07/07/2014

Tcnicas de tributao do
ICMS

Prof. Wagner Camilo

Junho 2014

PROGRAMA DO CURSO
1- Legislao aplicada ao ICMS
1.1 Hierarquia das Normas
1.2 Conhecendo o RICMS-SP - Como localizar as principais normas e orientaes, de forma clara e
produtiva no regulamento do ICMS do Estado de So Paulo.
2- Disposies Constitucionais
2.1 Caractersticas bsicas No cumulatividade
2.2 Fundamentos
3 - Hipteses de incidncia
3.1- Fato Gerador
3.1 - Conceitos de circulao mercadorias, operao e fornecimento
3.2- Prestao de Servios de comunicao e transportes intermunicipais e interestaduais
3.3- Contribuintes e responsveis: distino
4- Hipteses de no tributao e adiamento do fato gerador
4.1 Suspenso
4.2 Diferimento
4.3 - Isenes: hipteses de manuteno de crdito
4.4- Requisitos para manuteno do crdito
4.5- No Incidncia
5- Cadastro de contribuintes
6- Base Clculo do Imposto
6.1 Elementos que interferem na Base de Clculo
6.2- O que deve-se incluir na Base de Clculo Exemplos
6.3- Hipteses de reduo de Base de Clculo
6.4- Incluso, excluso - frete, bonificao, seguro na formao da base do preo da mercadoria
7- Alquotas
7.1- Alquotas: internas, interestaduais e diferencial de alquota
7.2- Resoluo do Senado Federal 13/2012 Estudo sobre a nova alquota interestadual e comentrio sobre a
FCI FICHA DE CONTEDO DE IMPORTAO

07/07/2014

8- Princpio da no cumulatividade Direito ao crdito

8.1- Crditos bsicos
8.2- Crditos de materiais intermedirios discusso sobre o tema
8.3- Vedao ao crdito
8.4- Estorno do crdito
8.5 Conceitos de matria prima, intermedirios e materiais de consumo
8.6 Crdito acumulado gerao e hipteses de sua utilizao
9- Centralizao do recolhimento do ICMS
10 Possibilidade de Regimes Especiais
11- Denncia Espontnea
12- Modelos de documentos fiscais
12.1- Requisitos para emisso, guarda e penalidades
12.2- Avanos tecnolgicos do fisco Nota Fiscal Eletrnica e demais documentos eletrnicos
12.3- Documentos considerados inidneos
13- Abordagem das principais operaes fiscais no dia a dia das empresas
13.1- Amostra Grtis, Doao, Brindes, Consignao, Demonstrao, Emprstimos, Conserto,
Mostrurio, Depsito Fechado, Industrializao
14- Utilizao do CFOPs
14.1 Principais CFOPs
15- Cdigos da Situao Tributria
16- Comentrios sobre as obrigaes acessrias mais importantes
17 -Substituio Tributria e antecipao tributria: Classificao tributria de mercadoria, Substitutos e
substitudos tributrios, operaes internas e interestaduais, base de clculo e hipteses de
ressarcimento e aspectos gerais
18 Penalidades aplicveis aos pontos estudados, quando ocorrer a no observao da legislao
citada.
19 Exerccios e discusses prticas de exemplos do dia a dia nas empresas

Introduo
No Brasil, o tributo a principal fonte de
financiamento sustentvel das atividades
estatais e sua normatizao est expressa
no Sistema Tributrio Nacional, regido por
princpios constitucionais.

07/07/2014

Dificuldades das empresas

As empresas enfrentam no Brasil um labirinto de

tributos, que sofrem frequentes alteraes e geram

uma carga tributria prxima a 36% do PIB. A
tributao um dos principais e mais complexos
componentes de custo das empresas.

Riscos
O descumprimento dessas obrigaes, ou o seu
cumprimento incorreto, poder gerar:
Penalidades;
Aumento da carga tributria;
Pendncias cadastrais (inadimplentes, irregularidades que
impossibilitam licitaes, etc).

07/07/2014

Principais Tributos exigidos no Brasil

Federal

Estadual

Municipal

PIS

ICMS

IPTU

COFINS

IPVA

ISS

Imposto de Importao

ITCMD

ITBI

IOF
IPI
IRPF e IRPJ
CSSL

Previso Tributos na Constituio Federal

Tributo o gnero:
so espcie.

Enquanto impostos

07/07/2014

Artigo 145 da CF

Os tributos compreendem as seguintes

espcies (C.F., art. 145) :

impostos;
taxas;
contribuio de melhoria.

IMPOSTOS

Os impostos podem ser:

A) Diretos:
aquele em que a pessoa que paga (contribuinte
de fato), a mesma que faz o recolhimento aos
cofres pblicos (contribuinte de direito).
Exemplos: IRPJ, IRPF, IPVA e IPTU.

07/07/2014

IMPOSTOS

B) Indiretos:
aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que
o de direito.
O IPI e o ICMS so impostos indiretos, uma vez que o
consumidor final que, de fato, acaba por suportar a carga
tributria, embora no seja designado pela lei como
contribuinte desses impostos.

Taxas

As taxas cobradas pela unio, pelos Estados,

pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia ou a utilizao, de servio pblico
especfico; como por exemplo taxa de
funcionamento do estabelecimento, taxas de
registro na Junta Comercial (CTN, art. 77).

07/07/2014

Contribuies
As contribuies podem ser definidas como uma espcie
de tributo vinculado a uma atuao indireta do agente
arrecadador para com o contribuinte.
Essas contribuies se desdobram em (CF, art. 149):

Sociais;
Interesse de categorias profissionais;
Interesse de categorias econmicas.

Contribuies

As contribuies sociais, a fonte de financiamento do sistema de

seguridade social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado
em decorrncia dos direitos sociais presentes no texto constitucional
(CF, arts. 194 a 195).
No conceito de seguridade social, esto compreendidas as
previdncias sociais, a assistncia sade e a assistncia social.
So exemplos destas contribuies: PIS e COFINS.

07/07/2014

Legislao tributria
No Brasil, a tributao decorre de uma srie de

normas jurdicas distintas. O conjunto destas

regras jurdicas, de diversos tipos, foras e
finalidades, relacionadas com o fenmeno da
tributao, conhecido pela expresso legislao
tributria (art. 96 do Cdigo Tributrio Nacional).

Sistema Tributrio Nacional

Hierarquia das Normas Legais Pirmide de Hans Kelsen

07/07/2014

Conceitos fundamentais
a pessoa fsica ou jurdica, que por ter
relao direta com o fato gerador, a lei atribui a obrigao
de recolher o tributo.
Contribuinte -

a situao definida em lei como necessria e

suficiente para dar origem obrigao tributria. No
momento de sua ocorrncia, nasce a obrigao do
pagamento do tributo.
Fato Gerador -

Base de Clculo -

o valor que se toma como base para clculo

do tributo devido.

Conceitos fundamentais
um percentual que, aplicado base de clculo,
resulta na frao do todo que ser recolhido aos cofres
pblicos. Face ao princpio da seletividade a alquota poder
ser
maior
(produtos
suprfluos)
e/ou
menor
(produtos/mercadorias essenciais).
Alquota -

o direito de aproveitar nos livros fiscais o imposto

que consta do documento fiscal de entrada de um
determinado produto/mercadoria ou servio, desde que esse
mesmo produto/mercadoria ou outro resultante de sua
industrializao, comercializao ou ainda servios, saiam
tributados. (princpio da no-cumulatividade).
Crdito -

07/07/2014

Situaes tributrias
Iseno - a dispensa legal do pagamento do imposto;
No Incidncia - uma situao tributria em que no ocorre o fato
gerador;
Diferimento - Diferir adiar, retardar. Sendo assim, na rea fiscal e
tributria quando o pagamento de um tributo diferido significa que
existe um adiamento do seu pagamento e ao mesmo tempo ocorre
transferncia da responsabilidade do recolhimento a um terceiro. A
operao com diferimento s poder ser realizada se prevista em lei e
considerada uma operao tributada;
Suspenso - Na suspenso, o pagamento do imposto adiado para um
momento futuro, sem transferir a responsabilidade tributria, ou seja, o
prprio contribuinte responsvel pelo pagamento, porm sua
obrigao deslocada para frente.

Situaes tributrias
Imunidades
uma limitao constitucional ao poder de tributar. a impossibilidade de
incidncia do imposto, em virtude de vedao constitucional.
Exemplos:

Exportao
Ouro ativo financeiro
Livros, jornais e peridicos e o papel destinado sua
impresso

10

07/07/2014

Legislao aplicvel ao ICMS

Constituio Federal de 1988
(Art. 155, Inciso II) e 2
Lei Complementar ns 24/75 e 87/96
Lei n 6.374/89
Decreto n 45.490/00
Portarias, Resolues,
comunicados, resposta a
consulta etc.

DEMONSTRAES PRTICAS
SOBRE O RICMS-SP
(Orientao em sala de aula)

11

07/07/2014

DECRETOS
Os Decretos, a forma escrita pelo qual o poder Executivo manifesta sua
vontade.

Caracteriza uma deciso do poder executivo e de outras autoridades

administrativas. Os Decretos se dividem em Decretos Legislativos e
Decretos Executivos.
Os Decretos Legislativos emanam do poder legislativo, caracterizando como
uma resoluo que consagra medidas de carter administrativo ou poltico
de interesse individual ou transitrio.
Os Decretos Executivos so frmulas gerais de atos governamentais e
administrativos. No ICMS so atravs destes atos que o Governo produz as
alteraes do regulamento.

Portarias
So as determinaes baixadas por agentes administrativos,
objetivando providncias oportunas e convenientes para o
andamento do servio pblico.

No Estado de So Paulo as Portarias CATs (Coordenadoria da

Administrao Tributria) disciplinam as normas estabelecidas em
regulamento.
Por exemplo: Orientaes complementares sobre a Substituio
Tributria

12

07/07/2014

Resolues

So atos pelos quais o poder executivo

providncias, mas no declara direitos.

toma

Atravs das Resolues os Secretrios de Governo (no

caso do ICMS, o de Fazenda) regula pontos necessrios,
mas no cria imposto, nem os aumenta, nem os diminui.

Comunicados CAT

So atos da CAT (Coordenadoria da Administrao

tributria), visando esclarecer pontos obscuros das
Resolues.
Equivale a esclarecimento adicional sobre aquilo que
ainda no ficou claro nem com o regulamento, nem
com a Portaria.

13

07/07/2014

DECISES NORMATIVAS
So normas baixadas por alguns Estados para
esclarecimento de um procedimento segundo o
ponto de vista da Administrao Tributria.
Quando a Consultoria Tributria da Secretaria
da Fazenda do Estado de So Paulo, por
exemplo, recebe muitas indagaes sobre o
mesmo assunto, para sanar as diversas duvidas
se utiliza este instrumento.

Resposta a Consulta
So pronunciamentos da Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda,
vlidos apenas para o contribuinte que ingressou com a consulta. admissvel
que outro contribuinte exatamente na mesma situao possa aproveitar a
resposta. Mas nesta hiptese sempre caber interpretao da fiscalizao.
Enquanto o contribuinte que ingressar com a consulta tributria no obtiver
resposta fiscalizao no poder autu-lo, porm, se no final a resposta for
negativa a fiscalizao poder autu-lo desde o incio do procedimento
considerado incorreto. A seguir reproduzimos o artigo 526 do RICMS/00.
Artigo 526 - Se a autoridade fiscal discordar da interpretao dada pela
Consultoria Tributria, dever representar ao seu superior hierrquico,
indicando fundamentadamente a interpretao que preconizar (Lei n
6.374/89, art. 104).

14

07/07/2014

O que significa ICMS?

Imposto sobre Operaes Relativas

Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao

15

07/07/2014

IMPORTNCIA PARA AS UNIDADES DA

FEDERAO

O ICMS a mais importante das fontes de

arrecadao tributria dos Estados e Distrito
Federal, uma vez que pago por toda
produo industrial e toda movimentao
comercial, alm de tambm ser devido pelos
prestadores de servios de transportes de
mbito intermunicipal e interestadual e
comunicao.

Disposies Constitucionais

ICMS - Conceitos e regras bsicas

NO CUMULATIVIDADE

16

07/07/2014

Disposies Constitucionais

A Iseno ou no-incidncia, salvo exceo:

a) no confere crdito para compensao com
operaes/prestaes seguintes;
b) Implica em anulao do crdito relativo s
operaes anteriores.

Caracterstica
Trata-se de um imposto considerado indireto.

O ICMS considerado indireto, pois o consumidor final que,

de fato, acaba por suportar a carga tributria, embora no seja
designado pela lei como contribuinte desses impostos.

17

07/07/2014

Fundamentos
A Lei que institui a cobrana do ICMS dever observar alguns
critrios:
a) deve ser no-cumulativo (desconta-se o ICMS pago na operao
anterior);
b) pode ser seletivo (cobrado pouco dos produtos essenciais, como
arroz, feijo, leite e muito dos suprfluos);
c) incide sobre mercadorias importadas do exterior, mas no incidir
sobre as operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre servios prestados a destinatrios no exterior.

Fato Gerador do ICMS

RICMS-SP Decreto
art. 1,45.490/00
I do RICMS/00
Art. 1 - O Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incide
sobre:
I - a operao relativa circulao de mercadoria,
inclusive o fornecimento de alimentao ou de
bebida em bar, restaurante ou estabelecimento
similar;

18

07/07/2014

Definio de mercadoria
Mercadoria qualquer bem mvel, novo ou usado,
suscetvel
de
circulao
econmica,
inclusive
semovente, energia eltrica, substncias minerais ou
fsseis, petrleo e seus derivados, lubrificante,
combustvel slido, lquido ou gasoso.

Mercadoria e bens

Mercadorias so coisas mveis destinadas ao

comrcio.
Bens so coisas que se destinam a ativo fixo ou a
uso e consumo.

19

07/07/2014

Fato Gerador do ICMS

Art. 1 do RICMS/00
Operao relativa circulao de
mercadorias, inclusive o fornecimento
de alimentao, bebidas e outras
mercadorias em qualquer
estabelecimento;
Smula 163 STJ
O fornecimento de mercadorias com a
simultnea prestao de servios em
bares,
restaurantes
e
estabelecimentos similares constitui
fato gerador do ICMS a incidir sobre o
valor total da operao.

Fato Gerador do ICMS

Art. 2 do RICMS/00

No fornecimento de mercadoria com prestao de servios:

a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios;

b) compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas
que, por indicao expressa de lei complementar, sujeitem-se
incidncia do imposto de competncia estadual;

20

07/07/2014

Incidncia e Fato Gerador

Hipteses de incidncia
Servio previsto na lista
ISS sobre o valor do servio
da LC n 116/03, sem
e de eventuais mercadorias
previso de cobrana do
utilizadas
ICMS
Exemplo: 9.01 - Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apartservice condominiais, flat , apart-hotis, hotis residncia,
residence-service , suite service , hotelaria martima, motis,
penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento
de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no
preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios).

Prestao de
servio com
fornecimento
de
mercadorias Servio

constante da
lista da LC n 116/03,
com
previso
de
cobrana do ICMS

ISS sobre o servio e ICMS

sobre a mercadoria

Exemplo: 14.03 - Recondicionamento de motores (exceto peas e

partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).

Fato Gerador do ICMS

Art. 2 do RICMS/00

No desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do

exterior,
Aplica-se tambm, em relao ao bem destinado a consumo ou
ativo permanente do importador.

Desembarao aduaneiro

21

07/07/2014

Importao - Definio
Denomina-se como Importao a entrada de
mercadorias em um pas, proveniente do exterior, que
perante a legislao brasileira, se configura no
momento do desembarao aduaneiro.

Tambm considerado como um processo Comercial e

Fiscal ocorrendo aps procedimentos burocrticos
interligados Receita Federal, a Alfndega e o Banco
Central.

Fato Gerador do ICMS

A COBRANA DO DIFERENCIAL DE
ALQUOTAS, TAMBM UMA FORMA
DE FATO GERADOR

22

07/07/2014

Fato Gerador do ICMS

Art. 2, do RICMS-SP

Na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de mercadoria

oriunda de outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo
permanente;

Diferencial de alquota

Diferencial de Alquotas
Simples Nacional
A- AQUISIO POR EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL:

Na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial

"Simples Nacional", dever ser pago o valor resultante da multiplicao do percentual
correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo,
quando a alquota interestadual for inferior interna.

Este diferencial de alquotas, ser recolhido na aquisio de mercadoria destinada a

industrializao ou comercializao, material de uso e consumo ou bem do ativo
permanente, remetido por contribuinte localizado em outro Estado ou no Distrito Federal.

O imposto dever ser pago, at o ltimo dia do segundo ms subsequente ao da entrada,

mediante guia de recolhimentos especiais.

23

07/07/2014

Diferencial de Alquotas
Simples Nacional
A alquota interestadual a ser adotada, para o clculo do diferencial de alquotas,
ser a de:

4% (quatro por cento), nas operaes com mercadorias abrangidas pela

Resoluo do Senado Federal n 13, de 25 de abril de 2012, ou de;
2 - 12% (doze por cento), nas demais operaes;

(Art. 115, Inciso XV-A do RICMS-SP)

Diferencial de Alquotas
Simples Nacional
B- AQUISIO DE MERCADORIAS DE EMPRESAS ENQUADRADAS NO
SIMPLES NACIONAL :

Na hiptese de o remetente da mercadoria estar localizado em outro

Estado, estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte (Simples Nacional), o contribuinte dever escriturar no livro
Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria tiver
entrado ou tiver sido tomado o servio:

24

07/07/2014

Diferencial de Alquotas
Simples Nacional
a) como crdito, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a
expresso "Inciso I do art. 117 do RICMS", o valor do imposto resultante da
aplicao da alquota interestadual sobre a base de clculo correspondente
respectiva operao ou prestao;
b) como dbito, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso
"Inciso II do art. 117 do RICMS", o valor do imposto decorrente da aplicao da
alquota interna sobre a base de clculo correspondente operao ou
prestao aludida na letra "a".
OBS: A alquota interestadual a ser adotada ser a de 4% nas operaes com
mercadorias importadas abrangidas pela Resoluo do Senado Federal n
13/2012, ou de 12%, nas demais operaes.
(Art. 117 , Incisos I e II, 5 e 6)

Discusso

O que material de uso e

consumo?

25

07/07/2014

Art. 66 do RICMS/00
Resposta
Para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim
entendida a mercadoria que no for utilizada na
comercializao ou a que no for empregada para
integrao no produto ou para consumo no respectivo
processo de industrializao ou produo rural, ou,
ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto.
Obs: Ver tambm Deciso Normativa CAT 01/01 (ABC
dos crditos)

Fato Gerador do ICMS

Art. 2 do RICMS/00

No incio da prestao de
servios
de
transporte
interestadual e intermunicipal, por
qualquer via;

26

07/07/2014

RICMS/SP
Artigo 316 - Na prestao de servio de transporte
de carga, com incio em territrio paulista, realizada
por transportador autnomo, qualquer que seja o
seu domiclio, ou por empresa transportadora
estabelecida fora do territrio paulista, inclusive a
optante pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
- Simples Nacional e no inscrita no Cadastro de
Contribuintes deste Estado, fica atribuda a
responsabilidade pelo pagamento do imposto ao
tomador do servio, quando contribuinte do imposto
neste Estado...
(Uma forma de Substituio Tributria)

Fato Gerador do ICMS

Art. 2 do RICMS/00
XII - na prestao onerosa de servios de
comunicao feita por qualquer meio, inclusive na
gerao,
emisso,
recepo,
transmisso,
retransmisso,
repetio
e
ampliao
de
comunicao de qualquer natureza;

27

07/07/2014

SERVIOS DE COMUNICAO
A comunicao, em seus aspectos formais, constituda por trs elementos, quais
sejam: o emissor (cuja fonte o autor), o transmissor (que tem como meios o rdio,
a televiso, o jornal etc.) e o receptor (cujo destinatrio o pblico em geral).
A partir do momento em que esse processo passa a ser oneroso, isto , em que o
autor passa a cobrar determinado preo pela transmisso da comunicao ao
destinatrio, surge a prestao de servios de comunicao, a qual, desde
1.03.1989, est no campo de incidncia do ICMS, de competncia dos Estados e
do Distrito Federal, nos termos do art. 155, caput, II, da Constituio Federal/1988 ,
e do art. 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. cujas disposies
pertinentes

matria,

sero

examinadas

nos

itens

seguintes.

SERVIOS DE COMUNICAO
No haver tributao do ICMS nas prestaes de servio de comunicao
em modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo
livre e gratuita.

Desse modo, h servio de comunicao quando o executor (autor), mediante

prestao onerosa, mantm interlocutores (emissor/receptor) em contato, por
quaisquer meios, inclusive os de gerao, emisso, recepo, transmisso,
retransmisso, repetio e ampliao de comunicao de qualquer natureza.

28

07/07/2014

SERVIOS DE COMUNICAO
E a telecomunicao, um servio de comunicao?
Para ter idia da amplitude do campo de incidncia relativo a servios de
comunicao, importante examinar o conceito de telecomunicao que se
encontra no art. 60 da Lei Federal n 9.472/1997, conforme a seguir :
"Servio de telecomunicaes o conjunto de atividades que possibilita a
oferta de telecomunicao.
1 Telecomunicao a transmisso, emisso ou recepo, por fio,
radioeletricidade, meios pticos ou qualquer outro processo eletromagntico,
de smbolos, caracteres, sinais, escritos, imagens, sons ou informaes de
qualquer natureza."
Logo quem prestar esse tipo de servio estar sujeito ao ICMS.
(Lei n 9.472/1997 , art. 60 - Lei Geral das Telecomunicaes ANATEL)

SERVIOS DE COMUNICAO
Local da prestao:
No caso de prestao onerosa de servio de comunicao, ser considerado local da
prestao, para fins de definio do estabelecimento responsvel e cobrana do ICMS:
1) O da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o
da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo.
2) O do estabelecimento da concessionria ou permissionria que fornecer ficha, carto,
assemelhados ou qualquer outro instrumento liberatrio do servio, ainda que por dbito em
conta corrente ou meio eletrnico de dados.
3) O do estabelecimento destinatrio do servio, neste Estado, no caso de utilizao de
servio cuja prestao se tiver iniciado em outro Estado e no estiver vinculada a operao
ou a prestao subsequente alcanada pela incidncia do imposto (diferencial de alquota).
4) O do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite.
5) Onde for cobrado o servio, nos demais casos no previstos anteriormente.

29

07/07/2014

SERVIOS DE COMUNICAO
Ponto polmico, para discusso:
As operaes ou prestaes que envolverem livros jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso no se
inserem no campo de incidncia do ICMS, pois possuem
imunidade tributria prevista na Constituio Federal,
conforme j vimos anteriormente.

Mas, e a veiculao publicitria (propaganda), a ttulo

oneroso, em jornais, revistas, peridicos e livros???

SERVIOS DE COMUNICAO
Entendimento da SEFAZ SP, atravs de Resposta Consulta ao contribuinte:
As operaes ou prestaes que envolverem livros jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso no se inserem no campo de incidncia do ICMS.
A veiculao de propaganda e publicidade, de acordo com o subitem 17.06 da Lista
de Servios anexa Lei Complementar n. 116/2003, que descreve os fatos
geradores do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), de competncia
dos Municpios e do Distrito Federal, corresponde a:
17.06 - Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de
campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais
materiais publicitrios.

No se incluem, portanto, entre os fatos geradores do ISS, a veiculao e

divulgao de textos e outros materiais de propaganda e publicidade.

30

07/07/2014

SERVIOS DE COMUNICAO
A venda de espaos em livros, jornais, revistas e peridicos para a veiculao de propaganda tem natureza
de prestao de servio de comunicao, normalmente sujeita ao ICMS, com fulcro no artigo 1, III, da Lei
6.374/89 e suas alteraes.
A imunidade que protege a edio de livros, jornais, revistas e peridicos, prevista no artigo 150, VI, d, da
Constituio Federal ampla e estende-se veiculao e divulgao do material de propaganda e
publicidade, desde que se trate de publicidade compreendida na prpria editorao e paginao da revista ou
do jornal, que se encontra lado a lado com os textos.
Os impressos e materiais publicitrios que so distribudos com as revistas ou com os jornais, com eles no
se confundem.

Incidir, nesses casos, o ICMS sobre a prestao de servio de comunicao (artigo 1, III, da Lei 6.374/89)
que se d pela insero e distribuio de encartes publicitrios, soltos ou anexados (grampeados) revista
ou ao jornal, qualquer que seja seu material de veiculao.
O contribuinte dever emitir Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21, prevista no artigo 124,
inciso XVIII, do RICMS, aprovado pelo Decreto 45.490/2000 - RICMS/2000, com destaque do ICMS para o
tomador do servio , que o anunciante ou quem o represente, sobre o valor total do servio prestado.

Respostas Consulta ns: 57/2004 e 1036/2012 .

Todas as sadas de mercadorias

do estabelecimento so
tributadas pelo ICMS?

31

07/07/2014

Suspenso

Na suspenso, o pagamento do imposto adiado para

um momento futuro, sem transferir a responsabilidade
tributria, ou seja, o prprio contribuinte responsvel
pelo pagamento, porm sua obrigao deslocada para
frente.

Principais hipteses de suspenso do ICMS:

As hipteses de suspenso na legislao do ICMS/SP esto previstas de forma
esparsa. So exemplos de operao com suspenso do ICMS:
Demonstrao art. 319 do RICMS/SP;
Produtos destinados cirurgia art. 326 do RICMS/SP;
Sada de bens para utilizao fora do estabelecimento, com previso de
retorno, conforme art. 327 do RICMS/SP; e
Remessa para industrializao em estabelecimento de terceiro art. 402 do
RICMS/SP.

32

07/07/2014

Diferimento
Conceito:
Diferir adiar, retardar. Sendo assim, na rea fiscal e
tributria quando o pagamento de um tributo diferido
significa que existe um adiamento do seu pagamento e
ao

mesmo

tempo

ocorre

transferncia

da

responsabilidade do recolhimento a um terceiro. A

operao com diferimento s poder ser realizada se
prevista em lei e considerada uma operao
tributada.

Principais hipteses de diferimento do ICMS:

retorno de industrializao (Portaria CAT 22/2207);
operao com produtor rural pessoa fsica (art.
260 do RICMS/SP);
operaes com mamona, soja e outros produtos
(arts. 350 e seguintes do RICMS/SP);
sada de pescado (art. 391 do RICMS/SP);

sada de aves (art. 363 do RICMS/SP).

33

07/07/2014

Operaes isentas do ICMS

Art. 8 do RICMS/00

Ficam isentas do imposto as operaes e as

prestaes indicadas no Anexo I.

Exemplos de operaes isentas do ICMS

Dispensa legal - concedida ou revogada nos

termos de convnios celebrados e ratificados

pelas UF.
Anexo I do RICMS/SP

34

07/07/2014

Exemplos de Iseno:
Aeronaves - Substituio de pea em virtude de garantia
143;
gua natural canalizada

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 86;

AIDS - Medicamentos para tratamento

Algodo

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art.

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 2 ;

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 98;

Amostra grtis
Artesanato

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 3 ;

RICMS-SP/2000 , Anexo XXI , art. 2;

Cirurgias - Equipamentos e insumos

Deficientes - Produtos diversos

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 14;

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 17;

Energia eltrica - Consumo rural e residencial

Energias solar e elica
Exposies e feiras

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 29;

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 30;

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 33

Exemplos de Iseno:
Hortifrutigranjeiros

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 36;

Locomotiva - Produo interna no Estado

Loja franca

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 151;

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 44;

Metr - Implantao da Linha 4

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 133;

Metr - Implantao da Linha 6

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 160;

Metr - Implantao da Linha 18

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 161;

rgos pblicos - Aquisies de bens, mercadorias ou servios

, art. 55;
rgos pblicos - Doaes para a Secretaria da Educao
52;
rgos pblicos - Doaes para vtimas da seca

RICMS-SP/2000 , Anexo I

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art.

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 53

35

07/07/2014

Exemplos de Iseno:
rgos pblicos - Programas de fortalecimento e modernizao estadual
RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 120;
rgos pblicos - Veculos para a polcia federal, polcia rodoviria federal e
aeronutica RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 62;
rgos pblicos - Veculos para as Secretarias da Fazenda e de Segurana
RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 63;
Preservativos

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 66;

Trens, locomotivas ou vages, destinados s redes de transportes pblicos

sobre trilhos de passageiros RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 158;
Trens metropolitanos - Importao
Zona Franca de Manaus

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 80;

RICMS-SP/2000 , Anexo I , art. 84.

Guerra Fiscal X Incentivo fiscal

36

07/07/2014

Incentivos fiscais e convnios

(Art. 155, 2, XII, alnea g , CF/88 e LC 24/75)

LC n 24/75
Convnios CONFAZ
Comunicado CAT n 36/04 (Glosa de Crditos)
ADINSs
Algumas UFs no observam as normas
necessrias para a concesso de benefcios, o que
geram muitos questionamentos pelos Estados
prejudicados.
(SP Comunicado CAT 36/04)

Lei Complementar n 24/75

Art. 1 - As isenes do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos
termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e
pelo Distrito Federal, segundo esta Lei.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica:
I - reduo da base de clculo;
II - devoluo total ou parcial, direta ou indireta,
condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel
ou a terceiros;
III - concesso de crditos presumidos;
IV - quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou
financeiro-fiscais, concedidos com base no Imposto de
Circulao de Mercadorias, dos quais resulte reduo ou
eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus;

37

07/07/2014

Operaes com no incidncia

do ICMS

No incidncia do ICMS
Art. 7 do RICMS/SP
So as situaes, ocorridas no dia a dia, no
abordadas no fato gerador, na hiptese normativa
de um determinado tributo, no podero ser
alcanadas pela incidncia da imposio.
Esto fora da incidncia da norma tributria. a
chamada no-incidncia tributria.

38

07/07/2014

No incidncia do ICMS
Art. 7 do RICMS/SP

EXEMPLOS DE NO INCIDNCIA:

A sada e o retorno de mercadoria com destino a armazm-geral situado

neste Estado, para depsito em nome do remetente;

A sada e o retorno de mercadoria com destino a depsito fechado,

localizado neste Estado, do prprio contribuinte;

A sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objeto de uso do

contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro
estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso, conserto,
restaurao ou recondicionamento ou em razo de emprstimo ou
locao, desde que referidos bens voltem ao
estabelecimento de
origem;

No incidncia do ICMS
Art. 7 do RICMS/SP

Operaes e prestaes que destinem ao

exterior mercadorias, ou servios;

39

07/07/2014

Modalidades de exportao e
incentivos fiscais
EXPORTAO DIRETA
exportador
fabricante
(Brasil)

No-incidncia
ICMS
Manuteno
crditos.

dos

Importador
(No exterior)

EXPORTAO INDIRETA

Fabricante

Comercial
Exportadora ou
Trading company

IMPORTADOR
Importador

No-incidncia do ICMS
Manuteno dos crditos.
Art. 7, 1 do RICMS/SP

No incidncia do ICMS
Art. 7 do RICMS

Operaes com livros, jornais, peridicos

e papel destinado a sua impresso;

A sada de bem do ativo permanente;

40

07/07/2014

Manuteno do Crdito
Manuteno do crdito - No exigncia do estorno
Em muitos casos, mesmo a sada subsequente sendo amparada por algum
benefcio, como iseno, reduo de base de clculo ou no-incidncia, que em
regra, determinariam o estorno do imposto, a legislao prev a manuteno dos
crditos relativos entrada.

Na existncia de benefcio fiscal (iseno, no incidncia ou reduo de base de

clculo), necessrio verificar a previso de manuteno do crdito fiscal,
correspondente respectiva entrada no mesmo dispositivo legal que prev o
benefcio.

Manuteno do Crdito
Alm da manuteno do crdito do ICMS especfica, disciplinada pelo prprio
dispositivo legal que concedeu a iseno/no-incidncia, etc, a legislao, de
forma genrica, dispe que no exigido o estorno do crdito do imposto (art. 68
do RICMS/SP):
na exportao (inclusive indireta);

na transferncia interna de bem do Ativo Permanente; e

na sada interestadual de energia eltrica ou petrleo, inclusive lubrificante ou
combustvel, lquido ou gasoso, dele derivados.

41

07/07/2014

Contribuintes do ICMS
Art. 4 da Lei Complementar 87/96

Comerciante, industrial e produtor rural

Prestador de servio de transporte
interestadual e intermunicipal
Prestador de servio de comunicao
Importador

Contribuintes do ICMS
Art. 7 da Lei n 6.374/89

Qualquer pessoa, natural ou jurdica, que de

modo habitual ou em volume que caracterize

intuito comercial, realize operaes relativas

circulao

servios

de

de

mercadorias

transporte

ou

preste

interestadual

ou

intermunicipal ou de comunicao.

42

07/07/2014

Contribuintes do ICMS
Art. 19 ICMS/SP

Inscrio Estadual:

Art. 19. Desde que pretendam praticar com habitualidade

operaes relativas circulao de mercadoria ou
prestaes de servio de transporte interestadual ou
intermunicipal ou de comunicao, devero inscrever-se no
Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes do incio de suas
atividades (Lei 6.374/89, art. 16, na redao da Lei
12.294/06, art. 1, IV)

Contribuintes do ICMS
Art. 19 ICMS/SP
2 - Qualquer pessoa mencionada neste artigo que
mantiver mais de um estabelecimento, seja filial,
sucursal, agncia, depsito, fbrica ou outro,
inclusive escritrio meramente administrativo, far a
inscrio em relao a cada um deles.
...
Artigo 22 - A Secretaria da Fazenda poder conceder inscrio
que no seja obrigatria, dispensar inscrio, bem como
determinar inscrio de pessoa ou estabelecimento no
indicado no artigo 19.

43

07/07/2014

O Art. 527 do RICMS-SP

Dispe sobre penalidades
VI - infraes relativas inscrio no Cadastro de
Contribuintes, alterao cadastral e a outras
informaes:
a) falta de inscrio no cadastro de contribuintes multa equivalente ao valor de 70 (setenta) UFESPs
por ms de atividade ou frao, sem prejuzo da
aplicao das demais penalidades previstas;

Cadastro de contribuintes

Cassao da eficcia da inscrio Portaria CAT n 95/2006

Art.

Ser

presumida

inatividade

de

estabelecimento na data em que ficar configurada a

terceira omisso consecutiva da entrega da Guia de
Informao e Apurao do ICMS - GIA, na hiptese de
estabelecimento enquadrado no Regime Peridico de
Apurao (RPA) (RICMS, art. 31, I e 1, 2).

(Redao dada ao

"caput" do artigo pela Portaria CAT-70/09, de 27-03-2009; DOE 28-03-2009)

44

07/07/2014

Base de clculo do ICMS

Art. 37 a 51 do RICMS/00

Elementos que interferem na Base de Clculo:

Operaes de venda: valor da operao

CIF = custo + seguro + frete
C & F = custo + frete
FOB = livre a bordo/sem frete e seguro
Juros = moratrios e compensatrios
Descontos = condicionais e incondicionais
Bonificaes
IPI
Pauta fiscal
Base de clculo reduzida

Base de clculo do ICMS

Art. 24, 1, 1 da Lei n 6.374/89

1 - Incluem-se na base de clculo:

1 - seguros, juros e demais importncias
pagas, recebidas ou debitadas, bem
como descontos concedidos sob
condio, bem como o valor de
mercadorias dadas em bonificao;

45

07/07/2014

Base de clculo
Demais elementos que integram a base de clculo

seguros, juros e demais importncias pagas,

recebidas ou debitadas, descontos condicionais,
bonificaes;
Os descontos incondicionais, podem
abatidos da Base de Clculo do ICMS.

ser

Bonificao x doao x brindes

O termo desconto, segundo o Vocabulrio Jurdico de Plcido e Silva,
pg. 257, significa "o abatimento que feito no total de qualquer
soma em dinheiro, ou no valor de qualquer obrigao, para ser
cumprida, pelo lquido, verificado pela subtrao do desconto da
importncia da qual ele se abate." Desse modo, por se tratar de
abatimento em dinheiro, o conceito de desconto no se estende
forma de abatimento em mercadorias ou, vale dizer, bonificao em
mercadorias.(Deciso Normativa CAT n. 04/2000)
A bonificao est vinculada a uma venda principal bonifica-se, por
exemplo, por ter-se comprado uma grande quantidade ou uma
determinada mercadoria.
J a doao independente.
Brinde art.456 e Deciso Normativa CAT n. 04/2000
OBS: Como regra geral, so operaes normalmente tributadas

46

07/07/2014

Clculo do imposto

Base de clculo
Valor tributvel aplicao da alquota;
Clculo por dentro destaque mera
indicao diviso pela alquota.
Base Legal: Artigo 49 do RICMS-SP.

Clculo do imposto
Exemplo de clculo por dentro

Considerando:
Custo da mercadoria = R$ 1.000,00
Alquota do ICMS = 18%

47

07/07/2014

Exemplo de clculo por dentro

Base de clculo do ICMS

Art. 37, 1, 1 do RICMS/00
1 - Incluem-se na base de clculo:
2 frete, se cobrado em separado, relativo a
transporte intramunicipal, intermunicipal ou
interestadual, realizado pelo prprio remetente
ou por sua conta e ordem;
3 o montante do Imposto sobre Produtos
Industrializados, salvo quando a operao,
realizada entre contribuintes e relativa a
produto destinado a industrializao ou
comercializao, configurar fato gerador de
ambos os impostos;

48

07/07/2014

Base de clculo do ICMS

Art. 37 do RICMS/00
I Quando se inclui o IPI na base de clculo do ICMS:
remetente

destinatrio

finalidade

Contribuinte do
IPI e do ICMS

Contribuinte ou
no do IPI e/ou
do ICMS

Uso ou
consumo

I Quando no se inclui o IPI na base de clculo do ICMS:

remetente
Contribuinte do
IPI e do ICMS

destinatrio
Contribuinte do
IPI e/ou do
ICMS

finalidade
Industrializao

ou
comercializao

Base de clculo do ICMS

Art. 37, 1, 5 do RICMS/00
1 - Incluem-se na base de clculo:
5 A importncia cobrada a ttulo de montagem e
instalao, nas operaes com mquina, aparelho,
equipamento, conjunto industrial e outro produto,
de qualquer natureza, quando o estabelecimento
remetente ou outro do
mesmo titular tenha
assumido
contratualmente a obrigao de
entreg-lo montado para uso,
observado o disposto no artigo 126;

49

07/07/2014

Base de clculo do ICMS

Qual a base de clculo do ICMS em uma
operao de doao de mercadoria do estoque?

Discusso e exemplos sero comentados...

Base de clculo do ICMS

Art. 38 do RICMS/00

Art. 38 - Na falta do valor a que se referem os incisos I a

VII do artigo anterior, ressalvado o disposto no artigo 39,
a base de clculo do imposto :
...
II o preo FOB estabelecimento industrial
vista, caso o remetente seja industrial,
o disposto no 1;

observado

III - o preo FOB estabelecimento comercial a vista, nas

vendas a outros comerciantes ou industriais, caso o
remetente seja comerciante..

50

07/07/2014

Base de clculo do ICMS

Art. 38, 3 do RICMS/00

NA SADA PARA ESTABELECIMENTO SITUADO

NESTE
ESTADO,
PERTENCENTE
AO
MESMO
TITULAR, em substituio aos preos previstos nos
incisos I a III, poder o estabelecimento remetente
atribuir operao outro valor,
DESDE QUE NO
INFERIOR AO CUSTO DA MERCADORIA.

Penalidade
Art. 527, I, c do RICMS/00
Falta de pagamento do imposto nas seguintes hipteses:
emisso ou escriturao de documento fiscal de operao
ou prestao tributada como no tributada ou isenta,
erro na aplicao da alquota, na determinao da
base de clculo ou na apurao do valor do imposto,
desde que, neste caso, o documento tenha sido emitido e
escriturado regularmente multa equivalente a 50%
(cinquenta por cento) do valor do imposto.

51

07/07/2014

Reduo da base de clculo

A reduo de base de clculo ou
iseno parcial um benefcio
fiscal institudo pelos Estados que
dispensa parte da tributao
incidente na operao, ou seja,
uma iseno parcial.

Base de clculo reduzida

Anexo II/RICMS-SP
Artigo 3 - (CESTA BSICA) - Fica reduzida a base de clculo do
imposto incidente nas operaes internas com os produtos a seguir
indicados, de forma que a carga tributria resulte no percentual de
7% (sete por cento):
2 - No se exigir o estorno do crdito do imposto relativo
entrada de mercadoria, bem como correspondente prestao de
servio de transporte, quando:
1 - destinar-se a integrao ou consumo em processo de
industrializao das mercadorias indicadas nos incisos I a XV, XXII
e XXIII;
2 - a sada subsequente da mercadoria recebida ou do produto
resultante de sua industrializao no estiver sujeita reduo de
base de clculo prevista neste artigo.

52

07/07/2014

Base de clculo reduzida

Anexo II do RICMS/SP
Artigo 11 (MQUINAS, APARELHOS E VECULOS USADOS) Na sada de mquinas, aparelhos ou veculos usados a base de
clculo do imposto fica reduzida em um dos seguintes
percentuais (Convnio ICM-15/81, clusulas primeira e 1,
segunda e terceira, ICMS-50/90, ICMS-33/93 e ICMS-151/94,
clusula primeira, VI, "j"):
I - veculos - 95%;
II - mquinas ou aparelhos:
a) os de uso agrcola, classificados nas posies 8432 e 8433 da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado
- NBM/SH - 95%;
b) os demais - 80%.

Base de clculo reduzida

Anexo II do RICMS/SP
Artigo 33 (VINHO) - Fica reduzida a base de clculo do
imposto incidente na sada interna dos produtos a seguir
indicados, classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH, realizadas pelo
estabelecimento fabricante, de forma que a carga tributria
corresponda ao percentual de 12% (doze por cento)

2 - No se exigir o estorno proporcional do crdito do

imposto relativo s mercadorias beneficiadas com a reduo de
base de clculo prevista neste artigo. (Redao dada ao
pargrafo pelo Decreto 50.436 de 28-12-2005; DOE 29-122005; efeitos a partir de 29-12-2005)

53

07/07/2014

Alquotas

Definidas por lei, respeitadas as limitaes

constitucionais e a determinao do Senado
Federal Operaes interestaduais
Estado de So Paulo - artigos 52 a 56 do
RICMS/SP

Alquotas
ICMS

27 UF / Legislaes

Regies

Alquota

N, NE, CO e Esprito Santo

17%

SP, MG, RJ, PR

18%

Nas operaes internas aplica-se a alquota de 18%.

Caso a mercadoria seja destinada a empresa de construo civil (ou no contribuinte)
em outra Unidade da Federao, igualmente ser aplicada a alquota interna.

54

07/07/2014

Alquotas internas do ICMS

Arts. 52 a 56 do RICMS - Seletividade

Alquotas interestaduais do ICMS

Alquotas Interestaduais entre contribuintes:

Regra Geral: A alquota ser de 12% ou 7%

nas operaes interestaduais, observando-se que:

7
7

7
7

Quando a UF de origem estiver localizada na

regio Sul e Sudeste (exceto ES) e destinar mercadorias
para UFs situadas nas regies Norte, Nordeste e CentroOeste, inclusive o Estado do Esprito Santo, a alquota
ser de 7%.
Todas as demais operaes interestaduais
envolvendo todos os estados a alquota ser 12%.

7
12

7
12

7
12
12

12

A partir de janeiro de 2013, a alquota

interestadual nica (entre contribuintes) para produtos
importados, (com similar nacional) ser de 4%, conforme
resoluo do senado federal 13/2012.
OBS: Quando o destinatrio localizado em
outro Estado. no for contribuinte do ICMS, dever ser
adotada a alquota interna da mercadoria, vigente no
Estado do contribuinte remetente.

55

07/07/2014

Alquotas interestaduais do ICMS

A
So Paulo

Venda para construo civil

18%

B
Rio de Janeiro

Venda para construo civil

18%

So Paulo

Esprito Santo

Venda para contribuinte

12%

So Paulo

Rio de Janeiro

Venda para contribuinte

7%

So Paulo

B
Bahia

Resoluo do Senado Federal 22/89

Alquotas Interestaduais
Art. 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadoria e sobre Prestaes de Servios de
Transporte
Interestadual
e
Intermunicipal
e
de
Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais,
ser de 12% (doze por cento).
Pargrafo nico. Nas operaes e prestaes realizadas nas
Regies Sul e Sudeste, destinadas s Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as
alquotas sero:
I em 1989, 8% (oito por cento);
II a partir de 1990, 7% (sete por cento)

56

07/07/2014

RICMS/SP
Artigo 56 - Aplicam-se as alquotas internas s
operaes ou s prestaes que destinarem
mercadorias ou servios a pessoa no-contribuinte
localizada em outro Estado.

Art. 56-A. - Na operao que destine mercadorias a

empresa de construo civil localizada em outra unidade da
Federao, dever ser aplicada a alquota interna

Alquota interna
Art. 36 do RICMS/SP
4 - Presume-se interna a operao caso o
contribuinte no comprove a sada da mercadoria do
territrio paulista com destino a outro Estado ou a
sua efetiva exportao.

57

07/07/2014

NOVA ALQUOTA - RESOLUO 13/2012 DO

SENADO FEDERAL
At 31/12/2012, eram aplicadas somente as alquotas de 7% e

12%,

definidas pelo Senado Federal e aplicadas de acordo com o Estado de

origem e de destino das mercadorias e servios.

Visando evitar (ou diminuir) a denominada "Guerra Fiscal", em que os

Estados e o DF concedem benefcios fiscais para empresas instaladas em
seus territrios sem respaldo em convnio ICMS, condio essa exigida

pela Constituio Federal de 1988 e pela Lei Complementar n 24/1975 ,

desde 1 de janeiro de 2013, comeou a vigorar a alquota unificada de 4%
definida pela Resoluo do Senado Federal n 13/2012.

NOVA ALQUOTA - RESOLUO 13/2012 DO

SENADO FEDERAL
A Resoluo SF n 13/2012, fixa em 4% a alquota interestadual do ICMS nas
operaes com bens e mercadorias importados do exterior, com similar
nacional.

OBS: a Lista de Bens sem Similar Nacional, consta na Resoluo Camex n 79,
de 01/11/2012, no seguinte endereo:
http://www.camex.gov.br/public/arquivo/arq1389382278.pdf

Mesmo que a operao interestadual no seja imediatamente subsequente

operao de importao, dever ser utilizada a alquota de 4%.
Ou seja, a Res. SF 13/2012 aplicvel a todas as operaes interestaduais
subsequentes importao.

58

07/07/2014

NOVA ALQUOTA - RESOLUO 13/2012 DO

SENADO FEDERAL
A alquota de 4% da Resoluo do Senado Federal n. 13/2012 aplicvel a todas
as operaes interestaduais a partir de 1 de janeiro de 2013 com bens e
mercadorias importadas ou com Contedo de Importao maior que 40%,
independentemente da sua data de importao.

A alquota interestadual de 4%, ser aplicada aos bens e mercadorias importados

do exterior que, aps seu desembarao aduaneiro:

a) no tenham sido submetidos a processo de industrializao; ou
b) ainda que submetidos a qualquer processo de transformao,
beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Contedo de
Importao superior a 40%.

NOVA ALQUOTA - RESOLUO 13/2012 DO

SENADO FEDERAL

Contedo de Importao, o percentual correspondente ao quociente entre

o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada
interestadual

da

mercadoria

ou

bem

submetido

processo

de

industrializao.

Ressalte-se que o Contedo de Importao dever ser recalculado sempre

que, aps sua ltima aferio, a mercadoria ou o bem objeto de operao
interestadual tenha sido submetido a novo processo de industrializao.

59

07/07/2014

NOVA ALQUOTA - RESOLUO 13/2012 DO

SENADO FEDERAL
FICHA DE CONTEDO DE IMPORTAO (FCI)
Nos termos do Convnio ICMS n. 38/2013, no caso de operaes com bens ou
mercadorias importados que tenham sido submetidos a processo de industrializao, o
contribuinte industrializador dever preencher a Ficha de Contedo de Importao - FCI,
na qual dever constar:
I - descrio da mercadoria ou bem resultante do processo de industrializao;
II - o cdigo de classificao na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM/SH;
III cdigo do bem ou da mercadoria;
IV - o cdigo GTIN (Numerao Global de Item Comercial), quando o bem ou mercadoria
possuir;
V unidade de medida;
VI valor da parcela importada do exterior em cada unidade de medida;
VII valor total da sada interestadual por unidade de medida;
VIII contedo de importao calculado

NOVA ALQUOTA - RESOLUO 13/2012 DO

SENADO FEDERAL
O contribuinte dever prestar as informaes de seus produtos atravs da transmisso de
arquivo digital a ser encaminhado Administrao Tributria, utilizando o Sistema FCI.

O Manual do Sistema FCI Validador/ Transmissor e Pginas Web pode ser consultado na
opo Manual do Usurio, do endereo:
www.fazenda.sp.gov.br/fci.

Na hiptese de mera revenda no haver preenchimento/entrega de FCI (no houve

industrializao). Nesta situao, ao emitir a NF-e, o estabelecimento emitente dever

transcrever o nmero da FCI contido no documento fiscal relativo entrada do respectivo

bem ou mercadoria em seu estabelecimento.

Base Legal:
- Resoluo 13/2012
- Convnio ICMS n. 38/2013;
- Portaria CAT n. 64/2013.

60

07/07/2014

Penalidade
Art. 527, I, g do RICMS/00
Falta de pagamento do imposto, quando, indicado
outro Estado como destino da mercadoria, esta no
tiver sado do territrio paulista multa equivalente a
50% (cinquenta por cento) do valor total da
operao.

61