Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Federal
IPI - Operaes beneficiadas com iseno
1. INTRODUO
Com o objetivo de estimular determinados setores da economia, a Unio pode instituir, por meio de
lei, iseno do IPI. Esta poder ser objetiva (apenas
para determinados produtos, ou sujeita a requisitos ou
condies vinculados produo, ao adquirente ou
destinao a ser dada ao produto) ou subjetiva, quando relacionada pessoa que realizar o fato gerador.
Neste texto, trataremos das regras de aplicao
da iseno e dos produtos isentos do IPI, previstos
no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto no
4.544/2002, e em legislao complementar.
2. RENNCIA AO BENEFCIO
Notas
(1) Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal ou a excluir ou modicar as suas caractersticas essenciais,
de modo a reduzir o montante do imposto devido ou a evitar ou diferir o seu
pagamento (RIPI/2002, art. 481).
(2) No caso dos incisos XII e XIII do art. 51 do RIPI/2002 (iseno do IPI
prevista para veculos adquiridos por misses diplomticas, reparties consulares etc.), no ser devido o imposto se a mudana de destinao se vericar
depois de 1 ano da ocorrncia do fato gerador (RIPI/2002, art. 49, 2o).
4. MANUTENO DO CRDITO
PRODUTO
6. OBRIGAES ACESSRIAS
A excluso do crdito tributrio (por meio de anistia ou iseno) no dispensa o contribuinte do cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da
obrigao principal cujo crdito seja excludo ou dela
consequente.
Portanto, ainda que o contribuinte pratique apenas operaes isentas, ele no estar dispensado do
cumprimento das obrigaes acessrias.
BA
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Nesse sentido, o art. 341, I, do RIPI/2002 estabelece que a nota scal que acompanhar produtos isentos dever conter a expresso Isento do IPI seguida
da declarao do dispositivo legal ou regulamentar
que autoriza a concesso, sem prejuzo de outras indicaes exigidas pela legislao.
(Lei no 5.172/1966, art. 175; e RIPI/2002, art. 341, I)
Fund. Legal
Aeronaves
art. 51, VI, do
RIPI/2002
Amaznia Ocidental
Produtos de procedncia estrangeira (expressamente rela- art. 82, II, do
cionados - motores, mquinas, equipamentos, produtos ali- RIPI/2002
mentares etc.), oriundos da Zona Franca de Manaus e que
derem entrada na Amaznia Ocidental para ali serem consumidos ou utilizados.
2 BA
art. 51, V, do
RIPI/2002
Tecidos.
Aparelhos
Veja o ttulo Mquinas, Aparelhos, Equipamentos e Instrumentos.
reas de Livre Comrcio
Boa Vista (ALCBV) e Bonm (ALCB) - Produtos nacionais ou art. 99 do
nacionalizados que entrarem nessas ALC.
RIPI/2002;
Lei no
8.256/1991;
e art. 4o
da Lei no
11.732/2008
Brasilia (ALCB) e Cruzeiro do Sul (ALCCS) - Produtos nacio- art. 105 do
nais ou nacionalizados que entrarem nessas ALC.
RIPI/2002
Guajar-Mirim (ALCGM) - Produtos nacionais ou nacionaliza- art. 96 do
dos que entrarem nessa ALC.
RIPI/2002
Macap e Santana (ALCMS) - Produtos nacionais ou nacio- art. 102 do
nalizados que entrarem nessas ALC.
RIPI/2002
Tabatinga (ALCT) - Produtos nacionais ou nacionalizados art. 93 do
que entrarem nessa ALC.
RIPI/2002
Armas
Veja os ttulos Material Blico e Segurana Pblica.
Automveis
Bagagem de Passageiros
Fund. Legal
Produtos/Operaes
Produtos/Operaes
Barcos
Veja o ttulo Embarcaes.
Bens de informtica
Destinados coleta eletrnica de votos, fornecidos ao Tribu- arts. 51, XXV,
nal Superior Eleitoral (TSE).
e 63, IV, do
RIPI/2002
Insumos importados ou de fabricao nacional destinados arts. 51, XXV,
fabricao dos bens de informtica para coleta eletrnica a e b, e
63, IV, do
de votos.
RIPI/2002
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Produtos/Operaes
Fund. Legal
Chapus
De couro, prprios para tropeiros.
art. 51, X, do
RIPI/2002
Corpo de Bombeiros
Sadas de veculos, mquinas, equipamentos, partes e pe- art. 51, XXIII,
as destinados utilizao nas atividades do Corpo de Bom- do RIPI/2002
beiros.
Embarcaes
Em geral, exceto as recreativas e as esportivas.
Produtos/Operaes
Fund. Legal
art. 57 do
RIPI/2002;
e art. 8o
da Lei no
10.451/2002
art. 51,
XXVIII, do
RIPI/2002
Entidades benecentes
Produtos nacionais sados diretamente para as lojas fran- art. 51, XIV,
cas.
do RIPI/2002
Adquiridos para utilizao nas atividades dos Corpos de art. 51, XXIII,
do RIPI/2002
Bombeiros.
Destinados construo do Gasoduto Brasil-Bolvia, adqui- art. 51, XXVI,
ridos pelo executor do projeto, diretamente ou por interm- do RIPI/2002
dio de empresa por ele contratada especialmente para a
sua execuo nos termos do art. 1o do Acordo celebrado
entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto no
2.142/1997.
Gasoduto Brasil-Bolvia - veja o ttulo prprio.
Gasoduto Brasil-Bolvia
Material Blico
De uso privativo das Foras Armadas, vendido Unio, na art. 51, XI, do
RIPI/2002;
forma das instrues baixadas pela RFB.
e IN SRF no
112/2001
Estaleiros navais
Importao
Bagagem de passageiros.
Misses Diplomticas
Automvel adquirido por funcionrios de misses diplom- arts. 51, XIII,
ticas.
e 63, II, do
RIPI/2002;
e IN SRF no
112/2001
Automvel adquirido por misses diplomticas.
Munies
BA
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Produtos/Operaes
Fund. Legal
Proteo de couro
Prprias para tropeiros.
Produtos/Operaes
Adquiridos para patrulhamento policial pelos rgos da se- art. 51, XXIX,
gurana pblica da Unio, dos Estados e do Distrito Fede- do RIPI/2002;
e IN SRF no
ral.
112/2001
Adquiridos por funcionrios das misses diplomticas.
art. 51, X, do
RIPI/2002
Segurana pblica
Aparelhos transmissores e receptores de radiotelefonia e
radiotelegraa, veculos para patrulhamento policial, armas
e munies, adquiridos pelos rgos de segurana pblica
(da Unio, dos Estados ou do Distrito Federal).
Roupas de couro
Prprias para tropeiros.
Fund. Legal
Adquiridos para emprego nas atividades dos Corpos de art. 51, XXIII,
Bombeiros.
do RIPI/2002
Veculos
Adquiridos (at 31.12.2009*) por portadores de decincia art. 52, IV
e 54 do
fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas.
RIPI/2002;
e art. 1o ,
IV da Lei no
8.989/1995
Adquiridos (at 31.12.2009*) por taxistas ou por cooperati- art. 52, I a
vas de trabalho.
III e 54 do
RIPI/2002;
e art. 1o ,
IV da Lei no
8.989/1995
Estadual
2. CONCEITO
Considera-se industrializao qualquer operao
que modique a natureza, o acabamento, a apresentao ou a nalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, ou seja, aquela que:
a) exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios importe na obteno de espcie
nova (transformao);
1. INTRODUO
Neste texto, abordaremos o tratamento scal, previsto na legislao scal do ICMS, aplicvel s opera-
c) consista na reunio de produtos, peas ou partes de que resulte um novo produto ou unidade
4 BA
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4. OBRIGAES DO ESTABELECIMENTO
INDUSTRIALIZADOR
e) exercida sobre produto usado, parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento);
Na sada de mercadoria em retorno ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, que a tiver remetido nas condies citadas no item 3, o estabelecimento industrializador dever:
a) emitir nota scal que ter como destinatrio o estabelecimento de origem, autor da encomenda,
na qual, alm dos demais requisitos, constaro:
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b.3) o valor da mercadoria recebida para industrializao e o valor total cobrado do autor
da encomenda, destacando-se deste o valor das mercadorias empregadas;
b.4) o destaque do valor do imposto, se devido,
calculado sobre o valor total cobrado do
autor da encomenda, que ser aproveitado
como crdito, se for o caso, observada a
hiptese de diferimento descrita no item 5.
Ressalte-se que o ltimo estabelecimento industrializador, ao promover a sada da mercadoria em retorno
ao estabelecimento de origem, autor da encomenda,
dever emitir nota scal na forma do item 5.
(RICMS-BA/1997, art. 619)
8. OPERAO TRIANGULAR
Nas operaes em que um estabelecimento mandar industrializar mercadorias com fornecimento de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem adquiridos de outro estabelecimento, os
quais, sem transitar pelo estabelecimento adquirente,
foram entregues pelo fornecedor diretamente ao industrializador, ser observado o seguinte:
a) o estabelecimento fornecedor dever:
a.1) emitir nota scal em nome do estabelecimento adquirente, na qual constar o
nome, o endereo e os nmeros da inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento onde os produtos sero entregues,
bem como a circunstncia de que se destinam industrializao;
a.2) efetuar, na nota scal, referida na letraa.1,
o destaque do ICMS, quando devido, que
ser aproveitado como crdito pelo adquirente, se for o caso;
a.3) emitir nota scal, sem destaque do imposto, para acompanhar o transporte de
mercadorias ao estabelecimento industrializador, mencionando o nmero, a srie e a
data da nota scal, referida na letra a.1,
bem como o nome, o endereo e os nmeros da inscrio, estadual e no CNPJ,
do adquirente, por cuja conta e ordem a
mercadoria ser industrializada.
b) o estabelecimento industrializador dever:
b.1) emitir nota scal, na sada do produto industrializado, com destino ao adquirente,
autor da encomenda, na qual constar o
nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do fornecedor,
alm do nmero, da srie e da data da
Manual de Procedimentos - Mar/2009 - Fascculo 10 - Boletim IOB
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b.2) emitir nota scal em nome do estabelecimento, autor da encomenda, na qual constar:
b.2.1) como natureza da operao: Retorno Simblico de Produtos Industrializados por Encomenda;
Executor da encomenda
Entrada do produto a ser industrializado e posterior retorno
1.901 (operaes internas) ou
Entrada de insumos de outro estabele2.901 (operaes interestaduais) cimento destinados industrializao
5.124/5.125 (operaes internas) Valor cobrado pela industrializao
ou 6.124/6.125 (operaes intes- (compreende o valor dos servios
prestados e o das mercadorias emtaduais)
pregadas)
5.902 (operaes internas) ou
6.902 (operaes interestaduais)
5.903 (peraes internas) ou
6.903 (operaes interestaduais)
BA
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ICMS - IPI e Outros
11. EXEMPLOS
Ilustramos, nos subitens a seguir, como podero ser emitidas e escrituradas as notas scais acobertadoras
de uma operao de industrializao.
Ressaltamos que os dados, constantes dos documentos e livros scais reproduzidos, so ctcios e servem
apenas para ilustrar os procedimentos a serem adotados.
SADA
ENTRADA
1 VIA
DESTINATRIO/
CNPJ
REMETENTE
NATUREZA DA OPERAO
CFOP
INSC.
ESTADUAL
5.901
TRIBUTRIO
DO
SUBSTITUTO
DATA-LIMITE PARA
EMISSO
INSCRIO ESTADUAL
00.00.00
DESTINATRIO/REMETENTE
NOME/RAZO SOCIAL
CNPJ/CPF
DATA DA EMISSO
02.02.2009
ENDEREO
BAIRRO/DISTRITO
Rua 7 de Abril, 50
DATA DA
SADA/ENTRADA
CEP
Retiro
MUNICPIO
02.02.2009
FONE/FAX
UF
Salvador
INSCRIO ESTADUAL
HORA DA SADA
BA
13h
FATURA
DADOS DO PRODUTO
CDIGO
PRODUTO
202
CL.
SITUAO
UNI-
QUAN-
FISC.
TRIBUTARIA
DADE
TIDADE
050
Kg
200
Plsticos xxx
VALOR
ALQUOTAS
TOTAL
ICMS
IPI
1.000,00
VALOR UNITRIO
5,00
VALOR DO IPI
CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO DO ICMS
VALOR DO ICMS
VALOR DO FRETE
VALOR DO SEGURO
1.000,00
1.000,00
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS
NOME/RAZO SOCIAL
PLACA DO
UF
CNPJ/CPF
VECULO
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
Remetente
ENDEREO
QUANTIDADE
JPX 00011
MUNICPIO
ESPCIE
200
MARCA
NMERO
BA
UF
PESO BRUTO
Kg
202
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO
200 kg
DADOS ADICIONAIS
Suspenso do ICMS - art. 615 do RICMS-BA/1997.
Suspenso do IPI - art. 42, inciso VI, do RIPI/2002.
N DE CONTROLE
DO FORMULRIO
RESERVADO AO FISCO
NOTA FISCAL
DATA DO RECEBIMENTO
N 345
Nota
Todos os demais campos da nota scal devem ser preenchidos de acordo com a legislao em vigor, pois o modelo anteriormente mostrado apenas
ilustrativo.
8 BA
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Nota
Todos os demais campos da nota scal devem ser preenchidos de acordo com a legislao em vigor, pois o modelo anteriormente exemplicado apenas
ilustrativo.
BA
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DOCUMENTO FISCAL
Espcie
Srie e
Nmeros
Subsrie
NF
345
Data
2009
VALOR
CONTBIL
Dia Ms
O2
02
1 000 00
5.901
DE SADAS
FISCAIS
Operaes sem dbito do
imposto
Isentas ou
no
Outras
Tributadas
1 000 00
OBSERVAES
1 000 00 Remessa de
mercadoria para
industrializao
PROCEDNCIA
DOCUMENTO FISCAL
Espcie
Dia Ms
Srie
Data
e
Nmero 2009
SubDia Ms
srie
EMITENTE
NMERO DE
INSCRIO
ESTADUAL
CNPJ
Unidade
da
Federao
VALOR
CONTBIL
26
02
NF
638
26
02 Ind.Artefatos
BA
1 000 00
26
02
NF
638
26
02 Ind.Artefatos
BA
1 125 00
DE ENTRADAS
CODIFICAO
Contbil
Fiscal
5.124
5.902
BA
A consulta ser formulada em petio escrita, dirigida ao Diretor de Tributao da Secretaria da Fazenda.
(RPAF-BA/1999, arts. 55 e 67, I)
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IOB Setorial
FEDERAL
Setor industrial - IPI - Saldo credor Formas de utilizao
O IPI no cumulativo, compensando-se o que
for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. A no-cumulatividade efetivada
pelo sistema de crdito atribudo ao contribuinte do
imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos
produtos dele sados, num mesmo perodo.
Dessa forma, permitido ao industrial o crdito do
imposto nas entradas de insumos (matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem),
quando destinados industrializao de produtos
que sairo do estabelecimento tributados pelo imposto ou beneciados com iseno, sujeitos alquota de
0% ou, ainda, com imunidade (quando destinados
exportao), que so denominados crditos bsicos.
Quanto ao equiparado a industrial, permitido o
crdito nas entradas de produtos sujeitos ao imposto
quando da sada dos produtos do seu estabelecimento (como, por exemplo, no caso de produtos por ele
importados diretamente do exterior).
No nal do perodo de apurao (mensal ou decendial), pode ocorrer de remanescer saldo credor
do IPI na escrita scal do estabelecimento, hiptese em que dever ser transferido para o abatimento
de dbitos do imposto que ocorrerem no perodo de
apurao seguinte, e assim sucessivamente, ou serem transferidos a outro estabelecimento da mesma
pessoa jurdica, somente para serem utilizados para
deduo de dbitos de IPI, caso se reram a:
b) crditos de insumos oriundos de produtos industrializados para exportao (art. 1o da Portaria MF no 134/1992); e
c) crditos relativos a insumos aplicados na industrializao de bebidas pelo estabelecimento industrial que der sada lial atacaBoletim IOB - Manual de Procedimentos - Mar/2009 - Fascculo 10
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ICMS - IPI e Outros
to, o estabelecimento que escriturou os referidos crditos dever estornar, em sua escriturao scal, o
valor do crdito solicitado.
vedado o ressarcimento a estabelecimento pertencente a pessoa jurdica com processo judicial ou
com processo administrativo scal de determinao
e exigncia de crdito do IPI cuja deciso denitiva,
judicial ou administrativa, possa alterar o valor a ser
ressarcido, devendo o representante legal da pessoa
jurdica, ao solicitar o ressarcimento, prestar declarao, sob as penas da lei, de que no se encontra
nessa situao.
(Constituio Federal de 1988, art. 153, IV e 3o, II; Lei
no 9.779/1999, art. 11; Instruo Normativa SRF no 33/1999;
RIPI/2002, arts. 163, caput, 164, I e V, 195, 207 e 208; Instruo
Normativa RFB no 900/2008, arts. 21, 23 e 25; Ato Declaratrio
Interpretativo SRF no 5/2006; e Ato Declaratrio Executivo Cotec
no 2/2009)
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