INTRODUCCIN
RESUMEN
CAPTULO I
BASESTEORICAS
Al iniciar el desarrollo del tema, es necesario explicar los conceptos bsicos
sobre el tributo, para lograr un conocimiento previo del tema a estudiar.
1.1.
TRIBUTO
1.1.1. DEFINICION
Para el doctor Hctor Villegas, menciona que Son las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrirlos gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines1
Segn la doctora Sarasa, en una videoconferencia nos define que
Es una obligacin de contenido econmico establecida por ley,
en virtud de la cual el estado u otro Ente pblico se convierte en
acreedor del sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin
por ste de un acto o hecho que generalmente manifiesta una
capacidad econmica2
1Hector B. Villegas.
Curso de Finanzas, Derecho financiero y tributario [en lnea]. Buenos Aires: Depalma; 2001. [fecha de
acceso 4 de julio de 2013]. URL disponible en: http://es.scribd.com/doc/30416097/Villegas-Hector-Curso-de-Finanzas-DerechoFinanciero-y-Tributario
2 Sarasa C. Definicin y clases de tributos del sistema tributario espaol. [video] Valencia: Universidad Politcnica de Valencia;
2011.
detraccin
PRINCIPALES IMPUESTOS
1.2.1. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto grava las rentas obtenidas por un contribuyente
durante el transcurso de un ejercicio; por lo tanto, para las
3 Glosario de Tributos Internos [en lnea]. Per: Portal ministerio de economa y Finanzas; 2013. [Fecha de acceso 5 de julio de
2013] URL disponible en: http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_glossary&task=list&glossid=16&letter=T&Itemid=101040&lang=es
4 Tributo [base de datos en lnea]. Argentina: econlink.com.ar; 2010.[Fecha de acceso 05 de julio de 2013] URL disponible en:
http://www.econlink.com.ar/tributo.
CONDUCTA
Comportamiento o conjunto de acciones con la que una persona
reacciona ante una situacin.
1.3.1. CONDUCTA FORMAL
Se considera formal cuando en el comportamiento se cumplen
una serie de reglas reconocidas como valiosas en una comunidad
o sociedad.
1.3.2. CONDUCTAS ANTISOCIALES
5 Villegas, Hctor Belisario, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, Ed. Astrea, Ciudad de Buenos Aires, 2003, pag.
695/7.
AMBITO DE APLICACIN
EXONERADOS
AFECTOS
33%
33%
33%
1.4.
Incrementar la recaudacin.
6 Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len. Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per,
Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Blog. http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributarioperuano
CAPITULO II
EVASIN TRIBUTARIA
Para entender mejor el tema, pensamos que es necesario diferenciar los
conceptos de evasin, evitacin y moratoria tributaria.
La diferencia fundamental entre la evasin y la moratoria consiste en que, en
la segunda, el contribuyente reconoce su obligacin tributaria, en cambio, no
ocurre lo mismo con la evasin. La evitacin se distingue de la evasin y la
moratoria, en que la primera es legal; las otras, no.
2.1.
7 Jimnez P, Sabaini J, Podest A. Evasin y equidad en Amrica Latina. Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe.
Chile; 2010.
10 Crdenas V, von GierkeM. Evasion y elusion como fraude fiscal en el sistema tributario nacional. Chile.
11 Villegas, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
10
ingresos.
Los inscritos que declaran pero realizan acciones ilcitas.
Los inscritos que incurren en elusin.
pas.
Es necesario que haya mucha ms transparencia en el
gasto pblico, para que los contribuyentes conozcan y
comprendan el uso que se les da a los tributos que pagan y
11
de
ese
modo
no
adopten
conductas
antijurdicas
conducentes a la evasin.
Se debe incrementar las acciones de fiscalizacin a los
grandes y medianos contribuyentes; porque estos disponen
de estudios de profesionales, contratados explcitamente
para eludir el hecho imponible, lo cual debe ser
neutralizado para dejar que se d el hecho imponible del
contribuyente.
Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica
de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada
elusin, de modo que se configure el hecho imponible y se
contribuya con el pago de los tributos al crecimiento y
desarrollo del pas.
MTODO MUESTRAL
Este mtodo estima el porcentaje de evasin a partir de
una muestra de contribuyentes. Por lo general, la
medicin se realiza contrastando el impuesto declarado
por los contribuyentes con los resultados de auditoras
practicadas a sus declaraciones. La confiabilidad de la
medicin est determinada principalmente por la calidad y
12 La cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasin tributaria en el Per [base de datos en lnea]. Per; 2011. [fecha
de acceso 8 de julio del 2013]. URL Disponible en:
https://s3.amazonaws.com/iata/publicaciones/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
12
la muestra.
POTENCIAL TERICO VA CUENTAS NACIONALES
Este mtodo consiste bsicamente es calcular la base
terica
partir
de
una
fuente
de
informacin
CAUSAS DE LA EVASIN
2.3.1. CAUSAS TECNICAS
SISTEMA TRIBUTARIO POCO TRANSPARENTE
La manera de que un sistema tributario contribuye al
incremento de una mayor evasin impositiva, se debe
bsicamente
al
incumplimiento
de
los
requisitos
13
la
Administracin
Tributaria
deba
adecuarse
fin.
Falta de solidaridad: El Estado debe prestar
servicios, y para tal fin necesita de recursos, y
cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir
14 Aquino, Miguel A. La evasin fiscal: origen y medidas de accin para combatirla . Revista Criterios Tributario
(Septiembre 2000)
15
una
gran
influencia
en
este
tipo
de
en
el
uso
de
los
recursos
de servicios.
BAJO RIESGO DE SER DETECTADO
Aunque el riesgo de detectar contribuyentes que no cumplan
con sus tributos se relaciona con la actividad de la
Administracin Tributaria, sera ms adecuado tratar este tema
por separado, en virtud de la gran importancia que sta tiene.
Cuando el contribuyente sabe que no se lo pueden controlar,
se siente tentado a incurrir a esa inconducta.
Esto es un
ciudadano
comn,
desmoraliza
quienes
cumplen
16
tributacin.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la
distribucin de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de
contribuyentes, lo cual determina que sta adems de gravar
a un nmero pequeo de personas, se distribuya de manera
distinta y ms costosa. Quienes realizan actividades nmicas
15
Tacchi, Carlos M., Evasin tributaria. Heterodoxia o nueva ortodoxia Boletn de la D.G.I n 483 (1994)
17
18
CAPTULO III
INVESTIGACIN
3.1.
su
publicacin
en
la
revista
se
OBJETIVOS
(IGV-
IR)
que
llega
conocimiento
de
la
administracin tributaria.
Detectar las dificultades de ndole normativa y operativa con
que puede encontrarse el sistema judicial para combatir estas
prcticas irregulares.
Proponer medidas correctivas para disminuir la evasin y
elusin tributaria.
3.4.
METODOLOGA
3.4.1. PROCEDIMIENTO
Para el presente trabajo se est haciendo uso de los
siguientes procedimientos: Anlisis sntesis.
3.4.2. TIPO DE INVESTIGACIN
El tipo de investigacin con el que se llevara a cabo la
presente investigacin es la investigacin aplicada
3.4.3. NIVEL DE INVESTIGACIN
En el presente trabajo de investigacin se har uso del nivel
exploratorio descriptivo.
3.5.
POBLACIN
La poblacin de estudio est constituida por las empresas
comerciales del distrito de Huancayo que asciende a 553, segn
datos recogidos por la cmara de comercio.
3.6.
MUESTRA
La seleccin de la muestra se realiz mediante la tcnica por cuotas
no proporcional y aleatoria en el Cercado de Huancayo que
represente al 5% de la poblacin.
26
3.7.
3.8.
ANLISIS DE DATOS
Esta parte del presente trabajo fue hecha en base a una encuesta
realizada en la calle Real y cercado de Huancayo aplicada a 35
individuos claves del sector que involucro a comerciantes.
En la encuesta se investig los siguientes aspectos como la emisin
de comprobantes de pago, cumplimiento de obligaciones tributarias y
conciencia tributaria.
27
14%
SI
NO
86%
28
CONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
9%
3%
40%
OTROS
29
30
NO; 80%
SI
NO
31
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
17%
SI
NO
83%
32
SECTORIZACIN
SECTOR INDUSTRIAL
SECTOR COMERCIAL
8% 3%
33%
SECTOR CONSTRUCCIN
56%
OTRO SECTOR
3.8.6.
SECTORIZACIN
33
FRECUENCIA DE FISCALIZACIN
23%
77%
MUY FRECUENTE
FRECUENTE
POCO FRECUENTE
NADA FRECUENTE
pertenecen
al
Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado.
34
17%
SI
NO
83%
si exige y entrega
comprobantes de pago.
35
3.8.9.
REFORMA TRIBUTRIA
34%
SI
NO
66%
REFORMA TRIBUTARIA
36
3.8.10.
USO DE LO RECAUDADO
USO DE LO RECAUDADO
9%
91%
SI
NO
37
RESULTADOS
En conclusin, gracias a la encuesta realizada se pudo observar que
la gran mayora de los encuestados se encuentra dentro del Nuevo
Rgimen nico Simplificado. Adems de los encuestados un gran
porcentaje evade y elude los tributos especialmente el Impuesto
General a las Ventas y el
CAPTULO IV
38
ELUSION TRIBUTARIA
4.1.
decir
que
la
elusin
tributaria
es
CARACTERISTICAS
hecho gravado.
Se trata de una nocin de carcter negativo, la idea es que el
hecho gravado no se produzca.
31 Garca Jaime. Elusin, Evasin Y Planificacin Tributaria. [diapositiva]. Santiago: Instituto Chileno de Derecho Tributario;
51 diapositivas.
32Rivas N, Paillacar C. Caracterizacin De La Elusin Fiscal En El Impuesto A La Renta De Chile. CapivReview. 200. (5).
33La elusin fiscal fraude? planificacin? [en lnea]. Mster empresa. [fecha de acceso 18 de junio de 2013]. URL disponible
en: http://misterempresa.wordpress.com/2013/04/10/la-elusion-fiscal-fraude-planificacion/
34 Garca N. la clusula anti elusiva en la nueva ley general tributaria. Marcial Pons. 2004
39
TRAVES
DE
DEL
CLAUSULAS
4.3.
40
FORMAS DE ELUDIR
4.4.1. ELUSIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Infravaloracin de la base imponible
41
maximizacin
de
los
beneficios,
entonces
todas
sus
Gastos excesivos
Si se tiene en cuenta que los gastos necesarios para producir la
renta deben ser razonables, atendida su naturaleza, sobre todo
aqullos que importan para el que los recibe un ingreso no
constitutivo de renta, no cabe sino concluir que, si se efectan por
sobre lo que es justo y razonable, estaremos en presencia de una
forma de elusin tributaria. Por ejemplo, los pagos por concepto
de viticos, colacin, intereses por concepto de prstamos en
ciertos casos, etc., si no son razonables o de mercado,
4.5.
42
35 Bustamente J. algunos apuntes sobre la nueva normA XVI [EN LINEA]. URL DISPONIBLE:
http://www.kpmg.com/PE/es/IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/17-08-2012-Articulo-Norma-XVI-JLuque.pdf
36 Picn J. Norma Antielusin: Inconstitucional o no? Esa es la cuestin! [EN LINEA]. URL DISPONIBLE:
http://www.esan.edu.pe/conexion/actualidad/2012/09/11/norma-antielusion-inconstitucional-tributacion/
43
CONCLUSIONES
44
RECOMENDACIONES
45
ANEXOS
ANEXO 1
DATOS EN PER 2010
1.1 Estructura de los ingresos tributario a nivel Latinoamrica:
Los grficos demuestran el nivel de ingresos de algunos pases de
Amrica incluido Per.
Las estadsticas muestran a nuestro pas con un nivel de recaudacin de
un 30% con respecto al impuesto a la renta y con respecto al Impuesto
general a las ventas muestra un nivel de recaudacin del 18%.
IMPUESTO A LA RENTA
10
Paraguay
20
Chile
25
Brasil
Peru
30
Mexico
30
33
Colombia
34
Venezuela
35
Argentina
0
10
15
20
25
30
35
IMPUESTO A LA RENTA
46
Venezuela
13
Bolivia
Mexico
16
Colombia
16
17
Brasil
18
Peru
19
Chile
21
Argentina
22
Uruguay
0
10
15
20
25
1.2.
47
48
SEGMENTO
CANTIDAD
INTERVENCIONES
Megas
Tops
Grandes
Resto de Pricos
Rgimen General
RER
RUS
50
250
1,403
12,431
511,778
176,345
596,030
44
155
830
7,213
234,376
55,357
243,632
88%
62%
59%
58%
46%
31%
41%
PP.NN.
3,631,619
61,570
2%
VALOR
pobres)
S/.2,112 por mes
49
FRAUDE
21%
algo tolerante
nada tolerante
muy tolerante
54%
25%
50
51
40.60%
37.70%
34.70%
32.70%
2005
2006
2007
2008
2009
2010
52
53
Fuente: SUNAT/INEI
Elaboracin: Luis A. Arias
54