KPMG Seminario Precios de Transferencia - 25 Junio 2014

Precios de Transferencia
Obligaciones formales
para el Periodo Fiscal
2014
Hotel Real Intercontinental San Jose, 25 de
Junio 2014
Expositores:
-Alvaro Castro
-Sergio Garcia
-Sophia Castro
Agenda
Marco normativo actual

Estudio de Precios de Transferencia

Declaracin Informativa
Casos prcticos
Aplicacin MPCNC
Aplicacin MMNT
Caso empresa de zona franca
Documentacin de soporte adicional

Acuerdos previos de precios
Conclusiones
2014 KPMG Asesora Fiscal, S.A., sociedad annima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG
afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International) una entidad suiza.
Marco normativo
actual
Casos frecuentes
Prstamo o cuenta por pagar
Royalties
Compra-venta de productos o materia prima

Manufactura por encargo
Servicios de back-office
Compaa local absorbe gastos del extranjero
Por qu normas sobre

precios de transferencia (PT)?
Jurisdiccin de baja
o nula tributacin
Casa Matriz
Offshore 1
Extranjero
Pago de intereses
a tasa superior a la
de mercado
CR Co
Retencin del
15% y
deducibilidad
al 30%
Costa Rica
Por qu normas sobre

precios de transferencia?
Jurisdiccin de baja
o nula tributacin
Venta final del

producto
Rep Co
Offshore 2
Venta de producto
terminado
Compra de
productos
intermedios y
materia prima a
precio muy alto
CR Co
Extranjero
Margen de
utilidad muy
bajo y
tributacin
reducida
Costa Rica
Por qu normas sobre

precios de transferencia?
Serv Co
Reembolso de
gastos
Extranjero
Obtiene servicios
de Centro de
Servicios
Compartidos del
Grupo al costo
CR Co
Margen de
utilidad muy
bajo y
tributacin
reducida
Costa Rica
Qu ha hecho la DGT? (2003 2014)

Auditoras y
ajustes
continan
2013-14
Fallo Sala
IV (2012)
Litigio en
sede
judicial
Discusin en
sede
administrativa
Inicio de
auditorias y
ajustes
Decreto 37898-H
Resolucin
declaracin
informativa
Adquisicin de
Base de datos y
capacitacin
Resolucin 742-08
(Vigente)
Resolucin 20-03
(Vigente)
Auditorias de Precios de Transferencia

Detalle por pas del tiempo promedio que
lleva realizar una auditora en precios de
transferencia
Casos sobre precios de transferencia en

tribunales segn cada pas
Asimetra de los recursos dedicados por las empresas en la preparacion

de la documentacion de precios de transferencia y los que dedican las
Administraciones Tributarias para un ejercicio especifico
Criterios de vinculacin
Articulo 4, inciso a
Articulo 4, inciso c
Constituyen una misma unidad de decisin. Se
presume unidad de decisin cuando una PJ sea
socia o partcipe de otra y:
Dirija, controle o posea al menos el 25% del

capital o acciones con derecho a voto
-Posea mayora de derechos de voto

-Nombrar o destituir la mayora del OA
-Disponga de la mayora de derechos de voto
-Haya seleccionado con sus votos mayora del OA
Partes
vinculadas
-Mayora de OA de la dominada sean ejecutivos de

dominante
Articulo 4, inciso b
Dirigidas o controladas por cinco o menos
personas, o que estas personas posean en su
conjunto, directa o indirectamente , al menos el
25% de la participacin en el capital social o lo
derechos de voto de ambas empresas
Otros supuestos
Otros criterios de vinculacin:
-Contratos de colaboracin empresarial -Contratos
de asociacin en participacin
-Las partes participen directa o indirectamente de
ms del 25% de la utilidad.
-Distribuidores o agentes exclusivos
-Establecimientos permanentes
10
El caso de CR Co
Socios A
Socios A
Socios
A
Socios
A
Socios
B
Casa Matriz
Holding co
Offshore 2
(materia prima)
Offshore 1
(pagos de
intereses)
Rep Co
Distrib
Exclusiva
Serv Co
Servicios
compartidos
CR Co
(manufactura
local)
11
Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica

Directriz 20 03
DGT 742 08
Decreto 37898-H
Fuente: CIAT
Al 31 Diciembre 2014
12

Costa Rica
sigue el
estndar
metodolgico
propuesto por
la OCDE para el
tratamiento de
los Precios de
Transferencia.
Fuente: CIAT
13
Analisis de comparabilidad
Una operacin no
vinculada es
comparable a una
vinculada si:
-Ninguna de las
diferencias entre las
operaciones
comparadas afectan
materialmente el
precio o el margen de
plena competencia
Elementos de comparabilidad:
-Producto / Servicio
-FAR
-Trminos contractuales
-Circunstancias econmicas
-Estrategias de negocios
-Comparables internos y externos
-Pueden efectuarse
ajustes razonables
para eliminar los
efectos materiales de
dichas diferencias
Similar
Comparable
Idntico
14
Mtodos de Precios de Transferencia

Precio
comparable no
controlado
Particin de
utilidades
Mtodos tradicionales
Mtodos basados en utilidades
IR
Precio de
reventa
Margen neto
de la
transaccin
Enfoque de anlisis
Costo
adicionado
Precio
Utilidad
bruta
Utilidad
operativa
IR
6to Mtodo: Bienes con cotizacin internacional

15
Cules son las obligaciones formales?
2003 2012
No hay
obligaciones
formales*
2013
EPT**
2014 en
adelante
EPT
Declaracin
Informativa
***
* No hay obligaciones formales pero la DGT puede ajustar los precios de transferencia de las empresas en virtud de la Directriz
Interpretativa 20 03.
** El Estudio de Precios de Transferencia (EPT) debe prepararse y conservarse durante el periodo de prescripcin fiscal.
*** A la fecha esta pendiente se publique la resolucin que especifique los aspectos relacionados a su presentacion.
16

mbito de
aplicacin
Operaciones con partes vinculadas

(locales y del exterior)
Valor de mercado Documentacin de PT (estudio)

Declaracin Informativa de PT:
- Grandes contribuyentes
- Grandes empresas territoriales
Pendiente publicacin
- Zonas francas
de resoluciones
especficas
17
De dnde va a salir la informacin? Cundo?

Contabilidad de la Compaa
Estados financieros auditados (presentados a la
DGT)
Estructura corporativa
Trminos y condiciones de transacciones

(ingresos y gastos)
Contratos, acuerdos, y documentacin
Cules son las transacciones sujetas a
revisin? De qu manera?
18
Obligaciones
formales
- Estudio de Precios de Transferencia

- Declaracin Informativa
Obligaciones formales de Precios de Transferencia

Obligacin 1:
Estudio de PT
Operaciones con partes

vinculadas?
Si / Documentacin
de PT
Obligacin 2: DI de
PT Formulario D10?
No
GC, GC
o ZF?
Si / Declaracin
Informativa de
PT
No
20
Estudio de Precios de Transferencia

Articulo 9 del Decreto 37898-H
Anlisis
econmico
Anlisis funcional
Actividades y funciones, activos y
riesgos
Descripcin general de la
estructura organizativa y
operativa del contribuyente y del
grupo
Informacin general de las partes
vinculadas
Detalle de transacciones
intercompaa / Contratos
Informacin financiera
Seleccin del mtodo de

valoracin
Bsqueda de comparables
internas y externas
Sustento de aplicacin y
resultados del mtodo
Calculo del ajuste de PT
determinado
21
Flujograma para la elaboracion del Estudio de PT
Recopilacin de
informacin y
anlisis
preliminar
-Envo de
requerimientos iniciales
de informacin
respecto a las
transacciones,
resultados financieros,
funciones y
organizacin de la
Empresa.
Recopilacin y
discusin de la
informacin
-Reunin con el
personal de la Empresa
para discutir y
profundizar la
informacin necesaria
para el desarrollo del
proyecto.
-Solicitud de
informacin adicional.
-Entendimiento del
negocio y de las
transacciones, el cual
se realizar
basndonos en
reuniones y revisin de
informacin y
antecedentes.
Seleccin de
metodologa y
estrategia de
anlisis
econmico
Anlisis
funcional
- Preparacin del
anlisis funcional,
detallando las
actividades y los activos
de la Empresa, los
riesgos que enfrenta y el
mercado en el cual
opera, describiendo
adems las
transacciones
realizadas, entre otros.
- Determinacin del
mtodo ms apropiado
para el anlisis.
Elaboracin del
borrador del
reporte de
documentacin
-Elaboracin del
borrador del reporte de
documentacin
(Estudio) de Precios de
Transferencia.
- Bsqueda de
transacciones
comparables.
Cuanto tiempo toma preparar un Estudio de Precios de

Transferencia?
22
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia

A partir del 2014.
Quines la presentan?
Pendiente
regulacin
especifica.
Qu se presenta?
Partes vinculadas con las que se realiza transacciones
Transacciones (tipo y monto)
Mtodos de valoracin
Rangos de mercado
Ajustes
Cundo y cmo se presenta?
Multas y sanciones?
23
Declaracin Informativa de Precios de Transferencia

Cdigo de
Transaccin
Nmero de
Identificacin
Razn
Social
Criterio de Metodos de
Vinculacin valoracion
Ingreso /
Egreso
Transacciones intercompania
Moneda de
Origen
Monto de la
Transaccin
(Moneda de
Origen)
MB/PLI
Primer Cuartil Tercer Cuartil
Mediana
Ajuste
Positivo
Ajuste
Negativo
Presentacin virtual (Formulario D10?)

Se adjuntara el Estudio de PT?
Plazo mximo de presentacin?
24
Casos prcticos
Casos prcticos
Caso Empresa ABCD

Empresa ABCD se
dedica a la
comercializacin
retail de
electrodomsticos
que importa de
compaas
vinculadas.
Adicionalmente, para
la realizacin de sus
actividades propias
del giro del negocio
recibe servicios de
back office
administrativo de
su matriz asimismo
paga una regala
por la explotacin de
la marca de las
tiendas.
Funciones
Activos tangibles
-Distribucin minorista
-Inmuebles (tiendas retail)
-Logstica
-Inventarios
-Publicidad y marketing
-Mobiliario
-Servicios de soporte administrativo recibidos
Riesgos
Activos intangibles
-Mercado
-No cuenta con activos intangibles no

rutinarios
-Cambiario
-Cobranza
-Regulatorios
27
Transaccin 1 Compra de mercadera

Transaccin
Fin del Ejercicio Fiscal
Empresa
2011
analizada: Compra de
mercadera
Mtodo seleccionado:
Margen Neto de la
Transaccin
Comparables externas
Fuente de
informacin:
Compustat Global
Ratio de Rentabilidad:
MO = UO/Ventas
Rango de mercado:
2012
2013
Promedio
3 aos
14.70%
16.50%
15.00%
15.40%
BED BATH & BEYOND INC
7.20%
6.70%
5.60%
6.50%
BIG LOTS INC
12.60%
10.00%
7.80%
10.30%
BMTC GROUP INC -CL A
7.30%
8.30%
9.20%
8.30%
CABELAS INC
4.30%
3.60%
11.60%
6.60%
CONN'S INC
6.40%
5.90%
5.90%
6.00%
CVS CAREMARK CORP
6.60%
8.20%
9.00%
8.00%
DICKS SPORTING GOODS INC
6.00%
8.80%
9.00%
8.30%
FIVE BELOW INC
7.00%
6.80%
7.20%
7.00%
GAMESTOP CORP
11.10%
12.80%
14.20%
12.80%
HIBBETT SPORTS INC
11.40%
11.50%
9.80%
10.90%
KOHL'S CORP
7.40%
8.70%
9.20%
8.60%
MATTRESS FIRM HOLDING CORP
12.10%
13.40%
14.10%
13.30%
MICHAELS STORES INC
7.50%
8.20%
9.60%
8.50%
PETSMART INC
7.40%
10.10%
11.70%
9.90%
PIER 1 IMPORTS INC/DE
11.70%
13.10%
14.50%
13.20%
SALLY BEAUTY HOLDINGS INC
Si
el
margen
de
rentabilidad
de
8.70%
8.70%
8.20%
8.60%la
SHOPPERS DRUG MART CORP
6.60%
6.50%
6.50%
6.50%
STAPLES INC
parte analizada
se encuentra
fuera
8.20%
11.00%
12.60%
10.90%
ULTA SALON COSMETCS & FRAG
del rango
de mercado
el Ajuste
5.60%
5.50%
5.50%
5.60%de
WAL-MART STORES INC
5.60%
4.90%
5.30%
WALGREEN CO
Precios5.40%
de Transferencia
se 10.00%
har
a
9.40%
10.30%
10.30%
WILLIAMS-SONOMA INC
la
mediana del rango
6.70% - 10.75%
Primer Cuartil (Percentil 25)
Mediana
Tercer cuartil (Percentil 75
6.60%
7.40%
10.68%
6.73%
8.70%
10.83%
7.35%
9.20%
11.68%
6.70%
8.55%
10.75%
28
Transaccin 2 Servicios de soporte administrativo

Transaccin
Empresa
analizada: Servicios de
soporte administrativo
recibidos
Mtodo seleccionado:
Margen Neto de la
Transaccin
Fuente de
informacin:
Compustat
Ratio de Rentabilidad:
NCP = UO/Costos
Totales
Rango de mercado:
2.70% - 7.05%
Fin del Ejercicio Fiscal

2011
2012
2013
Promedio
3 aos
2.60%
4.80%
5.70%
4.50%
5.50%
3.50%
5.00%
4.70%
3.00%
4.10%
4.90%
4.10%
8.70%
8.60%
7.80%
8.30%
0.80%
1.80%
3.00%
1.90%
7.10%
7.90%
7.70%
7.60%
10.60%
9.20%
8.40%
9.50%
0.60%
2.70%
4.60%
2.80%
2.50%
4.10%
3.40%
3.40%
1.00%
1.10%
1.40%
1.20%
3.60%
4.20%
4.40%
4.10%
8.10%
7.50%
6.30%
7.20%
1.90%
2.60%
2.30%
2.30%
1.60%
2.10%
3.60%
2.50%
4.60%
7.90%
9.10%
7.90%
4.40%
3.50%
3.80%
3.90%
3.70%
7.10%
9.70%
7.00%
4.70%
4.10%
4.10%
4.20%
7.40%
7.60%
6.40%
7.10%
2.40%
2.50%
2.50%
2.50%
5.60%
4.80%
4.40%
4.90%
Que pasa si el margen
de rentabilidad
2.50%
3.80%
4.00%
3.50%
aplicado por el proveedor
2.80%
3.10%es 8%
1.90%o
2.60%
AMN HEALTHCARE SERVICES INC

ARC DOCUMENT SOLUTIONS INC
BARRETT BUSINESS SVCS INC
CBIZ INC
CDI CORP
CONVERGYS CORP
ENGILITY HOLDINGS INC
INFORMATION SERVICES GROUP
INSPERITY INC
KELLY SERVICES INC -CL A
KFORCE INC
MAGELLAN HEALTH SERVICES INC
MANPOWERGROUP
MASTECH HOLDINGS INC
ON ASSIGNMENT INC
PRGX GLOBAL INC
ROBERT HALF INTL INC
SPAR GROUP INC
SYKES ENTERPRISES INC
SYNNEX CORP
TEAM HEALTH HOLDINGS INC
TRUEBLUE INC
UTI WORLDWIDE INC
Parte Analizada 0%?

Primer Cuartil (Percentil 25)
Mediana
Tercer cuartil (Percentil 75
2.45%
3.60%
5.55%
2.90%
4.10%
7.30%
3.50%
4.40%
6.35%
5.00%
2.70%
4.10%
7.05%
29
Transaccin 3: Pago de regalas

Transaccin
analizada: Pago de
regalias
Mtodo seleccionado:
Precio Comparable No
Controlado
Fuente de
informacin: Royalty
Source
Licenciante
Company 1
Company 3
Company 5
Company 7
Company 9
Company 11
Company 13
Company 15
Rango intercuartil
Minimo
Percentile 25
Mediana
Percentile 75
Maximo
Licenciatario
Company 2
Company 4
Company 6
Company 8
Company 10
Company 12
Company 14
Company 16
Regalia minima
2.00%
3.00%
2.75%
4.00%
6.00%
5.00%
2.50%
7.00%
2.00%
2.69%
3.50%
5.25%
7.00%
Indicador utilizado:
Regala / Ventas
30
Cmo se llenara la Declaracin Informativa de

Empresa ABCD?
Cdigo de Transaccin
Razn Social
Criterio de
Vinculacin
Transacciones no financieras
Parte Analizada
Ingreso / Egreso
Moneda de
Origen
Monto de la
Transaccin
Metodo
(Moneda de
Origen)
1,500,000.00 MNT
PLI Parte
Analizada
R.I. Lmite
Inferior
R.I. Lmite
Superior
Mediana
MO
10.00%
6.70%
10.75%
8.55%
MB/PLI
Vinculada 1
Compra de mercaderia
Empresa ABCD
USD
Vinculada 2
Vinculada 2
USD
250,000.00 MNT
NCP
5.00%
2.70%
7.05%
4.10%
Vinculada 3
Servicios de soporte
administrativo recibidos
Pago de regalia
Empresa ABCD
USD
200,000.00 MPCNC
Regalia
1.00%
2.69%
5.25%
3.50%
31
Caso Banco BRAGER

El Banco BRAGER
se dedica a
actividades
bancarias.
Otorga prestamos a
sus subsidiarias
Funciones
Activos tangibles
-Intermediacion finaciera
-Circulante
-Tesoreria
-Actividades comerciale
-Publicidad y marketing
locales Puesto de
Bolsa y SAFI en las

mismas
condiciones que a
sus otros clientes.
Riesgos
Activos intangibles
Adems mantiene
-Mercado
un prstamo con la
-Cambiario
-No cuenta con activos intangibles no

rutinarios
matriz del grupo

que sirvi para
-Cobranza
-Regulatorios
iniciar sus
operaciones en el
pas
32
Transaccin 1 Prstamos otorgados

Transaccin
analizada: Prestamos
Plazo
Moneda
Tipo
181-360 das
USD
Medianas Empresas
otorgados
Fecha
Mtodo seleccionado:
Precio Comparable No
Controlado
Comparables internas
Fuente de
informacin: Banco
BRAGER
Enero 2013
Febrero 2013
Marzo 2013
Abril 2013
Mayo 2013
Junio 2013
Julio 2013
Agosto 2013
Setiembre 2013
Octubre 2013
Noviembre 2013
Diciembre 2013
Tasa
mnima
5.32%
5.36%
4.79%
5.53%
6.32%
6.16%
6.19%
6.37%
6.20%
5.42%
5.59%
6.45%
Percentil
25
0.00%
7.37%
7.39%
6.91%
7.51%
6.49%
6.86%
7.12%
7.15%
7.35%
6.80%
7.06%
Mediana
Percentil
75
0.00%
10.63%
10.36%
10.43%
10.57%
10.88%
9.36%
7.93%
8.92%
8.80%
11.92%
11.02%
12.17%
13.28%
11.49%
12.50%
11.29%
11.60%
9.60%
10.69%
11.30%
11.79%
12.79%
13.83%
Tasa
mxima
TESTED
13.68%
15.22%
14.78%
14.63%
16.96%
20.00%
12.50%
13.14%
25.00%
14.00%
16.23%
16.78%
33
Transaccion 2: Prstamo recibido

Anlisis de comparabilidad
Caractersticas prstamo examinado
Prestamista
Matriz
Prestatario
Banco BRAGER
Fecha de inicio
Octubre 2009
Moneda
USD
Monto de capital
Analisis econmico Aplicacin del

MPCNC
- Comparables externos
- Fuente de informacin: BCCR, Bloomberg,
Damodaran
Minimo
10.10
2,000,000
Fecha de vencimiento
Mas de 360 dias
Tipo de tasa de inters
Fija
Tasa de inters
7.00%
Garantas
Ninguna
Primer
Cuartil
10.13
Mediana
10.71
Tercer
Cuartil
11.31
Maximo
11.33
Promedio Bancos Privados
11.31%
Tasas de interes
activas del BCCR Promedio Bancos Estatales
Tasa de inters +1
Costo de
financiamiento Tasa de inters
estimado
Tasa de inters -1
10.13%
6.63%
6.89%
7.09%
Percentil 25
Mediana
Percentil 75
Promedio
10.10
6.89%
7.09%
10.13%
34
Casos prcticos
Auditorias de Precios de
Transferencia
Caso Empresa Fish Meal

Hechos de caso
Terceros Hong
Kong
La Administracin Tributaria Peruana

(SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes
terceros ubicados en Hong Kong
correspondiente al ejercicio 2007.
Venta de harina
de pescado
US$ 10 mill.
Empresa Fish Meal se dedica a la extraccin

de productos hidrobiolgicos y a la
manufactura y exportacin de harina y aceite
de pescado.
Exterior
Peru
Empresa Fish
Meal
36

EPT de Empresa Fish Meal
SUNAT
Seleccin del mtodo mas apropiado

Se rechaza el MPCNC interno: Diferencias
de calidad entre los productos vendidos a
Hong Kong y a otros destinos
Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta

con informacin de precios internacionales de
la harina de pescado
OK
OK
Se acepta mtodo del Costo Adicionado a

partir de una comparacin externa de
mrgenes brutos de rentabilidad.
OK
SUNAT tambin descarta la idoneidad de aplicar el MPCNC con comparables internas y

externas
37

SUNAT
Aplicacin del mtodo del Costo Adicionado

Indicador de rentabilidad: Utilidad bruta
sobre costo de ventas
OK
Informacin financiera empresa examinada

(Fish Meal): Promedio de 3 aos (20052007)
Informacin financiera empresas
comparables: Promedio de 3 aos (20052007)
Empresa Fish
Meal
Empresas comparables externas

Promedio 2005-2007
Empresa Fish
Meal

Promedio 2005-2007
Promedio 20052007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
2007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
33.36%
32.70%
60.97%
85.93%
21.17%
31.26%
59.26%
96.23%
38

El monto es
relevante para
decidir ?
Lecciones del caso Fish Meal:

No se cuestion mtodo utilizado,
ni compaas comparables
Se cuestion el uso de informacin
promedio de 3 aos para la
empresa bajo anlisis, pues lo que
se requiere evaluar son los
resultados del ao
Ajuste a la mediana, ms multas e
intereses represent US$ 1.5
millones, que fueron reconocidos
por la empresa Fish Meal
39
Caso Empresa Happy Fish

Hechos de caso
Terceros Hong
Kong
La Administracin Tributaria Peruana

(SUNAT) ajusto el precio de venta a clientes
terceros ubicados en Hong Kong
correspondiente al ejercicio 2007.
Venta de harina
de pescado
US$ 23 mill.
Empresa Happy Fish se dedica a la

extraccin de productos hidrobiolgicos y a la
manufactura y exportacin de harina y aceite
de pescado.
Exterior
Peru
Empresa
Happy Fish
40

EPT de Empresa Harinera
SUNAT
Seleccin del mtodo mas apropiado

Se rechaza MPCNC interno: Diferencias de
calidad entre los productos vendidos a Hong
Kong y a otros destinos
OK
Se rechaza MPCNC externo: No se cuenta

con informacin de precios internacionales de
la harina de pescado
OK
Se acepta mtodo del Margen Neto de la

Transaccin, a partir de una comparacin
externa de margen operativo de rentabilidad.
OK
En este caso SUNAT descarto la aplicacin del mtodo del Costo Adicionado
(comparacin de mrgenes brutos) y opto por el mtodo del Margen Neto de la
Transaccin (comparacin de mrgenes operativos).
SUNAT coincide en el mtodo mas apropiado.
41

SUNAT
Aplicacin del mtodo del Margen Neto de la Transaccin

Indicador de rentabilidad: Utilidad operativa
sobre costos totales
OK
Comparables externas: Compaas en

bases de datos internacionales, ubicadas en
Dinamarca, Noruega, Chile
Empresa
Harinera

Promedio 2005-2007
Empresa
Harinera

Promedio 2005-2007
2007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
2007
Primer cuartil
Mediana
Tercer cuartil
9.15%
3.32%
5.85%
13.19%
9.15%
12.94%
17.75%
28.70%
42

Lecciones del caso Harinera:
SUNAT rechazo las comparables
del EPT de Empresa Happy Fish
por:
Compaas no eran pblicas.
No tenan informacin completa
(memoria anual, EEFF auditados
completos, entre otros.).
Ubicadas en pases distintos al
Per, que junto con Chile, son los
principales productores de harina
de pescado a nivel mundial
43
Caso de la vida real

Hechos del caso
Parte
vinculadas
-Empresa manufacturera de CR vendi

productos de consumo masivo a clientes
terceros locales y partes vinculadas del
exterior.
Golosinas
Pv=100
Exterior
Costa Rica
Empresa
Golosinas S.A.
-Los mrgenes de rentabilidad obtenidos

en la venta de los mismos productos a
terceros eran superiores a los obtenido
en las ventas a partes vinculadas.
Golosinas
Pt=140
Clientes
independientes
44
Caso de la vida real

Posicin de DGT
Fallo de la Corte
-DGT ajusto el precio de venta a partes

vinculadas tomando el margen de
ganancia obtenido en la venta a
terceros.
-Confirmo ajuste de precios de

transferencia determinado por DGT para
los ejercicios 2005 - 2006
-Ratifico la validez de la aplicacin de la
regla del valor de mercado para
transacciones entre partes vinculadas
incluso antes del 2013.
-Valido a las Guas de Precios de
Transferencia de la OCDE como
referente tcnico en la materia
45
Documentacin de
soporte adicional
Documentacion de soporte adicional

Reparto de costos de
actividades que
benefician a
subsidiarias
Valor de mercado
(OK)
Recaracterizacion de
la transaccion
Valor de mercado (OK)

Sustento de sustancia del
gasto (?)
Matriz
Pago de costos
compartidos
Subsidiaria en
Costa Rica
Administracion
Tributaria
47
Acuerdos Previos
de Precios
Acuerdos Previos de Precios de Transferencia

Pas
Cuenta con Contempla

Reglas de Programa de
PT?
APAs?
Tipo de APAs
Argentina
Si
No
Bolivia
No
Brasil
Chile
Si
Si
No
Si
Unilateral, bilateral y multilateral
Colombia
Si
Si
Unilateral
Costa Rica
Si
Si
Unilateral*
Ecuador
Si
Si
El Salvador
Si
No
Guatemala
Si
Si
Unilateral
Honduras
Si
Si
Unilateral
Jamaica
No
Mxico
Si
Si
Panam
Si
No
Nicaragua
No
Paraguay
No
Per*
Si
Si
Repblica Dominicana
Si
Si
Sectoriales
Trinidad y Tobago
No
Uruguay
Si
Si
Unilateral
Venezuela
Si
Si
Unilateral
* Segn los cambios regulatorios vigentes a partir del ejercicio 2013

Fuente: CIAT
49
Acuerdos Previos de Precios de Transferencia

Que es un Acuerdo
Previo de Precios
de Transferencia?
Administracion
Tributaria
(DGT)
Las reglas de PT en
Costa Rica solo
contemplan APA
Unilateral
APA
UNILATERAL
-Se acepta
metododologia y
rangos de mercado
para transacciones
Intercompania (locales
e internacionales)
especificas
Pendiente
publicacin de
Resolucin
especifica!
Empresa
(Costa Rica)
-Por un plazo de 3 anos

y renovable por 3 anos
adicionales
50
Preguntas
Muchas Gracias!
s

KPMG Seminario Precios de Transferencia - 25 Junio 2014

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

KPMG Seminario Precios de Transferencia - 25 Junio 2014

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Precios de Transferencia

Marco normativo actual

Estudio de Precios de Transferencia

Documentacin de soporte adicional

Compra-venta de productos o materia prima

Por qu normas sobre

Por qu normas sobre

Venta final del

Por qu normas sobre

Qu ha hecho la DGT? (2003 2014)

Auditorias de Precios de Transferencia

Casos sobre precios de transferencia en

Asimetra de los recursos dedicados por las empresas en la preparacion

Dirija, controle o posea al menos el 25% del

-Posea mayora de derechos de voto

-Mayora de OA de la dominada sean ejecutivos de

Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica

Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica

Mtodos de Precios de Transferencia

Mtodos basados en utilidades

6to Mtodo: Bienes con cotizacin internacional

Cules son las obligaciones formales?

Reglas de Precios de Transferencia en Costa Rica

Operaciones con partes vinculadas

Valor de mercado Documentacin de PT (estudio)

De dnde va a salir la informacin? Cundo?

Trminos y condiciones de transacciones

- Estudio de Precios de Transferencia

Obligaciones formales de Precios de Transferencia

Operaciones con partes

Estudio de Precios de Transferencia

Seleccin del mtodo de

Flujograma para la elaboracion del Estudio de PT

Cuanto tiempo toma preparar un Estudio de Precios de

Declaracin Informativa de Precios de Transferencia

Cundo y cmo se presenta?

Declaracin Informativa de Precios de Transferencia

Primer Cuartil Tercer Cuartil

Presentacin virtual (Formulario D10?)

Caso Empresa ABCD

-Inmuebles (tiendas retail)

-Servicios de soporte administrativo recibidos

-No cuenta con activos intangibles no

Transaccin 1 Compra de mercadera

Fin del Ejercicio Fiscal

mediana del rango

Transaccin 2 Servicios de soporte administrativo

Fin del Ejercicio Fiscal

AMN HEALTHCARE SERVICES INC

Parte Analizada 0%?

Transaccin 3: Pago de regalas

Cmo se llenara la Declaracin Informativa de

Caso Banco BRAGER

Bolsa y SAFI en las

-No cuenta con activos intangibles no

matriz del grupo

Transaccin 1 Prstamos otorgados

Transaccion 2: Prstamo recibido

Analisis econmico Aplicacin del

Mas de 360 dias

Tipo de tasa de inters

Promedio Bancos Privados

Caso Empresa Fish Meal

La Administracin Tributaria Peruana