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Mdulo 3

Unidad 3
Lectura 4

Materia: Impuestos II
Profesor: Cr. Cappelino Claudio

3. IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
3.2. REGMENES ESPECIALES

3.2.1 RETENCIN Y PERCEPCIN EN


LA FUENTE. PAGOS A CUENTA.
Los regmenes de retencin y percepcin en la fuente se encuentran
respaldados legalmente por el Decreto 618/97, a travs del cual se organiza
la competencia, autoridades, funciones y facultades de la AFIP.
Adems la Ley 11.683 (Ley de Procedimiento Tributario), establece en su
Art. 22 que: La percepcin de los tributos se har en la misma fuente
cuando as lo establezcan las leyes impositivas y cuando la AFIP, por
considerarlo conveniente, disponga qu personas y en qu casos
intervendrn como agente de retencin y/o percepcin.
La percepcin del tributo en la fuente, constituye una excepcin a la
obligacin de pago diferida en el tiempo. Implica la obligacin de pagar el
tributo en forma total o parcial, en el mismo instante que se produce el
hecho imponible.
La percepcin en la fuente es efectuada por un sujeto designado por la ley o
reglamentariamente (a travs de las RG de la AFIP), quien tiene el deber de
actuar en inters del Fisco, percibiendo o reteniendo una suma en carcter
de pago del impuesto o pago a cuenta, segn el caso, y a quin se le impone
asimismo el deber de ingresar lo percibido o retenido, y eventualmente de
informar determinadas cuestiones de relevancia tributaria.
La retencin es el acto de detraer una suma al momento del pago, mientras
que contrariamente, la percepcin es el acto mediante el cual se cobra una
suma adicional al monto correspondiente a la obligacin a cancelar.
La omisin de retener o percibir, se encuentra penada con una multa, de
acuerdo con el artculo 45 de la ley 11.683, mientras que la falta de de
ingreso o ingreso tardo de las sumas retenidas, est penado con la sancin
de multa previstas en el artculo 48 de la ley citada, o con penas privativas
de libertad en el artculo 6 de la ley 24.769 (Ley Penal Tributaria), segn el
caso1.
El art. 8 inciso c) de la ley 11.683 instituye que los agentes de retencin y
percepcin, sern responsables en forma personal y solidaria por el tributo
omitido, al incumplir con su deber especfico de retener o percibir, o aquel
que una vez retenido o percibido, dejaron de ingresar dentro de los quince
das de efectuada la retencin o percepcin.

Gmez, Teresa y Folco, Carlos Mara - Procedimiento Tributario 5 Edicin Ed. La Ley - Bs. As.
(2008) pginas 158 y 159.

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Los agentes de retencin son designados por el fisco mediante una


resolucin general que se publica en el Boletn Oficial, que los acredita
como tales. Al efectuar las retenciones, los agentes deben emitir un
certificado de retencin que es entregado al sujeto retenido.
Regmenes de retencin vigentes:
Rgimen general de retencin. RG (AFIP) 2854 (Anterior RG 18).
Rgimen de retencin a proveedores de gas, electricidad y
prestatarias de servicios de telecomunicaciones. RG (AFIP) 3130.
Rgimen de retencin sistema de tarjetas de crdito, de compra y/o
pago. RG (AFIP) 140 y sus modificaciones.
Rgimen de retencin sobre honorarios profesionales. RG (AFIP)
1105.
Rgimen de retencin para las operaciones de comercializacin de
granos no destinados a la siembra -cereal y oleaginosa- y legumbres
secas -porotos, arvejas y lentejas-. RG (AFIP) 2300 y sus
modificaciones.
Rgimen de retencin e informacin por sistemas de vales de
almuerzo y/o alimentarios de la canasta familiar. RG (DGI) 4167 y
sus modificaciones.
Rgimen de retencin sobre comisiones liquidadas a las
instituciones bancarias. Convenios de recaudacin de tributos. RG
(DGI) 3649.
Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de miel
a granel. RG (AFIP) 1363.
Rgimen de retencin para operaciones de compraventa de leche
fluida sin procesar de ganado bovino. RG (AFIP) 1428 y sus
modificaciones.
Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de caa
de azcar y algodn en bruto. RG (AFIP) 2393 y 2394
Rgimen de retencin aplicable a sujetos que deban emitir
comprobantes de venta tipo "M". RG (AFIP) 1575 y sus
modificaciones.
Rgimen de retencin aplicable a las operaciones de compraventa de
animales de la especie equina con destino a faena. RG (AFIP) 1686.
Rgimen de retencin a los pagos que se realicen a los
monotributistas. RG (AFIP) 2616 y sus modificatorias.

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Rgimen de retencin para las operaciones de compraventa de


materiales a reciclar. RG (AFIP) 2849.
Regmenes de retencin. Solicitud de exclusin total o parcial. RG
(AFIP) 2226, (Anterior RG 17).

Rgimen general de retencin a proveedores de


empresas. Resolucin general (AFIP) 2854
El Art. 1 establece un rgimen de retencin aplicable a las operaciones que
por su naturaleza puedan dar lugar a la generacin de crdito fiscal, tales
como:
a) Compraventa de cosas muebles, incluidos los bienes de uso, aun cuando
adquieran el carcter de inmuebles por accesin.
b) Locacin de obras y locaciones o prestaciones de servicios.
El Art. 2 de la resolucin (AFIP) 2854 menciona quienes debern actuar
como agentes de retencin. Ellos son: los adquirentes, locatarios o
prestatarios que se indican a continuacin:
a) Administracin Central de la Nacin y sus entes autrquicos y
descentralizados, incluso cuando acten en carcter de consumidores
finales y el impuesto al valor agregado no se encuentre discriminado en el
respectivo comprobante.
No corresponder practicar la retencin cuando los mencionados sujetos
efecten pagos mediante el rgimen de "caja chica".
b) Sujetos que integren la nmina detallada en el Anexo I de la resolucin
(AFIP) 2854.
c) Exportadores incluidos en la nmina detallada en el Anexo II de la
resolucin (AFIP) 2854.
d) Exportadores incorporados en la nmina detallada en el Anexo III, de de
la resolucin (AFIP) 2854.
Los sujetos nominados en los precitados incisos a), b), c) y d) quedan
obligados a consultar el "Archivo de Informacin sobre Proveedores"
cumpliendo los requisitos y condiciones dispuestos en el Anexo IV de la
resolucin (AFIP) 2854.
El Art. 4 menciona que sern sujetos pasibles de retencin los vendedores,
locadores o prestadores, de las operaciones indicadas en el Artculo 1,
siempre que:
a) Revistan el carcter de responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado, o
b) no acrediten su calidad de responsables inscriptos, de exentos o no
alcanzados, en el impuesto al valor agregado o, en su caso, de inscriptos en
el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).

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c) Se encuentren incluidos en la nmina publicada por este Organismo a


que se refiere el inciso d) del Artculo 2.
A los fines indicados en el prrafo anterior, los sujetos all mencionados
quedan obligados a informar a sus agentes de retencin, el carcter que
revisten con relacin al impuesto al valor agregado (responsable inscripto,
exento o no alcanzado) o su condicin de inscriptos en el Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
La precitada obligacin deber cumplirse al inicio de la relacin con el
respectivo agente de retencin.
Las ulteriores modificaciones se informarn dentro del plazo de CINCO (5)
das hbiles de producidas.
Art. 5: Quedan excluidos de sufrir las retenciones establecidas en la
presente resolucin general:
a) Los sujetos obligados a actuar como agentes de retencin conforme a lo
dispuesto en los incisos a), b) y c) del Artculo 2, as como los designados
en tal carcter de acuerdo con lo previsto en el Artculo 3.
A fin de acreditar su inclusin como agentes de retencin en las nminas
pertinentes, los sujetos indicados exhibirn excepto los del inciso a) del
Artculo 2 como nico medio vlido al efecto, la publicacin en el Boletn
Oficial de la respectiva nmina.
La exhibicin de su condicin de agente de retencin publicada en el
Boletn Oficial de los sujetos indicados en el inciso d) del Artculo 2, no los
libera de la calidad de sujetos retenidos en el impuesto al valor agregado.
b) Los beneficiarios de regmenes de promocin industrial que otorguen la
liberacin del impuesto al valor agregado, comprendidos en el rgimen de
sustitucin de beneficios promocionales reglado a travs del Ttulo I del
Decreto N 2054 del 10 de noviembre de 1992, reglamentario del Ttulo II
de la Ley N 23.658 y su modificacin. A este fin, dichos beneficiarios
debern proceder conforme a lo establecido en la Resolucin General N
3735 (DGI).
c) Los productores de caa de azcar inscriptos en los registros respectivos,
por las ventas que realicen tanto de ese producto como de azcar elaborado.
d) Los sujetos que efecten transporte de cargas y de combustibles lquidos
pesados.
e) Los dadores de cosas muebles en los contratos de "leasing"
comprendidos en el Ttulo II de la Ley N 25.248 y en los Apartados I y III
del Decreto N 1038 del 9 de noviembre de 2000.
f) Los sujetos pasibles de retencin, comprendidos en los regmenes
establecidos en las normas que se indican a continuacin:
1. Resolucin General N 1105 (honorarios profesionales abonados por va
judicial o por intermedio de entidades profesionales).
2. Resolucin General N 4131 (DGI) y sus modificaciones (operaciones de
compraventa, matanza y faenamiento de ganado porcino).
3. Resolucin General N 2300, sus modificatorias y complementarias o la
que la sustituya en el futuro (operaciones de compraventa de granos de

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cereales y oleaginosas no destinados a la siembra, legumbres secas


porotos, arvejas y lentejas).
g) Las compraventas de frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas
o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos que impliquen una
verdadera coccin o elaboracin que las constituya en un preparado del
producto.
h) Las compraventas de animales vivos de la especie bovina, incluidos los
convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda liquidar el
gravamen.
i) Las compraventas de carnes y despojos comestibles de la especie bovina,
frescos, refrigerados o congelados, que no hayan sido sometidos a procesos
que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en
un preparado del producto.
Art. 7: No corresponder practicar la retencin cuando el importe de la
operacin se cancele ntegramente mediante la entrega de bienes o la
prestacin de servicios.
En el supuesto que el pago en especie fuera parcial y el importe total de la
operacin se cancelara, adems, con la entrega de una suma de dinero
(efectivo o cheque), la retencin deber calcularse sobre dicho importe
total. Si el monto de la retencin fuera superior a la mencionada suma de
dinero, el ingreso del mismo deber efectuarse hasta la concurrencia con la
precitada suma.
En los casos mencionados el agente de retencin deber informar tales
situaciones de acuerdo con lo normado en la Resolucin General N 2233,
su modificatoria y complementaria Sistema de Control de Retenciones
(SICORE), efectuando una marca en el campo "Imposibilidad de
retencin" de la pantalla "Detalle de retenciones".
Artculos 8, 9 y 10: Clculo de la retencin
El importe de la retencin a practicar se determinar aplicando sobre el
precio neto que resulte de la factura o documento equivalente, los
porcentajes que, para cada caso, se establecen a continuacin:
a) 10,50%: cuando se trate de construcciones de cualquier naturaleza
sobre inmueble ajeno con aporte de materias primas, de los hechos
imponibles previstos en el inciso b) del artculo 3 de la ley del gravamen,
de la compraventa de cosas muebles y de las locaciones comprendidas
en el inciso c) del citado artculo 3.
Estn incluidas en el presente inciso las ventas por incorporacin de
bienes de propia produccin que se puedan configurar a raz de la
realizacin de trabajos sobre inmueble ajeno.
b) 8,40%: cuando se trate de los conceptos que se encuentren gravados
con una alcuota equivalente al 50% de la establecida en el primer
prrafo del artculo 28 de la ley del gravamen.
c) 16,80%: para las locaciones de obras y locaciones o prestaciones de
servicios, no comprendidas en los incisos a) y b) precedentes.
Las alcuotas citadas sern sustituidas por el 100% de las fijadas en el
artculo 28 de la ley del gravamen -segn corresponda- cuando se trate de

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operaciones realizadas por los sujetos obligados a consultar al "Archivo de


Informacin sobre Proveedores" y:
a) Se verifique respecto de los proveedores alguna de las situaciones
descriptas en los puntos 2 -si el proveedor registra incumplimientos
respecto de la presentacin de sus declaraciones juradas fiscales y/o
previsionales, tanto informativas como determinativas-, o 4 -si se
registran, como consecuencia de acciones de fiscalizacin,
irregularidades en la cadena de comercializacin del proveedor del
responsable obligado a consultar el "Archivo de Informacin sobre
Proveedores- del inciso e) del Anexo IV de la presente, o
b) El importe de la factura o documento equivalente sea menor o igual a
$ 10.000 y el sujeto obligado a efectuar la retencin realice o prevea
realizar operaciones de exportacin que den lugar a la acreditacin,
devolucin o transferencia del impuesto facturado, segn lo establecido
por la resolucin general (AFIP) 616/1999 o, en su caso, por la
resolucin general (AFIP) 2000 y sus respectivas modificatorias y
complementarias.
Finalmente, cuando en las situaciones anteriores no se encuentre
discriminado el impuesto al valor agregado en la factura o documento
equivalente, la retencin se determinar aplicando, sobre el importe total
consignado en esos documentos, los siguientes porcentajes: 8,68%, 7,60% y
13,88%, respectivamente.
El Art. 12. menciona que las operaciones realizadas con los sujetos
indicados en el inciso a) del Artculo 4, no corresponder practicar
retencin cuando el importe a retener resulte igual o inferior a CIENTO
SESENTA PESOS ($ 160.-).

Ejemplo de esquema de retencin:


Vendedor
(Sujeto retenido)
Factura
Neto: $ 4.000
IVA: $ 840
Total: $ 4.840

Certificado de retencin
$ 420

Comprador
(Agente de retencin)
Recibe Factura

Realiza la retencin y enva el


pago junto con el
certificado de retencin.
($ 4.000 x 10.50%)

Cheque: $4.420

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Los agentes de percepcin son designados por el fisco mediante una


resolucin general que se publica en el Boletn Oficial, que los acredita
como tales. En este caso la factura funciona como constancia de la
percepcin.
Regmenes de percepcin vigentes:
Rgimen general de percepcin. RG (AFIP) 2408.
Rgimen de percepcin en aduanas. RG (DGI) 3431.
Rgimen de percepcin por ventas de ganado bovino. RG (DGI)
4059.
Rgimen de percepcin por falta de acreditacin de la condicin
frente al impuesto al valor agregado. RG (AFIP) 2126.
Rgimen de percepcin por operaciones de venta de gas licuado de
petrleo. RG (AFIP) 820 y sus modificatorias.
Rgimen de percepcin aplicable a la compraventa de cheques de
pago diferido y certificados de aval en Bolsas de Comercio y
mercados autorregulados. RG (AFIP) 1603.
Incrementos de percepcin de la RG 3431, para sujetos que tengan
CVDI. RG (AFIP) 2238.

Rgimen general de percepcin. Resolucin


general (AFIP) 2408
Operaciones sujetas a percepcin:
a) Venta de cosas muebles gravadas en el impuesto al valor agregado a
responsables inscriptos.
b) Prestaciones y locaciones de servicios gravadas en el impuesto al valor
agregado a responsables inscriptos.
Agentes de percepcin
Quedan obligados a actuar en carcter de agentes de percepcin del
impuesto al valor agregado, por las operaciones de ventas de cosas muebles
excluidas las de bienes de uso, las locaciones y las prestaciones
gravadas, que efecten a responsables inscriptos en el citado tributo, los
siguientes sujetos:
1. Los comprendidos en el Artculo 2 de la Resolucin General N 18, sus
modificatorias y complementarias.
2. Los mercados de cereales a trmino.

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3. Los consignatarios de hacienda y martilleros, por las operaciones que


efecten de conformidad con lo previsto en el primer prrafo del Artculo
20 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
Alcuotas Aplicables
El importe de la percepcin a practicar se determinar aplicando, sobre el
precio neto de la operacin que resulte de la factura o documento
equivalente de acuerdo con lo establecido por el Artculo 10 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones
, la alcuota del TRES POR CIENTO (3%).
El porcentaje indicado en el prrafo precedente ser del UNO CON
CINCUENTA CENTSIMOS POR CIENTO (1,50 %), en los casos de
operaciones de venta de cosas muebles, locaciones de obras o locaciones y
prestaciones de servicios, que se encuentren gravadas con la alcuota
equivalente al CINCUENTA POR CIENTO (50 %) de la establecida en el
primer prrafo del Artculo 28 de la ley del gravamen.
Las alcuotas dispuestas en este artculo sern de aplicacin siempre que no
se trate de conceptos y/o sujetos expresamente exceptuados del presente
rgimen de percepcin.
Corresponder efectuar la percepcin nicamente cuando el monto de la
misma supere los VEINTIUNO CON TREINTA PESOS ($ 21,30), lmite que
operar en relacin a cada una de las transacciones alcanzadas por el
presente rgimen.
Oportunidad en que corresponde practicar la percepcin
La percepcin deber practicarse al momento de perfeccionarse el hecho
imponible, conforme a lo dispuesto en los Artculos 5 y 6, de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Excepciones
Los agentes de percepcin establecidos en el Artculo 1 no debern
efectuar la percepcin cuando:
Se trate de operaciones realizadas con los siguientes sujetos:
a) Beneficiados con regmenes de promocin que otorguen la liberacin o el
diferimiento del impuesto al valor agregado.
b) Agentes de percepcin del presente rgimen.
c) Entidades financieras sujetas a las disposiciones de la ley 21526 y sus
modificaciones.
d) Empresas enumeradas en el decreto 2058/19
Ejemplo de esquema de percepcin:
Vendedor
(Agente de percepcin)
Factura
Neto:
$ 4.000
IVA:
$ 840
Percep.3%$ 120
Total:
$ 4.960

Comprador
(Sujeto percibido)
Recibe Factura

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Enva el pago
Cheque $ 4.960

Pagos a cuenta:
Se puede computar como crdito fiscal una porcin de las contribuciones
patronales efectivamente pagadas.
Sujetos comprendidos: los responsables inscriptos pueden computar
como crdito fiscal en el impuesto al valor agregado el monto que resulte
de aplicar los porcentajes segn el Cdigo Zonal previsto en el decreto
814/2001 a las mismas bases imponibles definidas para:
a) Contribuciones patronales sobre la nmina salarial con destino a
los subsistemas de la seguridad social, pertenecientes al sector
privado y a las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1
de la ley 22016 y sus modificatorias.
b) Contribucin sobre los montos abonados por los empleados a sus
trabajadores en vales alimentarios o cajas de alimentos y sobre los
pagos, de servicios mdicos de asistencia o prevencin que realice el
empleador y su familia a cargo.
Se puede utilizar como pago a cuenta el impuesto sobre los combustibles
lquidos contenidos en las compras de gas ol. Ley 23966, artculo 15.1.1
Sujetos obligados: responsables inscriptos:
a) Productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de
laboreo de la tierra, siembra y cosecha.
b) Productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera
extractiva y en la pesca martima.
c) Sujetos que presten servicios de transporte de automotor de carga
y los que presten la actividad de transporte pblico de pasajeros y/o
carga, terrestre fluvial o martimo. Cmputo del pago a cuenta en el
impuesto al valor agregado: el 100% del monto del impuesto a los
combustibles lquidos en las compras de gasoil efectuadas en el
respectivo perodo fiscal. El remanente del cmputo dispuesto podr
trasladarse a los perodos fiscales siguientes, hasta su agotamiento.
Pagos a cuenta por operaciones de compraventa, matanza y faenamiento
de ganado bovino. Resolucin general (DGI) 4059.
Pagos a cuenta por operaciones de compraventa, matanza y faenamiento
de ganado porcino. Resolucin general (DGI) 4131.
Pago a cuenta en funcin del volumen o peso industrializado de trigo.
Resolucin general (AFIP) 2697.

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3.2.2 COMERCIALIZACIN DE BIENES


USADOS
El Art. 18 de la ley establece un rgimen especial, el cual le permite a los
responsables cuya actividad habitual sea la compra de bienes usados a
consumidores finales para su posterior venta o la de sus partes, puedan
computar el crdito fiscal derivado de dichas adquisiciones contra los
dbitos fiscales generados por las ventas de estos.
Sujetos alcanzados: Habitualistas en la compra de bienes usados a
consumidores finales para su posterior venta o la de sus partes.
Crdito fiscal computable: El que surja de aplicar sobre el precio total
de su adquisicin, el coeficiente que resulte de dividir la alcuota vigente a
ese momento por la suma de CIEN (100) ms dicha alcuota.
PRECIO TOTAL ADQUISICIN x ALCUOTA FECHA DE COMPRA
_______________________________________________________
100 + ALCUOTA FECHA COMPRA

Condicin: El referido cmputo tendr lugar siempre que el consumidor


suscriba un documento que, para estos casos, sustituir el empleo de la
factura y en el que deber individualizarse correctamente la operacin, de
acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la AFIP
(RG 1415).
Lmite: En ningn caso el crdito de impuesto a computar, conforme a lo
establecido en el presente artculo, podr exceder el importe que resulte de
aplicar la aludida alcuota sobre el NOVENTA POR CIENTO (90 %) del
precio neto en que el revendedor efecte la venta.
Cuando por aplicacin de las disposiciones del
prrafo anterior se determine un excedente en el crdito fiscal
oportunamente computado, dicha diferencia integrar el dbito fiscal del
mes al que corresponda la operacin de venta que le dio origen.
Crdito fiscal excedente:

El crdito que resultare por aplicacin del artculo 18 de la ley se


considerar, a todos los efectos, como impuesto facturado a los
responsables, estando sujeto su cmputo a las disposiciones que en la ley y
este reglamento rigen el crdito fiscal; a tales fines se entender como
monto neto de la operacin, el precio neto que corresponda por aplicacin
del citado artculo (DR Art. 59).

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Aplicacin prctica
La empresa CAR SA, contribuyente inscripta en el impuesto al valor
agregado, se dedica a la compraventa de automviles. Durante el mes de
Julio 2010 realiz las siguientes operaciones:
a) El da 10/07/2010 compr al seor Pedro Roy (Consumidor Final) un
Ford Fiesta modelo 2004 en $ 38.700. Dicho vehculo era utilizado para
uso personal.
b) El da 20/07/2010 vende el Ford Fiesta adquirido el 10/07/2010 a Pablo
Suarez, responsable inscripto en el IVA, en $43.000.
Se pide: Confeccionar DDJJ de IVA de la empresa CAR SA
Solucin:
a) Como el Sr. Pedro Roy es un consumidor final, el crdito fiscal est
incluido en el monto total de la operacin.
Crdito Fiscal Computable:

38.700 x 21% : 6.716


100 + 21%

b) Debido a que Sr. Pablo Suarez es responsable inscripto en el IVA, en la


factura de venta se encuentra discriminado el IVA dbito fiscal:
Precio Neto: 35.537
IVA 21%: 7.463
Total: 43.000
DDJJ de CAR SA perodo 07/2010
Dbito Fiscal: 7.463
Crdito Fiscal: 6.716
Saldo Tcnico: 747 A favor del Fisco.
Clculo de tope del Crdito Fiscal:
Precio neto de venta x 0.90 x Alcuota
35.537 x 0.90 x 0.21: 6.716
Como el crdito fiscal computado (6.716) es igual al tope determinado no
corresponde realizar ajuste.

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3.2.3 SERVICIOS DE TURISMO


El artculo 22 de la ley establece un rgimen especial para la liquidacin del
IVA que alcanza a los prestadores de servicios de turismo. ste reza lo
siguiente:
Cuando los responsables que presten servicios de turismo proporcionen a
los usuarios de tales servicios:
Cosas muebles

Provistas en el extranjero por empresas


o personas domiciliadas, residentes o
radicadas en el exterior.

y/o
Prestaciones o locaciones

Efectuadas fuera del territorio


nacional.

Base Imponible
Para la determinacin de la base imponible (Art.10 de la ley), los
prestadores de servicio de turismo, debern seguir el siguiente
procedimiento:
Precio neto de tales operaciones
Menos
El costo neto de

Las cosas, prestaciones y locaciones provistas o


efectuadas fuera del pas.
Los pasajes al exterior o, en su caso, la fraccin
del pasaje que corresponda al transporte
desde el pas al extranjero.

Condiciones
Los importes que se detraen del precio neto deben discriminarse
globalmente en la factura como "bienes y servicios no computables para la
determinacin del impuesto al valor agregado".
Cuando no se efecte dicha discriminacin, el impuesto se calcular sobre
el total de la contraprestacin, determinada segn lo dispuesto en el ya
citado artculo 10.
Cuando los servicios incluyan boletos de pasaje exentos -en virtud del
artculo 7, inciso h), apartado 12- el importe de tales boletos ser
igualmente deducible de la base imponible a condicin de su explcita
discriminacin en la factura que se extienda por tales servicios.

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Art. 61 DR
En los casos en que el transporte sea realizado con medios propios por el
mismo prestador del servicio de turismo, el importe a deducir por tal
concepto no podr exceder el valor corriente en plaza de los pasajes por
transportes de similares caractersticas.
Se entender como transportes de similares caractersticas, a los
clasificados como transportes para el turismo por normas internacionales o
nacionales, considerndose en su valor corriente en plaza, aquellos servicios
conexos o accesorios que tengan por objeto servir o coadyuvar de modo
necesario a este tipo de transporte; a la seguridad y atencin mdica de los
pasajeros; al control de lista de los mismos; al control de carga, descarga y
transbordo de equipaje; y al cumplimiento de normas impuestas a los
responsables del transporte turstico en resguardo de recursos naturales y
culturales durante su ejecucin, aunque fueren concurrentes con funciones
de interpretacin de la zona geogrfica y sitios culturales por los que se
transite.
Aplicacin prctica
Una agencia de turismo, responsable inscripta en el impuesto al valor
agregado, vende a un cliente un paquete turstico por $ 28.261 en funcin
del detalle adjunto:
Precio neto

$ 26.686

Menos:
Bienes y servicios no computables
para la determinacin del impuesto

$ (12.486)

Prestaciones del
exterior

Traslados hasta/desde aeropuerto

(200,00)

Exento

Pasaje al extranjero

$ (6.500,00)

Exento

Comisin de la agencia

$ 7.500,00

IVA DF (s/comisin)

1.575

Los importes detrados del precio neto de la transaccin deben ser


discriminados de manera global en la factura bajo el concepto de "Bienes y
servicios no computables para la determinacin del impuesto".
Facturacin total:
FACTURA
Paquete Turstico
Bienes y Servicios No computables para la determinacin del
Impuesto
Precio Neto
IVA 21%
Total

26.686,00
19.186,00

7.500,00
1.575,00
28.261,00

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3.2.4 ACTIVIDAD ASEGURADORA


El hecho imponible del IVA se encuentra definido en el Art. 1 de la ley; en
su inciso b) establece que se encuentran alcanzadas las obras, locaciones y
prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en el territorio
de la Nacin.
En el inciso e), punto 21, apndice l) del Art. 3, establece que se encuentran
gravadas:
Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los
seguros de vida de cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las
aseguradoras de riesgos del trabajo y, en su caso, sus reaseguros y
retrocesiones.
El Art. 12.1 del DR, menciona que la exclusin de las operaciones de
seguros, reaseguros y retrocesiones, slo comprende a los contratos que con
ese fin suscriban las entidades aseguradoras y en tanto estn regidos por las
normas de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, organismo
dependiente del Ministerio de Economa.
Con respecto a los seguros de vida de cualquier tipo, la exclusin prevista en
la citada norma legal comprende, exclusivamente, a los que cubren riesgo
de muerte y a los de supervivencia.
Tratndose de seguros que cubren riesgo de muerte, tendrn el tratamiento
previsto para stos, aun cuando incluyan clusulas adicionales que cubran
riesgo de invalidez total y permanente, ya sea por accidente o enfermedad,
de muerte accidental o desmembramiento, o de enfermedades graves.
En relacin con los contratos de afiliacin a las aseguradoras de riesgos del
trabajo, la citada exclusin comprende a todos los servicios que sean
prestados por las mismas en virtud de las contraprestaciones y derechos
nacidos de dichos contratos, incluidos los intereses por mora o pago fuera
de trmino, en tanto estn regidos por las normas de la Superintendencia
de Riesgos del Trabajo, organismo dependiente del Ministerio de Trabajo,
Empleo y Formacin de Recursos Humanos.
En los casos no comprendidos en la exclusin a la que se refieren los
prrafos anteriores, la base imponible de la operacin estar dada por el
precio total de emisin de la pliza o, en su caso, suscripcin del respectivo
contrato, neto de los recargos financieros, los que, independientemente y
con prescindencia del tratamiento que corresponda aplicar al contrato,
resultan alcanzados por el impuesto, perfeccionndose el respectivo hecho
imponible que los mismos originan conforme a lo dispuesto en el punto 7.,
del inciso b), del artculo 5 de la ley.
Asimismo, cuando en cumplimiento de la obligacin asumida por el
asegurador, se opte por la reposicin del bien siniestrado o la entrega de
repuestos u otros elementos necesarios para su reparacin, dicha
modalidad no configura el hecho imponible "venta de cosa mueble" [art. 1,
inc. a), de la ley], no rigiendo en tales supuestos las restricciones relativas al
cmputo del crdito fiscal, previstas en el artculo 12, inciso a), tercer
prrafo, de la ley (compra o importacin definitiva de automviles).

Sujetos del Impuesto

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 15

El Art. 4 de la ley menciona quienes son sujetos pasivos del impuesto. Las
aseguradoras se encuentran alcanzadas por el inciso e), el mismo menciona
que sern sujetos pasivos quienes presten servicios gravados.
Nacimiento del hecho Imponible (Art. 5 inc. b, Ap. 6)
Operaciones de seguros o reaseguros: cuando se trate de
operaciones de seguros o reaseguros, el hecho imponible se perfeccionar
con la emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo
contrato.
Contratos de reaseguro no proporcional: en los contratos de
reaseguro no proporcional, el hecho imponible se perfeccionar con la
suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se
devenguen con posterioridad.
Contratos de reaseguro proporcional: en los contratos de reaseguro
proporcional el hecho imponible se perfeccionar en cada una de las
cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador.
Art. 21.2 DR- Prestaciones en el exterior. Cobertura de riesgos
ubicados en el pas: en el caso de las prestaciones realizadas en el
exterior que tengan por objeto la cobertura de riesgos ubicados en el pas, el
hecho imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza o, en su caso,
la suscripcin del respectivo contrato.
Cuando dichas prestaciones correspondan a contratos de reaseguro, el
hecho imponible se perfeccionar del siguiente modo:
a) si se trata de reaseguro no proporcional, con la suscripcin del
contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con
posterioridad;
b) si se trata de reaseguro proporcional, en cada una de las cesiones que
informen las aseguradoras al reasegurador.
Art. 22 DR- Recargos financieros de las plizas de seguros o
reaseguros
Aun cuando no integran el precio neto gravado de las referidas
operaciones:
El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca: el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento, o la percepcin total o parcial, el que fuere anterior.

Base Imponible (Art. 10)


En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estar
dada por el precio total de emisin de la pliza o, en su caso, de suscripcin
del respectivo contrato, neto de los recargos financieros.
Cesiones o ajustes de primas: cuando se trate de cesiones o ajustes de
prima efectuados con posterioridad a la suscripcin de los contratos de
reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base
imponible la constituir el monto de dichas cesiones o ajustes.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 16

Alcuota
La actividad aseguradora se encuentra alcanzada por el primer prrafo del
Art. 28 de la Ley, el cual establece la alcuota general del impuesto que es
del veintiuno por ciento (21%).

3.2.5 PRESTACIONES Y COLOCACIONES


FINANCIERAS.
El hecho imponible del IVA se encuentra definido en el Art. 1 de la ley, en su
inciso b) establece que se encuentran alcanzadas las obras, locaciones y
prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en el territorio
de la Nacin.
En el inciso e), punto 21 del Art. 3, establece que se encuentran gravadas:
Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin
de dependencia y a ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico
que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Las prestaciones y colocaciones financieras se encuentran alcanzadas por
esta definicin residual, debido a que no se encuentran mencionadas
taxativamente en la ley.
El Art. 8 del DR menciona que las prestaciones a que se refiere el punto 21.,
del inciso e), del artculo 3 de la ley, comprende a todas las obligaciones de
dar y/o de hacer, por las cuales un sujeto se obliga a ejecutar a travs del
ejercicio de su actividad y mediante una retribucin determinada, un
trabajo o servicio que le permite recibir un beneficio.
No se encuentran comprendidas en lo dispuesto en el prrafo anterior, las
transferencias o cesiones del uso o goce de derechos, excepto cuando las
mismas impliquen un servicio financiero o una concesin de explotacin
industrial o comercial, circunstancias que tambin determinarn la
aplicacin del impuesto sobre las prestaciones que las originan cuando
estas ltimas constituyan obligaciones de no hacer.
Sujetos del Impuesto
El Art. 4 de la ley menciona quienes son sujetos pasivos del impuesto. Las
entidades financieras se encuentran alcanzadas por el inciso e); el mismo
menciona que sern sujetos pasivos quienes presten servicios gravados.
Nacimiento del hecho Imponible (Art. 5 inc. b, Ap. 7)
Cuando se trate de colocaciones o prestaciones financieras, el hecho
imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
El inciso h) del artculo 5 establece que el hecho imponible de las
colocaciones y prestaciones financieras obtenidas desde el exterior, se
produce conforme a lo mencionado en el prrafo anterior.
Intereses que se convengan y facturen discriminados del
precio de venta (Art. 22 D.R).

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 17

El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se


produzca: el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento, o la percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Intereses por pago diferido por la venta de obras sobre
inmueble propio (Art. 22 D.R.).
El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca: el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento, o la percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Intereses resarcitorios y/o punitorios. Pago fuera de
trmino de operaciones gravadas (Arts. 23 y 24 D.R.).
El hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca: el momento de su percepcin, se consideran percibidos
cuando se produzca una real traslacin de recursos a favor del
perceptor, un pago en efectivo, en especie, o un dbito en la cuenta
del prestatario.
Intereses resarcitorios y/o punitorios. Refinanciaciones
(Art. 24 D.R).
Cuando se hubieran capitalizado para el clculo del nuevo monto
adeudado, el hecho imponible se perfeccionar en el momento en
que se produzca: el vencimiento del plazo fijado para el pago de los
nuevos rendimientos, o el de su percepcin total o parcial, el que
fuere anterior.

Exenciones
El Art. 7 inciso h) Ap. 16, establece que se encuentran exentas las
colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin:
1. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus
diversas formas,
Efectuados en instituciones regidas por la Ley N 21.526,
Los prstamos que se realicen entre dichas instituciones y las dems
operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas
en este punto.
Artculo 35 DR. Estn incluidas las denominadas operaciones del "call
money", las colocaciones y en general todas las operaciones y prestaciones
que las mismas realicen con el BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA
ARGENTINA y las dems operaciones definidas como "prstamos entre
entidades financieras" por el mencionado Banco Central.

Con respecto a las diversas formas de depsitos a que se refiere la norma


legal citada precedentemente, se considera que la misma comprende la
captacin de fondos originada en las operaciones de mediacin en

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 18

transacciones financieras entre terceros, que realicen las entidades regidas


por la Ley N 21.526.
Slo comprende a aquellos que constituyan una colocacin o prestacin
financiera, por la cual el depositante recibe la correspondiente retribucin,
hacindose extensivo dicho tratamiento a las dems operaciones
relacionadas con los mismos.
Excluidas las que se originan en depsitos que no revisten tal carcter,
como en el caso de los consignados a las denominadas "cuentas corrientes"
que no devenguen intereses.
Art. 35.1 DR. La exencin dispuesta en el apartado 1., del punto 16), del
inciso h), del artculo 7 de la ley, referida a los prstamos que se realicen
entre las instituciones regidas por la Ley N 21.526, resulta aplicable a las
prestaciones financieras comprendidas en el inciso d), del artculo 1 de la
misma norma, cuando correspondan a prstamos otorgados a dichas
entidades por bancos del exterior radicados en pases en los cuales sus
bancos centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estndares
internacionales de supervisin bancaria establecidos por el Comit de
Bancos de Basilea, o a operaciones celebradas por las mismas con bancos
internacionales de fomento o similares.
3. Los intereses pasivos correspondientes a:

Regmenes de ahorro y prstamo


De ahorro y capitalizacin
De planes de seguro de retiro privado administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin
De planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales
inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Accin
Cooperativa y Mutual y de compaas administradoras de fondos de
jubilaciones y pensiones y los importes correspondientes a la gestin
administrativa relacionada con las operaciones comprendidas en este
apartado.

4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales,


legalmente constituidas.
5. Los intereses provenientes de operaciones de prstamos
Que realicen las empresas a sus empleados
O estos ltimos a aqullas
Efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado.
6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica
que cuenten con la respectiva autorizacin de la Comisin Nacional de
Valores, regidas por la Ley N 23.576.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 19

7. Los intereses de:

Acciones preferidas
De ttulos
Bonos y
Dems ttulos valores

Emitidos o que se emitan en el futuro por la Nacin, provincias y


municipalidades.
8. Los intereses de prstamos para vivienda concedidos por el FONDO
NACIONAL DE LA VIVIENDA y los correspondientes a prstamos para
compra, construccin o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitacin,
en este ltimo caso cualquiera sea la condicin del sujeto que lo otorgue.
El Art. 36 DR. ser procedente aun cuando se trate de intereses
correspondientes a la financiacin del precio pactado por la compra,
construccin o mejora de la vivienda o se originen en prstamos que se
destinen a reemplazar, renovar o refinanciar aquellos que hubieran tenido
la citada afectacin y siempre que se acredite que tienen por finalidad la
cancelacin de estos ltimos.
Asimismo, en todos los casos la documentacin que respalda la operacin
deber contener una manifestacin expresa del prestatario en la que conste
que el prstamo ser afectado a una vivienda que constituye o constituir su
propia casa habitacin.
Segn el Art. 4 DR., se entender por obras a aquellas mejoras
(construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los
cdigos de edificacin o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a
denuncia, autorizacin o aprobacin por autoridad competente.
9. Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras en
general cuando el tomador sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias, los
Municipios o la CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES.
10. Los intereses de las operaciones de microcrditos contempladas en la
Ley de Promocin del Microcrdito para el Desarrollo de la Economa
Social.
Alcuotas Reducida
Art. 28 inciso d) de la ley menciona que se encuentran alcanzadas por la
alcuota reducida: Los intereses y comisiones de prstamos otorgados por
las entidades regidas por la ley 21.526, cuando los tomadores revistan la
calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las prestaciones
financieras comprendidas en el inciso d) del artculo 1, cuando
correspondan a prstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en
pases en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan
adoptado los estndares internacionales de supervisin bancaria
establecidos por el Comit de Bancos de Basilea.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 20

3.2.6
RGIMEN
EXPORTADORES.

ESPECIAL

La legislacin del IVA sigue criterio de imposicin denominado pas de


destino, con el propsito de que los precios de los productos que se
comercializan en el exterior no se encuentren incididos por el impuesto.
Siguiendo con este criterio, se neutralizan los efectos del IVA sobre los
bienes y servicios que se exporten criterio pas de destino-, aceptando que
el pas donde se consume sea el que grave dicho consumo.
Este criterio se manifiesta en la ley de IVA a travs de los siguientes
artculos:
Artculo 8 inciso d) de la ley, el cual manifiesta que las exportaciones
se encuentran exentas.
Los artculos 43 y 43.1 la ley, el cual establece un rgimen especial
de reintegro del IVA para los exportadores.
Exportaciones de servicios
Las prestaciones que son realizadas en el pas y utilizadas en el exterior son
consideradas exportaciones de servicios, si bien la norma legal no las llama
de esa manera, en la prctica son asimiladas a exportaciones.
El Art. 1 inciso b) menciona: no se consideran realizadas en el territorio de
la Nacin si la utilizacin o explotacin efectiva de la prestacin se lleva a
cabo en el exterior.
El Art. 77.1 del DR recita que las prestaciones comprendidas en el segundo
prrafo, del inciso b), del artculo 1 de la ley, tendrn el tratamiento
previsto en el artculo 43 de la misma norma.
Exportacin
Conforme al Art. 41 del DR se entender por exportacin, la salida del pas
con carcter definitivo de bienes transferidos a ttulo oneroso, as como la
simple remisin de sucursal o filial a sucursal o filial o casa matriz y
viceversa.
Se considera configurada la salida del pas con el cumplido de embarque,
siempre que los bienes salgan efectivamente del pas en ese embarque.
Exportador
Mientras que el Art. 74 de DR establece la definicin de exportador
diciendo que se entender por exportador, a aquel por cuya cuenta se
efecta la exportacin, se realice sta a su nombre o a nombre de un
tercero.
Exportadores. Rgimen Especial de Reintegro
El Art. 43 de la ley establece en su primer prrafo:
Los exportadores podrn computar:
Contra el impuesto que
en definitiva adeudaren

Por sus operaciones gravadas

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El impuesto que

Por bienes
Servicios
Y locaciones

Que destinaren efectivamente a las exportaciones


O a cualquier etapa en la consecucin de las mismas
Les hubiera sido facturado
En la medida en que el mismo est vinculado a la exportacin.
No hubiera sido ya utilizado por el responsable.
As como su pertinente actualizacin.
El cuarto prrafo del Art. 43 de la ley menciona que el cmputo del
impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones a que se refiere el
primer prrafo de este artculo se determinar de acuerdo con lo dispuesto
en los artculos 12 y 13 de la presente ley.
El Art. 43 de la ley establece en su segundo prrafo:
Si la compensacin permitida en el primer prrafo del Art. 43 de la ley, no
pudiera realizarse o slo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les
ser:
Acreditado contra otros impuestos a cargo de la AFIP o, en su
defecto,
Le ser devuelto
O se permitir su transferencia a favor de terceros responsables.
Limitacin 2 Prrafo de Art. 43 Ley
Dicha acreditacin, devolucin o transferencia:
Proceder hasta
El lmite que surja de aplicar

Sobre el monto de las exportaciones


realizadas en cada ejercicio fiscal

La alcuota del impuesto


Art. 75 DR

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 22

A los efectos de la determinacin del lmite previsto en el segundo prrafo


del artculo 43 de la ley, el monto de las exportaciones se establecer, en
todos los casos, conforme a la definicin de valor dada en los artculos 735 a
750 del Cdigo Aduanero.
Cuando pueda demostrarse fehacientemente, en la forma y condiciones que
al respecto resuelva la AFIP que el importe del aludido lmite, calculado de
acuerdo a lo prescripto en el prrafo anterior, es inferior al monto del
impuesto facturado por bienes, servicios y locaciones destinados
efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de
las mismas, realizadas en el perodo fiscal, se considerar este ltimo en
reemplazo de aqul.
El remanente del saldo resultante de la compensacin dispuesta en el
primer prrafo del citado artculo 43 originado en la aplicacin del referido
lmite, podr trasladarse a los perodos fiscales siguientes, teniendo en
cuenta, para cada uno de ellos, el mencionado lmite mximo aplicable.
Vinculacin econmica
El tercer prrafo del Art. 43 de la ley reza:
Cuando la realidad econmica indicara que el exportador de productos
beneficiados en el mercado interno con liberaciones de este impuesto es el
propio beneficiario de dichos tratamientos, el cmputo, devolucin o
transferencia en los prrafos precedentes se prev, no podr superar al que
le hubiera correspondido a este ltimo, sea quien fuere el que efectuare la
exportacin.
Art. 76 del DR: A los fines previstos en el tercer prrafo del artculo 43 de la
ley, se presumir, sin admitirse prueba en contrario, que la situacin
prevista en dicha norma se configura cuando el beneficiario del rgimen
que otorga la liberacin del impuesto en el mercado interno realice sus
exportaciones por intermedio de personas o sociedades que
econmicamente puedan considerarse vinculadas con l, en razn del
origen de sus capitales, de la direccin efectiva del negocio, del reparto de
utilidades, o de cualquier otra circunstancia que indique la existencia de un
conjunto econmico.
Asimismo, se presumir la existencia de la vinculacin a que se refiere el
prrafo anterior, salvo prueba en contrario, cuando la totalidad de las
operaciones del aludido beneficiario o determinada categora de ellas sea
absorbida por dicho exportador, o cuando la casi totalidad de las compras
de este ltimo o de determinada categora de ellas, sea efectuada al
primero.
Condiciones y Requisitos
El 5 prrafo del Art. 43 ley:
Para tener derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia a que se
refiere el segundo prrafo, los exportadores debern:
Inscribirse en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en la
forma y tiempo que la misma establezca.
Quedarn sujetos a los deberes y obligaciones previstos por esta ley
respecto de las operaciones efectuadas a partir de la fecha del
otorgamiento de la inscripcin.
Debern determinar mensualmente el impuesto computable
conforme al presente rgimen, obtenido desde la referida fecha,
mediante declaracin jurada practicada en formulario oficial.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 23

Reintegro Abreviado
El Art. 43.1 de la Ley establece lo siguiente:
Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o
transferencia a que se refiere el segundo prrafo del artculo 43 con el slo
cumplimiento de los requisitos formales que establezca la AFIP, ello sin
perjuicio de su posterior impugnacin cuando a raz del ejercicio de las
facultades de fiscalizacin y verificacin previstas en los artculos 33 y
siguientes de la Ley N 11.683, mediante los procedimientos de auditora
que a tal fin determine el citado Organismo, se compruebe la ilegitimidad o
improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la aludida
acreditacin, devolucin o transferencia.
Dictamen de Contador Pblico
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo
anterior, debern ser acompaadas por dictamen de contador pblico
independiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto
facturado vinculado a las operaciones de exportacin.

Resolucin General 2000


Las condiciones, requisitos, plazos y formalidades que deben observar los
exportadores y otros responsables, para solicitar la devolucin, acreditacin
o transferencia del IVA se encuentra reglamentado por la resolucin general
2000/06 la cual sustituye la anterior resolucin general 1351, resultando de
aplicacin para las solicitudes que se presenten desde el 01/08/2006.
Sujetos
Artculo 1 de la RG 2000:
Los contribuyentes, responsables y dems sujetos que soliciten la
acreditacin, devolucin o transferencia de los importes correspondientes
al impuesto al valor agregado que les haya sido facturado, segn lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo 43 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, debern cumplir con las disposiciones de esta resolucin
general que, en cada caso, se establecen:
a) Los exportadores, excepto los sujetos indicados en los incisos siguientes:
las previstas en el presente ttulo y en los Anexos I, IV y V de la resolucin
general 2000.
b) Los contribuyentes, responsables y dems sujetos que desarrollan las
actividades encuadradas en los puntos 13, 14 y 26 del inciso h) del artculo
7 de la citada ley y en el artculo 34 de su decreto reglamentario, y las
actividades u operaciones que reciban igual tratamiento que las
exportaciones en virtud de lo establecido por la ley del gravamen o por leyes
especiales y los prestadores de servicios postales/PSP ("courier"): las
disposiciones del ttulo I y de los Anexos II, IV y V de la resolucin general
2000.
c) Los contribuyentes, responsables y dems sujetos que desarrollan las
actividades encuadradas en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 1
de la citada ley: las establecidas en el presente ttulo y en los Anexos III, IV
y V de la resolucin general 2000.
Asimismo quienes renan las condiciones del Anexo VI podrn solicitar la
aplicacin del rgimen all dispuesto.
Formalidades
Artculo 2 de la RG 2000:

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 24

Las asociaciones, sociedades o empresas de cualquier naturaleza


constituidas en el extranjero y las personas residentes en el exterior, a los
fines previstos en el inciso b) del artculo 1 no se encuentran obligadas a
solicitar la Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), mientras tal
obligacin no surja de otras normas legales y/o reglamentarias.
Los proveedores de los mencionados sujetos debern indicar, al pie de las
facturas pertinentes, el importe del impuesto al valor agregado contenido
en las mismas, insertando la leyenda "Resolucin General N 2000, Ttulo
I, Artculo 1, inciso b)".
Las solicitudes de reintegro debern ser presentadas por la agencia
comercial que los representa en el pas, o por cualquier otra entidad
domiciliada en el territorio nacional, que acredite personera en tal carcter.
Para la tramitacin de las mencionadas solicitudes, as como para el cobro
de los importes que resulten reintegrables, corresponder aportar el poder
otorgado a tal fin o su fotocopia autenticada. Cuando el poder se encuentre
redactado en idioma extranjero, deber acompaarse la pertinente
traduccin al idioma castellano realizada por traductor pblico nacional.
Perfeccionamiento de las Exportaciones
Artculo 3 de la RG 2000:
A efectos del rgimen de la RG 2000, las exportaciones, las actividades u
operaciones y/o prestaciones que reciban igual tratamiento que las
exportaciones y las prestaciones de servicios realizadas en el pas cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior, se
considerarn perfeccionadas:
a) Para los sujetos indicados en el inciso a) del artculo 1: con el cumplido
de embarque, siempre que los bienes salgan efectivamente del pas en ese
embarque fecha consignada en el campo mercadera a bordo/salida,
segn conste en la "destinacin de exportacin" respectiva, en su caso,
debidamente validada por el funcionario aduanero interviniente en la
operacin.
En los casos en que intervengan DOS (2) o ms aduanas, la operacin se
considerar perfeccionada en la forma establecida en el prrafo precedente,
segn surja de la intervencin de la aduana de salida.
Cuando la salida de los bienes del pas se efecte bajo el rgimen de
exportacin en consignacin subrgimen ESO1, la operacin se
considerar perfeccionada en el momento en que se registre la exportacin
definitiva para consumo subrgimen EC07.
b) Para los sujetos indicados en el inciso b) del artculo 1: mediante la
documentacin que para cada caso se indica seguidamente:
1. Transporte martimo y de locacin y/o sublocacin a casco desnudo o de
fletamento a tiempo o por viaje: constancia de entrada y salida del buque,
firmada por su capitn y certificada por la Prefectura Naval Argentina.
2. Transporte areo: registro indicado en el punto 1.2.1 del inciso a) del
Anexo II, de la presente resolucin general o, en su defecto, factura mensual
a que se refiere el punto 1.2.2 del inciso a) de dicho anexo, certificada por la
Fuerza Area Argentina.
3. Transporte terrestre: documentacin intervenida por la autoridad de
control de frontera (Direccin General de Aduanas o Direccin Nacional de
Transporte Terrestre), de corresponder.
4. Servicios conexos al transporte internacional: factura emitida, una vez
concluida la ejecucin o prestacin y conformada segn lo dispuesto en el
punto 2.1 del inciso a) del Anexo II de la presente resolucin general.
5. Trabajos de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y
conservacin de aeronaves, sus partes y componentes, y de embarcaciones

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 25

en todos los casos con los alcances del punto 26 del inciso h) del artculo 7
de la ley del gravamen:
5.1. Transporte martimo: certificacin de los trabajos de transformacin,
modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin emitida por un
profesional en ingeniera naval, inscripto en el Consejo de Ingeniera Naval.
5.2. Transporte areo: registro de aeronaves.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el punto 4, cuyo cumplimiento da derecho
al trmite de acreditacin, devolucin o transferencia de que se trata, la
habilitacin del mismo slo quedar ratificada cuando el respectivo
transporte, al cual se prest el servicio conexo, quede perfeccionado
conforme a lo establecido en los puntos 1, 2 3 precedentes, segn
corresponda. La percepcin parcial o total del precio de la prestacin, no
ser suficiente para generar derecho a la acreditacin, devolucin o
transferencia en los trminos de esta resolucin general.
c) Para los contribuyentes, responsables y dems sujetos indicados en el
inciso c) del artculo 1: con la factura por la que se documente la
operacin.
Sujetos excluidos
Artculo 4 y 5 de la RG 2000:
Estn excluidos del rgimen reglado en el ttulo exclusiones subjetivas y
objetivas:
a) Los sujetos indicados en el artculo 1 cuando:
1. Hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en
las Leyes N 22.415 y sus modificaciones y N 24.769, segn corresponda,
siempre que se les haya dictado la prisin preventiva o, en su caso, exista
auto de procesamiento vigente a la fecha que se formaliz la presentacin
de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.
2. Hayan sido querellados o denunciados penalmente por delitos comunes
que tengan conexin con el incumplimiento de las obligaciones impositivas,
de la seguridad social o aduaneras, propias o de terceros. Cuando el
querellante o denunciante sea un particular o tercero la exclusin slo
tendr efectos cuando concurra la situacin procesal indicada en el punto 1
precedente.
3. Estn involucrados en causas penales en las que se haya dispuesto el
procesamiento de funcionarios o ex-funcionarios estatales con motivo del
ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situacin procesal
indicada en el punto 1 anterior.
Quedan comprendidos en la exclusin prevista en los puntos 1, 2 y 3, las
personas jurdicas, las agrupaciones no societarias y/o cualquier otro ente
colectivo cuyos gerentes, socios gerentes, directores u otros sujetos que
ejerzan la administracin social, como consecuencia del ejercicio de dichas
funciones, se encuentren involucrados en alguno de los supuestos previstos
en los citados puntos.
b) Las facturas o documentos equivalentes que tengan una antigedad
mayor a CUARENTA Y OCHO (48) meses calendario a la fecha que se
formaliz la presentacin de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 13.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no resultar de aplicacin para las
facturas o documentos equivalentes:
1. Cuyo impuesto al valor agregado facturado corresponda a adquisiciones
de bienes de uso siempre que se presente una nota en la que se
fundamenten los motivos por los cuales el impuesto facturado
correspondiente a la adquisicin de bienes de uso tiene una antigedad
mayor a CUARENTA Y OCHO (48) meses.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 26

2. Incluidas en presentaciones rectificativas, en los casos en que el lmite de


los CUARENTA Y OCHO (48) meses calendario, no hubiese sido superado
en la presentacin original o en rectificativas anteriores con relacin a
dichos comprobantes.
3. Cuando la sumatoria de sus crditos fiscales vinculados resulte inferior al
CINCO POR CIENTO (5%) del monto total vinculado, y dicho valor sea
inferior a la suma de UN MIL PESOS ($ 1.000.-).
c) Las solicitudes que se encuentren en trmite o que se interpongan,
conforme lo previsto en el artculo 43 de la resolucin general 2000, cuando
como consecuencia de las acciones de verificacin y fiscalizacin a que se
refiere el artculo 33 y concordantes de la Ley N 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones se compruebe respecto de solicitudes ya
tramitadas, la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que
diera origen al reintegro efectuado.
d) Los crditos fiscales vinculados a las actividades encuadradas en el
segundo prrafo del inciso b) del artculo 1 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Las facturas o documentos equivalentes a que se refiere el primer prrafo
del inciso b) y, en su caso, los crditos fiscales a que se refiere el inciso d),
debern incluirse en una nica presentacin juntamente con las restantes
facturas o documentos equivalentes y sern objeto de la detraccin
prevista en el inciso b) del artculo 26.
Las solicitudes formuladas por los sujetos indicados en el inciso a) o, en su
caso, los conceptos y solicitudes mencionados en el primer prrafo del
inciso b) y en los incisos c) y d) del artculo anterior, tramitarn con arreglo
a lo dispuesto en el Ttulo IV de la resolucin general 2000.
Condicin previa a la devolucin y/o transferencia del monto que
resulte procedente
Como condicin previa a la devolucin y/o transferencia del monto que
resulte procedente, los responsables debern:
a) Tener cumplida la presentacin de todas las declaraciones juradas
vencidas por cualquier concepto, relacionadas con sus obligaciones
impositivas y/o previsionales.
b) Cancelar y/o solicitar que este organismo proceda a cancelar en su
nombre las deudas por aportes y contribuciones con destino al
Sistema nico de Seguridad Social.
Para solicitar a este organismo la cancelacin de las deudas en su nombre,
el exportador deber utilizar el servicio de clave fiscal mencionado en el
artculo 16 de la presente resolucin general.
En caso de incumplimiento a las obligaciones dispuestas en el primer
prrafo, el juez administrativo requerir que se subsanen los mismos,
otorgando al responsable un plazo no inferior a 5 das hbiles
administrativos, bajo apercibimiento de disponerse el archivo de las
actuaciones.
Otras disposiciones
A continuacin, se detallan los principales aspectos modificados, no
comentados en los prrafos precedentes:
a) Deber utilizarse el Programa Aplicativo "IVA - Solicitud de
Reintegro del Impuesto Facturado - Versin 5.0", para efectuar la
solicitud de reintegro del impuesto. Las presentaciones debern
formalizarse a travs de transferencia electrnica de datos y,
posteriormente, el contribuyente deber concurrir a la Administracin

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 27

Federal de Ingresos Pblicos a presentar determinada documentacin


para continuar con el trmite de solicitud.
b) Se deber consultar a travs de Internet el detalle de deudas y/o
incumplimientos formales por parte del contribuyente, debiendo
prestar conformidad o no al mismo, a los efectos de completar el
trmite de solicitud.
c) Tambin se precisan las inconsistencias que, como resultado de los
controles informticos que realice el Fisco, generan detracciones en los
montos correspondientes a las solicitudes efectuadas por el
contribuyente.
Compensacin Agentes de Retencin y Percepcin de IVA
Artculo 33 de la RG 2000:
Los sujetos a que se refiere el Artculo 1 de la resolucin general 2000 que,
en su carcter de agentes de retencin o percepcin, hayan practicado
retenciones o efectuado percepciones del impuesto al valor agregado
conforme a los regmenes establecidos o que establezca este Organismo,
podrn compensar los importes de dichas obligaciones con el monto del
impuesto facturado por el cual se formula la solicitud, de acuerdo con lo
dispuesto en el Anexo IX de la resolucin general 2000.

3.2.7 FACTURACIN Y REGISTRACIN.


Resolucin General 1415
OPERACIONES ALCANZADAS
El Art. 1 establece un rgimen de emisin de comprobantes, de registracin
de comprobantes emitidos y recibidos e informacin, aplicable a las
operaciones que se detallan a continuacin:
a) Compraventa de cosas muebles.
b) Locaciones y prestaciones de servicios.
c) Locaciones de cosas.
d) Locaciones de obras.
e) Seas o anticipos que congelen el precio de las operaciones.
f) Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados.
g) Pesaje de productos agropecuarios.
SUJETOS OBLIGADOS
El Art. 2 menciona que estn alcanzados por este rgimen de facturacin y
registracin, los sujetos comprendidos en los artculos 5 y 6 de la Ley N
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, que realicen en
forma habitual las operaciones mencionadas en el artculo anterior,
inclusive quienes acten como intermediarios.
SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR EL EQUIPO ELECTRNICO
DENOMINADO COTROLADOR FISCAL PARA EMITIR SUS
COMPROBANTES.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 28

El Art. 3 establece que estn obligados a utilizar el equipamiento


electrnico denominado "Controlador Fiscal" de acuerdo con lo
establecido por la Resolucin General N 4104 (DGI), texto sustituido por la
Resolucin General N 259, sus modificatorias y complementarias, para
emitir comprobantes fiscales (tique, factura, tique factura, nota de venta,
nota de dbito, o comprobantes equivalentes), los:
a) Responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen
alguna de las actividades u operaciones incluidas en el Anexo IV de la citada
resolucin general.
b) Pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
(Monotributo) excepto los pequeos contribuyentes adheridos al
Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente ,
cuando:
1. En cualquier momento opten por emitir tiques por sus ventas a
consumidores finales, o
2. renueven o amplen el parque instalado de mquinas registradoras.
c) Sujetos excepto los mencionados en el inciso b) precedente que
emitan tickets para respaldar sus operaciones con consumidores finales,
cuando inicien actividades o renueven o amplen el parque instalado de
mquinas registradoras.
El sujeto cuya actividad no se encuentra incluida en el Anexo IV de la
Resolucin General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin
General N 259, sus modificatorias y complementarias, si pretende emitir
documentos fiscales mediante la utilizacin del equipamiento denominado
"Controlador Fiscal" deber solicitar autorizacin para su uso a este
organismo, en la dependencia en la cual se encuentra inscripto.
Mientras que el Art. 4 recita que los requisitos, condiciones,
procedimientos y obligaciones que resultan aplicables a la emisin de
documentos fiscales mediante la utilizacin del equipamiento
denominado "Controlador Fiscal" son los establecidos por la Resolucin
General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin General N 259,
sus modificatorias y complementarias, y por la presente, siempre que no se
oponga a las disposiciones de la resolucin general citada en primer
trmino.
EXCEPCIONES A LA OBLIGACION DE EMISIN DE
COMPROBANTES
El Art. 5 menciona que los sujetos que se detallan en el Anexo I, Apartado
"A" y, en su caso, nicamente por las operaciones que se indican
expresamente en dicho apartado, estn exceptuados de emitir
comprobantes que renan los requisitos establecidos por la presente y/o
por la Resolucin General N 100, sus modificatorias y complementarias
Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e Importadores .
La excepcin dispuesta precedentemente no impide el cumplimiento que en
materia de emisin de comprobantes y con relacin a otros aspectos de
naturaleza tributaria, civil, comercial, contable, etc., establezcan otras
disposiciones legales, reglamentarias y complementarias para la actividad,
operacin o sujeto de que se trate.
No obstante lo indicado, los sujetos que por su actividad u operaciones que
realizan se encuentren alcanzados por las disposiciones de la Resolucin
General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin General N 259,
sus modificatorias y complementarias, debern emitir y entregar

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 29

documentos fiscales mediante la utilizacin del equipamiento electrnico


denominado "Controlador Fiscal".
ANEXO I -ASe encuentran exceptuados a la emisin de comprobantes:
a) Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del
Estado Nacional, Provincial, Municipal o del Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, que no fueren empresas y/o entidades
pertenecientes, total o parcialmente, a dichos Estados, comprendidas en
el artculo 1 de la Ley N 22.016.
b) Los prestadores de servicios de correos y encomiendas, por sus
operaciones en el mercado interno, exclusivamente respecto de la venta de
estampillas y de los servicios prestados cuyos importes se perciben
mediante la utilizacin de mquinas timbradoras.
c) Las empresas nacionales, provinciales, municipales o privadas que
presten servicios de telfono pblico directamente al usuario, nicamente
cuando el derecho al servicio se concrete mediante el empleo de fichas,
cospeles, tarjetas magnticas o similares y slo con relacin a dicha
actividad.
d) Las entidades sujetas al rgimen de la Ley N 21.526 y sus
modificaciones; las entidades de capitalizacin y ahorro, las sociedades de
ahorro previo y las cooperativas de vivienda, crdito y consumo sujetas a la
regulacin y control de la Inspeccin General de Justicia u organismos
similares, de conformidad con el mbito jurisdiccional de aplicacin de sus
competencias y el Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social
(I.N.A.E.S.), segn corresponda; las casas de cambio, agencias de cambio u
oficinas de cambio autorizadas por el Banco Central de la Repblica
Argentina (B.C.R.A.) conforme a lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N
18.924; las administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones
(A.F.J.P.) regidas por la Ley N 24.241 y sus modificaciones; las
aseguradoras de riesgo del trabajo (A.R.T.) regidas por la Ley N 24.557 y
sus modificaciones; y las entidades comprendidas en la Ley N 20.091 y sus
modificaciones, estas ltimas slo por las operaciones correspondientes a la
actividad aseguradora.
De tratarse de las entidades sujetas al rgimen de la Ley N 21.526 y sus
modificaciones, la exclusin resultar de aplicacin para las operaciones
que se indican a continuacin, slo cuando las mismas se encuentren
registradas en el "resumen de cuenta" destinado al titular de dicha cuenta:
1. Venta de bienes muebles:
1.1. De uso, rezagos y otros del mismo tipo, desafectados de la actividad.
1.2. Recibidos en defensa del crdito.
2. Locaciones de cosas muebles:
2.1. Locaciones de cajas de seguridad.
2.2. Otras locaciones.
3. Locaciones de inmuebles.
4. Servicios a terceros:
4.1. Procesamiento de datos con personal propio.
4.2. Suministro de tiempo de computador.
4.3. Otros servicios administrativos y/o contables a terceros.
e) Las empresas que presten servicios de transporte pblico de pasajeros,
nicamente con relacin a dicha actividad, y las entidades concesionarias o
permisionarias de dichos servicios, slo con relacin a las operaciones que
constituyen el objeto de la concesin o permiso, y siempre que excepto en
el caso de taxis o remises el derecho al servicio se concrete mediante la
venta de boletos numerados, fichas, tarjetas magnticas o similares.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 30

La excepcin prevista, alcanza a las ventas de pasajes realizadas exclusiva


e independientemente de otros servicios por las agencias de turismo o
viajes. Los restantes servicios prestados por las aludidas agencias, quedan
sujetos a la normativa vigente. En caso de que los mismos incluyan el
transporte, la facturacin deber emitirse por el conjunto de los servicios
prestados, incluso el precio de los pasajes.
f) Los productores, cooperativas de productores y acopiadores por las
ventas de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, caza,
silvicultura y pesca, efectuada directa o indirectamente por los sujetos
mencionados, nicamente cuando, de conformidad con las prcticas y
costumbres comerciales relativas a la actividad u operacin de que se trate,
el comprador o, en su caso, la cooperativa o el intermediario, est obligado
a remitir como modalidad operativa al vendedor o comitente, un
comprobante que cumpla los requisitos que se establecen en el Ttulo II,
Captulos "D", "E" y "F", de la resolucin general 1415.
Las liquidaciones emitidas por los corredores y cooperativas de segundo
grado a los compradores y a los comitentes o cooperativas de primer grado,
sern consideradas documentos equivalentes a la factura del vendedor en la
medida que cumplan con los requisitos a que se refiere el prrafo anterior.
g) Las empresas o empresarios de actividades de espectculos pblicos,
juegos mecnicos y/o electrnicos, parques de diversiones, bailes,
conferencias, y similares, nicamente cuando el derecho al servicio y/o
admisin se concrete mediante la venta de entradas, boletos numerados o
fichas.
Para los sujetos que se dediquen a la explotacin de salones de baile,
discotecas, bailantas, y similares adheridos al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (Monotributo), la excepcin resultar procedente
slo si emiten y entregan comprobantes que cumplan con los requisitos
establecidos en el Anexo IV, Apartado "B", punto 13.
h) Los concesionarios autorizados para la venta de billetes de lotera, prode,
quiniela y otros juegos de azar, nicamente con relacin a dichas
actividades.
i) Quienes desempeen las funciones de directores de sociedades annimas,
sndicos, integrantes del consejo de vigilancia, socios gerentes de
sociedades de responsabilidad limitada, socios administradores de
sociedades en comandita simple y comandita por acciones, fideicomisarios
y consejeros de sociedades cooperativas; nicamente por los honorarios o
retribuciones que perciban por el desarrollo de las tareas indicadas y en
tanto suscriban el correspondiente recibo expedido por la sociedad.
j) Quienes por el desarrollo de sus actividades perciban por va judicial
(abogados, peritos, etc.), honorarios y otras retribuciones, nicamente
con relacin al importe de tales honorarios o retribuciones.
k) Las entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo 20
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
l) Quienes vendan fichas o tarjetas para el estacionamiento en la va
pblica, nicamente con relacin a dichas ventas.
m) Quienes desarrollen su actividad en relacin de dependencia o realicen
prestacin del servicio domstico por horas.
n) Quienes no revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto
al valor agregado y efecten ventas, locaciones y/o prestaciones, siempre
que se verifiquen concomitantemente las siguientes condiciones:
1. Que las operaciones se realicen exclusivamente con consumidores finales.
2. Que la operacin fuere al contado y su importe no supere la suma de
DIEZ PESOS ($ 10.-).

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 31

3. Que no posean controladores fiscales y en el caso de monotributistas


mquinas registradoras, informados ante este organismo, que permitan la
emisin de tiques.
Cuando gobiernos provinciales, municipales o el de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, con relacin a emisin de comprobantes, fijen un importe
distinto al indicado en el punto 2 anterior DIEZ PESOS ($ 10.-), deber
considerarse, en la respectiva jurisdiccin, el menor importe.
) Las entidades emisoras y administradoras de los sistemas de tarjetas de
crdito y/o compra.
o) Las personas de existencia visible, por la locacin de un nico inmueble,
slo cuando el importe de la misma no supere la suma mensual de UN MIL
QUINIENTOS PESOS ($ 1.500.-).
p) Quienes utilicen, para sus operaciones de venta de bienes, mquinas
expendedoras automticas, accionadas por cospeles o monedas de curso
legal, nicamente con relacin a dichas ventas.
Se encuentran incluidas en esta excepcin las empresas que se dediquen a
la comercializacin, mediante el empleo de mquinas expendedoras, de
tarjetas a ser utilizadas en aparatos de telefona celular mvil, aun cuando
esas mquinas admitan el uso de billetes de curso legal. Esta franquicia se
aplicar exclusivamente a esa modalidad operativa y, a su vez, es condicin
para ella que las tarjetas expedidas por cada mquina tenga un precio nico
de venta.
La excepcin mencionada en este inciso p) proceder slo cuando se
cumplan con los requisitos que se detallan seguidamente:
a) Las mquinas expendedoras debern estar provistas de:
1. Un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente
identificado (marca, tipo, nmero de serie), que para su uso deber
reunir las siguientes condiciones:
1.1. Ser inasequible o resguardado al momento de la apertura de la
mquina para su recarga, debiendo permanecer visible su numeracin
desde el exterior en todo momento o que permita al personal de este
organismo el acceso, a su solo requerimiento, a la lectura del respectivo
contador, mediante la remocin de la eventual puerta, tapa de
inspeccin, tapa de carga o similares, segn el diseo de la mquina
expendedora automtica.
1.2. Asegurar la imposibilidad de retorno a CERO (0) excepto
nicamente en el caso de alcanzar el tope de numeracin y/o retroceso
de la cuenta, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico,
etc.).
2. Un efectivo precintado que garantice la inviolabilidad del mencionado
contador.
b) Los propietarios de mquinas expendedoras debern:
1. Habilitar mediante el formulario de declaracin jurada F. 446/C, un
punto de venta por cada mquina.
A tal fin, cuando la cantidad de mquinas instaladas supere los cuatro
dgitos asignados como puntos de venta, podr realizarse una nueva
numeracin a partir del 0001 al 9998 y as sucesivamente, agregando
DOS (2) nuevos dgitos cuya numeracin ser consecutiva y progresiva
de 01 a 99. De producirse la referida situacin la nueva numeracin
asignada, se consignar en la columna "Nro. Suc. Pto. vta." del F. 446/C
apropindose los mencionados DOS (2) nuevos dgitos (01 a 99) de los
OCHO (8) destinados a nmero de comprobante, de izquierda a derecha;
los restantes SEIS (6) dgitos se destinarn a indicar la cantidad de
unidades expedidas.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 32

2. Denunciar ante la AFIP la utilizacin y/o desafectacin de las


respectivas mquinas, mediante el uso de los formularios de declaracin
jurada Nros. 445/E y 445/D, respectivamente. A dicho fin se deber
observar el procedimiento, los requisitos y obligaciones establecidas en
la Resolucin General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin
General N 259, sus modificatorias y complementarias.
q) Los concesionarios del Sistema Nacional de Aeropuertos, nicamente
por los servicios prestados por el uso de aeroestaciones correspondientes a
vuelos de cabotaje e internacionales.
Dicha excepcin tambin comprende a los sujetos que cobren el referido
servicio por cuenta y orden de los concesionarios.
EXCEPCIN DE LA EXCEPCIN
El Art.6 establece que no ser de aplicacin la excepcin establecida en el
primer prrafo del artculo precedente, para los casos que se detallan en el
Anexo I, Apartado "B".
ANEXO I -BSITUACIONES EN LAS QUE LOS COMPROBANTES A EMITIR Y
ENTREGAR DEBEN REUNIR TODOS LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS
POR LA RESOLUCIN GENERAL 1415 Y/O POR LA RESOLUCIN
GENERAL N 100, SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS
a) Responsables que prestan el servicio de taxmetro y/o de rems con
chofer, citados en el inciso e) del Apartado "A", cuando:
1. El prestatario o locatario, requiera la entrega del comprobante que
respalda la operacin efectuada, o
2. la respectiva operacin se encuentre alcanzada por el impuesto al valor
agregado.
b) Sujetos que realicen la actividad de explotacin de juegos mecnicos y/o
electrnicos con prestatarios o locatarios que revistan la calidad de
consumidores finales, mencionados en el inciso g) del Apartado "A",
cuando:
1. Tengan el carcter de responsables inscriptos frente al impuesto al valor
agregado, o
2. hayan adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes y
el prestatario o locatario requiera la entrega del comprobante que respalda
la operacin efectuada.
c) Empresas o empresarios que se dediquen a la explotacin de salones de
baile, discotecas, bailantas, y similares o de parques de diversin,
comprendidos en el inciso g) del Apartado "A", cuando tengan el carcter de
responsables inscriptos frente al impuesto al valor agregado.
d) Entidades comprendidas en los incisos e), f), g), y m) del artculo 20 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, a que se refiere el inciso k) del Apartado "A", cuando:
1. El adquirente, prestatario o locatario, requiera la entrega del
comprobante que respalda la operacin efectuada, o
2. la respectiva operacin se encuentre alcanzada por el impuesto al valor
agregado.
e) Sujetos que no poseen el carcter de responsables inscriptos en el
impuesto al valor agregado, de conformidad con lo consignado en el inciso
n) del Apartado "A", cuando el adquirente, prestatario o locatario, requiera
la entrega del comprobante que respalda la operacin efectuada.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 33

f) Concesionarios del Sistema Nacional de Aeropuertos, consignados en el


inciso q) del Apartado "A", cuando, a los fines fiscales, los prestatarios les
requieran la entrega del comprobante que respalda el servicio prestado.
EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE REGISTRACIN DE LAS
OPERACIONES
EL Art. 7 menciona que los sujetos comprendidos en los incisos a), d), i), k),
l), m), ), o) y p) del Anexo I, Apartado "A" y los pequeos contribuyentes
inscriptos en el Rgimen Simplificado (Monotributo), no se encuentran
obligados a observar lo dispuesto en el Ttulo III para efectuar la
registracin de sus operaciones.
La excepcin dispuesta en el prrafo anterior no obsta el cumplimiento que
en materia de registracin y respecto de otros aspectos de naturaleza
tributaria, civil, comercial, contable, profesional, etc., establezcan otras
disposiciones legales, reglamentarias o complementarias para cada
actividad, operacin o sujeto.
COMPROBANTES QUE DEBEN EMITIR Y ENTREGAR LOS
SUJETOS
El Art. 8 establece que el respaldo documental de las operaciones realizadas
y/o del traslado y entrega de bienes, se efectuar mediante la emisin y
entrega en forma progresiva y correlativa de los comprobantes, que
para cada caso, se detallan seguidamente:
a) Comprobantes que respaldan la operacin realizada:
1. Facturas.
2. Facturas de exportacin.
3. Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales,
emitido por el comprador de dichos bienes.
4. Recibos emitidos por profesionales universitarios y dems
prestadores de servicios.
5. Notas de dbito y/o crdito.
6. Tiques emitidos mediante la utilizacin de mquinas registradoras,
por los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
(Monotributo) hasta el da 12 de febrero de 1999, inclusive, siempre
que dichas mquinas hayan estado habilitadas y utilizadas, por los
citados sujetos, con anterioridad a la fecha mencionada.
7. Tiques, facturas, tiques factura, notas de dbito y dems documentos
fiscales emitidos mediante la utilizacin del equipamiento electrnico
denominado "Controlador Fiscal", homologado por la AFIP, y las notas
de crdito emitidas por medio de dicho equipamiento, como
documentos no fiscales homologados.
8. Documentos equivalentes a los indicados precedentemente.
b) Comprobantes que respaldan el traslado y entrega de bienes: Factura,
remito, gua, o documento equivalente.
c) Comprobantes que respaldan la operacin de pesaje de productos
agropecuarios: tiques de balanza o documento equivalente.
La obligacin establecida en este artculo se cumplir, en todos los casos,
con independencia de la modalidad de pago utilizada.
d) Comprobantes que respaldan los contratos de intermediacin en la
compraventa de vehculos automotores y motovehculos, usados, a travs
de mandatos, comisiones, consignaciones o cualquier otra forma de
instrumentacin que cumpla la misma finalidad: mandato/consignacin,

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 34

que deber ser entregado en el momento en que el titular del vehculo


proporcione este ltimo al intermediario.
A tales fines deber entenderse por:
1. Automotores: los automviles, camiones, inclusive los llamados tractores
para semirremolques, camionetas, rurales, jeeps, furgones de reparto,
mnibus, minibs, micromnibus y colectivos, sus respectivos remolques y
acoplados, todos ellos an cuando no estuvieran carrozados, las
maquinarias agrcolas incluidas tractores, cosechadoras, gras,
maquinarias viales y todas aquellas que se autopropulsen. El Poder
Ejecutivo podr disponer, por va de reglamentacin, la inclusin de otros
vehculos automotores en el rgimen establecido (Artculo 5, Ttulo I del
Rgimen Jurdico del Automotor, texto ordenado por el Decreto N 1114/97
y sus modificaciones, dispuestas por las Leyes N 25.232, N 25.345 y N
25.677).
2. Motovehculos: los ciclomotores, motocicletas, motonetas, motocarros
motocarga o motofurgn , triciclos y cuatriciclos con motor (Artculo 2,
Captulo I del Anexo I de la Disposicin N 145/89 de la Direccin Nacional
de los Registros Nacionales de la Propiedad Automotor y Crditos
Prendarios DNRNPAyCP).
e) Comprobantes que respaldan las compras directas a recolectores de
materiales a reciclar provenientes de residuos de cualquier origen post
consumo o post industrial, incluyendo insumos reutilizables obtenidos de
la transformacin de los mismos realizadas por los sujetos inscriptos en el
Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar en las categoras
indicadas en los incisos a), b), c) y e) del Artculo 2 de la Resolucin
General N 2849.
Documentos equivalentes
Art. 9. Ser considerado como documento equivalente el instrumento que,
de acuerdo con los usos y costumbres, haga las veces o sustituya el empleo
de la factura o remito, siempre que individualice correctamente la
operacin, cumpla con los requisitos establecidos, para cada caso, en el
ttulo II sobre Emisin de comprobantes y se utilice habitualmente en la
actividad del sujeto emisor.
Se encuentran incluidos en el artculo 9, entre otros, los siguientes:
a) Certificados de obra.
b) Cuentas de venta y lquido producto.
c) El comprobante y las liquidaciones que se emitan de acuerdo con lo
previsto en el Anexo I, Apartado "A", inciso f) venta de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, caza, silvicultura y
pesca.
d) Formularios C.1116 "A" (nuevo modelo), C.1116 "B" (nuevo modelo) y
C.1116 "C" (nuevo modelo), utilizados en las operaciones de compraventa de
granos (cereales, oleaginosos y legumbres).
e) Carta de porte y los comprobantes que se utilicen en cumplimiento de
normas nacionales, provinciales y municipales que reglamentan el traslado
y entrega de bienes.
f) Gua area, carta de porte, etc., siempre que su uso obligatorio tenga
origen en convenios internacionales o en normas nacionales.
Comprobantes no vlidos como factura
Art. 10. No son considerados comprobantes vlidos como factura o
documento equivalente los que, entre otros, se detallan a continuacin:
a) Los documentos no fiscales emitidos mediante la utilizacin del
equipamiento electrnico denominado "Controlador Fiscal", homologado
por este organismo.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 35

b) Remitos, guas o documentos equivalentes.


c) Notas de pedido, rdenes de trabajo, presupuestos y/o documentos de
anlogas caractersticas.
d) Recibos, comprobante que respalda el pago total o parcial de una
operacin que debe ser documentada mediante la emisin de facturas.
Comprobantes no vlidos para respaldar operaciones
Art. 11. La documentacin emitida y entregada sin cumplir con los
requisitos y condiciones establecidos en este ttulo en tanto no rija para
ella una expresa excepcin, ser considerada como comprobante no
vlido para respaldar la operacin efectuada.
Estn comprendidos en el artculo 11, entre otros, los siguientes
comprobantes:
a) Los comprobantes emitidos mediante la utilizacin de un equipamiento
electrnico "Controlador Fiscal" que no se encuentra homologado por
este organismo.
b) Talones de factura en restaurantes, bares, casas de comida o similares.
c) Tiras de mquina de sumar o calcular.
d) Cupones o similares que se emitan en virtud de sistemas de tarjetas de
crdito, de compra, de pago y/o de dbito.
SISTEMA DE EMISIN
Art. 12. La emisin de los comprobantes se efectuar:
a) En forma manual (emisin de comprobantes en forma manuscrita
talonario de facturas o documentos equivalentes, mediante la utilizacin
de computadoras nicamente si se las utiliza como procesador de texto
o del equipamiento electrnico denominado "Controlador Fiscal", si se trata
de documentos no fiscales homologados o documentos no fiscales).
b) Mediante la utilizacin de sistemas no manuales:
1. Sistemas computarizados (autoimpresores), electromecnicos o
mecnicos.
2. Equipamiento electrnico denominado "Controlador Fiscal", si se trata
de documentos fiscales.
El equipamiento electrnico denominado "Controlador Fiscal" a que se
refieren los incisos a) y b) precedentes, es el que se encuentra regulado por
la Resolucin General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin
General N 259, sus modificatorias y complementarias.
Para la emisin del comprobante podr utilizarse, en forma
complementaria o alternativa, sistemas manuales y computarizados.
Asimismo, se deber tener comprobantes impresos por imprenta para su
utilizacin cuando se encuentre inoperable el sistema no manual de
emisin.
MOMENTO DE EMISIN Y ENTREGA DEL COMPROBANTE
Art. 13. La factura y los dems comprobantes, previstos en el artculo 8
incisos a) y c), debern ser emitidos y entregados en los momentos que,
para cada operacin se indican seguidamente:
Operacin
Compraventa de cosas muebles.

Fecha lmite para su emisin


ltimo da del mes calendario en
que se produjo la entrega de la
cosa mueble o de su puesta a

Plazo de entrega
Dentro de los 10 (diez) das
corridos contados a partir
de la fecha de emisin.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 36

disposicin del comprador, lo que


fuera anterior.
Locaciones y prestaciones de
servicios.
Locaciones de obras.

Da en que se concluya la
prestacin o ejecucin o en que se
perciba -en forma total o parcialel precio, el que fuera anterior.

Servicios continuos.

ltimo da de cada mes calendario,


excepto que con anterioridad se
hubiera percibido -en forma total o
parcial- el precio o concluido la
operacin.

Locaciones de cosas.

Fecha de vencimiento fijada para


el pago del precio o alquiler
correspondiente a cada perodo.

Anticipos que fijan precio.

Da en que se perciba -en forma


total o parcial- el importe del
anticipo.

Provisin de agua corriente, de


servicios cloacales, de desage,
electricidad, gas, telfono,
televisin por cable, Internet y
dems servicios de
telecomunicaciones.

Fecha del primer vencimiento


fijado para su pago.

Hasta la fecha de primer


vencimiento fijado para su
pago.

Pesaje de productos
agropecuarios.

Da en que se realice la operacin


de pesaje.

En el acto de realizarse la
operacin de pesaje.

Por servicios continuos se entender aquellas prestaciones de servicios que


no poseen un plazo expreso de finalizacin. Cuando superan el mes
calendario, la obligacin de emitir la factura o documento equivalente,
nacer a la finalizacin de cada uno. Dicha obligacin no ser aplicable en el
caso de servicios pblicos.
De tratarse de operaciones con los sujetos indicados en el primer prrafo
del artculo 10 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, la entrega de los referidos documentos corresponder ser
efectuada en el momento en que se realice la operacin, entendindose por
tal, el que para cada caso se indica:
1. Compraventa de cosas muebles: cuando se verifique la entrega o puesta a
disposicin del comprador, o se perciba en forma total o parcial el
precio, lo que fuera anterior.
2. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: cuando se
concluya la prestacin o ejecucin, o se perciba en forma total o parcial
el precio, lo que fuera anterior.
NMERO DE EJEMPLARES A EMITIR. DESTINO
Art. 14. El comprobante que respalda a la operacin realizada, y/o el
traslado o entrega de bienes, o el documento a que se refieren los incisos d)
y e) del Artculo 8, deber emitirse, como mnimo, en DOS (2) ejemplares,
original y duplicado.
El duplicado se ajustar a los requisitos del documento que le dio origen.
Los ejemplares del comprobante que se emita tendrn el destino que, para
cada uno de ellos, se asigna seguidamente:
a) Original: ser entregado, en todos los casos, al adquirente, prestatario o
locatario, mandante, comitente o, de corresponder, al destinatario del bien.
En el caso de compra directa a recolectores de materiales a reciclar
provenientes de residuos de cualquier origen post consumo o post
industrial, incluyendo insumos reutilizables obtenidos de la

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 37

transformacin de los mismos, por sujetos inscriptos en el Registro de


Comercializadores de Materiales a Reciclar en las categoras indicadas en
los incisos a), b), c) y e) del Artculo 2 de la Resolucin General N 2849
deber entregarse dicho comprobante a los recolectores.
b) Duplicado: quedar en poder del emisor para su procesamiento
administrativo y contable.
Los sujetos responsables inscriptos o exentos ante el impuesto al valor
agregado que hayan adherido al rgimen especial de emisin y
almacenamiento de duplicados de comprobantes electrnicos, de acuerdo
con los requisitos, condiciones y obligaciones establecidos por la Resolucin
General N 1361, emitirn en soporte papel el original del comprobante.
El duplicado del comprobante emitido quedar almacenado
electrnicamente y, a los fines fiscales, dicha informacin tendr el carcter
de duplicado.
IDENTIFICACIN DE LOS COMPROBANTES QUE RESPALDAN
A LA OPERACIN. CLASE "A", "B", "C" o "E"
Responsable inscripto en el impuesto al valor agregado
Art. 15. Los comprobantes previstos en el artculo 8, inciso a) excepto
la factura de exportacin y los tiques, que emitan los sujetos responsables
inscriptos en el impuesto al valor agregado estarn identificados con la letra
que, para cada caso, se establece a continuacin:
a) Letra "A": por operaciones realizadas con otros responsables inscriptos o
con responsables no inscriptos.
b) Letra "B":
1. Por operaciones realizadas con sujetos que respecto del impuesto al valor
agregado revistan la calidad de exentos, no responsables o consumidores
finales.
2. Por operaciones realizadas con sujetos que segn las normas del
impuesto al valor agregado deben recibir el tratamiento de consumidor
final.
3. Por operaciones realizadas con sujetos adheridos al Rgimen
Simplificado (Monotributo).
4. Por operaciones realizadas con "Sujetos No Categorizados".
A tal fin, se utilizar un sistema independiente de comprobantes para cada
clase de ellos, "A" o "B".
Comprobante clase "C"
Art. 16. Deben estar identificados con la letra "C", los comprobantes
previstos en el artculo 8, inciso a) excepto la factura de exportacin y los
tiques, que emitan los sujetos que se indican a continuacin:
a) Sujetos exentos o no responsables, ante el impuesto al valor agregado.
b) Pequeos contribuyentes
(Monotributo).

adheridos

al

Rgimen

Simplificado

Operaciones de exportacin. Identificacin del comprobante


Clase "E"
Art. 17. El comprobante que respalda a la operacin de exportacin,
incluyendo las que se realicen en el rea aduanera especial, deber estar

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 38

identificado con la letra "E". A tal fin, se utilizar un sistema independiente


de comprobantes.
DATOS QUE DEBEN CONTENER LOS COMPROBANTES.
MEDIDAS MNIMAS Y UBICACIN DE LOS DATOS
Datos que deben contener los comprobantes
Art. 18. Los comprobantes clase "A", "B", "C" o "E" debern contener,
como mnimo, los datos que respecto del emisor; del comprador, locatario
o prestatario, de la operacin efectuada, y con relacin al tratamiento a
dispensar al impuesto al valor agregado se establecen en el Anexo II,
Apartado "A".
ANEXO II -ADATOS QUE DEBEN CONTENER LOS COMPROBANTES CLASE
"A", "B", "C" o "E"
I) Respecto del emisor y del comprobante:
a) Preimpresos:
1. Apellido y nombres, denominacin o razn social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.).
4. Nmero de inscripcin del impuesto sobre los ingresos brutos o
condicin de no contribuyente.
5. La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRIPTO", "IVA EXENTO", "NO
RESPONSABLE
IVA",
"RESPONSABLE
MONOTRIBUTO",
"MONOTRIBUTO TRABAJADOR INDEPENDIENTE PROMOVIDO",
"MONOTRIBUTISTA SOCIAL", segn corresponda.
6. Numeracin consecutiva y progresiva, de DOCE (12) dgitos.
7. Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento afectado para
su desarrollo o, en su caso, las correspondientes a los respectivos puntos de
ventas habilitados, precedida de la leyenda "INICIO DE ACTIVIDADES".
8. Apellido y nombres, denominacin o razn social y Clave nica de
Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectu la impresin y fecha en
que se realiz.
9. El primero y el ltimo de los nmeros de los documentos que comprenda
la impresin efectuada, y el nmero de habilitacin del establecimiento
impresor, otorgado por el organismo competente.
10. Cdigo de autorizacin de impresin, precedido de la sigla "CAI N...".
11. Fecha de vencimiento del comprobante, precedido de la leyenda "Fecha
de Vto. ...".
b) Las letras "A", "B", "C" o "E", segn corresponda.
c) Las palabras "ORIGINAL" y "DUPLICADO".
d) Fecha de emisin.
e) Nmero del o los remitos emitidos y vinculados con la operacin.
II) Respecto del comprador, locatario o prestatario:
a) Cuando se trate de un sujeto que posea el carcter de responsable
inscripto en el impuesto al valor agregado:
1. Apellido y nombres, denominacin o razn social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRIPTO".
b) (Inciso derogado por art. 1 punto 9 de la Resolucin General N
1697/2004 AFIP B.O. 1/7/2004).

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 39

c) De tratarse de un sujeto que ante el impuesto al valor agregado tenga


el carcter de exento o no alcanzado:
1. Apellido y nombres, denominacin o razn social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "NO RESPONSABLE IVA" o "IVA EXENTO", segn
corresponda.
d) Cuando se trate de un sujeto que revista el carcter de consumidor final
en el impuesto al valor agregado:
1. Leyenda "A CONSUMIDOR FINAL".
2. Si el importe de la operacin es igual o superior a UN MIL PESOS ($
1.000.-): apellido y nombres, domicilio, Clave nica de Identificacin
Tributaria (C.U.I.T.), Cdigo nico de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) o
Clave de Identificacin (C.D.I.) o, en su caso, nmero de documento de
identidad (L.E., L.C.; D.N.I. o, en el supuesto de extranjeros, Pasaporte o
C.I.).
e) Si se trata de un sujeto adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo):
1. Apellido y nombres o razn social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "RESPONSABLE MONOTRIBUTO", "MONOTRIBUTO
TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
PROMOVIDO",
o
"MONOTRIBUTISTA SOCIAL", segn corresponda.
f) Cuando se trate de un sujeto que no revista la calidad de consumidor
final, responsable inscripto, exento o no alcanzado en el impuesto al valor
agregado o de inscripto en el Rgimen Simplificado (Monotributo):
1. Apellido y nombres, denominacin o razn social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "SUJETO NO CATEGORIZADO".
g) De tratarse de operaciones de exportacin:
1. Respecto del importador:
1.1. Apellido y nombres, denominacin o razn social.
1.2. Domicilio comercial.
1.3. Clave de Identificacin Tributaria otorgada por el fisco del pas en
que se encuentra domiciliado, radicado o constituido o, en su caso, Clave
nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.).
2. Leyenda "IVA EXENTO OPERACIN DE EXPORTACIN".
III) Con relacin a la operacin efectuada:
a) Descripcin que permita identificar el bien vendido, el servicio prestado,
la cosa, obra o servicio locado, o el trabajo efectuado.
A tal fin, se podr utilizar un sistema de cdigos, siempre que se encuentre
incorporado al proceso de emisin de los comprobantes utilizados. En este
caso, deber existir un catlogo con la codificacin empleada en la
operacin, firmado por una persona debidamente autorizada, a disposicin
de cualquier sujeto que lo solicite.
b) Cantidad de los bienes enajenados.
c) Precios unitarios y totales.
d) En los casos de operaciones realizadas en moneda extranjera se
consignar en el comprobante que se emita el tipo de cambio utilizado.
e) Todo otro concepto que incida cuantitativamente en el importe total de la
operacin.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 40

IV) Con relacin al tratamiento a dispensar al impuesto al valor


agregado:
a) Emisor responsable inscripto en el impuesto al valor agregado:
1. Operaciones gravadas efectuadas con sujetos responsables inscriptos
en el gravamen, deber discriminarse:
1.1. La alcuota a que est sujeta la operacin.
1.2. El monto del impuesto resultante.
1.3. El monto de los restantes tributos que no integren el precio neto
gravado.
1.4. El importe de la percepcin que resulte procedente.
2. (Punto derogado por art. 1 punto 12 de la Resolucin General N
1697/2004 AFIP B.O. 1/7/2004).
3. Operaciones gravadas efectuadas con sujetos exentos, no alcanzados o
consumidores finales frente al impuesto al valor agregado o, en su caso,
adheridos al Rgimen Simplificado (Monotributo):
3.1. No deber discriminarse el impuesto que recae sobre la operacin.
No obstante lo indicado, cuando disposiciones legales, reglamentarias y
complementarias establezcan un tratamiento especfico del impuesto al
valor agregado en materia de facturacin de operaciones, deber
observarse lo previsto por ellas sobre dicho particular.
b) Emisor adherido al Rgimen Simplificado (Monotributo): en ningn caso
corresponder efectuar discriminacin alguna del impuesto al valor
agregado que recae sobre las operaciones, con prescindencia del carcter
que revista el comprador, prestatario o locatario y del tipo de transaccin de
que se trate.
V) Disposiciones, aclaraciones y observaciones sobre los datos
que deben contener los comprobantes clase "A", "B", "C" o "E"
1) Preimpresin: El requisito de preimpresin se considerar cumplido
slo cuando los datos hayan sido consignados en el comprobante en
oportunidad de su "impresin por imprenta" y no en el momento de su
utilizacin, aun cuando se trate de sistemas computarizados, electrnicos,
electromecnicos o mecnicos.
2) Impresin por imprenta: Se entender como "impresin por
imprenta" a la impresin efectuada mediante tcnicas o sistemas aplicados
por establecimientos de artes u oficios grficos, debidamente habilitados
como tales por los organismos competentes.
Cuando para la impresin de un mismo comprobante intervenga ms de
uno de los precitados establecimientos, se considerar que la impresin ha
sido efectuada por aquel que entrega el trabajo terminado al usuario, o a
terceros, con prescindencia de las etapas industriales o comerciales que
integran el proceso de elaboracin o comercializacin.
3) Domicilio comercial: Ser el correspondiente al establecimiento o
lugar fsico donde tenga lugar la emisin del comprobante.
De tratarse de operaciones efectuadas mediante viajantes, corredores, etc.,
el domicilio comercial ser el establecimiento o lugar fsico de entrega del
comprobante.
4) Numeracin consecutiva y progresiva: Tendr DOCE (12) dgitos,
de los cuales:
a) Los CUATRO (4) primeros dgitos de izquierda a derecha conforman
el cdigo que identifica el lugar de emisin del comprobante.
Esta numeracin ser asignada en forma consecutiva y progresiva a cada
uno de los lugares de emisin desde el 0001 hasta el 9998, casa central o
matriz, sucursales, locales, agencias o puntos de venta.
La condicin de consecutividad y progresividad podr no observarse por
aquellos sujetos cuya operatoria comercial y administrativa comprenda

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 41

diferentes lneas de productos y se realice mediante sistemas


descentralizados de emisin de comprobantes. En este caso, la codificacin
alternada que se asigne a cada centro de emisin se considerar vlida y
sustitutiva de la citada condicin.
b) Los OCHO (8) restantes se asignarn al nmero del comprobante y
deber comenzar desde el 00000001.
Esta obligacin se cumplir en forma independiente:
1. Por cada clase ("A", "B", "C" o "E") y tipo de comprobante que se emita
en forma centralizada un nico local, establecimiento, medio o punto de
emisin, etc.
2. Por cada clase ("A", "B", "C" o "E"), tipo de comprobante y medio o
punto de emisin, cuando los documentos se emitan en forma
descentralizada casa central o matriz y sucursales, locales, agencias o
puntos de venta.
5) Procedimiento para la asignacin del cdigo que identifica el
lugar de emisin: Podr aplicarse con carcter opcional los
siguientes procedimientos:
a) Asignar el cdigo exclusivamente a cada establecimiento o lugar fsico
(inmueble), con prescindencia de la cantidad de medios, secciones,
departamentos, o elementos utilizados, en el lugar fsico, para la emisin de
comprobantes (por ejemplo: vendedores, lneas de productos, mquinas,
etc.).
La totalidad de cada uno de los tipos y clases de comprobantes, sern
asignados por lote o cupo a cada medio de emisin de comprobantes (por
ejemplo: vendedor, seccin, lnea de productos, corredor, etc.).
En este caso, la condicin de consecutividad y progresividad de la
numeracin correspondiente a los OCHO (8) dgitos que se asignan al
nmero del comprobante, se considerar cumplida siempre que se lleven
registros actualizados que permitan individualizar los lotes o cupos de
numeracin de los documentos asignados.
La informacin a denunciar mediante el formulario de declaracin jurada
N 446/C el cdigo que identifica el lugar de emisin del comprobante
segn lo indicado en el artculo 47 de la presente, estar referida a cada
establecimiento o lugar fsico.
b) Asignar el cdigo a cada uno de los lugares o medios (por ejemplo:
vendedores, camiones, corredores, secciones, etc.) afectados a la emisin de
comprobantes, con prescindencia del establecimiento o lugar fsico
(inmueble).
La condicin de consecutividad y progresividad de la numeracin
correspondiente a los OCHO (8) dgitos que se asignan al nmero del
comprobante ser observada en forma independiente por cada clase y tipo
de comprobante y medio o punto de emisin.
La informacin a denunciar mediante el formulario de declaracin jurada
N 446/C el cdigo que identifica el lugar de emisin del comprobante
segn lo indicado en el artculo 47 de la presente, estar referida a cada uno
de los lugares o medios habilitados para la emisin de comprobantes.
6) Fecha de inicio de actividad en el local o establecimiento: En
los casos de actividades desarrolladas por quienes no dispongan de un local
para su ejercicio corresponder consignar la fecha de inicio de la actividad,
profesin, oficio, etc.
La fecha de inicio de actividad no ser consignada en los comprobantes que
emitan:
a) Los profesionales universitarios por las actividades inherentes a sus
respectivas profesiones, nicamente por los honorarios correspondientes
a prestaciones de servicios a pacientes, consultantes, patrocinantes, etc.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 42

b) Los prestadores de servicios que no disponen, para el desarrollo de su


actividad, de un local o establecimiento para la atencin de los prestatarios.
7) Autoimpresores:
Los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que
tengan el carcter de autoimpresores, de acuerdo con lo establecido por la
Resolucin General N 100, sus modificatorias y complementarias, no
consignarn en el comprobante los siguientes datos:
a) Apellido y nombres, denominacin o razn social y Clave nica de
Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectu la impresin y fecha en
que se realiz;
b) El primero y el ltimo de los nmeros de los documentos que comprenda
la impresin efectuada, y el nmero de habilitacin del establecimiento
impresor, otorgado por el organismo competente;
Los sujetos exentos en el impuesto al valor agregado que tengan el carcter
de autoimpresores Ttulo II, Captulo G, artculo 21, no consignarn en el
comprobante los siguientes datos:
a) El primero y el ltimo de los nmeros de los comprobantes impresos;
b) Nmero de habilitacin del establecimiento impresor.
8) Apellido y nombres, denominacin o razn social y Clave nica de
Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectu la impresin: Para los
comprobantes y situaciones que se detallan a continuacin se consignar
los datos del sujeto que se enuncia para cada caso:
a) Facturas o documentos equivalentes, notas de dbito y notas de crdito,
clase "A", "B" y "E", y comprobantes de compra de bienes usados a
consumidores finales, impresos por imprenta o importados: los datos del
establecimiento de arte u oficio grfico o del importador, de acuerdo con lo
dispuesto por la Resolucin General N 100, sus modificatorias y
complementarias (Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e
Importadores).
b) Facturas o documentos equivalentes, notas de dbito y notas de crdito,
clase "C" y "E":
1. Comprobantes impresos por imprenta: los datos del establecimiento de
arte u oficio grfico.
2. Comprobantes importados: los datos de la empresa establecida en el
extranjero.
3. Comprobantes impresos por imprenta, encargados por un tercero en
carcter de intermediario: los datos del establecimiento de arte u oficio
grfico que realiz el trabajo de impresin.
4. Comprobantes impresos por imprenta directamente por el sujeto que los
utiliza: los datos del contribuyente y/o responsable que los utiliza, emite y
entrega.
5. Comprobantes impresos mediante sistemas con tecnologa lser o
electrnica por deposicin de iones artculos 21 y 22 de la resolucin
1415: los datos del autoimpresor responsable no inscripto o exento en el
impuesto al valor agregado.
9) Cdigo de autorizacin de impresin y fecha de vencimiento
del comprobante: slo para comprobantes clase "A", "B" y "E", emitidos
por responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.
10) Comprador, locatario o prestatario: Deber informar al sujeto
que emite y entrega el comprobante su Clave nica de Identificacin
Tributaria (C.U.I.T.) y su condicin frente al impuesto al valor agregado o
de pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado
(Monotributo). A esos efectos entregar copia de la constancia de opcin al
rgimen simplificado prevista en la Resolucin General N 1.620.
11) Modificacin de datos respecto del emisor y del comprobante:

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 43

a) Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.): La persona fsica que


modifique su Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) deber
comenzar desde la unidad (00000001) la numeracin correspondiente a los
OCHO (8) dgitos que se asigna al nmero del comprobante.
Los nuevos comprobantes se utilizarn dentro de los DIEZ (10) das hbiles
administrativos siguientes a aquel en que se produjo la modificacin de la
citada clave y conservarn la fecha de inicio de actividad originalmente
declarada.
b) Domicilio comercial: El sujeto que modifique su domicilio comercial
podr utilizar los comprobantes en los que conste el domicilio anterior por
un plazo mximo de CIENTO VEINTE (120) das corridos, contados a partir
del da inmediato siguiente a aquel en que se produjo la habilitacin del
nuevo domicilio, o hasta el da en que se agote la existencia de los referidos
comprobantes, el que fuera anterior.
A tal fin, el nuevo domicilio se consignar en todos los comprobantes
existentes, precedido de la leyenda "NUEVO DOMICILIO", con
anterioridad a su uso.
La documentacin que quedare en existencia por no ser emitida y
entregada en el plazo otorgado ser inutiliza con la leyenda "ANULADO"
y conservada debidamente archivada.
Medidas mnimas del comprobante. Ubicacin de determinados
datos
Art. 19. Los comprobantes clase "A", "B", "C" o "E" que respaldan a las
operaciones debern tener un tamao mnimo de QUINCE (15) centmetros
de ancho por VEINTE (20) centmetros de largo, y ajustarse a las
condiciones que respecto de la ubicacin de determinados datos se
establecen en el Anexo II, Apartado "B".
Los datos obligatorios no contemplados en el citado Anexo II y aquellos que
deban incorporarse en funcin de la actividad o modalidad operativa,
podrn ser consignados en el comprobante sin sujecin respecto de su
distribucin, siempre que resulten legibles y permitan identificar los
conceptos e importes correspondientes a la operacin efectuada.
ANEXO II -BUBICACIN DE LOS DATOS EN EL COMPROBANTE
Deber consignarse:
a) En el espacio superior izquierdo:
1. Nombre de fantasa, de corresponder.
2. Apellido y nombres, denominacin o razn social, del emisor.
3. Domicilio comercial, del emisor.
4. La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRIPTO", "IVA EXENTO", "NO
RESPONSABLE
IVA",
"RESPONSABLE
MONOTRIBUTO",
"MONOTRIBUTO TRABAJADOR INDEPENDIENTE PROMOVIDO", o
"MONOTRIBUTISTA SOCIAL", segn corresponda.
b) En el espacio superior derecho:
1. Numeracin preimpresa, en el centro de dicho espacio.
2. Fecha de emisin.
3. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) del emisor.
4. Nmero de inscripcin en el impuesto sobre los ingresos brutos o
condicin de no responsable, del emisor.
5. Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento, del emisor.
Los datos mencionados en los incisos a) y b) precedentes estarn
identificados con claridad y uniformidad y deben figurar en el interior de

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 44

un recuadro que ocupe un espacio mnimo de SIETE (7) centmetros de


ancho por TRES (3) centmetros de largo.
c) En el centro del espacio superior se consignar, en forma destacada, la
letra "A", "B", "C" o "E", segn corresponda.
d) Los datos de identificacin del adquirente, locatario o prestatario, de
acuerdo con lo establecido en el Apartado "A", Ttulo II, del Anexo II -B-.
e) Las condiciones de venta: contado, cuenta corriente, etc.
f) Los datos mencionados en el Apartado "A", Ttulo IV, inciso a), puntos 1 y
2 se consignarn a continuacin de la descripcin o detalle de la operacin,
debiendo estar dispuestos en forma vertical u horizontal.
g) En el espacio inferior izquierdo:
1. Apellido y nombres, denominacin o razn social, de quien efectu la
impresin de los comprobantes.
2. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), de quien efectu la
impresin de los comprobantes.
3. Fecha de impresin de los comprobantes.
4. Primero y ltimo de los nmeros de los comprobantes impresos.
5. Nmero de habilitacin del establecimiento impresor.
h) En el espacio inferior derecho:
1. El "Cdigo de autorizacin de impresin", precedido de la sigla "CAI
N...".
2. La fecha de vencimiento de los comprobantes, precedida de la leyenda
"Fecha Vto.:". Este dato ser consignado en caracteres no inferiores al
tamao tipogrfico DOCE (12).
AUTOIMPRESIN DE UNO O MS DATOS QUE CORRESPONDA
CONSIGNAR
EN
FORMA
PREIMPRESA
Y
EMISIN
SIMULTNEA
DEL
COMPROBANTE
POR
SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
Responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado
Art. 20. Los sujetos responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado debern cumplir con lo establecido por la Resolucin General N
100, sus modificatorias y complementarias Registro Fiscal de Imprentas,
Autoimpresores e Importadores, para la impresin, de uno o ms datos
que corresponda consignar en forma preimpresa, y emisin simultnea
mediante sistemas computarizados de los comprobantes que se detallan
a continuacin:
a) Facturas o documentos equivalentes, notas de dbito y notas de crdito,
clases "A" y "B".
b) Facturas, notas de dbito y notas de crdito, de exportacin clase "E".
c) Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales.
d) Remitos clase "R".
e) Dems comprobantes indicados en el Anexo II, Apartado "B", de la citada
Resolucin General N 100, sus modificatorias y complementarias.
f) Comprobantes que respaldan las operaciones de intermediacin en la
compraventa de vehculos automotores y motovehculos usados a travs de
mandatos, comisiones, consignaciones o cualquier otra forma de
instrumentacin que cumpla la misma finalidad
g) Comprobantes que respaldan las operaciones de compra directa a
recolectores de materiales a reciclar provenientes de residuos de
cualquier origen post consumo o post industrial, incluyendo insumos
reutilizables obtenidos de la transformacin de los mismos, por sujetos
inscriptos en el "Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar" en

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 45

las categoras indicadas en los incisos a), b), c) y e) del Artculo 2 de la


Resolucin General N 2849
Estn excluidos de lo expuesto en el prrafo anterior los comprobantes que
respaldan a las operaciones por las cuales deba emitirse documentos
fiscales mediante la utilizacin del equipamiento electrnico denominado
"Controlador Fiscal", de acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin General
N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin General N 259, sus
modificatorias y complementarias.
Sujetos exentos frente al impuesto al valor agregado
Art. 21. Los sujetos exentos frente al impuesto al valor agregado, cuando
se encuentren dentro de la jurisdiccin de la Direccin de Operaciones
Grandes Contribuyentes Nacionales o comprendidos en el Sistema
Integrado de Control Especial Captulo II de la Resolucin General N
3423 (DGI), sus modificatorias y complementarias, podrn ser
autorizados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para la
impresin, de los datos que corresponda consignar en forma preimpresa, y
la emisin simultnea de los comprobantes clase "C" y/o "E" y de remitos
clase "X", mediante sistemas computarizados.
A tal fin, los citados sujetos presentarn, en la dependencia de este
organismo en la que se encuentran inscriptos, una nota por duplicado y en
los trminos de la Resolucin General N 1128, que contendr la
informacin establecida en el Anexo III, Apartado "A".
Asimismo, los sujetos exentos debern cumplir con lo dispuesto en el citado
Anexo III, en su Apartado "B".
Art. 22. Los sujetos comprendidos en el artculo anterior podrn imprimir
sus comprobantes sin intervencin de una imprenta y/o empresa grfica,
siempre que utilicen un sistema de impresin con tecnologa lser o
electrnica por deposicin de iones, que cumpla, como mnimo, con los
siguientes requisitos tcnicos:
a) Impresora:
1. Velocidad de impresin no menor a CINCUENTA (50) pginas por
minuto; 2. Impresin de fondo de seguridad.
b) Computadora;
1. Memoria RAM no menor a OCHO (8) megabytes.
2. Disco rgido o capacidad de almacenamiento en disco rgido superior a
SESENTA (60) megabytes.
EMISIN DE COMPROBANTES. SITUACIONES ESPECIALES
Art. 23. A los efectos de la emisin de comprobantes que requieren un
tratamiento especial, cuya referencia se detalla en el artculo 23, deber
cumplirse con las disposiciones que se encuentran establecidas en el Anexo
IV.
a) Con relacin a la operacin y/o al documento que la respalda:
1. Compra de bienes de uso por un grupo de adquirentes.
2. Notas de crdito y dbito.
3. Notas de pedido y documentos anlogos.
4. Operaciones de exportacin. Rgimen simplificado opcional de
exportaciones. Decreto N 855/97 y sus modificaciones.
5. Operaciones por cuenta de terceros. Identificacin del comprobante a
emitir.
6. Operaciones que requieren el uso de ms de un ejemplar del mismo tipo
de comprobante.
7. Pago de las operaciones mediante tarjetas de crdito, compra y/o de
pago.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 46

8. Percepcin de ingresos por peaje.


9. Pesaje de productos de la actividad agropecuaria.
10. Recibos, comprobante que respalda el pago total o parcial de una
operacin que debe ser documentada mediante la emisin de facturas o
documentos equivalentes.
11. Reintegro del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros.
12. Solicitud de autorizacin para discriminar el impuesto al valor
agregado a consumidores finales.
13. Tiques emitidos mediante la utilizacin de mquinas registradoras, por
Pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
(Monotributo), excepto los pequeos contribuyentes adheridos al
Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente14.
Venta de bienes que para los adquirentes tengan el carcter de bienes de
uso.
15. Operaciones de transferencia a ttulo oneroso o gratuito de los
productos de origen nacional o importado indicados en el artculo 4 de la
Ley N 23.966, Ttulo III de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y
el Gas Natural, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
b) Con relacin a la actividad:
1. Agentes de bolsa y de mercados abiertos.
2. Compra de bienes usados a consumidores finales para su reventa.
3. Concesionarios del Sistema Nacional de Aeropuertos. Servicios
prestados por el uso de aeroestaciones correspondientes a vuelos de
cabotaje e internacionales.
4. Constancia de crdito fiscal. Actividades gravadas por el impuesto al
valor agregado y exceptuadas de la obligacin de emitir comprobantes.
5. Distribuidores de diarios, revistas y afines.
6. Entidades deportivas, culturales, sociales, etc. comprendidas en los
incisos f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
7. Establecimientos de enseanza privada.
8. Farmacias. Ventas o prestaciones de servicios realizadas a afiliados a
obras sociales, entidades mutuales, entidades de medicina prepaga y
similares.
9. Honorarios de profesionales.
10. Instituciones de asistencia mdica privada. Facturacin de
profesionales mdicos y auxiliares de la medicina.
11. Locaciones de cosas muebles o inmuebles cuyo importe se percibe a
travs de intermediarios.
12. Prestadores de servicios postales/Courier.
13. Salones de baile, discotecas, bailantas y similares.
14. Servicios privados de recoleccin de residuos.
15. Servicios pblicos (gas, electricidad, telfono, agua, etc.).
16. Intermediacin en la compraventa de vehculos automotores y
motovehculos usados a travs de mandatos, consignaciones, comisiones o
cualquier otra forma de instrumentacin que cumpla la misma finalidad.
17. Operaciones de compra directa a recolectores de materiales a reciclar
provenientes de residuos de cualquier origen post consumo o post
industrial, incluyendo insumos reutilizables obtenidos de la
transformacin de los mismos, realizadas por los sujetos inscriptos en el
Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar en las categoras
indicadas en los incisos a), b), c) y e) del Artculo 2 de la Resolucin
General N 2849.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 47

ANEXO IV HONORARIOS DE PROFESIONALES


Los profesionales y dems prestadores de servicios debern optar por
utilizar en carcter de comprobante vlido de operaciones y de soporte
para la registracin de las mismas slo facturas o recibos, de acuerdo con
lo establecido en el Ttulo II de la resolucin general 1415. En consecuencia,
no resultar vlida la emisin indistinta o alternada de los mencionados
comprobantes.
Por los dems puntos remitirse al Anexo IV de la RG 1415.

EXHIBICIN DE FORMULARIO (CARTEL) EN LOS LOCALES DE


VENTA, SALAS DE ESPERA U OFICINAS DONDE SE REALICEN
OPERACIONES CON CONSUMIDORES FINALES
Art. 24. Los contribuyentes y/o responsables que, por las operaciones de
venta de bienes muebles o locaciones o prestaciones de servicios realizadas
con consumidores finales, se encuentran obligados a emitir facturas o
documentos equivalentes, debern exhibir el Formulario N 960 en sus
locales de venta, locacin o prestacin de servicios incluyendo lugares
descubiertos, salas de espera, oficinas o reas de recepcin y dems
mbitos similares.
Art. 25. El formulario mencionado en el artculo anterior estar ubicado
en un lugar visible y destacado, prximo a aquel en el que se realice el pago
cualquiera sea su forma de la operacin respectiva, sin que otros
formularios, carteles, avisos, letreros, etc., impidan su rpida localizacin.
Dicho formulario no podr ser sustituido por ejemplares no provistos por
esta Administracin Federal o que no respeten los parmetros establecidos
en el artculo siguiente.
Cuando se utilicen mquinas registradoras emisoras de tique o vales o
controladores fiscales, autorizados u homologados, respectivamente, por
este Organismo, ubicados en una sola lnea, lo dispuesto precedentemente
se cumplir exhibiendo como mnimo un Formulario N 960 cada
TRES (3) mquinas o controladores fiscales instalados.
Art. 26. El Formulario N 960 se solicitar en la dependencia de este
Organismo en la que el contribuyente y/o responsable se encuentre
inscripto. Alternativamente podr descargarse desde la web institucional
(http://www.afip.gob.ar), cuya impresin deber ser efectuada sobre papel
tamao A4, de gramaje no menor a OCHENTA (80) gramos y respetando
sus caractersticas en cuanto a diseo, formato, medidas y colores.
DOCUMENTACIN RELATIVA AL TRASLADO Y ENTREGA DE
PRODUCTOS
Art. 27. Todo traslado y entrega de productos primarios o manufacturados
estar documentado mediante factura, remito, gua o documento
equivalente, aun cuando se trate de traslados o entregas que se realicen a
un ttulo distinto de la compraventa (consignacin, muestras, depsitos,
remisiones entre fbricas y sucursales, etc.).
En todos los casos el remito, la gua, o el documento equivalente se
confeccionar con anterioridad al traslado del producto y lo acompaar
hasta su destino.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 48

El duplicado del comprobante remito, gua, o documento equivalente se


mantendr a disposicin de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
durante un perodo no inferior a DOS (2) aos, contados a partir de la fecha
de su emisin, inclusive.
Identificacin del comprobante Clase "R" o "X"
Art. 28. El remito que se emita para respaldar el traslado y entrega del
producto estar identificado con la leyenda "DOCUMENTO NO VLIDO
COMO FACTURA" y con la letra que, para cada caso, se establece a
continuacin:
a) De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado:
la letra "R".
Cuando utilicen remitos para respaldar el traslado y/o entrega de productos
dentro de un mismo predio, polo o parque industrial, dichos documentos
estarn identificados con la letra "X".
Sern considerados vlidos los remitos identificados con la letra "X" que se
emitan mediante la utilizacin del equipamiento electrnico denominado
"Controlador Fiscal", siempre que los aludidos comprobantes revistan el
carcter de "Documento No Fiscal Homologado" en los trminos de la
Resolucin General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin
General N 259, sus modificatorias y complementarias.
b) De tratarse de exentos o no alcanzados, en el impuesto al valor agregado
o de pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado
(Monotributo): la letra "X".
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin para la documentacin que
respalda el traslado y/o entrega de productos dentro de un mismo predio,
polo o parque industrial.
Datos que debe contener el comprobante
Art. 29. El remito, la gua, o el documento equivalente contendr, como
mnimo, los datos establecidos en el Anexo V.
Medidas mnimas del comprobante. Ubicacin de determinados
datos
Art. 30. El remito tendr un tamao mnimo de QUINCE (15) centmetros
de ancho por VEINTE (20) centmetros de largo, y se ajustar a las
condiciones que respecto de la ubicacin de los datos mencionados en el
artculo precedente se establecen en el Anexo II, Apartado "B".
Para los documentos equivalentes, utilizados para respaldar el traslado y
entrega de bienes, no resultar de aplicacin los requisitos dispuestos en los
prrafos anteriores.
Los datos que deban incorporarse en funcin de la actividad o modalidad
operativa, podrn ser consignados en el remito sin sujecin respecto de su
distribucin, siempre que resulten legibles y permitan identificar los
conceptos correspondientes a la operacin de traslado efectuada.
Destinatario no individualizado al inicio del traslado del bien
Art. 31. En los casos en que no se pueda precisar el destinatario de los
productos al momento de la salida de fbrica, depsito, local de venta, etc.,
el comprobante de salida deber emitirse a nombre del transportista, quien
lo mantendr en su poder junto con los duplicados de la documentacin
que entregue como constancia de descarga.
Traslado realizado por ms de una empresa de transporte.
Utilizacin transitoria de depsitos de terceros
Art. 32. Cuando en el traslado de bienes intervenga ms de una empresa
de transporte, se podr:

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 49

a) Incorporar en el remito originario el apellido y nombres, razn social o


denominacin, domicilio comercial y Clave nica de Identificacin
Tributaria (C.U.I.T.) de los sucesivos transportistas, o b) Utilizar el
comprobante que emita cada una de las empresas (por ejemplo: gua de
ferrocarriles), a fin del respaldo documental del traslado y entrega del bien.
En caso de utilizarse con carcter transitorio depsitos de terceros, los
depositarios o transportistas debern emitir el remito, la gua, o documento
equivalente, en oportunidad de producirse la reexpedicin de los bienes
hasta su destino final (por ejemplo: puerto de embarque).
DOCUMENTACIN RELATIVA AL TRASLADO Y ENTREGA DE
PRODUCTOS. SITUACIONES ESPECIALES
Productos primarios. Emisin del remito o documento
equivalente por el comprador
Art. 33. El comprador, la cooperativa o el intermediario que adquiera
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, caza,
silvicultura y pesca a sus productores podr emitir el comprobante que
respalda su traslado.
Prestadores de servicios postales. Entrega internacional de
encomiendas
Art. 34. El remito o documento equivalente que respalda el traslado y
entrega de encomiendas por el servicio internacional efectuado por
prestadores de servicios postales queda exceptuado de cumplir los
requisitos dispuestos para:
a) El nmero de ejemplares y destino, artculo 14.
b) La identificacin y datos mnimos, artculos 28 y 29.
c) Las medidas mnimas y ubicacin de los datos, artculo 30 y Anexo II,
Apartado "B".
Recoleccin de leche en los tambos elaboradores. Emisin de un
remito global por cada recorrido diario
Art. 35. Las entidades elaboradoras de productos lcteos, que realicen la
recoleccin de la leche directamente en los tambos proveedores, podrn
emitir un remito global por cada recorrido diario efectuado.
A tal efecto, ser vlida la planilla donde con los datos requeridos en el
Anexo V el transportista registre, en el momento de la recoleccin, la
cantidad de producto retirada de cada tambo.
REGISTRACIN
PRESUPUESTOS GENERALES
Art. 36. Los comprobantes previstos en el artculo 8, inciso a) que se
emitan o se reciban, como respaldo documental de las operaciones
realizadas, sern registrados en libros o registros. Dicha obligacin tambin
deber cumplirse respecto de los comprobantes emitidos conforme a lo
previsto en el Artculo 8, inciso e).
La registracin se efectuar en forma manual o mediante la utilizacin de
sistemas computarizados.
Los libros o registros se encontrarn en el domicilio fiscal del contribuyente
y/o responsable, a disposicin del personal fiscalizador de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Los sujetos obligados a aplicar el rgimen especial de almacenamiento
electrnico de registraciones de comprobantes emitidos y recibidos,
instaurado por la Resolucin General N 1361, as como los que opten por

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 50

dicho rgimen, debern observar los procedimientos,


condiciones y plazos dispuestos por la citada norma.

requisitos,

SUJETOS QUE EFECTEN REGISTRACIONES QUE


PERMITAN CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES

LES

Art. 37. Los sujetos que confeccionan estados contables, a partir de su


sistema de registracin, utilizarn los libros o medios que se encuentren
autorizados por la Ley de Sociedades Comerciales y/o el Cdigo de
Comercio.
SUJETOS QUE NO EFECTEN REGISTRACIONES
PERMITAN CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES

QUE

Art. 38. En el caso de no efectuarse registraciones que permitan


confeccionar estados contables, se utilizarn libros o registros que cumplan
con las formalidades establecidas por el Cdigo de Comercio, artculo 54,
puntos 1, 2, 3, 4 y, en su caso, 5.
Registracin en forma manual
Art. 39. Cuando las registraciones se efecten mediante mtodos
manuales, los libros o registros debern estar encuadernados y foliados.
Se considera, tambin, como mtodo manual, la modalidad de transcribir a
libros copiadores la registracin previamente efectuada en hojas mviles
copiativas.
Registracin mediante la utilizacin de sistemas computarizados
Art. 40. En el caso de utilizarse sistemas computarizados para efectuar la
registracin, las hojas contendrn DOS (2) numeraciones:
a) Una preimpresa al momento de su adquisicin, que debe ser progresiva
no necesariamente consecutiva, y
b) otra asignada por el sistema utilizado, que debe ser consecutiva y
progresiva.

Art. 41. Las hojas mencionadas en el artculo anterior sern conservadas,


ordenadas correlativamente, y encuadernadas por lote de hasta CIEN (100)
hojas o por semestre calendario, cuando en dicho lapso no se alcance la
citada cantidad.
Las encuadernaciones se encontrarn a disposicin del personal fiscalizador
de este organismo, a partir de los QUINCE (15) das corridos posteriores a
aqul en que se haya alcanzado el lmite o cumplido el plazo, segn
corresponda, fijados en el prrafo anterior.

Resolucin General 100


REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS, AUTOIMPRESORES E
IMPORTADORES

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 51

La resolucin general 100 establece medidas tendientes a erradicar las


operaciones, procedimientos y estrategias que, directa o indirectamente,
conducen o posibilitan la evasin de los tributos. Las facturas o documentos
equivalentes, al reflejar la existencia y magnitud de los hechos o actos
jurdicos con contenido econmico, financiero o patrimonial, configuran el
sustento documental para determinar las distintas obligaciones tributarias.
La emisin de los mencionados comprobantes, as como la impresin de los
mismos por parte de las empresas habilitadas a tal efecto, constituyen
elementos esenciales no slo a los fines tributarios, sino tambin para
garantizar la adecuada aplicacin del principio de transparencia comercial.
ARTCULO 1
A los fines del rgimen de emisin de comprobantes, registracin de
operaciones e informacin, establecido por la Resolucin General N 1.415,
sus complementarias y modificatorias, sern de aplicacin los
procedimientos, obligaciones y sanciones que se disponen por la resolucin
100, respecto de los trabajos de impresin y/o importacin de los
comprobantes que se indican a continuacin:
a) Facturas o documentos equivalentes, notas de dbito y notas de crdito
clases "A" y/o "B" a que se refiere el Ttulo I de la Resolucin General N
1.415, sus complementarias y modificatorias.
b) Facturas, notas de dbito y notas de crdito de exportacin a que se
refiere el artculo 19 de la Resolucin General N 3.434 (DGI) y sus
modificatorias, emitidas por sujetos que revistan la calidad de responsables
inscriptos en el impuesto al valor agregado.
c) Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales a que
se refiere la Resolucin General N 3.744 (DGI).
e) Facturas o documentos equivalentes, notas de dbito y notas de crdito
clases "A", "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA" y "M"
comprendidos en la Resolucin General N 1575.
ARTCULO 2
Quedan obligados a cumplir con los requisitos y dems condiciones que se
disponen por la resolucin 100:
a. Quienes realicen para s o para terceros, la impresin y/o la
importacin de los comprobantes indicados en el artculo 1.
b. Los contribuyentes y responsables que soliciten a los
establecimientos de artes u oficios grficos o a terceros, los trabajos
de impresin y/o la importacin de los precitados comprobantes.
Cuando para la impresin de un mismo comprobante intervenga ms de un
sujeto, en los trminos del segundo prrafo del artculo 8 de la Resolucin
General N 3.803 (DGI), todos ellos debern cumplir con el requisito de
inscripcin en el "Registro.
SUJETOS COMPRENDIDOS
ARTCULO 3. Los sujetos aludidos en el inciso a) del artculo 2 debern,
como condicin para la validez fiscal de los comprobantes impresos y/o
importados mencionados en el artculo 1, inscribirse en el Registro Fiscal
de Imprentas, Autoimpresores e Importadores, denominado en adelante
"Registro", que se habilita por la resolucin 100.
Quedan exceptuados de esa obligacin, las entidades o sujetos
especialmente autorizados por este Organismo a imprimir determinados
documentos equivalentes (vgr.: Formularios 1116 "B" nuevo modelo y 1116
"C" nuevo modelo, establecidos por la Resolucin Conjunta N 857 de la

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 52

Secretara de Agricultura, Pesca y Alimentacin y N 23 de la Direccin


General Impositiva del 19 de diciembre de 1996 y su modificatoria).
REQUISITOS Y CONDICIONES
ARTCULO 4. La inscripcin en el "Registro" podr ser solicitada,
nicamente, por los responsables que renan los siguientes requisitos:
1. Disponer de un equipamiento que se encuentre integrado, como
mnimo, por los siguientes componentes:
a) Computadora AT 486, memoria RAM de 8 MB. y sistema
operativo Windows 95 o Macintosh.
b) Lnea telefnica.
c) Modem.
d) Impresora.
e) Acceso a la red Internet.
2. Poseer Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) y tener
actualizada la informacin de su actividad econmica, conforme al
nomenclador de actividades establecido por la Resolucin General
N 3.243 (DGI).
3. Haber presentado:
3.1. Hasta el da 25 del penltimo mes anterior al de interposicin de
la solicitud, las declaraciones juradas del impuesto al valor agregado
y de los recursos de la seguridad social, en su caso, de los DOCE (12)
ltimos perodos fiscales vencidos a la fecha antes mencionada.
3.2. De corresponder, hasta el penltimo mes anterior al del
empadronamiento, la ltima declaracin jurada del impuesto a las
ganancias cuyo vencimiento general hubiera operado a la referida
fecha.
En el caso de sujetos que inicien actividades, que adquieran la
calidad de responsables inscriptos frente al impuesto al valor
agregado o que ingresen al Rgimen Nacional de la Seguridad Social
como empleadores, los requisitos previstos en el punto 3.
precedente sern exigibles en la medida en que se haya generado la
obligacin de presentar la declaracin jurada correspondiente.
4. Haber dado cumplimiento a la obligacin de denunciar su
domicilio fiscal, conforme a lo previsto por el artculo 3 de la Ley
N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y a las
disposiciones de la Resolucin General N 301, sus modificatorias y
complementaria.
Cuando el domicilio fiscal haya sido determinado mediante
resolucin fundada de este organismo, los responsables quedarn
inhabilitados para solicitar la referida inscripcin, por el trmino de
UN (1) ao contado desde la fecha de notificacin de la mencionada
resolucin.
5. Encontrarse inscripto en el Registro de Importadores y
Exportadores de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de
corresponder.
SUJETOS EXCLUIDOS
ARTCULO 5. La inscripcin en el "Registro" no podr solicitarse cuando
los responsables hayan sido:
a) Querellados o denunciados penalmente con fundamento en las Leyes N
22.415, N 23.771 y sus modificaciones o N24.769, segn corresponda,
siempre que se les haya dictado la prisin preventiva o, en su caso, existiera
auto de procesamiento vigente a la fecha del empadronamiento.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 53

b) Querellados o denunciados penalmente por delitos comunes que tengan


conexin con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
(impositivas, previsionales o aduaneras), propias o de terceros. Cuando el
querellante o denunciante sea un particular -o tercero- la exclusin slo
tendr efectos cuando concurra la situacin procesal indicada en el inciso
precedente.
c) Involucrados en causas penales fundadas en delitos en los que se haya
ordenado el procesamiento de funcionarios o ex funcionarios estatales con
motivo del mal ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situacin
procesal indicada en el inciso a) del artculo 5.
Quedan comprendidas en la citada exclusin las personas jurdicas cuyos
gerentes, socios gerentes, directores u otros sujetos que ejerzan la
administracin social, se encuentren involucrados en alguno de los
supuestos previstos en los incisos precedentes como consecuencia del
ejercicio de dichas funciones.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos dispondr la baja del
"Registro" de los responsables que, con posterioridad a su inscripcin en el
mismo, se encuentren comprendidos en las causales de exclusin
dispuestas en los prrafos precedentes, as como de aquellos sujetos que no
registren solicitudes de autorizacin de impresin durante un perodo
continuo de DOCE (12) meses.
AUTOIMPRESORES. REQUISITOS ADICIONALES.
ARTCULO 6. Slo podrn inscribirse en el "Registro" en carcter de
autoimpresores a los fines de efectuar la impresin (de uno o ms datos que
corresponda consignar en forma preimpresa) y emisin simultnea de sus
propios comprobantes, los sujetos que adems de cumplir con los requisitos
dispuestos en el artculo 4, hubieran:
a) Realizado operaciones netas de devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o quitas gravadas, no gravadas y exentas en el impuesto al
valor agregado, superiores a CINCUENTA MILLONES DE PESOS ($
50.000.000.- ), incluidos los dbitos fiscales generados por dichas
operaciones, conforme surja de las ltimas DOCE (12) declaraciones
juradas del mencionado gravamen, cuyos vencimientos generales se
hubieran producido hasta el penltimo mes inmediato anterior al de la
solicitud de empadronamiento y emitido, en el mismo perodo, ms de
TRES MIL (3000) facturas o documentos equivalentes clase "A" y/o "E"; o,
b) emitido ms de TREINTA MIL (30.000) facturas o documentos
equivalentes clase "A" y/o "E", en el perodo mencionado en el inciso
precedente.
ARTCULO 7. Cuando se trate de sujetos que inicien actividades o que
adquieran la calidad de responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado, podrn solicitar la inscripcin en el "Registro" en carcter de
autoimpresores, a partir del cuarto mes contado desde el mes de inicio de
actividades o de adquirida la referida calidad.
A efectos de cumplir con lo previsto en los incisos a) o b) del artculo
anterior, corresponder efectuar una proyeccin anual en funcin del
tiempo transcurrido, desde el inicio de actividades o la adquisicin de la
calidad de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado hasta el
mes inmediato anterior al de la solicitud referida en el prrafo precedente.
Excepcionalmente la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr
aceptar solicitudes, con anterioridad al plazo sealado en el primer prrafo,
cuando los responsables estimen, antes de la iniciacin de actividades, que
sus operaciones alcanzarn en el primer trimestre, proporcionalmente,

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 54

alguno de los parmetros previstos en los incisos a) o b) del artculo 6, a


cuyos efectos podr solicitar la documentacin que considere necesaria.
Hasta que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos publique la
incorporacin en el "Registro", los solicitantes no podrn emitir
comprobantes en carcter de autoimpresores.
Tratndose de responsables incorporados en el "Registro" y que se
encuentren comprendidos en las disposiciones de la Resolucin General N
1575, sus modificatorias y complementaria, slo podrn emitir
comprobantes clase "A" en carcter de autoimpresores, a partir de la
publicacin a que se refiere el tercer prrafo del artculo 25 de dicha norma.
ARTCULO 8. La inscripcin en carcter de autoimpresor tendr vigencia
por un trmino mximo de UN (1) ao contado desde la fecha que se
indique en la publicacin de la aceptacin de la solicitud de inscripcin en
el "Registro", y ser renovada por este organismo por igual lapso, sin
necesidad de solicitud expresa del responsable, siempre que se contine
cumpliendo con los requisitos dispuestos en los artculos 4 y 6.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr disponer la baja del
"Registro, o no otorgar la referida renovacin cuando se detectaran
incumplimientos de los aludidos requisitos y de las dems obligaciones a
cargo del responsable. En tal supuesto se le notificar la respectiva
resolucin, otorgndosele un plazo de hasta TREINTA (30) das corridos
para poder cumplir con la emisin de comprobantes impresos y/o
importados conforme al procedimiento previsto en el artculo 17.
ARTCULO 9. La excepcin a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin
General N 3.445 (DGI) y sus modificaciones, prevista para los
responsables que, revistiendo el carcter de "Grandes Contribuyentes
Nacionales" o de "Grandes Contribuyentes", hayan interpuesto -hasta el 31
de diciembre de 1991- la nota solicitando autorizacin para emitir
comprobantes en funcin de los sistemas computarizados informados,
caducar el 31 de diciembre de 1998.
ARTCULO 10. Cuando se trate de sujetos que no cumplan los requisitos
establecidos en el artculo 6 podrn solicitar, por excepcin, su inscripcin
en el "Registro" en carcter de autoimpresores, la que ser analizada y
resuelta por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos considerando
el comportamiento fiscal demostrado por el responsable, las caractersticas
de su actividad y la significatividad de sus operaciones.
ARTCULO 11. Para efectuar la solicitud indicada en el artculo precedente,
los sujetos debern cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 4,
y formalizar su presentacin conforme se indica en el Captulo E), debiendo
consignar en la misma, entre otros, los siguientes datos:
a) La opcin de solicitante por excepcin,
b) la actividad desarrollada,
c) el monto de las operaciones netas de devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas gravadas, no gravadas y exentas en el
impuesto al valor agregado, incluidos los dbitos fiscales, conforme surja de
las ltimas DOCE (12) declaraciones juradas presentadas, cuyos
vencimientos se hubieran producido hasta el penltimo mes inmediato
anterior al de la solicitud,
d) la cantidad de facturas o documentos equivalentes clase "A" y/o "E",
emitidos en el perodo indicado en el inciso anterior.
FORMALIDADES PARA SOLICITAR LA INSCRIPCION EN EL
REGISTRO.

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ARTCULO 12. La solicitud de inscripcin en el "Registro", se efectuar va


"Internet", mediante transferencia electrnica de datos a travs del Servicio
"Regmenes de Facturacin y Registracin" habilitado en el sitio "web" de la
Administracin federal de Ingresos Pblicos (http://www.afip.gov.ar), a
cuyo efecto los responsables debern contar con "Clave Fiscal", conforme al
procedimiento dispuesto por la Resolucin General N 1345, sus
modificatorias y complementarias.
Realizada la transmisin de la solicitud, el sistema efectuar una serie de
controles informticos y emitir:
a) Un comprobante que tendr el carcter de acuse de recibo, o
b) una comunicacin de inconsistencias cuando detecte entre otras, alguna
de las siguientes situaciones:
1. La incorporacin de datos inexactos o incompletos.
2. La falta de cumplimiento de los requisitos previstos en los puntos 2. a 4.
del artculo 4.
Cuando se verifique lo sealado en el punto 2. del inciso b), se suspender
el trmite y el contribuyente dispondr de un plazo de QUINCE (15) das
corridos para regularizar su situacin. A tal fin, deber concurrir a la
dependencia de este organismo en la que se encuentre inscripto y
comunicar mediante la presentacin de una nota en los trminos de la
Resolucin General N 1128, que ha subsanado la situacin que origin la
inconsistencia, aportando la informacin o documentacin pertinente.
Los sujetos aludidos en el tercer prrafo del artculo 7 debern solicitar la
inscripcin con no menos de TREINTA (30) das corridos de antelacin a la
fecha estimada de iniciacin de actividades.
La interposicin de la solicitud implica la aceptacin, sin ningn tipo de
reserva, de las obligaciones y condiciones, as como el conocimiento de las
sanciones que se establecen en el Anexo I de la presente.
ARTCULO 13. Dentro de los QUINCE (15) das corridos contados desde la
interposicin de la solicitud indicada en el artculo anterior, el
contribuyente deber presentar, cuando corresponda por su actividad, una
nota en los trminos de la Resolucin General N 1128, a efectos de
acompaar fotocopia de la habilitacin en carcter de imprenta o
constancia de su tramitacin, otorgada por el organismo competente o
sujeto habilitado a tal efecto, certificada por escribano pblico.
Dicha certificacin podr ser sustituida por la que efecte el funcionario de
la dependencia de este organismo en la que se formalice la presentacin,
correspondiendo en tal supuesto, exhibir el respectivo original.
El incumplimiento a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 12 y en el
presente, ser considerado como desistimiento tcito de la solicitud de
inscripcin efectuada y dar lugar sin ms trmite al archivo de las
respectivas actuaciones.
INSCRIPCIN EN EL "REGISTRO". SU TRAMITACIN.
ARTCULO 14. La procedencia de la solicitud de inscripcin o su
denegatoria ser resuelta dentro de los VEINTE (20) das corridos,
contados a partir del da de su recepcin por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, plazo durante el cual, el juez administrativo interviniente
podr requerir informacin o documentacin complementaria.
La falta de cumplimiento al requerimiento formulado, tendr los efectos
previstos en el ltimo prrafo del artculo anterior.
La aceptacin o rechazo de la solicitud de inscripcin en el "Registro", ser
comunicada en la forma, que para cada caso, se indica a continuacin:

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a) Aceptacin: ser publicada en el sitio "web" de la Administracin Federal


de Ingresos Pblicos (http://www.afip.gov.ar), con indicacin de la fecha a
partir de la cual surtir efectos.
b) Rechazo: mediante notificacin del acto administrativo respectivo, segn
lo dispuesto en el artculo 100 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998
y sus modificaciones.
IMPRENTAS E
INSCRIPCIN.

IMPORTADORES.

PUBLICIDAD

DE

SU

ARTCULO 15. Las imprentas e importadores para terceros debern


imprimir, desde el referido sitio "web" institucional, la respectiva
"Constancia de Inscripcin en el Registro", quedando obligados a exhibir la
misma, en el acceso al o a los locales denunciados, para conocimiento de los
usuarios de los comprobantes.
Asimismo en las dependencias de este Organismo estar a disposicin de
los contribuyentes y responsables una nmina de los mencionados sujetos
inscriptos en el "Registro", as como de los que se encuentren suspendidos o
excluidos, la que, a su vez, ser publicada en la pgina de Internet de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en la direccin
http://www.afip.gov.ar.
BAJA DEL REGISTRO.
ARTCULO 16. Los sujetos inscriptos en el "Registro" podrn solicitar su
exclusin, mediante transferencia electrnica de datos en la forma prevista
en el artculo 12, la cual surtir efectos desde el primer da del segundo mes
inmediato siguiente al de interposicin del pedido.
Hasta la citada fecha, debern cumplir con la totalidad de las obligaciones
establecidas por el rgimen de la resolucin 100.
SOLICITUD DE AUTORIZACIN DE IMPRESIN E
IMPORTACIN DE COMPROBANTES
CONTRATACIN
IMPORTACIN.

DE

TRABAJOS

DE

IMPRESIN

Y/O

ARTCULO 17. Los contribuyentes y responsables que deban emitir facturas


y/o documentos equivalentes, notas de crdito, notas de dbito, clases "A",
"A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA", "B" y/o "M", facturas,
notas de dbito y notas de crdito de exportacin clases "E", remitos clase
"R" y comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales,
quedan obligados a solicitar la impresin y/o importacin de dichos
comprobantes, conforme al procedimiento que se establece en el ttulo II de
la resolucin 100.
La emisin de comprobantes que no hubieran sido impresos y/o
importados de acuerdo con el citado procedimiento, configurar el
incumplimiento liso y llano de las disposiciones establecidas en la
Resolucin General N 3.419 (DGI), sus complementarias y modificatorias.
ARTCULO 18. Los sujetos referidos en el artculo anterior debern solicitar
el programa aplicativo que les permitir generar mediante UN (1) disquete
la "Solicitud de Impresin y/o Importacin" (S.I.), la que se utilizar para
requerir la autorizacin de los trabajos de impresin y/o importacin, para
s o para terceros.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 57

La solicitud de los soportes magnticos que contengan el mencionado


programa se efectuar en la dependencia en la que el contribuyente se
encuentre inscripto, mediante la presentacin del formulario 4001 y la
entrega simultnea de TRES (3) disquetes de (TRES Y UN MEDIO
PULGADAS) 3 1/2" HD, sin uso.
ARTCULO 19. Cuando la "Solicitud de Impresin y/o Importacin"
contenga CINCO (5) tem o menos -entendindose por tales a cada tipo de
comprobante, punto de venta o sucursal-, la misma podr efectuarse
mediante presentacin de una nota, por duplicado, con los datos del
formato modelo y tabla que se incluyen en los Anexos IIa y IIb de la
resolucin 100.
La presentacin de la "Solicitud de Impresin y/o Importacin", generada
mediante disquete o nota, deber efectuarse ante las imprentas y/o los
importadores inscriptos en el "Registro" que se encuentren incluidos en la
nmina a que se refiere el artculo 15, segundo prrafo.
DILIGENCIAMIENTO DE LA SOLICITUD DE IMPRESIN Y/O
IMPORTACIN.
ARTCULO 20. Las imprentas o importadores solicitarn las autorizaciones
de impresin y/o importacin que se les presenten, mediante una
aplicacin disponible en la pgina "web" de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (http://www.afip.gov.ar), debiendo a tal fin contar con la
"Clave Fiscal" que otorga este organismo.
Si la imprenta y/o el importador no se encuentran habilitados, la
comunicacin no proseguir.
Cuando se trate del caso previsto en el segundo prrafo del artculo 2, el
sujeto que efecte el procedimiento mencionado en los prrafos
precedentes ser aqul cuyos datos debern consignarse en los
comprobantes a imprimir, conforme a lo previsto en el punto 6. del artculo
6 de la Resolucin General N 3.419 (DGI), sus complementarias y
modificatorias.
Los intermediarios mencionados en el artculo 25 de la Resolucin General
N 3.434 (DGI) debern actuar por cuenta y orden de la imprenta o del
importador empadronado en el "Registro" que diligencie la "Solicitud de
Impresin y/o Importacin". A tales efectos, los referidos intermediarios
facturarn el servicio de impresin y/o importacin indicando apellido y
nombres, denominacin o razn social, nmero de inscripcin en el
"Registro" y Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) del sujeto
empadronado por cuya cuenta y orden acten.
ARTCULO 21. La autorizacin de la "Solicitud de Impresin y/o
Importacin", se otorgar siempre que el solicitante:
a) Tenga asignada la Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) y se
encuentre categorizado como responsable inscripto en el impuesto al valor
agregado.
b) Haya presentado, de corresponder, la totalidad de las declaraciones
juradas del impuesto al valor agregado y de los recursos de la seguridad
social de los ltimos DOCE (12) perodos fiscales o del lapso transcurrido
desde el inicio de actividades o de cambio de carcter frente al gravamen, si
ste fuera menor, vencidos al penltimo mes anterior a la fecha de
interposicin de la solicitud.
c) Tenga actualizado el domicilio fiscal declarado ante la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, en los trminos del Artculo 4 de la
Resolucin General N 2109.
Cuando se detecten inconsistencias con relacin al inciso a) o en los casos
en que el solicitante no registre domicilio fiscal denunciado o el declarado

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resulte inexistente, segn lo previsto en el Artculo 5 de la Resolucin


General N 2109, se denegar la solicitud.
En el supuesto de incumplimiento del requisito indicado en el inciso b), se
otorgar una autorizacin parcial limitada a una cantidad mnima que se
establecer en funcin de las necesidades operativas del solicitante, a las
autorizaciones otorgadas con anterioridad o a otros factores objetivos de
ponderacin que disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
pudiendo asimismo denegar la autorizacin solicitada cuando se reiteren
los incumplimientos. Igual criterio se aplicar en los casos en que se
encuentre en trmite el procedimiento establecido en el Artculo 6 de la
Resolucin General N 2109, para la impugnacin y rectificacin del
domicilio fiscal denunciado.
Asimismo, cuando sobre la base de la informacin suministrada mediante
las presentaciones aludidas en el inciso b), se advierta la necesidad de
constatar el ejercicio efectivo de la actividad declarada, se generar un
nuevo "Cdigo de Prxima Autorizacin" (C.P.A.), el cual deber ser
retirado por el contribuyente en la dependencia de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos en la que se encuentre inscripto, una vez
realizada la correspondiente verificacin.
La generacin del nuevo "Cdigo de Prxima Autorizacin" (C.P.A.) y la
exigencia de concurrir a la dependencia sern comunicadas, a la imprenta
mediante el sistema y al contribuyente a travs del servicio de "eventanilla".
Efectuada la verificacin sealada, de constatarse el ejercicio efectivo de la
actividad declarada, se entregar al contribuyente el Cdigo de Prxima
Autorizacin (C.P.A.) a fin de la prosecucin del trmite de solicitud de
emisin de comprobantes a travs de la imprenta respectiva.
En caso contrario, se habilitar al contribuyente a emitir comprobantes
clase "M", debiendo cumplir lo dispuesto en los Ttulos II, III y V, de la
Resolucin General N 1575, sus modificatorias y su complementaria. Dicha
habilitacin tambin ser de aplicacin para aquellos contribuyentes que no
hubieren solicitado la autorizacin para emitir comprobantes clase "A".
Lo sealado en la primera parte del prrafo anterior no ser procedente
cuando, por incumplimiento a lo previsto en el Artculo 23 de la precitada
resolucin general, resulten aplicables las normas dispuestas por la misma.
Tratndose de sujetos que inicien actividades o que adquieran la calidad de
responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, se otorgarn
autorizaciones parciales segn se indica:
a) Responsables habilitados a emitir comprobantes clase "A", clase "A" con
la leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA" o clase "M": de acuerdo con las
disposiciones de la Resolucin General N 1575, sus modificatorias y su
complementaria.
b) Responsables habilitados a emitir comprobantes clase "B", "E" y "R": el
equivalente al VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de la cantidad solicitada,
durante los primeros TRES (3) meses contados a partir del inicio de
actividades o del alta como responsable inscripto en el impuesto al valor
agregado. El porcentaje fijado ser reducido o, en su caso, se denegar la
autorizacin, en el supuesto de detectarse irregularidades vinculadas al
domicilio fiscal.
ARTCULO 22. La imprenta y/o el importador generarn, mediante el
sistema informtico, una "Constancia Informativa" (C.I.) por duplicado -de
acuerdo con el modelo tipo que se incluye en el Anexo III de la resolucin
100-. El original de esa constancia ser entregado al usuario, quien deber
mantenerlo en archivo, separado y ordenado cronolgicamente por fecha de
emisin, a disposicin del personal fiscalizador de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 59

El duplicado de la citada constancia deber ser firmado por el


contribuyente solicitante o responsable acreditado.
ARTCULO 23. De resultar aceptada, total o parcialmente, la "Solicitud de
Impresin y/o Importacin" se generar el "Cdigo de Autorizacin de
Impresin" (C.A.I.), que ser asignado por cada solicitud.
ARTCULO 24.- En el caso de existir un error cometido por la imprenta y/o
el importador al momento de procesar la solicitud, o ante requerimiento
efectuado por el contribuyente, podr pedirse la anulacin del cdigo de
autorizacin -baja- o la modificacin de alguno de los registros de la
solicitud -modificacin- as como el agregado de nuevos tem incorporacin-, por medio del programa aplicativo, dentro de los dentro de
los TRES (3) das hbiles de asignacin del referido cdigo.
Tanto el procedimiento de "Baja" como los de "Modificacin" e
"Incorporacin", debern efectuarse ante la imprenta y/o el importador
interviniente y generarn una nueva "Constancia Informativa".
ARTCULO 25. Los comprobantes impresos en virtud de la autorizacin
otorgada sern vlidos por los plazos que se indican a continuacin:
a) Comprobantes clase "A", clase "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U.
INFORMADA" y clase "M", comprendidos en la Resolucin General N
1575, sus modificatorias y su complementaria: hasta el ltimo da del mes
siguiente al del vencimiento para cumplir con el rgimen de informacin
establecido en el Artculo 23 de dicha norma.
b) Recibos clases "A" y "B", facturas de exportacin clase "E", notas de
dbito y de crdito por operaciones con el exterior y facturas-permiso de
exportacin simplificado: TRES (3) aos.
c) Dems comprobantes: DOS (2) aos.
Los plazos sealados se contarn a partir de la fecha consignada en la
"Constancia Informativa" (C.I.) a que se refiere el Artculo 22 y se reducirn
proporcionalmente a la cantidad autorizada conforme a lo previsto en el
tercer prrafo y en el inciso b) del ltimo prrafo del Artculo 21.
Los comprobantes que quedaran en existencia una vez vencido el plazo de
validez otorgado, debern ser inutilizados mediante la leyenda "ANULADO"
y conservarse en archivo segn lo dispuesto en el Artculo 48 del Decreto
Reglamentario de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones.
AUTOIMPRESIN DE
AUTOIMPRESIN.

COMPROBANTES.

SOLICITUD

DE

ARTCULO 26. Los autoimpresores solicitarn autorizacin para la


impresin de sus propios comprobantes siguiendo el procedimiento
establecido en los artculos 20 a 24. Este organismo asignar el "Cdigo de
Autorizacin de Impresin", que tendr una validez mxima de DOS (2)
aos.
Si un autoimpresor solicita una nueva autorizacin de impresin antes del
vencimiento de la vigente, se considerar que el nuevo "Cdigo de
Autorizacin de Impresin" sustituye al anterior desde la fecha de su
utilizacin, siempre respecto de los tems -puntos de venta y tipos de
comprobantes- que fueran coincidentes en ambas autorizaciones.
Asimismo, los autoimpresores debern disponer de facturas o documentos
equivalentes y remitos clase 'R' impresos por imprenta y/o importados, de
acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artculo 17, e identificados con
puntos de venta independientes, para su utilizacin ante eventuales fallas
de sus sistemas informticos de facturacin
Los referidos sujetos, inscriptos conforme a lo previsto en el artculo 12,
podrn tambin autoimprimir, sin solicitar autorizacin, los dems

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 60

comprobantes previstos en la Resolucin General N 3.419 (DGI), sus


complementarias y modificatorias, no comprendidos en la resolucin 100,
que resulten necesarios por razones administrativas u operativas.
Las solicitudes de autorizacin de impresin de los comprobantes clase "A"
y "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA", que realicen los
sujetos comprendidos en el artculo 3 de la Resolucin General N 1575,
sus modificatorias y complementaria, y clase "M", debern ser tramitadas a
travs de una imprenta inscripta en el "Registro".
PROCEDIMIENTO SUPLETORIO.
ARTCULO 27. Establcese un procedimiento supletorio, que ser aplicable
slo cuando los sujetos inscriptos en el " Registro" no puedan comunicarse
con esta Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Direccin General
Impositiva-, debido a razones de fuerza mayor que afecten transitoriamente
al contribuyente o a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
En estos supuestos, los mencionados sujetos -apoderados o representantes
autorizados- debern concurrir a la dependencia de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos en la cual se encuentran inscriptos y entregar
la Solicitud de Impresin y/o Importacin para que se tramite la
autorizacin de trabajos de impresin.
Asimismo, cuando exista una imposibilidad, de carcter habitual y con
permanencia en el tiempo atribuible a determinadas zonas geogrficas, de
acceder a la red Internet para establecer la comunicacin prevista en el
artculo 20, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr habilitar
un canal alternativo de conexin.
La referida habilitacin deber ser solicitada ante la dependencia en la cual
los sujetos se encuentren inscriptos, mediante una nota que ser
considerada por el Jefe de Agencia o Distrito, quien previa verificacin de la
existencia del impedimento planteado, decidir sobre la procedencia de la
misma.
RGIMEN DE INFORMACIN
ARTCULO 28. Los sujetos inscriptos en el "Registro" quedan obligados a
suministrar, respecto de los comprobantes indicados en el artculo 1, la
informacin que para cada caso se indica en el Anexo IV de la resolucin
100.
La mencionada obligacin de informacin sustituye, slo respecto de los
aludidos comprobantes, al rgimen previsto en el Ttulo IV de la Resolucin
General N 3.419 (DGI), sus complementarias y modificatorias.
ARTCULO 29. La informacin a suministrar deber ajustarse a los plazos y
condiciones que se establecen en el Anexo IV de la resolucin 100, para lo
cual corresponder comunicarse con la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos va modem a una direccin de la red Internet -URL-.
El respectivo nmero de transaccin, emitido por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos quedar registrado en el sistema y acreditar el
cumplimiento de la obligacin de informacin.

Factura Electrnica
Resolucin General 1361

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 61

La resolucin 1361 establece un rgimen especial de emisin y


almacenamiento de duplicados electrnicos de comprobantes y de
registracin de operaciones, prescindiendo del soporte papel.
Con motivo de los plazos legales que deben conservarse los comprobantes y
las registraciones, la Administracin Federal ha establecido los
procedimientos para confeccionar, transmitir y conservar los
comprobantes, documentos, libros y registros por medios electrnicos y/o
magnticos que aseguren razonablemente su autora e inalterabilidad.
El Artculo 1 establece un rgimen especial, opcional de emisin y
almacenamiento de duplicados electrnicos de comprobantes y
obligatorio de registracin de comprobantes emitidos y recibidos.
SUJETOS COMPRENDIDOS
El Art. 2 establece que los sujetos obligados a emitir y entregar
comprobantes por las operaciones que realizan, de acuerdo con lo normado
en los artculos 1 y 2 de la Resolucin General N 1415 (DGI), sus
modificatorias y complementarias (2.1.), que revistan el carcter de
responsables inscriptos o de exentos frente al impuesto al valor agregado,
podrn optar por la emisin de duplicados electrnicos de comprobantes de
acuerdo con el rgimen que se establece en el ttulo I de la resolucin 1361.
SUJETOS EXCLUIDOS
Art. 3. No podrn optar por el rgimen previsto en este ttulo los
responsables que se encuentren en alguna de las situaciones que se detallan
en los siguientes incisos:
a) Declarados en estado de quiebra, conforme a lo establecido en las Leyes
N 19.551 y sus modificaciones o N 24.522 y sus modificaciones, segn
corresponda.
b) Querellados o denunciados penalmente con fundamento en las Leyes N
22.415, N 23.771, y sus respectivas modificaciones, o N 24.769, segn
corresponda, siempre que se les haya dictado la prisin preventiva o, en su
caso, existiera auto de procesamiento vigente a la fecha del dictado de la
resolucin de aceptacin de la adhesin al rgimen.
c) Denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos
comunes que tengan conexin con el incumplimiento de sus obligaciones
impositivas, previsionales o aduaneras, o de terceros. Cuando el querellante
o denunciante sea un particular o tercero la exclusin slo tendr
efectos cuando concurra la situacin procesal indicada en el inciso
precedente.
d) Registren causas penales fundadas en delitos en los que se haya
ordenado el procesamiento de funcionarios o ex-funcionarios estatales por
el mal ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situacin procesal
indicada en el inciso b).
Quedan comprendidas en la exclusin las personas jurdicas cuyos gerentes,
socios gerentes, directores u otros que ejerzan la administracin, se
encuentren involucrados en alguno de los supuestos previstos en los incisos
precedentes, como consecuencia del ejercicio de sus funciones.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 62

Art. 4. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos dispondr la


exclusin del presente rgimen de aquellos sujetos que, con posterioridad a
su incorporacin, se encuentren comprendidos en alguna de las causales
dispuestas en el artculo anterior. Dicha exclusin se har efectiva a partir
del primer da del segundo mes inmediato siguiente al de notificacin de la
correspondiente resolucin administrativa y se mantendr mientras
subsistan dichas causales.
Sin perjuicio de ello, la exclusin de los sujetos comprendidos en la causal
prevista en el inciso a) del artculo precedente no proceder cuando, a juicio
del juez administrativo competente, se produzca un perjuicio considerable
al patrimonio en liquidacin.
COMPROBANTES ALCANZADOS
Art. 5. Se encuentran alcanzados por el rgimen los comprobantes que se
detallan a continuacin:
a) Facturas o documentos equivalentes, notas de crdito y dbito.
b) Documentos fiscales emitidos por el equipamiento electrnico
denominado "Controlador Fiscal" (tique, tique-factura, factura, recibo, nota
de venta, nota de dbito y nota de crdito) (5.1.).
c) Los emitidos por el comprador en sustitucin o por cuenta del
vendedor, de acuerdo con lo previsto en el artculo 3, inciso e), de la
Resolucin General N 3419 (DGI), sus modificatorias y complementarias
(5.2.) y en los artculos 1 y 2 de la Resolucin General N 3744 (DGI)
(5.3.).
COMPROBANTES EXCLUIDOS
Art. 6 Quedan excluidos del rgimen los "documentos equivalentes"
emitidos por entidades o sujetos especialmente autorizados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (Formularios 1116 "B" Nuevo
Modelo y 1116 "C" Nuevo Modelo) (6.1.).
OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS ADHERIDOS AL RGIMEN
Art. 7. Los sujetos adheridos al rgimen de la resolucin 1361 podrn emitir
el original del comprobante utilizado con arreglo a lo normado en la
Resolucin General N 1956 y en los casos all establecidos. En su defecto,
emitirn como mnimo en soporte papel el original respectivo, a fin de
entregarlo al comprador, prestatario o locatario o, al vendedor, en caso de
tratarse de los comprobantes indicados en el artculo 5, inciso c).
El duplicado del comprobante emitido deber quedar almacenado
electrnicamente de acuerdo con los requisitos y condiciones que se
establecen en el Anexo II, entendindose que dicha informacin reviste, a
efectos fiscales, el carcter de duplicado de los citados documentos.
Los sujetos que emitan documentos fiscales mediante el equipamiento
electrnico denominado "Controlador Fiscal" conforme a las previsiones
de la Resolucin General N 4104 (DGI), texto sustituido por la Resolucin
General N 259 y sus modificaciones, que opten por el rgimen de este
ttulo, debern resguardar por el trmino de DOS (2) aos las cintas testigo
como copias adicionales de los comprobantes emitidos. A todo efecto y sin
excepcin, se entender por duplicado de los comprobantes emitidos, el
respectivo registro electrnico.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 63

Desde el Art. 8 al 15 de la resolucin 1361, establece los requisitos y


condiciones que deben reunirse para la adhesin del rgimen, como los
exigidos para la permanencia en el mismo.
El Art. 17 al 23 mencionan las normas que debern cumplirse para el
almacenamiento de los duplicados electrnico.
ALMACENAMIENTO ELECTRNICO DE REGISTRACIONES
El Art. 24 menciona que se encuentran obligados a almacenar
electrnicamente las registraciones de los comprobantes emitidos y
recibidos (24.1.), los contribuyentes y responsables que hayan:
a) Adquirido el carcter de autoimpresor en los trminos de la Resolucin
General N 100, sus modificatorias y complementarias, o
b) emitido ms de DOSCIENTOS MIL (200.000) comprobantes por sus
ventas, prestaciones o locaciones de servicios, y el monto total de dichas
operaciones haya sido igual o superior a UN MILLON DE PESOS ($
1.000.000), incluidos los impuestos nacionales, durante el ltimo ejercicio
comercial anual cerrado, o
c) efectuado ventas por un monto total, incluidos los impuestos nacionales
contenidos en ellas, igual o superior a VEINTE MILLONES DE PESOS ($
20.000.000.-), y emitido no menos de CINCO MIL (5.000) facturas o
documentos equivalentes, durante el perodo mencionado en el inciso
anterior, o
d) sido autorizados para efectuar la emisin y el almacenamiento de
duplicados de comprobantes en soportes electrnicos, en los trminos de la
presente resolucin general, o
e) sido incorporados en el rgimen informativo sobre operaciones de
compra, importaciones, locaciones y prestaciones establecido por la
Resolucin General N 781, sus modificatorias y su complementaria,
denominado "Cruzamiento Informtico de Transacciones Importantes
(CITI)", o
f) sido designados agentes de retencin en los trminos del artculo 2,
inciso b), de la Resolucin General N 18, sus modificatorias y
complementarias.
No se encuentran obligadas a cumplir con las disposiciones del ttulo II de
la resolucin 1361, las entidades sujetas al rgimen de la Ley N 21.526 y sus
modificaciones, aunque verifiquen los parmetros y/o condiciones exigidos
en uno o en ms incisos de este artculo.
SUJETOS QUE PUEDEN OPTAR POR ESTE RGIMEN
Art. 25. Los sujetos indicados en el artculo 2 que no se encuentren
obligados a almacenar electrnicamente las registraciones de los
comprobantes emitidos y recibidos, podrn optar por el rgimen que se
establece en el ttulo sujetos que pueden optar por este rgimen.
Los sujetos que hubieran optado por adherir al rgimen de facturacin
electrnica, podrn solicitar la exclusin cuando haya transcurrido un
ejercicio comercial regular. Cuando se solicite la exclusin, no podr
efectuarse una nueva opcin de adhesin hasta que transcurran TRES (3)
ejercicios comerciales anuales, consecutivos, regulares y completos
inmediatos siguientes a aquel en el cual se hubiera presentado la citada
solicitud de exclusin.
La solicitud deber efectuarse mediante transferencia electrnica de datos,
en la forma prevista en el artculo 11 de la resolucin 1361 y la exclusin

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 64

surtir efectos desde el primer da del segundo mes inmediato siguiente al


de interposicin del pedido.
FECHA DE INCORPORACIN AL RGIMEN
Art. 26. Los sujetos mencionados en los Artculos 24 y 25 debern
almacenar electrnicamente las registraciones de los comprobantes
emitidos y recibidos, desde la fecha que, para cada caso, se indica a
continuacin:
a) Responsables indicados en el Artculo 24, inciso a): a partir del primer
da del mes siguiente al de adquirida la condicin de autoimpresor.
b) Responsables indicados en el Artculo 24, incisos b), c), e) y f): desde el
primer da del cuarto mes inmediato siguiente a aqul en el cual se hayan
cumplido los parmetros y/o condiciones exigidos en uno o en ms incisos.
c) Responsables indicados en el Artculo 24, inciso d): desde la fecha a
partir de la cual surte efecto la aceptacin de la solicitud de autorizacin
para la emisin y el almacenamiento de los duplicados electrnicos de los
comprobantes emitidos, publicada en la pgina "web" de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (http://www.afip.gov.ar).
d) Responsables indicados en el Artculo 25: desde la fecha que
comuniquen a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
En los casos de sujetos que inicien actividades que deban constatar su
inclusin en el rgimen evaluando los parmetros fijados en el Artculo 24,
incisos b) y c), deber considerarse la cantidad de comprobantes emitidos o
los montos de ventas, locaciones o prestaciones de servicios realizadas
luego de transcurridos los primeros TRES (3) meses consecutivos contados
desde la fecha de inicio de actividades, y efectuar una proyeccin anual.
Cuando del resultado de dicha proyeccin se cumplan los parmetros
indicados en el citado Artculo 24, incisos b) y/o c), los sujetos debern
almacenar las registraciones de los comprobantes emitidos y recibidos en
soportes electrnicos, desde el primer da del cuarto mes inmediato
siguiente a aqul en el que se cumplan los TRES (3) meses indicados en el
prrafo anterior.
Art. 27. Los sujetos que se encuentren obligados a aplicar el rgimen de
este ttulo excepto los indicados en el inciso d) del artculo 24 o que
opten por el mismo, comunicarn a este organismo mediante transferencia
electrnica de datos, en la forma prevista en el artculo 11, la fecha a partir
de la cual comenzarn a utilizar esta modalidad de registracin, no siendo
de aplicacin las normas relativas a las obligaciones y sanciones dispuestas
en el Anexo III de la resolucin 1361.
La mencionada comunicacin se efectuar con una antelacin mnima de
CINCO (5) das hbiles administrativos contados desde la fecha indicada
precedentemente.
Los sujetos obligados que dejen de cumplir las condiciones del artculo 24
por las cuales fueron incorporados al rgimen, podrn solicitar la exclusin
del mismo mediante la presentacin de una nota, conforme a las
previsiones de la Resolucin General N 1128, que exponga las causales de
la solicitud y precise el o los incisos del citado artculo 24 por los cuales
result obligado. La exclusin operar a partir del primer da del segundo
mes inmediato siguiente al de notificacin de la correspondiente resolucin
administrativa que disponga dicha exclusin.
DISEOS DE REGISTRO

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 65

Art. 28. La registracin de los comprobantes emitidos y recibidos, se


realizar de acuerdo con los diseos de registro especificados en el Anexo
II, Apartados B, C, E y F punto 1, incisos c) y d) y punto 2, no siendo de
aplicacin lo establecido en los artculos 40 y 41 de la Resolucin General
N 1415.
SOPORTES, COPIAS, LUGAR DE RESGUARDO Y PLAZO PARA
EL
ALMACENAMIENTO
ELECTRNICO
DE
LAS
REGISTRACIONES
Art. 29. Quienes utilicen la modalidad descrita en el ttulo soportes,
copias, lugar de resguardo y plazo para el almacenamiento electrnico de
las registraciones debern efectuar el almacenamiento y el resguardo de las
registraciones de los comprobantes emitidos y recibidos, en la forma y plazo
que se indican en los artculos 17, 18 y 19.
Art. 30. Los sujetos que hayan sido autorizados para efectuar la emisin y
el almacenamiento de duplicados electrnicos de facturas o documentos
equivalentes, debern almacenar y resguardar sus registraciones en los
mismos soportes electrnicos utilizados para el almacenamiento y
resguardo de los duplicados de comprobantes y cumplir con el
procedimiento establecido por el artculo 20.

Resolucin General 2485


La resolucin 2485 establece un rgimen especial para la emisin y
almacenamiento electrnico de comprobantes originales, respaldatorios de
las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y
prestaciones de servicios, locaciones de cosas y obras y las seas o anticipos
que congelen precio. Revistiendo el carcter de obligatorio para
determinados contribuyentes, resultando optativo para el resto de los
responsables que cumplan las condiciones establecidas en el mismo.
ALCANCE DEL RGIMEN
Artculo 1.
Establcese un rgimen especial para la emisin y
almacenamiento electrnico de comprobantes originales, respaldatorios de
las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y
prestaciones de servicios, locaciones de cosas y obras y las seas o anticipos
que congelen el precio.
El citado rgimen comprende DOS (2) sistemas de emisin de
comprobantes electrnicos:
a) "Rgimen de Emisin de Comprobantes Electrnicos", que en adelante se
denominar "R.E.C.E.".
b) "Rgimen de Emisin de Comprobantes Electrnicos en Lnea", que en
adelante se denominar "R.C.E.L.".
SUJETOS COMPRENDIDOS
Art. 2. Se encuentran comprendidos en el presente rgimen los
contribuyentes y/o responsables que:

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 66

a) Revistan el carcter de inscriptos en el impuesto al valor agregado.


b) Se encuentren adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) - Monotributo.
COMPROBANTES ALCANZADOS
Art. 3. Estn alcanzados por las disposiciones de la presente, los
comprobantes que se detallan a continuacin:
a) Facturas o documentos equivalentes clase "A", "A" con la leyenda "PAGO
EN C.B.U. INFORMADA" y/o "M", de corresponder.
b) Facturas o documentos equivalentes clase "B".
c) Notas de crdito y notas de dbito clase "A", "A" con la leyenda "PAGO
EN C.B.U. INFORMADA" y/o "M", de corresponder.
d) Notas de crdito y notas de dbito clase "B".
e) Facturas o documentos equivalentes clase "C".
f) Notas de crdito y notas de dbito clase "C".
g) Facturas de exportacin clase E.
h) Notas de crdito y notas de dbito por operaciones con el exterior.
COMPROBANTES EXCLUIDOS
Art. 4. Quedan excluidos del rgimen de la resolucin 2485:
a) (Inciso derogado)
b) Las facturas o documentos equivalentes, notas de dbito y notas de
crdito clases "A" y "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA",
previstas en el Artculo 3 de la Resolucin General N 1575, sus
modificatorias y su complementaria, y "M" comprendida en los Artculos 3
y 25 de la citada resolucin general, que emitan los responsables alcanzados
por el sistema "R.E.C.E.".
c) Las facturas o documentos equivalentes clase "B" que respalden
operaciones con consumidores finales en las que se haya entregado el bien o
prestado el servicio en el local, oficina o establecimiento.
d) Los comprobantes emitidos por aquellos sujetos que realicen
operaciones que requieren un tratamiento especial en la emisin de
comprobantes, segn lo dispuesto en el Anexo IV de la Resolucin General
N 1415, sus modificatorias y complementarias (agentes de bolsa y de
mercado abierto, concesionarios del sistema nacional de aeropuertos,
servicios prestados por el uso de aeroestaciones correspondientes a vuelos
de cabotaje e internacionales, distribuidores de diarios, revistas y afines,
etc.).
e) Las facturas o documentos equivalentes emitidos por los sujetos
indicados en el Apartado A del Anexo I de la Resolucin General N 1415,
sus modificatorias y complementarias, respecto de las operaciones all
detalladas.
f) Los tiques, tiques factura, facturas, notas de dbito y dems documentos
fiscales emitidos mediante la utilizacin de equipamiento electrnico
denominado Controlador Fiscal, y las notas de crdito emitidas por medio
de dicho equipamiento como documentos no fiscales homologados y/o
autorizados, en los trminos de la Resolucin General N 4104 (DGI), texto
sustituido por la Resolucin General N 259, sus modificatorias y
complementarias.
g) Los documentos equivalentes emitidos por entidades o sujetos
especialmente autorizados por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos (vgr. Formularios 1116B y 1116C).
RESPONSABLES OBLIGADOS A
ELECTRNICOS ORIGINALES

EMITIR COMPROBANTES

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 67

SUJETOS COMPRENDIDOS. ALCANCE


Art. 5. La emisin obligatoria de comprobantes electrnicos originales
establecida en el ttulo sujetos comprendidos alcance, alcanza a los
contribuyentes y/o responsables mencionados en el inciso a) del Artculo
2, que desarrollen las actividades enunciadas en las condiciones previstas
en el Anexo I hayan optado o no por el rgimen especial de emisin y
almacenamiento electrnico de comprobantes originales, respecto de las
facturas o documentos equivalentes, notas de crdito y notas de dbito clase
A.
A los fines de la aplicacin del prrafo anterior, debern asimismo tenerse
en cuenta las siguientes consideraciones:
a) Los sujetos que desarrollen las actividades enumeradas en los puntos 5.,
6., 7. y 11. del Anexo I, quedan obligados tambin a emitir los comprobantes
electrnicos originales indicados en los incisos b) y d) del Artculo 3,
cuando el importe de los mismos sea igual o superior a DIEZ MIL PESOS ($
10.000.-).
b) Los sujetos que desarrollan las actividades referidas en el punto 8.5. y
aquellos que desarrollen las actividades indicadas en el punto 8.1., del
citado anexo en tanto estas ltimas no constituyan su actividad
principal, quedan obligados por este artculo 5, siempre que la cantidad
de comprobantes clase A emitidos en el ao calendario inmediato anterior
sea igual o superior a SEIS MIL (6000).
c) Los sujetos que presten los servicios citados en el punto 11. se encuentran
obligados, siempre que los montos facturados en el ao calendario
inmediato anterior, sean iguales o superiores a SEISCIENTOS MIL PESOS
($ 600.000.-).
Los sujetos obligados por este artculo 5 debern cumplir con lo normado
en el presente ttulo y, de corresponder, en los Ttulos I, IV y V, pudiendo
asimismo emitir los dems comprobantes electrnicos originales admitidos
en el rgimen de la resolucin 2485.
SUJETOS Y ACTIVIDADES EXCLUIDAS
Art. 6. Las empresas prestadoras de servicios pblicos incluidas las
entidades cooperativas que adems desarrollen cualquiera de las
actividades enunciadas en el Anexo I, podrn optar por no cumplir con lo
dispuesto en el presente ttulo siempre que la cantidad de comprobantes
emitidos por las actividades y en las condiciones del Anexo I sea inferior
o igual a CIEN (100) mensuales.
Dichas situaciones debern comunicarse mediante la transferencia
electrnica de datos al sitio "web" de esta Administracin Federal
(http://www.afip.gov.ar), conforme al procedimiento establecido por la
Resolucin General N 1345, sus modificatorias y complementarias,
seleccionando la opcin "Regmenes de Facturacin y Registracin
(REAR/RECE/RFI)". A tal efecto los contribuyentes utilizarn la respectiva
"Clave Fiscal" obtenida de acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin
General N 2239, su modificatoria y sus complementarias.
INCORPORACIN AL REGIMEN
Art. 7. A efectos de la incorporacin al presente rgimen, los contribuyentes
mencionados en el Artculo 5 slo podrn seleccionar el sistema R.E.C.E..
Asimismo, los contribuyentes comprendidos en el artculo 7 debern
informar a esta Administracin Federal la fecha a partir de la cual
comenzarn a emitir los comprobantes electrnicos originales.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 68

La comunicacin se realizar mediante transferencia electrnica de datos a


travs de la pgina web de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(http://www.afip.gov.ar), conforme al procedimiento dispuesto por la
Resolucin General N 1345, sus modificatorias y complementarias,
seleccionando la opcin Regmenes de Facturacin y Registracin
(REAR/RECE/RFI). A tal efecto los contribuyentes utilizarn la respectiva
Clave Fiscal obtenida de acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin
General N 2239, su modificatoria y sus complementarias.
Dicha comunicacin se efectuar con una antelacin mnima de CINCO (5)
das hbiles administrativos, contados a partir de la fecha indicada en el
segundo prrafo del artculo 7.
La incorporacin prevista en este artculo ser publicada en la pgina web
de
la
Administracin
Federal
de
Ingresos
Pblicos
(http://www.afip.gov.ar).
Art. 8. De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado que emitan los comprobantes electrnicos de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso a) del Artculo 1, el acuse de recibo implicar la
aceptacin de las disposiciones establecidas en el Anexo III de la Resolucin
General N 1361, sus modificatorias y complementarias.
Art. 9. Los sujetos indicados en el Artculo 5 que hubieran efectuado la
comunicacin conforme a lo establecido en el Artculo 7, se encuentran
obligados a cumplir, para todas sus actividades, con lo dispuesto en:
a) El Ttulo I de la Resolucin General N 1361, sus modificatorias y
complementarias, referido a la emisin y almacenamiento de duplicados
electrnicos de comprobantes, con arreglo al Artculo 35 de la resolucin
general 2485.
b) El Ttulo II de la citada resolucin general, respecto del almacenamiento
electrnico de registraciones.
EXCLUSIN DEL RGIMEN
Art. 10. Los contribuyentes que dejen de cumplir con las condiciones de
obligatoriedad, podrn solicitar la exclusin del presente ttulo mediante la
presentacin de una nota en los trminos de la Resolucin General N
1128 en la cual se explicitarn las causales de tal solicitud.
Asimismo, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr excluir del
rgimen a los responsables cuando se detecten incumplimientos y/o
anomalas en las obligaciones a cargo de los mismos.
La exclusin de corresponder, operar a partir del primer da del
segundo mes inmediato siguiente al de notificacin del correspondiente
acto administrativo que disponga dicha exclusin, la que ser publicada en
la pgina "web" de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(http://www.afip.gov.ar).
EMISIN DE NOTAS DE CRDITO, NOTAS DE DBITO Y
FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES. SITUACIONES
ESPECIALES
Art. 11. Cuando los sujetos indicados en el Artculo 5, emitan notas de
crdito y notas de dbito y stas tengan vinculacin con los comprobantes
electrnicos originales alcanzados por la obligatoriedad dispuesta en el
presente ttulo, las mismas podrn confeccionarse de acuerdo con lo
normado por la Resolucin General N 100, sus modificatorias y
complementarias, en tanto sus montos totales mensuales no superen el
DIEZ POR CIENTO (10%) de los montos totales mensuales consignados en

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 69

los comprobantes electrnicos originales de emisin obligatoria. Si se


supera dicho porcentaje debern emitirse electrnicamente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin cuando se
trate de facturas o documentos equivalentes originales, que respalden
operaciones en las que se haya entregado el bien o prestado el servicio en el
local, oficina o establecimiento.
De producirse la situacin mencionada en los prrafos precedentes, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr disponer un rgimen de
informacin mensual.
RESPONSABLES QUE PUEDEN OPTAR POR EMITIR
COMPROBANTES ELECTRNICOS ORIGINALES
SUJETOS COMPRENDIDOS
Art. 12. Podrn optar por emitir comprobantes electrnicos originales los
sujetos indicados en el Artculo 2, que no se encuentren alcanzados por la
obligatoriedad dispuesta en el Artculo 5. Los mismos debern cumplir con
lo establecido en el presente ttulo y, de corresponder, en los Ttulos I, IV y
V.
Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que opten por
el sistema "R.E.C.E.", debern encontrarse incorporados o incorporarse al
rgimen especial de emisin y almacenamiento de duplicados electrnicos
de comprobantes, de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo I de la
Resolucin General N 1361, sus modificatorias y complementarias.
Cuando los sujetos mencionados en el prrafo anterior opten por el sistema
"R.C.E.L." podrn confeccionar los duplicados de los mismos
electrnicamente, conforme a lo previsto en la resolucin general
mencionada en dicho prrafo.
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
Art. 13. Los sujetos indicados en el artculo anterior, solicitarn la adhesin
al rgimen mediante transferencia electrnica de datos a travs de la pgina
"web" de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(http://www.afip.gov.ar), conforme al procedimiento dispuesto por la
Resolucin General N 1345, sus modificatorias y complementarias,
seleccionando la opcin "Regmenes de Facturacin y Registracin
(REAR/RECE/RFI)". A tal efecto los contribuyentes utilizarn la respectiva
"Clave Fiscal" obtenida de acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin
General N 2239, su modificatoria y sus complementarias.
Como constancia de la presentacin realizada y admitida para su
tramitacin, el sistema emitir un comprobante que tendr el carcter de
acuse de recibo.
De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que
opten por emitir los comprobantes electrnicos de acuerdo con lo
establecido en el inciso a) del Artculo 1, el acuse de recibo implicar la
aceptacin de las disposiciones establecidas en el Anexo III de la Resolucin
General N 1361, sus modificatorias y complementarias.
Art. 14. A efectos de lo dispuesto en el artculo anterior, los sujetos
mencionados en el Artculo 12 debern observar lo siguiente:
a) Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado podrn
optar por seleccionar los sistemas "R.E.C.E." o "R.C.E.L.".

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 70

b) Los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos


Contribuyentes (RS) - Monotributo, nicamente podrn seleccionar el
sistema "R.C.E.L.".
Art. 15. Cuando en la solicitud de adhesin efectuada se detectaren
inconsistencias, el sistema comunicar automticamente las mismas al
responsable. En dicho caso, se suspender el trmite y el contribuyente
dispondr de un plazo de DIEZ (10) das hbiles administrativos para
subsanarlas y concurrir a la dependencia de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos en la que se encuentre inscripto a efectos de comunicar
mediante la presentacin de una nota en los trminos de la Resolucin
General N 1128 el cumplimiento de tal deber, o bien aportar la
informacin o documentacin pertinente, tendiente a subsanar las
inconsistencias y gestionar la reactivacin del trmite suspendido.
Transcurrido el plazo establecido en el prrafo anterior sin que se hubiere
cumplido lo all indicado, ser considerado como desistimiento tcito de la
solicitud de adhesin efectuada y dar lugar sin ms trmite al archivo de
las respectivas actuaciones.
A los fines del artculo 15 se considerarn inconsistencias, entre otras, las
siguientes:
a) Con relacin a los sujetos indicados en los incisos a) y b) del Artculo 2:
1. La incorporacin de datos inexactos o incompletos en la solicitud de
adhesin.
2. La falta de actualizacin del domicilio fiscal declarado, en los trminos
del Artculo 4 de la Resolucin General N 2109 o la que la reemplace y/o
complemente.
En el supuesto que dicho domicilio haya sido determinado mediante
resolucin fundada, los responsables quedarn inhabilitados para solicitar
la referida autorizacin por el trmino de UN (1) ao, contado desde la
fecha de notificacin de dicha resolucin.
3. Contribuyentes que hayan sido querellados o denunciados penalmente
con fundamento en las Leyes N 22.415, N 23.771 y N 24.769 y sus
respectivas modificaciones, segn corresponda, siempre que se les haya
dictado la prisin preventiva o, en su caso, exista auto de procesamiento
vigente. En el caso de personas jurdicas, agrupaciones no societarias y/o
cualquier otro ente colectivo, dicha condicin se hace extensiva a sus
integrantes responsables.
4. Contribuyentes que hayan sido querellados o denunciados penalmente
por delitos comunes que tengan conexin con el incumplimiento de las
obligaciones impositivas, de la seguridad social o aduaneras, propias o de
terceros. La incorrecta conducta fiscal resultar configurada en todos los
casos en los cuales concurra la situacin procesal indicada en el punto 3.
precedente. En el caso de personas jurdicas, agrupaciones no societarias
y/o cualquier otro ente colectivo, dicha condicin se hace extensiva a sus
integrantes responsables.
5. Contribuyentes que estn involucrados en causas penales en las que se
haya dispuesto el procesamiento de funcionarios o ex funcionarios estatales
con motivo del ejercicio de sus funciones, siempre que concurra la situacin
procesal indicada en el punto 3. En el caso de personas jurdicas,
agrupaciones no societarias y/o cualquier otro ente colectivo, dicha
condicin se hace extensiva a sus integrantes responsables.
6. Auto de quiebra decretada sin continuidad de explotacin, del solicitante
o de los integrantes responsables, en caso de personas jurdicas.
b) En lo referente a los sujetos comprendidos en el inciso a) del Artculo 2:
1. No haberse cumplido con la obligacin de presentacin de la ltima
declaracin jurada del impuesto a las ganancias y de las DOCE (12) ltimas
declaraciones juradas del impuesto al valor agregado o las que corresponda

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 71

presentar desde el inicio de la actividad o desde el cambio de carcter frente


al impuesto al valor agregado, vencidas al penltimo mes anterior a la fecha
de recepcin de dichos datos.
2. No haberse cumplido con la obligacin de presentacin de las DOCE (12)
ltimas declaraciones juradas de los recursos de la seguridad social
vencidas al penltimo mes anterior a la fecha de recepcin de dichos datos,
de corresponder.
c) De tratarse de los sujetos indicados en el inciso b) del Artculo 2:
1. No haberse cumplido con la obligacin de presentacin de las DOCE (12)
ltimas declaraciones juradas de los recursos de la seguridad social
vencidas al penltimo mes anterior a la fecha de recepcin de dichos datos,
de corresponder.
2. Falta de pago mensual del impuesto integrado de pequeos
contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) - Monotributo, de los NUEVE (9) meses anteriores a la
fecha de la solicitud de adhesin.
RESOLUCIN DE LA SOLICITUD
Art. 16. La aceptacin o rechazo de la solicitud de adhesin ser resuelta
respecto de los contribuyentes y/o responsables inscriptos en la respectiva
jurisdiccin dentro de los VEINTE (20) das hbiles administrativos
contados a partir del da de su recepcin, por los funcionarios que se
indican a continuacin:
a) Jefe del Departamento Gestin de Cobro o el Jefe de la Divisin Grandes
Contribuyentes Individuales segn corresponda, de la Direccin de
Operaciones Grandes Contribuyentes Nacionales, dependiente de la
Subdireccin General de Operaciones Impositivas de Grandes
Contribuyentes Nacionales.
b) Jefe de Agencia o Distrito.
Art. 17. Los funcionarios mencionados en el artculo anterior podrn
requerir informacin o documentacin complementaria, a los fines de la
tramitacin de la solicitud.
El incumplimiento del requerimiento formulado ser considerado como
desistimiento tcito de la solicitud de adhesin efectuada y dar lugar sin
ms trmite al archivo de las respectivas actuaciones.
NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN
Art. 18. La aceptacin o rechazo de la solicitud de adhesin se notificar en
la forma que seguidamente se detalla:
a) Aceptacin: ser publicada en la pgina "web" de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (http://www.afip.gov.ar), donde se indicar la
fecha a partir de la cual se encuentra autorizado a emitir comprobantes
electrnicos originales.
b) Rechazo: mediante acto administrativo, segn lo dispuesto en la Ley N
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
PERMANENCIA EN EL RGIMEN. EXCLUSIONES
Art. 19. La permanencia de los contribuyentes y/o responsables en el
rgimen tendr una vigencia mnima de UN (1) ao contado a partir de la
fecha de publicacin de la aceptacin de adhesin en la pgina "web", la que
ser renovada en forma automtica a su vencimiento, sin necesidad de
solicitud expresa por parte del responsable.
Dicha permanencia estar sujeta a las siguientes condiciones:

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 72

a) De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado


que emitan los comprobantes electrnicos de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso a) del Artculo 1:
1. No encontrarse comprendidos en algunas de las causales indicadas en el
Artculo 15, incisos a) y b) de la presente.
2. Cumplir con los requisitos establecidos en el Artculo 8 de la Resolucin
General N 1361, sus modificatorias y complementarias.
3. Que subsistan las causas que originaron su inclusin en el rgimen, para
el supuesto contemplado en el Artculo 9 de la Resolucin General N
1361, sus modificatorias y complementarias.
b) Con relacin a los responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado que emitan los comprobantes electrnicos de acuerdo con lo
establecido en el inciso b) del Artculo 1 y los sujetos mencionados en el
inciso b) del Artculo 2, la permanencia de los mismos en el presente
rgimen estar sujeta al cumplimiento de los requisitos establecidos en el
Artculo 15.
Art. 20. En el supuesto que esta Administracin Federal constate que el
contribuyente no cumple con las condiciones a que alude el artculo
anterior, podr excluirlo del rgimen de la resolucin 2485, mediante
resolucin fundada, por el trmino de TRES (3) aos, contados a partir del
primer da del segundo mes inmediato siguiente al de notificacin de la
correspondiente resolucin administrativa, pudiendo extenderse dicho
plazo hasta tanto cesen o, en su caso, se subsanen los motivos que
originaron la exclusin.
De tratarse de sujetos a los cuales se les hubiera determinado su domicilio
fiscal de oficio con posterioridad a su ingreso al rgimen, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos podr excluirlos mediante resolucin fundada
en dicha causal, por el trmino de UN (1) ao contado en la forma prevista
en el prrafo anterior.
Art. 21. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos tambin podr
disponer la exclusin de los sujetos que no registren solicitudes de
autorizacin de emisin de comprobantes electrnicos originales durante
un perodo continuo de DOCE (12) meses.
Art. 22. Los sujetos adheridos, que no hubieren sido alcanzados por las
disposiciones del Ttulo II, podrn solicitar la exclusin cuando haya
transcurrido UN (1) ejercicio comercial anual, regular y completo, a partir
de su inclusin en el rgimen. Cuando se ejerza la opcin de la exclusin, no
podr formalizarse un nuevo pedido de adhesin hasta que transcurran
TRES (3) ejercicios comerciales anuales, consecutivos, regulares y
completos, contados a partir del primer da del ejercicio inmediato
siguiente a aqul en el cual se hubiera presentado la solicitud de exclusin.
Dicha solicitud deber efectuarse mediante transferencia electrnica de
datos, en la forma prevista en el Artculo 13 de la presente y surtir efectos
desde el primer da del segundo mes inmediato siguiente al de interposicin
del pedido.

ANEXO I RESOLUCIN GENERAL N 2485


ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
Las actividades a que se hace referencia en el Artculo 5, son las que se
detallan a continuacin:

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 73

1. Servicios de planes de salud con abono de cuota mensual, slo cuando


corresponda emitir los comprobantes mencionados en los incisos a) y c) del
Artculo 3 a personas de existencia ideal.
2. Servicios de transmisin de televisin por cable y/o va satelital.
3. Servicios de acceso a "Internet" con abono mensual.
4. Servicios de telefona mvil, quedan comprendidos, entre otros, los
servicios de telefona celular y satelital, mvil de telecomunicacin, de
radiocomunicacin mvil celular (SRMC) de telefona mvil (STM), de
radiocomunicacin de concentracin de enlaces (SRCE), de aviso a
personas (SAP), de comunicacin personal (PCS) y satelital mvil.
5. Servicios de transporte de caudales y/u otros objetos de valor.
6. Servicios de seguridad (se encuentran incluidos los servicios de
instalacin de alarmas, monitoreo, vigilancia y cualquier otro con dicha
finalidad).
7. Servicios de limpieza (excluidos los servicios de limpieza efectuados
exclusivamente sobre cosas muebles).
8. Prestacin de servicios de publicidad y conexos. Se incluyen en dichos
servicios los prestados por:
8.1. Agencias de publicidad, "marketing", "telemarketing" (incluye la
oferta de productos con venta telefnica y los centros de contacto "Call
Center"), promociones (creatividad, diseo, promociones en cualquier
medio, etc.).
8.2. Centrales de medios, comercializadoras de medios y/o agencias de
medios que presten servicios de estrategia, planificacin y/o
contratacin de espacios publicitarios.
8.3. Medios de comunicacin (incluye TV abierta y por cable, radio,
"Internet", grficos, publicidad exterior, diarios, revistas, etc.).
8.4. Productoras comerciales de publicidad o de contenidos por las
piezas de publicidad producidas.
8.5. Receptoras de solicitudes de publicacin de avisos.
8.6. Consultoras que realicen mediciones, investigaciones de mercado,
encuestas, auditora de medios, etc.
9. Servicios de construccin, mejoras, reparacin, conservacin,
ampliacin, remodelacin, mantenimiento, administracin y explotacin de
obras de infraestructura del transporte, cuya facturacin se realice
mediante cuentas corrientes y/o por servicio de telepeaje, prestados en el
mbito de la Provincia de Buenos Aires y la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires.
10. Servicios de informtica y desarrolladores de "software" (incluye
creacin, diseo, desarrollo, produccin e implementacin y puesta a punto
de los sistemas de "software" desarrollado y su documentacin tcnica
asociada).
11. Servicios profesionales. Se encuentran incluidos dentro del mismo los
prestados por:
11.1. Abogados.
11.2. Licenciados en Administracin.
11.3. Licenciados en Economa.
11.4. Licenciados en Sistemas.
11.5. Contadores Pblicos.
11.6. Actuarios.
11.7. Escribanos.
11.8. Notarios.
11.9. Ingenieros.
11.10. Arquitectos.

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 74

Bibliografa:
Resolucin General 2854
Resolucin General 2408
Ley 23.349 Impuesto al Valor Agregado.
Decreto Reglamentario 692/1998 del IVA.
Resolucin General 2000
Resolucin General 1415
Resolucin General 100
Resolucin General 1361
Resolucin General 2485

Impuestos II Cr. Cappelino Claudio | 75