trmite a la misma.

184

RUBIO CORREA citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit. pp. 851.

158

E x c e le n c ia A c a d m ic a

4. Principio de suplencia de oficio.- El Juez deber suplir las deficiencias formales


en las que incurran las partes, sin perjuicio de disponer la subsanacin de las
mismas en un plazo razonable en los casos en que no sea posible la suplencia de
oficio.
5) Legitimidad para obrar activa
De acuerdo a la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo, tendr legitimidad
activa quien afirme ser titular de la situacin jurdica sustancial protegida que haya sido
o est siendo vulnerada por la actuacin administrativa impugnable materia del
proceso. Tambin la entidad pblica facultada por ley para impugnar cualquier
actuacin administrativa que declare derechos subjetivos; previa expedicin de
resolucin motivada en la que se identifique el agravio que aquella produce a la
legalidad administrativa y al inters pblico, y siempre que haya vencido el plazo para
que la entidad que expidi el acto declare su nulidad de oficio en sede administrativa.
El artculo 157 del C.T. indica que quien tiene legitimidad activa para obrar es el
deudor tributario (contribuyente o responsable), y por otro, que la Administracin
Tributaria no la posee. Aunque excepcionalmente de causales de nulidad del artculo
10 de la Ley 27444.
6) Legitimidad para obrar pasiva
De acuerdo con lo expuesto y regulado, la demanda contenciosa administrativa se
dirige contra la entidad administrativa que expidi en ltima instancia el acto o la
declaracin administrativa impugnada. En este caso ser contra el Tribunal Fiscal
aunque tambin sera el acreedor tributario o la Administracin Tributaria que emiti el
acto que fuera materia del pronunciamiento impugnado del Tribunal Fiscal.
7) Representacin y defensa de las entidades administrativas
La representacin y defensa de las entidades administrativas estar a cargo de la
Procuradura Pblica competente o, cuando lo seale la norma correspondiente, por el
representante judicial de la entidad debidamente autorizado.
Todo representante judicial de las entidades administrativas, dentro del trmino para
contestar la demanda podr en conocimiento del titular de la entidad su opinin
profesional motivada sobre la legalidad del acto impugnado, recomendndole las
acciones necesarias en caso de que considere procedente la pretensin.
8) Admisibilidad y procedencia de la demanda
Plazo: La demanda deber ser presentada ante la Sala Contencioso Administrativa de
la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener
peticiones concretas.

159

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Modificacin o ampliacin de la demanda: Proceder la modificacin de la demanda


antes que sta sea notificada. Tambin puede ampliarse la demanda siempre que,
antes de la expedicin de la sentencia, se produzcan nuevas actuaciones impugnables
que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso.
Para tal efecto, el demandante deber haberse reservado tal derecho en la demanda.
En estos casos se deber correr traslado a la parte demandada por el trmino de tres
das.
Agotamiento de la va administrativa: es requisito esencial agotar la va
administrativa tributaria con la expedicin de la sentencia del Tribunal Fiscal.
Documentos adicionales: Adjuntar el documento que acredite el agotamiento de la
va administrativa junto con lo establecido en los artculos 424 y 425 del CPC.
Remisin de expedientes administrativos: El rgano jurisdiccional, al admitir a
trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser
el caso, el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de
notificado. En caso de incumplimiento el rgano jurisdiccional podr prescindir del
mismo o reiterar el pedido bajo apercibimiento de comunicar al Ministerio Pblico. El
incumplimientote la entidad administrativa no suspende la tramitacin del proceso,
debiendo en este caso la autoridad jurisdiccional lo dispuesto por el artculo 282 del
CPC185.
Efectos de la presentacin o admisin de la demanda: La presentacin o admisin de
la demanda no interrumpe ni impide la ejecucin del acto administrativo, sin perjuicio
de las medidas cautelares excepto en el caso de los procedimientos de ejecucin
coactiva.
Trmite: Va abreviada
7.7 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
El procedimiento no contencioso lo encontramos regulado en el Ttulo Quinto del Cdigo
Tributario actual, en los artculos 162 y 163, respectivamente. Este procedimiento es
producido por la determinacin de las obligaciones tributarias; por esa razn, el obligado
solicitar por ante la Administracin Tributaria que en primera instancia resuelva a
travs de un pronunciamiento expreso sobre la reclamacin segn los trmites
enunciados anteriormente.

185

Artculo 282.- Presuncin y conducta procesal de las partes.- El Juez puede extraer conclusiones en contra de los intereses
de las partes atendiendo a la conducta que stas asumen en el proceso, particularmente cuando se manifiesta notoriamente en
la falta de cooperacin para lograr la finalidad de los medios probatorios, o con otras actitudes de obstruccin. Las
conclusiones del Juez estarn debidamente fundamentadas.
160

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En otras palabras, mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que, en


principio, no existe materia controvertida o conflicto entre la Administracin Tributaria y
el deudor tributario. No obstante, en la medida en que el interesado (deudor tributario)
no este conforme con lo resuelto en este trmite por la Administracin, puede
convertirse en procedimiento contencioso (reclamacin o apelacin)186.
Hay que considerar que no todas las solicitudes de tramitacin estarn reguladas por la
legislacin tributaria. En estos casos slo prima aquellas relacionadas a la
determinacin de la obligacin tributaria y las que no cumplan dicha caractersticas (las
solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria9
ser tramitadas de conformidad a las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo
General.
a. Solicitudes contenciosas
El artculo 162 del C.T. seala que las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Se entiende a pedidos no contenciosos relacionadas directamente o indirectamente,
a los elementos sustanciales para la determinacin de la obligacin tributaria o a la
existencia de la cuanta de tal obligacin, entre estas tenemos:
-

Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos o saldos de exportadores;


Solicitud de declaracin de prescripcin;
Solicitud sobre inscripcin en el RUC;
Solicitud de inscripcin en el registro de entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta;
- Solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO del IGV, etc187.
El segundo prrafo del art. 162 indica que tratndose de otras solicitudes no
contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley del Procedimiento
Administrativo General (Ley N 27444). Aqu nos referimos a trmites como la
solicitud de fraccionamiento o aplazamiento, solicitud de inscripcin en el registro de
empresas que realizan trabajos de impresin, solicitud de inscripcin en el registro de
entidades perceptoras de donaciones, etc.

186

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 857.


Para mayor informacin buscar en el Texto Unico de Procedimientos de SUNAT o del SATH disponibles en:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/tupa/2007/index.html y http://www.sath.gob.pe/transparenciatupa.htm, respectivamente.
187

161

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Impugnacin de solicitudes denegadas


El Artculo 163 norma los recursos contra los actos que resuelvan, o no, las
solicitudes no contenciosas enunciadas en el artculo 162. La primera parte indica
que las resoluciones (expresas) que resuelvan las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern directamente
apelables ante el Tribunal Fiscal excepto en los casos de devoluciones que si ser
resuelta por la Administracin Tributaria junto con aquellas resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
El segundo prrafo menciona que en caso de no resolverse las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria en el plazo de
cuarenta y cinco das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de
reclamacin (de acuerdo al C.T.) dando por denegada su solicitud. En tanto el
ltimo prrafo del art. 163, los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del art. 162
podrn ser impugnadas mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos
que se tramitar de acuerdo a dicha norma, salvo lo indique el Cdigo.
7.8 PROCEDIMIENTOS ANTE DELITOS TRIBUTARIOS (ART. 189-193 DEL C.T.)
a. Proceso
La investigacin se inicia por puesta en conocimiento de la Administracin Tributaria o
de cualquier rgano jurisdiccional penal (titulares de la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre
la materia).
An as ser improcedente el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio
Pblico, ni la formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con
las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del
delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria188, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano Administrador del
Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y perodo en que se
realizaron las conductas sealadas. Esto alcanza a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente
en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior
competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador
del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de peritos, Dictamen del
Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho
proceso.
188

Es el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
162

E x c e le n c ia A c a d m ic a

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se


considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en
parte civil.
b. Aspectos a considerar en el procedimiento
- Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
- No hay lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que
es independiente a la sancin penal.
- Aptitud de cualquier persona de denunciar ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros. Igual los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su
existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
- Si la Administracin Tributaria constata hechos presumibles de ser delito tributario
o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos
propsitos puede discrecionalmente denunciar penalmente ante el Ministerio
Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal
supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo
que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura
de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez
Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.
- La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos
que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.
- Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto
legal, el valor de informe de peritos de parte.

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Indique si la proposicin es verdadera (V) o falsa (F) en los siguientes enunciados:


1. En la cobranza coactiva se pueden plantear medidas cautelares genricas
2. En lo contencioso administrativo, nuestra legislacin sigue la teora unitaria
3. En el procedimiento administrativo tributario existe la facultad del
reexamen por parte de la Administracin Tributaria
4. El desistimiento impide presentar otra reclamacin sobre el mismo hecho
5. En un procedimiento contencioso tributario en va de apelacin no se podrn
indicar aspectos no incluidos en la reclamacin
6. En la apelacin de puro derecho no se revisa el hecho sino la aplicacin
correcta de la norma
7. El recurso de queja slo es revisado por el Tribunal Fiscal
8. La demanda contenciosa administrativa implica una garanta para el
administrado la revisin de su caso por parte de un rgano jurisdiccional
9. En el procedimiento administrativo tributario contencioso hay controversia
entre la Administracin Tributario y el Administrado
10. La solicitud de devolucin de pagos se tramita como procedimiento
administrativo tributario no contencioso

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n 14.1

1. El profesor plantear algunos casos y usted deber realizar el respectivo escrito de


acuerdo a lo desarrollado en clase y texto.
2. Investigue los diferentes procedimientos no contenciosos posibles de hacer EN SUNAT y
el SATH.

164

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica VIII

ILCITO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
En esta unidad el alumno estar en la capacidad de entender los diferentes aspectos
relacionados a las infracciones administrativas y delitos tributarios que contempla nuestra
legislacin para reprimir las conductas ilegales de los deudores tributarios.

OBJETIVOS
El alumno al culminar la unidad tendr conocimiento terico de los distintos puntos que
componen el programa y la capacidad de entender diversos conceptos tericos de los ilcitos
tributarios. As:
-

Podr explicar los ilcitos administrativos tributarios que prescribe nuestro Cdigo
Tributario.

Estar en capacidad de entender en que casos nos encontramos en delito tributario.

Podr diferenciar en qu casos nos encontramos ante un ilcito administrativo y un delito


tributario.

ESQUEMA
8.1 Infraccin Tributaria
8.2 Delito tributario

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Indique si el verdadero (V) o falso (F) en los siguientes enunciados:


1. El delito es igual a la infraccin
2. Las infracciones son transmisibles a los herederos del causante
3. Las infracciones producen sanciones civiles y administrativas
4. Las infracciones deben estar acordes con el principio de legalidad
5. La infraccin es de carcter subjetiva
6. Las infracciones son impuestas por los fedatarios fiscalizadores
7. La sancin es la consecuencia de la comisin de una infraccin
8. Si cometes una infraccin puedes acogerte al rgimen de incentivos
9. Los delitos tributarios pertenecen al Derecho Penal Econmico
10. El sujeto pasivo en los delitos tributarios ser el fisco

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DESARROLLO DEL TEMA


8.1 LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1) Definicin
Segn Ral Garca es el incumplimiento por parte de un contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo, y que acarrea sanciones para quienes resulten
responsables de tal incumplimiento189.
Perez Royo a su vez indica que toda infraccin tributaria est constituida por una
accin u omisin que viola una prohibicin o un mandato impuesto por una norma
tributaria. Ahora bien, para que dicha violacin tenga efectivamente la consideracin
de infraccin, es decir merecedor de una sancin de carcter aflictivo, es necesario
que se halle tipificado como tal por el legislador, el cual debe, al propio tiempo indicar
la sancin prevista para cada tipo infractor190.
El artculo 164 es toda accin u omisin que implique la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentren tipificadas como tal en la legislacin tributaria.
Por tanto la infraccin tributaria implica la realizacin de una conducta (accin u
omisin) antijurdica (en este caso materializada en la violacin de normas tributarias);
ahora bien, ello pasar si est considerada como tal por la Ley (Cdigo Tributario,
otras leyes o decretos legislativos); por cierto, tambin por ley debe indicarse la
sancin prevista para cada infraccin (principio de legalidad).
189

GARCIA, Raul, cit, por VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Derecho Tributario
Moderno, Editorial Grijley, Lima, 1997, pp. 267.
190
PEREZ ROYO, Fernando, citado por HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit., pp. 865.
166

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2) Naturaleza Jurdica:
a. Teora Penalista
Pretende demostrar que el ilcito tributario y sus sanciones son compatibles con los
principios y normas del Derecho Penal comn. As las infracciones tributarias y sus
sanciones sern compatibles con los principios y normas del Derecho Penal comn
slo si hay una norma especial que incluya tambin regulaciones especiales. Es
decir, el Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para todo lo relativo a la infraccin
tributaria y su sancin, a menos que una norma expresa derogue su aplicacin191.
b. Teora Administrativista
Segn esta posicin el ilcito tributario es una contravencin administrativa que
tiene por bien jurdico tutelado a la administracin, por lo que la conducta
administrativa que la lesiona no se dirige contra una declaracin de voluntad sino
contra una actuacin de la voluntad. En cambio, en los delitos del derecho penal
comn, el bien jurdico tutelado es el orden jurdico, sea de bienes jurdicos
individuales o sociales192.
c. Teora Unitaria
Segn esta posicin, el ilcito tributario y sus sanciones correspondientes a una
naturaleza especfica, de carcter especial; considerado como el aspecto
sancionatorio propio de la norma jurdica. El ilcito tributario se rige por normas
propias, especficas, distintas de las del resto del Derecho y admiten solamente la
aplicacin de los propios del Derecho Penal comn (no del Derecho Administrativo)
cuando la ley omite regular un aspecto o efecto del orden sancionatorio o sus
efectos, y adems no sean los principios penales, aplicados subsidiariamente,
contradictorios u opuestos a la naturaleza o caractersticas o especificidades del
Derecho Tributario193.
3) Caractersticas
Segn Garca194 se presentan las siguientes caractersticas:
a) Es toda accin (hacer) u omisin (dejar de hacer) que importe violacin de normas
tributarias, es decir un acto consciente y voluntario195.
b) Es antijurdico, por encontrarse en oposicin a la norma tributaria, sea Ley o
Reglamento196.
c) Es tpica, porque est definida en la Ley como tal197.

191

SANABRIA ORTIZ, Ruben, Ob. Cit., pp. 519.


SANABRIA ORTIZ, Ruben, Ob. Cit., pp. 522.
193
SANABRIA ORTIZ, Ruben, Ob. Cit., pp. 523.
194
VELASQUEZ CALDERON, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo, Ob. Cit., pp. 272-273.
195
Vid. Artculo 164 del C.T.
196
Vid. Artculo 164 del C.T.
197
Vid. Artculos 172 y 178 del C.T.
192

167

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d) Es sancionada administrativamente por la ley con penas pecuniarias, comiso de


bienes, internamiento temporal de vehculos o cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos198. No hay infraccin tributaria sin
penalidad (excepto los casos sealados en el Art. 170 del C.T.). La sancin
constituye un elemento que tipifica la infraccin tributaria.
e) Es determinada en forma objetiva, lo que significa que basta el solo incumplimiento
de la obligacin para que la infraccin se configure, sin importar las razones que
hayan motivado dicho incumplimiento199.
f) No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias, debido a la naturaleza personal que ostenta200.
g) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por los mismos medios por
los que se extingue la obligacin tributaria201.
4) Diferencia entre la infraccin y el delito
Partiendo que de acuerdo a nuestro Cdigo Penal en su artculo 11, que son delitos y
faltas las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley y de acuerdo
al artculo 164 la infraccin es toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o
en otras leyes o decretos legislativos; podemos sealar las siguientes diferencias
esenciales202:
- En el delito se considera la culpabilidad (acto doloso o culposo) en tanto que en la
infraccin no existe importancia.
- En el delito se considera como uno de los medios de sancin a la pena privativa de
libertad, en tanto que en la infraccin no.
- En las normas que las tipifican, en los delitos se encuentran en el Cdigo Penal, la
Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N 813) y la Ley de los Delitos Aduaneros
(Ley N 28008); a diferencia de las infracciones ubicadas en el Cdigo Tributario y
en leyes especiales administrativas.
- En el sujeto activo, en los delitos son castigadas con pena las personas naturales
mientras que en las infracciones son tanto personas naturales o jurdicas.
- La va procesal o procedimental para los delitos es la judicial (justicia penal
ordinaria) en tanto que en el caso de las infracciones son procedimentalizadas y
sancionadas en la va administrativa aun cuando puede llegar al poder judicial va
demanda contencioso administrativa o admitirse las garantas constitucionales.

198

Vid. Artculos 165 y 180 del C.T:


Vid. Artculos 165 del C.T:
200
Vid. Artculos 167 del C.T.
201
Vid. Artculos 169 del C.T:
202
HUAMANI CUEVA, Rosendo, Ob. Cit., pp. 866.
199

168

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Desde otro punto de vista podremos decir que las infracciones tributarias imponen
sanciones civiles y administrativas; en tanto que los delitos tributarios aaden las
sanciones penales. Ello en relacin a la gravedad de la accin realizada. Asimismo, la
doctrina entiende que al no ser tan lesivos las infracciones tributarias pueden ser
delegadas su castigo a la Administracin Tributarias en tanto que los delitos si
ameritan un anlisis ms extenso por parte del Poder Judicial203.
5) Principios reguladores de las infracciones
a) Principio de legalidad y tipicidad (Art. 164)
Para que la conducta califique como violatoria y, por ende, de infraccin debe estar
tipificada en la ley. Este principio establece la exigencia de una reserva sustancial y
absoluta de la ley; y comporta, como exigencias inmediatas, las de claridad y
taxatividad en la determinacin de las conductas prohibidas y de las sanciones
aplicables, esenciales de la seguridad jurdica204.
Complementando, la idea el artculo 230 de la LPAG establece como principios de
la potestad sancionadora del Estado los principios de legalidad y tipicidad lo cuales
complementan los alcances del artculo 164 del Cdigo Tributario:
1. Legalidad: Slo por norma o rango de ley cabe atribuir a las entidades la
potestad sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias
administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un administrado,
las que en ningn caso habilitarn a disponer la privacin de la libertad. ()
2. Tipicidad- Slo constituyen conductas sancionables administrativamente las
infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su
tipificacin como tales, sin admitir interpretacin extensiva o analoga. Las
disposiciones reglamentarias de desarrollo pueden especificar o graduar
aquellas dirigidas a identificar las conductas o determinar sanciones, sin
constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los
casos en que la ley permita tipificar por va reglamentaria.
b) Principio de territorialidad
Bajo este principio se entiende que sern objeto de sancin aquellos actos
constituyentes de infraccin tributaria por parte de las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per y aquellos sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas en concordancia
de la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
203

Cfr. RADOVIC SCHOEPEN, Angela. Sistema Sancionatorio Tributario. Editorial Jurdica de Chile, Santiago de Chile,
1994.
204
Vid. RTF n 831-2-2001 disponible en tribunalfiscal.mef.gob.pe
169

E x c e le n c ia A c a d m ic a

c) Determinacin objetiva (Art. 165 C.T., primer prrafo)


En virtud de este artculo, para hallar la infraccin y aplicar la sancin
correspondiente, ser suficiente que la Administracin Tributaria verifique la
comisin (acaecimiento en la realidad) del hecho tipificado como infraccin, sin
detenerse a evaluar, investigar y menos acreditar, la existencia de intencionalidad
en su comisin (dolo o culpa del infractor, o alguna circunstancia personal del
mismo o de terceros que pudieras haber influido en tal comisin).
Es decir no se aade ningn elemento subjetivo a la infraccin tributaria como la
negligencia, error, desconocimiento, circunstancias personales o por causa
atribuible a terceros.
d) Presuncin de veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores (Art. 165 del C.T., segundo prrafo)
Es decir se entiende que salvo se demuestre en contrario se entiende de la
veracidad de los actos realizados y emitidos por los agentes fiscalizadores de
SUNAT, en este caso los fedatarios. Los documentos que emiten los agentes
fiscalizadores son documentos pblicos conforme a la Ley N 27444 (LPAG)205 y no
pierden dicho carcter a falta de firma del infractor, o por observaciones aadiduras,
aclaraciones o inscripciones.
El Fedatario fiscalizador es un trabajador de la Administracin tributaria, autorizado
para la inspeccin, control y verificacin del cumplimiento de obligaciones
tributarias. De acuerdo al D.S: N 086-2003-EF tiene como funciones:
- Dejar constancia de infracciones,
- Ejecutar sancin de cierre temporal y aplicar comiso o internamiento temporal de
vehculos
- Tomas de inventario
- Inmovilizaciones
- Inspecciones
- Verificar sistemas de emisin de comprobantes de pago.
- Obtener informacin de precio de bienes y servicios
- Verificar imprentas
Asimismo las infracciones constatadas por el fedatario fiscalizador son aquellas
estipuladas en los numerales 1 y 5 del Art. 173 C.T., el Artculo 174 del C.T.,
numerales 4, 10 y 12 art. 177 C.T., y el numeral 5 del art. 178 C.T.

205

Artculo 43.- () 43.1 Son considerados documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos de las
entidades.
170

E x c e le n c ia A c a d m ic a

6) Clases
Las clases de infracciones pueden estar dadas en infracciones tributarias sustanciales
e infracciones tributarias formales. Mientras las primeras estn orientadas a aquellas
relacionadas a regular los casos de violacin de normas de carcter sustantivo, es
decir la contravencin de la obligacin del pago de los tributos a los que se encuentra
afecto el contribuyente o responsable206, las segundas se producen por la
contravencin de una obligacin impuesta por la ley al contribuyente no
necesariamente vinculada con el pago de los tributos207.
a) Infracciones Tributarias sustanciales
Aqu destacamos aquellas dentro del artculo 178:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria
o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de
la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la
citada ley.

206
207

En este sentido citamos los supuestos regulados en el artculo 178 del C.T.
Aqu estn los supuestos dados en el artculo 172 del C.T.
171

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b) Infracciones Tributarias formales


Estn contenidas dentro del artculo 172 del C.T. y constituyen por incumplimiento
de obligaciones relacionadas con:
1. Registro de Contribuyentes
2. Comprobante de pago y otros documentos
3. Libros, registros, informes u otros documentos
4. Declaraciones juradas
5. Control de la Administracin
6. Otras obligaciones (sustanciales y goce de beneficios indebidos).
7) La Sancin Tributaria
7.1) Concepto
Es la consecuencia prevista en la ley por el incumplimiento de una obligacin
tributaria. Tambin se puede decir que es la Consecuencia jurdica
desencadenada al haberse desobedecido el mandato establecido en una norma.
7.2) Caractersticas
a. Prima el principio de legalidad
Al igual que en el tema de las infracciones, habr sancin si est estipulada en
la norma correspondiente.
b. Naturaleza administrativa
La sancin es impuesta por un rgano dependiente de la Administracin
Pblica en base al anlisis objetiva realizada por el contribuyente como
generable de castigo.
c. Impugnabilidad
La sancin impuesta por la Administracin Pblica no impide el derecho del
contribuyente de cuestionar dicho acto ante la misma Administracin Tributaria
o a una instancia superior, en va administrativa o posteriormente al Poder
Judicial.
d. Intransmisibilidad (Art. 167 del C.T.)
Bajo esta caracterstica las sanciones impuestas al contribuyente no pueden
ser trasladadas a sus causahabientes (herederos o legatarios). En este caso,
en caso de imposibilidad de aplicar la sancin no podr sta efectivizarse. Sin
embargo esto se aplica para las personas fsicas ms no a las jurdicas, por lo
que antes de extinguirse o desaparecer debern cumplir con las sanciones.

172

E x c e le n c ia A c a d m ic a

e. Irretroactividad (Art. 168 del C.T.)


En base al carcter irretroactivo de las normas tributarias, se asume la
aplicacin de las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta a sancionar. Si se dictan normas
supresoras o reductoras de sanciones por infracciones tributarias, stas
tendrn vigencia a futuro y no influirn en aquellas ya en trmite (notificadas
pero en el plazo a impugnar) o en ejecucin (en cobranza coactiva o la sancin
en ejecucin)208. Sin embargo, ello no impide alguna accin contraria del
Estado con el fin de beneficiar al contribuyente.
f. Extinguibles (Art. 169 del C.T.)209
En concordancia con el art. 29 del C.T. concluiremos que bajo el pago, la
compensacin, condonacin, la consolidacin y la Resolucin de la
Administracin Tributaria se podrn extinguir las sanciones pecuniarias (multa).
Para el caso de sanciones no pecuniarias se deber considerar como una
forma de extincin de sanciones, su cumplimiento o ejecucin, pero no se
considerar al pago y a la compensacin. No olvidar que la muerte del infractor
es otra forma de extincin de las sanciones conforme al Art. 167210.
g. Facultad discrecional de graduar su aplicacin
La Administracin Tributaria es libre de aplicar o no la sancin establecida una
vez detectada la infraccin.
7.3) Improcedencia en la aplicacin de sanciones
La norma en el artculo 170 menciona la improcedencia de la aplicacin de
sanciones por parte de la Administracin Tributaria ante los siguientes casos:
1. Interpretacin equivocada de la norma
Para ello deben concurrir los requisitos siguientes:
a. Interpretacin equivocada derivada de una duda razonable sobre el sentido
y alcance de la norma.
b. La norma generadora de la interpretacin errnea haya sido aclarada por
Ley, norma de rango similar, Decreto Supremo (refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas) o Resolucin del Tribunal Fiscal que constituye
precedente de observancia obligatoria.
c. Que la norma o resolucin aclaratoria seale expresamente que es de
aplicacin el numeral 1 del artculo 170.

208

Art. 168 Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
209
Art. 169.- Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27
210
HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 884.
173

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d. Que no se haya pagado monto alguno por la deuda tributaria relacionada


con la norma aclarada hasta tal aclaracin.
El numeral 1 completa sealando que los intereses que no proceden aplicar
son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la
obligacin tributaria hasta los diez das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Sobre las sanciones no se
aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado211.
2. Duplicidad de criterio por parte de la Administracin Tributaria, mientras estuvo
vigente el criterio anterior
Se manifiesta cuando la Administracin Tributaria ante una misma norma, vara su
criterio de aplicacin (igual que la interpretacin).
7.4) Tipos de sanciones
a. Pena pecuniario o multa (Segunda parte del Art. 180)
La multa priva al autor del fruto de su ilicitud o de algo equivalente, sino que
tambin lo privan de algo suplementario con el fin de castigarlo.
b. Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
Es la sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta los derechos de posesin o
propiedad del infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de
conformidad con las normas tributarias.
Plazo mximo de 30 das calendario
Sustituible por multa de 4 UIT
Procedimiento:
1. Acta probatoria
2. Infractor debe identificarse y acreditar propiedad o posesin en el plazo de 30 das
calendario, mediante:
- Comprobantes de pago
- Documento privado de fecha cierta
- Documento pblico
- Otro fehaciente a juicio de la Administracin
3. Vencido el plazo, se declara en abandono
4. El infractor puede recuperar el vehculo
- Al vencimiento del plazo de la sancin
- Al sustituirla por una multa
- Impugnar y presentar Carta Fianza
211

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 886-887.

174

E x c e le n c ia A c a d m ic a

5. Slo procede el remate destino o donacin luego de quedar firme la resolucin


- Se permite terminar el trayecto para que luego ser puesto a disposicin de la
SUNAT
- Aplicacin de inmovilizacin de vehculo y solicitud de orden de captura
c. Cierre temporal de establecimientos (Art. 183)
Plazo mximo de 10 das calendario
90 das en el caso de los casinos y tragamonedas
No libera al infractor de sus obligaciones laborales
Lugar de aplicacin:
1. En el lugar de comisin o deteccin
2. En el domicilio fiscal, en el resto de casos
d. Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos (inciso b) del Art. 183 del C.T. )
e. Comiso de Bienes (Art. 184 del C.T.)
El comiso de bienes consiste en la incautacin y luego la venta en remate pblico
de las mercaderas halladas en infraccin.
1. Bienes no perecederos
10 das hbiles luego del acta probatoria para acreditar propiedad o posesin.
Resolucin de comiso en 30 das hbiles
Puede recuperar los bienes si en el plazo de 15 das de la resolucin de
comiso:
Paga los gastos
Paga multa del 15% del valor de los bienes
2. Bienes perecederos
2 das hbiles luego del acta probatoria para acreditar propiedad y posesin
Resolucin de comiso en 15 das hbiles
Puede recuperar los bienes si en el plazo de 2 das de la resolucin de comiso:
Paga los gastos
Paga multa del 15% del valor de los bienes
3. Si no se acredita posesin o propiedad se declara abandono
4. Dichos bienes, as como los que deben rematarse, destinarse o donarse se
entienden adjudicados al Estado
5. Caso excepcional: remate inmediato de acuerdo al Reglamento de SUNAT
f. Sustitucin de la sancin de cierre temporal
1. Por multa: 5% Ingresos netos hasta 8 UIT
- Por las consecuencias de su ejecucin
175

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Imposibilidad por accin del deudor tributario


- Sealado por SUNAT
2. Suspensin de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones, segn tablas.
g. Otras sanciones (Arts 185 y 186 del C.T.)
1. Suspensin o destitucin
- Funcionarios pblicos
- Jueces, fiscales, Notarios y Martilleros (segn leyes especiales)
2. Despido e inhabilitacin por 5 aos para cargos pblicos
- Incremento patrimonial no justificado
7.5 Determinacin de las multas (Segundo Prrafo del Art. 180)
En esta parte se establecen los parmetros generales para la determinacin de las
multas. As las multas se podrn determinar:
- Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y
cuando no sea posible establecerla, la que se encontraba vigente a la fecha en que la
Administracin detecto.
- Ingresos Netos (IN): Total de ventas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
7.6 Actualizacin de las multas (Art. 181 del C.T.)
En este caso ser de acuerdo al Inters aplicable, las cuales sern hechas considerando
la Tasa Impositiva Moratoria (TIM). La Oportunidad donde deber aplicarse el inters
moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
7.7 Rgimen de Incentivos
El Rgimen de Incentivos le permite al deudor tributario atenuar la sancin a la que se
hubiera acreedor por incurrir en las causales de infraccin tributarias establecidas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178. Este rgimen opera ex lege y no est sujeto a
limitacin por parte de la Administracin Tributaria. A su vez, los contribuyentes pueden
gozar de este rgimen en forma automtica a partir del momento en el cual cumplan con
todos los requisitos que cada uno de los tramos de rebaja exige212.
Los requisitos para acogerse a este rgimen son automticos: el cumplimiento en su
oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso y cancelar la multa con la rebaja
correspondiente.

212

IANNACONE SILVA, Felipe, Ob. Cit. pp. 615.

176

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Primer tramo
La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla:
1) Declarar la deuda tributaria omitida (declaracin rectificatoria en el caso del numeral 1
del art. 178).
2) Con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa
al tributo o perodo a regularizar.
Segundo tramo
La sancin se reducir en un setenta por ciento (70%) si:

1) La declaracin se realiza (numeral 1 del art. 178)


2) Con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero
antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo
75 o en su defecto.

3) De no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la


Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa. En este caso, dentro del lapso de verificacin o fiscalizacin, hasta su
culminacin, teniendo en cuenta que la notificacin de tales valores surtir efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito.
Tercer tramo
La sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%) si:
- Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa;
- Slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario
respecto de la Resolucin de Multa;
- Siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Improcedencia de rebaja
- Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de
la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin
del rgimen de incentivos
- El deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo
que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos

177

E x c e le n c ia A c a d m ic a

La subsanacin parcial: determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado


con ocasin de la subsanacin.
7.8 Rgimen de gradualidad
1) Definicin
Consiste en aquel rgimen creado mediante la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, base al artculo 66 del C.T., para las infracciones relacionadas a la
emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen
las sanciones originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
2) Fundamentos
En virtud de la facultad discrecional de la Administracin Tributaria, sta puede aplicar
gradualmente las sanciones en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Bajo este criterio puede
fijar los parmetros o criterios objetivos que correspondan y los tramos menores al
monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Esto a diferencia del criterio genrico de la aplicacin discrecional de la potestad
sancionadora, el criterio de gradualidad permite al deudor tributario exigir su obligatoria
aplicacin y, en caso se sancione sin considerar los alcances normativos regulados en
las Resoluciones de la Administracin Tributaria, tambin puede plantear (reclamar) la
modificacin, sustitucin o revocacin de la sancin indebidamente aplicada213.
3). Funcionamiento del Rgimen de Gradualidad
Este rgimen sanciona con mayor severidad la conducta reincidente del infractor, por
ello el criterio que utiliza es el de Frecuencia, que viene a ser el nmero de
oportunidades en que un contribuyente incurre en una misma infraccin. As, en la
primera oportunidad que los contribuyentes incurran en cualquiera de las infracciones
sealadas se les impondr una multa, la misma que ser reducida en virtud al
Rgimen de Gradualidad.
En la segunda y tercera oportunidades que incurran en la misma infraccin se les
impondr una sancin de cierre temporal de establecimiento cada vez mayor. De lo
expuesto se desprende que las sanciones varan dependiendo de la oportunidad en
que los infractores cometan o sean detectados en la comisin de las mencionadas
infracciones. Por ltimo, en la cuarta oportunidad no se gozar de los beneficios del
presente rgimen.

213

HUAMANI CUEVA, Rosendo. Ob. Cit. pp. 879-880.

178

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Cabe destacar que, tratndose de la primera infraccin cometida o detectada y que


corresponda a cada una de las infracciones descritas, se podr eximir de la sancin de
multa al infractor, siempre que la reconozca conforme se detalla ms adelante
4) Prdida del beneficio otorgado por el rgimen de gradualidad
Esto suceder si se dan cualquiera de los siguientes supuestos:
Cuando por causa atribuible al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el
cierre del local (caso en el que se sustituir por una multa, la misma que no gozar
de ninguna rebaja).
Cuando el infractor impugne la resolucin que establece la sancin, y el rgano
resolutor la mantenga en su totalidad, y sta queda firme y consentida en la va
administrativa.
Por tanto si el contribuyente pierde los beneficios de la gradualidad en el caso la
rebaja, sta ser igual al monto previsto en la Tabla de Infracciones y Sanciones
correspondiente. Ante una situacin de sancin de cierre, el nmero de das de cierre
ser el doble del previsto en la resolucin de cierre impugnada, con un tope de 10 das
calendario; ahora si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, el nmero de das de
cierre ser el doble del sealado en la resolucin apelada con un tope de 20 das
calendario, de conformidad con el Artculo 185 del Cdigo Tributario.
Finalmente, cuando se hubiera sustituido el cierre por una multa, sta ser equivalente
al 5% del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada en el ejercicio en que se cometi infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las 8 UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido
en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
8.2 DELITOS TRIBUTARIOS
1) Ideas previas
a. Derecho Penal
Es un instrumento formalizado de control social. Es un recurso severo del Estado
para mantener el orden democrtico y constitucionalmente elegido como ideal por los
ciudadanos, para impedir acciones perturbadoras. Tiene forma disciplinaria, de
naturaleza violenta, siendo el instrumento jurdico ms enrgico que usa el Estado
para evitar las conductas indeseables socialmente.

179

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Fuentes del Derecho Penal


La fuente principal es la ley. Adems se tienen en cuenta las siguientes fuentes:
- La costumbre
- La Jurisprudencia
- La doctrina
c. Derecho penal econmico
Conjunto de normas que sancionan con penas conductas que afectan al desarrollo
del sistema econmico o de sus instituciones
d. El delito
Toda conducta que el legislador sanciona con una pena. El artculo 11 del C.P.
seala que son delitos y faltas, las acciones u omisiones dolosas o culposas penados
por ley. La definicin moderna indica que delito es una conducta tpica, antijurdica y
culpable.
2) Delito tributario
a. Concepto.- Es la accin dolosa en su propia comitiva y omisiva impropia, por la cual
mediante medios fraudulentos, se vulnera el sistema de recaudacin de tributos del
Estado causndole un perjuicio econmico a travs de la disminucin de los
ingresos del Estado.
b. Ubicacin de los delitos tributarios
Se encuentran dentro del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria
c. Bien jurdico protegido
La doctrina expone dos tesis al respecto: los patrimonialistas y los funcionalistas.
As los patrimonialistas sostienen que la tutela es al patrimonio de la Hacienda
Pblica, mientras los funcionalistas indican proteger al sistema o funcionamiento de
la hacienda pblica.
Sin embargo, MARTINEZ BUJAN, indica que los tiempos penales se refieren a un
bien jurdico categorial llamado correcto funcionamiento de la Hacienda Pblica,
a travs del cual se protegeran otros dos bienes jurdicos inmateriales mediatos: la
consecucin de los ingresos pblicos (o la recaudacin tributaria) y el empleo de los
recursos pblicos obtenidos214215.

214

ABANTO VASQUEZ, Manuel A., Derecho Penal Econmico. Editorial IDEMSA, Lima, 2000, pp. 416-417.
Tambin encontramos otras opiniones como la de Raul Pea Cabrera quien considera que El bien jurdico en los delitos
tributarios est representado por la recaudacin tributaria o la de Luis Alberto Bramont-Arias Torres quien considera que
El bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin y de distribucin o redistribucin de los egresos del Estado.
215

180

E x c e le n c ia A c a d m ic a

3) Tipos penales
a. Tipo base (Art. 1 de la LPT)
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: ser el obligado al pago del tributo y en quien la propia ley impone
expresamente una obligacin especial (agentes de retencin).
Sujeto pasivo: Es siempre la Administracin Tributaria.
Accin Tpica: Consiste en dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos que
establecen las leyes, valindose de variadas modalidades fraudulentas, tales como
artificio, engao, astucia, ardid, etc.
TIPO SUBJETIVO
El sujeto acta con la conciencia y voluntad de defraudar a la administracin
tributaria, causndole evidentemente un perjuicio patrimonial relevante. Adems
deber conocer su condicin de deudor tributario.
Consumacin: Se produce en el momento en que debe hacerse al fisco una suma
determinada, y que sin embargo, no se ingresa, o se ingresa una suma de dinero
inferior a la esperada216.
b. Modalidades
Art. 2 Inc. A LPT
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: aquellos a quienes la ley declara sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria (potenciales deudores). Es decir, el representante legal de la
persona jurdica o la persona natural.
Sujeto pasivo: El titular a quien por ley se le ha encargado la recaudacin
tributaria.
216

PEA CABRERA, Raul. Tratado de Derecho Penal tomo VI, Todo sobre lo Ilcito Penal. Editorial Grijley, Lima 1996,
pp. 293.
181

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Accin tpica: Implica dos actos. El primero relacionado a ocultar que no es sino
encubrir o esconder los ingresos probables a fin de pagar menos tributos. El
segundo implica crear gastos y obligaciones subrepticias creadas con el fin de
pagar menos tributos.
TIPO SUBJETIVO
En este punto la conciencia y voluntad del agente est orientada a exhibir una
situacin econmica ficticia e impedir o restringir la percepcin del tributo y su
fiscalizacin.
Consumacin: El delito se consuma cuando el agente mediante la accin tpica
amenaza dificultar la fiscalizacin tributaria o, llanamente, la percepcin del
mismo, con la finalidad de causar un perjuicio patrimonial a la Administracin
tributaria217.
Art. 2 Inc. B LPT
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo:
Es aquella persona responsable que sin tener la condicin de contribuyente
debe cumplir con la obligacin que corresponde a ste. As son los agentes de
retencin o percepcin.
Sujeto Pasivo:
Ser la Administracin Tributaria, representada en SUNAT, los gobiernos locales
y otros nombrados por ley.
Accin Tpica
Se realiza cuando el agente de retencin o percepcin se niega a entregar al
acreedor tributario el monto de las retenciones o tributos que se hubieren
efectuado, al vencimiento del plazo que, para hacerlo, fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
TIPO SUBJETIVO
Es un delito doloso, que engloba el conocimiento del autor de no hacer ingresar
en el trmino estipulado el tributo.

217

PEA CABRERA, Raul. Ob. Cit. pp. 300.

182

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Consumacin: El delito se consuma con el no ingreso, en el plazo legal, del


tributo; a falta del trmino legal cuando venciere la fecha fijada de la
intimacin218.
c. Tipo atenuado
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los
Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su
cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual,
o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea
el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser
de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo: Es el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, puede ser una
persona natural o jurdica que dolosamente omitiera pagar los tributos a su
cargo.
Sujeto pasivo: Lo constituye la entidad recaudadora autorizada por el Estado
para decepcionar el importe de los tributos.
Accin tpica
La conducta consiste en dejar de pagar los tributos a cargo durante el ejercicio
gravable y que el monto no exceda de las 5 UITs
TIPO SUBJETIVO
La ley solo prev, exclusivamente la concurrencia de dolo.
Consumacin: el delito se consuma en el no pago intencional de los tributos por
parte del agente en el momento que debe realizarlo. El delito es instantneo y,
por ende, la tentativa es admisible aunque tambin es probable el continuado219.

218
219

PEA CABRERA, Raul. Ob. Cit. pp. 305.


PEA CABRERA, Raul. Ob. Cit. pp. 310.
183

E x c e le n c ia A c a d m ic a

d. Tipo Agravado
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo: Es el deudor tributario que pretende aprovecharse de
determinadas exoneraciones.
Sujeto Pasivo: Es la Administracin Tributaria encargada por ley para realizar la
recaudacin tributaria.
Accin tpica: Este tipo penal busca obtener mediante inversiones simuladas o
valindose fraudulentamente de regmenes de promocin de beneficios fiscales,
una disposicin patrimonial perjudicial para el Estado.
TIPO SUBJETIVO
Bajo el dolo el agente trata de obtener un provecho patrimonial ilegtimo al
acceder a un beneficio que no le corresponde o usar inadecuadamente dicho
goce tributario.
Consumacin: con la intencin de obtener exoneraciones, reintegros o
devoluciones de tributos, etc., sin tener derecho. Por tratarse de un delito de
peligro concreto, la tentativa no sera aceptable220.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin."
TIPO OBJETIVO
Sujeto Activo: lo viene a constituir la persona natural o jurdica como parte de la
obligacin tributaria con la Administracin Tributaria. Tambin estar incluidos
aquellos terceros colaboradores en la materializacin del ilcito penal.
Sujeto Pasivo: Es la Administracin Tributaria.

220

PEA CABRERA, Raul. Ob. Cit. pp. 318.

184

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Accin tpica
Es la accin del sujeto de crear o simular estados de insolvencia, no puede
cumplir con el pago de sus obligaciones, a fin de no pagar a la Administracin
Tributaria los tributos que corresponde a su verdadera situacin econmica.
Tipo subjetivo
Prima el dolo ya que busca el fin de imposibilitar el cobro de un tributo una vez
iniciado el procedimiento verificatorio.
Consumacin: el delito se consuma al generarse la insolvencia, lo cual har
imposible la cobranza de tributos. Asimismo se aade la imposibilidad de la
cobranza de las obligaciones, en los trminos establecidos por ley221.
e. Delito contable (Art. 5 Inc a y b)
Este tipo penal busca desalentar en el contribuyente la conviccin de omitir
entregar los datos relevantes para la realizacin del acto de determinacin y
precisar con exactitud la deuda tributaria222.
Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni
mayor de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."
TIPO OBJETIVO
Es un delito especial propio ya que slo puede ser cometido por quien est
facultado por las normas tributarias a llevar libros223 y registros224 contables225 y
realice cualquiera de los siguientes actos:
- Incumplimiento total de la obligacin tributaria al no llevar contabilidad alguna
oficial o los libros oficiales estn en blanco.
- No anotacin de actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables
221

PEA CABRERA, Raul. Ob. Cit. pp. 321.


SANABRIA ORTIZ, Ruben. Ob. Cit. pp. 666.
223
Libros contables son aquellos medios donde la empresa registra cronolgicamente y justificadamente sus operaciones
hechas por ella, siguiendo las normas tcnicas contables y las leyes vigentes.
224
Los registros son los sucedneos de los libros contables, esto se presenta al registra el obligado sus operaciones contables
en sistemas electrnicos de datos.
225
SANABRIA ORTIZ, Ruben. Ob. Cit. pp. 667.
222

185

E x c e le n c ia A c a d m ic a

- Consignacin de anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y


datos falsos en los libros y registros contables.
- Destruccin o ocultamiento total o parcial de los libros y/o registros contables
o los documentos relacionados con la tributacin.
TIPO SUBJETIVO
Las modalidades del delito contable slo pueden ser cometidas con dolo,
excluyndose cualquier tipo de conducta culposa226.
Consumacin
El delito se consuma al generarse cualquiera de los hechos enunciados en la
norma.
f. Exigencias de los tipos penales en la Ley Penal
Comportamiento: Actos fraudulentos que generen como resultado que se deje
de pagar en todo o en parte el tributo o se obtenga beneficios fiscales indebidos.
Contenido de voluntad: Dolo y mvil destinado a obtener ventaja o beneficio
econmico en el agente.
3. Las penas en el Decreto Legislativo 813:
Las penas establecidas en el Decreto Legislativo 813 son:
1. Cierre temporal
2. Clausura
3. Cancelacin de licencias
4. Disolucin de la persona jurdica
4. Mecanismos de investigacin
Pronunciamiento de la Administracin Tributaria
Investigacin Administrativa previa (art. 8 de la L.P. T.)
Denuncia del rgano Administrador del Tributo como requisito al ejercicio de la
Accin Penal por parte del Ministerio Pblico (art. 7 de la L.P.T.)
Fundamentos del pronunciamiento previo de la Administracin Tributaria
Reserva tributaria
Necesidad de fiscalizacin de parte de la Administracin Tributaria
Objetivos de la Administracin Tributaria
Falta de capacitacin del Ministerio Pblico y Poder Judicial
Alcance del pronunciamiento de la Administracin Tributaria: hecho delictivo e
individualizacin del responsable?

226

SANABRIA ORTIZ, Ruben. Ob. Cit. pp. 670

186

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Fiscalizacin (art. 62):


La inspeccin
La investigacin
Control
Exigir
Requerir
Solicitar
Inventarios
Inmovilizar
Incautar
Inspeccionar
Auxilio de la PNP
Levantamiento del secreto bancario
Otros
Informe de presuncin de delito tributario (primera etapa)
Contenido
1) Datos del contribuyente
2) Vinculacin entre el contribuyente y los hechos
3) Perjuicio fiscal
Aprobacin
1) Auditor
2) Gerente de fiscalizacin o jefe de auditoria
3) Intendencia regional o IPCN
Evaluacin y denuncia (segunda etapa)
1) Informe de evaluacin por la Intendencia Nacional Jurdica
2) Elaboracin de la Denuncia (Gerencia Penal)
3) Aprobacin por el Intendente Nacional Jurdico
4) Aprobacin por la Comisin Especial
5) Interposicin de la denuncia
5. Facultad discrecional para denunciar
Criterios
1) Inters fiscal
2) Modalidad empleada
3) Reiteracin en la modalidad
4) Antecedentes del contribuyente
5) Calidad de la prueba del delito y participacin
6) Fin ejemplarizador en la zona o regin

187

E x c e le n c ia A c a d m ic a

9.4 PROCESAL PENAL TRIBUTARIO


Por informacin de terceros o de la misma Administracin Tributaria, esta tiene la
exclusividad de denunciar formalmente ante el Ministerio Pblico a fin que entable la
accin penal correspondiente ante el Poder Judicial.
Obligaciones de la Administracin Tributaria despus de denunciar
Emisin de RD, RM u OP que correspondan como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin.
Plazo de noventa (90) das de notificado el Auto de Apertura de Instruccin

Suspensin del proceso penal en caso de incumplimiento


Posibilidad de responsabilidad funcional en caso de no emitir los valores (administrativa
e incumplimiento de deberes segn el art. 377 C.P.)

Limitaciones de derechos en investigaciones preliminares de carcter jurisdiccional (Ley


N 27339)
Aplicable a delitos previstos en D. Leg. 813 siempre que se cometan por una pluralidad
de personas o que el agente integre una organizacin criminal.

Son:
- Detencin preliminar
- Impedimento de salida al pas
- Incautacin, interceptacin de documentos privados
- Embargo preventivo u orden de inhibicin para vender o gravar
- Allanamiento de inmuebles
- Levantamiento de secreto bancario y reserva tributaria.
Monto de la caucin:
- Art. 1,3 y 5 Normas generales
- Art. 2 no menor de la deuda
- Art. 4 inc. a 100%
- Art. 4 inc. b no menor de 50%
- Partcipe no menos del 10% de lo del autor
- Varios imputados: responden solidariamente

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N 16

Indique la respuesta correcta (V) o incorrecta (F) en los siguientes enunciados:


1. El delito y la infraccin generan sanciones
2. Las infracciones son de carcter personalsimo en el deudor
3. Las infracciones producen sanciones civiles y administrativas
4. Las infracciones deben estar acordes con el principio de legalidad
5. La infraccin es de carcter objetivo
6. Las infracciones son impuestas por la SUNAT
7. Un ejemplo de sancin puede ser el comiso de bienes
8. Si cometes una infraccin puedes acogerte al rgimen de gradualidad
9. Los delitos tributarios pertenecen al Derecho Penal Econmico
10. En los delitos tributarios se analiza la existencia de dolo

()
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N 16.1

1. Investigar los alcances del Decreto Legislativo N 815 en relacin al tema.


2. Revisar el Decreto Legislativo N 771 y analizar los diversos tributos existentes en el Per

189

E x c e le n c ia A c a d m ic a

Unidad Temtica IX

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

INTRUDUCCIN
En esta unidad el alumno conocer los principales impuestos y contribuciones de alcance
nacional existentes en el Per.

OBJETIVOS
Al culminar el estudio de la presente unidad el alumno estar en posibilidad de:
-

Identificar los diferentes impuestos existentes en nuestro pas as como su respectiva


alcuota.

Conocer las contribuciones de alcance nacional en nuestro pas as el porcentaje que


implica su cobro.

Diferenciar, en base a lo estudiado, en unidades anteriores la naturaleza de los


impuestos o de las contribuciones.

ESQUEMA
9.1 Concepto
9.2 Impuestos de alcance nacional
9.3 Impuestos de alcance local
9.4 Contribuciones de alcance nacional

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a N 17
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a

En las siguientes preposiciones indica si son verdaderas (V) o falsas (F):


1. El impuesto general a las ventas es 17%
2. El impuesto a la renta grava a la riqueza
3. El impuesto selectivo al consumo tiene una alcuota variable
4. El impuesto a las transacciones financieras es temporal
5. El impuesto temporal a los activos netos es pagado por las
personas naturales
6. El impuesto al patrimonio vehicular es de carcter real
7. El impuesto a los juegos comprende a las rifas
8. La contribucin a ESSALUD es optativa
9. La contribucin a la ONP es del tipo de contribucin a la Seguridad
Social
10. La contribucin al SENCICO es pagada por todas las empresas.

()
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DESARROLLO DEL TEMA


9.1 CONCEPTO
Es el conjunto de tributos que de manera armnica y coherente rige en nuestro pas y por
un momento determinado. Tiene como base legal el Decreto Legislativo N 771 donde
menciona que los tributos en el Per se clasifican en impuestos, contribuciones y tasas; y
estn sujetos al ente recaudador: el gobierno, central, regional y loca.
9.2. IMPUESTOS DE ALCANCE NACIONAL
1) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a. Definicin
El IGV es una categora del impuesto al valor agregado (IVA).
Grava el valor agregado en cada transaccin realizada en la distintas etapas del
ciclo econmico
Usa un esquema de dbitos y crditos que opera de la siguiente forma: del
impuesto calculado por cada contribuyente (al cual se denomina impuesto
bruto), se deduce el IGV pagado por todas las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas (crdito fiscal), de tal manera que slo la diferencia entre
estos dos montos es lo que se paga al Fisco.
La imposicin al consumo en nuestro pas est constituida por dos impuestos el
impuesto general a las ventas (IGV) y el impuesto general al consumo (ISC).
IGV 19% = (IGV + 2%IPM)
191

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Hecho Imponible
a. La venta en el pas de bienes muebles
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores del mismo.
e. La importacin de bienes
c. Alcuota:
- El Impuesto General a las Ventas (IGV)
IGV: 19% = 17% (IGV) + 2% (IPM)
2) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
a. Definicin
Grava la venta e importacin de bienes de carcter SUNTUARIO como los
cigarrillos, tabaco gaseosas, bebidas alcohlicas, combustibles. Es decir en general
los llamados bienes. Tambin abarca los juegos de azar y apuestas, tales como
loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
b. Alcuota: Dependiendo del bien (1% a 300%)
3. IMPUESTO A LA RENTA O A LAS UTILIDADES
a. Definicin
Es el impuesto aplicado a la riqueza que genera la persona o las empresas. Estas estn
constituidas por:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
b. Caractersticas
Tributo de periodicidad anual, que se aplica sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin de las empresas ni la ubicacin de la
fuente productora.
Grava a los contribuyentes no domiciliados en el pas, slo con respecto a sus rentas
provenientes de fuente peruana.
En el caso de empresas, el impuesto antes mencionado se aplica sobre cualquier
ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, as como sobre el
resultado por exposicin a la inflacin determinado al cierre de cada ejercicio
econmico.
192

E x c e le n c ia A c a d m ic a

c. Clasificacin
1 CATEGORIA (Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin
de bienes)
Estn incluidos ingresos generados por predios y sus accesorios, de propiedad de
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales.
Tambin se encuentra la renta generada por locacin o cesin temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales.
2 CATEGORA (Rentas de otros capitales)
Tienen como fuente generador otros capitales como dentro de los cuales
destacamos los intereses, bonos, crditos quirogrficos, regalas, patentes,
utilidades, dividendos, etc.
3 CATEGORA
Son los ingresos generados por la empresa, producto de su actividad econmica,
requiriendo para ello la unin de dos factores: capital y trabajo. As destacamos:
a. Ganancias de capital (realizacin de bienes patrimoniales)
b. Ingresos por actividades accidentales (actos no relacionados a la actividad de la
empresa)
c. Ingresos eventuales (factor aleatorio: lotera)
d. Ingresos a ttulo gratuito (donaciones, regalos, etc.)
4 CATEGORA
Son aquellas rentas provenientes del trabajo realizado por cuenta propia donde no
existe relacin de dependencia. Estn comprendidas aquellas rentas derivadas del
ejercicio profesional, arte, oficio, ciencia y oficio. La realizacin de esta actividad
requiere de cierto capital.
5 CATEGORA
Son rentas provenientes del trabajo realizados por cuenta ajena (la persona arrienda
su fuerza de trabajo a otro); es en este caso cuando se genera la dependencia del
trabajador hacia su empleador. Es diferente al concepto de labor por cuenta propia,
lo cual pertenece cuando la persona labora sin dependencia.
d. Alcuota
SI SE VIVE EN EL PERU (DOMICILIADO)
1. Personas jurdicas: 30% sobre su renta neta (activos pasivos)
Adicionalmente 4.1% sobre toda suma cargada como gasto, que resulte en
realidad una disposicin indirecta de utilidades, no susceptible de posterior
control tributario.
193

E x c e le n c ia A c a d m ic a

2. Personas naturales: escala progresiva acumulativa siguiente:


Hasta 27 UIT ......................................................15 %
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT .............21 %
Por el exceso de 54 UIT ....................................30 %
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de personas
jurdicas: 4.1%, va retencin por el pagador, con carcter definitivo.
SI NO SE VIVE EN PERU (No Domiciliados)
1. Intereses provenientes de crditos externos: 4.99%, siempre que cumplan con los
siguientes requisitos:
a. Los prstamos en efectivo se acreditarn con el ingreso de la moneda al pas,
a travs del sistema financiero nacional.
b. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms 3 puntos.
2. Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples,
establecidas en el pas, como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas
de crdito en el exterior: 1%.
3. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas
jurdicas: 4.1%, va retencin por el pagador, con carcter definitivo.
4. Las acciones que se perciban por concepto de la capitalizacin de utilidades,
reservas, primas, ajustes por reexpresin, excedente de revaluacin, o, de
cualquier otra cuenta de patrimonio, no ser considerada como dividendo ni como
otra forma de distribucin de utilidades.
5. Regalas: 30%
6. Asistencia Tcnica: 15%
7. Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos, que no
cumplan con lo establecido en cualquiera de los requisitos contemplados en el
numeral 1.2.1, o en la parte que excedan la tasa mxima establecida en el literal
b. del punto 1.2.1; as como, los intereses que abonen al exterior las empresas del
pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se
encuentre vinculada econmicamente, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral 1.2.1: 30%
8. Las personas naturales, calcularn su impuesto aplicando la tasa del 30% a las
pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas,
regalas y otras rentas.
4. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
Impuesto temporal que grava con la alcuota de 0.08%, las operaciones bancarias en
moneda nacional o extranjera (tanto dbitos como crditos). Es deducible para efectos
del Impuesto a la Renta.
194

E x c e le n c ia A c a d m ic a

5. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS


Afecta a todos los generadores de renta de tercera categora, sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado sus operaciones con
anterioridad al 01 de enero del ao gravable en curso, incluyendo a las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
El impuesto pagado podr ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta o el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
6. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINOS Y MQUINAS TRAGAMONEDAS
a. Juegos de Casino.- Todo juego de mesa en el que se utilice naipes, dados o ruletas y
que admita apuestas del pblico, cuyo resultado dependa del azar, as como otros
juegos a los que se les otorgue esta calificacin de conformidad con la presente Ley.
b. Mquinas Tragamonedas.- Todas las mquinas de juego, electrnicas o
electromecnicas, cualquiera sea su denominacin, que permitan al jugador un tiempo
de uso a cambio del pago del precio de la jugada en funcin del azar y,
eventualmente, la obtencin de un premio de acuerdo con el programa de juego.
Alcuota: 12%
7. EL IMPUESTO EXTRAORDINARIO PARA LA PROMOCIN Y DESARROLLO
TURSTICO NACIONAL
El impuesto grava la entrada al territorio nacional de personas naturales, nacionales o
extranjeras, domiciliadas o no en el Per, que ingresen voluntariamente al territorio
nacional empleando:
Medios de transporte areo de trfico internacional regular.
Medios de transporte areo de trfico internacional no regular.
Monto: 15 dlares incluidos en el billete de viaje
9.3 IMPUESTOS DE ALCANCE LOCAL
1. IMPUESTO PREDIAL (DE ADMINISTRACIN DISTRITAL)
a. Definicin
Este impuesto grava la condicin de ser propietario de un predio urbano o rstico
o ser titular de una concesin de obras pblicas. Tambin edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes.
Nacimiento de la obligacin tributaria: cada 1 de enero
b. Alcuota:
Hasta 15 UIT
+ 15 UIT a 60 UIT
+60 UIT a +

02%
0,6%
1.0%

195

E x c e le n c ia A c a d m ic a

2. IMPUESTO DE ALCABALA (ADMINISTRACIN PROVINCIAL)


a. Definicin
El Impuesto a la Alcabala grava la transferencia de inmuebles urbanos y rsticos
a ttulo oneroso o gratuito. Incluye la reserva de dominio (promesa).
b. Alcuota:
3% del valor de transaccin previa deduccin de 10 UIT.
3. IMPUESTO VEHICULAR
a. Definicin
Este tributo se aplica a la condicin de propietario de vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus con una antigedad no
mayor de tres aos. El plazo se computara a partir de la primera inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular.
Nacimiento de la obligacin tributaria: 1 de enero de cada ao.
b. Alcuota: 1%
4. IMPUESTO A LAS APUESTAS
a. Definicin
Grava los impuestos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y
similares). Es de carcter peridico mensual y se calcula sobre la diferencia
resultante entre lo percibido por apuestas del mes y los premios efectivamente
pagados en el mismo mes
b. Alcuota
Porcentaje: En forma general 20% excepto en las apuestas hpicas 12%.
Distribucin: 60% para la Municipalidad Provincial y 40% para la distrital
donde se desarrollo el evento.
5. IMPUESTO A LOS JUEGOS Y ESPECTCULOS NO DEPORTIVOS
a. Definicin
Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales o parques cerrados con excepcin de los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folklrica nacional calificados culturales por el Instituto
Nacional de Cultura INC).
b. Alcuota
a. Espectculo taurino: 5% si valor ponderado de la entrada es mayor a 0,5% de
la UIT
b. Carrera de caballos: 15%
c. Cine: 10%
d. Otros: 15%

196

E x c e le n c ia A c a d m ic a

6. IMPUESTO A LOS JUEGOS


a. Definicin
Se grava a los bingos, loteras, bingos, rifas y obtencin de premios en juegos de
azar.
b. Alcuota:
Bingo, sorteo, rifa, similares:
Pimball, juegos electrnicos:
Loteras:

10%
10%
10%

9.4 CONTRIBUCIONES DE ALCANCE NACIONAL


1) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI
a. Definicin
Es aquella contribucin econmica que aportan mensualmente las empresas de
ms de 20 trabajadores, respecto al personal dedicado a la actividad industrial
manufacturera y a las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
b. Alcuota
El monto de la contribucin es equivalente al 0.75% del total de las remuneraciones
que paguen las empresas a sus trabajadores. Las empresas que aportan tienen
derecho a formar gratuitamente a futuros trabajadores operativos, as como
capacitar a sus trabajadores en servicio.
2. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO
a. Definicin
Son sujetos al pago de la contribucin al SENCICO en calidad de contribuyentes, las
Personas Naturales y Jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin
de actividades incursas en el CIIU 45 - construccin. Es aplicable a:
Los Contratos de Construccin Contratos de construccin celebrados en el
territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e
independiente al lugar donde se perciban los ingresos. Las actividades a
ejecutarse, objeto del contrato debern encontrarse enmarcados en el clasificador
CIIU-45 Construccin. Cabe precisar, que son sujetos de la Contribucin al
SENCICO, aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construccin con
o sin exclusividad.
Los Servicios Se refiere a los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento
enmarcados en la actividad de la construccin. Asimismo, estn gravadas con la
contribucin al SENCICO tanto el contratista principal, como los subcontratistas, por
los conceptos que facturen a sus clientes en la medida que realicen actividades
enmarcadas en el CIIU 45.
197

E x c e le n c ia A c a d m ic a

b. Alcuota
Se grava con el 0,2 % del total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por
concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro
elemento
3. Contribucin a la Seguridad Social
3.1 Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
a. Definicin
Son los aportes que hacen los asegurados y derecho - habientes para recibir
prestaciones en salud sin dejar de lado que puede complementarse con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras
de Salud (EPS) debidamente constituidas. El universo de beneficiados al
rgimen al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud son los
comnmente los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y
pensionistas),
afiliados
potestativos
(trabajadores
y
profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e
hijos).
b. Alcuota
Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de
los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica
en el siguiente cuadro:
ASEGURADOS

SUJETOS

TASAS

Asegurados regulares en actividad

Entidad empleadora

9%

Asegurados regulares pensionistas

Pensionista

4%

Asegurados potestativos

Segn el plan elegido

3.2 Sistema Nacional de Pensiones


a. Definicin
Son los aportes que pagan los beneficiados de la Ley N 19990 a fin de obtener
al momento de su jubilacin los beneficios de pensiones de invalidez, jubilacin,
pensin de sobrevivientes y capital de defuncin.
b. Alcuota
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneracin asegurable. Estos aportes son calculadas sin topes, es decir,
sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado.
198

E x c e le n c ia A c a d m ic a

A
u
t
o
e
v
a
l
u
a
c
i

n
f
o
r
m
a
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i
v
aN 18
A
u
t
o
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v
a
l
u
a
c
i

n
f
o
r
m
a
t
i
v
a

En las siguientes preposiciones indica si son verdaderas (V) o falsas (F):


1.
2.
3.
4.
5.

El impuesto general a las ventas es 19%


El impuesto a la renta es 30% en general
El impuesto selectivo al consumo tiene alcuota 300%
El impuesto a las transacciones financieras lo pagan los bancos
El impuesto temporal a los activos netos es pagado por las
Empresas
6. El impuesto al patrimonio vehicular es de carcter personal
7. El impuesto a los juegos comprende a las apuestas
8. La contribucin a ESSALUD es optativa
9. La contribucin a la ONP es para obtener una pensin
10. La contribucin al SENATI es pagada por todas las empresas.

()
()
()
()
()
()
()
()
()
()

N 18.1

1. Analizar el Texto nico de la Ley del Impuesto a la Renta sobretodo en lo relacionado a


los elementos constituyente de su presupuesto de hecho.
2. Analizar el Texto nico de la Ley del Impuesto General a las Ventas y analizar los
supuestos que constituyen generacin de obligacin tributaria.
3. Analizar el Texto nico de la Ley de Tributacin Municipal en lo concerniente a los
principales impuestos que tienen como beneficiario a la Municipalidad Provincial o
Distrital.

199

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ABANTO VASQUEZ, Manuel A., Derecho Penal Econmico. Editorial IDEMSA, Lima, 2000.
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Ministerio de Economia y Finanzas: www.mef.gob.pe
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria: www.sunat.gob.pe
Sistema de Administracin Tributaria (Lima): www.sat.gob.pe
Sistema de Administracin Tributaria de Huancayo: www.sath.gob.pe

201