INFORME ESPECIAL

Informe Especial
F1 Criterios recientes en torno al tratamiento de los gastos deducibles

INFORME ESPECIAL
Criterios recientes en torno al tratamiento
de los gastos deducibles
Es por todos conocido que en nuestro pas
el Impuesto a la Renta grava la renta neta,
es decir y en trminos muy generales,
los ingresos de la empresa deducidos los
gastos necesarios para producirla y mantener la fuente productora de la misma.
Por ello, para todas las empresas resulta
de vital importancia que conozcan los
alcances precisos de aquellos conceptos
que son reconocidos como gasto para
fines de la determinacin de la renta de
tercera categora, para lo cual no solo
basta con dominar el mbito de aplicacin de los artculos 37 y 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, sino sobre todo, la
interpretacin que de ellos tiene el Tribunal Fiscal, en su calidad de ltima instancia administrativa en materia tributaria.
Siendo ello as, en el presente informe
abordaremos el tratamiento de los gastos
deducibles, para lo cual partiremos de los
conceptos esenciales del sistema, para luego referirnos a recientes criterios jurisprudenciales que nos ofrece el Tribunal Fiscal.

1. El Principio de Causalidad
La determinacin de un gasto o egreso
como deducible no se fundamenta en lo absoluto en el mero cumplimiento de aspectos
formales como la acreditacin del mismo con
el respectivo comprobante de pago o documento autorizado sino que en primer lugar
implica la existencia de causalidad, es decir,
la determinacin del hecho que dio pie a su
realizacin, y su relacin o nexo encaminado
a la generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente.
En este aspecto, cabe precisar que
ello no impedir la deduccin de un gasto

Informativo
Caballero Bustamante

cuya finalidad no se llegue efectivamente

a concretar, dado que lo que deber valorarse en estos casos, ser la orientacin
del mismo.
En nuestra legislacin fiscal, el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR
en adelante, recoge el mencionado principio como premisa general a considerar para
efectos de la deduccin de un gasto en la
medida que no exista limitacin expresa.
Respecto al Principio de Causalidad consagrado en el artculo 37 de la LIR, el rgano
Colegiado ha sealado en la RTF N 0247010-2011 que: () al respecto debe manifestarse que el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
Que conforme ha sealado este Tribunal
en la Resolucin N 06769-5-2003 los gastos
deducibles del Impuesto a la Renta recogen
el principio de causalidad, esto es, que todo
ingreso debe estar relacionado con un gasto
cuya causa sea la obtencin de dicha renta
o el mantenimiento de su fuente productora,
nocin que debe analizarse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza de
las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de stas, etc., pues puede
suceder que la adquisicin de un mismo bien
o servicio para una empresa constituya un
gasto deducible mientras que para otra no
(el subrayado es nuestro); sobre este punto,
apreciamos que se ha producido una evolucin en el concepto, ya que en anteriores
pronunciamientos (1), se haba sostenido
por parte del rgano Colegiado que la
causalidad deba entenderse en un sentido

amplio, habindose atemperado dicha posicin hacia la menos extrema de analizar

la situacin particular del contribuyente
en especfico, hecho que consideramos ms
acorde con la equidad que debe gobernar la
relacin jurdico tributaria.
De otro lado, y en el caso especfico
de los gastos efectuados en beneficios de
los trabajadores con motivo de las fiestas
navideas, y aquellos destinados a la prestacin de servicios de recreacin al personal, debe advertirse que cumplen con el
Criterio de Causalidad en forma indirecta,
al estar orientados a motivar al personal y
que por ende redundar en un mejor desempeo.
Por tal razn, han sido regulados expresamente en los incisos l) y ll) del artculo 37
de la LIR.
Complementariamente al cumplimiento
del Principio de Causalidad de los gastos,
se requiere ponderar su deducibilidad, toda
vez que deviene en imprescindible observar
los criterios de Generalidad, Razonabilidad y
Proporcionalidad a fin de merituar los mismos y determinar el carcter de deducible o
no del gasto.

2. El Criterio de Generalidad
Cabe sealar que el Criterio de Generalidad se encuentra recogido de manera expresa en el ltimo prrafo del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta como un
requisito para la deducibilidad del gasto y
que resulta aplicable tanto para los gastos
contemplados en el inciso l) como ll) de la
referida norma.
En principio, debemos mencionar que no
existe en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, concepto alguno que defina tal

N 747, Segunda quincena, NOVIEMBRE 2012

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

F1

INFORMATIVO PREVENCIN O CONTINGENCIA

trmino; por ello, consideramos conveniente
esbozar uno, teniendo como punto de partida los distintos pronunciamientos efectuados
por el Tribunal Fiscal.
As, entendemos como Criterio de Generalidad, al desembolso o egreso que concede
la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en
condiciones similares o comunes.
Esto, en modo alguno implica comprender con el referido beneficio a la totalidad de
los trabajadores de la empresa, ya que en rigor, eso supondra plantear la aplicacin del
Principio de Uniformidad, la que escapa al
criterio materia de estudio, de lo que queda claro que la generalidad podra cumplirse
por segmentos.
La generalidad responde a una poltica
empresarial que debe encontrarse plasmada en un documento que contenga los requisitos a cumplir para acceder al beneficio
o las condiciones bajo las cuales la empresa
lo otorga.
De igual forma, ha de tenerse en cuenta la contemporaneidad en que la misma se
va a brindar (oportunidad en que se planea
otorgar el beneficio a aquellos que tienen
derecho al mismo), de manera tal que se
aprecie que resulta potencialmente general,
y que claro est, luego debe demostrarse su
cumplimiento.
De lo precedentemente indicado, podemos afirmar que una empresa bien podra
beneficiar a la totalidad de trabajadores, o
a solo algunos de ellos que se encuentren en
similar condicin y cumplir de esta manera
con el Criterio de Generalidad.
Es ms, el beneficio puede corresponder
a una sola persona, sin que ello implique incumplir con el requisito aludido.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 08637-1-2012 recoge
este criterio de seleccin para la aplicacin
de la generalidad sealando lo siguiente:
(...) debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con la totalidad de los
trabajadores de la empresa. Dentro de esta
perspectiva, bien podra ocurrir que dada
la caracterstica de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona o ms, sin
que por ello se incumpla con el requisito de
generalidad.
Ahora bien ante una eventual fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria
le corresponder a la empresa la carga de
la prueba respecto a la aplicacin del citado
criterio a travs de las respectivas pruebas
documentales que acrediten la condicin o
los requisitos que stos (los trabajadores)
han cumplido para encontrarse incursos en
el mismo y su respectiva entrega que acredite su destino.

F2

3. El Criterio de Razonabilidad
El artculo 37 de la LIR tambin recoge
el Criterio de Razonabilidad el cual exige en
todo gasto incurrido, la existencia de una relacin cercana con las rentas gravadas de la
empresa a efectos de la deduccin del mismo
en la determinacin del Impuesto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N
06835-10-2012 razon como sigue: (...)son
deducibles los gastos que cumplan con el
principio de causalidad, que es la relacin
existente entre el egreso y la generacin de la
renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, nocin que debe analizarse
considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza
de las operaciones realizadas por cada contribuyente (el subrayado nos corresponde).
Sobre este criterio, el Tribunal Fiscal refiere
en la RTF N 3228-1-2010 lo siguiente: (), la
Administracin observ los comprobantes de
compra de repelente y los artculos de tocador
y aseo: shampoo, talco, crema dental y jabn al
considerar que constituan gastos ajenos al giro
del negocio y no guardaban relacin de causalidad con la renta gravada, sin embargo, toda
vez que la actividad principal de la recurrente
es la produccin de carne y de productos crnicos, resulta razonable que facilite a sus trabajadores los mencionados artculos de tocador
y aseo personal durante la jornada laboral, e
incluso antes y despus de sta, ms an si la
cantidad y el costo de stos no son excesivos,
ni desproporcionados, as como la entrega [de]
repelente, que involucrara, en el caso en particular, el cumplimiento de normas de seguridad
y salud en el trabajo, por lo que corresponde
levantar la observacin formulada a los comprobantes de compra () (el subrayado nos
corresponde).
De la RTF N 3228-1-2010 resolucin
anteriormente citada queda claro que, an
cuando los gastos podran aparentemente no encontrarse vinculados al giro del negocio, se advierte que por la naturaleza de
los mismos, resulta razonable su adquisicin
y correspondiente deduccin por parte de la
empresa, criterio que resulta plenamente
concordante con el anlisis del caso particular del contribuyente, conforme lo propone la RTF N 02470-10-2011.

4. El Criterio de Proporcionalidad
Este criterio pretende que los gastos
adems de ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, mantengan cierta
proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en
sendos pronunciamientos, establece la nece-

N 747, Segunda quincena, NOVIEMBRE 2012

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

sidad de analizar no solo la causalidad sino

tambin los criterios expuestos para la deduccin del gasto incurrido en la determinacin del Impuesto a la Renta.
En relacin con este criterio, en la RTF N
16591-3-2010 que ha sealado que el Principio de Causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos
y la generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se permite la
sustraccin de erogaciones que no guardan
dicha relacin de manera directa; no obstante ello, el Principio de Causalidad debe ser
atendido, por lo cual para ser determinado
debern aplicarse criterios adicionales como
que los gastos sean normales de acuerdo
al giro del negocio o que estos mantengan
cierta proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
Al respecto, en la RTF N 10579-12012 el Tribunal Fiscal razona como sigue:
()todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, nocin
que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente (el
subrayado nos corresponde).
Un tema que nos permite advertir claramente la trascendencia prctica de la aplicacin de este criterio lo tenemos en el correspondiente a las promociones.
As, queda claro que las promociones
deben guardar una proporcionalidad con las
ganancias de la empresa, resultando evidente que, a fin de ser deducibles para fines del
Impuesto a la Renta, las entregas promocionales no deberan generar una prdida a la
empresa, toda vez que ello no se condice con
una lgica racional de mercado, debiendo
encontrarse sustentada con la documentacin contable-financiera pertinente.

5. El Criterio de Normalidad
En torno a este criterio, el Tribunal Fiscal ha
emitido la RTF N 10569-3-2012, resolucin
en la que deja sentado el siguiente pronunciamiento: () para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, stos debern
ser normales para la actividad que genera renta
gravada () (el subrayado nos corresponde).
En similar sentido, el rgano Colegiado en la RTF N 10491-4-2009 de fecha
13.10.2009 ha sealado lo siguiente: De las
normas antes glosadas se desprende que en
virtud del Principio de Causalidad todo gasto
debe ser necesario y vinculado a la actividad
que se desarrolla, lo que debe ser apreciado teniendo en consideracin criterios de

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
razonabilidad y proporcionalidad as como
el modus operandi de la empresa en cada
caso, criterio recogido entre otras, por las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N 1596-32003 y 591-4-2008.
De las resoluciones anteriormente glosadas queda claro que el rgano Colegiado considera que el gasto no solo debe ser
razonable o proporcional, sino que tambin
debe cumplir con el Criterio de Normalidad
teniendo en consideracin las actividades
propias e inherentes al giro del negocio, lo
que deber ser analizado en el caso concreto
del contribuyente; de ello se desprende que,
lo que puede ser normal para un contribuyente, puede que no sea normal para otro.

6. Jurisprudencia aplicada en relacin a determinados gastos especficos

A continuacin presentamos algunos casos que nos permitirn apreciar los alcances
que les otorga el Tribunal Fiscal a los mismos:
6.1. Es necesario de la empresa acredite
la propiedad de los vehculos como
requisito para deducir el gasto para
fines tributarios?

Al respecto, y teniendo en consideracin
la interrogante planteada, debemos tener
en cuenta que, de conformidad con lo previsto en el artculo 943 del Cdigo Civil, la
propiedad es el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un
bien, motivo por el cual en principio, si
un bien forma parte de los activos de una
empresa (por ejemplo un vehculo), dicha
circunstancia es la que por antonomasia va
a determinar que se genere un gasto para
fines del Impuesto a la Renta, en tanto y
en cuanto se cumpla con los parmetros
establecidos por el artculo 37 de la LIR.

Sin embargo, un anlisis ms profundo
del tema, nos permite apreciar que no
solo detentando la propiedad de un vehculo que forme parte de los activos de la
empresa, se va a generar un gasto, ya que
cuando se tiene la posesin del bien
bajo otro ttulo, como podra ser el de
arrendatario de un vehculo objeto de
un contrato de leasing, la empresa podr vlidamente, utilizar los gastos de
combustibles, lubricantes y repuestos
que genere el vehculo que se utiliza
para generar la renta de la empresa,
ello en razn a que por la propia naturaleza del contrato de leasing, el bien de capital debe utilizarse para generar ingresos
que permitan pagar el crdito concedido
por la institucin financiera.

En la misma lnea de razonamiento, el Tribunal Fiscal en la RTF N 02470-10-2011

Informativo
Caballero Bustamante

ha establecido lo siguiente: Que al respecto debe manifestarse que el artculo 37 de

la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
Que conforme ha sealado este Tribunal en la Resolucin N 06769-5-2003 los
gastos deducibles del Impuesto a la Renta
recogen el principio de causalidad, esto es,
que todo ingreso debe estar relacionado
con un gasto cuya causa sea la obtencin
de dicha renta o el mantenimiento de su
fuente productora, nocin que debe analizarse en cada caso en particular, esto es,
que todo ingreso debe estar relacionado
con un gasto cuya causa sea la obtencin
de dicha renta o el mantenimiento de su
fuente productora, nocin que debe analizarse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente,
el volumen de stas, etc., pues puede suceder que la adquisicin de un mismo bien
o servicio para una empresa constituya un
gasto deducible mientras que para otra no.
Que en cuanto al reparo por adquisicin
de gasolina y lubricantes cabe precisar
que si bien no es necesario que los vehculos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas, es decir, que sean
de propiedad de ellas, para que los gastos
vinculados con tales vehculos sean deducibles y otorguen derecho al crdito fiscal
el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades, conforme con
el criterio establecido, entre otras, en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 090012-2007 (el subrayado nos corresponde).
Siendo ello as, podemos concluir que,
para que resulten deducibles los gastos
de combustibles y lubricantes, no resulta
necesario que se acredite la propiedad
del vehculo, sino que bastar con acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de las actividades
de la empresa.

6.2. Qu aspectos debe tenerse en consideracin para la deduccin de gastos

por concepto de celulares?

Sobre el particular, es por todos conocido
que las necesidades de comunicacin en el
mundo actual exige que las personas naturales y con mayor razn las empresas, se
encuentren permanentemente comunicadas con los dems sujetos que conforman
su entorno de actividades.

Por ello, en el caso de las empresas esta
necesidad hace casi imprescindible que

ellas recurran al uso de la tecnologa celular, ya sea para comunicarse con los
miembros de su organizacin, como
para la comunicacin externa que se dirige a clientes, proveedores o a los servidores y funcionarios de la Administracin en general; sin embargo, ello nos
puede llevar por esa sola constatacin a
que el contribuyente que tiene erogaciones por concepto de telfonos celulares se encuentre exento de acreditar
la vinculacin con la generacin de la
renta o el mantenimiento de la fuente?
El rgano Colegiado se ha pronunciado
sobre este tema en la RTF N 02470-102011, exigiendo al contribuyente que
acredite la relacin de causalidad de tales
gastos en los siguientes trminos: Que
en cuanto al gasto por pago de servicios
de celulares a Telefnica Mviles S.A.C.
por los Telfonos Celulares (), cabe sealar que si bien la recurrente alega que
dicho gasto se dio para mantener comunicacin permanente entre el titular de
la empresa, el gerente, el contador, los
vendedores y su personal de confianza,
no adjunta documento alguno que as
lo acredite como por ejemplo los nombres de los usuarios de dichos celulares
y documentos que acrediten su vinculacin con la empresa, relaciones de las
llamadas que se efectuaron con dichos
celulares a nmeros de sus clientes y/o
proveedores, entre otros, por lo que no
se ha demostrado la relacin de causalidad entre tales gastos y la generacin de
ingresos por parte de la recurrente, debindose mantener el reparo y confirmar
la resolucin apelada en dicho extremo
(el subrayado nos corresponde).

6.3. Es necesario que los gastos por concepto de cumpleaos y agasajos sean
parte de las polticas de la empresa?

Si bien es cierto, los gastos por concepto
de eventos y agasajos a favor del personal
se han entendido como deducibles para
fines tributarios, a partir de la apreciacin
de la causalidad en un sentido amplio del
trmino, ya que a pesar de no estar vinculados este tipo de gastos estrictamente
con el giro del negocio, existe un consenso
a nivel doctrinario y jurisprudencial que sirven para mejorar el ambiente laboral y a
la postre, generar una mayor productividad e ingresos para la empresa.

No obstante ello, es necesario que dichos
gastos sean entendidos como una poltica
a futuro de la empresa que debe constar
en documentos como Actas de Directorio, Actas de Junta General de Accionistas,
Reglamento Interno, Directivas u otros?
Sobre el particular, el marco legal no tiene
una previsin positiva expresa; sin embar-

N 747, Segunda quincena, NOVIEMBRE 2012

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

F3

INFORMATIVO PREVENCIN O CONTINGENCIA

go, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado

en el sentido que se hace necesario que
las polticas orientadas a brindar agasajos
o eventos a favor del personal, consten
previamente a su otorgamiento en documentos internos, tal como lo ha hecho
saber en la RTF N 01564-2-2012 que
establece lo siguiente: Que respecto a los
gastos por consumo de alimentos preparados, gasto en obsequios de cumpleaos
y gastos de agasajos, la Administracin seal que la recurrente no ha demostrado
que los mismos hayan sido entregados a
los trabajadores, ni que se hayan utilizado
y otorgado de manera general.
Que este Tribunal ha establecido en las
Resoluciones N 2565-3-2003 y N 6912-1999, entre otras que la relacin de
causalidad debe encontrarse sustentada, entre otros, con los documentos que
acrediten fehacientemente el destino del
gasto y, de ser el caso, sus beneficiarios.
Que conforme se aprecia de los Resultados del Requerimiento N 146755, as
como de los comprobantes de pago
materia de reparo que se encuentran
detallados en el Anexo 1 del resultado
del citado requerimiento (), los gastos
deducidos corresponden, entre otros, a
consumo de alimentos, abarrotes, adquisiciones de arreglos florales, obsequios y
panetones, sin embargo, en autos no se
encuentra acreditado su destino.
Que si bien la recurrente sostiene que dichas adquisiciones fueron destinadas al
personal de la empresa para servirles de
estmulo, dicha situacin no est acreditada en autos, pues no consta la decisin
o poltica de la empresa de adquirir tales
productos con ese fin, la programacin de
tales agasajos con motivo de cumpleaos,
aniversario de la empresa, as como la lista de participantes en los eventos, entre
otros, por lo que al no haber presentado
documentacin que sustente el destino
de las adquisiciones de tales bienes, procede mantener el reparo en tal extremo
(el subrayado nos corresponde).

6.4. Qu se requiere para que sean deducibles los gastos por concepto de
intereses?

Sobre el particular conviene referir, que
las actividades y proyectos de la empresa
se financian con recursos de ella misma o
con aquellos que provienen de otras entidades, como por ejemplo los bancos.

En dicha medida, los gastos por intereses
orientados a la generacin de rentas o el
mantenimiento de la fuente, sern deducibles, siempre y cuando se cumpla con
las previsiones que establece el inciso a)
del artculo 37 de la LIR; adicionalmente
a ello, el rgano Colegiado ha estableci-

F4

do determinados parmetros en la RTF

N 05277-10-2012 que debemos tener
en consideracin, con la finalidad de evitar contingencias: Que de acuerdo con
lo dispuesto por el inciso a) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles
los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas siempre que
hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en la ley.
Que de acuerdo con la naturaleza del
Impuesto a la Renta, que recoge en materia de gastos el principio de causalidad,
todo ingreso debe estar relacionado con
un gasto cuya causa sea la obtencin
de dicha renta o el mantenimiento de
su fuente productora, nocin que debe
analizarse en cada caso en particular,
considerando adems los criterios de razonabilidad y proporcionalidad y que las
operaciones hayan sido efectivamente
realizadas por el contribuyente.
Que de diversos pronunciamientos
emitidos por ste Tribunal, tales como
los contenidos en las Resoluciones N
01596-3-2003, 02792-4-2003, 013171-2005, 2111-5-2005 y 6899-5-2011, se
puede extraer los siguientes criterios: (i)
que la relacin causal de los gastos con
la actividad generadora de renta debe
apreciarse bajo los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y segn el modus operandi de la empresa, ii) que los
gastos financieros deben sustentarse no
slo con su anotacin en los registros
contables, sino tambin con informacin
sustentatoria y/o anlisis del movimiento
de caja, que permitan examinar la vinculacin de los prstamos con la obtencin
de rentas gravadas y/o mantenimiento
de la fuente, y (iii) que si los prstamos
han fluido a la empresa y han sido destinados a la realizacin de sus fines como

al mantenimiento de la fuente, en cuyo

caso procede la deduccin de los gastos
financieros vinculados a los mismos (el
subrayado nos corresponde).
Siendo ello as, en el caso de gastos por
concepto de intereses, adems de cumplir con lo previsto en el inciso a) del
artculo 37 de la LIR, debern sustentarse con la anotacin en los registros
contables, la documentacin sustentatoria y los anlisis del movimiento
de caja, de modo tal que pueda evidenciarse la vinculacin de los prstamos a la generacin de la renta, as
como el hecho que los recursos hayan
fluido a la empresa y se destinen a la
generacin de ingresos o al mantenimiento de la fuente.

6.5. Los gastos por diferencia de cambio

deben pasar por el tamiz del Principio
de Causalidad para ser deducibles?

Al respecto, conviene recordar que la
naturaleza de las diferencia de cambio,
responde a variacin en la cotizacin de
la moneda, la misma que puede determinar ganancia o prdida para la empresa, segn sea el caso.

Siendo ello as, el resultado por diferencia de cambio no guarda vinculacin a la
generacin de la renta, sino que para su
cmputo para fines del resultado, basta
que la actividad principal de la empresa se
encuentre afecta al Impuesto a la Renta,
acorde a la previsto por el artculo 61 de
la LIR; en similar sentido, el Tribunal Fiscal
en la RTF N 00974-5-2012 ha establecido que: Que en consecuencia, toda vez
que el resultado por diferencia de cambio
(ganancia o prdida), independientemente de la operacin con la cual dicho resultado pudiera vincularse, es computable
para la determinacin del Impuesto a la
Renta, en tanto constituya el resultado
obtenido por una empresa en marcha
que de manera habitual realiza actividad
principal gravada, carece de objeto determinar, al hacer el anlisis del presente
reparo, si los fondos habran sido destinados a capital de trabajo, adquisicin de
activos y transacciones que no generaron
renta gravada; asimismo no resulta aplicable el principio de causalidad del gasto
a las diferencias de cambio (el subrayado
nos corresponde).
NOTA

(1) As, en la RTF N 710-2-99 es estableci lo siguiente: () el Principio de Causalidad es la

relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se
permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa; no
obstante ello, () debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales
de acuerdo al giro del negocio o stos mantengan cierta proporcin con el volumen de las
operaciones, entre otros (el subrayado nos corresponde). n

N 747, Segunda quincena, NOVIEMBRE 2012

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

Informativo
Caballero Bustamante