CONSULTAS INSTITUCIONALES SUMILLADAS

Aspectos relevantes del Rgimen de Retenciones y

Percepciones del IGV
Margery VSQUEZ ZAVALETA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

AA

continuacin, ..................
tendiendo a que la Administracin Tributaria incorpor recientemente a ms contribuyentes
como agentes de retencin del IGV, y a las modificaciones tributarias introducidas en relacin
con el rgimen de percepciones, a continuacin expondremos los criterios que la Administracin
viene aplicando respecto a dichos sistemas administrativos de recaudacin, que operan desde hace
casi una dcada, pero que a la fecha an suscitan consultas en cuanto a su aplicacin, compensacin, devolucin y obligaciones del agente de retencin y percepcin.

2. A efectos de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la fecha

de coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento,
cuyo vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo
acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido
en la declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de compensacin respectiva.

Arrastre de retenciones

INFORME N 078-2011-SUNAT/2B0000 (22/06/2011)

Se concede al contribuyente, bajo las reglas contempladas en el artculo 31
del TUO de la Ley del IGV, la eleccin entre arrastrar las retenciones no absorbidas por el impuesto a pagar, solicitar su devolucin o solicitar la compensacin de las mismas; no habindose otorgado a la Administracin Tributaria facultad para ejercer tal opcin en defecto de la eleccin del contribuyente. ()
En tal sentido, en caso de que el contribuyente no hubiera consignado en
su declaracin jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en periodos
anteriores, la Administracin Tributaria no podr disponer de oficio el arrastre
de dicho saldo al periodo por el cual se efecta la declaracin.

Clculo de la sancin por concepto de retenciones y percepciones

()
Ahora una vez generado el saldo por retenciones declaradas en periodos anteriores, no existe impedimento legal para que el contribuyente pueda aplicar
parcialmente contra su impuesto a pagar del IGV solo una parte de dicho saldo.

En este supuesto, el contribuyente est incurriendo en dos circunstancias que

configuran la comisin de la infraccin mencionada:

1. En caso de que el contribuyente no hubiera consignado en su declaracin

jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en periodos anteriores, la
Administracin Tributaria no podr disponer de oficio el arrastre de dicho
saldo al periodo por el cual se efecta la declaracin.

- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,

que influyan en la determinacin tributaria (originando un tributo omitido) y,
- Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que generen aumentos indebidos de crditos a favor del deudor tributario
(originando un crdito determinado indebidamente).

2. No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo una

parte del saldo de las retenciones no absorbidas en periodos anteriores
contra el impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la posibilidad de aplicar
ntegramente dicho saldo. Asimismo, tampoco existe impedimento para
que, de corresponder, la parte no aplicada del saldo sealado pueda ser
objeto de una solicitud de devolucin o compensacin a pedido de parte
en el periodo siguiente, debindose, en este ltimo caso, tener en cuenta lo
establecido en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981.

()
1. La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario en la que incurre un contribuyente que consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un impuesto a pagar menor al correcto y
un monto por retenciones y/o percepciones mayor al que le corresponde
ser sancionada con una multa cuyo monto asciende a la suma del 50%
del tributo omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.

Cuotas de fraccionamiento como deuda compensable con el

crdito por retenciones y/o percepciones del IGV

Compensacin del crdito por retenciones del IGV no aplicadas contra el IGV por utilizacin de servicios de no domiciliados

INFORME N 084-2010-SUNAT/2B0000 (14/06/2010)

() resulta necesario determinar si las cuotas de un fraccionamiento que se
encuentra vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del
TUO del Cdigo Tributario, constituyen Deuda Compensable.

A-24

2da. quincena - Julio 2012

INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000 (15/12/2009)

Procede la compensacin a solicitud de parte del crdito por retenciones del
IGV no aplicadas contra la deuda del mismo impuesto por la utilizacin de
servicios en el pas, siempre que los conceptos a compensar correspondan
a periodos no prescritos.

() el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento deber realizarse por

la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas. De
existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos, esta tambin deber ser incluida en la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
1. Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36
del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 167-2010-SUNAT/2B0000 (18/11/2010)

En el caso de la declaracin del IGV, el tributo omitido y el saldo a favor
aumentado indebidamente se calculan tomando en consideracin la diferencia
entre el impuesto bruto y el crdito fiscal de ceda periodo tributario. La sancin aplicable es el 50% de cada concepto o de la suma de ambos cuando
se hubiera declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo.

(*)

Bachiller en Derecho por la Universidad Privada San Juan Bautista. Miembro del
equipo de investigacin del rea Tributaria de Contadores & Empresas. Miembro
colaborador de la Asociacin de Derecho Tributario Vectigalia de la Facultad de
Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

CONSULTAS INSTITUCIONALES SUMILLADAS

Por su parte, de acuerdo con la definicin de deuda compensable contenida en la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT para que esta
se configure se requiere se haya producido el vencimiento del plazo para su
cancelacin.

y percepciones que no pudieran ser aplicadas de acuerdo a las normas que

regulan tales Regmenes, los contribuyentes pueden solicitar su devolucin
conforme el TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, las normas que regulan los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV establecen la forma como los contribuyentes del impuesto
deben cumplir con su obligacin del IGV, y nicamente permiten la compensacin automtica de los montos retenidos y percibidos que no han sido
absorbidos por la deuda del IGV del periodo contra la deuda del mismo tributo correspondiente a los siguientes periodos. Esta compensacin solo es
vlida mientras el monto arrastrable no sea objeto de una solicitud de devolucin. Por otra parte, la compensacin de oficio que se encuentra autorizada
a realizar la Administracin Tributaria que no es materia de regulacin en las
normas de los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV durante
un proceso de verificacin y/o fiscalizacin iniciado a raz de una solicitud de
devolucin es, precisamente, la referida a los crditos, entre otros, por tributos
pagados indebidamente o en exceso.

()
1. Procede la compensacin a solicitud de parte del crdito por retenciones
del IGV no aplicadas contra la deuda por el mismo tributo originado por la
utilizacin de servicios en el pas, siempre que los conceptos a compensar
correspondan a periodos no prescritos.
2. Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez
que, concurrentemente, se presente la declaracin mensual del ltimo periodo
tributario vencido que contenga el saldo no aplicado de las retenciones y se
produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el lGV originado
en la utilizacin de servicios.

Compensacin de pagos por concepto de retenciones del IGV e IR

1. En la medida que no hay norma que lo prohbe, si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la
Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito determina deuda
tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con
la indicada deuda, siempre que corresponda a periodos no prescritos,
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.

INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000 (18/01/2008)

El pago en exceso, es decir el crdito que puede ser objeto de compensacin
o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de la determinacin
mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. ()
De ah que las retenciones que el agente de retencin hubiera efectuado en
exceso al proveedor no constituyen por s mismas un pago en exceso para
dicho agente, por cuanto no es el contribuyente del IGV, por lo que mal podran
originarle un derecho de compensacin.

Prdida del derecho a usar las retenciones y/o percepciones

por la falta de legalizacin del Registro de Compras

()
Por lo expuesto, si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin
original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de
Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no
surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera
para este ningn pago en exceso.

()
Si bien para el control de los montos retenidos y percibidos se ha establecido el deber de abrir las subcuentas IGV Retenido e IGV Percibido por
Aplicar dentro de la cuenta IGV, segn corresponda; sin embargo, no se ha
prescrito que su incumplimiento origine la prdida del derecho a aplicar la
retencin o la percepcin. Asimismo, las normas que regulan los regmenes
bajo comentario no han condicionado el derecho de aplicar las retenciones
y percepciones efectuadas contra el IGV a la legalizacin del Registro de
Compras que debe llevar el sujeto del IGV por aplicacin de las normas de
este impuesto.

1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el

monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley;
no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se
genera para este ningn pago en exceso.

3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto

mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la
Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error que es
corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser
compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se
originen con posterioridad al periodo rectificado.

Compensacin producto de la verificacin y/o fiscalizacin

en las devoluciones solicitadas por percepciones y/o retenciones del IGV

INFORME N 188-2006-SUNAT/2B0000 (01/08/2006)

Los contribuyentes se encuentran autorizados a presentar solicitudes de
devolucin por los pagos indebidos o en exceso. As, tratndose de retenciones

INFORME N 270-2006-SUNAT/2B0000 (20/11/2007)

La Sunat ha regulado el rgimen de retenciones (Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT) y regmenes de percepciones (Resolucin
de Superintendencia Ns 058-2006/SUNAT, 128-2002/SUNAT y 203-2003/
SUNAT) aplicables a dicho impuesto

Segn el Informe N 066-2001-SUNAT/K00000, el contribuyente no domiciliado en el pas es quien se encuentra legalmente facultado a solicitar al fisco
la devolucin de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por
concepto del Impuesto a la Renta; salvo que exista un procedimiento especfico establecido, tal como es el caso de las rentas de quinta categora. El sustento que ampara a dicho informe resulta aplicable tratndose de la compensacin, toda vez que para ambos supuestos (devolucin y compensacin) se
debe determinar el sujeto que tiene derecho al crdito originado de la retencin
indebida o en exceso, siendo este en el caso materia de examen el sujeto
no domiciliado, en su condicin de contribuyente obligado al cumplimiento
del pago del tributo o deudor por cuenta propia, y no el agente de retencin.

2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe

efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados
por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener
conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la
retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al
fisco con posterioridad al periodo rectificado.

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1. La falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona

que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las
percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV
correspondiente.

Deduccin de las retenciones no consignadas en la Declaracin Jurada

INFORME N 017-2003-SUNAT/2B0000 (27/01/2003)

La inclusin del IGV retenido en el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621 - versin 3.0, es requerida a efectos de su deduccin del tributo a pagar, deduccin que el proveedor se encuentra facultado a realizar a partir del
periodo al que correspondan dichas retenciones.
()
As, siendo que la norma no obliga al proveedor a realizar dicha deduccin en
el periodo en que se hubiese efectuado la retencin, aquel no se encuentra
obligado a consignarlo en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente
al aludido periodo, pero s en la declaracin en que efecte la deduccin o
aplicacin de la retencin.
1. El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente al periodo en que efecte
su deduccin o aplicacin, sea este el periodo en que se efectuaron las
retenciones del IGV o uno posterior.

CONTADORES & EMPRESAS / N 186

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