Tema#16: El Impuesto Municipal sobre Actividades Econmicas de Comercio,

Industria y Servicios.
1. Definicin y Aspectos Generales.
El impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole
similar se causa por la realizacin de actividades comerciales, industriales, financieras,
burstiles o ser servicio de carcter comercial u otras que se encuentran establecidas en el
respectivo clasificador de actividades de cada ordenanza del municipio en cuya jurisdiccin
est ubicada la empresa (cada ordenanza municipal incluye su propio clasificador de
actividades, cuyas alcuotas impositivas varan de un municipio a otro).
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
El artculo 207, consagra:
"El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia de que el
territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica sea del dominio pblico
o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas".
Las actividades econmicas desarrolladas en las aguas son gravables con los impuestos
municipales correspondientes, salvo que se trate de un supuesto de excepcin expresa.

En el artculo 205 de la Ley:

"Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal
sobre la produccin o el consumo especfico de un bien, o al ejercicio de una actividad en
particular y se causar con independencia de stos. En estos casos, al establecer las
alcuotas de su impuesto sobre actividades econmicas, los municipios debern ponderar la
incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad econmica de que se trate.
Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en legislacin general o
la dictada por la Asamblea Nacional."
As mismo en el Art 208:

"A los efectos de este tributo se considera:

Actividad Industrial: Toda accin dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o
perfeccionar

uno

varios productos naturales

sometidos

previamente

otro proceso preparatorio.

Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de
productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otras
actividades derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.
Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente, prestaciones de hacer,
sea que predomine una labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los
suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as
como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los
fines de este gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn servicios, los
prestados bajo relacin de dependencia."
2. Hecho Imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo cuya
realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente,
cuando la riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la ley tributaria y
realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el
nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el ejercicio
habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente, realizada en el
espacio territorial de un municipio, vinculado o no a un local, oficina comercial, industrial
o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio.
El impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de que el territorio o
espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio pblico o del dominio
privado de otro ente territorial o se encuentre cubierto por aguas.

El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la obligacin

tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas, consiste en el ejercicio de
un comercio, de una industria, de una actividad lucrativa.
El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artculo 204 de
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal:
" El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el ejercicio habitual,
en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente,
aun cuando dicha actividades realice sin previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las
razones que por esta razn sean aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los ingresos
gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos
mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el
ao anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable
consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre actividades
econmicas"
3. Sujetos Involucrados.
SUJETO ACTIVO:
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria Municipal.
SUJETO PASIVO:
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o
comerciante, siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de
servicios o de ndole similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una
industria, comercio, local u oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible de la
obligacin tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condicin de contribuyente debe por
disposicin legal cumplir con las obligaciones que le han sido atribuidas.

Esta condicin recae sobre los siguientes entes:

Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que constituyan una

unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional, que sean

propietarias o responsables de empresas o establecimientos que ejerzan actividades
comerciales, industriales, financieras o de servicios de carcter comercial.

Los

distribuidores,

agentes,

representantes,

comisionistas,

consignatarios,

intermediarios, consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan en nombre o

por cuenta de otros, las actividades a que se refiere esta Ordenanza, respecto a la obligacin
tributaria que se genere para la persona en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su
condicin de contribuyente por el ejercicio de las actividades que realicen en nombre
propio.
4. La Base Imponible.
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica, industrial, comercial, de
servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por
el contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las
actividades econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado
Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal o en los Acuerdos o Convenios celebrados.
La base imponible o base de clculo, consiste en los ingresos brutos o en el monto de las
ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para medir la actividad lucrativa y
aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se haya

reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin.

Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

5. Las Alcuotas.

La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el

clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara, dependiendo de la actividad o
actividades desarrolladas. La alcuota es proporcional y se fija igualmente un mnimo
tributable en Unidades Tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera
general a todos los municipios, ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin
del Ejecutivo Nacional.
6. La autoliquidacin.
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada
anualmente correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de
los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto
liquidado y pagando el impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de
las actividades del ramo que se describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros de forma
mensual; esto va depender de lo que establezca la ordenanza respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la manera siguiente:

Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que corresponda al

ao anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el clasificador de Actividades

Econmicas, para cada actividad desarrollada por el sujeto pasivo.

Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en grupos diversos, el

impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos generados por cada actividad, la
alcuota que corresponda a cada una de ellas, como lo establece el Clasificador de
Actividades Econmicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o ingresos
brutos provenientes de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a
todas las actividades que realiza, la alcuota ms alta.

Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea inferior al

sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del impuesto previsto en la
ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se establece para cada caso, en el
Clasificador de las Actividades Econmicas.

El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que se presente la

declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas
receptoras de impuesto municipales.
Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos los proventos o
caudales percibidos de manera regular por el contribuyente o en un establecimiento
permanente por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no
se est obligado a restituirlo y que no sean consecuencias de un prstamo o de
otro contrato semejante.
7. Patologas Tributarias en materia de I.A.E.C.I.S.
Apreciaciones crticas sobre el desarrollo patolgico y anormal que de manera recurrente se
ha venido y se viene ejecutando este procedimiento en cuanto a los resultados prcticos;
deliberadamente hemos fundamentado estos comentarios empleando la metodologa
sugerida por el maestro Florencio Contreras Quintero en sus Disquisiciones Tributarias,
respecto de los comportamientos patolgicos observadas por el autor en algunos escenarios
seleccionados de la tributacin partiendo desde la creacin del tributo hasta su aplicacin y
determinacin por obra de la Administracin Tributaria.
Sealamos en la primera parte, que todo procedimiento de verificacin, incluso de
investigacin y fiscalizacin, debe iniciarse con la emisin y notificacin de la Providencia
Administrativa correspondiente, siguiendo los requisitos de fondo y de forma que deben
revestir estos actos administrativos de trmite y de efectos particulares
Cules son las patologas observadas?
Una de las patologas observadas es que dichos actos, deben expresar con claridad y
precisin el tributo de que se trata la verificacin formal y de los ejercicios y perodos

fiscales que sern objeto de investigacin, en la prctica, los funcionarios actuantes en

ocasiones solicitan, mediante actas de requerimiento documentos, declaraciones, libros,
facturas y otros instrumentos que no estn relacionados ni pertenecen a los ejercicios
investigados, si de esto se tratare, lo procedente sera emitir y notificar una nueva
providencia administrativa para verificar o investigar otros ejercicios o perodos a los
cuales pertenece esos nuevos requerimientos.
Otra de las patologas observadas es que, en algunos casos, las providencias administrativas
autorizan al funcionario a ejecutar el procedimiento en un perodo de tiempo determinado,
digamos por ejemplo del 01 de Junio al 30 de Septiembre de 2010, vemos cmo se
desmaterializa el procedimiento cuando se emiten y notifican actuaciones administrativas
y/o resoluciones de imposicin de sancin fuera de ese lapso; en estas dos patologas, se
vulneran los principios del debido proceso, certeza y seguridad jurdica que integra el
ejercicio de la funcin pblica.
Otra patologa observada es que en muchos casos, se solicita al contribuyente mediante acta
de requerimientos determinados documentos, libros, facturas, movimientos, etc, que
nuevamente son requeridos en un sinnmero de veces, cuando lo procedente es que el
funcionario, quien conoce el derecho y lo debe aplicar justamente en ejercicio de la funcin
pblica, se ajuste a las disposiciones contenidas en la Ley de Simplificacin de Trmites
Administrativos, segn la cual, el administrado (el contribuyente o responsable) no debe
producir ni consignar a un expediente administrativo abierto, aquellos documentos que
posea la Administracin y est en posibilidad legal de acceder, es decir, debe aplicar uno de
los principios rectores de la funcin pblica que es la racionalidad y economicidad en la
interactuacin administrado-Estado, ms aun en estos tiempos, cuando la mayora de los
rganos y dependencia de la Administracin Pblica, incluyendo a la Administracin
Tributaria (MINISTERIO DE PLANIFICACIN Y FINANZAS, SENIAT, CONATEL),
han dispuesto la apertura de portales en internet para que el contribuyente acceda y cumpla
con sus deberes formales y materiales tributarios.
Otra patologa observada en el curso de este procedimiento es lo relativo a las
notificaciones de los actos administrativos; sobre las formas para notificar un acto de la
Administracin Tributaria a fin que sea vlido y eficaz, nos referimos en la primera parte de

estos comentarios, sin embargo, hemos observado con preocupacin, muy especialmente en
lo relativo a la notificacin electrnica cmo son vulnerados nuevamente las normas de
procedimiento tributario. Concretamente, en materia de notificaciones electrnicas, el
Cdigo Orgnico Tributario de 2001 reconoci en ese momento la validez de la
notificacin de los actos de la Administracin Tributaria, mediante el envo de estos a
travs de una direccin de correo electrnico, adems de las otras modalidades que ste
cuerpo orgnico autoriza; no obstante ello, existe una imprecisin, al menos en lo que al
desarrollo normativo se refiere, en cuanto a que para la validez y eficacia del empleo de
este medio de notificacin, el contribuyente y la Administracin Tributaria, debern haber
convenido en la fijacin de un domicilio electrnico que sirva de envo seguro de actos
administrativos [COT Art 34/ 162.3], esto sin duda requiere de un conjunto de normas
adjetivas procedimentales capaces de desarrollar este dispositivo legal, exhortando al
rgano fiscal a instrumentar ese procedimiento por va de decreto, reglamento o
resolucin, y aun cuando no existe este procedimiento, observamos cmo de manera
indistinta, discrecional y hasta arbitraria, el funcionario solicita informacin y la enva por
va electrnica a cualquier direccin de correo electrnico de personas naturales y jurdicas
que estn relacionadas con el sujeto pasivo investigado , que pueden no representar ni los
intereses de la contribuyente, ni de forma individual ni colectiva ( apoderados, factores
mercantiles, empleados, directivos, asesores que prestan sus servicios bajo figuras de
contratos outsourcing, entre otros), y se pretende por esta va convalidar no solo la validez
y eficacia de esos actos administrativos enviados, sino la validez y eficacia de cualquier
otro requerimiento a juicio y apreciacin del funcionario actuante, sin llevarse a cabo las
etapas del procedimiento, es decir, con ausencia total y absoluta de actas de requerimiento y
de recepcin.
Hemos observado con sorpresa, envos de correos electrnicos a contribuyentes objetos de
procedimientos de verificacin e inclusive de fiscalizacin, a quienes se han solicitado
determinados

precisos

recaudos,

con

las

siguientes menciones

URGENTE!!!!!!!!! .necesitamos al cierre del 2006 las cuentas por cobrar

segregadas y mes a mes del 2007 igualmente segregadas Gracias.(subrayado es nuestro)En
este caso, estos recaudos no fueron solicitados en ninguna Acta de Requerimiento
previamente

emitida

notificada. EL PRESENTE

ES PARA REITERARLE LA

SOLICITUD HECHA EL DIA DE AYER MIERCOLES 23 DE ABRIL. LE AGRADEZCO

SU

MAYOR

DILIGENCIA

FIN

DE

FINIQUITAR

EL

PROCESO

DE

INVESTIGACIN DE SU REPRESENTADA (SIC) (el subrayado es nuestro) En este

caso, igualmente no se emiti y notific el acta de requerimiento correspondiente.
Advertimos que el Cdigo Orgnico Tributario seala entre varios supuestos normativos de
nulidad absoluta de los actos de la Administracin Tributaria, aquellos que se hubieren
ejecutado con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido
[COT Art 240].
Otra patologa observada en el curso de los procedimientos que sigue y ejecuta la
Administracin Tributaria la encontramos en el tema del derecho del contribuyente a la
promocin y evacuacin de las pruebas; es sabido como ya antes se asever que, tanto en el
procedimiento constitutivo de formacin del acto administrativo de determinacin tributaria
que conduce a la materializacin del impuesto de que se trate, as como del procedimiento
constitutivo de formacin del acto administrativo sancionatorio, supone, por normas
expresas de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos como del propio Cdigo
Orgnico Tributario, la existencia de una fase fundamental en el desarrollo procedimental,
cual es la fase probatoria; la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
consagra la garanta de la libertad probatoria en todas las causas y procedimientos
administrativos y judiciales que se abran y se sigan conforme a derecho; en este sentido, el
citado Cdigo Orgnico es claro cuando seala en su artculo 151 que Los interesados,
representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a los expedientes y podrn
consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad y legitimacin, Al
referirse a las pruebas dentro de los procedimientos tributarios, el citado Cdigo Orgnico
Tributario seala en su artculo 156 que Podrn invocarse todos los medios de prueba
admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados
pblicos cuando ella implique prueba confesional de la Administracin.
Es preocupante que los rganos operativos de la Administracin Tributaria: la Divisin de
Fiscalizacin, la Divisin de Sumario Administrativo, entre otros, todos dependientes del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT, consideren
en sus apreciaciones al emitir sus resueltos, que un lapso de pruebas solo debe ser abierto,

admitido y provedo, cuando el contribuyente se encuentre en una fase revisora del acto
administrativo, esto es, ante un procedimiento administrativo de segundo grado, como lo es,
siguiendo la terminologa de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, el
procedimiento administrativo de conocimiento y decisin de un recurso jerrquico e
inclusive un recurso extraordinario de revisin, y omite el hecho cierto que, tal como
afirmramos arriba, el procedimiento constitutivo de formacin del acto administrativo de
determinacin tributaria, sea a travs de la verificacin de deberes formales, como del
procedimiento de fiscalizacin, as como el procedimiento sancionatorio deber concluir
una vez sustanciadas, apreciadas y valoradas las pruebas que sean legales y pertinentes; a
estos efectos, el Cdigo Orgnico Tributario seala:
Art 158: El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad
de cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles
Art 159: No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que
debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda (subrayado nuestro).
No estamos ante instancias separadas de procedimiento pues esto atentara contra la
denominada concepcin unitaria de todo procedimiento administrativo, sea de primer o
segundo grado, sea constitutivo, formativo, decisorio, discrecional, probatorio o de otra
categora. Es preocupante pues, siguiendo estos lineamientos, observar las respuestas que
estas dependencias dan a los argumentos de hecho y de derecho que esgrime el
contribuyente en su defensa, entre otros, solo a ttulo de ejemplo: el contribuyente bien
pudo promover sus pruebas en la fase de descargos, al contribuyente se le han otorgado
de manera suficiente los plazos para la presentacin de las pruebas requeridas en las actas
de requerimiento notificadas En ocasiones, la violacin a las normas de procedimiento
es de tal naturaleza, que simplemente son obviados, omitidos, no provedos ni apreciados
en la definitiva, los escritos interpuestos por el contribuyente durante la fase de
fiscalizacin, cuya finalidad habr sido la de solicitar trminos extraordinario de prueba, y
bien para promover determinadas pruebas documentales que pueden ser determinantes en la
fase final decisoria del procedimiento.

De estos dichos, pudiera concluirse de forma errada, que al contribuyente no le asiste el

derecho a la concesin de trminos de prueba, ni a su promocin ni evacuacin, tal como lo
seala el citado Cdigo Orgnico Tributario, pues estos derechos estn subordinados de
forma exclusiva a las decisiones discrecionales y hasta arbitrarias del funcionario fiscal
actuante en los procedimientos administrativos.
8. Qu es el I.A.E.C.I.S.?
La Asociacin Internacional de Bolsas de la Comunidad de Estados Independientes, siglas
en ingles de The Internacional

Association of Exchanges of the Commonwealth of

Independent States.
Fue fundada en 2000 con el propsito de coordinar los esfuerzos para desarrollo de los
mercados de cambio en la CEI de conformidad con las normas internacionales normas. El
IAE CIS incluye 20 organizaciones de 10 pases.
La reunin general anual incorpora una mesa redonda de las organizaciones - miembros de
la IAE CIS con la participacin de representantes de la Nacional Banco de la Repblica de
Kazajstn sobre el tema " El impacto de la poltica eventos en Europa del Este en los
mercados burstiles de la Federacin de Rusia y los pases de la CIS ". Sus participantes
tambin discutieron posibilidades de la implementacin de la membresa a distancia para
los intercambios.

Bibliografa.
Definicin de Impuesto actividades econmicas de industria, comercio, servicios visto en
http://www.solucionaintegral.com.ve/tributos-municipales/
El Impuesto Municipal sobre Actividades Econmicas de Comercio, Industria y Servicios,
visto en Pg. Web:
http://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-actividades-economicas/impuestoactividades-economicas2.shtml#ixzz3ZOohGEgi
Qu es el I.A.E.C.I.S, visto en Pg. Web:
http://www.kase.kz/en/news/show/1231379

Universidad Gran Mariscal De Ayacucho

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior
Facultad de Derecho
Ctedra: Derecho Tributario
Seccin D-4-4

Profesor(a):
Norman Valdez

Bachiller(es):
Jess Nez V-20.503.243
Elsa Mrquez V- 20.506.206
Luis Cardie V-20.507.545
Ayupa Bravo V- 20.804.332
Ana Ypez V-20.037. 939

Ciudad Guayana, Mayo de 2015