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7/8/2015

REDUCCINDEANTICIPOSVS.FISCALIZACINELECTRNICA

TTULO:

REDUCCINDEANTICIPOSVS.FISCALIZACINELECTRNICA

AUTOR/ES:

ColombiniQuijada,Flavia

PUBLICACIN:

DoctrinaTributariaERREPAR(DTE)

TOMO/BOLETN:

XXXV

PGINA:

MES:

Mayo

AO:

2014

OTROSDATOS:

FLAVIACOLOMBINIQUIJADA

REDUCCINDEANTICIPOSVS.FISCALIZACINELECTRNICA
En la presente colaboracin, la autora se refiere al rgimen opcional de reduccin de anticipos y a su
vinculacinconelnuevoprocedimientodefiscalizacinelectrnica.

1.INTRODUCCIN
Caberecordarqueeltrmitedereduccindeanticiposseencuentrareglamentadoenla resolucingeneral(AFIP)327(1) ,
la cual en el ltimo prrafo del artculo 17 establece que la AFIP podr requerir los elementos que crea necesarios para
considerar la procedencia del mismo, disponiendo sin perjuicio de lo establecido precedentemente, esta Administracin
Federalpodrrequerirdentrodelosdiez(10)dashbilesadministrativoscontadosdesdelarealizacindelatransaccin
informticaloselementosdevaloracinydocumentacinqueestimenecesariosalosfinesdeconsiderarlaprocedenciade
lasolicitudrespectiva.Noobstante,lanormaestablecequesedeberefectuarelpagodelosanticiposqueresultendela
estimacin,unavezefectuadalaopcindereduccin.Esdecirquelaresolucinbajoanlisisnocondicionaelingresodeun
anticipomenoroelnoingreso,segnseaelcaso,alaaprobacinexpresaporpartedelaAFIP.
Ahorabien,enlosltimostiempos,existeunacrecientepreocupacinenloscontribuyentesporunasituacinnoprevista
enlanormativa,peroquesemanifiestaenloshechos,yconsisteenquealejercerlaopcindereduccin,laAFIPgeneraen
formaautomticaunafiscalizacinelectrnicaquebloqueaelderechodelossolicitantesaingresarlosnuevosimportes,al
mantener en el Sistema de Cuentas Tributarias los importes previos al ejercicio de la opcin como si estos fuesen los que
deberaningresarse,ocomosielcontribuyentenohubieraejercidoopcindereduccinalguna.Enconsecuencia,quedan
dos opciones: desistir del trmite de reduccin o darse por notificado que ser sujeto a una fiscalizacin electrnica si
continaconelintento.Asimismoydetodosmodos,despusdehaberrealizadoelejerciciodelderechodeopcinyluego
de haber pagado los anticipos reducidos, el siguiente problema es la recepcin en el domicilio de una intimacin para que
ingrese la diferencia en el plazo de 48 horas, bajo amenaza de sanciones. Entre ellas se destacan la imposibilidad para
accederaladevolucindeIVAprevistaporelTtuloIdelaresolucingeneral(AFIP)2300yparaobtenerelcertificadofiscal
para contratar con el Estado estipulado por la resolucin general (AFIP) 1814 ambas consecuencias se generan debido a
queelanticipoporsuimporteoriginalpermanececomodeuda.
A los efectos de poder abordar la problemtica bajo anlisis, a continuacin haremos un breve repaso sobre el
procedimiento de fiscalizacin electrnica, para luego profundizar en las consecuencias que desata dicho accionar de la
AdministracinFiscalsobrelosderechosdeloscontribuyentesgarantizadospornuestraConstitucin.

2.ELPROCEDIMIENTODEFISCALIZACINELECTRNICA
Resulta menester recordar que el Fisco cuenta con amplias facultades de verificacin y fiscalizacin establecidas en la ley
11683deprocedimientotributarioytambinenlaley19549deprocedimientoadministrativoyenelCdigoProcesalCivily
ComercialdelaNacin.LacausadelanecesidaddedotaralFiscodeampliasfacultadeseselmtododelaautodeclaracin
de las obligaciones tributarias vigente en nuestro pas, que pone en cabeza de la AFIP el control de la veracidad de la
informacinsuministradaporloscontribuyentes.Ahorabien,dichasfacultadesnosonilimitadasy,porlotanto,debenser
ejercidasdentrodelmarcolegalvigenteydelosprincipiosconstitucionales.
Atravsdelaresolucingeneral(AFIP)3416,seinstalenelmbitodelasfacultadesdecontraloryverificacinacargo
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del Organismo Fiscal el procedimiento denominado fiscalizacin electrnica, el que se rige por las pautas, condiciones y
requisitosestablecidospordicharesolucin.
La fiscalizacin electrnica se incluye en el marco de la tendencia que se observa desde hace algunos aos por parte del
Organismo Fiscal a reemplazar las inspecciones de campo en el domicilio de los contribuyentes o responsables efectuado
sobre la contabilidad y documentacin respaldatoria, por la verificacin realizada desde el domicilio del Organismo Fiscal
mediante el requerimiento de informacin dirigida al propio contribuyente o responsable, o a terceros relacionados con
aquellos. El procedimiento de fiscalizacin as concebido, a partir del dictado de la citada resolucin general, adopta a la
electrnica como vehculo comunicador entre el Fisco y los contribuyentes y responsables, contando para ello con la
importantecolaboracindelainformtica.
Lanormamencionadaotorgaunplazodediezdashbiles,contadosapartirdeldasiguientealanotificacin,paraqueel
contribuyente y/o responsable conteste el requerimiento fiscal electrnico que se le formule, mediante el acceso al servicio
AFIPFiscalizacinelectrnica,opcinCumplimientoderequerimientofiscalelectrnico.
Dichoplazopodrserprorrogadoasolicituddelcontribuyente,pornicavezyporuntrminosimilar,debiendoformular
el pedido antes de su vencimiento, mediante la utilizacin de la respectiva clave fiscal en ningn caso se otorgar una
prrrogaquesuperelosdiezdashbiles.
Lamodificacinintroducidaenordenalosplazosparadarrespuestaporelcontribuyentealosrequerimientosqueformule
laAFIPenestetipodeinspeccionespresentaunafazpositiva,yeslarelativaaquedacertezayuniformidadencuantoalos
plazos a otorgar por las fiscalizaciones electrnicas a los contribuyentes, que debera considerarse extensiva a aquellos
sujetos sometidos a inspecciones presenciales. No obstante, en determinadas circunstancias, y atendiendo tanto a la
complejidad del requerimiento cuanto a dificultades operativas propias del contribuyente, la misma resolucin debera
admitirlaposibilidaddeacordarprrrogasdecarcterexcepcional,queconlaredaccinactualseencontraranvedadaspor
lapresuntainflexibilidaddelplazoquedimanadelaliteralidaddelanorma.(2)
Otra cuestin relevante a considerar dentro del nuevo procedimiento son las consecuencias de gran envergadura que se
derivan del incumplimiento por parte del contribuyente del requerimiento fiscal electrnico, como ser la aplicacin de las
multasprevistasenelartculo39delaley11683,elencuadramientoenunacategoradistintaalaqueposeeenelSistema
de Perfil de Riesgo que refleje un grado creciente de riesgo de ser fiscalizado, la exclusin o suspensin de los registros
especiales tributarios o registros fiscales y la consideracin del incumplimiento como una inconsistencia asociada a su
comportamientofiscal.

3.PRINCIPIOSCONSTITUCIONALESCONCULCADOS
Principiodereservadeley
Talcomosemencion ut supra, el trmite de reduccin de anticipos se encuentra reglamentado en la resolucin general
(AFIP) 327, la cual no supedita el ingreso de un anticipo menor a la aprobacin del ejercicio de la opcin por parte de la
AFIP. Ahora bien, si el contribuyente se equivocara en su estimacin, AFIP tendra el derecho a exigir el ingreso de los
intereses resarcitorios sobre el monto de los anticipos no ingresados con motivo del desfasaje en la proyeccin, como
tambininteresessobredichosinteresesresarcitorios.Conrespectoaestosltimos,valedestacarquerecinconeldictado
delaley25239(BO:31/12/1999)seincorporalartculo37deley11683deprocedimientoelsiguienteprrafo: En caso
decancelarsetotaloparcialmenteladeudaprincipalsincancelarsealmismotiempolosinteresesquedichadeuda hubiese
devengado, estos, transformados en capital, devengarn desde ese momento los intereses previstos en este artculo. La
CSJN, en el fallo Valot, Eduardo A. del 17/5/2005, consider que el citado prrafo resulta de aplicacin desde el
31/12/1999.Ello,porquelareformadispuestaporlaley25239habasalidoconcarcteraclaratorioyelOrganismoFiscal
habaintentadosuaplicacinretroactiva.Cabedestacarquelacapitalizacindeinteresesresarcitoriosquedacircunscripta
alsupuestodequehayamediadopagototaloparcialdelcapitalsinincluirlosintereses,destacandoque,enelcasodepago
parcial, los intereses resarcitorios capitalizables sern aquellos que correspondan al importe pagado. Para el caso que nos
convoca,sobreunanticipoimpagosedevenganinteresesapartirdesuvencimientohastaeltrminogeneralparapresentar
la declaracin jurada, los que se capitalizan y vuelven a generar utilidades sobre el monto adeudado de accesorios a esa
fecha.Porsuparte,esdablerecordarqueconanterioridadalareformaintroducidaporlaley25239,yaelFiscosostena,a
travs del dictamen (DAL) 16/1992, que la ley de procedimiento tributario permita la capitalizacin de los intereses
resarcitorios susceptibles de generar sus propias utilidades, situacin que el legislador intent confirmar al indicar
expresamentequelamismaserealizababajoelcarcterdeaclaratorio,comosesostuvoanteriormente.
En sntesis, un condicionante no previsto en las normas legales vigentes es el inicio de la fiscalizacin electrnica al
solicitante de la reduccin, que, si bien no es un impedimento para ingresar los anticipos por los importes inferiores que
surgendelaopcindereduccindebidamentepresentada,implicaestardispuestoaafrontarlasconsecuenciasquedesata
talprocedimientoyqueseevidencianenelSistemadeCuentasTributarias,quemantieneelimportedelosanticiposprevios
alejerciciodelaopcin.OtracuestinnocontempladaenlanormativaeselaccionardelaAdministracinFiscalposterioral
ejercicio de opcin por parte del contribuyente que consiste en cursar una intimacin para que se ingrese la diferencia
entrelosanticiposreducidosylosoriginales,bajoamenazadesanciones.
Resultamenesterrecordarqueelprincipiodereservadeleyesunclarolmitealpodertributarioyunasalvaguardadela
divisin de Poderes y de la seguridad jurdica. De acuerdo con este precepto, el Poder Ejecutivo no tiene atribucin para
imponer contribuciones, de hecho se le prohbe expresamente alterar el espritu de las leyes con excepciones
reglamentariasasuvez,ycomoconsecuenciadelareservaabsolutadeleyquerigeennuestropas,seprohbentambin
laanalogayladiscrecionalidadenlaaplicacindelanormaporpartedelaadministracin.
Enloquenosatae,seviolentaatodasluceslareservadeleyquepregonaqueningunacargapblicapuedeserexigible
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sin la preexistencia de una disposicin legal encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, es decir,
vlidamentecreadaporelnicopoderdelEstadoinvestidodetalesatribuciones,siendoinconstitucionalcualquierextensin
analgica,aunporvareglamentaria,delossupuestostaxativamenteprevistosenlaley.(3)(4)
Alrespecto,cabemencionarlaopinindeldoctorCassenlacausa SAImportadorayExportadoradelaPatagonias/queja
por recurso de inconstitucionalidad denegado(5) , que sostiene: El establecimiento de cualquier ante pago
desproporcionado y abusivo importara la creacin ex novo, en excedencia, de una prestacin pblica coactiva distinta del
impuestomismo,regularmenteinstituido,conafectacinalprincipiomultiseculardereservadeleytributaria,desatendiendo
elimperativodequesolocabeaprehenderlacapacidadcontributivaponderadaenelpresupuestodehechodefinidoporel
legisladoralcaracterizarlahiptesisdeincidenciatributaria(entrminosdetipicidadytaxatividad) y fijar la cuanta de la
obligacinresultanteenestecasodelaaplicacindelatarifaalabaseimponiblelaleysoloautorizaalaAdministracin
Tributaria a instituir ingresos a cuenta que, por un lado aseguran una equitativa, regular y progresiva percepcin de la
rentapblicaenparaleloconsudevengamientoy,porelotro,producenunefectoanalgsicoenelcontribuyente,derivado
delfraccionamientodelasobligaciones.
En funcin de todo lo expuesto, y en especial por cuestiones de reserva de ley y de seguridad jurdica, no corresponde
exigircondicionesquenosurgendelaresolucinalosefectosdeconvalidarlaopcindereduccindeanticipos.Lanorma
nodejalugaradudasdequelaestimacindelabaseimponibleparaelclculodelosanticiposesunaresponsabilidaddel
contribuyente, y en funcin de que luego, con la presentacin de la declaracin jurada anual, los anticipos quedan
subsumidosenlamisma,laobligacindelcontribuyentesoloselimitaraalingresodelosinteresesresarcitoriosencasode
quesuproyeccinhayasidoendefecto.
Acumulacinindebidadesaldosafavor
Una cuestin sustancial a considerar yace en que la consecuencia inmediata del ingreso de los anticipos por su importe
original sin considerar el ejercicio de la opcin de reduccin generara un saldo a favor de imposible utilizacin a
posteriorilocual,porsupuesto,tienesucorrelatoenunaltocostodeoportunidaddeldinero.
Elhechodegenerarunsaldoafavorimposibledecomputar,queenlamayoradeloscasossoloesrecuperableatravs
de un recurso de repeticin, implica la instauracin de un mtodo de financiacin de las arcas pblicas bajo la figura de
emprstitoforzoso,que,comotal,deberaoriginarseenunaleyformalsancionadaporlaLegislatura.Alrespecto,laCSJN in
re Horvath, Pablo c/Fisco Nacional (DGI) s/ordinario (repeticin)(6) sostuvo que el emprstito forzoso es una especie
dentro de las instituciones tributarias y el mero hecho de que disponga del patrimonio de la actora sin que exista una ley
que lo determine convierte a las resoluciones en manifiestamente ilegtimas, y que, en s, las disposiciones de una ley o
reglamento deben apreciarse con arreglo a su verdadera esencia jurdicaeconmica, independientemente del nomen iuris
queselesasigneesdecir,debeinvestigarselaestructuradelpresupuestodehechoylabasedeclculodelaprestacin
pblica en exceso. En sntesis, se afirm que la validez de la imposicin de emprstitos forzosos en razn de la
naturaleza jurdica que revisten est condicionada a que el poder pblico adecue las obligaciones que coactivamente
estatuye a las garantas que la Constitucin Nacional consagra frente al poder impositivo estatal, no siendo lcita la
trasgresindeestasconjustificativoenlaprevisinlegislativadelarestitucindelosimportesdepositados.
El Mximo Tribunal en los autos La Biznaga SAACIFyM c/Direccin General Impositiva(7) sostuvo que las prestaciones
pblicas que se exijan sistemticamente por encima del monto del gravamen estipulado en la ley, que en definitiva se
adeude, pierden su fundamento impositivo para transformarse en un fenmeno meramente financiero a partir de deudas
inexistentes, lo que importa alterar las bases ticas y jurdicas del derecho a recaudar, convirtindose el tributo en un
verdaderodespojo.
Capacidadcontributiva
TalprincipioseencuentraconsagradoimplcitamenteennuestraConstitucin.Alrespecto,sesostienequeelconceptode
capacidadcontributivadenotaunaaptituddelaspersonasparapagarlostributos,esdecir,posesinderiquezaenmedida
suficiente para afrontar la obligacin fiscal. Asimismo, la jurisprudencia ha dicho que a igual capacidad tributaria con
respecto a la misma especie de riqueza el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos los
contribuyentes .(8)
Sin embargo, cuando el Fisco exige el ingreso de un tributo sin considerar las circunstancias personales y la capacidad
contributivareal,efectivayactualdelcontribuyente,esdecir,cuandoexigeelingresodeanticipossinatenderaunabase
cierta y presumiendo la permanencia de la capacidad contributiva del ejercicio anterior, se podra llegar a gravar una
riquezainexistente,conlocualseviolaranelprincipioconstitucionaldecapacidadcontributivayelderechodepropiedad
conrelacinalocual,lajurisprudenciaenlosautosNavarroVioladeHerreraVegas,Martac/EstadoNacional(9) estableci
quela afectacin del derecho de propiedad resulta palmaria cuando la ley toma como hecho imponible una exteriorizacin
deriquezaagotadaantesdesusancin.
Derechodepropiedad
El accionar de la Administracin conculca tambin el artculo 17 de la Constitucin al respecto, en la causa SA
ImportadorayExportadoradelaPatagoniamencionada utsupra,elSuperiorTribunaldeJusticiadelaCiudadAutnomade
Buenos Aires afirm que la garanta constitucional del derecho de propiedad se encuentra vulnerada a raz de un ingreso
fiscal a cuenta en el caso se trataba de retenciones practicadas sobre las ventas pagadas con tarjeta de crdito en
palmariademasaconlaobligacinfinaldelcontribuyenteenelimpuestosobrelosingresosbrutos,provocndoleunalesin
patrimonial actual y reiterada en el tiempo de difcil, compleja y ardua reparacin posterior, lo que importa por parte del
Fiscoincurrirenactosdedespojo,desnaturalizandolasustanciatcnicadelrgimendepagosacuenta.
Razonabilidad.Equidad
ElrechazodelareduccindeanticiposporpartedelaAFIPylaconsecuentepretensindeingresodelosanticiposporsu
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importe original exceden el marco de la razonabilidad garantizado por la Carta Magna, lesionando en consecuencia el
principiodeequidadqueprocuraqueelsacrificioqueseimponealcontribuyentedebeseradecuadoalfinperseguido.En
talsentido,nuestraCortehadichoqueporserlosanticiposverdaderospagosacuentadeltributofinal,debenguardaruna
razonable relacin cuantitativa con este(10) y que de la conexidad del anticipo con la obligacin fiscal final resulta que el
mismocarecedefundamentoyexigibilidadsinoexisteobligacinfiscalenelejercicioocuandoelgravamenadeudadofuere
menorquelascantidadesquedebieronanticiparse.(11)
Noobstante,msalldeloexpuesto,entendemosqueparaqueuntributooanticipoconsideradoarbitrarioeinequitativo
sea susceptible de ser invalidado por inconstitucional, debido a la ambigedad del calificativo, debe adems tal como
sucedeenelcasoconculcarotrosprincipios.
Seguridadjurdica
Enelcontextodelprincipiodeseguridadjurdica,ytambinestrechamentevinculadoaldereservadeley,seencuentraun
presupuesto bsico de Adam Smith que predica la necesidad de certidumbre de los gravmenes, el cual implica que su
cuota debe ser cierta y no determinada en forma arbitraria, de modo tal que los contribuyentes puedan prever en grado
razonable las consecuencias que se derivan de sus actos. En el caso que nos convoca, cuando se efecta el ejercicio de
opcin de reduccin de anticipos no existe norma alguna que advierta que los mismos requeran la aprobacin del
OrganismoRecaudador.
Derechodedefensaydeldebidoprocesoadjetivo
El derecho de defensa y del debido proceso adjetivo, consagrados en el artculo 18 de la Carta Magna, comprenden los
siguientesderechos:aserodo,querefierealapublicidaddelprocedimientoalaoportunidaddeexpresarrazonesantesy
despus de la emisin del acto administrativo y a recibir patrocinio profesional a ofrecer y producir prueba, es decir que
todalapruebarazonablementepropuestaseaproducida,quesuproduccinseefecteantesdequeseadopteladecisiny
laposibilidaddecontrolarlaproduccindelapruebasustanciadaporlaadministracinyaunadecisinfundada.
Respecto del tema que nos convoca, hemos advertido que las cdulas de notificacin a travs de las cuales se rechaza la
solicitud de reduccin de anticipos como resultado de una fiscalizacin electrnica aluden al siguiente motivo: Otras
causales no debidamente acreditadas. Consideramos que lo antedicho se traduce en una falta de motivacin del acto
administrativo, lo que menoscaba el ejercicio del derecho de defensa del contribuyente por desconocimiento de los
elementosmnimoseindispensablesquehacenalrechazodelareduccindeanticipos.Ennumerosasoportunidadesseha
expresadoquelaremisinafundamentacionesvagasdeexcesivalatitud,sinmencionarenformaconcretaquparmetros
se utilizan y cul es el procedimiento lgico que lleva a la cuantificacin de la obligacin fiscal es insuficiente es decir, la
exigencia de la motivacin tendiente a la observancia del principio de legalidad en la actuacin implica que el ciudadano
puedaconocerdeunamaneraefectivayexpresalosantecedentesyrazonesquejustificaneldictadodelacto.(12)

4.REFLEXIONESFINALES
No se pone en tela de juicio que el Fisco tiene plenas facultades para requerir los elementos que juzgue necesarios para
evaluarlaprocedenciadelassolicitudesdereduccindeanticiposqueseinterpongan.Sinembargo,resultacontrarioala
normativa legal vigente y, por ende, es inaceptable que se inicie un proceso de fiscalizacin electrnica que no se sabe
cundo finaliza, impidindole de esa manera al contribuyente ingresar los anticipos por los importes inferiores que surgen
delaopcindelareduccindeanticiposdebidamentepresentada(13) .Porcuestionesdeseguridadjurdicayreservadeley
seradeseablequeprimerosemodifiquelanormayluegoseacteconformealasnuevasreglasdejuego.
A su vez, y paralelamente a los derechos constitucionales que se ven vulnerados por la extralimitacin en el accionar del
Organismo Recaudador fijando condiciones no previstas legalmente dentro del rgimen opcional de reduccin de anticipos,
no debemos olvidarnos de las consecuencias que acarrea el proceso de fiscalizacin electrnica, que por s mismo posee
problemasdesdesucreacinyquedetallaremosacontinuacin.
Es sabido que tanto en relacin con la fiscalizacin electrnica como con respecto a la inspeccin de campo o presencial,
losadministradosseencuentranbajolatuteladelosderechosfundamentalesy,porlotanto,ambosprocedimientosdeben
ajustarse a las prescripciones de la ley nacional 11683 de procedimiento tributario, la cual debe estar gobernada por los
preceptos constitucionales. Sin embargo, se observa un dismil tratamiento que la legislacin actual depara a las
inspecciones ordinarias respecto de las electrnicas. Desigualdad que denota el desborde en que se incurre ahora en
desmedrodeloquehasidolaprcticahabitualenlaactividadnotificatoriaofiscalizatoria,cuyassancionesanteeventuales
incumplimientos quedaban y quedan subsumidas exclusivamente dentro del campo de las infracciones de tipo formal
previstasenelartculo39delaleydeprocedimientotributario,mientrasquesonmuchomsseverasanteincumplimientos
dentro de un proceso de fiscalizacin electrnica. El tratamiento diferencial en idnticas situaciones y sin justificacin
razonableprovocaunaviolacinconstantedelprincipiodeigualdadconsagradoenelartculo16delaLeySuprema,que,tal
como ha dicho la Corte en la causa Don Eugenio Daz Vlez(14) , procura el derecho de todos a que no se establezcan
excepciones ni privilegios que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias . Ahora bien,
considerandolosmismosautos,creemosquecaberesaltarlasiguienteafirmacin:Noespues,lanivelacinabsolutadelos
hombres lo que se ha proclamado, sino su igualdad relativa propiciada por una legislacin tendiente a la proteccin de las
desigualdadesnaturales .
Asimismo,otrodelosinconvenientesderivadodelafiscalizacinelectrnicayquecreemosnecesariodestacarsevislumbra
enaquellassituacionesenlasquepuedensuscitarseconflictosenmateriadeinterpretacinentrelaAdministracinFiscaly
el contribuyente acerca de la oportunidad y legitimidad de los requerimientos efectuados. En efecto, podra pretender el
Fisco obtener informacin relacionada con hechos respecto a los cuales el contribuyente aduzca que no estn sujetos a la
imposicin. En ese caso, nos hallaramos frente a un punto de conflicto suscitado por la eficacia jurdica del principio de
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proporcionalidad o razonabilidad que, aplicado en materia tributaria, segn hemos visto, significa que la documentacin e
informacinrequeridadebeestarvinculadaalhechoimponibleprevistoporlasleyesrespectivas.
Otra cuestin a considerar refiere a plazos y a que si bien el acordado por el proceso de fiscalizacin electrnica y su
posibilidad de prrroga gozan de la ventaja de uniformidad, la imposibilidad de extender la prrroga podra resultar un
problemadeacuerdoconlacantidadycaractersticasdelainformacinrequerida.Esdecir,tantoenesteaspectocomoen
otros,elcontrolsistmicoenlaprcticaposeeparmetrosinmodificablesy,porende,pierdeadaptabilidadasituacionesno
previstas.(15)
Talcomopuedeobservarse,losincumplimientosdelrequerimientofiscalelectrnicodebernevaluarseconprudenciaafin
deevitarcaerendesbordesquelesionenderechosdelosadministradosalmomentodeaplicarlasconsecuenciasderivadas
deeste.Pues,sibienelnuevoprocedimientodefiscalizacinproveeunavamodernadecomunicacinentreelOrganismo
Fiscalyloscontribuyentesyresponsablesenelmarcodelasfacultadesdeverificacindeaquella,haincurridoenexcesos
reglamentarios (16) . Y no debemos olvidar que los principios y garantas constitucionales de los administrados representan
verdaderas autolimitaciones del poder tributario y deberan respetarse aun cuando se establezcan procedimientos
informticos,pueselobjetivodeestostendraquecircunscribirseafacilitarlasfacultadesdeverificacinyfiscalizacinde
laAdministracinTributariayelcumplimientodelasobligacionesporpartedelcontribuyente.
Paraconcluir,apelamosaldebidocontroljudicialsobrelarazonabilidaddelsistemaydemsgarantasvulneradas.Setrata
de un claro ejemplo, donde se pone en tela de juicio la validez de un acto administrativo y es perentoria la necesidad de
ampliar la tutela judicial se debe efectuar un profundo control constitucional y agotar todas las posibilidades de
investigacindelasuntodebatido(17) .Pues,esentendiblequelaAFIPprocure,ensuluchapermanentecontralaevasinyla
informalidadenelsistema,agilizarelcontrolasucargomediantenuevasherramientasinformticasyasevitarinnecesarios
dispendios administrativos. Pero esta agilidad debe necesariamente estar enmarcada en los principios liminares que dan
garanta a todos los derechos constitucionales de los contribuyentes y, sin importar la forma de fiscalizacin que se utilice
(electrnica o presencial), debe respetarse el debido proceso adjetivo y permitir al contribuyente el pleno ejercicio de su
derechodedefensaenelcursodelafiscalizacin.(18)

Notas:
(1)BO:8/1/1999
(2) Cfr. Soler, Osvaldo H.: Reflexiones acerca de la fiscalizacin electrnica Afin. Bs. As. 2/2013
http://www.ambito.com/suplementos/novedadesfiscales/ampliar.asp?id=2912(accesoel18/1/2014)
(3)ParaampliarlocomentadoeneltextopuedeverseEvesArgentinaSACSJN1993Fallos:316:2329,passim
(4)AlrespectopuedeverseVideoClubDreamsc/InstitutoNacionaldeCinematografaCSJN1995Fallos:318:1154,passim
(5) SA Importadora y Exportadora de la Patagonia s/queja por recurso de inconstitucionalidad denegado TSJ Bs. As. cdad.
12/11/2008
(6)Paraprofundizar,ver Horvath,Pabloc/FiscoNacional(DGI)s/ordinario(repeticin) CSJN4/5/1995,passim
(7)ParaampliarverLaBiznagaSAACIFyMc/DireccinGeneralImpositivaCSJN1987Fallos:310:714,passim
(8)AnaMasottideBusoyotrosc/ProvinciadeBs.As.CSJN1947Fallos:207:270
(9)NavarroVioladeHerreraVegas,Martac/EstadoNacionalCSJN1989Fallos:312:2467
(10)FiscoNacionalAFIPc/TemplarSAs/ejecucinfiscalCSJNDict.PGN2004Fallos:327:4791
(11)ParaampliarlocomentadoeneltextopuedeverseDelBlanco,HctorOscarCSJN1986Fallos:308:919,passim
(12) Cfr. Sacomani, Eduardo Omar c/Provincia de Bs. As. (Min. de Salud). Demanda contencioso administrativa SCBA
8/6/2005causaB59134
(13) Cfr. Cambra, Santiago A.: Los sistemas de AFIP retardan las reducciones de anticipos Afin. 10/2013
http://www.ambito.com/suplementos/novedadesfiscales/ampliar.asp?id=3105(accesoel2/2/2014)
(14)DonEugenioDazVlezc/ProvinciadeBs.As.s/inconstitucionalidaddelimpuestoCSJN1928Fallos:151:359
(15)Schestakow,CarlosA.: Elnuevoprocesodefiscalizacinelectrnica ERREPARPATN738febrero/2013T.XX
(16) Soler, Osvaldo H.: Reflexiones acerca de la fiscalizacin electrnica Afin. Bs. As. 2/2013
http://www.ambito.com/suplementos/novedadesfiscales/ampliar.asp?id=2912(accesoel18/1/2014)
(17)Cfr.Beltrn,JorgeR.:ElprincipioconstitucionaldeadecuadatutelajurisdiccionalenmateriatributariaEstudiosdeDerecho
ConstitucionalTributarioenhomenajealDr.JuanCarlosLuquiEd.DepalmaBs.As.1994pgs.343/51
(18) Zunino, Rodolfo G.: El nuevo procedimiento de fiscalizacin electrnica dispuesto por la AFIP ERREPAR PAT N 741
marzo/2013T.XX

EditorialErreparTodoslosderechosreservados.
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