Instituto Serzedello Corra

CONTROLES NA
ADMINISTRAO PBLICA

Aula 4
Controle Interno

 Copyright 2014, Tribunal de Contas de Unio

<www.tcu.gov.br>

Permite-se a reproduo desta publicao, em parte ou no todo, sem alterao do contedo, desde que citada a
fonte e sem fins comerciais.

RESPONSABILIDADE PELO CONTEDO

Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
Diretoria de Diagnstico, Planejamento e Desenvolvimento de Aes Educacionais
Diretoria de Promoo de Aes Educacionais e Relaes Institucionais
Servio de Diagnstico, Planejamento e Desenvolvimento de Aes Educacionais
Servio de Aes Educacionais a Distncia
CONTEUDISTA
Renato Santos Chaves
REVISOR
Antonio Jos Saraiva de Oliveira Junior
TRATAMENTO PEDAGGICO
Flvio Sposto Pompeo
Silvia Helena de C. Martins
REVISO GRAMATICAL
Gabriella Nascimento Cordeiro Pereira
RESPONSABILIDADE EDITORIAL
Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
Centro de Documentao
Editora do TCU
PROJETO GRFICO
Ismael Soares Miguel
Paulo Prudncio Soares Brando Filho
Vivian Campelo Fernandes
DIAGRAMAO
Vanessa Vieira

Ateno!

Este material tem funo didtica. A ltima atualizao ocorreu em novembro de 2014. As afirmaes
e opinies so de responsabilidade exclusiva do autor e podem no expressar a posio oficial do
Tribunal de Contas da Unio.

Aula 4 Controle Interno

Como se d a atuao do controle interno?

Os rgos de controle externo e controle interno executam as
mesmas atividades?
Se realizam as mesmas atividades, no h duplicao de
esforos?
Vamos aprofundar nossos conhecimentos sobre o tema controle
na administrao, com foco no exerccio do controle efetivado por
rgos internos prpria administrao, conhecido como controle
interno.
Compreenderemos o exerccio desse controle, a diferenciao
com o controle externo, bem como os princpios que regem esse
controle, as noes sobre gesto de riscos, o sistema de controle
interno e as diferentes atribuies.
Vamos notar a sutil diferenciao entre os conceitos de controle
interno, auditoria interna e controladoria, ou seja, qual o papel de
cada uma dessas unidades no controle da administrao pblica.
Esta aula est organizada da seguinte forma:
Todos prontos?
Aula 4 Controle Interno 3
1. Conceito e exerccio do controle interno 4
2. Princpios do controle interno administrativo 7
3. Noes sobre gesto de risco 9
4. Estabelecimento de sistema/estrutura de controles internos11
4.1. Sistema de Controle Interno13
4.2. Atribuies das Unidades de Controle Interno15
4.3. Normas/orientaes aplicadas ao controle interno16
Sntese 20
Referncias bibliogrficas 21

Ento, vamos l!

Aula 4: Controle Interno

[3]

1. Conceito e exerccio do controle interno

O controle, quanto ao rgo/entidade de atuao, poder ser
interno ou externo. Controle interno o controle decorrente de
rgo integrante da prpria estrutura em que se insere o rgo
controlado. Como, por exemplo, a unidade de auditoria interna de
um Municpio realizando auditoria numa Secretaria Municipal.
O Professor Antnio Lopes
de S (1995) definiu
controle interno como
sendo o controle que
a empresa exerce sobre
determinado fato ou srie
de fatos, de acordo com
suas rotinas prprias.

Partindo para o setor pblico, a Instruo Normativa n 01,

de 06 de abril de 2001, da Secretaria Federal de Controle Interno/
Controladoria-Geral da Unio, define controle interno administrativo
como sendo o conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e
procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a assegurar que
os objetivos das unidades e entidades da administrao pblica sejam
alcanados de forma confivel e concreta, evidenciando eventuais
desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos fixados
pelo Poder Pblico1.
Dissecando a conceituao de controle interno, podemos
abordar com mais profundidade os seguintes termos:
O controle interno, portanto, deve ser uma atividade permanente
Conceito da Norma

Explicao

Conjunto de atividades, planos,

rotinas, mtodos e
procedimentos interligados

Quer dizer que dentro da organizao deve

existir uma forma coordenada de controle
interno, com procedimentos interligados,
seguindo planos de ao, manuais e mtodos
para a boa gesto da organizao.

Com vistas a assegurar que os

objetivos das unidades e
entidades da administrao
pblica sejam alcanados, de
forma confivel e concreta

Alcanar objetivos de forma confivel e

concreta significa dizer que as orientaes,
quanto a procedimentos e rotinas, devero ser
cumpridas fielmente, verificando a fidedignidade
dos documentos e outros atos administrativos.

Evidenciando eventuais desvios

ao longo da gesto, at a
consecuo dos objetivos fixados
pelo Poder Pblico

Os procedimentos e rotinas adotados na

organizao, conforme planos e manuais,
devem evidenciar possveis desvios, bem como
promover aes administrativas para sanar os
desvios e fraudes detectados.

1 - BRASIL. Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001. Define diretrizes, princpios, conceitos e prova
normas tcnicas para a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.

[4]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

dentro da organizao, seguindo manuais de boas prticas, devendo

apontar e solucionar determinados desvios dos objetivos traados
pela organizao.
Trocando em midos, tais conceituaes podem ser exemplificadas,
na prtica, por situaes como as seguintes:
a) Almoxarifado: a seo de suprimento da organizao.
Se determinado Municpio adquire resmas de papel para
ser utilizado no expediente, como relatrios, pareceres e
comunicaes oficiais, o responsvel pelo setor de almoxarifado
dever registrar a entrada dessa quantidade de material,
em formulrio especfico (em papel ou informatizado).
Quando os demais setores requisitarem certa quantidade
de resmas, o responsvel dever anotar no formulrio
a respectiva sada, com data, hora, o setor requisitante,
colhendo assinatura do servidor que retirar o material.
Este um ato de controle interno. A qualquer momento,
a unidade central de controle, auditoria ou controladoria
poder verificar as quantidades existentes em estoque e
confront-las com os registros. Este exemplo aplica-se
a qualquer material sob a guarda do almoxarifado, a
exemplo de remdios, itens da merenda escolar e material
de construo;
b) Setor de Transporte: imagine uma entidade pblica que
possua 10 (dez) veculos ou viaturas, e que sejam utilizadas
em servio, atendendo finalidade institucional da entidade.
O responsvel pelo setor de transporte dever adotar
mecanismos de controle de forma a anotar (manualmente
ou eletronicamente) as sadas, chegadas, percurso percorrido
e a indicao do hodmetro no painel do veculo. Caso esta
rotina de controle no seja adotada, percebemos como fica
fragilizado o setor, podendo ocorrer desvio de combustvel
bem como a utilizao indevida do veculo, por exemplo,
para uso particular;
c) Gesto de Recursos Humanos: a frequncia do servidor,
o gozo de frias e os afastamentos diversos devem ser
controlados pelo setor de Recursos Humanos. Perceba
como seria um caos a ausncia desse controle. O gestor
no saberia com quem poderia contar em determinados
perodos, assim como alguns servidores poderiam beneficiarse, irregularmente, da ausncia de controle;

Aula 4: Controle Interno

[5]

d) Gesto Financeira: o gestor desta rea deve guardar as Notas

Fiscais e documentos de pagamento em ordem, verificar os
valores a pagar, o saldo em conta, os valores de entrada
e sada em caixa, os pagamentos avulsos etc. o controle
contbil e financeiro da organizao.
Procuramos demonstrar, nos exemplos acima, que o controle
interno inerente a uma boa organizao. Quanto mais controles
eficazes existirem, menor ser a fragilidade de um rgo ou entidade
frente aos desvios de recursos.
Logicamente no se deve amarrar a Administrao Pblica
em excessos de controle. Contudo, existem reas da gesto
governamental em que a adoo de tal mecanismo imprescindvel.
Em casos como o de organizao que possua poucos servidores ou
que determinada rea no representa risco de desvios de recursos, os
controles devem ser mais brandos. Na hiptese inversa, os controles
devem ser adotados com rigor.
O controle interno administrativo e seus servidores devem
basear-se em princpios, quando da adoo e manuteno de
controles internos. Este o nosso prximo tpico.

[6]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

2. Princpios do controle interno administrativo

Tomemos como exemplificao os princpios do controle
interno administrativo, definidos na Instruo Normativa n 01/SFC,
de 06/04/2001. Tais princpios constituem-se no conjunto de regras,
diretrizes e sistemas que visam ao atingimento de objetivos especficos:
1. Relao custo/benefcio - consiste na avaliao do custo de um
controle em relao aos benefcios que ele possa proporcionar;
2. Qualificao adequada, treinamento e rodzio de
funcionrios - a eficcia dos controles internos administrativos
est diretamente relacionada competncia, a formao
profissional e integridade do pessoal. imprescindvel
haver uma poltica de pessoal que contemple:
a) seleo e treinamento de forma criteriosa e
sistematizada, buscando melhor rendimento e menores
custos;
b) rodzio de funes, com vistas a reduzir/eliminar
possibilidades de fraudes; e
c) obrigatoriedade de funcionrios gozarem frias
regularmente, como forma, inclusive, de evitar a
dissimulao de irregularidades.
3. Delegao de poderes e definio de responsabilidades
- a delegao de competncia, conforme previsto em lei,
ser utilizada como instrumento de descentralizao
administrativa, com vistas a assegurar maior rapidez e
objetividade s decises. O ato de delegao dever indicar,
com preciso, a autoridade delegante, a delegada e o objeto
da delegao. Assim sendo, em qualquer unidade/entidade,
devem ser observados:
a) existncia de regimento/estatuto e organograma
adequados, nos quais a definio de autoridade e
consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaam
plenamente as necessidades da organizao; e
b) manuais de rotinas/procedimentos, claramente
determinados, que considerem as funes de todos os
setores do rgo/entidade.
Aula 4: Controle Interno

[7]

4. Segregao de funes - a estrutura das unidades/entidades

deve prever a separao entre as funes de autorizao/
aprovao de operaes, execuo, controle e contabilizao,
de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e
atribuies em desacordo com este princpio;
5. Instrues devidamente formalizadas - para atingir um
grau de segurana adequado indispensvel que as aes,
procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados
por meio de instrumentos eficazes e especficos, ou seja,
claros e objetivos e emitidos por autoridade competente;
6. Controles sobre as transaes - imprescindvel estabelecer
o acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e
operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante
atos legtimos, relacionados com a finalidade da unidade/
entidade e autorizados por quem de direito;
7. Aderncia a diretrizes e normas legais o controle interno
administrativo deve assegurar observncia s diretrizes, aos
planos, s normas, s leis, aos regulamentos e aos procedimentos
administrativos, e que os atos e fatos de gesto sejam
efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a
finalidade da unidade/entidade.
A adoo de princpios de controle interno pelas organizaes,
conforme visto anteriormente, confere maior segurana s suas
atividades, blindando-as de descaminhos. Nos trabalhos de auditoria,
os auditores verificam a aderncia dos controles internos a tais
princpios, aplicando procedimentos mais extensos e aprofundados,
conforme o grau de aderncia.
Mais recentemente, a administrao est implementando
mecanismos de gesto de riscos, aliados com os princpios de
controle interno. Abordemos, ento, o tema gesto de riscos.

[8]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

3. Noes sobre gesto de risco

Os rgos de controle esto inovando no planejamento
das atividades de auditoria, utilizando-se da metodologia de riscos
corporativos das instituies. Os conceitos de riscos corporativos
esto definidos na publicao Gerenciamento de Riscos Corporativos
Estrutura Integrada, emitido pelo Committee of Sponsoring
Organization of the Treadway Commission COSO, traduzido para
a lngua portuguesa pelo Instituto de Auditores Internos do Brasil
Audibra, juntamente com a PricewaterhouseCoopers.
Riscos so eventos negativos que podem impedir a criao de
valor ou mesmo destruir o valor existente influenciando o atingimento
dos objetivos de uma organizao.
Como exemplo de riscos, podemos citar a situao de um
armazm que venceu a licitao de determinada Prefeitura para
fornecer itens alimentcios da merenda escolar. Acontece que o
proprietrio do tal armazm, em acordo com um servidor da
Prefeitura, manipulou a licitao, de forma que o armazm ofereceu
o menor preo, por isso venceu a licitao, mas os seus produtos so
de baixa qualidade, estragam com facilidade, sem falar no constante
atraso na entrega dos itens.
Os setores de licitaes, compras e pagamentos, geralmente,
apresentam alto ndice de risco em razo da manipulao de
contratos e de dinheiro. No entanto, dependendo das atividades do
rgo/ entidade, outras reas podem indicar ndices alarmantes de
riscos para a gesto.
A Norma 2110 - Gesto de Riscos, das Normas para o Exerccio
Profissional da Auditoria Interna, preceitua que a atividade de
auditoria interna deve auxiliar a organizao a identificar e avaliar
exposies significativas a riscos e contribuir para a melhoria dos
sistemas de gesto de riscos e controle.
Anlise de Risco o uso sistemtico de informaes para
identificar os possveis eventos que podem influenciar o atingimento
dos objetivos da organizao, compreendendo a estimativa da
probabilidade de ocorrncia do evento e seu impacto potencial na
consecuo dos alvos organizacionais.

Aula 4: Controle Interno

[9]

 usual dividir a Anlise de Risco em duas reas:

riscos externos: oriundos de eventos cuja ocorrncia
independe da ao dos gestores; e
riscos internos: oriundos das atividades/processos intrnsecos
da entidade.
O conceito de rea de risco est intimamente ligado ao de
controle interno. Em uma definio preliminar podemos considerar
que uma rea de risco aquela parcela da gesto submetida
fiscalizao em que o auditor do setor pblico, em avaliao
inicial, considera que o sistema de controle interno est desenhado
incorretamente ou que no est funcionando de maneira adequada.
Por fim, conclumos que a deteco de reas de risco se realiza por
meio de avaliaes do sistema de controle interno implantado pelos
rgos e entidades.
A gesto de riscos consiste na adoo de medidas que diminuam
a possibilidade de determinada rea da Administrao Pblica ficar
refm de agentes internos ou externos que cometem fraudes. O
gerenciamento de riscos, portanto, :
um processo contnuo e que flui por meio da organizao;
conduzido pelos profissionais em todos os nveis da
organizao;
aplicado definio das estratgias;
aplicado em toda a organizao, em todos os nveis e
unidades, e inclui a formao de uma viso de conjunto de
todos os riscos a que ela est exposta;
formulado para identificar eventos em potencial, cuja
ocorrncia poder afetar a organizao, e para administrar
os riscos de acordo com seu apetite a risco (disposio
para aceitar riscos);
capaz de propiciar garantia razovel para o conselho de
administrao e a diretoria executiva de uma organizao;
orientado para a realizao de objetivos em uma ou mais
categorias distintas, mas dependentes.
[ 10 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

4. Estabelecimento de sistema/estrutura de controles internos

Antes de adentrarmos no assunto sobre sistema e estrutura de
controles internos, faz-se necessrio esclarecer alguns conceitos que
so utilizados de forma genrica na Administrao Pblica, mas que,
em verdade, possuem significado diferenciado.
Voc deve ter observado que utilizamos os seguintes termos:
controle interno administrativo; controles internos; controladoria;
auditoria interna; e sistema de controle interno.
Veremos cada um destes conceitos, com representao grfica
ao final, a fim de propiciar uma viso mais tcnica sobre o assunto.
Auditoria Interna: a atividade que compreende os exames,
anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes
e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento
de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento dos objetivos (Conselho Federal de Contabilidade CFC)2.

Vemos aqui alguns

conceitos referentes
ao controle interno e
que frequentemente
so utilizados de forma
imprecisa.

Controle Interno Administrativo: o conjunto de atividades,

planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos
com vistas a assegurar que os objetivos das unidades e entidades da
administrao pblica sejam alcanados de forma confivel e concreta,
evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo
dos objetivos fixados pelo Poder Pblico (Secretaria Federal de
Controle Interno SFC).
Controles Internos: so procedimentos utilizados pela rea de
controle com o intuito de preservar o patrimnio pblico. Por
exemplo: procedimentos de almoxarifado.
Sistema de Controle Interno: o conjunto de aes desencadeadas
pelas unidades de controle interno.

2 - Fonte: Resoluo-CFC 986/2003 (NBCT-TI 01- da Auditoria Interna <http://www.cfc.org.br>

Aula 4: Controle Interno

[ 11 ]

Controladoria: o rgo central do Sistema de Controle Interno

que agrega no somente as atividades de auditoria, mas diversas outras
atividades de controle da administrao pblica, a exemplo de funes
de defesa do patrimnio pblico, controle interno, auditoria pblica,
correio, preveno e combate corrupo, atividades de ouvidoria
e incremento da transparncia da gesto no mbito da Administrao
Pblica.

Controladoria

Auditoria
Interna

Controles
Internos
Sistema de
Controle Interno

Correio
Controle Interno
Administrativo

Transparncia
Ouvidoria

Figura 1: Controladoria

[ 12 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

4.1. Sistema de Controle Interno

Conforme definio precedente, Sistema de Controle Interno
o conjunto de aes desencadeadas pelas unidades de controle
interno que envolve auditoria, controle interno administrativo,
correio etc. O rgo mximo do Sistema de Controle Interno ,
em moderna concepo, a Controladoria.
A Lei n 10.180/2001 prev que o Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal visa avaliao da ao governamental
e da gesto dos administradores pblicos federais, por intermdio
da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial, e a apoiar o controle externo no exerccio de sua
misso institucional possuindo as seguintes finalidades:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual,
a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia
e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos
rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem
como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito
privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias,
bem como dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional.
Caso algum Municpio, rgo ou entidade pblica queira
implementar um Sistema de Controle Interno na sua estrutura
organizacional, deve verificar o custo/benefcio da composio desse
sistema, devendo ser mais ou menos abrangente de acordo com o
tamanho da corporao.
Em segundo lugar, deve-se ter em mente que a funo controle
na Administrao Pblica deve estar localizada no nvel mximo de
direo da organizao, assessorando o gestor mximo e emitindo
recomendaes aos demais escales da estrutura governamental.

Aula 4: Controle Interno

[ 13 ]

A ttulo de exemplo, podemos demonstrar a localizao do

controle no organograma de um Municpio de mdio porte:

Prefeito

Controladoria

Secretaria

Secretaria

Secretaria

Grfico 1: Posicionamento do controle no organograma da

Administrao Pblica.
O Sistema de Controle Interno atua na Administrao Pblica
na fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial, visando aplicao eficiente dos recursos pblicos
pelos responsveis.
As reas de atuao do Sistema de Controle Interno, conforme
estipula a Secretaria Federal de Controle Interno/ControladoriaGeral da Unio, so as seguintes:
a) Controles da Gesto: elenca as recomendaes e determinaes
exaradas administrao e verifica se as mesmas esto
sendo atendidas pelos responsveis;
b) Gesto de Recursos Humanos: verifica o correto controle de
frequncia, pagamento, contratao por tempo determinado,
recolhimento do INSS etc;
c) Gesto Oramentria: verifica a correta classificao das
receitas e despesas correntes e de capital. Verifica, tambm,
a execuo de despesas e se as mesmas se coadunam com
a classificao dos respectivos elementos de despesa;
d) Gesto Financeira: verifica o montante de caixa, realiza a
conciliao bancria, gerencia o pagamento a fornecedores,
[ 14 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

efetua a reteno e o recolhimento de tributos e contribuies

previdencirias;
e) Gesto do Suprimento de Bens e Servios: verifica o
correto procedimento licitatrio, as causas de dispensa
e inexigibilidade de licitao, a aquisio de bens em
conformidade com o que foi contratado e a regularidade de
convnios e contratos de repasse;
f)

Gesto Patrimonial: confirma a existncia de bens, o

levantamento do inventrio fsico de bens mveis e imveis,
induz ao registro patrimonial de todos os bens da Administrao
Pblica, realiza a apurao de sumios e extravio de bens;

g) Gesto Operacional: verifica os resultados operacionais,

os ndices de desempenho e o cumprimento das metas
assumidas pela administrao.
4.2. Atribuies das Unidades de Controle Interno
As Unidades de Controle Interno, para atingir as finalidades
bsicas, devem desempenhar, no mnimo, o seguinte conjunto de
atividades essenciais:
a) a avaliao do cumprimento das metas previstas no mbito
da entidade, que visa a comprovar a conformidade da sua
execuo;
b) a avaliao da execuo das aes de governo, que visa a
comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos
objetivos e a adequao do gerenciamento;
c) a avaliao da execuo do oramento, que visa a comprovar
a conformidade da execuo com os limites e as destinaes
estabelecidas na legislao pertinente;
d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos, que
visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e
examinar os resultados quanto economicidade, eficincia
e eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;

Aula 4: Controle Interno

[ 15 ]

e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos

e haveres do respectivo ente federado, que visa a aferir a
sua consistncia e a adequao;
f) avaliao das renncias de receitas, que visa avaliar o
resultado da efetiva poltica de anistia, remisso, subsdio,
crdito presumido, concesso de iseno em carter no
geral, alterao de alquota ou modificao de base de
clculo que implique reduo discriminada de tributos
ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a
tratamento diferenciado.
4.3. Normas/orientaes aplicadas ao controle interno
O Tribunal de Contas da Unio, na sua funo fiscalizadora,
emite determinaes e recomendaes para o aperfeioamento da
gesto pblica. Nesse sentido, pacfico no TCU que as unidades de
controle interno devem estar alocadas, no organograma funcional,
no nvel de assessoramento mximo dos dirigentes.
Assim ocorreu com a recomendao para a transposio da
Secretaria Federal de Controle Interno da estrutura do Ministrio da
Fazenda para a da Casa Civil, at ser criada a Corregedoria- Geral
da Unio e, logo aps, a Controladoria-Geral da Unio.
A aludida recomendao ocorreu no mbito do processo de
controle externo do Tribunal de Contas da Unio, TC 013.103/2000
Auditoria de Natureza Operacional - (Deciso 507/2001), no sentido
de que a Secretaria-Geral de Controle Externo do TCU recomendasse
Casa Civil da Presidncia da Repblica que promovesse estudos
tcnicos no sentido de avaliar a convenincia e oportunidade do
reposicionamento hierrquico da Secretaria Federal de Controle
Interno - SFC junto ao rgo mximo do Poder Executivo, retirando-a
do Ministrio da Fazenda, de modo a prestigiar-se o aumento no grau
de independncia funcional da entidade, em face da busca de maior
eficincia no desempenho das competncias definidas no art. 74
da Constituio Federal (link para a Deciso 507/2001: http://www.
tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/judoc/Dec/20010808/GERADO_TC22924.pdf).
Diversas outras recomendaes nessa mesma linha foram emitidas,
no sentido de conferir independncia e autonomia aos rgos de
controle, a exemplo do TC 026.356/2008-2, que tratou da atuao da
unidade de auditoria interna da Empresa Brasileira de Infraestrutura
[ 16 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

Aeroporturia (Infraero). O processo conta com o seguinte Sumrio:

Necessidade de melhorias nas estruturas institucionais, na forma de
atuao e no desenvolvimento de pessoal. Necessidade de avaliao
de convenincia e oportunidade de reposicionamento hierrquico.
Vejamos uma recente atuao do Tribunal de Contas da Unio
nesse sentido:
O Tribunal de Contas da Unio (TCU) delibera suas decises por meio de trs colegiados: Primeira
e Segunda Cmaras e Plenrio. Nessas sesses, os Ministros do TCU proferem diversos comunicados de
interesse geral Corte de Contas, atinentes ao exerccio do controle externo da Administrao Pblica.
Seguindo esta praxe, o Ministro-Substituto Weder de Oliveira, na sesso plenria de 6/10/2010,
pronunciou-se acerca das aes de reposicionamento da estrutura do rgo de controle interno do
Comando do Exrcito, bem como das aes implementadas pelo Conselho Nacional de Justia no sentido
de fortalecer o controle interno dos Tribunais do Poder Judicirio. Tais gestes so frutos do trabalho de
auditoria realizado pelo Tribunal de Contas da Unio, conforme anunciado pelo Ministro.
Confira o comunicado:
Comunicao do ministro-substituto Weder de Oliveira na sesso plenria de ontem (06/10/2010)
Comunico a Vossas Excelncias que no dia 10 de setembro foi publicado o Decreto n 7.299/2010
que reposicionou hierarquicamente a unidade de controle interno do Comando do Exrcito. Dessa forma, o
Centro de Controle Interno do Exrcito passou a se subordinar diretamente ao Comandante daquela fora militar,
dirigente mximo da unidade, atendendo ao que prescrevem as melhores prticas nacionais e internacionais
de auditoria e, principalmente, ao recomendado no item 9.1.2.1 do Acrdo TCU n 1.074/2009 - Plenrio,
de 20/5/2009, em que este Tribunal apreciou o TC 025.818/2008-4, auditoria (levantamento que visou
conhecer e avaliar pontos especficos sobre as estruturas de governana dos rgos e unidades de controle
interno das unidades jurisdicionadas dos Poderes Judicirio e Legislativo, Ministrio Pblico, Ministrio
da Defesa e Ministrio das Relaes Exteriores) conduzido pela antiga Secretaria-Adjunta de Normas e
Procedimentos da Segecex.
2. Registro, tambm, que, h cerca de um ano, em 8/9/2009, o Conselho Nacional de Justia (CNJ)
editou a Resoluo n 86, que dispe sobre a organizao e o funcionamento de unidades ou ncleos de
controle interno nos Tribunais, disciplinando as diretrizes, os princpios, conceitos e normas tcnicas necessrias
sua integrao. Essas diretrizes so completamente aderentes ao que foi recomendado no referido acrdo.
3. Entendo que essas mudanas contribuiro para aperfeioar a estrutura de governana das unidades
jurisdicionadas e para o desenvolvimento de um sistema mais slido de controle interno, requisito essencial
para que os rgos da Administrao Pblica Federal e esta Corte de Contas alcancem maior efetividade no
cumprimento de suas misses institucionais.

Aula 4: Controle Interno

[ 17 ]

4. Como externei na proposta de deliberao condutora do referido acrdo, a estrutura de governana

representa a primeira e natural instncia de controle da Administrao Pblica, o que faz com que a atuao
do Tribunal para incentivar e propiciar o fortalecimento do sistema de governana das organizaes pblicas
constitua uma das melhores formas de fortalecer o controle preventivo, que, se eficiente, tende a evitar
ou minimizar a incidncia de irregularidades que de outro modo acabariam por ocorrer e chegar ao
conhecimento deste Tribunal, para o exame e julgamento pertinentes.
Fonte: Tribunal de Contas da Unio

Destacamos que o Acrdo 1074/2009 TCU Plenrio,

mencionado na notcia acima, recomendou aos diversos rgos e
entidades da Administrao Pblica Federal a realizao de aes
para as seguintes observncias:
9.1.2. normatizem a atividade da auditoria interna pelo menos
quanto aos seguintes aspectos:
9.1.2.1. posicionamento do rgo/unidade de controle interno na
organizao;
9.1.2.2. autoridade do rgo/unidade de controle interno na
organizao, incluindo:
9.1.2.2.1. autorizao para acesso irrestrito a registros, pessoal,
informaes e propriedades fsicas relevantes para executar suas
auditorias;
9 .1.2.2.2. obrigatoriedade de os departamentos da organizao
apresentarem as informaes solicitadas pelo rgo/unidade de
controle interno de forma tempestiva e completa;
9.1.2.2.3. possibilidade de obter apoio necessrio dos servidores
das unidades submetidas auditoria e de assistncia de
especialistas e profissionais, de dentro e de fora da organizao,
quando considerado necessrio;
9.1.2.3. mbito de atuao das atividades de auditoria interna,
inclusive quanto realizao de trabalhos de avaliao de
sistemas de controles internos;
9.1.2.4. natureza de eventuais trabalhos de consultoria interna
que o rgo/unidade de controle interno preste organizao;
[ 18 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

9.1.2.5. participao dos auditores internos em atividades

que possam caracterizar cogesto e por isso prejudiquem a
independncia dos trabalhos de auditoria;
9.1.2.6.estabelecimento de regras d eobjetividade ec onfidencialidade
exigidas dos auditores internos no desempenho de suas funes.

Segue link para o Acrdo 1074/2009 TCU Plenrio: http://

www.tcu.gov.br/Consultas/Juris/Docs/judoc/Acord/20090521/025-8182008-4-AUD-WDO.rtf

Aula 4: Controle Interno

[ 19 ]

Sntese
Nesta aula estudamos o sistema de controle interno da administrao
pblica e seus componentes, princpios e funes. Tambm foi alvo
de estudo a normatizao correlata ao controle interno.
Voc agora conhece os principais passos para elaborar um
sistema de controle interno no seu estado ou municpio ou mesmo
dentro de um rgo ou entidade especfico. Basta adaptar estrutura
funcional da unidade em que voc atua.

[ 20 ]

CONTROLES NA ADMINISTRAO

Referncias bibliogrficas
BRASIL. Constituio Federal Brasileira. Disponvel em <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm>
Acesso em 25 de agosto de 2014.
BRASIL. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece
normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto
fiscal e d outras providncias. Disponvel em: http://www.planalto.gov.
br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm. Acesso em 27 de janeiro de 2015.
BRASIL. Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e
disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de
Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras providncias.
CHAVES, Renato Santos. Auditoria e Controladoria no Setor Pblico:
fortalecimento dos controles internos. Juru: Curitiba, 2009.
Controladoria-Geral da Unio. Manual de Controle Interno: um guia
para implementao e operacionalizao de unidades de controle interno
governamentais. Programa de Fortalecimento da Gesto Municipal.
DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 17 ed.
So Paulo: Atlas, 2004.
IIA, The Institute of Internal Auditor. Normas Internacionais para a
Prtica Profissioinal de Auditoria Interna. So Paulo, 2012. Verso em
portugus disponvel em: http://iiabrasil.org.br/new/
LIMA, Luiz Henrique. Controle Externo: teoria, jurisprudncia e
mais de 400 questes. Rio de Janeiro: Campus, 2007.
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro, 26 ed.
Malheiros Editores. So Paulo, 2001.
MORAES, Alexandre de. Direito Constitucional. 24. ed. So Paulo:
Atlas, 2010.
S, Antnio Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 9. ed. So
Paulo: Atlas, 1995.
SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo. 25
ed. So Paulo: Malheiros, 2005.
Aula 4: Controle Interno

[ 21 ]