Incidencia de la derogacin de la Providencia Administrativa N

0056 en el aumento de la capacidad contributiva del sujeto

pasivo y en la reduccin de la evasin fiscal.
Antecedentes: Con fecha 27 de Enero de 2005, de conformidad a lo
dispuesto en el Artculo 11 de la Ley que establece el Impuesto al
Valor Agregado el Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y y Tributaria (SENIAT), en ejercicio de las
facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20, del artculo 4 de la
Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria dicto la

Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056

mediante la cual se designan Agentes de Retencin Especiales del

Impuesto al Valor Agregado (IVA). De acuerdo al Artculo 1 de la
Providencia citada supra:
..Se designan responsables del pago del impuesto al
valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los
sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los

sujetos

pasivos

calificados

como

especiales

fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor

agregado generado, cuando compren bienes muebles o
reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos,
el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre
cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo.

la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 establece adems

en su Artculo 3:
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de
servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica
del agente de retencin, siempre que el monto de cada
operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
7.

Las operaciones sean pagadas con tarjetas de

dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de

retencin.
El espritu de la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056 no
sera otro que el de evitarle al Agente de Redencin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) mayores cargas administrativas que aumentara
ms bien sus costos de operacin. Cabe destacar que por el principio
de traslacin tributaria el ingreso del Estado no se vera disminuido.
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), en ejercicio de las facultades
previstas en los numerales 4, 10 y 20 del Artculo 4 de la Ley del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, y
de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 11 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado dicto, con fecha 20 de mayo de 2013, la Providencia Nro.
SNAT/2013-0030 mediante el cual se designan responsables del pago
del Impuesto al Valor Agregado, en calidad de Agentes Especiales de

Retencin a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los

cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
En esta nueva providencia en su Artculo 3, acerca de las exclusiones
quedo eliminada la exencin del mismo artculo de la Providencia
Administrativa N SNAT/2005/0056 segn la cual

los Agentes

Especiales de Retencin quedan exonerados de retener el IVA cuando

las operaciones sean pagadas con tarjetas de crdito o dbito.
El objeto de la eliminacin de la exencin de la retencin del IVA que
obliga al agente de retencin especial a practicar la retencin del IVA
es la de evitar los ilcitos formales segn lo dispuesto en el Artculo
109 del Cdigo Orgnico Tributario, Numeral 3, referido al
incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
Efectos de la

Providencia Nro. SNAT/2013-0030: En virtud del

principio de traslacin tributaria existe la posibilidad de cometer ilcitos

materiales. Con la eliminacin de la exencin en la retencin del IVA
cuando el Agente de Retencin Especial realiza los pagos con la
tarjeta de dbito o de crdito se reduce la probabilidad de evasin
fiscal

por parte del comerciante que factura

el IVA al Agente de

Retencin Especial.
El Agente de Retencin Especial se encuentra sometido a un mayor y
eficaz escrutinio o vigilancia por parte del sujeto actico, en este caso,
el SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN

ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT). Para decirlo en palabras

coloquiales, al sujeto pasivo con el carcter de Agente de Retencin
Especial es observado y vigilado con lupa por parte del SENIAT. En
ese sentido, resulta ms difcil evadir el IVA por parte de los
comerciantes, con la condicin de contribuyentes especiales. De all
que el aumento en la carga contributiva del Agente Especial de
Retencin se traduce en una mayor capacidad del SENIAT, sujeto
activo, en la recaudacin del IVA. Por su puesto, esta mayor carga
contributiva tendr una incidencia en los costos de operacin del
Agente de Retencin Especial.