RELACIN CON LA PLANEACIN Y LA TOMA DE DECISIONES

La contabilidad de costos, como se mencion al comienzo de la unidad, permite

identificar, resumir e interpretar la informacin necesaria no slo para costear el
producto, sino tambin para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es
indudable que la contabilidad

de costo como tcnica de informacin ha logrado

predominio absoluto y a eliminado la falsa creencia

de considerarla solo como el

registro de hechos histricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el

proceso administrativo y la toma de decisiones.
Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben
contar con un sistema de informacin relevante, oportuno y

confiable generado

mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos

representa el sistema de informacin al servicio de las necesidades administrativas, que
facilita las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
La planeacin es el proceso de establecer metas organizacionales (formulacin de
objetivos) y de disear estrategias (identificar mtodos) para alcanzarlas en un periodo
determinado. Una adecuada planeacin de las organizaciones, garantizar mayor
efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administracin. El proceso de
planeacin en las empresas se realiza a travs de la elaboracin y confeccin de planes,
los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos
trazados. La planeacin tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de
globalizacin, desarrollo tecnolgico, economa cambiante, crecimiento acelerado de las
empresas y la disponibilidad de informacin relevante que posee la empresa.
Esta planeacin se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los
objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicacin,
coordinacin y cooperacin entre los diferentes departamentos de la empresa. La
planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que
consiste en el diseo de acciones cuya misin es alcanzar los objetivos de un periodo
determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje
cuantitativo las acciones que formula la alta administracin.
La planeacin tanto operativa como estratgica se ayuda de otra herramienta
conocida como modelo costo-volumen utilidad, la cual se estudiar a detalle en el
mdulo VI .

El control se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin

emprendidos por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos
y usados eficiente y efectivamente en funcin de los objetivos planeados por la
organizacin. Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentacin a
travs de la comparacin de los resultados reales con los planeados. El control se
ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones; los informes contables y de
costos permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas
correctivas para que las acciones concuerden con el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de seleccin de una alternativa
entre varios cursos de accin. La mayora de las decisiones pueden enfocarse de la
siguiente forma:
Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.
Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.
La informacin que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos
procesos, debido a que permite realizar el anlisis financiero, el cual constituye un
elemento importante en las etapas de identificacin del problema y aquellas
relacionadas con la evaluacin y seleccin de procedimientos alternativos. Igualmente
se requiere de la informacin contable para determinar si los procedimientos escogidos
en la solucin del problema han sido los ms eficaces para que la empresa logre los
objetivos establecidos. Y, finalmente la informacin contable y de costos representa un
medio a travs del cual se mide el desempeo de los gerentes o de las diferentes
unidades del negocio que intervienen en el proceso de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos
y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula
estrategias como: nivel de produccin, mezcla de productos, precio de ventas,
rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar
una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y alteraciones en el
proceso de produccin, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control. La
gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos (planeacin) y evaluar

constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo especfico de

decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en
funcin de optimizar los resultados econmicos finales.
En este sentido los costos

que ayudan a la gerencia en las funciones de

planeacin, control y toma de decisiones, se clasifican a continuacin:

COSTOS STANDARD
Definicin
Segn Novoa (2004), costos standard es el sistema de costeo donde se utilizan
valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra
directa como los de los gastos indirectos de fabricacin (p. 217).
En sntesis, el sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento
orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las
unidades productivas u operativas de la empresa.
Segn Ortiz (2006), el sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un
instrumento orgnico cuyo objetivo es controlar y reducir los costos en todos los niveles
directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras, el sistema de costos estndar tiene como finalidad en establecer
los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin,
previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y
relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben
lograrse mediante operaciones eficientes.
La caracterstica esencial del costo standard es el uso de los costos
predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo
durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de
hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote.
De esta manera, si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo
total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se
comparan con las cifras estndar, y se obtienen as diferencias o variaciones que se
registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican
para su investigacin y anlisis por parte de la administracin.

Tipos de estndares
Normas o estndares ideales o tericos
Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las
ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente
largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Promedios de costos anteriores
Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser
flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar
gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms
significativo.
Normas regulares
Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios
pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de
sus ventajas es que no requiere ajustes frecuentes.
Alto nivel de rendimiento factible
Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy
difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran
inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin
efectiva.
COSTOS PRESUPUESTADOS
Polimeni (1994) sostiene que los costos presupuestados son los costos totales que
se espera incurrir (p. 17). A su vez, los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol,
Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996),
exponen que los costos presupuestados son los que corresponden a un plan de
fabricacin que alcanza toda la produccin prevista en un perodo. En tanto que la
realizacin se aproxime a la previsin, el costo medio previsto por unidad de producto
se aproximar o coincidir con el costo estndar.
El principio fundamental de un presupuesto flexible es la necesidad de alguna
norma de erogaciones para un volumen dado de actividades, la cual debe ser conocida

por anticipado para proporcionar una gua a las erogaciones reales. La preparacin de
presupuestos flexibles resulta en la construccin de una serie de frmulas, para cada
cuenta en el departamento o centro de costos, que indican la cantidad de costo fijo y la
tasa variable que se aplicar al nivel de actividad alcanzado en el perodo.
El presupuesto es necesario para el control del costo y la evaluacin de la
actuacin de las personas responsables de su ejecucin en cada centro de
responsabilidad, permite determinar las variaciones entre lo presupuestado y lo
realmente ejecutado. Debemos aclarar que el presupuesto no es necesario en la
determinacin del costo real, aunque si nos aproxima a lo que el costo debera ser. La
construccin de dichas frmulas permite calcular el costo permisible para el volumen de
actividad alcanzado en el perodo y compararlo con el costo real a fin de determinar las
variaciones y tomar las decisiones al respecto. La definicin del perodo para la
determinacin de los costos reales y la realizacin del presupuesto, es indispensable a
los efectos de unificar criterios para hacer comparaciones entre lo realmente ejecutado y
lo presupuestado.
Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente manera:
Materia prima: El presupuesto se hace a los precios de mercado del da o los
precios que, se supone, regirn en el momento en que se efecte el trabajo.
Mano de obra directa: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos asignados a
cada operacin por los salarios respectivos.
Carga fabril: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras histricas
actualizadas y en funcin de un determinado volumen de trabajos, tasados mediante el
mdulo "jornales directos".
Ahora bien, el sistema de costos estimados se utiliza tambin una cuenta
independiente para cada elemento del costo, pero los valores a registrar difieren
parcialmente de la modalidad anteriormente estudiada. Efectivamente, el tratamiento de
dichas cuentas es el siguiente:
1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de
fabricacin.
2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricacin de
cada producto o lote de productos.
Si al trmino del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de
Productos en Proceso de Fabricacin, con abono a las tres cuentas antes mencionadas,
utilizando tambin para esta contabilizacin los costos estimados, el saldo de la cuenta

Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricacin en

Proceso, necesariamente, deber indicar la diferencia entre los costos reales y los costos
estimados correspondiente a toda la produccin del perodo. En esta forma es posible
conocer globalmente, si las estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad
COSTOS CONTROLABLES
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados
por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los
gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso. Representan el fundamento para
disear el sistema de contabilidad por reas de responsabilidad, ejemplo nmero de
personas a contratar por un departamento.
COSTOS NO CONTROLABLES
Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o
influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de
la organizacin, a medida que se asciende en la estructura de la organizacin los costos
son ms controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos son menos
controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la depreciacin de equipos de
produccin, no es un costo controlable por el jefe de produccin sino por el contralor
de la organizacin de acuerdo al mtodo de depreciacin que seleccione.
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS
Son el resultado de acciones administrativas realizadas previamente.
Por ejemplo, las depreciaciones y los impuestos de propiedad que pesan sobre las
instalaciones.
Asimismo, los costos fijos comprometidos se derivan de los factores
operacionales, que explican el comportamiento de los costos, son definidos por los
procesos ejecutados en la organizacin, dentro de stos se ubican: la capacidad de
produccin (volumen de produccin alcanzado), compromiso del grupo (trabajadores
comprometidos con el mejoramiento continuo), distribucin de planta (ubicacin o

disposicin fsica de los recursos tangibles de la empresa), diseo del producto, lazos
con los proveedores y clientes (negociaciones dentro de la cadena de valor industrial),
filosofa de calidad total a nivel del producto y el proceso (cultura organizacional para la
excelencia en todas sus dimensiones).
COSTOS FIJOS DISCRECCIONALES
Son aquellos donde se emplea el juicio de la administracin para decidir tanto su
cantidad como mecanismos de medicin.
A los fines de la determinacin de la discrecionalidad de los costos existe cierto
nexo entre los causales de costos, clasificados en estructurales y operacionales, y la
clasificacin de costos de acuerdo al nivel de actividad, en costos fijos y variables, aun
cuando este ltimo criterio presenta limitaciones. La relacin viene expresada por el
hecho de que los causales estructurales son generadores de gran parte de los costos fijos,
especialmente por los factores relacionados con la escala, como costos de
arrendamientos, depreciaciones, seguros y otros de los cuales no pueden ser
modificados por la existencia de contratos, originndose los conocidos costos hundidos
o sumergidos.

COSTOS RELEVANTES
Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso
de accin adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
econmica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de
material y mano de obra que se incurrirn si se acepta el pedido representan costos
relevantes.
COSTOS IRRELEVANTES
Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que
seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de
depreciacin (lnea recta) representan costos irrelevantes en la decisin de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

COSTOS DIFERENCIALES
Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una
variacin en los cursos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo
aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye
de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
Ejemplo:
Supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000, 00 de
materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo
diferencial estar representado por la diferencia en costo de una accin a otra, es decir
en este ejemplo el costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo
diferencial incremental.
COSTOS DE OPORTUNIDAD
Representan la

ventaja medible (beneficio o prdida) que resulta al tomar

determinada decisin y que origina la renuncia de otra alternativa de accin. Este costo
se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para
mejorar las utilidades.
Ejemplo:
Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacn ociosa, y un
comerciante le propone alquilar dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo,
se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si
conviene expandirse, en este anlisis debe considerar los Bs. 120.000,00 que dejar de
ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande)

Bs.

1.300.000,00

Costos de Producir y vender

Bs.

800.000,00

Gastos de administracin. y venta

Bs.

180.000,00

Costo de oportunidad

Bs.

120.000,00

Utilidad adicional por expandir

Bs.

200.000,00

COSTOS DE CIERRE DE PLANTA

Son los costos que se producen al no operar al nivel de produccin planeado,
tiene que ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos
indirectos de fabricacin del producto terminado.
Se trata de estimar los recursos necesarios para extinguir el proceso productivo,
despedir la mano de obra y cubrir las obligaciones contradas durante el ejercicio
econmico de la empresa.
SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS
La acumulacin

de costos es la recoleccin organizada de datos de costos

mediante un conjunto de procedimientos y tcnicas. Los sistemas contables para

determinar los costos de produccin estn condicionados a las caractersticas de
produccin de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable, deber
adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un sistema
peridico o perpetuo de acumulacin de costos, ambos ya conocidos y estudiado por
los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su
control.
SISTEMA PERIDICO
El sistema de acumulacin peridico provee solo informacin limitada del costo
de los productos porque requiere ajustes peridicos, por lo tanto no se considera un
sistema completo de costeo porque solo se logra conocer el costo de los inventarios
despus de realizar un conteo fsico de las cuentas de inventario (inventario

de

materiales, inventario de productos en procesos e inventario de productos terminados)

SISTEMA PERPETUO
El sistema de inventario continuo o perpetuo est diseado para suministrar
informacin relevante y oportuna a la gerencia. En ste sistema, el costo de los
materiales, mano de obra y costos indirectos fluye a travs de las cuentas de inventario

de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de productos terminados. Este sistema

se considera un sistema de acumulacin de costo completo debido a que la informacin
del costo de los productos terminados y del costo de los artculos vendidos est
constantemente disponible. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos,
determinados de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulacin
por rdenes Especificas y Sistema de Acumulacin por Proceso Continuo o
departamento

SISTEMA POR ORDENES DE TRABAJO

Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente

identificables durante su periodo de transformacin, siendo posible localizar los
elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas
empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones para una
cantidad definida de artculos terminados, los cuales pueden estar destinados a atender
un pedido especfico de un cliente o a surtir el almacn. Entre las industrias que utilizan
este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en
metal, muebleras, jugueteras, etc

SISTEMA POR PROCESOS

Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamento o centros de
costo. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen

un carcter

similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso
respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboracin. No resulta posible
identificar en cada unidad producida, o proceso de transformacin los elementos del
costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Algunas empresas que utilizan el
sistema de costeo por proceso son las alimentaras, las cerveceras, las de cemento,
fabricantes de papel, petroqumica, etc.

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