Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Seminario de Casos de Auditora
LicenciadoTitular Carlos Roberto Mauricio Garca
Licenciado Auxiliar Erwin Cano
Saln 114 Edificio S-3

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDTORIA 230 Y 240

Grupo No. 10

Carn

Apellidos y Nombres

9318573

Serrano, Enrique Adalberto

199913535

Ixvalan Pacheco, Juan Gabriel

200513548

Santos Garca, Edwin Ral

200513908

Len Gamez, Ericka Nohem

200612558

Garza Magaa, Rony Alfredo

200612901

Surez Samayoa, Suselly Beatriz

200612916

Gregorio Lpez, Mayro Antonio

200619962

Reyes Meja, Nery Cristian

200711951

Noj Rmirez, Gladys Noemi

200811962

Bmaca Gonzlez, Freddy Abner

200813305

Cux Tecn, Danilo Rafael

200818051

Reyes, Angel Emanuel

200914265

Gallo Escobar, Robinson Giovanni

Fecha programada de entrega: 24 de Julio de 2015

INDICE

Contenido

Pg.

INTRODUCCIN

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

Objetivos

Definiciones

Requerimientos

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240

Objetivos

Definiciones

Requerimientos

Escepticismo profesional

Evaluacin de la evidencia de auditora

Imposibilidades del auditor para continuacin del encargo

Comunicacin de fraudes

Documentacin

Caractersticas del fraude

Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Valoracin del riesgo y actividades relacionadas

Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales debido a fraude

Evaluacin de la evidencia de auditora

Comunicacin de los resultados

Ejemplos de factores de riesgo de fraude

Caso prctico

10

Caso prctico

11

Caso prctico

12

CONCLUSIONES

13

RECOMENDACIONES

14

BIBLIOGRAFA

15

INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Auditora 230 se refiere a la responsabilidad que tiene el
auditor en la preparacin de la documentacin de auditora de Estados Financieros,
as tambin las disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir
documentacin adicional a la establecida en un proceso de auditora.
La naturaleza y propsitos de la documentacin de auditora corresponde al
cumplimiento de los requerimientos en los que se proporciona la evidencia al
auditor para que concluya sobre la revisin de los objetivos globales de la auditora,
dichos

documentos

evidencian

que

la

auditoria

se

planific

ejecuto

adecuadamente conforme a la norma y requerimientos legales.

La documentacin, facilita al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la
auditora, la supervisin del trabajo de auditora, rendir cuentas de su trabajo,
mantener archivo para auditorias futuras, revisiones de control de calidad, realizar
inspecciones externas.
En relacin a la Norma Internacional de Auditora 240 sobre la elaboracin de la
informacin financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente la
situacin financiera que est viviendo, para ello la realizacin

de la auditoria

permite mediante la utilizacin de procedimientos adecuados la deteccin de

posibles irregularidades que eviten el adecuado desempeo de los resultados
esperados, existen una serie de situaciones que evitan un adecuado rendimiento
de los resultados y que merman los objetivos planteados que se desean alcanzar.
En esta norma que trata especficamente sobre los posibles fraudes que se
generan en las entidades, as como de los procedimientos que debe de
implementar la auditoria para detectar las irregularidades, las distintas causas que
la originan, el proceso de localizacin, criterios que deben tomarse en cuenta para
correccin y consideraciones que se logran al obtener los resultados de auditora
para que el auditor pueda formar una opinin objetiva de la situacin financiera de
los estados financieros objeto de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE

AUDITORA
Objetivo
Obtener documentacin que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la
presentacin del informe de auditora, y su vez que la auditoria se planifico y
ejecuto de conformidad con lo que establece la norma y requerimientos legales.
Definiciones
Documentacin de auditora: Es la videncia de la auditoria, y conclusiones
alcanzadas por el auditor (Papeles de trabajo).
Archivo de auditora: Es el almacenamiento de datos de forma fsica o electrnica.
Auditor experimentado: Es la persona con experiencia en auditoria, con
conocimientos de las Normas Internacionales de Auditoria, con requerimientos
legales y entorno empresarial del negocio.
Requerimientos
La preparacin oportuna de la documentacin de auditora requiere de
procedimientos que sean aplicables y evidencia de auditora que sea suficiente as
como tambin la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos, los resultados obtenidos las cuestiones significativas que den
conclusiones sobre ellas y los juicios profesionales para alcanzar las conclusiones
necesarias.
Al momento de documentar la naturaleza el auditor realiza los procedimientos
dejando constancia de lo siguiente; Las caractersticas de las partidas especficas,
la persona que realiza la auditoria y la fecha en que la termino, la persona que
reviso la auditora, los acuerdos con la definidos con la direccin, si el auditor
identifica informacin incongruente con la conclusin final, el auditor documentar
la solucin de la incongruencia.
En las situaciones que se presenten despus de la fecha del informe de auditora si
se aplica procedimientos nuevos la conclusin debe documentarse de la misma

manera las circunstancias observadas en la evidencia de auditora las conclusiones

alcanzadas as como su efecto en el informe de auditora, la fecha y personas que
realizaron y revisaron los cambios correspondientes.
En la consolidacin del archivo final de auditora

el auditor reunir la

documentacin y completara el proceso de compilacin del archivo final despus

de la fecha del informe de auditora, luego el auditor no eliminar documentacin
de auditora, cuando el auditor considere modificar la documentacin o aadir una
nueva el auditor debe documentar, la fecha y las personas que realizaron y
efectuaron la revisin.
La preparacin adecuada de la documentacin de auditora permite mejorar la
calidad de la auditora facilitando

la revisin y evaluacin de la evidencia de

auditora as como las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de

auditora se d por finalizada.
La estructura, su contenido y extensin de la documentacin de auditora depende
de factores como la dimensin la complejidad de la entidad, la naturaleza de los
procedimientos, los riesgos identificados de incorrecciones materiales, lo relevante
de la evidencia de auditora, la documentacin de la conclusin, metodologa y
herramientas

que se hayan utilizado estos pueden registrarse en papel o por

medios electrnicos estos son algunos ejemplos de documentacin de auditora

que debe de emplearse:

Programa de auditoria
Anlisis
Memorandos relativos a cuestiones determinadas
Resmenes de cuestiones significativas
Cartas de confirmacin y de manifestaciones
Listados de comprobacin
Comunicaciones escritas (Incluido el correo electrnico) sobre cuestiones
significativas.

Se debe recordar que la documentacin de auditora no es sustitutiva de los

registros contables de la entidad, las explicaciones de forma verbal realizadas por
el auditor no constituyen un soporte adecuado, la documentacin de auditora

proporciona evidencia de que la auditoria cumple con la Norma Internacional de

Auditora. La existencia de un plan de auditora adecuadamente documentada
demuestra que el auditor ha planificado la auditoria.
La documentacin de cuestiones significativas, los juicios profesionales, los
riesgos, resultados que indiquen incorrecciones materiales, la dificultad de aplicar
procedimientos, los hallazgos de que pudieran dar lugar a una opinin modificada o
la introduccin de un prrafo de nfasis en el informe de auditora.
El auditor debe tomar en cuenta un resumen de auditora (Memorando final), que
describa cuestiones significativas durante la realizacin de la auditora, que pueda
facilitar la

revisin

e inspeccin eficaz y eficiente de la documentacin de

auditora.
La documentacin de auditora de una entidad pequea es menos extensa de la
de una de gran dimensin, resulta til y eficiente registrar en conjunto en un solo
documento, tomando en cuentas cuestiones con referencia a los papeles de trabajo
que sirven de soporte como el conocimiento de la entidad su control interno, la
estrategia global de auditora y el plan de auditora su importancia relativa, los
riesgos valorados, las cuestiones significativas detectadas, y las conclusiones
alcanzadas.
La finalizacin del archivo final de auditora despus de la fecha del informe de
auditora es un proceso administrativo que no implica nuevos procedimientos de
auditora y nuevas conclusiones, pero pueden efectuarse cambios en la
documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin si son de
naturaleza administrativa como por ejemplo; La eliminacin o descarte de
documentacin reemplazada, clasificacin y orden de

los papeles de trabajo,

cierre de listados de comprobacin finalizadas, la documentacin de la evidencia

de auditora que el auditor haya obtenido discutido y acordado con los miembros
del equipo del encargo antes de la fecha del informe final de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 RESPONSABILIDADES DEL

AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO

AL FRAUDE
Objetivo
Localizar los riesgos que son de importancia significativa en los estados financieros
por medio de los procedimientos y evidencia de auditora y realizar las correcciones
que correspondan para la presentacin razonable de la situacin financiera de las
entidades sujetas a la auditora que permita su adecuada presentacin
Definiciones
Los trminos utilizados por est Norma Internacional de Auditoria 240, para su
estudio son los siguientes:
a) Fraude: Es la realizacin intencional de actos considerados ilegales
efectuada por una o ms personas que se encuentran en la entidad o
personas externas.
b) Factores de riesgo de fraude: Es la oportunidad que se presenta de
cometer un fraude.
Requerimientos
Escepticismo profesional
En la realizacin de todo el proceso de auditora, el auditor manejara en todo
momento una actitud de escepticismo profesional de considerar que exista
inconsistencias materiales derivado de fraudes, salvo motivos para que considere
lo contrario, verificar que los documentos sean legtimos utilizando evidencia
detallad, el auditor analizar los resultados encontrados en la direccin.
La discusin entre los miembros del encargo y del socio se tratar sobre las
posibles incorrecciones materiales en funcin de fraudes y de los registros que
pueda afectar. El auditor cuestionar a la direccin en relacin a la consideracin
de tomar en cuenta los riesgos, identificacin y respuestas de la misma, la
comunicacin de la direccin al gobierno de la entidad, para la auditora interna, el
auditor cuestionar a los auditores internos, en el caso de que el gobierno de la
entidad participe en la direccin el auditor indagar a los encargados del gobierno.
El auditor determinar las respuestas necesarias a los riesgos detectados en
relacin a fraudes, delegar y asignar personal con las capacidades adecuadas.
Debido a la alta jerarqua de la direccin puede motivarse a realizar registros

contables que perjudiquen considerablemente la integridad de la informacin, por

ello el auditor debe aplicar procedimientos como, comprobar el libro diario,
registrado en el libro mayor sus ajustes realizados para la elaboracin de los
estados financieros, indagacin entre personas que participan en la elaboracin de
los estados financieros, revisin de estimaciones contables en busca de sesgos,
evaluacin de juicios y decisiones indican irregularidades de riesgo a fraude, en
transacciones no habituales de los negocios de la entidad se debe evaluar la fuente
empresarial del movimiento contable.
Evaluacin de la evidencia de auditoria
El auditor evaluar si la aplicacin de los procedimientos analticos para lograr la
conclusin global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta sobre la entidad
indica riesgo debido a fraude, si es el caso evaluar si corresponde a fraude, si el
auditor localiza un riesgo sea o no significativo volver a considerar el valor del
riesgo y su manifestacin en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia
obtenida evaluar la participacin de empleados, de la direccin o de terceras
personas si es posible.
Imposibilidades del auditor para continuacin del encargo
Si se manifiesta fraude o indicios de ello, y si el auditor manifiesta no tener
capacidad para continuar con la auditoria, considerar las responsabilidades
profesionales como legales y establecer si el auditor necesita informar a las
personas que efectuaron su nombramiento, considerando si es factible denunciar el
encargo si renuncia deber avalar si se le exige la continuacin del encargo las
razones por las cuales su discontinuidad informando a quien nombro la auditora, el
auditor deber contar con manifestaciones escritas de los responsables del
gobierno de la entidad en aspectos como, declaracin del diseo, ejecucin del
control interno, resultados de evaluacin de posibles riesgos detectados, revelacin
al auditor de algn fraude que implique a la direccin, empleados del control interno
o de otras personas que pudieran afectar la presentacin de los estados
financieros de la entidad.

Comunicacin de fraudes
Si el auditor localiza fraudes lo informar al tiempo oportuno a la direccin, al
gobierno de la entidad, a los empleados del control interno, o en caso sea aplicable
a tercero ajeno a fin de enterar a los encargados de la prevencin que debe de
aplicarse.
Documentacin
En la documentacin deber incluir evidencia de decisiones significativas que se
hayan manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relacin a
deteccin de fraude, documentacin de respuestas del auditor a los riesgos de
incorrecciones materiales, procedimientos de auditora los resultados, documentar
la comunicacin sobre fraudes que haya efectuado a la direccin a los
responsables del gobierno a autoridad reguladora, si concluye que no aplica algn
riesgo documentar los motivos de esa conclusin.
Caractersticas del fraude
El fraude conlleva un incentivo para cometerlo la oportunidad de llevarlo a cabo,
cuando la direccin encuentra algn beneficio de los resultados especialmente
cuando no alcanzan los objetivos deseados, cuando el control interno puede
eludirse, los valores ticos que le permitan cometer actividades deshonestas,
omisin de informacin en los estados financieros con intencin de engaar a los
usuarios

en

aspectos

como,

manipulacin,

falsificacin

alteracin

de

documentacin registros contables, aplicacin de principios contables mal

efectuados, la elusin de controles por parte de la direccin, registros ficticios en
los libros contables, juicios de estimaciones contables, ocultamiento de hechos que
afectan las cantidades registradas, transacciones complejas apropiacin de activos
mediante malversacin de ingresos, activos de propiedad intelectual, pago de
bienes o servicios no adquiridos, disposicin de activos para uso personal
acompaado de registros falsos que provoquen error a fin de desaparecer los
activos.

Discusin entre los miembros del equipo del encargo

Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos
sobre los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el
auditor determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de auditora
necesarias, indica el modo de dar los resultados a los miembros del equipo del
encargo as como el modo de tratar denuncia de fraude.
Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn
estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados de
la direccin que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a
cometer fraude, cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de
direccin, riesgos de que la direccin evada los controles existentes.
Valoracin del riesgo y actividades relacionadas
La direccin es la responsable del control interno y de la preparacin de los
estados financieros, el auditor indagar a la direccin sobre la valoracin que
realiza para evitar el fraude as como de los controles para evitarlos, en entidades
pequeas la direccin se centra en riesgos de fraude o apropiacin de activos que
implica el seguimiento a distintos niveles de las ubicaciones operativas.
Respuestas a los riesgos valorados de incorrecciones materiales deba a
fraude
Incluye tomar en cuenta como se realiz la auditora en conjunto asignando
personas con conocimientos especializados como expertos legales y en
tecnologas de la informacin, el alcance utilizado para medir el riesgo de fraude el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos aplicados para la
auditoria as como ajustes utilizacin de mtodos de muestreo, considerar
modificaciones de procedimientos de auditora, la evaluacin de los asientos en el
libro diario y ajustes aplicables utilizando mtodos apropiados para examinar su
soporte, juicios o hiptesis que afectan a las estimaciones contables significativas
en relacin a su utilizacin razonable.

Evaluacin de la evidencia de auditora

La evidencia de auditora debe respaldar si los riesgos detectados conforme al
juicio del auditor son consistentes en cuanto a, relaciones inusuales que
perjudiquen los ingresos y resultados al cierre del ejercicio, la existencia de
numerosas incorrecciones en una sola ubicacin inclina a un fraude la Norma
Internacional de Auditora 450 y (NIA) 700 orienta sobre la evaluacin y el
tratamiento de las incorrecciones encontradas.
Comunicacin de los resultados
Los resultados de la valoracin realizada implican su reporte hacia los interesados
que solicitaron la auditoria la comunicacin a la direccin, a los responsables del
gobierno de la entidad de forma verbal o escrita, en base a la evidencia obtenida,
comunicacin a la autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del
cliente en algunos pases puede quedar sin efecto por la normativa legal o
tribunales de justicia que as lo requieran.
Ejemplos de factores de riesgo de fraude
A continuacin algunos acontecimientos que observa el auditor al momento de
realizar la auditora los cuales pueden ser; incentivos, presiones, oportunidades,
actitudes, rentabilidad amenazada por factores econmicos, la competencia,
vulnerabilidad a cambios, perdidas con amenaza de quiebra, flujos de efectivo con
saldos negativos, obtencin de recursos para el funcionamiento de la entidad con
valores significativamente altos, la no existencia de delegacin ni rotacin de
funciones,

ineficiencia

comunicativa,

sistemas

de

registros

deficientes,

transacciones inusuales, polticas estticas en fin existe una serie amplia de

situaciones que ponen en riesgo la integridad de la situacin financiera de las
entidades y de los cuales deben ser detectados por la auditoria.

CAPITULO IV

CASO PRCTICO

BIBLIOGRAFA
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). 2013. Normas
Internacionales de Auditora y Control de Calidad Volumen I.