Instituto Universitario de Tecnologa Industrial

Rodolfo Loero Arismendi

I.U.T.I.R.L.A
Extensin Barcelona

Integrante:
Adrian Diaz C.I: 18.449.888
Barcelona, Julio de 2012

Impuesto al Consumo

INTRODUCCIN
Desde principio de este siglo la imposicin al consumo ha tomado un
importante auge, conformndose la gran mayora de los sistemas tributarios de
los diversos pases del globo terrqueo en una manifestacin especial del
Impuesto al Valor Agregado, que en algo menos de 40 aos se ha expandido
por cerca de cien pases.
En consecuencia, dicho impuesto debe ser tratado con mayor atencin por los
contribuyentes, ya que el incumplimiento a lo establecido en su normativa,
conlleva a una series de sanciones, como multas, cierre de establecimientos,
intereses moratorios, compensatorios y correccin monetaria.
El objetivo general de este trabajo es conocer desde un marco global el
impuesto al consumo, la defraudacin, las contravenciones, el incumplimiento
de los deberes relativos al pago de los impuestos, las infracciones y sanciones
y la fiscalizacin de impuesto al consumo, todo esto con la finalidad de conocer
sobre la materia y que sirva de gua para nuestro futuro.

Impuesto al Consumo

IMPUESTO AL CONSUMO
El impuesto al consumo es un impuesto indirecto que recae sobre el
consumidor final independientemente que lo haya pagado el productor o
fabricante, el cual lo cobra al distribuidor y por ende, este impuesto no forma
parte de sus costos de produccin, de igual manera los distribuidores en cada
evento de comercializacin, lo cobran a sus compradores, por lo cual tampoco
forma parte de sus costos, es decir, que el impuesto al consumo debe ser
repercutido, es decir trasladado en cantidad y calidad al consumidor final, por
ello el distribuidor, debe trasladar exactamente el mismo valor que el productor
le haya cobrado por impuesto al consumo, lo cual en ningn momento genera
un incremento del patrimonio del distribuidor, sino la cancelacin de impuesto
pagado por anticipado.
La venta de gasolina y otros combustibles en la Repblica Bolivariana de
Venezuela y en los Estados Unidos causan impuestos de consumo. En los
Estados Unidos este impuesto es pagado por el consumidor, por lo tanto se
incluye como parte del precio de venta del producto, se recauda y se entera en
las entidades gubernamentales sin efectos en los resultados consolidados de la
Corporacin.
En la Republica Bolivariana de Venezuela este impuesto lo paga PDVSA y lo
reconoce como gastos de operacin en los estados consolidados de
resultados.
VENTAJAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO:

Simplificacin en control.
Incremento de contribuyentes
Promueve el ahorro en sectores con capacidad
Promocin de reinversin de utilidades.
Bases para el desarrollo de pequeas y medianas empresas.
Crecimiento slido en base al ahorro interno.
Disminucin demanda efectos tasa de inflacin.

DESVENTAJAS DEL IMPUESTO AL CONSUMO

Impuesto al Consumo

Disminucin del poder adquisitivo

Posible incremento del contrabando
Efecto negativo en la economa fronteriza
Impuesto regresivo.
Inequitativo.

TIPOS DE IMPUESTO AL CONSUMO

En la actualidad podemos hablar de una pluralidad de modalidades impositivas
con el gasto en consumo como objeto de gravamen:

Impuesto personal al consumo es como un impuesto sobre la renta

personal gastada, en vez de sobre la renta personal obtenida (como
hace el IRPF). Se trata de un impuesto inexistente en los sistemas

fiscales de la actualidad.
Impuestos sobre el consumo en general conocidos tambin como
sobre el volumen de ventas o sobre la cifra de negocios, son
gravmenes vinculados a la produccin de bienes y servicios, pues es a
travs de su proceso de produccin como se concreta la
correspondiente exigencia tributaria.
Gravar el consumo total del pas puede hacerse de dos formas:
haciendo tributar directamente a todos los individuos por los bienes y
servicios que adquieren para su consumo y el de su familia, o aplicando
el impuesto en una o varias de las fases por las que ha de pasar el bien
a fin de que su carga se sume al valor del output de tal fase y vaya
siendo arrastrada en el precio del bien. Esta segunda manera presenta
tres variantes:

Impuestos monofsicos sobre las ventas. Gravan una vez en un

nico punto el proceso de produccin y distribucin de bienes y

Impuesto al Consumo

servicios, presenta 3 posibilidades : sobre los fabricantes, sobre los

mayoristas, y sobre los minoristas.
*Impuestos plurifsicos sobre las ventas o en cascada, son los que
gravan a todas y cada una de las fases del proceso de produccin,
nicamente inciden en una parte del valor del bien en cada una de
ellas.
*Impuestos sobre el valor aadido, nicamente inciden en una parte
del valor del bien en cada una de ellas (el valor aadido)
Impuestos sobre determinados consumos lo que persiguen es
hacer tributar solo el consumo de determinados bienes, se diferencian:
* Impuestos al comercio exterior, igual gravan la importacin de bienes
de consumo como de capital
* Impuestos selectivos al consumo, tambin llamados sobre consumos
especficos

CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Una contravencin es una violacin a la norma, ya sea por comisin o por
omisin de su cumplimiento. Por ejemplo: En Venezuela es obligatorio que los
comercios te expidan una factura o recibo de lo que en ellos compras...Si
cuando pagas el precio de un bien el vendedor no te expide la factura estara
incurso en contravencin a la ley por omisin, si por el contrario te la entrega
pero en ella no se refleja el monto total y real de la compra, la emite por menos,
o la factura no rene los requisitos exigidos por el SENIAT, tambin estas frente
a una contravencin por comisin o accin

Impuesto al Consumo

E t i m o l g i c a m e n t e c o n t r a v e n c i n p r o v i e n e d e l l a t n contra venire
y significa obrar en contra de lo que est mandado. La acepcin corriente, lo
mismo que la jurdica es: cometer una infraccin o una falta. Para "
Adolf Schonke" las contravenciones son delitos pequeos de escasa
trascendencia social respecto de los cuales el legislador es benvolo; en
atencin a los bienes jurdicos, por cuya proteccin deben velar; se
considera suficiente una pena de arresto por pocos das o la imposicin
de una multa, como sancin variable en su monto, segn los caso. P a r a e l
d o c t o r Rubn Sanabria l o e x p r e s a d o p o r S c h o n k e n o h a c e s i n o
ms

que

confirmar

sus

apreciaciones, ya que l piensa que la

contravencin es el termino que engloba tanto la infraccin para el campo

tributario, como la falta, para el mbito penal.

Por ello el penalista Schonke, afirma correctamente que "En la

ley penal, estos delitos minsculos se denominan faltas mientras que la ley
tributaria los llaman infracciones".
Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son
incumplidos, es decir e l d e b e r d e obediencia y de colaboracin conla
administracin publica que obligan a los sujetos a hacer o no
hacer determinados actos son incumplidos.
Para Cdigo Tributario "Toda accin u omisin que importe violacin de
normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo
establecido en ese ttulo" (Articulo 164). Ms adelante en el artculo162, precisa
cuales son las llamadas infracciones tributarias.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

Impuesto al Consumo

Segn el Cdigo Orgnico Tributario en su seccin cuarta, de los ilcitos

sancionados con penas, el articulo 117 establece:
Artculo 117: Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y
los datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los
casos en que los exija la Ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como
imponible o no se proporcione la documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no
se hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales
establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies
alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para
fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerndose comprendidas en esta norma la evasin o burla de los
controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems

Impuesto al Consumo

medios de control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las

caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

MODALIDADES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

a. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. Esta
modalidad est dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin
embargo a diferencia delas anteriores redacciones en esta con mayor
propiedad se habla de "Tributos" con respecto al impuesto a la renta solo
existen 2 formas de reducir la cuanta del tributo:
1. Disminuir los ingresos gravables;
2. Aumentar los gastos para la deduccin que permite la ley. Con la
finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer
referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad
de no acrecentar el patrimonio y as reducir la carga impositiva tributaria,
es ese mismo caso se incluye a las personas que omiten la inscripcin
en los Registros Pblicos a fin de perpetrar este delito, ya que no se
declara como propiedad del mismo. Por otro lado tenemos la
consignacin de pasivos por os cuales el contribuyente al hacer su
declaracin jurada deber indicar un pasivo que no le corresponde ya
que las deudas o tambin llamados pasivos pueden determinar una
anulacin o disminucin de la masa impositiva tributaria, por eso es de
vital importancia para el fisco consignar el verdadero monto de los
pasivos ya que aquel que no coincida estara incurriendo en esta
modalidad de delito.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes o reglamento pertinentes. Los agentes de retencin llmese personas

Impuesto al Consumo

naturales o jurdicas que hubiesen retenido los impuesto o tributos de sus

deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a la Administracin
Tributaria estn comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial
ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepcin nicamente que
por medio de su oficio o actividad econmica estn obligados a retener o
percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que
incurran en la no entrega del monto correspondiente a la Administracin
Tributaria, ya sea total o parcial.

INFRACCIONES Y SANCIONES EN EL IMPUESTO SELECTIVO DE

CONSUMO
Las infracciones y sanciones relativas a los tributos nacionales estn
generalmente incorporadas en el Cdigo Fiscal, como parte de la legislacin
relativa a cada impuesto. En ciertos casos, como por ejemplo el rgimen
impositivo de empresas y operaciones de seguros, el mismo consta en leyes
especiales. Con respecto a los impuestos aduaneros, la norma jurdica bsica
es la ley 30 de 8 de noviembre de 1984 y en relacin con las contribuciones a
la Caja de Seguro Social, el rgimen est contemplado esencialmente en la ley
orgnica de dicha entidad. En cuanto a los impuestos municipales, las normas
generales sobre infracciones y sanciones estn contenidas en la ley de los
gobiernos locales N106 de 8 de octubre de 1973.
En trminos generales, las infracciones contempladas en el ordenamiento
jurdico positivo son la morosidad o mora, las contravenciones o infracciones de
naturaleza formal y la defraudacin. Tambin como regla general, las sanciones
aplicables a cada una de dichas infracciones son las siguientes: la mora se
somete a intereses y recargos; las contravenciones con multas fijas entre un
mnimo y un mximo; la defraudacin se castiga con multas variables segn el
monto del impuesto defraudado y la prisin est contemplada en ciertos casos
como pena adicional o sustitutiva.
En tanto que las sanciones por morosidad estn establecidas con carcter
general para todos los impuestos nacionales en el artculo 1072-a- del Cdigo

Impuesto al Consumo

Fiscal, la contravencin y la defraudacin se contemplan en forma especial en

cada tributo. Asimismo, las leyes sobre regmenes de fomento e incentivos,
contienen disposiciones especiales para sancionar el incumplimiento de los
requisitos establecidos en cada caso.
En material aduanera existen algunas infracciones especiales, como las faltas y
el contrabando. Asimismo, las sanciones aduaneras incluyen el comiso.
El referido impuesto est contemplado por la ley 45 de 14 de noviembre de
1995, que derog los ttulos VI y XXI del Libro Cuarto del Cdigo Fiscal.
El impuesto se aplica a las bebidas gaseosas (incluyendo jarabes y siropes),
licores, vinos, cervezas y cigarrillos.
Las infracciones identificadas son: contravenciones y defraudacin.

Las sanciones son las siguientes:

Las contravenciones se castigan con multas entre 100 y 1,000 balboas;

la defraudacin sufre multas de 2 a 5 veces el impuesto defraudado, con
un mnimo de B/.1,000.

FISCALIZACIN Y CONTROL DEL IMPUESTO AL CONSUMO

1. Conocer, segn el Estatuto de Rentas de la competencia funcional de
Liquidacin.
2. Ejercitar los poderes disciplinarios que seale en Cdigo de Procedimiento
Civil, Cdigo de Procedimiento Penal, Estatuto de Rentas y dems
disposiciones legales.
3. Planear y coordinar el proceso de liquidacin oficial de los tributos
departamentales.
4. Ejecutar la recepcin de las declaraciones tributarias y establecer las
inconsistencias que presenten.

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5. Coordinar con el sistema INFOCONSUMO todo lo relacionado con

inscripcin de nuevos contribuyentes de impuesto al consumo, suministro de
informacin para la inscripcin de nuevos productos, gestionar el proceso de
legalizacin y expedicin de tornaguas, ejecutar la sealizacin de los
productos que causen el impuesto al consumo en el Departamento de Caldas y
las dems actividades relacionadas con los impuestos al consumo.
6. Gestionar las actividades de cobro de los productos extranjeros ante el
FONDO CUENTA.
7. Adelantar y fallar los procesos administrativos de las mercancas
aprehendidas que no acrediten el pago del impuesto al consumo.
8. Tramitar y fallar en nica instancia segn el caso, los procesos por fraude a
las rentas del Departamento.
9. Decretar y practicar pruebas en los procesos administrativos de fraude a las
Rentas de acuerdo al Cdigo de Procedimiento Civil y dems normas
concordantes.
10. Dejar a disposicin de las autoridades competentes, segn el Cdigo de
Procedimiento Penal, las diligencias previas por los delitos que atenten contra
los monopolios de arbitrio rentstico y contrabando.
11. Comisionar para la prctica de diligencias inherentes al cargo a los
funcionarios competentes.
12. Planear, dirigir y coordinar los procesos de fiscalizacin tendientes a
optimizar la efectividad de servicio.
13. Coordinar las investigaciones de fiscalizacin, para verificar el cumplimiento
de las obligaciones de rendicin de cuentas, manejo de libros y la correcta
liquidacin de los contribuyentes departamentales.
14. Coordinar las inspecciones tributarias a los sujetos pasivos responsables
de impuestos departamentales, de conformidad con lo preceptuado en las
normas vigentes.
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Impuesto al Consumo

15. Coordinar la fiscalizacin del recaudo en las Oficinas de :Registro, Cmaras

de Comercio, Bancos, Trnsito y dems entidades que sean responsables del
recaudo, a efecto de verificar la correcta liquidacin de los impuestos
departamentales y el cumplimiento de las obligaciones que en materia de
estos, tienen por Ley estas Instituciones.
16. Trasladar las actas de visita, con sus informes respectivos, a la
dependencia de la Contralora General de Caldas, encargada de realizar las
investigaciones Fiscales, cuando el caso as lo amerite.
17. Proyectar los requerimientos ordinarios y especiales, emplazamientos,
liquidaciones oficiales y liquidaciones de aforo, para la firma del Jefe de
Unidad.
18. Verificar y sistematizar las solicitudes de devolucin de impuestos a los
contribuyentes y consolidar los controles correspondientes y reportes a las
entidades que as lo ameriten.
19. Llevar registro de la informacin de los contribuyentes con fundamento en
la normatividad vigente para fines de control correspondientes.
20. Realizar las investigaciones tendientes a la verificacin del cumplimento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
21. Expedir las Tornaguas del departamento de Caldas y legalizar las
expedidas por otros entes territoriales.
22. Planear el recaudo con destino al fondo de cuenta de productos
extranjeros, por concepto de los dineros dejados de pagar al departamento de
Caldas.
23. Disear en coordinacin con la Unidad de sistemas de la Gobernacin toda
documentacin y formatos referentes a los impuestos departamentales.
24. Tramitar y procesar los fallos administrativos delegados que por concepto
de las mercancas aprehendidas y por impuesto al consumo.

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25. Ordenar y proceder la disposicin de mercancas segn los dictmenes de

laboratorio y la destinacin que determinen las normas vigentes.
26. Tramitar los procesos correspondientes por fraude a las rentas
departamentales en razn al ejercicio del rgimen de monopolios o del
impuesto al consumo.
27. Adelantar los procesos que por contravencin del Estatuto de Rentas o las
normas que as lo dispongan se realicen en jurisdiccin departamental, de
conformidad con los postulados legales.
28. Realizar conjuntamente con la Fiscala General de la Nacin y previa orden
de autoridad competente, las diligencias de allanamiento sobre bienes
inmuebles, en los cuales presuntamente hubieren mercancas u objetos que
atenten contra el monopolio de arbitrio rentstico o impuesto al consumo.
29. Desarrollar las polticas tendientes a lograr el cumplimiento de obligaciones
tributarias, por parte de los responsables de las declaraciones y pago del
impuesto al consumo y participacin porcentual.
30. Decretar y practicar las pruebas de fiscalizacin a travs de acto
administrativo, obedeciendo a las ritualidades del cdigo de procedimiento civil
y cobro coactivo
31. Coordinar con las autoridades competentes las inspecciones judiciales
sobre bienes y mercancas relacionadas con los tributos del departamento.
32. Las dems que le sean asignadas, de acuerdo con las necesidades del
servicio.

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Impuesto al Consumo

CONCLUSIN
La dimensin del dficit fiscal en el pas, ha obligado al gobierno nacional
asumir reformas al sistema tributario, momento que lo conlleva a la aplicacin
del impuesto al consumo. En consecuencia el cumplimiento de este impuesto
por parte de los contribuyentes a las normativas vigentes que rigen en el
momento a dicho impuesto, ya que el incumplimiento a lo establecido, ocasiona
una serie de sanciones, que resultan ser muy significativas para la situacin
financiera de la empresa.
El responsable del impuesto al consumo es el productor o importador, quien en
una nica vez hace el pago del respectivo impuesto y lo traslada a sus clientes
y distribuidores incorporndolo en el predio de venta, en virtud de lo cual se
convierte en costo para quien adquiere el producto.
Para el caso de los distribuidores, estos no son responsables del impuesto al
consumo, por tanto no lo declaran ni lo pagan, o mejor, lo pagan pero el
impuesto est incluido dentro del precio de venta
El impuesto al consumo no se puede tratar de otra forma, toda vez que el
impuesto al consumo a al nivel del distribuidor o comerciante, no se puede
descontar de otro impuesto ni se puede solicitar en devolucin ni en
compensacin, de suerte que si no se recupera va costo, ser imposible
recuperarlo y el comerciante tendra que asumirlo.

BIBLIOGRAFIA
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Impuesto al Consumo

Cdigo Orgnico Tributario

Aguilar S. (1993) Manual de Auditoria Tributaria. Tesis de Pregrado,

Universidad Centroocidental Lisandro Alvarado

http://bibadm.ucla.edu.ve/edocs_baducla/tesis/P75.pdf
http://www.gerencie.com/tratamiento-tributario-del-impuesto-alconsumo.html

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