6 - SAT Impuesto A La Renta PDF

Universidad Inca Garcilaso de la Vega
Facultad de Ciencias Contables

y Finanzas Corporativas
Seminario de Auditora
Tributaria
Ciclo 2014-3
Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC
Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe
Seminario de Auditora Tributaria

Impuesto a la Renta
Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC

Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe
Sesin N 6
2. Base Jurisdiccional del Impuesto

3. Inafectaciones y Exoneraciones
4. Renta Bruta
5. Renta Neta
6. Principio de Causalidad
7. Devengo
Alfredo Quichiz Ch, CPC
Contenido
1. Aspectos Generales
Morales, J. y Matos, A. (2010) Fiscalizacin Tributaria.

Sustento de Operaciones. Lima: Ediciones Caballero
Bustamante.
Aguilar, H. y otro. (2014). Impuesto a la Renta 2013-2014.
Empresas y Personas Naturales. Lima: Entrelneas
S.R.L.
Alva, M. y otro. (2014). Aplicacin Prctica del Impuesto
a la Renta Ejercicio 2013-2014. Lima: Pacfico
Editores
Bibliografa
Aguilar, H. (2014) Fiscalizacin Tributaria. Cmo afrontarla

Exitosamente. Lima: Ediciones Entrelneas.
(1) Aspectos Generales

El Impuesto a la Renta es un impuesto
real ya que recae sobre actividades sin
considerar circunstancias personales,
directo en la medida que recae
directamente sobre la persona, empresa o
sociedad que genera la renta y la riqueza.
Uno de los aspectos medulares en la
configuracin del Impuesto es el concepto
que se adopte para efecto de la aplicacin
del mismo.
La doctrina tributaria a propsito de la
calificacin de ha acuado tres teoras.
Teoras de afectacin del Impuesto a la Renta

Teora del Renta Producto
Grava todo ingreso que se percibe en forma peridica y
que provenga de fuentes permanentes. (Artculo 1 de la
LIR).
Teora del Flujo de Riqueza

Grava todo beneficio econmico que fluye de
operaciones con terceros en un periodo determinado.
(Artculo 2).
Teora de Consumo ms incremento

patrimonial
Grava el ntegro de la capacidad contributiva. (Artculo 3).
Caractersticas
N
Caractersticas
Concepto
1. No es trasladable
Es el propio contribuyente quien soporta la

carga tributaria.
2. Aplica el principio de
equidad (horizontal y
vertical)
Relacionada con la capacidad contributiva

(renta, capital o consumo que se realiza).
3. Su intencin es recaudar
La mayor cantidad posible.
4. Grava una serie de hechos En un ejercicio gravable.
5. Es un impuesto cedular
y/o global
En el Per es de tipo dual, es decir, las rentas

de 1 y 2 son de tipo cedular, mientras que
las de 4 y 5 al sumarse para obtener la
renta imponible son de tipo global.
Caso de Aplicacin
La empresa CE&M S.A.C. lo contrata

para que calcule la renta de quinta
categora del trabajador Jos Len.
La empresa CE&M S.A.C. ha perdido

un juicio seguido por su trabajador
Jos Len, en ese sentido, la Corte
Superior de Justicia ha sentenciado que
deber reponerlo en forma efectiva a
partir del 01/09/2014, as como
pagarle por concepto de
remuneraciones devengadas la suma de
S/. 100,000 y por intereses legales la
suma de S/. 18,000.
Considerar que el trabajador tiene una
remuneracin mensual de S/. 10,000.
Caso de Aplicacin
La empresa CE&M S.A.C. emite una
Nota de Dbito por intereses moratorios
a su cliente T&R S.R.L. por la suma de
S/. 5,800 ms IGV, por incumplimiento
en el pago de las facturas emitidas por
venta de mercaderas.
Pregunta:
Est afecto al impuesto a la renta estos
intereses moratorios?
Caso de Aplicacin
La Gerencia General de la empresa T&R

Importadores S.A.C. lo contrata para
que solucione la controversia surgida
con la Administracin Tributaria
respecto al Impuesto a la Renta.
Dentro del proceso de

fiscalizacin, la Administracin
Tributaria ha determinado la
omisin a la base imponible del
impuesto a la renta el importe de
S/. 100,000 correspondiente al
Drawback del periodo Marzo
2013.
Caso de Aplicacin
Como resultado de la solicitud de
devolucin del SFMB, la Administracin
Tributaria emite un cheque no
negociable por S/. 2250,000; importe
que incluye S/. 2,000 de intereses.
Pregunta:
Est afecto al impuesto a la renta el
monto obtenido por SFMB, o en su
defecto, los intereses cobrados?
Sustente su respuesta.
(2) Base Jurisdiccional
Sin tener en
cuenta la
ubicacin de la
fuente
productora
Sin considerar
la nacionalidad
de la persona
natural
Total de
Rentas
Gravadas que
obtenga el
Domiciliado
en el pas
Sin considerar
el lugar de
constitucin de
la persona
jurdica
Estn sujetas al impuesto la

totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que,
conforme las disposiciones de esta
Ley, se consideren domiciliados en
el pas.
En caso de contribuyentes no
domiciliados en el pas, de sus
sucursales,
agencias
o
establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
(Artculo 6 LIR)
Domiciliado y no domiciliado
Criterio de
Nacionalidad
(Subjetivo o
personal)
Criterio de
Residencia
Criterio de
Domicilio
Criterio de
Territoriedad
(Subjetiva o
personal)
(Objetivo o
real)
(Subjetivo o
personal)
La potestad del Estado permite

a este aplicar diversos criterios
destinados a gravar la renta o el
patrimonio.
Existen 4 criterios de sujecin
espacial (nacionalidad,
residencia, domicilio y
territoriedad), a su vez, estos
criterios de vinculacin pueden
ser subjetivos u objetivos.
Persona Natural:
Prdida de la condicin de domiciliado
A partir del 01 de Enero del ejercicio,
siempre que en los ltimos doce (12) meses
haya estado ausente del Per por lo menos
183 das.
Cuando adquiera la nacionalidad de otro
pas y haya salido del Per
CRITERIOS DE VINCULACIN EN LA LIR

Criterio de territoriedad
fuente
Criterio de domicilio
Tributa solo por las rentas Tributa por todas sus

obtenidas en ese territorio. rentas, independientemente
de si son de fuente nacional
o extranjera.
Tratamiento de los Domiciliados y no domiciliados
Domiciliado
Rentas de Periodicidad: Anual

fuente peruana Forma de pago: Directo
Base Imponible: Renta Neta
Rentas de fuente
Determinacin de la renta:
extranjera
Autoliquidacin
Periodicidad: Inmediata
Rentas de Forma de pago: retencin
No
fuente peruana Base imponible: renta bruta
Domiciliado
Forma o determinacin:
rentencin
Periodicidad: Anual
Establecimiento
Rentas de Forma de pago: directa
permanente fuente peruana Base imponible: renta neta
Forma o determinacin:
autoliquidacin
En caso de Empresas:
Criterio
Peridicidad
Forma de pago
Base Imponible
Tasa
Forma de determinacin
Modificaciones
estatus legal
Domiciliado
Anual
Directo
Renta Neta
Flat (30%)
Autoliquidable
Prximo ao
No domiciliado
Inmediata
Retencin
Renta Bruta
Flat
Retencin
Inmediata
Establecimiento
permanente
No es
Establecimiento
permanente
Lugar fijo de negocios: oficinas, fbricas,

extraccin de recursos naturales.
Agente dependiente o independiente cuando
realice ms del 80% de sus actividades en
nombre de tal empresa.
Empresas vinculadas, siempre que configure
establecimiento permanente segn los criterios
establecidos en el artculo 3, incisos a) y b)
del Reglamento de la LIR.
Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente,
segn los criterios establecidos en el artculo 3
del Reglamento de la LIR.
Instalacin para almacenar o exhibir.

Tener mercardera para almacenar o exhibir.
Lugar fijo para compra de mercaderas.
Lugar fijo para obtencin de informacin.
Cualquier actividad preparatorio a auxiliar.
Rentas de fuente peruana

Las producidas por
predios y los
derechos relativos a
stos
Las producidas por

bienes o derechos,
incluyendo las que
provienen de su
venta
Las que provienen

de capitales, as
como los intereses,
comisiones y otros
Las originadas por

el trabajo personal
que se lleven a cabo
en el territorio
nacional
Las originadas en
actividades civiles,
comerciales,
empresariales o de
cualquier otra ndole
Los dividendos y
cualquier otra forma
de distribucin de
utilidades
Las rentas vitalicias

y las pensiones que
tengan su origen en
el trabajo personal
Las obtenidas por la

enajenacin, redencin
o rescate de acciones,
certificados, bonos y
otros
Las obtenidas por

servicios digitales
prestados a travs de
internet, cuando el
servicio se utilice o
consuma en el pas
Asistencia Tcnica
Todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto
de proporcionar conocimientos especializados,
no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin u otros.
Tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos
especializados.
El conocimiento se proporciona a travs de
recomendaciones, instrucciones y otros.
Son servicios tcnicos

Investigacin
y desarrollo
de proyectos
Asesora y
consultora
financiera
Servicios de
ingeniera
Servicios
Tcnicos
Fuente: Oficio N 540-2007/SUNAT

La Asistencia Tcnica
desde el punto de vista
de SUNAT
Oficio N 540-2007SUNAT/200000
Asistencia Tcnica
Los servicios de Asistencia Tcnica

comprenden los servicios de:
a) Ingeniera
b) Investigacin y desarrollo de
proyectos
c) Asesora y Consultora
Financiera
Debiendo tener como
caracterstica el tener como objeto
proporcionar o transmitir
conocimientos especializados no
patentables.
Actividades Internacionales: parte en el pas y

parte en el extranjero
Actividad
% de fuente peruana
Seguros
7% de primas
Alquiler de aeronaves y naves
60% y 80% ingresos brutos
Radiograma, telfonos
5% ingresos brutos
Transporte areo
1% ingresos brutos
Transporte martimo
2% ingresos brutos
Servicios tcnicos
40% ingresos brutos
Exploracin, perforacin, desarrollo

y transporte de petrleo
25% ingresos brutos
Venta de recurso hidrobiolgicos
5% ingresos brutos
Impuesto a la Renta de Actividades Internacionales
Caractersticas del servicio tcnico

Caracterstica
Concepto
Servicio independiente
No incluye servicios altamente especializados que se

brinden al amparo de un contrato de trabajo.
Prestado desde el exterior o en el pas
Es irrelevante el lugar donde se preste el servicio,

siempre que sea utilizado econmicamente en el pas.
Habilidades del prestador
El prestador debe contar con experiencia y

conocimientos especializados profesionales u oficios.
Proporcionar conocimientos
especializados
Estos conocimientos por lo general se traduce en

recomendaciones, sugerencias o instrucciones.
Pueden ser tecnolgicos o no.
Conocimientos no patentados
Obtenidos del avance de la ciencia o de la tcnica.
Necesarios en el procedimiento
productivo
Indispensables y esenciales en la produccin de bienes,

servicios y otros. Aplicable al gro del negocio, fin
social y funciones.
Revisin de Informes y Jurisprudencias

N
Tema
Informe 008-2012SUNAT/2B0000
Intereses pagados por una empresa domiciliada en el Per a

otra no domiciliada y su afectacin al Impuesto a la Renta.
Informe 027-2012SUNAT/2B0000
Pago en especie mediante la asuncin de gastos de una

empresa no domiciliada y su efecto en el Impuesto a la Renta.
(3) Inafectaciones y exoneraciones

EXCENCIONES
Se dan con la finalidad de generar
beneficios hacia los deudores
tributarios
INAFECTACIONES
Beneficio tributario que se
encuentra fuera del hecho
imponible.
EXONERACINES
Beneficio tributario que se otorga
a una actividad que se encuentra
gravada por el hecho imponible,
pero se excluye del pago por un
tiempo determinado.
No son sujetos pasivos del impuesto

El Sector Pblico
Nacional (excepto las
empresas conformantes
de la actividad
empresarial del Estado
Las entidades de auxilio

mutuo
Las fundaciones
legalmente establecidas,
cuyos fines sean: cultural,
investigacin, superior,
beneficencia, asistencia
social y hospitalaria, otros
Las comunidades
nativas
Las comunidades
campesinas
Constituyen ingresos inafectos al impuesto

Las indemnizaciones previstas en legislacin
laboral
Las indemnizaciones que se reciban por
causa de muerte o incapacidad, producidas
por accidentes o enfermedades
La Compensacin por Tiempo de Servicios
Rentas vitalicias y las pensiones

Los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia
Rentas Exoneradas
Rentas Exoneradas
a)
Rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin

de sus fines especficos en el pas.
b)
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro, cuyos

fines sean: beneficencia, asistencia social, educacin, cultura, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o vivienda, siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas.
c)
Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente

o mediante proveedores o intermediarios financieros, organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d)
Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales

que les sirvan de sedes.
Rentas Exoneradas
Rentas Exoneradas
e)
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los

funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizativa de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.
f)
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el
plazo estipulado.
g)
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en MN o ME, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme a la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros (Ley N 26702).
h)
Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
Rentas Exoneradas
Rentas Exoneradas
i)
Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica.
j)
Los ingresos extranjeros por los espectculos en vivo de teatro,

zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como Espectculos Pblicos Culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
k)
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y

crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
l)
Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional.
Caso de Aplicacin
La empresa CE&M brinda servicios
logsticos a REPSOL, concluidos los cuales
sta emite una O/S y H/E una vez
verificada la conformidad del servicio, luego
de lo cual CE&M emite las facturas.
Al cierre del ejercicio 2013, CE&M ha
concluido servicios logsticos por el valor
de US$ 2.5 millones; por los cuales no ha
recibido las O/S y H/E para emitir las
facturas.
Pregunta:
CE&M debe provisionar el ingreso al
31/12/2013 para fines tributarios?
(4) La Renta Bruta

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por
(+) Otros Ingresos
el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se

obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas Tributarias compensables de
Ejercicios Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A
FAVOR)
Valor de Mercado
El Valor de Mercado de las operaciones
realizadas entre empresas vinculadas,
debera corresponder a aquel fijado entre las
partes, dado que se entiende que dicho
valor responde al acuerdo tomado en
funcin al inters particular de cada una de
ellas y sin que exista intencin de beneficiar
a alguna en particular.
Sin embargo, en algunos casos, nuestra
legislacin toma otros supuestos, tales
como el de Valor de Participacin
Patrimonial como lmite de valor de las
acciones no cotizadas en bolsa.
Valor de Mercado
En los casos de venta, aportes de
bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems
prestaciones, ser el de mercado.
Si el valor difiere, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la
SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el
transferente.
En el caso de Existencias, el valor de

mercado es el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que
la empresa realiza con terceros.
En su defecto se considerar el que se
obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones similares.
Valor de venta por debajo del costo

Siempre que se demuestre que el
valor de venta de los bienes se ha
reducido por causas objetivas,
implicar que el valor asignado
corresponde al valor de mercado.
Un ejemplo de lo sealado son los
productos orgnicos que por su
naturaleza son de rpida
descomposicin.
Otro ejemplo, podra ser, los
productos farmacuticos, que deben
ser rematados cuando est prximo
su vencimiento.
Valor de Mercado en la venta de Activos Fijos

En caso la empresa realice la venta de
un bien que forma parte de su activo
fijo debe considerar que la base
imponible del mismo es el valor de
mercado del bien.
Este valor de mercado en caso de
transacciones frecuentes es el valor
de dichas transacciones, mientras si
se trata de activos respecto de los
cuales no se realicen operaciones de
forma frecuente, el valor de mercado
ser el de tasacin.
Costos Computable
Devengo
del Gasto
(Art. 57 de la
LIR)
Causalidad
del Gasto
(Art. 37 de la
LIR)
Fehaciencia
del Gasto
Bancarizacin
(Ley 28194)
(Artculo 44
de la LIR)
Se entiende por Costo Computable

el Costo de Adquisicin, Costo de
Produccin, Costo de Construccin
o el Valor de Ingreso al Patrimonio.
Se entiende por Valor de Ingreso al
Patrimonio el que se aplica cuando el
bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros a ttulo
gratuito o a precio no determinado; o
cuando el bien ha sido adquirid con
motivo de una reorganizacin de
empresas
Conceptos que incrementan el Costo Computable

Son parte del Costo Computable:
a) Mejoras incorporadas con
carcter permanente, de
corresponder.
b) Gastos de demolicin, en su
caso.
c) Incremento por Revaluacin de
Activo Fijo.
Revisin de Jurisprudencias
N
Tema
RTF 19413-1-2011
El costo de produccin est referido a los importes

necesarios para la elaboracin, por lo que para efectuar su
deduccin con el fin de determinar la renta bruta, deben
establecerse los elementos que lo conforman //.
RTF 5402-4-2010
El costo de bienes vendidos se obtiene aplicando la

frmula: Inv. Inicial + Compras Inv. Final
RTF 6764-2-2011
Las adquisiciones de bienes realizadas en un determinado

ejercicio pueden afectar el costo de ventas o formar parte
del inventario final del mismo ejercicio, dependiendo de si
dichos bienes fueron o no vendidos en el transcurso de
ese ejercicio.
(5) La Renta Neta

INGRESOS BRUTOS
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera

Categora se deducir de la Renta Bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por ley. (Artculo 37 LIR).
Es decir, la Renta Neta es aquella que se

obtiene luego de deducir todos los gastos que
han sido necesarios para producirla o
mantenerla y que va a ser objeto de
imposicin.
(-) Costo Computable

RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas Tributarias compensables de
Ejercicios Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A
FAVOR)
Determinacin de la Renta Neta

Utilidad Neta antes de Impuesto a la Renta
(Contable)
Tipo de
Diferencia
500,000
ADICIONES:
a) Cuentas de cobranza dudosa
Temporal
5,000
b) Desvalorizacin de existencias
Temporal
8,000
c) Vacaciones no pagadas
Temporal
2,000
d) Depreciacin de Activo Fijo Revaluado
Permanente
50,000
e) Exceso en gastos de representacin
Permanente
8,000
f) Gastos acreditados con Boletas de Venta
Permanente
2,000
g) Infracciones al Cdigo Tributario
Permanente
10,000
h) Donacin a la Comisara del sector
Permanente
15,000
Utilidad Neta antes de Impuesto a la Renta

(Contable)
Tipo de
Diferencia
500,000
a) Depreciacin arrendamiento financiero
Temporal
(50,000)
b) Restitucin de Derechos Arancelarios
Permanente
(20,000)
c) Dividendos obtenidos de otra persona jurdica
Permanente
(5,000)
S/.
510,000
DEDUCCIONES:
Utilidad Imponible antes de Participaciones e

Impuesto a la Renta
(-) Participacin de Utilidades (10%)
(51,000)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
459,000
(-) Impuesto a la Renta
(137,700)
Utilidad Neta
321,300
Gastos sujetos a lmite

Depreciacin
Gastos
recreativos y
de
capacitacin
Movilidad de
los
trabajadores
Primas de
Seguros (hijos
y cnyuges)
Remuneracin
al Directorio
Remuneracin
al Accionista
Gastos con
Boleta de
Venta
Gastos de
Representacin
Gastos de
Viaje
Gastos de
Vehculos
automotores
Personas con
discapacidad
Gastos por
intereses a
vinculadas
Tipo de Gasto
Lmite
01. Gastos por intereses por

endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas
No debe exceder del inters aplicado a

tres (3) veces el patrimonio neto del
contribuyente del ejercicio anterior.
02. Remuneracin al Directorio
No debe exceder del 6% de la utilidad

comercial del ejercicio antes de Impuesto
a la Renta.
03. Gastos Recreativos
Son deducibles en la parte que no exceda

del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
Caso de Aplicacin
La empresa Inmobiliaria S.A.C. para
financiar su proyecto Torres de San Juan,
requiere del financiamiento de sus socios
por S/. 1.5 millones.
Para tal efecto, acuerda en JGA reconocer
un inters del 12% anual por el prstamo a
recibir.
Pregunta:
Teniendo en cuenta que el Patrimonio de la
empresa al 31/12/2013 es de S/. 300 mil,
Cul es el tratamiento tributario de los
intereses que pagarn a sus socios?
Caso de Aplicacin
Estructura Patrimonial
50 Capital
56 Capital Adicional
57 Excedente Revaluacin
59 Prdida Acumulada
TOTAL
50,000
15,000
10,000
-8,000
67,000
La empresa Inmobiliaria S.A.C. para cubrir

sus gastos corrientes, requiere de un Capital
de Trabajo de S/. 150,000; por tal motivo
recurren a la empresa Promotora S.A.C. de
propiedad del socio mayoritario para
obtenerlo.
Pregunta:
Teniendo en cuenta que el Patrimonio de la
empresa al 31/12/2013, segn la estructura
adjunta, es de S/. 67 mil, Cul es el
tratamiento tributario de los intereses que
pagar a la empresa Promotora S.A.C.?
Caso de Aplicacin
La remuneracin otorgada a los

Directores de una empresa, durante el
ao 2013, asciende a S/. 250,000.
Teniendo en cuenta que el Resultado
Comercial del ejercicio es de S/.
3520,000, determinar si es deducible el
ntegro del gasto efectuado.
Caso de Aplicacin

ao 2013, asciende a S/. 60,000.
Teniendo en cuenta que la empresa ha
tenido prdida durante el ejercicio 2013
de S/. 12,500, determinar si es
deducible el ntegro del gasto efectuado.
Caso de Aplicacin
RTF N 07719-4-2005

ao 2013, asciende a S/. 250,000; de los
cuales, por falta de liquidez, slo se ha
cancelado a la fecha de presentacin de
la Declaracin Jurada Anual 2013, el
importe de S/. 230,000.
Teniendo en cuenta que el Resultado
Comercial del ejercicio es de S/.
3520,000, determinar a cunto
asciende el gasto deducible por este
concepto.
Caso de Aplicacin
La empresa Transportes Unidos SRL,
ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasin del Da del
Trabajo, Aniversario de la empresa,
Navidad y Ao Nuevo por la suma de
S/. 17,320.
En el ejercicio 2013, la empresa ha
tenido ingresos netos por S/.
2660,000.
Determinar:
El gasto deducible tributariamente por
este concepto
Tipo de Gasto
04. Deduccin adicional por

remuneraciones pagadas
a personas con
discapacidad
Lmite
Si se tiene hasta 30% de trabajadores con
discapacidad (sobre el total de trabajadores), el
porcentaje adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas a las personas con
discapacidad es el 50%; y, si se tiene ms del
30% el porcentaje aplicable es el 80%.
El monto adicional deducible anualmente por
cada persona con discapacidad no podr
exceder de 24 RMV.
Tratndose de trabajadores con menos de un
ao de relacin laboral, el monto adicional
deducible no podr exceder de 2 RMV por mes
laborado por cada trabajador con discapacidad.
Caso de Aplicacin
La empresa de Servicios Edificaciones S.A.C.,
de Enero a Junio 2013 cuenta con 42
trabajadores a su cargo, dentro de los cuales dos
(2) son discapacitados y en el mes de Julio
contrata a dos (2) trabajadores, de los cuales uno
(1) es trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de cada uno de los 2
trabajadores con ms de un ao es de S/. 2,500 y
la del ltimo trabajador contratado en el mes de
Julio de 2013 asciende a S/. 1,000.
Tomado de: www.ccpl.org.pe
Tipo de Gasto
05. Gastos de Viaje
Lmite
Los gastos de viaje se pueden realizar a nivel

nacional como al extranjero.
En ambos casos el Estado, ha establecido topes
tomando como base el doble de lo que se les
otorga a los Funcionarios de Mayor Jerarqua.
Lmite de los Gastos de Viaje

a Nivel Nacional
Lmite de los Gastos de Viaje

al Exterior
Escala vigente hasta el 19/05/2013 Escala vigente desde el 20/05/2013
Zona Geogrfica
Antigua
Gasto aceptado
Escala (D.S. N tributariamente
047-2002-PCM)
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Medio Oriente
Caribe
Oceana
$200
$200
$220
$200
$260
$260
$240
$240
$400
$400
$440
$400
$520
$520
$480
$480
Nueva escala Gasto aceptado

(D.S. N 056-2013PCM)
$480
$315
$440
$370
$500
$510
$430
$385
tributariamente
$960
$630
$880
$740
$1,000
$1,020
$860
$770
Caso de Aplicacin
Con la finalidad de incrementar su cartera de
clientes, la empresa Industrias del Plstico
SRL ha enviado a su Gerente Comercial a
visitar a potenciales clientes a Trujillo.
El viaje fue realizado durante los das 15 al 21
de Julio del 2014, y segn la Liquidacin
entregada por la Gerente Comercial, ha
gastado S/. 7,380, los mismos que se
encuentran debidamente sustentados.
Determinar:
La cuanta del gasto deducible por viajes al
interior del pas.
Tipo de Gasto
06. Gastos de movilidad

local de los
trabajadores
Lmite
Para que sean deducibles, deben ser necesarios
para el cabal desempeo de sus funciones y que
no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
Estos gastos pueden estar sustentados de dos (2)
formas:
a) Con comprobantes de pago.
b) Con la Planilla de Movilidad (lmite 4% de la
RMV diariamente por cada trabajador)
Caso de Aplicacin
De la revisin de los gastos efectuados durante
el ao 2013, el Contador ha determinado que
durante el mes de Junio se han registrado
como gastos de movilidad local la suma de S/.
520, segn el siguiente detalle:
Fecha
01-jul
03-jul
05-jul
08-jul
11-jul
15-jul
22-jul
23-jul
25-jul
Nombres y Apellidos del

Trabajador
Juan Prez
Martiza Alarcn
Jos Fernndez
Aldo Fuentes
Juan Prez
Jos Fernndez
Martiza Alarcn
Aldo Fuentes
Martiza Alarcn
Total Gastos de Movilidad
Importe
S/.
70
50
60
45
70
70
60
60
35
520
Tipo de Gasto
07. Gastos de Vehculos
Lmite
Los desembolsos relacionados con vehculos A2,
A3, A4 y B y otros, que se destinen a las
actividades de direccin, representacin y
administracin deben sujetarse a ciertos lmites.
Estos lmites, para el 2014, son:
Ingresos netos anuales: hasta
UIT
S/.
3,200
12,160,000
16,200
61,560,000
24,200
91,960,000
32,300
122,740,000
(+) de 32,300
122,740,000
Nmero de
Vehculos
1
2
3
4
5
Caso de Aplicacin
Tomado del Libro: El gasto, el

costo y el costo computable.
Martha Abanto y Luis F. Lujn.
Contadores y Empresas. 2013
Una empresa tiene dentro de sus activos fijos 5

vehculos que se encuentran asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de
empresas. Cmo sera el tratamiento respecto a la
deducibilidad de los gastos a efectos del IR?, si se
cuenta con la siguiente informacin:
Categoras
A2
A4
A3
A3
A2
Uso
Declarados
Administrativo
S
Administrativo
No
Direccin
S
Representacin
No
Representacin
No
Total
Gasto S/.
5,220
3,850
4,580
2,565
3,500
19,715
Total de Ingresos netos anuales obtenidos en el 2011:

S/. 56950,000
Gastos de los vehculos que exceden el mximo

permitido
Categoras
A4
A3
A2
Uso
Declarados
Administrativo No
Representacin No
Representacin No
Total
Gasto S/.
3,850
2,565
3,500
9,915
Gastos de los vehculos permitidos

Categoras
A2
A3
Uso
Declarados
Administrativo S
Direccin
S
Total
Gasto S/.
5,220
4,580
9,800
Clculo del Porcentaje

Porcentaje
Porcentaje
N de vehculos permitidos segn tabla

N total de vehuclos de la empresa
2
5
40%
Clculo del Reparo

Lmite en relacin con el gasto
Gastos de los vehculos declarados
Total de Gastos de vehculos
Porcentaje de deduccin
Mximo deducible 40% de S/. 19,715
Gasto Reparable
S/.
9,800
19,715
40%
7,886
1,914
Tipo de Gasto
08. Gastos de
representacin
Lmite
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no
exceda del 0.5% de los ingresos brutos con un
lmite mximo de cuarenta (40) UIT).
No se encuentra incluido en este rubro ni los
gastos de viaje ni los gastos de propaganda.
Caso de Aplicacin
La empresa Grfica EIRL, con motivo de las
fiestas navideas y de fin de ao, ha decidido
obsequiar Agendas y Porta Nota a sus
principales clientes, a fin de mantener la
fidelidad de los mismos, as como obtener
publicidad indirecta. En ese sentido, adquiere
80 unidades de cada uno de ellos.
El costo de los bienes a obsequiar son:
Agendas
S/. 20 ms IGV
Porta Notas
S/. 10 ms IGV
Se tiene como dato que los Ingresos Brutos de
la empresa durante el ao 2013 fue de S/.
275,000.
Tipo de Gasto
09. Remuneracin de
trabajadores
vinculados
Lmite
Tratndose de las remuneraciones que se pagan a
los titulares de las EIRL, accionistas, socios o
asociados, con ms del 30% del capital de la
persona jurdica, as como a sus familiares hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad tienen el lmite del Valor de Mercado de
las Remuneraciones (VMR), en cuyo caso, el
exceso es reclasificado como dividendos.
Esta norma tambin le es de aplicacin a quienes
ejercen el cago de gerente, administrador u otro
cargo con funciones similares.
Reglas
Estas reglas son excluyentes, lo

que quiere decir, que si no se
cumple la primera, se toma la
segunda y si no se cumple la
segunda, se toma la tercera, y as
sucesivamente.
Caso de Aplicacin
Al 31 de diciembre una empresa determin el
exceso de la remuneracin de uno de sus
trabajadores (socio de la empresa) sobre el valor de
mercado, determinado de acuerdo con el artculo
19-A del RLIR.
Datos adicionales:
Remuneracin Enero a Diciembre
Valor de mercado
Retencin 5 categora en exceso
S/.
S/.
S/.
90,000
50,000
6,000
Pregunta:
Cul ser el tratamiento contable y tributario?
Caso de Aplicacin
Con los siguientes datos, determine si es deducible
el ntegro de la remuneracin pagada al accionista:
Nombres y
Apellidos del
Cargo
Trabajador
Juan Prez
Gerente General
Martiza Alarcn
Jos Fernndez
Aldo Fuentes
Juan Prez
Ada Martnez
Sub Gerente
Gerente de Ventas
Gerente Administrativo
Contador General
Secretaria
Sueldo
Anual S/.
Observaciones
180,000 Accionista con el 51%

85,000
80,000
60,000
50,000
30,000
No accionista
No accionista
No accionista
No accionista
No accionista
Caso de Aplicacin
Con los siguientes datos, determine el Valor de

Marcado de las Remuneraciones:
Nombres y
Apellidos del
Cargo
Trabajador
Juan Prez
Gerente General
Martiza Alarcn
Jos Prez
Aldo Fuentes
Ada Martnez
Sub Gerente
Gerente Administrativo
Asistente Administrativo
Secretaria
Sueldo
Anual S/.
Observaciones
180,000 Accionista con el 51%

85,000
80,000
28,000
30,000
No accionista
Hijo del G. General
No accionista
No accionista
(6) Principio de Causalidad

Restrictiva (SUNAT):
Los gastos deben tener las
caractersticas de necesarios e
indispensables para producir el
ingreso o mantener la fuente.
Amplia (Contribuyente):
Permite la deduccin de todos aquellos
gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de la
renta, incluyendo los desembolsos que
contribuyan de manera indirecta.
Caso de Aplicacin
Los ingresos que obtiene la empresa Los
Pelcanos EIRL no llegan al punto de
equilibrio, motivo por el cual los accionistas
deciden suspender las operaciones de la
empresa por 1 ao.
Luego de 6 meses de estar suspendidas las
actividades, la SUNAT les programa una
fiscalizacin del ltimo ao (que incluye 2 de
los 6 meses de suspensin) reparando los
gastos de limpieza y mantenimiento del local
al estar cerrado.
Pregunta:
Procede el reparo efectuado por SUNAT?
Caso de Aplicacin
Con la finalidad de incrementar los ingresos

del Gerente General, sin que esto le
signifique incurrir en un mayor pago de
impuestos el Contador de la empresa CE&M
le propone al Gerente General que los gastos
de vigilancia de su vivienda sean asumidos
por la empresa.
Posteriormente, en una fiscalizacin de
SUNAT estos gastos (S/. 50 mil ms IGV)
son reparados por no cumplir con el
principio de causalidad.
Pregunta:
Procede el reparo efectuado por SUNAT?
Cuantifique el costo de esta recomendacin.
Caso de Aplicacin
Inmobiliaria Casas S.A.C. contrata a un
arquitecto para que evale la factibilidad de
adquirir y construir un edificio en Lince,
acordando un honorario de S/. 20,000. Al final
del trabajo, el arquitecto recomienda no realizar
la inversin.
En una revisin efectuada por SUNAT, el
auditor le repara este gasto aduciendo que no
cumple con el principio de causalidad, ya que la
empresa no realiz la inversin en el local.
Pregunta:
Es posible correcto lo aducido por la SUNAT?
Criterios para observar la causalidad de un gasto

Normalidad
Normalidad
Razonabilidad
Generalidad
Entre otros
Segn este criterio, los gastos

deben ser normales para la
actividad que genera la renta
gravada.
La normalidad depender de
cada caso en particular, pues lo
que es normal para una
empresa, puede no serlo para
otra.
Caso de Aplicacin
La empresa AB Seguridad S.A.C., que
durante el ao 2013 tuvo un ingreso anual de
S/. 4 millones, tiene dentro de sus gastos el
consumo de combustible por S/. 250 mil. En
una fiscalizacin de SUNAT, el auditor
observa el crdito fiscal de este gasto
aduciendo que no cumplen con el criterio de
razonable y proporcional.
Pregunta:
Es correcto el reparo efectuado por la
SUNAT? Sustente su respuesta.
Razonabilidad
Normalidad
Razonabilidad
Generalidad
Entre otros
La razonabilidad de un gasto
est vinculada estrechamente a
la proporcionalidad del mismo.
Para que un gasto sea
deducible, el mismo debe ser
razonable en relacin con los
ingresos del contribuyente, lo
que debera implicar que exista
una proporcionalidad con
estos ltimos.
Caso de Aplicacin
El Gerente General de la empresa AB
Asesores S.A.C., que tiene una facturacin
mensual de S/. 12,000; adquiere a nombre de
la empresa un vehculo para uso gerencial
cuyo valor es de US$ 50 mil.
Pregunta:
Ante una fiscalizacin de SUNAT,
procedera que repare el gasto? Sustente su
respuesta
Generalidad
Normalidad
Razonabilidad
Generalidad
Entre otros
Vinculado al otorgamiento de
beneficios extraordinarios a
los trabajadores.
Esto no implica otorgar los
beneficios a todos los
trabajadores, sino que el
contribuyente debe determinar
quienes son los beneficiarios,
tomando en cuenta la posicin
o condicin que tuvieran
dentro de la empresa.
Caso de Aplicacin
Con la finalidad de reducir la renta neta
imponible de la empresa, el Contador le
recomienda al Gerente General que otorgue
una bonificacin extraordinaria por
cumplimiento de metas de S/. 50,000
nicamente a la Gerencia General.
Pregunta:
Ante una fiscalizacin de SUNAT,
procedera reparar este gasto? Sustente su
respuesta
(7) El devengo
Otra de las condiciones que debe
cumplirse para que un gasto sea
deducible, es que el mismo se haya
devengado. As lo seala el artculo 57
de la LIR segn el cual, las rentas, as
como los gastos de tercera categora, se
imputan en el ejercicio en que se
devengan.
Por otro lado, dado que la norma
tributaria no precisa el significado del
trmino devengado, se aplica la
definicin contable contenida en el
Marco Conceptual.
Caso de Aplicacin
La ptica Eyes Illusion S.A.C. autoriza a la empresa
pticas Unidas S.A.C. al uso de su marca, por lo cual,
pticas Unidas le pagar por concepto de regalas el
5% de la venta bruta mensual (valor de venta) segn
el contrato marcario firmado entre ellos.
Al 31/12/2013 Eyes Illusion S.A.C. no ha liquidado
el monto que debe cobrar por concepto de regalas,
ya que el auditor contratado para supervisar las ventas
de pticas Unidas no ha concluido su trabajo.
Pregunta:
Est Ojos de Ilusin S.A.C. obligada a emitir la
factura por regalas el 31/12/2013 o lo puede hacer
con fecha 2014?
La Fehaciencia de las Operaciones

Adems de los criterios antes sealados,
la Administracin Tributaria exige que
para la deduccin de los gastos, que
stos sean fehacientes.
La fehaciencia de un gasto tiene que ver
con elementos que prueben que
efectivamente el gasto fue consumido o
utilizado por la empresa.
Estos elementos pueden incluir desde
comprobantes de pago y dems
documentos pertinentes, guas de
remisin, contratos, hasta informes
internos o externos.
Revisin de Jurisprudencias
N
Tema
RTF N 120-52002
Para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y

razonable, el adquirente no slo debe cumplir con
tener comprobantes de pago por adquisiciones que en
teora cumplan con los requisitos sustanciales y
formales establecidos en la Ley del IGV, sino que
fundamentalmente es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones reales.
RTF N 372-3-97
Corresponde a la Administracin Tributaria efectuar la

inspeccin, investigacin y control de las obligaciones
tributarias, con el objeto de determinar la certeza de las
operaciones que desarrollan el supuesto hecho previsto
en la norma.
Bancarizacin
Para que un gasto sea deducible, el

mismo debe haber cumplido con las
normas de bancarizacin, en caso
corresponda, pues de no ser as, el
gasto no ser deducible.
La obligacin de utilizar medios de
pago es para operaciones superiores
a S/. 3,500 U$ 1,000.
Los medios de pago a travs de

empresas del Sistema Financiero son:
a) Depsitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
g) Cheques con la clusula no
negociable.
Utilizacin de medios de pago

(Resoluciones del Tribunal Fiscal)
Las normas que regulan la

utilizacin de medios de pago no
sealan que los cheques u otros
destinados a cancelar las
adquisiciones que sustentan la
deduccin del gasto o costo o la
utilizacin del crdito fiscal,
deban ser necesariamente
emitidos por el mismo adquirente.
(RTF N 11862-2-2009)
Si bien se pag con cheques, al no

poder demostrar la existencia o
que se gir con la clusula no
negociable u otro similar,
conforme a las normas para la
lucha contra la evasin y la
informalidad as como la de
bancarizacin, es correcto
entender que no se utiliz medios
de pago para efectos tributarios.
(RTF N 7339-4-2009)
Utilizacin de medios de pago

(Resolucin del Tribunal Fiscal e Informe de la SUNAT)
No resulta pertinente invocar

los principios de primaca de
la realidad y de verdad
material, cuando lo que est
en cuestin es el
cumplimiento de los
requisitos establecidos por la
Ley N 28194.
(RTF N 3277-5-2006)
No se ha cumplido con la obligacin de

utilizar medios de pago, por no se un
depsito en cuenta, cuando a fin de
cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin la clusula no negociable
u equivalente, y los cheques son
emitidos a nombre de los proveedores
y recepcionados por stos, siendo
endosados y depositados en su cuenta
corriente.
(Informe N 48-2009-SUNAT/2B00000)
Caso de Aplicacin
La empresa CE&M S.A.C. con la finalidad
de pagar los dividendos a los accionistas por
las utilidades obtenidas en el ejercicio 2012,
suscribe un prstamo con el BCP por US$
100 mil a una tasa del 12.5% anual.
Los gastos, tanto de intereses como de
diferencia de cambio, han sido observados
por la SUNAT en la fiscalizacin que le
viene realizando
Pregunta:
Es correcto el reparo efectuado por
SUNAT?

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Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Facultad de Ciencias Contables

Seminario de Auditora Tributaria

Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC

2. Base Jurisdiccional del Impuesto

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Morales, J. y Matos, A. (2010) Fiscalizacin Tributaria.

Aguilar, H. (2014) Fiscalizacin Tributaria. Cmo afrontarla

(1) Aspectos Generales

Teoras de afectacin del Impuesto a la Renta

Teora del Flujo de Riqueza

Teora de Consumo ms incremento

Es el propio contribuyente quien soporta la

Relacionada con la capacidad contributiva

La mayor cantidad posible.

4. Grava una serie de hechos En un ejercicio gravable.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

En el Per es de tipo dual, es decir, las rentas

La empresa CE&M S.A.C. lo contrata

La empresa CE&M S.A.C. ha perdido

Alfredo Quichiz Ch, CPC

La Gerencia General de la empresa T&R

Dentro del proceso de

(2) Base Jurisdiccional

Estn sujetas al impuesto la

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

La potestad del Estado permite

Alfredo Quichiz Ch, CPC

CRITERIOS DE VINCULACIN EN LA LIR

Tributa solo por las rentas Tributa por todas sus

Tratamiento de los Domiciliados y no domiciliados

Rentas de Periodicidad: Anual

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Lugar fijo de negocios: oficinas, fbricas,

Instalacin para almacenar o exhibir.

Rentas de fuente peruana

Las producidas por

Las que provienen

Las originadas por

Las rentas vitalicias

Las obtenidas por la

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Las obtenidas por

Son servicios tcnicos

Fuente: Oficio N 540-2007/SUNAT

Los servicios de Asistencia Tcnica

Actividades Internacionales: parte en el pas y

Alquiler de aeronaves y naves

60% y 80% ingresos brutos

40% ingresos brutos

Exploracin, perforacin, desarrollo

25% ingresos brutos

Venta de recurso hidrobiolgicos

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Impuesto a la Renta de Actividades Internacionales

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Caractersticas del servicio tcnico

No incluye servicios altamente especializados que se

Prestado desde el exterior o en el pas