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Execuo Oramentria e Financeira

Tcnico Federal de Controle Externo - TCU


Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli - Aula 03

AULA 03: Lei n 4.320/64: principais tpicos.


Controle e pagamento de restos a pagar e de
despesas de exerccios anteriores.
PGINA
1
2
13
18
20
25
26
42
47
59
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64
66
75
78
81
96

SUMRIO
1.Apresentao
2.Princpios Oramentrios
3.Crditos Adicionais
4.Da classificao da receita
5.Da classificao da despesa
6.Do exerccio financeiro e regime
7.Restos a pagar (controle)
8.Despesas de Exerccios Anteriores (controle)
9.Suprimento de fundo
10.Da contabilidade
11.Da contabilidade oramentria e financeira
12.Da contabilidade patrimonial
13.Dvida pblica: flutuante e fundada
14.Balanos e avaliao patrimonial
15.Fontes para abertura de crditos adicionais
16.Questes comentadas
17.Lista das questes apresentadas

1. APRESENTAO
Pessoal tudo bem? Na aula de hoje trataremos sobre a
legislao
relacionada Contabilidade Pblica.
O Quadro 1 mostra os principais temas e artigos que sero
tratados
nesta aula.
Quadro 1: Principal artigos da lei 4320/1964
Temas
Artigos relacionados
Princpios oramentrios

Artigos 2 a 6, 15, 34 e 45.

Crditos adicionais

Artigos 40 a 46.

Da classificao da receita

Artigo 11.

Da classificao da despesa

Artigos 12 e 13.

Do exerccio financeiro

Artigos 34 e 35.

Restos a pagar

Artigo 36

Despesas de Exerccios Anteriores

Artigo 37

Suprimento de Fundo

Artigo 68

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Da contabilidade

Artigos 83 a 85 e 87 a 89.

Da contabilidade oramentria e financeira

Artigos 90, 91 e 93.

Da contabilidade patrimonial

Artigos 94 a 100.

Dvida pblica

Artigos 92 e 98.

Dos Balanos e da avaliao patrimonial

Artigo 101 a 106.

Fontes de abertura de crditos adicionais

Artigo 43.

Ressalto

que

para

cada

tema,

inclui

os

artigos

do

Decreto

93872/1986 e legislaes complementares.

2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Os princpios oramentrios visam estabelecer regras bsicas, a
fim de conferir racionalidade, eficincia e transparncia aos processos de
elaborao, execuo e controle do oramento pblico. Vlidos para os
Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio de todos os entes federativos Unio,

Estados,

disciplinados

Distrito

Federal e Municpios

tanto

por

-,

normas

so estabelecidos e

constitucionais

infraconstitucionais quanto pela doutrina.

2.1. Unidade ou Totalidade


De acordo com este princpio, o oramento deve ser uno, ou
seja, cada ente governamental deve elaborar um nico oramento. Este
princpio mencionado no caput do art. 2 da Lei n 4.320, de 1964, e
visa evitar mltiplos oramentos dentro da mesma pessoa poltica.

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao


da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do
Governo,

obedecidos

os

princpios

de

unidade ,

universalidade e anualidade.

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Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas,
em cada exerccio financeiro, devem integrar um nico documento
legal dentro de cada nvel federativo: LOA1.
No h exceo a este princpio oramentrio estabelecido pela lei
4320/1964.

2.2. Universalidade
Segundo este princpio, a LOA de cada ente federado dever
conter todas as receitas e as despesas de todos os Poderes,
rgos, entidades, fundos e fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico. Este princpio mencionado no caput do art. 2, e nos artigos 3
e 4 da Lei n 4.320/1964, recepcionado e normatizado pelo 5 do art.
165 da CF.
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/1964
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita

despesa

de

forma

evidenciar

poltica

econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,


obedecidos os princpios de unidade,

universalidade e

anualidade.
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as
receitas, inclusive as de operaes de crdito2 autorizadas
em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste
artigo as operaes de credito por antecipao da

receita,
entradas

as

emisses

de

compensatrias,

papel-moeda
no

ativo

e
e

outras
passivo

financeiros.

1 Cada ente da Federao elaborar a sua prpria LOA.


2 As operaes de crdito so os recursos provenientes dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional com o
intuito de captar recursos; os emprstimos compulsrios; e os emprstimos decorrentes de contratos com
instituies financeiras nacionais ou internacionais. Esses exemplos tm em comum o fato de terem constando
na LOA na fase de elaborao e aprovao.

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Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as

despesas

prprias

dos

rgos

do

Governo

da

administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se


devam realizar, observado o disposto no artigo 2.

CF/1988
5 - A lei oramentria anual compreender :
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus
fundos,

rgos

entidades

da

administrao

direta

indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo


Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a
Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas
as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta

ou

indireta,

bem

como

os

fundos

fundaes

institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Assim,

observamos

pelo

pargrafo

nico

do

art.

da

lei

4320/1964 que o princpio da universalidade possui excees: as


antecipaes de receitas oramentrias (ARO) e outras entradas
compensatrias.
As AROs so emprstimos no previstos na LOA, mas necessrios
para atender insuficincias momentneas de caixa durante o exerccio.
Apresento

como

exemplos

de

entradas

compensatrias

os

depsitos e caues. Por exemplo, em determinados casos pode-se


exigir como condio para a Habilitao das empresas na Licitao o
depsito de valores por parte dos licitantes. Quando do depsito desse
valor, ocorre o registro de uma receita extra-oram entria: quando
da devoluo desse valor, aps o trmino da licitao, ocorre uma
despesa extraoram entria. Essas operaes de entrada e sada no
constam na lei oramentria.

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No

confundir

TOTALIDADE

com

UNIVERSALIDADE.

princpio

da

princpio
O

da

princpio

da

TOTALIDADE est relacionado a um


nico

oram ento, enquanto

princpio

da

relacionado
todas

as

que

UNIVERSALIDADE
a todas

despesas

as

est

receitas

constarem

e
no

oram ento.
2.3. Oramento bruto
O princpio do oramento bruto, previsto no art. 6 da Lei n
4.320, de 1964, preconiza o registro das receitas e despesas na LOA pelo
valor total e bruto, vedadas quaisquer dedues.
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de


Oramento

pelos

seus

totais,

vedadas

quaisquer

dedues.

No

exceo

este

princpio.

Vamos

uma

enquete.

Sabendo-se que a Unio efetua transferncias constitucionais como: o


Fundo

de

Participao

dos

Estados

Fundo

de

Participao

dos

Municpios. Sabendo-se que estes recursos provm do Imposto de Renda


(IR) e do Imposto de Produtos Industrializados (IPI), algum poderia
pensar em fazer constar na Lei Oramentria apenas a receita lquida do
IR e do IPI. Estaria isso correto? No, deve constar na LOA a receita
bruta do IR e do IP I, bem como deve constar a despesa referente
ao FPE e do FPM.

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Por fim, no confundir o Princpio da Universalidade com o
Princpio do Oramento Bruto. O primeiro possui exceo e o
segundo no. O primeiro se refere ao fato de que todas as receitas
e despesas constem no oram ento, enquanto o segundo se refere
ao fato de que as receitas e despesas que venham a constar no
oramento, constem pelos seus totais.

2.4. Anualidade ou periodicidade


Conforme este princpio, o exerccio financeiro o perodo de tempo
ao qual se referem previso das receitas e a fixao das despesas
registradas na LOA. Este princpio mencionado no caput do art. 2 da
Lei n 4.320, de 1964. Segundo o art. 34 dessa lei, o exerccio financeiro
coincidir com o ano civil (1 de janeiro a 31 de dezembro).
Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/1964
Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da
receita

despesa

de

forma

evidenciar

poltica

econmica financeira e o programa de trabalho do Governo,


obedecidos os princpios de unidade,

universalidade e

anualidade.
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Existe exceo a este princpio. Em regra o oramento aprovado


para determinado exerccio ser executado dentro daquele ano civil.
Porm,

existem

determinado

situaes

exerccio

que

poder

parte
ser

do

oramento

ainda

executada

aprovado
no

para

oramento

seguinte.
Vejamos o que prescreve a lei 4320/1964 e a CF/1988.

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Lei 4320/1964
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao
exerccio financeiro em que forem abertos, salvo expressa
disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e

extraordinrios.

CF/1988
Art. 167 [...]
2

- Os crditos especiais e extraordinrios tero

exerccio

financeiro

em

autorizados.

salvo

autorizao

promulgado

nos

vigncia

no

se

ltimos

ato

de

quatro

que

meses

forem
for

daquele

exerccio , caso em que, reabertos nos limites de seus


saldos,

sero

incorporados

ao

oramento

do

exerccio

financeiro subseqente.
Assim, se forem abertos crditos extraordinrios ou especiais a
partir do dia

1 de setembro de determinado exerccio, os mesmos

podero ser reabertos no exerccio seguinte.


Professor, o que so crditos adicionais? Vamos ver na seo
seguinte.

O importante aqui voc saber que existe exceo ao

princpio da anualidade.

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HORA DE

praticar!
1. (BACEN/2013/Infraestrutura) vedada a vinculao de receita de
qualquer espcie a rgo, fundo ou despesa,

ressalvados os casos

autorizados na Constituio Federal.

2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que


decorrente da evoluo das funes oramentrias relacionadas com a
implantao do oramento-programa, fundamenta-se na obrigatoriedade
de se especificarem os gastos por meio de programas de trabalho que
permitem a identificao dos objetivos e metas a serem atingidos.

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1. (BACEN/2013/Infraestrutura) vedada a vinculao de receita de
qualquer espcie a rgo, fundo ou despesa, ressalvados os casos
autorizados na Constituio Federal.
ERRADO, veda de receita de impostos apenas, e mesmo assim,
temos 5 excees.

2. (BACEN/2013/Infraestrutura) O princpio do oramento bruto, que


decorrente da evoluo das funes oramentrias relacionadas com a
implantao

do

obrigatoriedade

oramento-programa,
de

se

especificarem

fundamenta-se
os gastos

por

na

meio

de

programas de trabalho que permitem a identificao dos objetivos e


metas a serem atingidos.
ERRADO, o princpio do orcamento-bruto est aderente a ideia de
que as receitas e despesas que venham a constar no oramento,
constem pelos seus totais.

2.5. Princpio da discriminaco/especializaco/especificaco


O princpio estabelece que no possvel que a LOA consigne
dotaes
pessoal,

globais
material,

outras. Alm

para

atender

servios

disso,

indistintamente

de terceiros,

despesas

transferncias

ou

de

quaisquer

a lei 4320/1964 estabelece que a descrio

da

despesa na LOA contemple at o nvel de elementos.


Apresento a vocs os artigos mencionados.

Lei 4320/1964
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais
destinadas

atender

indiferentemente

despesas

de

pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou


quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e

seu pargrafo nico .

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Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa
far-se- no mnimo por elementos.

Entende-se

p or

elementos

desdobramento

da

despesa com pessoal, material, servios, obras e outros


meios

de

que

se

serve

administrao

publica

para

consecuo dos seus fins.

Observamos que este princpio possui excees. A primeira est


na

prpria

lei

4320/1964:

os

programas

especiais

de

trabalho

classificados como despesas de capital investimentos3. A segunda


exceo consta do Decreto Lei 200/1967: a reserva de contingncia.
Existem

outros

princpios

oramentrios,

mas

eles

no

constam na lei 4320/1964.

2.5. Princpio da unidade de caixa


O art. 56 da lei 4320/1964 d suporte ao princpio:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em
estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria.
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

O decreto 93872/1986 por sua vez estabelece que:3

Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras

aplicaes.
Pargrafo nico. Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais,
classificadas entre as Despesas de Capital.

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Estratgia
C O N C U R S O S

Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se-


por via bancria, em estrita observncia ao princpio de
unidade de caixa.
Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se-
na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu
produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro
Nacional no Banco do Brasil S.A.
1 Para os fins deste decreto, entende-se por receita da Unio
todo e qualquer ingresso de carter originrio ou derivado,
ordinrio ou extraordinrio e de natureza oramentria ou
extra-orcamentria. seja geral ou vinculado, que tenha sido
decorrente, produzido ou realizado direta ou indiretamente pelos
rgos competentes.
3 A posio lquida dos recursos do Tesouro Nacional no
Banco do Brasil S.A. ser depositada no Banco Central do
Brasil. ordem do Tesouro Nacional.
Art. 3 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional compreendem o
produto das receitas da Unio, deduzidas as parcelas ou
cotas-oartes dos recursos tributrios e de contribuies.
destinadas aos Estados, ao Distrito Federal, aos Territrios e aos
Municpios, na forma das disposies constitucionais vigentes.
Pargrafo nico. O Banco do Brasil S.A. far o crdito em
conta dos beneficirios mencionados neste artigo tendo
em

vista

apurao

classificao

da

receita

arrecadada, bem assim os percentuais de distribuio ou ndices


de

rateio

definidos

pelos

rgos

federais

competentes,

observados os prazos e condies estabelecidos na legislao


especfica

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3. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princpios oramentrios
e oramento pblico, julgue o item a seguir.
De acordo
discriminada

com

o princpio

na

lei

da

especializao,

oramentria,

no

a despesa

mnimo,

por

deve

ser

elementos,

ressalvando-se a predio de alguns programas de investimento, a qual


pode ser feita na forma global.

4. (Cespe/2010/MPU/Economista) Todas as receitas devem ser recolhidas


em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada
qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

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3. (Cespe/2013/Unipampa/Contador) Acerca de princpios oramentrios
e oramento pblico, julgue o item a seguir.
De acordo
discriminada

com

o princpio

na

lei

da

especializao,

oramentria,

no

a despesa

mnimo,

por

deve

ser

elementos,

ressalvando-se a predio de alguns programas de investimento, a qual


pode ser feita na forma global.
CERTO, ele est se referindo aos programas especiais de trabalho.

4.

(Cespe/2010/MPU/Economista)

Todas

as

receitas

devem

ser

recolhidas em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,


vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
CERTO.

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3. CRDITOS ADICIONAIS
Os

crditos

adicionais

so

instrumentos

retificadores

do

oram ento. O que isso quer dizer? Voc deve saber que o Oramento
possui 4 etapas: i) Elaborao: ii) Discusso, Votao e Aprovao:
iii) Execuo Oramentria e Financeira: iv) Controle e Avaliao.
Sabendo-se que as etapas 1 e 2 ocorrem no ano anterior execuo (3a
etapa) razovel que durante a execuo se disponham de mecanismos
para

ajustar

ou

alterar

oramento

inicialmente

proposto.

Esses

mecanismos so os crditos adicionais.


A

lei

4320/1964

conceitua

os

crditos

adicionais

como

as

autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas


na Lei de Oramento4. O Quadro 2 mostra os tipos de crditos adicionais
com suas respectivas caractersticas.
Quadro 2: Crditos Adicionais
Tipo de
Crdito

Suplementar

Especial

Crditos destinados a
despesas
urgentes
e
imprevistas, em caso de
guerra,
comoo
intestina ou calamidade
pblica.
Ser aberto por decreto
Sero autorizados por lei e abertos por
do Poder Executivo, que
decreto executivo.
deles
dar
imediato
conhecimento ao Poder
Legislativo
dependem
da
Depende da existncia de recursos No
disponveis para ocorrer a despesa e existncia
prvia
de
ser
precedida
de
exposio recursos.
justificativa.
Tero
vigncia
adstrita
ao Podem ser reabertos no Exerccio seguinte se
o ato de autorizao for promulgado nos
exerccio
financeiro em que ltimos 4 meses do Exerccio.
forem abertos

Crditos
destinados a ao
Finalidade5
reforo de dotao
oramentria.

Forma de
abertura

Recursos

Vigncia

Extraordinrio

Crditos destinados
a despesas para as
quais
no
haja
dotao
oramentria
especfica.

4 Art. 40 da lei 4320/1964.


5 Art. 41 da lei 4320/1964.

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Observamos que os crditos suplementares so para reforar
uma

dotao

previamente

existente, ou

seja,

a despesa

a ser

reforada j existia na LOA; enquanto que os crditos especiais se


destinam a uma nova dotao, uma dotao que no estava prevista na
LOA.

Os

crditos

extraordinrios

se

destinam

despesas

imprevisveis e urgentes.
Quanto

forma

de

abertura,

os

crditos

suplementares

especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto. Essa regra
aplicada nos Estados e Municpios.

Na Unio consideram-se estes

crditos abertos quando da publicao da respectiva lei ordinria.


Ainda, quanto forma de abertura os crditos extraordinrios
so abertos diretamente por decreto. Essa
Estados

Municpios.

Na

Unio

regra aplicada

instrumento

para

nos

abrir crditos

extraordinrios a Medida Provisria.


Quanto fonte de recursos a mesma ser aprofundada at o final
da aula. Neste primeiro momento quero que voc grave que os crditos
suplementares

especiais

somente

podem

ser

abertos

se

indicarem as fontes de recursos. Os crditos extraordinrios no


dependem para sua abertura de indicao das fontes de recursos.
Porm, nada impede que quando da abertura dos crditos extraordinrios
o chefe do Poder Executivo indique os recursos.
Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro
em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio,
quanto aos especiais e extraordinrios6.

6 Art. 45 da lei 4320/1964.

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HORA DE

praticar!
(ANTT/2013/Analista)
adicionais

visam

Previstos
atender

na
a

Lei

n.

4.320/1964,

despesas

no

os

crditos

computadas

ou

insuficientemente dotadas na lei oramentria. Com referncia a esse


assunto, julgue os seguintes itens.
5.

Os

crditos

adicionais

suplementares

tm

vigncia

limitada

ao

exerccio financeiro em que foram abertos.


6. Um crdito especial solicitado no ms de agosto e autorizado no ms
de

setembro

poder

ser

incorporado

ao

oramento

financeiro

subsequente, pelo valor do crdito ainda no aplicado.

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(ANTT/2013/Analista)
adicionais

visam

Previstos
atender

na
a

Lei

n.

4.320/1964,

despesas

no

os

crditos

computadas

ou

insuficientemente dotadas na lei oramentria. Com referncia a esse


assunto, julgue os seguintes itens.
5.

Os

crditos

adicionais

suplementares

tm

vigncia

limitada

ao

exerccio financeiro em que foram abertos.


CERTO,

apenas

os

extraordinrios

especiais

podem

ser

reabertos.
6. Um crdito especial solicitado no ms de agosto e autorizado no ms
de

setembro

poder

ser

incorporado

ao

oramento

financeiro

subsequente, pelo valor do crdito ainda no aplicado.


CERTO, uma das excees ao princpio da anualidade.

Por fim, o ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a


espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel7.

7 Art. 46 da lei 4320/1964

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4. DA CLASSIFICAAO DA RECEITA
A receita classifica nas seguintes categorias econmicas: Receitas
Correntes e Receitas de Capital. O Quadro 3 contm as subdivises das
receitas correntes e de capital.
Quadro 3: Classificao da Receita conforme a Lei 4320/1964
Impostos, Taxas, Contribuies de
Tributria
Melhoria
Contribuies
COFINS, CSLL
Receitas imobilirias, receitas de
valores mobilirios, participaes e
Patrimonial
dividendos,
outras
receitas
patrimoniais
Agropecuria
Receita de Servios Industriais,
Industrial
Receita
outras Receitas Industriais
Corrente
Servios
Multas, Cobrana da Dvida Ativa,
Outras
Outras Receitas Diversas
Provenientes de recursos
financeiros recebidos de
outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando
destinadas
a
atender
despesas classificveis em
Despesas Correntes
As
provenientes
da
realizao
de
recursos
Operaes de Crdito
financeiros
oriundos
de
constituio de dvidas
Alienao de Bens Mveis e Imveis,
Da converso, em espcie,
Amortizao
de
Emprstimos
de bens e direitos.
Concedidos
Receita de
Recursos
recebidos
de
Capital
outras pessoas de direito
Transferncias de Capital
pblico ou privado.
Destinados
a
atender
despesas classificveis em
Outras Receitas de Capital
Despesas de Capital.
O supervit do Oramento
Corrente.
Legenda: o supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos
totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se
refere o Anexo n 1 (Balano Oramentrio), no constituir item de receita
oramentria.

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As bancas gostam de incluir receitas
de contribuies como sendo parte
integrante das receitas tributrias,
quando
na
verdade
as
contribuies de melhoria que
so receitas tributrias.

7. (Cespe/TCU/2008/AFCE) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco


fundamental

da

classificao

da

receita

oramentria.

Nessa

lei,

explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias


econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as
receitas

tributrias

compostas

por

impostos,

taxas

contribuies

sociais.

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COMENTRIOS QUESTO
7. (Cespe/TCU/2008/AFCE) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco
fundamental

da

classificao

da

receita

oramentria.

Nessa

lei,

explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias


econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as
receitas tributrias compostas

por impostos, taxas e contribuies

sociais.
ERRADO, contribuies sociais no so receitas tributrias, mas
de contribuies.

A lei 4320/1964

no detalha conceitualmente os subnveis das

receitas constantes no Quadro 3.

5. DA CLASSIFICAO DA DESPESA
Assim como as receitas, as despesas se subdividem em despesas
correntes e de capital. O Quadro 4 mostra a classificao da despesa
conforme a lei 4320/1964.

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Quadro 4: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964
Aquelas dotaes para manuteno de servios
Despesas de

anteriormente criados, inclusive as destinadas a

Custeio

atender a obras de conservao e adaptao


de bens imveis.

Despesa

Aquelas dotaes para despesas as quais no

Corrente
Transferncias
Correntes

corresponda contraprestao direta em bens ou


servios,

inclusive

para

contribuies

subvenes destinadas a atender manifestao


de outras entidades de direito pblico ou privado
As dotaes para o planejamento e a execuo
de obras, inclusive as destinadas aquisio de
imveis

considerados

necessrios

realizao

destas ltimas, bem como para os programas


Investimentos

especiais de trabalho, aquisio de instalaes,


equipamentos
constituio

e
ou

material

permanente

aumento

do

capital

e
de

empresas que no sejam de carter comercial


ou financeiro.
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j
em utilizao;
II - aquisio de ttulos
Despesa
de
Capital

representativos do

capital de empresas ou entidades de qualquer


Inverses
Financeiras

espcie, j constitudas, quando a operao no


importe aumento do capital;
III - constituio ou aumento do capital de
entidades ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operaes
bancrias ou de seguros.
So Transferncias de Capital as dotaes para
investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devam

Transferncias
de Capital

realizar,

independentemente de contraprestao

direta em bens ou servios, constituindo essas


transferncias

auxlios

ou

contribuies,

segundo derivem diretamente da Lei de Oramento


ou de lei especialmente anterior, bem como as
dotaes para amortizao da dvida pblica.

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Observamos que dentro das despesas de transferncias correntes
esto

inseridas

as

subvenes.

Consideram-se

subvenes

as

transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades


beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas.
As subvenes sociais se destinam
a instituies pblicas ou privadas de

3 * t o m e nota!

carter assistencial ou cultural, sem


finalidade lucrativa.
As

subvenes

destinam
privadas

econmicas

empresas

de

carter

pblicas

se
ou

industrial,

comercial, agrcola ou pastoril

Ainda quanto s despesas, o Quadro 5 mostra a relao entre a


classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da
despesa.

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Estratgia
C O N C U R S O S ^

Quadro 5: Relao entre a classificao da despesa e os elementos da


despesa___________________________
Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de
Despesas de
Consum o. Servios de Terceiros, Encargos
Custeio
Diversos.
Subvenes
Despesa
Corrente

Sociais,

Subvenes

Econmicas. Inativos, Pensionistas, Salrio


Transferncias
Famlia e Abono Familiar, Juros da Dvida
Correntes
Pblica.

Contribuies

de

Previdncia

Social, Diversas Transferncias Correntes.


Obras Pblicas, Servios em
Programao

Especial,

Instalaes.

Regime de

Equipamentos

Material

Permanente,

Investimentos
Participao em Constituio ou Aumento de
Capital de Empresas ou Entidades Industriais
ou Agrcolas.
Aquisio

de

Constituio

ou

Imveis.
Aumento

Participao
de

em

Capital

de

Comerciais

ou

Despesa
Empresas
de

Inverses

ou

Financeiras,

Entidades
Aquisio

de

Ttulos

Capital
Financeiras

Representativos de Capital de Empresa em


Funcionamento,
Rotativos,

Constituio

Concesso

de

de

Fundos

Emprstimos.

Diversas Inverses Financeiras.


Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para
Transferncias
de Capital

Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos


e

Instalaes,

Auxlios

para

Inverses

Financeiras, Outras Contribuies.

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8.

(Cespe/TCU/2013)

Em

conformidade

com

Lei

4320/1964,

concesso de um emprstimo pelo ente classificada como investimento.


J a amortizao de outro emprstimo anteriormente obtido constitui
inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo obtido constituem
uma transferncia de capital.

COMENTRIOS A QUESTO

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8.

(Cespe/TCU/2013)

concesso

de

um

Em

conformidade

emprstimo

pelo

com
ente

Lei

4320/1964,

classificada

como

investim ento. J a amortizao de outro emprstimo anteriormente


obtido constitui inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo
obtido constituem uma transferncia de capital.
ERRADO, concesso

de emprstimos inverso financeira,

amortizao da dvida transferncia de capital, e os juros so


transferncias correntes.

6. DO EXERCCIO FINANCEIRO E REGIME


Vimos na seo 2 quando tratamos do princpio da anualidade
oramentria que o exerccio financeiro no Brasil coincide com o ano
civil. Quanto ao regime contbil, pertencem ao exerccio financeiro: as
receitas

nele arrecadadas

(regime de caixa);

as despesas

nele

legalmente empenhadas (regime de competncia).


No regime de caixa somente consideramos receita ou despesa no
momento em que o dinheiro entra ou sai do caixa. Como na Contabilidade
Pblica

reconhecemos

oramentrio

mesmo

registramos

que

ainda

no

despesa

sob

haja

sado

dinheiro

enfoque
do

caixa,

consideramos que a despesa adota o regime de competncia.


Assim, o regime da contabilidade sob o enfoque oramentrio
o regime

misto:

caixa

para as

receitas e competncia

para

as

despesas.

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7. RESTOS A PAGAR
7.1. Conceitos
Os

restos

pagar

constituiro

item

especfico

da

programao financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro


do limite de saques fixado.8 Consideram-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas,

mas

no

pagas

distinguindo-se as processadas das

at

dia

31

de

no processadas.

dezembro

O registro dos

Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Os restos a pagar se


subdividem:
-Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e
no pagas;
-Restos

pagar

no

processados:

despesas

empenhadas,

no

liquidadas e no pagas.
As

Figuras

relacionadas

1,

execuo

3
da

ilustram
despesa

trs

situaes

oramentria

em

distintas

que

determinado

exerccio financeiro9.

Figura 1: Gasto que seguiu todos os estgios da execuo em 2011

Na Figura 1 temos a situao ideal na qual em 2011 as despesas


que foram empenhadas, tambm foram pagas. Note que se todas as
despesas que foram empenhadas, foram pagas, porque elas foram

8 Art. 15 Decreto 93872/1986


9 No Brasil o exerccio financeiro coincide com o ano civil.

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necessariamente liquidadas. Para pagar uma despesa oramentria, ela
deve ter passado pelo empenho e pela liquidao.

Figura 2: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da


liquidao em 2011

Na Figura 2 temos a situao dos restos a pagar processados. O


gestor

pblico

realizou

licitao

exemplo. Aps o registro

para

da assinatura

adquirir

computadores,

do contrato foi

por

realizado o

empenho em 1 de abril de 2011, e no dia 01 de julho de 2011 o


fornecedor entregou o material que foi conferido pelo almoxarifado. Aps
a conferncia, foi realizada a liquidao dessa despesa. Porm, devido a
algum motivo no foi possvel realizar o pagamento ainda em 2011. Neste
caso, a despesa foi registrada como restos a pagar processados. Ressalto
que os restos a pagar processados no comprometem a meta fsica das
polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio foi prestado pelo
fornecedor.
Em

2012,

observamos

que

quando

gestor j

dispunha

de

recursos, realizou o pagamento dos restos a pagar processados. Note que


o pagamento ocorrido em 2012 no referente ao oramento de 2012,
mas de 2011. Isso refora que o pagamento de restos a pagar uma
despesa extra-oramentria.

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Figura 3: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011

Na Figura 3 temos a situao dos restos a pagar no processados.


O gestor pblico realizou a licitao para adquirir computadores, por
exemplo.

Aps o registro

da assinatura

do contrato foi

realizado

empenho em 1 de abril de 2011. Na sequncia, chegou-se ao dia 31 de


dezembro sem que os computadores tivessem sido entregues. Se no foi
entregue

produto

ou

prestado

o servio

no

se

pode

realizar a

liquidao; e sem liquidao no se pode realizar o pagamento.


Neste
legalmente

caso,

no

dia

empenhada

31

foi

de

dezembro

registrada

como

de

2011

restos

despesa

pagar

no

processados. Para que isso ocorra, faz-se necessrio o uso do artifcio da


" liquidao provisria".
Em 2012, observamos que quando o fornecedor ainda tem que
cumprir com sua obrigao contratual de entregar os computadores. No
momento da entrega que ocorreu em 1 de abril de 2012, ocorre a
" liquidao efetiva". Aps a liquidao efetiva o gestor pode realizar o
pagamento, que no nosso exemplo ocorreu em 1 de outubro de 2012.
Ressalto que os restos a pagar no processados comprometem a
meta fsica das polticas pblicas, uma vez que o produto ou servio no
foi prestado pelo fornecedor no exerccio financeiro do oramento, no
nosso exemplo 2011.

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7.2. Controle sobre os restos a pagar
Sobre os controles a serem exercidos diretamente pelo gestor em
relao aos restos a pagar destaco 3 pontos:
1) Condies para assumir obrigaes a serem

pagas em exerccios

seguintes (lei de responsabilidade fiscal);


2) Condies para inscrever restos a pagar no processados (Decreto
93.872/1986);
2) Condies para dar baixa nos restos a pagar processados e no
processados (Decreto 93.872/1986).
Sobre o primeiro ponto lembro que vedado ao titular de Poder
ou rgo, nos ltimos dois auadrimestres do seu m andato, contrair
obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente
dentro dele, OU que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
este efeito.10
Na

determinao

da

disponibilidade

de

caixa

sero

considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at


o final do exerccio11.
Em outras palavras, se eu fosse governador e estivesse no ltimo
ano do meu mandato, s poderia inscrever em restos a pagar (despesas
que foram empenhadas e no foram pagas) o valor que eu dispusesse em
caixa. Assim, evita-se que o novo governante assuma obrigaes do
antecessor sem o respaldo financeiro.

HORA DE

praticar!
10 Art. 42 da LRF.
11 Pargrafo nico do Art. 42 da LRF.

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9. (Dom Cintra/2012/Analista de Polticas Pblicas/Contador) No final de
um determinado exerccio financeiro, foram

levantadas as seguintes

informaes na contabilidade de uma prefeitura:


Dispon vel...................................

_R$ 1.900.000

Crdito Oramentrio Disponvel......

R$

300.000

Crdito Empenhado a Liquidar.........

R$

750.000

Crdito Empenhado Pago...............

R$ 5.200.000

Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

R$ 1 250 000

Receita Realizada.........................

R$ 8.750.000

Sabendo-se que no h valores a restituir a terceiros e que o prximo


exerccio financeiro o incio de mandato do novo prefeito eleito, o
montante que poderia ser inscrito em restos a pagar correspondeu a:
A) R$ 2.000.000
B) R$ 1.900.000
C) R$ 1.250.000
D) R$ 750.000
E) R$ 300.000

COMENTRIO QUESTO

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No ltimo ano do mandato a inscrio de Restos a Pagar est limitada s
disponibilidades financeiras. Assim, apesar de ter potencialmente restos a
pagar no valor de 2.000.000 (750.000 + 1.250.000), somente pode-se
inscrever 1.900.000. Logo a opo correta a alternativa B.

Sobre o seaundo ponto o decreto 93.872/1986 estabelece para


os restos a pagar no processados algumas condies para que ocorra em
31 de dezembro a " liquidao provisria". O Quadro 6 as contm.
Quadro 6: Condies para inscrio de restos a pagar no processados
Vigente o prazo para cumprimento da
obrigao

assumida

pelo

prazo

que

credor,

nele

estabelecida.
Vencido

Condio para se inscrever

anterior,

restos

liquidao

processados

pagar

no

"liquidao

provisria" (basta

atender

interesse

mas
da
da

cumprimento

de

esteja

trata

em

despesa,

item

curso

seja

de

OU

Administrao

da obrigao

exigir

assumida

pelo

credor.

uma delas).

Se destinar a atender transferncias a


instituies pblicas ou privadas
Corresponder a compromissos assumido
no exterior.

Se a despesa apenas empenhada (no liquidada) no atender a


uma dessas condies, a mesma dever ter seu empenho anulado em 31
de dezembro, para todos os fins. Note, porm, que eu efetuei um duplo
grifo em uma das condies: interesse da administrao. Assim, nos
gestores conseguem justificar e, por conseguinte, realizar a inscrio dos
restos a pagar no processados. Retornando a Figura 3, observe que
naquele

caso

o gestor

poderia

ter enquadrado

em

duas

situaes:

Vigente o prazo para cumprimento da obrigao (supondo que o


prazo para entrega previsto no contrato se estendesse at 2012) OU
interesse da adm inistrao.

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Quando

empenho

considerado

insubsistente, ou seia. no atendeu a

^ J * t o m e nota!

um dos critrios do Quadro 6, o mesmo


deve ser anulado.
Aps a anulao, o valor do empenho
reverte ao crdito disponvel.

HORA DE

praticar!
10. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do
exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados
para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.

COMENTRIO QUESTO

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10. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do
exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados
para que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que
cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar
no processados.

Sobre o terceiro ponto, o decreto 93.872/1986 estabelece alguns


aspetos importantes sobre a baixa dos restos a pagar processados e no
processados. O Quadro 7 mostra esses aspectos.

Quadro 7: Aspectos relacionados baixa de restos a pagar no


processados
Aspecto
Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a
1
Pagar12.
A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da
observncia das condies estabelecidas na legislao para empenho
2

e liquidao da despesa1
1
231
. A referida inscrio como restos a pagar
4
no processados fica condicionada indicao pelo ordenador de
despesas14.
Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo
em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao

3
de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a
obrigao de pagar.

12 Art. 70 do decreto 93.872/1986.


13 Art. 68 do decreto 93.872/1986
14 1 do art. 68 do decreto 93.872/1986.

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Despesas

executadas

diretamente
entidades

pelos

da Unio

transferncia
aos

ou

Estados,

Municpios,
Os restos a pagar inscritos na
condio de no processados e
no
4

liquidados

tero

posteriormente

validade

at

30

do

seaundo
ao

de

mediante

descentralizao

Distrito
com

Federal

EXECUO

segundo ano subsequente ao de


sua inscrio1
16.
5

de
despesas

relacionadas

ao

Acelerao

do

ano
Programa

subseauente

ou

INICIADA at 30 de junho do

As
junho

rgos

sua

de

Crescimento - PAC.

inscrio 15, ressalvado:


As

despesas

relacionadas

ao

Ministrio da Sade.
As

despesas

relacionadas

ao

Ministrio da Educao financiadas


com

recursos

da

Manuteno

Desenvolvimento do Ensino.
Aps o cancelamento da inscrico da despesa como Restos a
5

Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido


conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores17.

Considera-se como execuo iniciada nos casos de aquisio de bens,


a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida;
e nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.

15 2 do art. 68 do decreto 93.872/1986.


16 I do 3o do art. 68 do decreto 93.872/1986.
17 Art. 69 do decreto 93.872/1986.

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A fim de ilustrar as situaes descritas acima, apresento as Figuras
4, 5 e 6. A Figura 4 contm os restos a pagar processados, a Figura 5 os
restos a pagar no processados que foram liquidados at 30 de iunho
do seaundo ano subsequente ao de sua inscrico. e a Figura 6 os
restos a pagar no processados que no foram liquidados efetivamente
at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio.
Figura 4: Gasto que seguiu apenas os estgios do empenho e da
liquidao em 2011

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.


Na Figura 4 temos a situao dos restos a pagar processados
(vistos anteriormente na Figura 2). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.
Vimos

no

Quadro

que

neste

perodo

os

restos

pagar

processados no podem ser cancelados.

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Figura 5: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011 e a
liquidao efetiva em 2012

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011.

Na Figura 5 temos a situao dos restos a pagar no processados


(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.

No

entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est


pendente a liquidao efetiva, que no nosso exemplo da Figura 5 ocorre
em 2012 (antes de 30 de junho de 2013). A partir da liquidao
efetiva

que

neste

caso

ocorre

em

2012,

os

restos a pagar

no

processados que sofreram a liquidao efetiva no podem ser


cancelados. Ele se "equiparam" agora aos restos a pagar processados.
Vamos outra situao.

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Figura 6: Gasto que seguiu apenas o estgio do empenho em 2011

Legenda: Lembro que a inscrio ocorre em 31/12/2011 e que o cancelamento


ocorre em 30/06/2013 (1 ano e meio aps a inscrio).

Na Figura 6 temos a situao dos restos a pagar no processados


(vista anteriormente na Figura 3). Aps a inscrio comear a correr o
prazo prescricional que se efetivar 5 anos aps a inscrio ocorrida em
31 de dezembro de 2011, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2017.

No

entanto, por se tratar de restos a pagar no processados, ainda est


pendente a liquidao efetiva, que diferentemente do caso da Figura 5
no ocorre na Figura 6. Seguindo o prescrito na legislao, se no
ocorrer a liquidao at 30 de junho de 2013, os restos a pagar
no processados e no liquidados devem ser cancelados. Porm, se
restar

comprovado

que

estes

restos

pagar

no

processados

se

enquadram em uma das seguintes situaes, os mesmos no sero


cancelados:

Despesas

executadas

diretamente

pelos

rgos

entidades da Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos


Estados, Distrito Federal e Municpios, com EXECUO INICIADA at
30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio18: as
despesas relacionadas ao Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;
as

despesas

relacionadas

ao

relacionadas ao Ministrio da

Ministrio

da

Sade;

Educao financiadas com

as

despesas

recursos da

Manuteno e Desenvolvimento do Ensino.1


8

18 I do 3o do art. 68 do decreto 93.872/1986.

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Para os casos dos restos a pagar no processados cancelados, se
por ventura at o dia 31 de dezembro de 2016 o fornecedor de alguma
conseguir se habilitar para

prestar o servio ou fornecer o bem, o

pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de


dotao destinada a despesas de exerccios anteriores. Essa situao
anterior ficou agora muito improvvel e geralmente deve se restringir aos
casos de erro no registro das informaes no SIAFI.

7.3.Restos a pagar de despesas plurianuais


A lei 4320/1964 estabelecia que os empenhos que sorvem a conta
de crditos com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, s
sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do
crdito. Dessa forma, se tivssemos um crdito que fosse destinado a um
projeto de 3 anos e ao final do primeiro ano tivesse ocorrido apenas o
empenho, o mesmo seria cancelado. Vejamos uma questo sobre isso.

HORA DE

praticar!
(Cespe/STM/2011/ Analista Judicirio)

Acerca das normas gerais de

direito financeiro estabelecidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue o item


que se segue.
11. Se o projeto de construo de uma ponte est previsto para ser
concludo em trs anos e, no primeiro ano, parte dos empenhos emitidos
no tiver sido integralmente paga, a parcela ainda em aberto dever ser
cancelada.

COMENTRIOS QUESTO

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Esta questo foi anulada. Porm, o gabarito preliminar estava dado como
certo. Segue a transcrio da banca: "A redao do item no permitiu
concluir se a afirmao est ou no correta, motivo pelo qual se opta por
sua anulao".
A meu ver foi anulado porque ao invs de se utilizar o termo liquidado,
se utilizou o termo pago.

Ressalto, porm, que essa regra no a mesma aplicada hoje na


execuo oramentria conforme o Decreto 93872/1986 e o Decreto
6170/2008.

Decreto 93872/1986
Art. 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos
ou ajustes de vigncia plurianual, sero empenhadas em

cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada .


Art. 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou
ajuste,

para

investimento

cuia

execuo

ultrapasse

um

exerccio financeiro, sem a comprovao , que integrar o


respectivo

termo,

de que os recursos para atender as

despesas em exerccios seguintes estejam assegurados


por

sua

incluso

no

oramento

plurianual

de

investimentos, ou por prvia lei que o autorize e fixe o


montante das dotaes que anualmente constaro do
oramento , durante o prazo de sua execuo.

Decreto 6.170/2007
Art.

9 No ato de celebrao do convnio

ou contrato

de

repasse, o concedente dever empenhar o valor total a ser


transferido no exerccio e efetuar, no caso de convnio ou

contrato de repasse com vigncia plurianual, o registro no


SIAFI,

em

conta

contbil

especfica,

dos

valores

programados para cada exerccio subsequente .

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Pargrafo nico. O registro a que se refere o caput acarretar a
obrigatoriedade

de

ser

consignado

crdito

nos

oramentos

seguintes para garantir a execuo do convnio.

Dessa forma, conclui-se que na legislao atual os empenhos de


convnios plurianuais seguiro a mesma regra dos demais empenhos, ou
seja,

sero

empenhado

inscritos

em

restos

e no pago ser

a pagar

no

processados.

O valor

inscrito em 31 de dezembro. A nica

diferena que registro acarretar a obrigatoriedade de ser consignado


crdito nos oramentos seguintes para garantir a execuo da despesa
plurianual.

7.4.Prescrico versus cancelamento de Restos a Pagar


Vimos

que

os

Restos

Pagar

Processados

no

podem

ser

cancelados. Vimos tambm que mesmo alguns tipos de Restos a Pagar


No Processados no podem ser cancelados.
Diferentemente do cancelamento h o instituto da prescrio. A
prescrio comea a contar do momento da inscrio.
Sobre a prescrio a favor da fazenda o Decreto-Lei 4.597 de 1942
estabelece que:
Art. 3 A prescrio das dvidas, direitos e aes a que se refere o
Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, somente pode ser
interrompida uma vez, e recomea a correr, pela metade do prazo, da
data do ato que a interrompeu, ou do ltimo do processo para a
interromper; consumar-se- a prescrio no curso da lide sempre que
a partir do ltimo ato ou termo da mesma, inclusive da sentena nela
proferida, embora passada em julgado, decorrer o prazo de dois anos
e meio.
Ou seja, de acordo com o Decreto-Lei n 4.597/42, o prazo de
vigncia do direito do credor, neste caso, estender-se-ia por mais dois
anos e meio.
Sobre o tema prescrio, a Smula 383 do STF estabelece que:

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"A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois
anos e meio, a partir do ato interruptivo, mas no fica reduzida
aqum de cinco anos, embora o titular do direito a interrompa
durante a primeira metade do prazo".
Assim, tm-se duas situaes:
(i) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar Processados, em
tese, inconteste o direito de recebimento pelo credor. Enquanto tais
despesas permanecem inscritas em Restos a pagar corre a prescrio a
partir da data de sua inscrio. E como tais restos a pagar no podem ser
cancelados a prescrio ser de 5 anos.
(ii) Uma vez havendo inscrio em Restos a Pagar No Processados.
os mesmos podem ser cancelados. Como o cancelamento ocorre na 1a
metade dos 5 anos (lembro que ocorre 1 ano e meio aps a inscrio), o
prazo remanescente continua a ser de 3 anos e meio, uma vez que se
fosse dois anos e meio o prazo total da prescrio reduziria para 4 anos o
que contrariaria a Smula 373. Dessa forma, a prescrio tambm
ser de 5 anos.

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8. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
J vou comear logo com um alerta.
As despesas de exerccios anteriores
(DEA) so despesas oram entrias.
Logo, vo ser empenhadas, liquidadas
e

pagas

no

exerccio

corrente

com

recursos do oramento corrente.


Possuem como cdigo do elemento da
despesa o cdigo 92.

As despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas,


oramento

vigente,

decorrentes

de

compromissos

assumidos

no
em

exerccios anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento. No se


confundem com restos a pagar, tendo em vista que sequer foram
empenhadas

ou,

se

foram,

tiveram

seus

empenhos

anulados

ou

as despesas

de

cancelados.
O art.
exerccios

37 da

Lei

encerrados,

n 4.320/1964
para

as

quais

dispe
o

que

oramento

respectivo

consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,


que no se tenham processado na poca prpria, bem como os
Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos
reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente,
podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no
oram ento,

discriminada

por

elementos,

obedecida,

sempre

que

possvel, a ordem cronolgica.


O reconhecimento da obrigao de pagamento das despesas
com

exerccios

anteriores

cabe

autoridade

competente

para

empenhar a despesa.
O Quadro 8 detalha cada situao prevista no artigo 37 da lei
4320/1964 com respectivos exemplos.

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Quadro 8: Detalhamento e exemplos de situaes que ensejam DEA
Situao prevista como
Despesas de Exerccios

Detalhamento

Exemplo

Anteriores

Aquelas cujo empenho

Situao
despesas

1:
que

no

tenha sido considerado

O gestor do exemplo utilizado na Figura 3 cancela o empenho,

insubsistente e anulado

sendo que o contrato previa que o fornecedor poderia entregar

As

no

at 28 de fevereiro do exerccio seguinte (2012). Deveria ter

se

exerccio

encerramento

ocorrido a inscrio de restos a pagar no processados em 31


mas

de dezembro de 2011. Como isso no ocorreu e o empenho foi

prazo

cancelado em 31 de dezembro de 2011, a despesa dever ser

o credor

novamente empenhada, liquidada e paga em 2012 utilizando o

tenham processado na

correspondente,

poca prpria.

que,

dentro

estabelecido,
tenha

do

do

cumprido

sua

elemento da despesa 92.

obrigao.

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Esta situao est em extino de exemplos, mas deve ser
decorada em teoria. Isso porque os restos a pagar processados
no podem ser cancelados (vide seo anterior). Os restos a
pagar no processados, mas liquidados no exerccio seguinte
tambm

no

podem

ser cancelados

(vide

seo

anterior).

Assim, apenas os restos a pagar no processados e que no


foram liquidados no ano subseqente podem ser cancelados.
Um exemplo que poderia se encaixar seria a situao de em
2011
Situao 2: Restos a
Pagar com prescrio
interrompida.

So aqueles
cancelados, mas ainda

fornecedor

assinar

contrato

para

fornecer

computadores at 30 de abril de 2012. Em 2011 foi realizado


apenas

empenho.

Em

2012

fornecedor

entrega

os

vigente o direito do

computadores, porm a liquidao no registrada no sistema.

credor.

Na sequncia, o fornecedor esqueceu-se de cobrar seus direitos


em 2012 e em 30 de junho de 2013 os restos a pagar no
processados

no

liquidados

(devido

uma

falha

da

administrao) cancelado. Em 2014 o fornecedor realizado


sua verificao identifica seus valores recebveis e retorna
administrao; porm, os restos a pagar no processados j
haviam sido cancelados. Assim, em 2014 a despesa dever ser
novamente empenhada, liquidada e paga utilizando o elemento
da despesa 92 porm na categoria econmica despesas de
capital.

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Em novembro de 2011 nasce o filho de servidor e o mesmo pela lei 8112
faz

jus

ao

auxlio

natalidade.

Por

qualquer,

motivo

(sade,

esquecimento) o servidor somente d entrada na papelada em 2012.


Neste caso, a obrigao dever ser empenhada, liquida e paga em 2012.
Devido ao recadastramento no sistema de pagamento o auxlio ao
custeio do plano de sade (outras despesas correntes - elemento da
despesa

93

restituies)

de

determinado

servidor

no

foi

recadastrado, apesar do mesmo ter entregado toda a documentao.


Ocorre que o servidor deixou de receber os meses de novembro e
obrigao

dezembro de 2011 e os meses de janeiro e fevereiro de 2012, e s

de pagamento foi criada

percebeu isso em maro. Os valores referentes aos meses de novembro

em virtude de lei, mas

e dezembro sero pagos como despesas de exerccios anteriores

Aqueles
Situao

3:

Compromissos
reconhecidos
encerramento
exerccio.

aps

o somente
do

direito

cuja

reconhecido
do

reclamante

(elemento da despesa 92), enquanto os valores de janeiro e fevereiro


sero pagos como outras despesas correntes (elemento da despesa 93).
Suponha que foi feito um empenho por estimativa no valor de 1000

aps o encerramento do

reais em 20 de dezembro de 2011 referente a despesas com energia

exerccio correspondente.

eltrica e que a fatura somente chegar em 10 de janeiro de 2012. Em


31 de dezembro de 2011 deve ocorrer a inscrio em Restos a Pagar
No Processados. Quando a fatura chegar em 2012 trs situaes
podem ocorrer:
(i) o valor ser exatamente igual a R$ 1000 ^ ocorre a liquidao efetiva
sobre R$ 1000;
(ii) o valor ser igual a R$ 900^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$ 900
e cancela-se 100 de RP No Processados;
(iii) o valor ser igual a R$ 1.100^ ocorre a liquidao efetiva sobre R$
1000 e reconhece-se DEA sobre R$ 100.

Legenda: As situaes so independentes.

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Vamos fazer uma questo sobre DEA.

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12.

(Cespe/MPU/2013)

Uma

das

caractersticas

das

despesas

de

exerccios anteriores que essas despesas so pagas de acordo com a


conta dos crditos do exerccio em que tenha ocorrido o fato
gerador.
ERRADO, sero pagas com a conta do exerccio em estejam sendo
empenhadas como Despesas de Exerccios Anteriores.

9. SUPRIMENTO DE FUNDOS
O adiantamento consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de realizar
despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao19.
O regime de adiantamento caracteriza-se pela destinao de
recursos financeiros a servidor pblico, para a realizao de despesa
pblica que no possa se subordinar ao processo normal de aplicao,
sempre precedido do empenho em dotao prpria, observados os
dispositivos da Lei federal n 4.320, de 17 de maro de 1964.
Vamos fazer nossa primeira questo.
No governo federal o regime de adiantamento ser concedido
preferencialmente por meio de Carto de Pagamento do Governo
Federal, em nome da Unidade Gestora. Porm, o que seria o Carto de
Pagamento? O Quadro 9 ajuda neste entendimento.

19 Art. 68 lei 4320/1964.

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Quadro 9: Carto de Pagamento
A utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal
- CPGF,

pelos rgos

e entidades

da

administrao

pblica federal integrantes do oramento fiscal e da


seguridade
realizadas

Conceitos

social,

com

para

compra

pagamento

de

material

das
e

despesas

prestao

de

servios, nos estritos termos da legislao vigente 20.

previstos na
Legislao

CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome

Federal

da unidade gestora e operacionalizado por instituio


financeira autorizada, utilizado exclusivamente pelo
portador nele identificado, nos casos indicados em
ato prprio da autoridade competente, respeitados os
limites do Decreto 5355/2005.

Apesar

do

regime

de

adiantamento

ter

como

instrumento

preferencial o carto de pagam ento. Existe outra forma de utilizao


a conta corrente. Alm disso, cada forma de utilizao, seja carto de
pagamento, seja conta corrente, guarda peculiaridades.
Inicialmente apresento a Figura 7 que contm as regras no uso do
adiantamento no Governo Federal.

20 Art. 1 do Decreto 5355/05.

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Figura 7: Modalidades de uso do adiantamento no Governo Federal

REGRA GERAL
"Preferencial"

REGRA GERAL
NO USO DO CPGF

NO PODE USO DA
MODALIDADE SAQUE

Em determinados casos

USO DA MODALIDADE SAQUE

CARTO DE PAGAMENTO DO
GOVERNO FEDERAL (CPGF)

USO DO REGIME DE ADIANTAMENTO


NO GOVERNO FEDERAL

Em determinados casos

CONTA TIPO B

No governo federal admite-se o uso do CPGF na modalidade


saque para os seguintes casos:
(i) para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da
Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do
Ministrio

da

Sade,

do

Ministrio

da

Abastecimento, do Departamento de Polcia

Agricultura,

Pecuria

Federal do Ministrio da

Justia, do Ministrio das Relaes Exteriores, bem assim de militares e


de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido
em instrues aprovadas pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a
delegao de competncia
(ii) decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos
do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou
entidade efetuada com suprimento de fundos.
(iii) decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos
termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca
superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia
efetuada com suprimento de fundos.

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9.1.Suprimento de Fundos: Fases
A despesa com adiantamento (suprimento de fundo) se subdivide
nas seguintes etapas: concesso, aplicao e prestao de contas. A
Figura 8 ilustra o ciclo do adiantamento no governo federal.
Figura 8 : Ciclo do adiantamento do Governo Federal

CICLO DO ADIANTAMENTO - Governo Federal

>

>>

>

C O N C ESS O

A P LIC A O

COM PRO VAO

A t 90 dias

A t 30 dias

Observa-se que no governo federal aps a concesso o Ordenador


de Despesa pode estipular um prazo de at 90 dias para aplicar os
recursos.

Apesar

desse

prazo,

perodo

de

aplicao

no

pode

ultrapassar 31 de dezembro.
Alm

disso,

a importncia

aplicada

at 31

de dezembro

ser

comprovada at 15 de janeiro do exerccio seguinte da concesso.


9.1.1.Concesso
A concesso o ato do ordenador de despesas que registra a
responsabilidade do agente suprido.
______

O e m p e n h o da d e s p e s a d e v e o c o r r e r e m fa s e
a n t e r io r c o n c e s s o d o s u p r im e n t o d e f u n d o .
A s s im .

Y ^ateno

D ara

f in s

c o n t b e is

quando

n u m e r r io

p o r m e io

s e r v id o r r e c e b e

co n ta

despesa

c o rre n te

e s t g io s

do

em penho,

passou

o
da

p e lo s

liq u id a o

p a g a m e n to .
No

caso

do

CPGF

l i m it e

so m e n te

l i b e r a d o a p s a liq u i d a o .

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Uma das coisas, porm, mais corr iqueiras e cobradas em prova : a
quem no pode ser concedido o suprimento de fundos? O Quadro
10 mostra os agentes que no podem receber o adiantamento.
Quadro 10: Agentes que no podem receber o adiantamento
Situao impeditiva

Peculiaridades
Aplicvel a todos os entes.
Aquele que no efetuou, no prazo, a
comprovao dos recursos recebidos

Servidor declarado em alcance21.

ou que, caso tenha apresentado a


prestao de contas dos recursos, a
mesma tenha sido impugnada total ou
parcialmente.
Aplicvel a todos os entes.

A responsvel (servidor) por dois

Se j tiver prestado contas e a mesma

adiantamentos22.

tiver sido aprovada pode receber um


terceiro.
Especfico da Unio.

A servidor que tenha a seu cargo a

Por exemplo, em regra no se poderia

guarda ou utilizao do material a conceder o suprimento de fundo ao


adquirir, salvo quando no houver na

responsvel pelo almoxarifado caso o

repartio outro servidor.

material

adquirido

ficasse

posteriormente sob sua guarda.


Especfico da Unio.
A

responsvel

(servidor)

por

suprimento de fundos que, esgotado o


prazo, no tenha prestado contas de
sua aplicao.

Seria

uma

das

situaes

que

ensejariam o servidor ser declarado


em alcance. A diferena que pode
ser que haja um lapso temporal entre
a omisso

de

prestar contas

e a

declarao em alcance.

Ainda dentro da fase de concesso, o ordenador de despesas deve


no caso federal verificar se os recursos destinados ao suprimento de
fundo se enquadram em um dos requisitos do Quadro 5.

21 Art. 69 da lei 4320/1964; Art. 8 do Decreto 53.980/2009.


22 Art. 69 da lei 4320/1964; Art. 8 do Decreto 53.980/2009.

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Quadro 11: Situaes que justificam o uso do suprimento de fundo no
governo federal
Situao
Para atender a despesas eventuais, inclusive em viagem e com
1
servios especiais, que exijam pronto pagamento.
Quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se
2
classificar em regulamento.
Para atender a despesas de pequeno vulto23, assim entendidas
3

aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido


em ato normativo prprio.

No governo federal, existe um limite global


para

ato

de

suprimento

um

limite

individual que so aplicveis apenas para as


despesas de peaueno vulto.
Mesmo

nas

despesas

de

pequeno

vulto

possvel exceder este limite com a autorizao


do titular do ministrio24.
Por fim, o decreto 93872/1986 no estabelece
um limite para suprimento de fundos para
despesas relacionadas a viagens.

Vamos fazer mais questo sobre o que vimos at aqui.

23 Conforme Portaria M F 95/2002.


24 3 Excepcionalmente, a critrio da autoridade de nvel m inisterial, desde que caracterizada a necessidade
em despacho fundamentado, podero ser concedidos suprimentos de fundos em valores superiores aos
fixados neste artigo.

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HORA DE

praticar!
13. (Cespe/ANTT/2013) A administrao pblica, no interesse do servio,
poder conceder um suprimento de fundos, em espcie ou por crdito
em conta, a um prestador de servios, o qual se obrigar a realizar a
prestao de contas to logo seja realizado o gasto.
14. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido
para despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com
servios especiais, exceto em casos de viagens

COMENTRIOS S QUESTES

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13. (Cespe/ANTT/2013) A administrao pblica, no interesse do servio,
poder conceder um suprimento de fundos, em espcie ou por crdito
em conta, a um prestador de servios, o qual se obrigar a realizar a
prestao de contas to logo seja realizado o gasto.
ERRADO, o suprimento concedido na conta tipo B ou mediante
crdito no carto de pagamento ao servidor pblico apenas.

14. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido


para despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com
servios especiais, exceto em casos de viagens.
ERRADO, inclui viagens.

Na sequncia apresento o Quadro 12 que contm os valores limites


globais

para

cada

adiantamento

(para

qualquer das trs

situaes)

realizado.
Quadro 12: Limites globais por ato de concesso de suprimento aplicvel nas
despesas de pequeno vulto25.
Modalidade Carto de Pagamento
Obras e servios de
engenharia

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a


(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 ^ R$ 15.000,00

Outros servios e
compras em geral

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a


(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 8.000,00
Modalidad e Conta Tipo B

Obras e servios de
engenharia

5% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a


(convite) do inciso I do artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada
pela Lei 9.648/98 ^ R$ 7.500,00

Outros servios e
compras em geral

5% (dez por cento) do valor estabelecido na alnea a


(convite) do inciso II do artigo 23, da Lei 8.666/93,
alterada pela Lei 9.648/98 ^ R$ 4.000,00

25 P o rtaria n 9 5 / M F de 19 de abril de 2002.

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Assim, o valor mximo a ser concedido em um suprimento caso de
utilize a conta tipo B que seja destinado a outros servios e compras em
geral de R$ 4000,00.
Vamos a mais uma questo.

15. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na


administrao pblica federal, julgue o item a seguir.
O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.

COMENTRIO A QUESTO.

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15. (Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue o item a seguir.
O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.
ERRADO, primeiro que o servidor declarado em alcance no pode
receber

suprimento

de

fundo, segundo

porque

limite

pode

alcanar no caso do uso de carto de pagamento R$ 15.000 no


caso Obras e servios de engenharia e R$ 8.000 no caso de outros
servios e compras em geral.

9.1.2. Aplicao
Vimos no incio da seo que o prazo para aplicao varia conforme
o ente. O Quadro 13 contm os prazos de aplicao para a Unio

Quadro 13: Prazos para aplicao do adiantamento na Unio


PRAZO

OBSERVAO
Estabelecido pelo Ordenador de Despesas.

At 90 dias.
No pode ultrapassar 31 de dezembro do ano da concesso.

No

caso

suprimento

federal,
de

os

fundos

valores

de

um

entregues

ao

suprido podero relacionar-se a mais de


uma natureza de despesa, desde que
precedidos
dotaes

dos

empenhos

respectivas.

nas

respeitados

os

valores de cada natureza.


Assim, no mesmo ato de concesso de
suprimento pode conter dois empenhos:
o primeiro para material de consumo e o
outro para servio.

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9.1.3. Comprovao
Na prestao de contas o agente suprido dever apresentar os
documentos comprobatrios dentro do prazo previsto.
O servidor que receber adiantamento obrigado a prestar
contas de sua aplicao e se no a fizer no prazo assinalado,
proceder-se-, de imediato, tomada de contas especial, sem prejuzo
das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e
imposio das penalidades cabveis 26. O Quadro 14 contm os prazos de
comprovao para a Unio.
Quadro 14: Prazos para efetuar a comprovao dos gastos realizados por
adiantamento
ENTE
PRAZO
OBSERVAO
At 30

Unio

importncia

aplicada

at

31

de

dezembro

ser

comprovada at 15 de janeiro seguinte27.

dias

No caso federal, existe uma peculiaridade a mais, pois competem


aos detentores de suprimentos de fundos fornecerem indicao precisa
dos

saldos

em

seu

contabilizao

aplicao

data

em

poder

em

reinscrio

da

posterior,

31

de

dezembro,

respectiva

para

responsabilidade

efeito
pela

observados os prazos assinalados

de
sua
pelo

ordenador da despesa.
Prosseguindo na fase da comprovao, quando do recebimento da
prestao de contas relacionamento ao regime de adiantamento duas
situaes podem ocorrer: a aprovao e a impugnao. O Quadro 15
mostra os desdobramentos para cada caso.
Quadro 15: Desdobramentos quando da prestao de contas pelo agente
________________ suprido ao ordenador de despesas__________________
Situao
Conseqncias
As contas do agente suprido sero escrituradas e
Aprovadas
includas

na tomada

de contas

do

Ordenador de

(no impugnadas)
Despesas na forma prescrita.
26 Art. 7 do Decreto 53.980/2009.
27 Art. 83 Decreto-lei 200/1967.

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Dever

providncias
Impugnadas

ordenador
administrativas

responsabilidades

determinar
para

imposio

imediatas

a apurao
das

das

penalidades

cabveis, sem prejuzo do julgamento da regularidade


das contas pelo Tribunal de Contas.

HORA DE

praticar!
16. (FCC/TRF 5a Regio/2004/Analista Judicirio) As despesas realizadas
por

meio

de

suprimentos

so

includas

na

tomada

de

contas

ordenador da despesa
a) desde que por ele no impugnadas.
b) quando por ele impugnadas.
c) desde que ele assim decida.
d) desde que o responsvel pelo suprimento assim deseje.
e) sempre.

COMENTRIOS QUESTO

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Conforme vimos anteriormente, a opo correta a alternativa A.

10. DA CONTABILIDADE
A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos

quantos,

de

qualquer

modo,

arrecadem

receitas,

efetuem

despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou


confiados28.
Ressalvada

competncia

do

Tribunal

de

Contas

ou

rgo

equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens


ou

dinheiros

pblicos

ser

realizada

ou

superintendida

pelos

servios de contabilidade29.
Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem

acompanhamento

da

execuo

oram entria,

conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos


servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a
interpretao dos resultados econmicos e financeiros30.
A

escriturao

sinttica

das

operaes

financeiras

patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas31.


Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de
ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte32.
Os dbitos e crditos sero escriturados com individualizao
do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e
data do vencimento, quando fixada33.
A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial34.2
4
1
0
3
9
8

28 Art. 83 Lei 4320/1964.


29 Art. 84 Lei 4320/1964.
30 Art. 85 Lei 4320/1964.
31 Art. 86 Lei 4320/1964.
32 Art. 87 Lei 4320/1964.
33 Art. 88 Lei 4320/1964.
34 Art. 89 Lei 4320/1964.

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A contabilidade dever apurar o custo dos projetos e atividades, de
forma a evidenciar os resultados da gesto35. A apurao do custo dos
projetos e atividades ter por base os elementos fornecidos pelos
rgos

de

Oramentrio

oramento,
de

constantes

Projeto/Atividade,

dos
a

registros

utilizao

do

Cadastro

dos

recursos

financeiros e as informaes detalhadas sobre a execuo fsica


que

as

unidades

administrativas

gestoras

respectivo rgo de contabilidade,


Secretaria

do Tesouro

Nacional.

devero

encaminhar

na periodicidade estabelecida
A

falta

de

informao

da

ao
pela

unidade

administrativa gestora sobre a execuo fsica dos projetos e atividades a


seu cargo, na forma estabelecida, acarretar o bloqueio de saques de
recursos

financeiros

para

os

mesmos

projetos

atividades,

responsabilizando-se a autoridade administrativa faltosa pelos prejuzos


decorrentes.
Os rgos de contabilidade prestaro a assistncia tcnica que
lhe

for

solicitada

encaminharo,

pelas

unidades

m ensalm ente,

administrativas
balancetes

gestoras,

lhes

demonstraes

contbeis da respectiva execuo oram entria, para orientao e


base s decises cabveis36.
Os rgos de contabilidade examinaro ainda a conformidade dos
atos de gesto oramentrio-financeira e patrimonial, praticados pelas
unidades administrativas gestoras de sua jurisdio, com as normas
legais que os regem37.3
7
6
5

35 Art. 137 Decreto 93872/1986 e Art. 69 do Decreto-lei 200/1967.


36 Art. 138 do Decreto 93872/1986.
37 Art. 139 Decreto 93872/1986 e Art. 73 do Decreto-lei 200/1967.

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17.

(Cespe/INMETRO/2010)

escriturao

sinttica

das

operaes

financeiras e patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas,


mas,

atualmente,

pode-se

empregar

outro

mtodo

que

seja

mais

adequado contabilidade pblica, permitindo-se, em alguns casos, o


registro do dbito sem o crdito correspondente.

COMENTRIOS A QUESTO

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17.

(Cespe/INMETRO/2010)

escriturao

sinttica

das

operaes

financeiras e patrimoniais efetua-se pelo mtodo das partidas dobradas,


mas, atualmente, pode-se empregar outro mtodo que seja mais
adequado

contabilidade

pblica,

permitindo-se,

em

alguns

casos, o registro do dbito sem o crdito correspondente.


ERRADO, continua em vigor o mtodo das partidas dobradas.

11. DA CONTABILIDADE ORAMENTRIA E FINANCEIRA


A

contabilidade

dever

evidenciar,

em

seus

registros,

montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa empenhada e


a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes
disponveis38. O

Decreto

92872/1986

acrescentou

ainda

os

recursos

programados 39.
O registro contbil da

receita

e da despesa

far-se-

de

acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos


crditos adicionais40.
Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oram entria,
sero

tambm

objeto

de

registro,

individualizaco

controle

contbil.3
0
4
9
8

38 Art. 90 Lei 4320/1964.


39 Art. 136 do Decreto 93872/1986:
40 Art. 91 Lei 4320/1964: A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o montante dos crditos
oramentrios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada conta dos mesmos crditos, as
dotaes disponveis e os recursos financeiros programados.

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HORA DE

praticar!
18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas
dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,
constaro do Plano Plurianual (PPA).

COMENTRIOS QUESTO

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18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) Todas as despesas relativas
dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,
constaro do Plano Plurianual (PPA).
ERRADO, o registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo
com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos crditos
adicionais.
Alm disso, despesas com a dvida pblica compem os programas
destinados exclusivamente s operaes especiais que no compem o
PPA.

12. DA CONTABILIDADE PATRIMONIAL


Haver

registros analticos

de todos os

bens de carter

perm anente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita


caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda

administrao41.

contabilidade

manter

registros

sintticos dos bens mveis e imveis42.


O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade43.

HORA DE

praticar!
19. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os
bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,
imprescindvel

para

levantamento

do

inventrio

de

uma

unidade

gestora.

41 Art. 94 Lei 4320/1964.


42 Art. 95 Lei 4320/1964.
43 Art. 96 Lei 4320/1964.

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19. (Cespe/Cmara dos Deputados/2012) O registro analtico de todos os
bens de uso especial, realizado pelo mtodo das partidas dobradas,
imprescindvel

para

levantamento

do

inventrio

de

uma

unidade

gestora.
ERRADO, os bens especiais

(edifcios e terrenos)

necessitam

aoenas do registro sinttico. Por fim, o levantamento aeral dos


bens mveis e imveis que ter por base o inventrio analtico de
cada unidade administrativa e no o contrrio.

Para fins oramentrios e determinao dos devedores, ter-se- o


registro

contbil

das

receitas

patrimoniais,

fiscalizando-se

sua

efetivao44.
Os servios pblicos industriais, ainda que no organizados
como empresa pblica ou autrquica, mantero contabilidade especial
para determinao dos custos, ingressos e resultados, sem prejuzo da
escriturao patrimonial e financeiro comum45.
As alteraes da situao lauida patrim onial, que abrangem os
resultados

da

execuo

oram entria, bem

como

as

variaes

independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncia


ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial 46.4
6
5

44 Art. 97 Lei 4320/1964.


45 Art. 99 Lei 4320/1964.
46 Art. 100 Lei 4320/1964.

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13. DVIDA PBLICA: FLUTUANTE E FUNDADA
O Art. 163 da CF/1988 estabelece que lei complementar dispor
sobre:
(i) finanas pblicas;
(ii)

dvida

pblica

externa

e interna, includa

a das

autarquias,

fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico;


(iii) concesso de garantias pelas entidades pblicas;
(iv) emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;
(v) fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta;
(vi) operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
(vii) compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da
Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas
das voltadas ao desenvolvimento regional.
Essa

lei

completar

lei

101/2000,

lei

de

responsabilidade fiscal.
A dvida pblica abrange a dvida flutuante e a dvida fundada
ou consolidada.47
A dvida flutuante segundo a lei 4320/1964 compreende:

os

restos a pagar, excludos os servios da dvida; os servios da


dvida a pagar; os depsitos; os dbitos de tesouraria. O decreto
93872/1986 inclui o papel moeda ou moeda fiduciria.
Relembro

que

registro

dos

restos

pagar

far-se-

por

exerccio e por credor distinguimdo-se as despesas processadas das


no processadas.
A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade
superior a doze

m eses, contrados

para

atender a desequilbrio

oramentrio ou a financeiro de obras e servios pblicos48


A

dvida

fundada

ser

escriturada

com

individualizao

especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio


dos emprstimos, bem como os respectivos servios de amortizao e4
8
7

47 Art. 115 do Decreto 93872/1986.


48 Art. 98 Lei 4320/1964.

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juros. O Quadro 16 resume os conceitos da dvida consolida ou fundada
conforme os normativos.
Quadro 16: Conceitos de dvida fundada ou consolidada
Normativo

Conceito da dvida fundada ou consolidada


A

divida

fundada

compreende

os

compromissos

de

Lei

exigibilidade superior a doze m eses, contrados para

4320/1964

atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de


obras e servios pblicos49.
Compreende os compromissos de exigibilidade superior
a 12 (doze) meses contrados mediante emisso de

Decreto
93872/1986

ttulos

ou

celebrao

de

contratos

para

atender

desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e


servios

pblicos, e que dependam

de autorizao

legislativa para amortizao ou resgate.50


Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade,
das

obrigaes

financeiras

do

ente

da

Federao,

assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou


tratados e da realizao de operaes de crdito, para
amortizao em prazo superior a doze meses.4
015
5
9
3
2
Tambm integram a dvida pblica consolidada as
LRF
operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento52.
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do
oramento em que houverem sido includos integram a
dvida consolidada,

para fins de aplicao dos limites,

posteriores a 5/5/2000 (inclusive) 53.

49 Art. 98 da lei 4320/1964.


50 2 Art. 115 do Decreto 93872/1986.
51 Inciso I do art. 29 da LRF.
52 3 do art. 29 da LRF.
53 7 do art. 30 da LRF.

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Assim
normativos.

observa-se
No

que

entanto,

os conceitos
LRF

operaes de crdito de prazo

inova

ao

so

semelhantes

possibilitar

entre

os

incluso

de

inferior a doze meses cujas receitas

tenham constado do oramento.

HORA DE

praticar!
20. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas
gerais

de

direito

financeiro

para

elaborao

oramentos e dos balanos dos entes da Federao.

controle

dos

No que diz respeito

classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada


a) as obrigaes com prazo de vencimento superior a doze meses, em
casos de desequilbrio oramentrio.
b) o dficit financeiro no balano patrimonial.
c) as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
no tenham constado do oramento.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do
exerccio subsequente ao de sua inscrio.
e) os dbitos da tesouraria.

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20. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas
gerais

de

direito

financeiro

para

elaborao

oramentos e dos balanos dos entes da Federao.

controle

dos

No que diz respeito

classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada


a) as obrigaes com prazo de vencimento superior a doze meses, em
casos de desequilbrio oramentrio.
CERTO.
b) o dficit financeiro no balano patrimonial.
ERRADO, isso um ndice e no integra nem a dvida fundada,
nem a dvida flutuante.
c) as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
no tenham constado do oramento.
ERRADO, Se for inferior a doze meses, mas tiver constado no
oramento integra a dvida consolidada.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do
exerccio subsequente ao de sua inscrio.
ERRADO, os restos a pagar integram a dvida flutuante.
e) os dbitos da tesouraria.
ERRADO, os dbitos de tesouraria integram a dvida flutuante.

Ainda sobre Dvida Pblica consolidada, esto inseridas dentro da


mesma a dvida pblica mobiliria e as operaes de crdito.
A

dvida

pblica

mobiliria

parte

da

dvida

pblica

consolidada representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do


Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.
Ressalto que os ttulos de responsabilidade do Banco Central
do Brasil esto inclusos na dvida pblica consolidada da Unio54.
Lembro tambm que o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da
dvida pblica dois anos aps a publicao da LRF55.

54 2 do art. 29 da LRF.
55 Art. 34 LRF.

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A Figura 9 mostra a composio da dvida consolidada que um dos
itens evidenciados no Relatrio de Gesto Fiscal.
Figura 9: Composio da dvida consolidada

DVIDA CONSOLIDADA - DC (I)


Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Interna
Externa
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) -V e n c id o s e
no Pagos

Demais Dividas________________________________________
Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais - Volume II (2010)
Figura 10: Valores que no compem a dvida consolidada

OUTROS VALORES NQ INTEGRANTES DA DC

PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000


INSUFICINCIA FINANCEIRA
DEPSITOS
RP PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES

^NTO^1PAE^)I^ECE^M)RAMENTR[^^R(^^^^^^^
Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2012)
Quanto s operaes de crdito, so exemplos das mesmas:
compromisso
crdito;

financeiro

emisso

assumido

aceite

de

em

ttulo,

razo

de mtuo;

aquisio

abertura

financiada

de

de

bens;

recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de


bens

servios;

arrendamento

mercantil;

outras

operaes

assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros56. Equiparase ainda a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a
confisso de dvidas pelo ente da Federao57.

56 Inciso III do art. 29 da LRF.


57 1 do art. 29 da LRF.

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Ainda sobre o tema operaes de crdito. So ainda consideradas
operaes de crdito, porm esto vedadas58:
- Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo
ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
- Recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder
Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com
direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao:
-

Assuno

operao

direta

de

compromisso,

assem elhada, com

confisso

fornecedor

de

de

bens,

dvida

ou

mercadorias

ou

servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se


aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes:
- Assuno

de obrigao,

sem

autorizao

oram entria, com

fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.


Por fim, dois conceitos importantes e relacionados dvida
consolidada

so:

o refinanciamento

da

dvida

mobiliria

e as

concesses de garantias.
O refinanciamento da dvida mobiliria consiste na emisso de
ttulos

para

pagamento

do

principal

m onetria. O refinanciamento

acrescido

da

do principal da dvida

atualizao
mobiliria

no

exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do


exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no
oramento

para

este

efeito

e efetivamente

realizadas,

acrescido

de

atualizao monetria59. Vamos fazer mais uma questo para firmar este
entendimento.

HORA DE

praticar!
58 Art. 37 LRF.
59 Inciso V do art. 29 LRF.

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21.

(TCU/Cespe/2008/ACE)

Caso

a Unio

emita

novos ttulos

para

pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de


principal,

atualizao

respectivamente,

R$

monetria

100.000.000,00,

juros,
R$

nos

valores

10.000.000,00

de,
e

R$

15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento


de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.

COMENTRIO QUESTO

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21.

(TCU/Cespe/2008/ACE)

Caso

a Unio

emita

novos ttulos

para

pagamento de dvidas mobilirias vencidas, as quais se componham de


principal,

atualizao

respectivamente,

R$

monetria

100.000.000,00,

juros,
R$

nos

valores

10.000.000,00

de,
e

R$

15.000.000,00, nessa situao, de acordo com a LRF, o refinanciamento


de tais dvidas corresponder a R$ 100.000.000,00.
ERRADO, pois como acabamos de ver o refinanciamento o somatrio
do principal (100 mil) com a atualizao monetria (10 mil). Sendo
assim, o refinanciamento do principal corresponde a 110 m il.

Quanto concesso de garantia, a mesma consiste no compromisso


de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente
da Federao ou entidade a ele vinculada60.

13.1. Controle sobre a dvida consolidada


Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o
respectivo limite ao final de um quadrim estre, dever ser a ele
reconduzida

at

o trmino

dos

trs

subseqentes, reduzindo

excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro61.


Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
estar

proibido

de

realizar operao

de crdito

interna

ou

externa,

inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do


principal atualizado da dvida m obiliria: obter resultado primrio
necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras
medidas, limitao de empenho.

60 Inciso IV do art. 29 da LRF.


61 Art. 31 da LRF.

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13.2.

Antecipao de

Receita

Oramentria

(ARO/

Dbitos de

Tesouraria)
A operao de crdito por antecipao de receita oramentria destinase a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro62 e deve
atender aos seguintes requisitos:
(i)

realizar-se-

somente

a partir do dcimo

dia

do

incio

do

exerccio;
(ii) dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o
dia dez de dezembro de cada a n o ;
(iii) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a
taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa
bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
(iv) ESTAR PROIBIDA:
a)

enquanto

existir

operao

anterior

da

mesma

natureza

no

integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.
As operaes de que trata este artigo no sero computadas para
efeito do que dispe o inciso III do art. 167 da Constituio6
63, desde que
2
liquidadas at 10 de dezembro do exerccio financeiro da contratao.
As operaes de crdito por "antecipao de receita oramentria"
realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura
de

crdito

junto

instituio

financeira

vencedora

em

processo

competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.


O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e
controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos
limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.

62 Art. 38 da LRF.
63 A "regra de ouro" estabelece que as operaes de crdito no podem superar as despesas de capital. Neste
caso se as AROs forem liquidadas at 10 de dezembro elas no so computadas neste limite. Se elas no forem
liquidadas at esta data, elas passam a com por as operaes de crdito para fins de verificao do
cumprimento da regra de ouro. Ressalto que a regra de ouro pode ser descumprida caso haja autorizao
legislativa por maioria absoluta.

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14. BALANOS E AVALIAAO PATRIMONIAL
Existem na Contabilidade Pblica tradicionalmente 4 demonstraes
contbeis:

Balano

Oramentrio,

no Balano

Financeiro,

no Balano

Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais.


Os

resultados

Balano

gerais

Oram entrio,

do

no

exerccio

Balano

sero

demonstrados

Financeiro,

no

no

Balano

Patrim onial, na Demonstrao das Variaes Patrim oniais. segundo


os Anexos

nmeros

12,

13,

14 e 15 e os quadros demonstrativos

constantes dos Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 1764. O Quadro


17 mostra as caractersticas de cada demonstrao contbil.
Quadro 17: Demonstraes Contbeis conforme a lei 4320/1964
Demonstrao

Caracterstica
Demonstra

Balano
Oramentrio

as

receitas

e despesas

previstas

em

confronto com as realizadas. Esto inclusos aqui os


crditos

adicionais

abertos

durante

execuo

oramentria.
Apura o Resultado Oramentrio.
Demonstra a receita e a despesa oramentrias bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza

Balano
Financeiro

extraoramentria,

conjugados

com

os

saldos

em

espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se


transferem para o exerccio seguinte.
Apura o Resultado Financeiro do Exerccio.
Evidencia as alteraes verificadas no patrimnio,

Demonstrao das
Variaes
Patrimoniais

resultantes ou independentes da execuo oramentria,


e indicar o resultado patrimonial do exerccio.
Apura o Resultado Patrimonial do Exerccio.
Demonstra o Ativo Financeiro: o Ativo Permanente: o

Balano
Patrimonial

Passivo Financeiro: o Passivo Permanente: o Saldo


Patrimonial: as Contas de Compensao.
Apura o Supervit Financeiro e Saldo Patrimonial.

64 Art. 101 Lei 4320/1964.

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Quanto ao balano financeiro os Restos a Pagar do exerccio sero
computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso
na despesa oramentria.
Quanto

ao

Balano

Patrimonial

Quadro

18

mostra

as

caractersticas cada componente do mesmo.

Quadro 18: Caractersticas dos componentes do Balano Patrimonial65


Demonstrao
Caracterstica
Compreende
Ativo financeiro

os

crditos

independentemente

valores

de

realizveis
autorizao

oramentria e os valores numerrios.


Compreende

os

bens,

crditos

valores,

cuja

Ativo
mobilizao ou alienao dependa de autorizao
permanente
legislativa.
Compreende

as

dvidas

fundadas

outros

Passivo
pagamento
financeiro

Passivo
permanente

independa

de

autorizao

oram entria. a dvida flutuante.


Compreende

as

dependam

de

amortizao ou

dvidas

fundadas

autorizao
resgate.

outras

legislativa

que
para

a dvida fundada ou

consolidada propriamente dita.


Destina-se ao registro os bens, valores, obrigaes e
Contas de

situaes no compreendidas nas situaes anteriores

compensao

e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar


o patrimnio
Vamos fazer uma questo sobre o que vimos?

65 Art. 105 da lei 4320/1964.

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Pessoal,
OPA,

..

W t p e s a d in h a !

Quadro

18

mostra

literalidade da lei 4320/1964.


Porm

no

fundada/consolidada

dvida

dentro

do

Passivo Financeiro, mas sim a Dvida


Flutuante.
Dessa

forma,

fundadas

entenda

outros

independa

de

oram entria"

"dvidas

pagamento
autorizao

como

sendo

dvida flutuante.

Na seqncia o Quadro 19, mostra quais os critrios devem ser


adotados na avaliao dos elementos patrimoniais.
Quadro 19: Critrios para avaliao dos elementos patrimoniais
Elementos patrimoniais

Critrios de avaliao
Pelo seu valor nom inal, feita a

Dbitos e crditos, bem como os

converso, quando em moeda

ttulos de renda.

estrangeira, taxa de cmbio


vigente na data do balano.
Pelo valor de aquisio ou pelo
custo de produo ou de

Bens mveis e im veis.

construo.
Pelo preo mdio ponderado
Bens de alm oxarifado.
das compras.

Ainda quanto s avaliaes dos bens patrimoniais, os valores em


espcie,

assim

como

os

dbitos

crditos,

quando

em

moeda

estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias


em moeda nacional. As variaes resultantes da converso dos dbitos,
crditos e valores em espcie sero levadas conta patrim onial.
Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e im veis.

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15. FONTES DE ABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS
Os crditos adicionais
financeira.

Vimos

na

integram

seo

a programao

que

oramentria

abertura

dos

suplementares e especiais depende da existncia


disponveis

para ocorrer a despesa e ser

crditos

de recursos

precedida de exposio

justificativa. O Quadro 20 contm as fontes de abertura de crditos


adicionais previstas na lei 4320/1964.
Quadro 22: Fontes de recursos para crditos adicionais na lei 4320/1964
O supervit financeiro apurado em

balano

patrimonial do exerccio

anterior.
Os provenientes de excesso de arrecadao.
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de crditos adicionais, autorizados em Lei.
O

produto

de

operaes

de

credito

autorizadas,

em

forma

que

juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o


ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a
eles vinculadas.

Lembro que este supervit obtido a partir do

BALANO PATRIMONIAL do exerccio anterior.


Entende-se

por excesso de arrecadao, para os fins deste

artigo, o saldo positivo das d ife ri nas acumuladas ms a ms entre a


arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia
do exerccio. Lembro que este excesso obtido a partir do BALANO
ORAMENTRIO do exerccio corrente. Para o fim de apurar os
recursos

utilizveis,

provenientes

de

excesso

de

arrecadao,

sero

deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio.

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Do

supervit

financeiro

devem

ser

deduzidos os crditos extraordinrios e


especiais REABERTOS no exerccio.

Do excesso de arrecadao devem ser


deduzidos

os

crditos

extraordinrios

ABERTOS no exerccio.
Por fim, h mais duas fontes de aberturas de crditos adicionais no
previstas na lei 4320/1964, mas que podem ser cobradas em prova: a
reserva de contingncia 66; os recursos que, em decorrncia de
veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem sem despesas correspondentes (neste caso somente podero
ser utilizados mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e
especfica autorizao legislativa) 67.

HORA DE

praticar i
22. (Cespe/IPEA/2008) Suponha que, em um rgo pblico, pouco antes
do final do exerccio, se verifique ter havido excesso de arrecadao de
R$ 500 mil, hajam sido abertos crditos extraordinrios de R$ 50 mil,
tenha havido economia de despesa s de R$ 150 mil e que dotaes de R$
200 mil possam ser canceladas. Diante dessa situao, caso esse rgo
pleiteie crdito especial, este poder atingir o valor de R$ 800 mil.

COMENTRIOS QUESTO

66 Art. 8 da Portaria STN/SOF 163/2001: A dotao global denominada " Reserva de Contingncia , permitida
para a Unio no art. 91 do Decreto-Lei 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de
Governo, a ser utilizada com o fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendim ento
de passivos contingentes.
67 8 do Art. 166 da CF/1988.

Pro f. G io v a n n i P a c e lli

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E R R A D O , h o u v e um e x c e s s o d e 50 0 m il, d o s q u a is d e v e m s e r
d e d u z id o s 50 m il, g e ra n d o um v a lo r de 4 5 0 m il. A l m d is s o , h
d o ta e s a n u l v e is de 200 m il. A s s im , o v a lo r to ta l d is p o n v e l
de 6 5 0 m il. A e c o n o m ia de d e s p e s a no fo n te . Dica: eu p o ste i
to d a s a s fo n te s p o ss v e is.

As fontes so independentes. Assim, se


uma fonte for negativa (dficit financeiro),
ela no afeta as demais.
Outro

ponto

que

no existem

outras

fontes alm das aqui citadas.

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16. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
Pessoal inseri uma questo da FCC e outra da ESAF

para fins

didticos.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue os itens a seguir.
1. O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.
ERRADO, primeiro que o servidor em alcance no pode receber
suprimento de fu nd o: segundo que o limite pode atingir 15 mil do
caso de suprimento de fundos para obras.

2. A concesso de suprimento

de fundos objetiva atender despesas

eventuais, de carter sigiloso ou de pequeno vulto, o que no dispensa o


empenho prvio da despesa.
CERTO.

(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Julgue os prximos itens, relativos


a restos a pagar.
3. Todos os empenhos que, ao final do exerccio financeiro, no forem
liquidados, devero ser cancelados para que seja evitada a sua inscrio
em restos a pagar.
ERRADO, se o empenho atender um dos requisitos no art. 35 do
Decreto 93872/1986, o mesmo deve ser inscrito em restos a pagar.

4. O pagamento das despesas de 2010 inscritas em restos a pagar


processados depender do requerimento da empresa fornecedora

do

material

de

ou

servio,

que

dar

origem

ao

seu

processo

reconhecimento da dvida de exerccios anteriores.


ERRADO, no caso dos restos a pagar processados o fornecedor j
cumpriu todos os requisitos, restando apenas o pagamento por parte
da administrao pblica.

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(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Com base na legislao bsica, que
fixa os principais aspectos relativos contabilidade pblica no Brasil (Lei
n. 4.320/1964 e Decreto n. 93.872/1986), julgue os prximos itens.
5. No caso de insuficincia de caixa da Unio para o pagamento de
despesas, podero ser realizadas operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria, mediante autorizao contida na lei oramentria
anual ( LOA ), devendo a obrigao decorrente dessas operaes constar
no passivo financeiro.
CERTO, as ARO so computadas na dvida flutuante que est inserida no
passivo financeiro.

6. Os crditos extraordinrios abertos no exerccio devem ser subtrados


para a apurao dos recursos decorrentes de excesso de arrecadao a
serem utilizados na abertura de crditos especiais.
CERTO.

7. Os restos a pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no


exerccio X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam
despesas extraoramentrias do exerccio X4.
ERRADO. Aps o cancelamento dos restos a pagar em X2, os valores
pagos

em

anteriores.

X4
As

devem

ser

despesas

pagos
de

como

exerccios

despesas

de

exerccios

anteriores

so

despesas

oramentrias de X4.

8. (Cespe/TJ-ES/2011/Analista Judicirio/Contador) O ativo financeiro,


parte importante do balano financeiro, deve compreender os crditos
e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e
os valores numerrios.
ERRADO, o ativo financeiro integra o Balano Patrim onial.

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(Cespe/TJ-ES/2011/Analista

Judicirio/Contador)

Segundo

Lei

n.

4.320/1964, o balano patrimonial demonstrar o ativo financeiro, o ativo


permanente,

passivo

financeiro,

passivo

permanente,

saldo

patrimonial e as contas de compensao. Acerca dessa demonstrao,


dos grupos de contas e dos itens que dela devem fazer parte, julgue os
prximos itens.
9.

Os estoques de material de consumo devem fazer parte do ativo

permanente.
CERTO.

10. Todas as obrigaes decorrentes de despesas empenhadas e no


pagas

dentro

do exerccio

financeiro

devem

fazer

parte

do

passivo

financeiro.
CERTO. As despesas empenhadas e no pagas so inscritas como restos
a pagar no processados que integram a dvida flutuante no passivo
financeiro.

11. A totalidade do ativo compensado ser igual ao passivo compensado.


CERTO.

12. A dvida fundada deve ser includa no passivo no financeiro, no


momento de sua constituio.
CERTO.

(Cespe/TJ-ES/2011/Tcnico

Judicirio)

procedimentos

inventrio

relativos ao

Considerando
de

material

as

normas

permanente

e de

consumo, julgue os itens que se seguem


13. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os
registros contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e
de consum o, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda, uso e administrao.

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ERRADO, haver registros analticos de todos os bens de carter
perm anente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda e administrao.

14. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e


imveis.
CERTO.

15. (Cespe/2011/TRE-ES/Analista Judicirio) De acordo com o disposto


na Lei n.o 4.320/1964, julgue o item subsequente.
De acordo com a lei em apreo, sero objeto de registro, individuao e
controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos
de

natureza

financeira,

ainda

que

no

compreendidas

na

execuo

oramentria.
CERTO.

16.

(Cespe/2011/TRE-ES/Analista

Judicirio)

Julgue

item

abaixo,

relativo a acordos, convnios e ajustes.


As mesmas formalidades e requisitos cabveis exigidos para a validade
dos contratos devem ser aplicadas aos convnios, aos acordos e aos
ajustes.
CERTO.

17. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) A abertura dos crditos


extraordinrios no depende da existncia de recursos oramentrios
disponveis.
CERTO.

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18. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) O ordenador de despesa
no

mbito

do

programa

previdncia

complementar,

em

carter

excepcional e sob sua inteira responsabilidade, pode conceder suprimento


de

fundos

servidor,

obrigatoriamente

precedido

de

empenho

na

dotao, para atender despesas eventuais em viagens e com servios


especiais que exijam pronto pagamento.
CERTO.

19. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Assinale a opo


correta acerca das normas gerais para a contabilidade contempladas na
Lei n. 4.320/1964.
a) O registro contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser
feito de acordo com as especificaes constantes da lei de oramento e
dos crditos adicionais.
ERRADO, o registro contbil da receita e da despesa far-se- de
acordo com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais.
b) Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo.
ERRADO, bens de almoxarifado sero avaliados

pelo preo mdio

ponderado.
c) As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira
que no estiverem compreendidas na execuo oramentria no sero
objeto de registro, individualizao e controle contbil.
ERRADO, as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza
financeira que no estiverem compreendidas na execuo oramentria
tambm

sero

objeto

de

registro,

individualizao

e controle

contbil.
d) O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio

sinttico

do

rgo

os

elementos

da

escriturao

analtica na contabilidade.

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ERRADO, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos
da escriturao sinttica na contabilidade.
e) As

alteraes

resultados

da

independentes

da

situao

execuo
dessa

lquida

patrimonial,

oramentria,

execuo,

bem

constituiro

que

como

abrangem
as

elementos

os

variaes
da

conta

patrimonial.
CERTO.

20. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Com relao s


regras

aplicveis

aos

crditos

adicionais

contempladas

na

Lei

n.

4.320/1964, assinale a opo correta.


a)

Os

crditos

Legislativo,

que

especiais
deles

sero

dar

abertos

imediato

por

decreto

conhecimento

do

Poder

ao

Poder

Executivo.
ERRADO, os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do
Poder Executivo, que deles dar

imediato conhecimento ao Poder

Legislativo.
b) O ato que abrir crdito adicional indicar a fonte de recurso e seu
impacto no patrimnio da entidade a que pertence.
ERRADO, o ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a
espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for
possvel.
c)

So crditos suplementares as autorizaes de despesas para as

quais no haja dotao oramentria especfica.


ERRADO, estes so os crditos especiais.
d) Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em
que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto
aos especiais e extraordinrios.
CERTO.
e) Os crditos extraordinrios sero autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.

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ERRADO, os crditos especiais que sero autorizados por lei e
abertos por decreto executivo.

(Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno/Adaptada) Julgue os


itens seguintes referente estrutura do balano patrimonial prevista na
Lei n. 4.320/1964.
21.

ativo

financeiro

compreender

os

crditos

valores

cuja

mobilizao dependa de autorizao legislativa.


ERRADO, o ativo financeiro compreender os crditos e valores cuja
mobilizao independa de autorizao oram entria.

22. O ativo permanente compreender os bens e situaes que mediata


ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio.
ERRADO, este o conceito de ativo com pensado.

23. O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras


que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
CERTO.

(Cespe/MPU/2010/Tcnico

de

Apoio/Controle

Interno)

de

Julgue

os

prximos itens relativos a inventrios de material permanente e de


consumo.
24. Tanto os bens mveis e imveis quanto os bens de almoxarifado
devem ser avaliados mediante aplicao do sistema PEPS ( primeiro que
entra primeiro que sai).
ERRADO, os bens mveis e imveis so avaliados.
25. O levantamento geral dos bens mveis e imveis tem por base o
inventrio sinttico de cada ente pblico e os relatrios do controle
interno.
ERRADO, o levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base
o inventrio analtico de cada unidade administrativa e os elementos da
escriturao sinttica na contabilidade

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26. (Cespe/MPU/2010/Tcnico de Apoio/Controle Interno) No grupo dos
ingressos extra-oramentrios, incluem-se os valores de restos a pagar
do

exerccio

com

finalidade

de

compensar

os

valores

das

correspondentes despesas oramentrias, realizadas e no pagas.


CERTO, conforme vimos na seo 14.

27. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas


gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos
e

dos

balanos

dos

entes

da

Federao.

No

que

diz

respeito

classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada.


a) as obrigaes com prazo de vencimento superior a doze meses, em
casos de desequilbrio oramentrio.
CERTO.
b) o dficit financeiro no balano patrimonial.
ERRADO.
c) as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
no tenham constado do oramento.
ERRADO, fazem parte da dvida flutuante (so as ARO).
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do exerccio
subsequente ao de sua inscrio.
ERRADO, fazem parte da dvida flutuante.
e) os dbitos da tesouraria.
ERRADO, as AROs fazem parte da dvida flutuante.

28. (Cespe/IPEA/2008) Suponha que, em um rgo pblico, pouco antes


do final do exerccio, se verifique ter havido excesso de arrecadao de
R$ 500 mil, hajam sido abertos crditos extraordinrios de R$ 50 mil,
tenha havido economia de despesas de R$ 150 mil e que dotaes de R$
200 mil possam ser canceladas. Diante dessa situao, caso esse rgo
pleiteie crdito especial, este poder atingir o valor de R$ 800 mil.

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Trouxe essa questo para voc aluno saber gravar que as fontes de
abertura so analisadas de forma independente.
Inicialmente vamos analisar item a item da assertiva:
-Foi verificado um excesso de arrecadao de 500 mil;
-Foram abertos crditos extraordinrios de 50 mil;
-Houve economia da despesa de 150 mil;
-Podem ser canceladas 200 mil de dotaes.
De

todos

esses

dados

devem

ser

deduzidos

do

excesso

de

arrecadao (500 mil), os valor dos crditos extraordinrios (50 mil).


Assim o saldo final do excesso de arrecadao de 450 mil
(500 - 50). Na sequncia, observa-se que economia da despesa um
dado intil, pois no est no rol de fonte de abertura de crditos
adicionais.
Por fim, os 200 mil de dotaes anulveis so fontes de
abertura
abertura

de crditos adicionais. Assim


de

crditos

adicionais

de:

o total

650

mil

de

recursos

[450

para

(excesso

de

arrecadao) + 200 (anulao de dotaes)], e no 800 mil, razo pela


qual a assertiva est errada.

(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador)

Quando

despesa

pblica

realizada em exerccio diverso daquele a que se refere, necessrio que


determinadas normas sejam observadas. Acerca desse assunto, julgue o
item seguinte.
29. No final de um exerccio financeiro, os restos a pagar referentes ao
exerccio anterior e ainda no pagos devem ser reinscritos para o
exerccio subsequente.
ERRADO. Existem dois conceitos importantes
-Reinscrio: no existe ^ seria a reinscrio aps o cancelamento. Neste
caso deve-se reconhecer Despesas de Exerccios Anteriores.
-Revalidao:

ante de expirar o prazo final dos restos a pagar no

processados dado um novo prazo.

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O Cespe gosta de cobrar o instituto da reinscrio que no existe.
Ou seja, se um RP no processados inscrito em 2011 cancelado em 30
de junho de 2013 (antes era em 31 de dezembro de 2012) e o fornecedor
se habilita, no ocorre a reinscrio do RPNP, mas o reconhecimento de
Despesas de Exerccios Anteriores.

30. (FCC/TCE-GO/2009) Considere os dados extrados dos relatrios de


execuo oramentria de uma prefeitura:
Arrecadao do 1

Perodo

de X1 (janeiro/julho)............ R$ 300.000,00

Arrecadao do 2

Perodo

de X1 (agosto/dezembro).... R$ 400.000,00

Arrecadao do 1

Perodo

de X2 (janeiro/julho)............ R$ 330.000,00

Receita prevista para X 2................................................... R$ 755.000,00


Abertura de crditos extraordinrios em m aio/X2............. R$ 10.000,00
O valor de excesso de arrecadao que poderia ser usado para dar
cobertura abertura de crditos especiais era, em reais,
(A) 5.000,00
(B) 15.000,00
(C) 30.000,00
(D) 45.000,00
(E) 55.000,00
Trouxe essa

questo

para voc aluno

saber como trabalhar com

tendncia do exerccio dentro da fonte excesso de arrecadao.


Ano

1 Semestre

2 Semestre

X1

300.000

400.000

X2

330.000

???

Assim, seguindo a tendncia do exerccio do segundo semestre


que seja 10% (330.000/300.000 = 1,10) maior. Assim, temos o valor de
440.000 (400.000 x 1,10).
Considerando a tendncia do exerccio a receita a arrecadar seria de
770 mil e a receita prevista 755 mil. Assim, tem-se um excesso de 15 mil
(770-755).

Porm,

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sabe-se

que

devem

ser

deduzidos

os

crditos

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extraordinrios abertos de 10 mil. Assim, o excesso de arrecadao que
pode ser utilizado para abertura de crdito adicionais de 5 mil (15 -10).
Assim, a opo correta a alternativa A.

31. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo


incorreta

respeito

dos

procedimentos

administrativos,

contbeis

oramentrios relacionados aos restos a pagar de que trata o art. 36, da


Lei n. 4.320/64.
a) A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece regras que devem
ser observadas pelos administradores pblicos no momento da inscrio
de despesas em restos a pagar.
CERTO. Uma das regras impede que o Chefe do Executivo assuma
obrigaes nos ltimos dois quadrimestres sem que haja disponibilidade
financeira.
b) No pagamento de despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
insuficiente, deve ser empenhado o restante conta de despesas de
exerccios anteriores.
CERTO. Corresponde ao terceiro caso da situao 3 do Quadro 8.
c) O cancelamento de restos a pagar processados uma deciso
discricionria do administrador pblico.
ERRADO, os restos a pagar no podem ser cancelados.
d) Em obedincia ao princpio da competncia dos exerccios, saldos de
restos a pagar no podem ser utilizados para o pagamento de despesas
do exerccio corrente.
CERTO. Os saldos de restos a pagar (decorrente do cancelamento de
restos a pagar no processados) aumentam a disponibilidade financeira, o
supervit

financeiro.

Porm,

neste

caso

supervit

financeiro

somente poder ser utilizado no exerccio seguinte como fonte de


crditos adicionais.

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e)

A inscrio de restos a pagar no processados deve corresponder

contabilizao de passivo financeiro de forma a proporcionar a correta


evidenciao da situao financeira do ente pblico.
CERTO. Os restos a pagar no processados compem a dvida flutuante
que integra o passivo financeiro.

(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador) Julgue os itens a seguir, a respeito


da concesso e do controle dos suprimentos de fundos
32.

No

despesas

podem

ser

realizadas

classificadas

por meio

como

do carto

suprimentos
de

de

pagamento

fundos

as

do governo

federal.
ERRADO, o CPGF uma das formas de uso do suprimento de
fundos.

33. O ordenador de despesa transfere para o servidor beneficiado por


suprimento de fundos a responsabilidade sobre a correta utilizao dos
recursos concedidos.
ERRADO, o ordenador de despesas continua tendo responsabilidade,
porm pode impugnar e abrir tomada de contas especiais sobre as contas
prestadas pelo agente suprido.
34. (Cespe/2013/ANS/Tcnico) Nos casos em que a despesa dever ser
efetuada em carter sigiloso, aplicvel o procedimento de suprimento
de fundos.
CERTO, uma das trs situaes.

35. Como regra, o suprimento de fundos deve ser efetuado por meio
de depsito em conta corrente do servidor que far a prestao de
contas.
ERRADO, a regra o carto de pagamento.

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(Cespe/2013/ANTT/Especialista
uma repartio

em

Regulao/contabilidade)

Caso, em

pblica, haja um nico servidor, que tenha sob sua

guarda o material de expediente de toda a repartio, e esse servidor


tenha recebido suprimento de fundos destinado aquisio de material de
expediente, correto afirmar que
36. o servidor no poderia ter recebido o suprimento de fundos,
uma vez que tem sob sua guarda o material que deve ser adquirido.
ERRADO, como no havia outrem, poderia receber.

37. o suprimento de fundos no dever ser contabilizado, pois


recurso destinado a atender a despesas de pequeno vulto.
ERRADO, despesa de pequeno vulto justifica o uso do suprimento
de fundos.

38. o servidor, se fosse declarado em alcance, teria prioridade no


recebimento e na gesto de suprimento de fundos para aquisio de
material de expediente, na forma de adiantamento.
ERRADO, se ele fosse declarado em alcance, no poderia receber.

(Cespe/TCU/2011/AFCE)

Julgue

os

itens

consecutivos,

referentes

anlise das demonstraes contbeis do setor pblico.


39. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das
demonstraes

contbeis,

anlise

interpretao

dos

resultados

econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos


oramentrios vigentes.
CERTO.

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40.

As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os

resultados

da

execuo

oramentria,

bem

como

as

variaes

independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas,


constituiro elementos da conta patrimonial.
CERTO.

41. (Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do


exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados para
que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.
ERRADO, as despesas que forem apenas empenhadas desde que
cumpram determinados requisitos so inscritas em restos a pagar
no processados.

42.

(Cespe/TCU/2013/AFCE)

Secretaria

do

Na consolidao das contas nacionais, a

Tesouro

intergovernamentais,

para

Nacional
evitar

excluir

dupla

as

contagem

operaes
de

despesas,

receitas, ingressos e dispndios do setor pblico.


ERRADO, ele excluir as intragovernamentais.

43.

(Cespe/CADE/2014Contador)

contabilidade

governamental,

conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada


para permitir a avaliao dos resultados econmicos e financeiros da
gesto,

includa

a apurao

dos

custos

de todos

os

servios

prestados ao cidado.
ERRADO, pela lei 4320/1964 constavam apenas os custos dos
servios industriais.

44. (Cespe/ANCINE/2013) As operaes financeiras de captao ou a


assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de
modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando-se, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.
CERTO.

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Gabarito das questes comentadas
1-Errado
6-Certo
11-Certo
16-Certo
21-Errado
26-Certo
31-A
36-Errado
41- Errado

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2-Certo
7-Errado
12-Certo
17-Certo
22-Errado
27-A
32-C
37-Errado
42- Errado

3-Errado
8-Errado
13-Errado
18-Certo
23-Certo
28-A
33-E
38-Errado
43- Errado

4-Errado
9-Certo
14-Certo
19-E
24-Errado
29-Errado
34-Certo
39-Certo
44-Certo

5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-D
25-Errado
30-E
35-Errado
40-Certo

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17. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
Pessoal inseri uma questo da FCC e outra da ESAF para fins
didticos.
(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Acerca do suprimento de fundos na
administrao pblica federal, julgue os itens a seguir.
1. O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em
alcance limitado em R$ 4.000,00.

2. A concesso de suprimento

de fundos objetiva atender despesas

eventuais, de carter sigiloso ou de pequeno vulto, o que no dispensa o


empenho prvio da despesa.

(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Julgue os prximos itens, relativos


a restos a pagar.
3. Todos os empenhos que, ao final do exerccio financeiro, no forem
liquidados, devero ser cancelados para que seja evitada a sua inscrio
em restos a pagar.

4. O pagamento das despesas de 2010 inscritas em restos a pagar


processados depender do requerimento da empresa fornecedora

do

material

de

ou

servio,

que

dar

origem

ao

seu

processo

reconhecimento da dvida de exerccios anteriores.

(Cespe/EBC/2011/Analista/Contador) Com base na legislao bsica, que


fixa os principais aspectos relativos contabilidade pblica no Brasil (Lei
n. 4.320/1964 e Decreto n. 93.872/1986), julgue os prximos itens.
5. No caso de insuficincia de caixa da Unio para o pagamento de
despesas, podero ser realizadas operaes de crdito por antecipao de
receita oramentria, mediante autorizao contida na lei oramentria
anual ( LOA ), devendo a obrigao decorrente dessas operaes constar
no passivo financeiro.

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6. Os crditos extraordinrios abertos no exerccio devem ser subtrados
para a apurao dos recursos decorrentes de excesso de arrecadao a
serem utilizados na abertura de crditos especiais.

7. Os restos a pagar inscritos no exerccio X1, que forem cancelados no


exerccio X2, mas vierem a ser pagos no exerccio X4, representam
despesas extraoramentrias do exerccio X4.

8. (Cespe/TJ-ES/2011/Analista Judicirio/Contador) O ativo financeiro,


parte importante do balano financeiro, deve compreender os crditos e
valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os
valores numerrios.

(Cespe/TJ-ES/2011/Analista

Judicirio/Contador)

Segundo

Lei

n.

4.320/1964, o balano patrimonial demonstrar o ativo financeiro, o ativo


permanente,

passivo

financeiro,

passivo

permanente,

saldo

patrimonial e as contas de compensao. Acerca dessa demonstrao,


dos grupos de contas e dos itens que dela devem fazer parte, julgue os
prximos itens.
9. Os estoques de material de consumo devem fazer parte do ativo
permanente.

10. Todas as obrigaes decorrentes de despesas empenhadas e no


pagas

dentro

do

exerccio

financeiro

devem

fazer

parte

do

passivo

financeiro.

11. A totalidade do ativo compensado ser igual ao passivo compensado.

12. A dvida fundada deve ser includa no passivo no financeiro, no


momento de sua constituio.

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(Cespe/TJ-ES/2011/Tcnico

Judicirio)

procedimentos

inventrio

relativos ao

Considerando
de material

as

normas

permanente

e de

consumo, julgue os itens que se seguem


13. Devem ser organizados no rgo pblico da administrao direta os
registros contbeis analticos de todos os bens de carter permanente e
de consumo, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita
caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua
guarda, uso e administrao.

14. A contabilidade deve manter registros sintticos dos bens mveis e


imveis.

15. (Cespe/2011/TRE-ES/Analista Judicirio) De acordo com o disposto


na Lei n.o 4.320/1964, julgue o item subsequente.
De acordo com a lei em apreo, sero objeto de registro, individuao e
controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos
de

natureza

financeira,

ainda

que

no

compreendidas

na

execuo

oramentria.

16.

(Cespe/2011/TRE-ES/Analista

Judicirio)

Julgue

item

abaixo,

relativo a acordos, convnios e ajustes.


As mesmas formalidades e requisitos cabveis exigidos para a validade
dos contratos devem ser aplicadas aos convnios, aos acordos e aos
ajustes.

17. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) A abertura dos crditos


extraordinrios no depende da existncia de recursos oramentrios
disponveis.

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18. (Cespe/2011/Previc/Analista Administrativo) O ordenador de despesa


no

mbito

do

programa

previdncia

complementar,

em

carter

excepcional e sob sua inteira responsabilidade, pode conceder suprimento


de

fundos

servidor,

obrigatoriamente

precedido

de

empenho

na

dotao, para atender despesas eventuais em viagens e com servios


especiais que exijam pronto pagamento.

19. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Assinale a opo


correta acerca das normas gerais para a contabilidade contempladas na
Lei n. 4.320/1964.
a) O registro contbil da dvida flutuante e da dvida fundada ser feito de
acordo com as especificaes constantes da lei de oramento e dos
crditos adicionais.
b) Os bens de almoxarifado sero avaliados pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo.
c) As operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira
que no estiverem compreendidas na execuo oramentria no sero
objeto de registro, individualizao e controle contbil.
d) O levantamento geral dos bens mveis e imveis ter por base o
inventrio sinttico do rgo e os elementos da escriturao analtica na
contabilidade.
e) As

alteraes

resultados

da

independentes

da

situao

execuo
dessa

lquida

patrimonial,

oramentria,

execuo,

bem

constituiro

que

como

abrangem
as

elementos

os

variaes
da

conta

patrimonial.

20. (Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno) Com relao s


regras

aplicveis

aos

crditos

adicionais

contempladas

na

Lei

4.320/1964, assinale a opo correta.

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n.

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a) Os crditos especiais sero abertos por decreto do Poder Legislativo,
que deles dar imediato conhecimento ao Poder Executivo.
b) O ato que abrir crdito adicional indicar a fonte de recurso e seu
impacto no patrimnio da entidade a que pertence.
c) So crditos suplementares as autorizaes de despesas para as quais
no haja dotao oramentria especfica.
d) Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em
que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto
aos especiais e extraordinrios.
e) Os crditos extraordinrios sero autorizados por lei e abertos por
decreto executivo.

(Cespe/2010/SECGE/Analista de Controle Interno/Adaptada) Julgue os


itens seguintes referente estrutura do balano patrimonial prevista na
Lei n. 4.320/1964.
21.

ativo

financeiro

compreender

os

crditos

valores

cuja

mobilizao dependa de autorizao legislativa.

22. O ativo permanente compreender os bens e situaes que mediata


ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio.

23. O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras


que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

(Cespe/MPU/2010/Tcnico

de

Apoio/Controle

Interno)

de

Julgue

os

prximos itens relativos a inventrios de material permanente e de


consumo.
24. Tanto os bens mveis e imveis quanto os bens de almoxarifado
devem ser avaliados mediante aplicao do sistema PEPS ( primeiro que
entra primeiro que sai).

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100 de 106

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25. O levantamento geral dos bens mveis e imveis tem por base o
inventrio sinttico de cada ente pblico e os relatrios do controle
interno.

26. (Cespe/MPU/2010/Tcnico de Apoio/Controle Interno) No grupo dos


ingressos extra-oramentrios, incluem-se os valores de restos a pagar
do

exerccio

com

finalidade

de

compensar

os

valores

das

correspondentes despesas oramentrias, realizadas e no pagas.

27. (Cespe/IPAJM/2010/Contador) A Lei n. 4.320/1964 estatui normas


gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos
e

dos

balanos

dos

entes

da

Federao.

No

que

diz

respeito

classificao da dvida, incluem-se na dvida fundada ou consolidada.


a) as obrigaes com prazo de vencimento superior a doze meses, em
casos de desequilbrio oramentrio.
b) o dficit financeiro no balano patrimonial.
c) as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas
no tenham constado do oramento.
d) os restos a pagar que no tenham sido cancelados ao final do exerccio
subsequente ao de sua inscrio.
e) os dbitos da tesouraria.

28. (Cespe/IPEA/2008) Suponha que, em um rgo pblico, pouco antes


do final do exerccio, se verifique ter havido excesso de arrecadao de
R$ 500 mil, hajam sido abertos crditos extraordinrios de R$ 50 mil,
tenha havido economia de despesas de R$ 150 mil e que dotaes de R$
200 mil possam ser canceladas. Diante dessa situao, caso esse rgo
pleiteie crdito especial, este poder atingir o valor de R$ 800 mil.

(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador)

Quando

despesa

pblica

realizada em exerccio diverso daquele a que se refere, necessrio que

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determinadas normas sejam observadas. Acerca desse assunto, julgue o
item seguinte.
29. No final de um exerccio financeiro, os restos a pagar referentes ao
exerccio

anterior e ainda

no

pagos devem

ser

reinscritos

para

exerccio subsequente.

30. (FCC/TCE-GO/2009) Considere os dados extrados dos relatrios de


execuo oramentria de uma prefeitura:
Arrecadao do 1

Perodo

de X1 (janeiro/julho)............ R$ 300.000,00

Arrecadao do 2

Perodo

de X1 (agosto/dezembro).... R$ 400.000,00

Arrecadao do 1

Perodo

de X2 (janeiro/julho)............ R$ 330.000,00

Receita prevista para X 2................................................... R$ 755.000,00


Abertura de crditos extraordinrios em m aio/X2............. R$ 10.000,00
O valor de excesso de arrecadao que poderia ser usado para dar
cobertura abertura de crditos especiais era, em reais,
(A) 5.000,00
(B) 15.000,00
(C) 30.000,00
(D) 45.000,00
(E) 55.000,00
Trouxe essa

questo

para voc aluno

saber como trabalhar com

tendncia do exerccio dentro da fonte excesso de arrecadao.


Ano

1 S e m e stre

2 S e m e stre

X1

300.000

400.000

X2

330.000

???

Assim, seguindo a tendncia do exerccio do segundo semestre


que seja 10% (330.000/300.000 = 1,10) maior. Assim, temos o valor de
440.000 (400.000 x 1,10).
Considerando a tendncia do exerccio a receita a arrecadar seria de
770 mil e a receita prevista 755 mil. Assim, tem-se um excesso de 15 mil
(770-755).

Porm,

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sabe-se

que

devem

ser

deduzidos

os

crditos

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extraordinrios abertos de 10 mil. Assim, o excesso de arrecadao que
pode ser utilizado para abertura de crdito adicionais de 5 mil (15 -10).

31. (ESAF/2012/MDIC/Analista de Comrcio Exterior) Assinale a opo


incorreta

respeito

dos

procedimentos

administrativos,

contbeis

oramentrios relacionados aos restos a pagar de que trata o art. 36, da


Lei n. 4.320/64.
a) A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF estabelece regras que devem
ser observadas pelos administradores pblicos no momento da inscrio
de despesas em restos a pagar.
b) No pagamento de despesa cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
insuficiente, deve ser empenhado o restante conta de despesas de
exerccios anteriores.
c) O

cancelamento

de

restos

pagar

processados

uma

deciso

discricionria do administrador pblico.


d) Em obedincia ao princpio da competncia dos exerccios, saldos de
restos a pagar no podem ser utilizados para o pagamento de despesas
do exerccio corrente.
e) A inscrio de restos a pagar no processados deve corresponder
contabilizao de passivo financeiro de forma a proporcionar a correta
evidenciao da situao financeira do ente pblico.

(Cespe/DETRAN-ES/2010/Contador) Julgue os itens a seguir, a respeito


da concesso e do controle dos suprimentos de fundos
32. No podem ser classificadas como suprimentos de fundos as despesas
realizadas por meio do carto de pagamento do governo federal.

33. O ordenador de despesa transfere para o servidor beneficiado por


suprimento de fundos a responsabilidade sobre a correta utilizao dos
recursos concedidos.

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34. (Cespe/2013/ANS/Tcnico) Nos casos em que a despesa dever ser
efetuada em carter sigiloso, aplicvel o procedimento de suprimento
de fundos.

35. Como regra, o suprimento de fundos deve ser efetuado por meio de
depsito em conta corrente do servidor que far a prestao de contas.

(Cespe/2013/ANTT/Especialista
uma repartio

em

Regulao/contabilidade)

Caso, em

pblica, haja um nico servidor, que tenha sob sua

guarda o material de expediente de toda a repartio, e esse servidor


tenha recebido suprimento de fundos destinado aquisio de material de
expediente, correto afirmar que
36. o servidor no poderia ter recebido o suprimento de fundos, uma vez
que tem sob sua guarda o material que deve ser adquirido.

37. o suprimento de fundos no dever ser contabilizado, pois recurso


destinado a atender a despesas de pequeno vulto.

38.

o servidor,

se fosse declarado

em

alcance,

teria

prioridade

no

recebimento e na gesto de suprimento de fundos para aquisio de


material de expediente, na forma de adiantamento.

(Cespe/TCU/2011/AFCE)

Julgue

os

itens

consecutivos,

referentes

anlise das demonstraes contbeis do setor pblico.


39. A contabilidade pblica deve permitir o acompanhamento da execuo
oramentria, a determinao dos custos industriais, o levantamento das
demonstraes

contbeis,

anlise

interpretao

dos

resultados

econmicos e financeiros, alm de evidenciar o montante dos crditos


oramentrios vigentes.

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40.

As alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os

resultados

da

execuo

oramentria,

bem

como

as

variaes

independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas,


constituiro elementos da conta patrimonial.

41.

(Cespe/EBC/2011/Analista) Todos os empenhos que, ao final do

exerccio financeiro, no forem liquidados, devero ser cancelados para


que seja evitada a sua inscrio em restos a pagar.

42.

(Cespe/TCU/2013/AFCE)

Secretaria

do

Tesouro

Na consolidao das contas nacionais, a


Nacional

excluir

as

operaes

intergovernamentais, para evitar dupla contagem de despesas, receitas,


ingressos e dispndios do setor pblico.

43.

(Cespe/CADE/2014Contador)

contabilidade

governamental,

conforme prescries da Lei n. 4.320/1964, est legalmente organizada


para permitir a avaliao dos resultados econmicos e financeiros da
gesto, includa a apurao dos custos de todos os servios prestados ao
cidado.

44.

(Cespe/ANCINE/2013) As operaes financeiras de captao ou a

assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de


modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,
detalhando-se, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.

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G a b a rito d a s q u e s t e s a p re s e n ta d a s
1-Errado
6-Certo
11-Certo
16-Certo
21-Errado
26-Certo
31-A
36-Errado
41- Errado

2-Certo
7-Errado
12-Certo
17-Certo
22-Errado
27-A
32-C
37-Errado
42- Errado

3-Errado
8-Errado
13-Errado
18-Certo
23-Certo
28-A
33-E
38-Errado
43- Errado

4-Errado
9-Certo
14-Certo
19-E
24-Errado
29-Errado
34-Certo
39-Certo
44-Certo

5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-D
25-Errado
30-E
35-Errado
40-Certo

Pessoal o prazer foi meu. At a prxima aula.

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Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica.
http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733

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