MEYLIN ROSADO PAQUIN

MA. FERNANDA RODRGUEZ C.

ASPIAZU FAJARDO ARIEL
ZAVALA MONCERRATE MARCOS

Paralelo 3/72

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

INTRODUCCIN
Uno de los temas de actualidad de gran debate en el mbito jurdico social, causa
generadora de conflictividad es la relacionada al incumplimiento de los ciudadanos
respecto de las obligaciones tributarias, este nuevo y diferente fenmeno generador
de conflicto de confrontacin, no hace relacin preponderantemente a una
conflictividad entre particulares, sino entre estos, los ciudadanos y el Estado. La
obligacin de dar, de pagar impuestos que inicialmente puede verse como un tema
netamente civil, porque se trata de cubrir o entregar valores a favor del Estado,
cuando se ha presentado un hecho generador, que se constituye como el punto de
partida y nacimiento de la obligacin, tambin, puede luego presentarse como las
circunstancias que toman matices jurdicos de ilcitos punibles, que atraviesan las
fronteras de lo civil y entran en mbitos de cobertura del Derecho Penal.
El incumplimiento de la obligacin de dar o pagar impuestos no debera constituir,
per se un ilcito, ya que se presenta como un crdito, un valor que cubrir o pagar,
sin embargo, en materia tributaria el ilcito aparece por el hecho de incumplir la
norma, el mandato que regula las relaciones tributarias.
Varias son las causas que mantienen esta gran brecha entre el comportamiento
social privado y esta exigencia estatal, que mucho ms se revelan en sociedades o
pases menos maduros en relacin a otros que tienen ya un mayor recorrido en la
implantacin de la cultura tributaria que minimiza las posibilidades de
incumplimiento, de evasin y peor an defraudacin tributaria.
En el Ecuador, slo desde hace unos aos asoman muestras efectivas de
responsabilidad social tributaria, durante mucho tiempo esta responsabilidad civil
permaneci en inanicin como inexistente, a pesar de existir ley pero como letra
muerta que no pasaba de ser un mero cumplimiento de una formalidad para
acceder a los trmites y lograr requisitos formales, una situacin contextual y
actitud ciudadana muy distante de constituirse en procesos responsables para
lograr el pago consiente y voluntario de los impuestos establecidos por el Estado,
que luego son parte del haber fiscal y que sirven para el sustento del Estado y de la
inversin pblica.
Hasta ahora la gran mayora de la poblacin ecuatoriana, no tributa efectivamente,
es reacia a pagar, a cumplir el tributo, a veces contribuye solo por el temor a la
coaccin y a la sancin, no hay conciencia tributaria ciudadana, no hay el
conocimiento de las normas y leyes tributarias, su mbito de accin, el beneficio
que se puede lograr con su cumplimiento, que no debe hacer o si debe hacer para
cumplir cabalmente con estas normas y no llegar a la ilicitud tributaria.
De otro lado el Estado debe contar con una poltica fiscal y tributaria sumamente
clara, transparente y enfocada a conseguir los grandes objetivos nacionales en
favor de toda la poblacin y especialmente de los sectores que siempre han sido
excluidos.

Hbitos y costumbres tributarias en el Ecuador

La otra cara de la moneda en el tema tributario es el cuestionamiento que se hace
la sociedad obligada a tributar a travs de varias interrogantes Cmo se invierte el
valor que por concepto de tributos pagan al Estado? Qu beneficios recibo a
cambio por parte del gobierno? Qu nivel de confianza tengo en el gobierno que
est utilizando bien los tributos que yo pago?.
En este sentido tambin las preguntas y las respuestas han ido cambiando. En el
Ecuador, se puede marcar dos grandes pocas: una antes y una despus de la
creacin del Servicios de Rentas Internas. Antes de que exista esta institucin la
cultura tributaria por parte de los contribuyentes era una verdadera anarqua, a
pesar de existir las sanciones; que dicho sea de paso, eran sancione sin
consistencia. Cul ser la o las diferencias principales? Una de las diferencias es la
que tiene relacin con haber trabajado por una verdadera cultura tributaria basada
en la conciencia y compromiso para con el Estado en la corresponsabilidad que
tiene toda la poblacin para aportar al desarrollo y al proyecto de todo un pas;
dejando de lado la prepotencia del Estado para con los contribuyentes, brindando
todas las facilidades para que esta obligacin se transforme en un valor tico y
humano.
Sin embargo se mantiene latente en los contribuyentes la sensacin de que el
Estado no siempre hace lo que debe, que existen muchos casos de corrupcin en la
funcin pblica y que si se puede evitar el pago de tributos es mucho mejor. Por lo
que se puede ver a diario que se evaden tributos por varias vas y formas, que se
configuran en la defraudacin tributaria, que justamente es materia de estudio de
la presente investigacin.

Normativa Tributaria En El Ecuador

1. Marco Constitucional
Para estudiar este tema, la defraudacin tributaria y de manera especfica en la
legislacin ecuatoriana, hay que delimitar el escenario normativo, este mbito o
marco de accin nos traza nuestra carta magna, la Constitucin Poltica, que en su
seccin quinta se refiere al rgimen tributario, bsicamente en dos disposiciones,
que cito a continuacin, el Art. 300: El rgimen tributario se regir por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn
los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la
redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y
conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables; y, el Art. 301 Slo por
iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la Asamblea
Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Slo por
acto normativo de rgano competente se podrn establecer, modificar, exonerar y
extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearn y
regularn de acuerdo con la ley.

2. Cdigo Tributario del Ecuador:

El nuevo marco constitucional y legal en materia tributaria tiene un enfoque de
derechos y obligaciones tanto del Estado y de los contribuyentes manteniendo la
corresponsabilidad con el fin de aportar a una nueva cultura tributaria que permita
sostener las polticas pblicas en bien de toda la poblacin y especialmente de los
sectores que histricamente han sido excluidos.
Una de las normas que son un pilar fundamental es el Cdigo Tributario, en el cual
se establece la parte sustantiva y procedimental en esta materia.
En la parte sustantiva se legisla todo lo relativo a las personas que estn obligadas
a tributar, a las instituciones del Estado a cobrar los tributos en todos los niveles y
se detallan cada una de las obligaciones, pero tambin de los incentivos y derechos
de los contribuyentes.
Cuando habla sobre los sujetos tributarios establece que stos son: activo y pasivo.
El sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo; y el sujeto pasivo es la
persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable. Es decir, la
legislacin prev la responsabilidad a terceras personas que sin ser contribuyentes
estn obligadas a garantizar el pago de los tributos, con el fin de que no se pueda
dar ningn tipo de evasin por parte de los contribuyentes.
Se cumple con los principios que establece la Constitucin: de legalidad,
generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad. A lo largo de la parte
sustantiva tambin se cumple con otros principios que se analiz en el captulo
primero como el principio de Comodidad, Economa, Proporcionalidad, entre otros.
Esto confirma cada vez ms la corriente doctrinaria de que el Estado tiene que
justificar y rendir cuentas sobre el destino de los tributos, con el fin de que los
contribuyentes vayan adquiriendo una cultura tributaria.
Dentro del tema que nos ocupa, esta norma en el Libro Primero, establece
taxativamente todo lo relativo para que los contribuyentes no tengan la menor duda
de qu, cmo y para qu tributar. En el Libro Segundo trata sobre el procedimiento
tributarios a partir del artculo 72. El Libro Tercero establece las normas respecto
del procedimiento contencioso. El Libro Cuarto trata sobre el ilcito tributario.
3. Ley de Rgimen Tributario Interno:
En esta Ley, se establecen los diferentes tributos que deben efectuar los
contribuyentes en forma detallada. Uno de los impuestos ms importantes y que se
a partir del artculo 1 es el impuesto a la renta. Art. 1.- Objeto del impuesto.Establcese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley.
Se determina que se considera el impuesto a la renta, que est gravado con este
impuesto, las exenciones, las deducciones, la base imponible y la tabla para el
clculo del impuesto a la renta, las normas sobre la declaracin y pago; la
distribucin de la recaudacin, Art. 51.- Destino del impuesto.- El producto del
impuesto a la renta se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que
para el efecto, se abrir en el Banco Central Ecuador. Una vez efectuados los
respectivos registros contables, los valores correspondientes se transferirn en el
plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.

El Servicio de Rentas Internas (SRI) es el rgano que administra todo lo relacionado

a los tributos nacionales, establecidos en esta Ley y otras leyes conexas de carcter
nacional, siendo el sujeto activo El Estado. En el Art. 3 de la presente Ley se
establece este particular.
A partir del Art. 52 se legisla sobre el impuesto al valor agregado (IVA) que es otro
de los importantes tributos del Estado. Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus
etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y
en las condiciones que prev esta Ley.
Otro impuesto es el Impuesto a los consumos especiales (ICE). Art. 75.- Objeto del
impuesto.- Establcese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se
aplicar de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados
en el artculo 82 de esta Ley.
Actualmente existen los impuestos ambientales, que hace referencia al pago por
contaminacin ambiental de vehculos y botellas plsticas no renovables.
A partir del Art. 90, se establece el Rgimen Tributario de las empresas petroleras,
mineras y tursticas.
Las disposiciones generales constan a partir del Art. 98 en las cuales se establecen
el cobro de intereses, multas y sanciones.
El ilcito tributario en la legislacin ecuatoriana
A. El ilcito tributario en la Ley Penal y el Cdigo Tributario:
En materia tributaria la legislacin ecuatoriana tiene un rgimen especial que es el
rgimen tributario, una de las normas que constituye un pilar es el Cdigo
Tributario, en el Libro IV, en el Ttulo I, en el Captulo I habla sobre las normas
generales del Ilcito tributario, con lo que se configura la tendencia de contar con un
Derecho Penal Tributario. Se establece el mbito de aplicacin a todas las
infracciones tributarias. Se reconoce la irretroactividad de la ley, en concordancia
con la Ley Penal que establece que la infraccin ha de ser declarada, y la pena
establecida, con anterioridad al acto. Est presente tambin la presuncin de
conocimiento, esto lo seala el Art. 312 del Cdigo Tributario que literalmente dice:
Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su
ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la
norma obedezca a error, culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la
administracin tributaria.
El juzgamiento de las infracciones en materia tributaria cometida dentro del
territorio del Ecuador, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida
conforme a las leyes ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en
el Ecuador, si la accin u omisin que la constituye, aun cuando realizada en el
exterior, produzca efectos en el pas, de conformidad a lo establecido en el Art. 313
del Cdigo Tributario.
La Ley Penal dispone que son infracciones los actos imputables sancionados por las
leyes penales, y se dividen en delitos y contravenciones, segn la naturaleza de la
pena peculiar. El Cdigo Tributario en el Captulo II, del Ttulo I, del Libro IV, legisla

sobre las infracciones tributarias. Sealando en el Art. 314 el concepto de la

infraccin tributaria, la misma que constituye toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena
establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
El Art. 315, divide a las infracciones para efectos de su juzgamiento y sancin, en
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias. Constituyen delitos los tipificados y
sancionados como tales en este Cdigo y en otras leyes tributarias; como es el caso
de la Ley de Aduanas y la Ley Penal, entre otras.
Los elementos constitutivos para la configuracin del delito tributario es la
existencia del dolo. En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se
presumen conscientes y voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario.
Segn la Ley Penal la infraccin es dolosa cuando hay el designio de causar dao,
es decir, con conciencia y voluntad.
Se establece tambin la culpa o dolo a terceros, cuando la accin u omisin que la
ley ha previsto como infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del
engao de otra persona, por el acto de la persona engaada, responder quien lo
inst a realizarlo, segn el Cdigo Tributario.
Son circunstancias agravantes en materia tributaria a ms de las establecidas en el
Cdigo Penal en el Art. 30, las siguientes:
1a. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la
Administracin Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta
posea; y,
2a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o
empresa hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los
cinco aos anteriores.
Segn esta misma norma son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Cdigo Penal del Art. 29, adems de las siguientes:
1a. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus;
y
2a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo
haber eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.
Son circunstancias eximentes en materia tributaria, en lo que fuere aplicable, las
establecidas en el Cdigo Penal Art. 18, adems de la siguiente:
Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin expresa de
funcionarios competentes de la administracin tributaria y que no proceda de una
accin u omisin dolosa.
Estas infracciones se refieren al denominado ilcito y delito tributario, que supone la
violacin de las disposiciones fiscales, lo cual conlleva el quebrantamiento de un
deber social constituido por la obligacin de pagar tributos, violacin que al igual
que en el Derecho Penal Comn comporte una alteracin en el orden jurdico, pues
se atenta contra el patrimonio o ingreso del Estado.

La Responsabilidad por infracciones en materia tributaria

La responsabilidad penal es la consecuencia de la accin u omisin tipificado en la

ley con una pena, por parte de un sujeto imputable, calificado como un ilcito.
Es necesario determinar y delimitar la responsabilidad penal, en materia tributaria
la responsabilidad de las infracciones es personal de quienes la cometieron, ya sea
como autores, cmplices o encubridores. En este caso son los contribuyentes o
responsables de tributar y lo incumplieron de una manera dolosa, que se convierten
en sujetos activos, a pesar de que son sujetos pasivos en el mbito tributario.
La Ley Penal se seala de igual manera que los responsables de las infracciones son
los autores, los cmplices y los encubridores. Tambin establece que son autores
los que han perpetrado la infraccin, sea de una manera directa e inmediata, sea
aconsejando o instigando a otro para que la cometa, cuando el consejo ha
determinado la perpetracin del delito; los que han impedido o procurado impedir
que se evite su ejecucin; los que han determinado la perpetracin del delito y
efectundolo valindose de otras personas, imputables o no imputables, mediante
precio, ddiva, promesa, orden o cualquier otro medio fraudulento y directo; los
que han coadyuvado a la ejecucin, de un modo principal, practicando deliberada e
intencionalmente algn acto sin el que no habra podido perpetrarse la infraccin; y
los que, por violencia fsica, abuso de autoridad, amenaza u otro medio coercitivo,
obligan a otro a cometer el acto punible, aunque no pueda calificarse como
irresistible la fuerza empleada con dicho fin.
Son cmplices, segn la Ley Penal, los que indirecta y secundariamente cooperan a
la ejecucin del acto punible, por medio de actos anteriores, o simultneos.
Son encubridores los que, conociendo la conducta delictuosa de los malhechores,
les suministran, habitualmente, alojamiento, escondite, o lugar de reunin; o les
proporcionan los medios para que se aprovechen de los efectos del delito cometido;
o los favorecen, ocultando los instrumentos o pruebas materiales de la infraccin, o
inutilizando las seales o huellas del delito, para evitar su represin y los que,
estando obligados por razn de su profesin, empleo, arte u oficio, a practicar el
examen de las seales o huellas del delito, o el esclarecimiento del acto punible,
oculten o alteren la verdad, con propsito de favorecer al delincuente. Est exento
de represin el encubrimiento en beneficio del cnyuge del sindicado; o de sus
ascendientes, descendientes y hermanos, o de sus afines hasta dentro del segundo
grado; segn los seala la Ley Penal ecuatoriana.
En materia penal tributaria, tambin la responsabilidad es real, respecto a las
personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes actuaron
o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades
colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los propietarios de
empresas o negocios respondern solidariamente con sus representantes,
directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias
que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a
su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin
personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias
que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en
igual caso.
Esta disposicin ha merecido el debate de juristas, doctrinarios y legisladores en
sealar por un lado que las personas jurdicas no pueden ser responsables
penalmente, en tanto no puede cometer delitos per s, no se les puede imponer la
pena de prisin y un ente jurdico no tiene conciencia y voluntad. Otra posicin que
es mayoritaria y que la asume la legislacin ecuatoriana es que existen delitos que

pueden ser cometidos desde una persona jurdica y que incluso pueden realizarse
nicamente en beneficio de la misma, por ejemplo la estafa, apropiacin indebida y
los delitos fiscales materia que nos ocupa, la responsabilidad para las personas
jurdicas es real y solidaria con sus representantes, directivos, gerentes,
administradores o contadores. En estos casos, la pena se ajusta al tipo de sancin
que la persona jurdica puede cumplir, normalmente pecuniaria, aunque tambin se
podra hacer alguna privacin e derechos, e incluso en algunos sistemas penales,
como el ecuatoriano, se adoptan sanciones que reciben el nombre de medidas de
seguridad, que consiste en la posibilidad de que el Estado intervenga a la asociacin
o sociedad, liquide los 32 bienes y con ellos pague los daos causados por la
persona fsica que haya cometido algn delito con motivo del ejercicio de sus
funciones. Un caso actual que se est viviendo en el Ecuador es el cierre de una
Cooperativa de Ahorro y Crdito, la cul ha sido intervenida por el Estado, liquidada
y ordenado su cierre. Existiendo fuertes presunciones de la comisin de varios
ilcitos, entre ellos la defraudacin fiscal por parte de sus administradores y
directivos.

Penas aplicables a las infracciones en materia tributaria

Otro de los presupuestos necesarios para la configuracin de la
imputabilidad de una infraccin en general es la pena. En materia tributaria
el Cdigo Tributario a partir del artculo 323, este artculo establece que las
sanciones son:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) Prisin; y,
j) Reclusin menor ordinaria.
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y
de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que
establecen los libros anteriores.
Acerca de la gradacin de las penas, relativas a los delitos se las realizar tomando
en consideracin las circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems,
la cuanta del perjuicio causado por la infraccin.
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias
agravantes; el mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las
intermedias, segn la concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.
Cuando un hecho configure ms de una infraccin se aplicar la sancin que
corresponda a la infraccin ms grave.
Se legisla respecto a la tentativa, entendida la tentativa, como la realizacin de
actos idneos conducentes de modo inequvoco a la realizacin de un delito, si la

infraccin no se consuma o el acontecimiento no se verifica. En el caso de que

existieren circunstancias agravantes, la simple tentativa, se sancionar con la mitad
de la pena que corresponda al delito consumado.
En relacin con los cmplices y encubridores, salvo lo previsto en este Cdigo para
funcionarios pblicos, a los cmplices se les aplicar una sancin equivalente a los
dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los encubridores, una equivalente a
la mitad, sin perjuicio de la gradacin de la pena.

Sanciones pecuniarias:
El cmputo de las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al valor de los
tributos, que, por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes
materia de la infraccin, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los
que se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de
su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se
impondrn de acuerdo a las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes
tributarias.

Clausura del establecimiento:

La clausura de un establecimiento no podr exceder de tres meses, salvo casos
especiales previstos en la ley, en caso de que la clausura afectare a terceros el
contribuyente contraventor responder de los daos y perjuicios que con la
imposicin de la sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor
conlleva la suspensin de todas sus actividades en el establecimiento clausurado.

Suspensin de actividades:
En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los
infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria
dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos
legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes, a
los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio de la
actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.

Decomiso:
El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor
del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para
cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo
a la gravedad y circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos
materia del delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para

cometerlo, y no sea del caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada
desproporcin de valores o porque no pertenezcan al infractor, se sustituir el
decomiso de dichos medios con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de
la mercadera o bienes materia del delito.

Incautacin Definitiva:
La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio, dispuesta por la
autoridad administrativa o jurisdiccional.
Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes:
La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas
para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por
infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras
sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o
de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria
de la resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el
sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin
tributaria.

Suspensin en el desempeo de cargos pblicos:

La pena de suspensin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de
treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin,
el empleado sancionado no tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por
concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que
se ejecutori la sentencia que la impuso.

Destitucin de cargos pblicos:

La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere
responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de
reincidencia en las contravenciones.

Penas de prisin:
Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin
perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.

Penas de Reclusin Menor Ordinaria:

Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no sern inferiores a un ao, ni mayores de

seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo. En el Cdigo
Penal Ecuatoriano en el Art. 54 se estable que ser de tres a seis aos.
La pena de prisin y reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias segn
lo establece el segundo inciso del Art. 330 y siguiente artculo innumerado del
Cdigo Tributario.

Cmputo de las sanciones pecuniarias:

Las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al valor de los tributos, que,
por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes materia de la
infraccin, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los
que se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de
su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se
impondrn de acuerdo a las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes
tributarias.

EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS

Art. 338.- Modos de extincin. Las acciones y sanciones por infracciones tributarias
se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.

Delito tributario en particular, la defraudacin

tributaria:
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin,
ocultacin, omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de
la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los
tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control,
determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria. El Art. 344, seala
los casos de defraudacin que no son los nicos, ya que otras leyes establecen ms
casos, como es el caso el Art. 50 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, que al
referirse a la falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser
sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la
retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo
con lo previsto en el Cdigo Tributario. Los que seala este Cdigo son:
1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de
incautacin;

2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre

clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no
hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria;
4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o
declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia o
de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los
informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos,
incompletos o desfigurados;
5.- La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas,
etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo,
transporte, importacin y exportacin de bienes gravados;
6.- La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o
retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.
7.- La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros
informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la
actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades
o datos falsos;
8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o
registros informticos, para el mismo negocio o actividad econmica;
9.- La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de
contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que
los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias;
10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo
monto no coincida con el correspondiente a la operacin real;
11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin
o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;
12.- Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal;
13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de
retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez
das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo;
14.- El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de
tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la
administracin tributaria o del rgano judicial competente; y,
15.- La venta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y
la falsa declaracin de volumen o grado alcohlico del producto sujeto al tributo,
fuera del lmite de tolerancia establecido por el INEN, as como la venta fuera del
cupo establecido por el SRI, del alcohol etlico que se destine a la fabricacin de
bebidas alcohlicas, productos farmacuticos y aguas de tocador.
Es necesario mencionar las sanciones que estable el Cdigo Tributario, en relacin
con las penas respecto al delito de defraudacin en particular y van desde la multa,
hasta la prisin.