Caso Practico Consolidacion Alumnos

CASO PRCTICO DE CONSOLIDACIN
La empresa El Patito, S.A. de C.V., adquiere el 2 de enero de 2005 el 75% de las

acciones de la compaa La Patita, S.A. de C.V., en $112500,000.00.
El asiento contable por la adquisicin de las acciones es el siguiente:
Asiento 1.
Inversiones permanentes en acciones
Bancos
$112500,000.00
$112500,000.00
Asiento para el registro de la adquisicin del 75% de las acciones de la compaa

subsidiaria denominada La Patita S.A. de C.V.
Los saldos del capital contable de la compaa subsidiaria La Patita, S.A. de C.V.,
al 2 de enero de 2005 son los siguientes:
Capital social
$126000,000.00
Reserva legal
$1500,000.00
Utilidades acumuladas
$22500,000.00
Suma
$150000,000.00
El inters minoritario al 2 de enero de 2005 es de $37500,000.00 que representa

el 25% de los $112500,000.00.
El 30 de abril de 2005 la subsidiaria pag dividendos por $9000,000.00 a razn
del 40% de las utilidades acumuladas que posea y al 31 de diciembre de 2005
obtiene una utilidad de $15000,000.00.
Las cifras mostradas al 31 de diciembre de 2005 del capital contable de la
subsidiaria es como sigue: (se observa la reduccin de las utilidades acumuladas
y la generacin de la utilidad del ao)
27
Capital social
$126000,000.00
Reserva legal
$1500,000.00
$13500,000.00
Utilidad del ao 2005
$15000,000.00
Suma
$156000,000.00
Con estos datos se presentan las tres condiciones para efectuar la eliminacin de
la inversin en acciones en subsidiarias al 31 de diciembre del 2005:
A la fecha de adquisicin de las acciones (asiento A)
Por el pago de dividendos que realiz la subsidiaria durante el ejercicio

(asiento B).
Por las utilidades generadas por la subsidiaria al cierre del ejercicio (asiento
C).
Por lo tanto, el capital contable de la subsidiaria, representado por el capital social

($126000,000.00, la reserva legal ($1500,00.00), las utilidades acumuladas
($13500,000.00), se eliminarn contra la inversin en acciones de la controladora
y seguidamente se efectuar el asiento de consolidacin por los dividendos
pagados y la utilidad de la subsidiaria.
Al efectuar esta eliminacin ya no aparecern en los estados financieros
consolidados, el importe de la inversin en acciones de la controladora, ni los
saldos de las cuentas del capital contable de la subsidiaria.
De las operaciones efectuadas entre las dos compaas que consolidan, no se
generaron utilidades ni prdidas no realizadas.
La eliminacin a la fecha de adquisicin es la siguiente:
28
Asiento de eliminacin (A)

Capital social
$126000,000.00
Reserva legal
$ 1500,000.00
$ 22500,000.00
$ 112500,000.00
Inters minoritario (BG)
$ 37500,000.00
Asiento contable para eliminar los saldos del capital contable de la subsidiaria La
Patita, S.A., y la inversin en acciones de la Controladora El Patito, S.A., a la
fecha de adquisicin de las acciones.
Por los dividendos decretados y pagados por la subsidiaria el 30 de abril de 2005,
que le correspondieron $6750,000.00 a la controladora ($22500,000.00 x 40.00%
decretado x 75.00% de participacin), se efectu el siguiente asiento en la
contabilidad de la controladora.
Asiento 2
Bancos
$6750,000.00
$6750,000.00
Asiento para registrar los dividendos recibidos de la subsidiaria denominada La

Patita, S.A. de C.V.
Como la eliminacin de la inversin en acciones a la fecha de adquisicin de las
mismas ya se realiz, ahora se efectuar la eliminacin posterior a la compra y
slo se llevar a cabo por la modificacin que tuvo la subsidiaria en el capital
contable posterior a la fecha de la adquisicin de acciones. En este caso se
eliminarn los dividendos decretados por la subsidiaria por $9000,000.00
29
Asiento de eliminacin (B)

$6750,000.00
$2250,000.00
$9000,000.00
Asiento contable para eliminar los dividendos pagados por la subsidiaria La Patita,
S.A.
Con los saldos al 31 de diciembre de 2005 se valuarn las acciones de la
controladora por la participacin accionaria que tiene en la subsidiaria, de acuerdo
con las utilidades generadas durante el ejercicio que termin el 31 de diciembre de
2005, que fueron de $15000,000.00.
El asiento de valuacin de las acciones al 31 de diciembre de 2005 en los libros de
la controladora, sera como sigue:
(75.00% de $15000,000.00=$11250,000.00)
Asiento 3.
$11250,000.00
Participacin en los resultados de la subsidiaria
$11250,000.00
Asiento para el registro de la valuacin de la inversin en acciones de las

subsidiarias por el mtodo de participacin.
Este mtodo de participacin se comprueba con la integracin del capital contable
de la subsidiaria La Patita, S.A., al 31 de diciembre de 2005.
30
Comprobacin:
Capital Social
$126000,000.00
Reserva legal
1500,000.00
13500,000.00
Utilidad del ejercicio 2005
15000,000.00
Capital Contable al 31 de diciembre de 2005
$156000,000.00
Porciento de participacin de la controladora
0.75
Valor que deben tener las acciones
$117000,000.00
Valor de la inversin de acciones a la fecha de adquisicin

Afectacin neta en el valor de las acciones:
por el dividendo de
y por la utilidad del ao de
112500,000.00
$
4500,000.00
6750,000.00
$ 11250,000.00
Al verse afectado el capital contable de la subsidiaria por la utilidad del ejercicio,

tambin se modifica la participacin que tuvieron los accionistas minoritarios.
Capital contable de la subsidiaria al 31 de diciembre de 2005
$156000,000.00
Participacin minoritaria
0.25
Inters minoritario al 31 de diciembre de 2005
39000,000.00
Inters minoritario al 30 de abril de 2005
35250,000.00
Afectacin posterior por la utilidad del ao
$ 3750,000.00
($15000,000.00 x 25.00% = 3750,000.00)

Hay que realizar un asiento de consolidacin:
Asiento de eliminacin (C)
11250,000.00
Inters minoritario (R)
3750,000.00

11250,000.00
3750,000.00
31
Asiento contable de consolidacin para reversar la participacin en los resultados

de la empresa subsidiaria La Patita, S.A., al 31 de diciembre de 2005 y la
determinacin de la participacin del inters minoritario.
MOVIMIENTOS Y SALDOS DE LA CONTROLADORA
Inversinen
en acciones de subsidiaria
Inversin
en
Inversin
1)
112,500,000.00
3)
11,250,000.00
123,750,000.00
S)
6,750,000.00
(2
6,750,000.00
117,000,000.00
Bancos
2) 6,750,000.00
112,500,000.00
(1

11,250,000.00
(3
32
ASIENTOS DE ELIMINACIN Y CONSOLIDACIN

Capital Social (Subsidiaria)
Reserva legal
A) 126,000,000.00
A)
1,500,000.00
A) 22,500,000.00
9,000,000.00
Inversin en acciones de subsidiaria

(B
B)
6,750,000.00
S) 13,500,000.00
6,750,000.00
112,500,000.00
(A
11,250,000.00
(C
123,750,000.00
117,000,000.00
33
(S
Inters minoritario
C) 3,750,000.00
C)
11,250,000.00

B) 2,250,000.00
2,250,000.00
37,500,000.00
(A
3,750,000.00
(C
41,250,000.00
39,000,000.00
(S
Subsidiaria
Controladora
Inters minoritario
75.00%
25.00%
Capital social
126,000,000.00
Reserva legal
1,500,000.00
22,500,000.00
Capital contable al 02 de enero de 2005
150,000,000.00
112,500,000.00
37,500,000.00
Pago de dividendos
-9,000,000.00
-6,750,000.00
-2,250,000.00
Utilidad al 31 de diciembre de 2005
15,000,000.00
11,250,000.00
3,750,000.00
156,000,000.00
117,000,000.00
39,000,000.00
Capital contable al 31 de diciembre de

2005
34
HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005.

Elaborado por el autor
Cuenta
Controladora Subsidiaria
Suma
Activo circulante
111,000.00
150,000.00
261,000.00
Inversin en acciones
117,000.00
0.00
117,000.00
Eliminaciones
Saldos
Debe
Consolidados
Haber
261,000.00
6,750.00
112,500.00
0.00
11,250.00
Inmuebles y equipo
129,000.00
210,000.00
339,000.00
339,000.00
Intangibles
3,000.00
6,000.00
9,000.00
9,000.00
Total de activo
360,000.00
366,000.00
726,000.00
Pasivo a corto plazo
-90,000.00
-60,000.00
-150,000.00
-150,000.00
Pasivo a largo plazo
-120,000.00
-150,000.00
-270,000.00
-270,000.00
Suma pasivo
-210,000.00
-210,000.00
-420,000.00
-420,000.00
Capital social
-75,000.00
-126,000.00
-201,000.00
126,000.00
-75,000.00
Reserva legal
-3,000.00
-1,500.00
-4,500.00
1,500.00
-3,000.00
Utilidades acumuladas -60,000.00
-13,500.00
-73,500.00
22,500.00
Utilidad del ejercicio
-15,000.00
-27,000.00
11,250.00
Inters
-12,000.00
6,750.00
123,750.00
9,000.00
609,000.00
-60,000.00
-15,750.00
minoritario
(BG)
2,250.00
37,500.00
-39,000.00
3,750.00
Inters minoritario (R)
Capital contable
3,750.00
-150,000.00
-156,000.00
-306,000.00
3,750.00
167,250.00
50,250.00
174,000.00
174,000.00
-189,000.00
35
Saldos
Cuenta
Controladora
Subsidiaria
Eliminacin
Finales
Ventas
-225,000.00
-240,000.00
0.00
-465,000.00
Costo de ventas
120,000.00
150,000.00
0.00
270,000.00
subsidiaria
-11,250.00
0.00
11,250.00
0.00
Gastos de operacin
104,250.00
75,000.00
0.00
179,250.00
Inters minoritario
0.00
0.00
3,750.00
-3,750.00
Utilidad neta
-12,000.00
-15,000.00
15,000.00
-12,000.00
Participacin en los resultados de la
EL PATITO, S.A., Y SUBSIDIARIA

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
(Moneda nacional en pesos)
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
A CORTO PLAZO
Efectivo
18,000.00
Proveedores
75,000.00
Cuentas por cobrar
124,500.00
Acreedores
75,000.00
Inventarios
105,000.00
Pagos anticipados
13,500.00
150,000.00
261,000.00
ACTIVO FIJO
A LARGO PLAZO
Edificio
225,000.00
Crdito hipotecario
270,000.00
Mobiliario y equipo
105,000.00
SUMA PASIVO
420,000.00
Equipo de transporte
45,000.00
Terrenos
60,000.00
CAPITAL CONTABLE
435,000.00
Capital social
75,000.00
96,000.00
Reserva legal
3,000.00
339,000.00
60,000.00
Utilidad del ejercicio
12,000.00
Participacin mayoritaria
150,000.00
Inters minoritario
39,000.00
SUMA CAPITAL CONTABLE
189,000.00
Depreciacin ac.
INTANGIBLES
Gastos preoperativos
20,400.00
Amortizacin ac.
11,400.00
9,000.00
36
SUMA ACTIVO
609,000.00
SUMA PASIVO Y CAPITAL
609,000.00
EL PATITO, S.A., Y SUBSIDIARIA

ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005
(Moneda nacional en pesos)
Saldos
Cuenta
Finales
Ventas
465,000.00
Costo de ventas
270,000.00
Utilidad neta
195,000.00
Gastos de operacin
179,250.00
Utilidad neta consolidada
15,750.00
Inters minoritario
3,750.00
Utilidad neta de accionistas mayoritarios
12,000.00
Bibliografa del tema 1.

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, Normas de Informacin
Financiera, versin estudiantil, Mxico, NIF B-8, pp. 75-86
Moreno Fernndez Joaqun, Contabilidad de Sociedades, Serie de Contabilidad
Financiera 5, Mxico, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
1998, pp. 217-268
Martnez Lin Ramn, Consolidacin y Combinacin de Estados Financieros y
Valuacin de Inversiones Permanentes en Acciones, Mxico, Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, 2000, pp. 17-31.
Lechuga Santilln Efran, Multi Agenda Fiscal 2008, Mxico, ISEF, 2007
37

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CASO PRCTICO DE CONSOLIDACIN

La empresa El Patito, S.A. de C.V., adquiere el 2 de enero de 2005 el 75% de las

Asiento para el registro de la adquisicin del 75% de las acciones de la compaa

El inters minoritario al 2 de enero de 2005 es de $37500,000.00 que representa

Utilidad del ao 2005

A la fecha de adquisicin de las acciones (asiento A)

Por el pago de dividendos que realiz la subsidiaria durante el ejercicio

Por lo tanto, el capital contable de la subsidiaria, representado por el capital social

Asiento de eliminacin (A)

Inversiones permanentes en acciones

Inters minoritario (BG)

Asiento para registrar los dividendos recibidos de la subsidiaria denominada La

Asiento de eliminacin (B)

Inters minoritario (BG)

Participacin en los resultados de la subsidiaria

Asiento para el registro de la valuacin de la inversin en acciones de las

Utilidad del ejercicio 2005

Capital Contable al 31 de diciembre de 2005

Porciento de participacin de la controladora

Valor que deben tener las acciones

Valor de la inversin de acciones a la fecha de adquisicin

Al verse afectado el capital contable de la subsidiaria por la utilidad del ejercicio,

Inters minoritario al 31 de diciembre de 2005

Inters minoritario al 30 de abril de 2005

Afectacin posterior por la utilidad del ao

($15000,000.00 x 25.00% = 3750,000.00)

Inters minoritario (R)

Inversiones permanentes en acciones

Asiento contable de consolidacin para reversar la participacin en los resultados

Participacin en los resultados de la subsidiaria

ASIENTOS DE ELIMINACIN Y CONSOLIDACIN

Inversin en acciones de subsidiaria

Participacin en los resultados de la subsidiaria

Inters minoritario (BG)

Capital contable al 02 de enero de 2005

Utilidad al 31 de diciembre de 2005

Capital contable al 31 de diciembre de

HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005.

Pasivo a corto plazo

Pasivo a largo plazo

Utilidades acumuladas -60,000.00

Utilidad del ejercicio

Participacin en los resultados de la

EL PATITO, S.A., Y SUBSIDIARIA

Cuentas por cobrar

Utilidad del ejercicio

SUMA CAPITAL CONTABLE

SUMA PASIVO Y CAPITAL

EL PATITO, S.A., Y SUBSIDIARIA

Utilidad neta consolidada

Utilidad neta de accionistas mayoritarios

Bibliografa del tema 1.

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