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UNIVERSIDAD ETAC

CAMPUS IXTAPALUCA /CHALCO, MEXICO.

ESTUDIO COMPARATIVO DE PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES EN


MEXICO CON IMPUESTOS EN CHILE

PRESENTA
JAER HUGO BANDA ROBLES

IXTAPALUCA MEXICO, 2 ABRIL 2011.

ESTUDIO COMPARATIVO DE PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES EN


MEXICO CON IMPUESTOS EN CHILE

DERECHO FISCAL EN MEXICO


ANTECEDENTES
LA HACIENDA PBLICA
La hacienda tiene su origen en el verbo latino faceta; y aparece por primera vez en
Mxico al crear Felipe V la
Secretaria de hacienda donde es encargada de realizar a la actividad financiera
estatal.
Las principales actividades que realiza la secretaria de hacienda y crdito pblico
estn enmarcadas en l
Artculo 31 de la ley orgnica de la administracin y dice as:
1. Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones impositivas, y las
leyes de ingresos federales.
2. cobrar los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos
federales en los trminos de las leyes.
3. determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales y proyectar
sus efectos en los ingresos
de la federacin y evaluar sus resultados conforme a sus objetivos
4. dirigir las actividades aduanales y as como la inspeccin y al polica fiscal de
la federacin.
5. proyectar y evaluar los proyectos de la federacin
6. manejar la deuda pblica de la federacin.
7. dirigir la poltica monetaria
8. administrar las casas de moneda y ensaye.
LOS IMPUESTOS EN MEXICO
Tambin en Mxico ha habido impuestos de una variedad insospechada por
ejemplo:
Los impuestos de avera (sobre el valor de las mercancas en los tiempos de la
colonia), impuestos de almirantazgo a los barcos), impuestos a la lotera,
impuestos del timbre etc.

CONCEPTO
DERECHO FISCAL
l termino derecho fiscal se refiere al conjunto de normas que regulan al fisco
entendindose a este como el encargado del estado de la determinacin,
liquidacin y administracin de los tributos.
La obligacin contributiva tiene los siguientes elementos:
1. Un sujeto activo, que es el estado.
2. Un sujeto pasivo, que es el contribuyente
3. El objeto de la obligacin, que consiste en una prestacin pecuniaria, en
especie.
Las clases de obligaciones contributivas o tributarias son:
La obligacin contributiva o tributaria, de dar, que es determinada por la ley fiscal
respectiva, llamada tambin principal.
Las obligaciones fiscales que se refieren a las dems que no comprenden las de
dar, las de hacer, no hacer o tolerar, las cuales no son determinantes en cantidad
liquida, llamadas secundarias.
Dentro de las obligaciones fiscales de hacer, estn las de presentar avisos,
declaraciones, inscribirse en el registro federal de contribuyentes, llevar
contabilidad.
Dentro de las obligaciones fiscales de no hacer, estn contenidas las prohibiciones
que se establecen en las leyes respectivas, con cargo a los contribuyentes.
Las obligaciones fiscales de tolerar est relacionada con las visitas domiciliarias,
existiendo el deber del contribuyente de soportar y proporcionar toda la
informacin y documentacin solicitada durante el procedimiento de fiscalizacin,
sin obstaculizar su desarrollo.
LA NATURALEZA DEL SISTEMA DE LOS IMPUESTOS EN MEXICO.
En Mxico a los impuestos se les es nombrados como contribuciones; los hay
federales, estatales y municipales. Segn el art. 2 del Cdigo de la Federacin,
otras clases son las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de
mejoras, los derechos y sus accesorios.

Los federales se aplican en toda la repblica mexicana, pues la federacin est


integrada por los estados y el distrito federal. Los impuestos locales pueden ser
estatales o del distrito federal.
Todas las entidades federativas y la federacin se encuentran integradas al
llamado Sistema de Nacional de Coordinacin Fiscal, conforme al cual las
primeras se abstienen de gravar ciertas fuentes imponibles para que sean
exclusivas de la federacin a cambio de participar en dichos ingresos. No existen
impuestos al ingreso en nivel local, solamente a nivel federal.
PRINCIPALES IMPUESTOS FEDERALES EN MEXICO
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
EJEMPLOS

ISR Es un impuesto directo sobre el ingreso que se aplica a la ganancia obtenida


por el contribuyente persona fsica o moral, por llevar a cabo su actividad, es decir,
la cantidad que se tiene despus de restar a los ingresos percibidos, los gastos.
La actual Ley del Impuesto sobre la renta entro en vigor el 1 de enero de 2002
abrogando la ley que estuvo vigente desde el primero de enero de1981.

IETU (Impuesto Empresarial a Tasa nica)


Este impuesto entra en vigor en 2008, sustituyendo al IMPAC Impuesto al Activo, y
siendo un impuesto complementario del Impuesto Sobre la Renta, este impuesto
se calcula aplicando una tasa sobre la diferencia entre los ingresos efectivamente
percibidos menos las deducciones autorizadas efectivamente pagadas en el
periodo.
Las tasas son:
16.5% en 2008
17% en 2009
17.5% a partir de 2010

IVA (Impuesto al Valor Agregado)


Es un impuesto indirecto, es decir, los contribuyentes del mismo no lo pagan
directamente si no que lo trasladan o cobran a una tercera persona, y quien lo
absorbe es el consumidor final del bien o servicio.
Los pagos que se hacen por este impuesto son definitivos, lo que significa que a
diferencia de los pagos provisionales, no se tiene la obligacin de presentar
declaracin anual de este impuesto, sin embargo en la declaracin anual se pide
el resumen de la determinacin de cada uno de los meses en que el contribuyente
tena la obligacin de pagar IVA.
Existen diferentes tasas que gravan los actos
0%
3.75%
11% Vigente 2010
16% Vigente 2010

IDE (Impuesto al los Depsitos en Efectivo)


De conformidad con el artculo 1 de la LIDE, los sujetos de esta contribucin son:
Personas fsicas y morales, respecto de todos los depsitos en efectivo, en
moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que
tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero,
Total de depsitos en efectivo del mes
(-)

Lmite por el que no se paga el IDE ($15,000.00)

(=)

Base del IDE

(x)

Tasa de Impuesto 3%

(=)

IDE causado y retenido por la institucin financiera

Mxico pas que en vez de avanzar en poca de crisis genera con las decisiones
errneas un estancamiento a nivel nacional.

Coleccionando la cantidad de impuestos principales que existen en Mxico son:


-IVA
-ISR
-IETU
-IDE
(arriba
-Consumo
-Telecomunicaciones
-IMSS, ISSTE, ISEMYM.

de
de

15mil

mensuales
Alcohol

(16%)
(30%)
(17%)
3%)
(26.5%)
(3%)

DERECHO FISCAL EN CHILE

Todos los Estados requieren tener un bien organizado sistema tributario que les
permita recaudar los impuestos, sin los cuales no podra obtener fondos para
financiarse y cumplir con sus fines y metas. El sistema chileno se ha ido
desarrollando desde los tiempos de la Colonia, aunque sometido a mltiples
modernizaciones. El resultado final es un sistema a veces bastante complejo, en
parte porque muchas modificaciones han sido emprendidas sin eliminar elementos
anteriores, o encajndolos dentro de los mismos.
Organismos pblicos del sistema tributario
El principio de la legalidad de los impuestos exige que los rganos vinculados a la
creacin de la ley intervengan en su imposicin, modificacin o derogacin, lo que
implica al Congreso y al Presidente de la Repblica. Adems de eso, a nivel
administrativo, hay dos rganos relacionados especficamente con materias
tributarias:

Servicio de Impuestos Internos.

Tesorera.

En ciertos casos hay otros rganos que tienen competencia tributaria. Es, por
ejemplo, el caso del Servicio Nacional de Aduanas, que se relaciona con los
aranceles.
Servicio de Impuestos Internos
Artculo principal: Servicio de Impuestos Internos de Chile

El Servicio de Impuestos Internos, conocido tambin por su sigla SII, y


denominado por la ley tributaria chilena como "el Servicio" a secas, es el rgano
que tiene a su cargo la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos
de Chile (es decir, quedan excluidos los impuestos externos, como por ejemplo
tpicamente los aranceles). El mbito de su competencia es importante, entre otras
cosas, porque delimita el mbito de aplicacin normativa de las leyes tributarias en
Chile, a tener de lo dispuesto en el art. 1 del Cdigo Tributario.
La crtica ms severa que se hace contra la normativa que regula al SII, es que le
otorga al mismo tiempo facultades administrativas y judiciales, y la facultad de
aplicar los impuestos. Es decir, el Servicio acta como juez y parte, ya que primero
aplica el impuesto contra el contribuyente (parte) y despus resuelve las
reclamaciones que el contribuyente haga (juez).
Esto se considera una flagrante violacin al principio de la imparcialidad de los
tribunales de justicia, y por lo tanto, se estima que esta normativa atenta contra el
artculo 19 N 3 de la Constitucin Poltica de la Repblica, que garantiza a todas
las personas el derecho a un debido proceso.
Recientemente (2006), el nuevo Tribunal Constitucional Chileno ha declarado la
inconstitucionalidad de la delegacin de Facultades Jurisdiccionales que realizaba
el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos en un abogado que
denominaba "Juez Tributario".
Tesorera General de la Repblica
Artculo principal: Tesorera General de la Repblica
Este ente, denominado como la Tesorera a secas por la ley tributaria chilena, es
el rgano ante el cual deben pagarse los impuestos en Chile. Es decir, el Servicio
determina cunto es el monto del impuesto a pagar, pero una vez hecha esta
determinacin, debe pagarse el mismo en Tesorera. En la actualidad, dicho pago
puede efectuarse en lnea, y tambin la ley ha establecido facultades para pagar
los impuestos en establecimientos financieros.

Impuestos en Chile

Al igual que en la mayor parte de los pases con un sistema tributario avanzado,
en Chile los principales impuestos gravan la renta y el consumo. Adems de ellos
hay algunos impuestos especiales.
Impuesto a la renta

En Chile, los primeros intentos por imponer un impuesto a la renta derivan de dos
leyes, de 1924 y 1925, que establecieron seis impuestos de categora, y el actual
Global Complementario, respectivamente. Despus, las seis categoras fueron
refundidas en dos, las actuales Primera y Segunda Categoras. Esto, ms una
serie de reformas aadidas, le dieron una gran complejidad al actual sistema.
La legislacin aplicable es el DL 824, de 1974, cuyo artculo primero contiene el
texto ntegro de la Ley de Impuesto a la Renta (L.I.R.).
En Chile se usa un concepto amplio de renta. Para la ley tributaria chilena, renta
es "(...) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin"
(art. 2 n. 1 de la L.I.R.). Esta amplitud se ve acotada por los llamados "ingresos
no constitutivos de renta" del art. 17 de la L.I.R., que establece qu incrementos
de patrimonio no constituyen renta. Fuera de estos casos, todo incremento
patrimonial es renta, y se ver gravado con algn impuesto a la misma.
Impuestos que gravan la renta en Chile
A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en realidad hay
varios impuestos a la renta en Chile:

Impuesto de Primera Categora. Grava las llamadas "rentas de capital", y


se aplica fundamentalmente a las personas jurdicas y a las llamadas
"sociedades de hecho".

Impuesto de Segunda Categora. Grava las llamadas "rentas del trabajo",


y se aplica fundamentalmente a las personas naturales. En la actualidad
slo sirve para el clculo del Global Complementario.

Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos de


las personas naturales residentes en el pas.

Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de personas


naturales y jurdicas que residen fuera del pas.

Impuestos especiales sobre determinadas rentas:


o Impuesto especial sobre los "pequeos contribuyentes" (art. 22 de la
L.I.R.). Es establecido por la ley como un sistema simplificado para
contribuyentes sin grandes ingresos (pequeos mineros
artesanales,
comerciantes
ambulantes,
suplementarios,
propietarios de talleres artesanales, pescadores artesanales).
o Impuesto sobre las ganancias de capital (art. 17 n. 8 de la L.I.R.). Es
remanente de un antiguo impuesto hoy casi inexistente, y que grava

ciertas rentas no habituales, obtenidas por la venta de bienes muy


especficos y determinados.
o Impuesto sobre los premios de lotera (art. 20 n. 6 de la L.I.R.).
Sobre los premios de lotera se paga un impuesto del 15%, en
calidad de impuesto nico.
Rgimen tributario de la renta de las personas jurdicas
En Chile, la ley implement sistemas separados para las "rentas de capital" y las
"rentas de trabajo". Las primeras se gravan con el Impuesto de Primera Categora,
que afecta principalmente a empresas, incluyendo sociedades de hecho y
empresarios unipersonales, en determinadas circunstancias. Este impuesto tiene
una tasa fija de 17% sobre la base imponible.
La base imponible se calcula sumando todos los ingresos brutos de bienes de esta
categora (art. 30 de la L.I.R.). A continuacin se descuentan los costos directos
desembolsados para producir dicha renta (art. 31 de la L.I.R.). Luego se
descuentan los gastos necesarios que no hayan sido descontados como costos
directos (art. 32 de la L.I.R.). A continuacin se hacen reajustes para calcular la
renta lquida, considerando la adicin y sustraccin de algunas partidas contables
(arts. 33 y 34 de la L.I.R.).
El impuesto que se pague de esta manera, es imputable contra el Global
Complementario o el Adicional, segn sea el caso. En trminos prcticos, esto
significa que quin est afecto al Impuesto de Primera Categora, generalmente no
paga impuestos complementarios.
Rgimen tributario de la renta de las personas naturales
En general, hay dos impuestos que gravan a las personas naturales, el Impuesto
Global Complementario y el Impuesto Adicional. El primero grava a las personas
naturales chilenas, y el segundo a las extranjeras.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN CHILE.
Ellas se encuentran grabadas por el Impuesto Global Complementario. Estn
afectas a este impuesto todas las rentas que perciba, sean de fuente chilena o
extranjera. O sea, es un impuesto que grava la renta de fuente mundial. Este
sistema genera un problema de eventual doble tributacin internacional, por los
impuestos que un chileno debe pagar en Chile y en el extranjero por un mismo
hecho tributario, y que se resuelve por va de tratados internacionales.
Debido a su carcter omnicomprensivo, contra este impuesto se pueden hacer
valer los impuestos de categora. Esto opera de la siguiente manera:

El impuesto de primera categora puede imputarse contra el impuesto


global complementario, cuando corresponda pagar impuesto en dicha
categora.

El impuesto de segunda categora, que grava las rentas del trabajo, en


realidad no es un impuesto separado. Histricamente s lo fue, pero en la
actualidad la tasa del impuesto de segunda categora es idntica a la del
Global Complementario, razn por la cual slo se calcula su monto para
hacer progresar la tasa del Global Complementario, y no para cobrar un
impuesto distinto. El ejemplo tpico es el impuesto que corresponde sobre la
remuneracin del trabajador. ste es un impuesto de retencin, por lo que
en este caso, deber ser el empleador quien lo pague, descontndolo del
salario del trabajador, y no ste quien deba enterarlo en arcas fiscales.

Existe adems un sistema de pagos provisorios mensuales (PPM) que permiten


anticipar el monto del Global Complementario. Si el clculo del pago provisorio
mensual falla por exceso o por defecto en relacin al monto anual final, el
contribuyente debe pagar el defecto, o el fisco devolver el exceso pagado.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
stas se encuentran afectas al Impuesto Adicional, pero slo por las rentas de
fuente chilena. Como es muy difcil que ellas vengan a Chile a pagar su propio
impuesto, la ley contempla un sistema de retencin, de manera que quien debe
enterar el impuesto en arcas fiscales, es la persona que enva la remesa de dinero
al extranjero. Un ejemplo de stos son los royalties o regalas, como por ejemplo
derechos por usos de marcas y patentes, que debe pagar el contribuyente
extranjero, pero que le son descontados a ste, y pagados en Chile, por la
persona que debe pagar el correspondiente derecho....
Impuesto a las ventas y servicios
Los impuestos a las ventas y servicios gravan el consumo de las personas. En
Chile existe un impuesto genrico al consumo, cual es el IVA (Impuesto al Valor
Agregado), ms un ramillete de impuestos especiales sobre el consumo. La
regulacin legal bsica est en el Decreto Ley 825, del ao 1974.
] Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En general, el IVA grava el valor agregado al producto, y es un impuesto de
traslacin. Es decir, es soportado por el consumidor final. Con finalidades de
control, en Chile se cobra el impuesto a cada uno de los intermediarios,
permitiendo a stos, cuando pueden recaudar IVA de otros (es decir, cuando no
son el consumidor final), descontarse a s mismos el IVA que ya les ha cobrado su
propio vendedor. Esto construye un sistema muy eficiente de control, ya que los

propios productores se controlan entre s, porque el impuesto que uno debe


enterar en arcas fiscales, es el que otro puede descontarse a s mismo.
El concepto de "venta" que maneja la ley tributaria chilena es sumamente amplio,
definiendo sta como "toda convencin independiente de la designacin que le
den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos
por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de
derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato
que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta" (DL 825, art. 2
n. 1). Existen ciertas hiptesis que doctrinariamente se conocen como "actos de
las empresas", que tambin se asimilan a "venta", segn el art. 8 de la misma ley.
Tambin se aplica este impuesto a los servicios, tipificando stos de manera
igualmente amplia.
Actualmente, la tasa del impuesto es de un 19% sobre el importe total de la
operacin.
En los ltimos aos, diversos sectores del mundo cultural chileno han reclamado,
hasta el momento sin xito, que se suprima el IVA sobre los libros, como una
manera de fomentar la cultura.
Impuestos especiales al consumo

Impuesto adicional. La primera venta de los bienes sealados en el art. 37


del DL 825 pagan un impuesto del 15%, adems del IVA, salvo los artculos
de pirotecnia, que pagan 50%.

Impuesto a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y similares. Pagan un


impuesto adicional por sobre el IVA, con tasa diferenciada segn el tipo de
bebida que se trate.

EN RESUMEN LOS IMPUESTOS MAS IMPORTANTES


En Chile fundamentalmente hay dos tipos de gravmenes: los Impuestos Directos
e
Indirectos.
Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente a individuos o
a empresas, como los impuestos sobre la renta, entre otros.
Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen sobre
determinados bienes y, por lo tanto, slo indirectamente sobre los individuos y

comprenden los impuestos sobre las ventas (IVA) y los impuestos sobre la
propiedad, el alcohol, cigarrillos, las importaciones y la gasolina.
Todos estos tipos de impuestos participan de distinta forma en el erario nacional.
Por orden de importancia el principal es el IVA, seguido por los Impuestos a la
Renta.
Actualmente, la tasa es de un 19%, porcentaje que entr a regir desde el 1 de
octubre de 2003.
Impuesto de Primera Categora
Es un gravamen proporcional, que grava con un 17% las rentas provenientes del
capital obtenido por las empresas, ya sea comerciales, industriales, mineras, etc.,
y dems personas que obtengan rentas de capital en el desarrollo de actividades
productivas
o
de
servicios.
Este impuesto normalmente se aplica sobre la base de las utilidades percibidas y,
tambin, sobre aquellas devengadas (ganancias an no percibidas efectivamente),
como, por ejemplo, las ventas a plazo, en el momento en que una empresa
declara su renta efectiva mediante contabilidad completa.
Importante, tambin, es el Impuesto a la Renta, un gravamen que data en Chile
desde el 2 de enero de 1924 cuando se promulg la Ley 3.996, donde
destacan: Primera y Segunda Categora, ms un impuesto llamado Global
Complementario, ste ltimo establecido va Decreto Ley 330 en 1925, ao en que
se
reform
la
estructura
del
gravamen
a
la
renta.
El Impuesto a la Renta de Primera Categora es proporcional, y grava con un 17%
las ganancias provenientes del capital obtenido por las empresas, ya sea
comerciales,
industriales,
mineras,
etc.
El Impuesto de Segunda Categora, es un gravamen mensual de carcter
progresivo y es aquel que usted deber pagar si es un trabajador dependiente.
El Impuesto Global Complementario, es un gravamen personal que pagan, entre
otros, una vez al ao todos los trabajadores independientes o con ms de una
renta, siempre y cuando sus ingresos anuales excedan los $4.909.896,01.
CONCLUSION
Puede afirmarse que el sistema tributario chileno es altamente eficiente, en el
sentido de que existe una baja proporcin de evasin o elusin tributaria, con un
mnimo de costos operacionales para cobrarlos. Gran parte de esta eficiencia
deriva de las grandes potestades otorgadas al Servicio de Impuestos Internos de

Chile, que en no pocas ocasiones han desatado quejas de los particulares debido
a sus amplias facultades fiscalizadoras y judiciales.
TABLA COMPARATIVA DE IMPUESTOS
MEXICO
IVA (16%)
ISR (30%)
IETU (17%)
IDE (arriba de 15mil mensuales 3%)
Consumo de Alcohol (26.5%)
Telecomunicaciones (3%)

CHILE
El Impuesto al Valor Agregado (IVA),
19%
El Impuesto a la Renta de Primera
Categora 17%
El Impuesto de Segunda Categora
El Impuesto Global Complementario

EJEMPLO DE SOBRE CARGA IMPOSITIVA DEL CONTRIBUYENTE.


EN MEXICO
Un joven (hombre, mujer) de 18 a 20 aos con capacidad productiva (datos INEGI
20 millones de jvenes) que labora para una empresa recibe un pago de
$4,600.00 pesos y descontndole los impuestos ya mencionados quedara:
TOTAL ($4,640.00)

-Gastos Deducibles ($0.00):


*Medicinas $0.00
*Gasolina $0.00
-IVA ($640.00) en caso de gastar todo en consumo
=Subtotal $4,000.00

-ISR ($1,200.00)
=2 800

Gastos No Deducibles

*Gas Mensual $300.00


*Luz Mensual $200.00

*Agua Mensual $200.00


*Comida Mensual $1,200.00 (Fondas)
*Transporte Mensual $840.00 (Combi, Micro, Metro)
*Internet y Telefono Basico $500 Mensual
=$3240
= RESULTADO (-$440)
En este ejercicio ni siquiera se contemplan los dems factores que afectan la vida diaria
del individuo.
Conclusin, queda un resultante de perdida por el mal equilibrio en los impuestos y mala
distribucin de la riqueza (hablese sueldos o venta de servicios), lo que provoca que el
joven ni siquiera tenga dinero para comprar ms productos, servicios y dems articulos, lo
cual genera un retroceso econmico.
Estadsticamente este joven tiene una prdida de 11% .
Seores, esta es una operacin bsica, y apenas considera todos los gastos bsicos, ni
siquiera se aproxima a la realidad.
Entonces cmo quiere el gobierno de Mxico aumentar impuestos cuando
matemticamente se refleja una prdida o para que cualquier joven (20 millones) pueda
tener una vida digna? en consecuencia las empresas (dueos / patrones) van a tener que
considerar retirar personal y no hacerse cargo de estos pagos que automticamente le
generan un mayor gasto de compra y/o produccin.
Estamos en una cadena econmica muy sensible reforzada por la crisis mundial, y las
decisiones que realmente se estn tomando en los lugares de personas electas segn en
beneficio del pueblo no estn siendo las correctas.