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Contabilidade Pblica p/

Analista de Finanas e Controle/CGU


Teoria e exerccios comentados

AULA 11: Normas Brasileiras de Contabilidade


aplicada ao Setor Pblico (NBCT 16.6 a 16.10):
Demonstraes

Contbeis;

Consolidao

Demonstraes

Contbeis;

Controle

das

Interno;

Depreciao, Amortizao e Exausto; Avaliao


e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
do Setor Pblico.
SUMRIO
1.Apresentao
2.Demonstraes Contbeis: anlise conceitual
3.Consolidao das Demonstraes Contbeis
4.Controle Interno
5.Depreciao, amortizao e exausto
6.Avaliao e mensurao de ativos e passivos do setor
pblico
7.Tabela-resumo da avaliao e mensurao de ativos e
passivos do setor pblico
8.Tabela-resumo
de
reavaliao,
impairment
e
depreciao/amortizao e exausto
9.Questes comentadas
10.Lista das questes apresentadas

PGINA
1
2
23
25
28
37
48
52
53
63

1. APRESENTAO
Pessoal, na aula de hoje daremos sequncia ao estudo das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Apresentarei os
aspectos relacionados s Demonstraes Contbeis (NBCT 16.6) incluindo
a parte relacionada Consolidao (NBCT 16.7); e os aspectos sobre
controle interno (NBCT 16.8). Ressalto que esta aula no que tange s
demonstraes contbeis ser mais conceitual, enquanto que as aulas
seguintes trataro da anlise propriamente dita.
Na sequncia tratarei os aspectos relacionados aos conceitos e
mtodos de depreciao, amortizao e exausto (NBCT 16.9), e os
aspectos relacionados avaliao de ativos e passivos (NBCT 16.10).

Prof. Giovanni Pacelli

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Procurei dar exemplos para tornar a leitura mais agradvel, porm
a meu ver a banca deve cobrar a letra da norma.
2. DEMONSTRAES CONTBEIS: ANLISE CONCEITUAL
2.1. Conceitos iniciais
O Quadro 1 contm alguns conceitos importantes para esta seo.

Quadro 1: Conceitos inerentes s demonstraes contbeis


Conceito

Descrio
O

Circulante

conjunto

de

bens

direitos

realizveis

obrigaes exigveis at o trmino do exerccio


seguinte.
O

No Circulante

conjunto

de

bens

direitos

realizveis

obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio


seguinte.
A qualidade do que pode ser conversvel, ou seja,

Conversibilidade

caracterstica de transformao de bens e direitos


em moeda.
A

Exigibilidade

qualidade

do

que

exigvel,

ou

seja,

caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de


vencimento.
A

Demonstrao
contbil

tcnica

contbil

que

evidencia,

em

perodo

determinado, as informaes sobre os resultados


alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica,

financeira

fsica

do

patrimnio

de

entidades do setor pblico e suas mutaes.


Designaes
genricas

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As

expresses

que

no

possibilitam

clara

identificao dos componentes patrimoniais, tais como


diversas contas ou contas correntes.

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O procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia
Mtodo direto

as

movimentaes

equivalentes,

de

partir

itens
das

de

caixa

principais

seus

classes

de

recebimentos e pagamentos brutos.


O procedimento contbil para elaborao da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, que evidencia
as principais classes de recebimentos e pagamentos a
partir

de

ajustes

ao

resultado

patrimonial,

nos

seguintes elementos:
Mtodo indireto

(a) de transaes que no envolvem caixa e seus


equivalentes;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes
por competncia sobre recebimentos ou pagamentos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria
associados com fluxos de caixa e seus equivalentes
das atividades de investimento ou de financiamento.
Os modelos de demonstraes contbeis elaborados

Verses
simplificadas

em formato reduzido, objetivando complementar o


processo de comunicao contbil.

O Quadro 2 contm os requisitos que as demonstraes devem


atender.
Quadro 2: Requisitos das Demonstraes Contbeis
Requisitos das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros
demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas.
As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e
dos documentos que integram o sistema contbil da entidade.
As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do
setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.
As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos
valores correspondentes ao perodo anterior.

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Nas

demonstraes

contbeis,

as

contas

semelhantes

podem

ser

agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada


a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo
grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e a utilizao de
designaes genricas.

1.

(SAD-PE/

2010/Contador)

No

que

concerne

demonstraes

contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor


pblico, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue o
item seguinte.
Nas

demonstraes

contbeis,

os

pequenos

saldos

podem

ser

segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no


ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.

COMENTRIO QUESTO
1.

(SAD-PE/

2010/Contador)

No

que

concerne

demonstraes

contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor


pblico, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue o
item seguinte.
Nas

demonstraes

contbeis,

os

pequenos

saldos

podem

ser

segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no


ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.
ERRADO, os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de
saldos e a utilizao de designaes genricas.

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Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem
apresentar os valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades
de milho, devendo indicar a unidade utilizada.
Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem
ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de
contas que lhes deram origem.
A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses
simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade. O Quadro 3
contm as formas de divulgao.
Quadro 3: Forma de divulgao das Demonstraes Contbeis
Formas de Divulgao das Demonstraes Contbeis
Publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades.
Remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes
e a conselhos representativos.
A disponibilizao das Demonstraes Contbeis

para acesso da

sociedade em local e prazos indicados.


Disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso
pblico.

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2.2. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial
da entidade pblica. O Quadro 4 contm os conceitos relacionados a cada
elementos do Balano Patrimonial.
Quadro 4: Conceitos inerentes aos elementos do BP
Elemento do
BP

Descrio
Compreende as disponibilidades, os direitos e os bens,
tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos,

Ativo

recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que seja


portador ou represente um fluxo de benefcios, presente
ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos.
Compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do

Passivo

setor pblico para consecuo dos servios pblicos ou


mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as
provises.

Patrimnio
Lquido
Contas de

o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos


todos seus passivos
Compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio.

Compensao

No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo


segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao
em circulante e no circulante, com base em seus atributos de
conversibilidade e exigibilidade.

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(Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)

Com

respeito

demonstraes

contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes.


2. No balano patrimonial, de acordo com as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, a classificao dos elementos
patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante.
COMENTRIO.
CERTO, conforme acabamos de ver.
Os ativos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios que constam no Quadro 5.
Quadro 5: Critrios para classificao do Ativo em circulante
Critrios para classificao do Ativo em circulante
Estarem disponveis para realizao imediata.
Tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.


Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem um dos seguintes critrios que constam no Quadro 6.
Quadro 6: Critrios para classificao do Passivo em circulante
Critrios para classificao do passivo em circulante
Corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte.
Corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles,
quando

entidade

do

setor

pblico

for

fiel

depositria,

independentemente do prazo de exigibilidade.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.


As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de
grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de
grau de exigibilidade.

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A Figura 1 ilustra a estrutura do Balano Patrimonial publicado nos
anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme a
NBC T 16.
Figura 1: Balano Patrimonial conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir
de 1 de janeiro de 2013

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O objetivo destas Figuras e das seguintes apenas dar uma viso


inicial das demonstraes. A anlise propriamente dita ser realizada nas
aulas seguintes.
2.3. Balano Oramentrio
O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas
oramentrias,

detalhadas

em

nveis

relevantes

de

anlise,

confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a


execuo, demonstrando o resultado oramentrio.
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
A Figura 2 ilustra a estrutura do Balano Oramentrio publicado
nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme
a NBC T 16.

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Figura 2: Balano Oramentrio conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a
partir de 1 de janeiro de 2013

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(FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador) Com respeito s demonstraes
contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes.
3. Adicionalmente ao Balano Oramentrio devem ser includos dois
quadros demonstrativos de execuo de restos a pagar, um relativo aos
restos a pagar processados e outro relativo a restos a pagar no
processados. A estrutura de ambos deve ser composta por
( ) Pessoal e Encargos Sociais.
( ) Aquisio de Imveis.
( ) Juros e Encargos da Dvida.
( ) Outras Despesas Correntes.
( ) Investimentos.
( ) Inverses Financeiras.
( ) Amortizao da Dvida.
Considerando F como falso e V como verdadeiro, correto afirmar que a
ordem correta para os itens acima :
(A) F, F, V, V, V, V, V.
(B) F, V, F, F, F, F, F.
(C) V, V, V, F, F, F, F.
(D) V, F, V, V, V, V, V.
(E) V, V, V, V, V, F, F.
COMENTRIOS QUESTO.
Observando os anexos da Figura 1, observa-se que a segregao dos
mesmos ocorre no 2 nvel da classificao quanto natureza da
despesa: o grupo natureza da despesa. Assim, o nico item que falso
aquisio de imveis. Logo a opo correta a alternativa D.

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2.4. Balano Financeiro
O

Balano

oramentrias,

Financeiro
bem

como

evidencia
os

as

ingressos

receitas
e

despesas

dispndios

extra-

oramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio


anterior e os que se transferem para o incio do exerccio
seguinte.
A Figura 3 ilustra a estrutura do Balano Financeiro publicado nos
anexos da lei 4320/1964 (alterados pela Portaria 665/2010) conforme a
NBC T 16.
Figura 3: Balano Financeiro conforme a NBC T 16 de uso obrigatrio a partir de
1 de janeiro de 2013

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2.5. Demonstrao das Variaes Patrimoniais
A

Demonstrao

das

Variaes

Patrimoniais

evidencia

as

variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes


qualitativas decorrentes da execuo oramentria. O Quadro 8
contm

os

conceitos

relacionados

variaes

quantitativas

qualitativas.
Quadro 7: Tipos de variaes
Variao
Quantitativa

Descrio
So decorrentes de transaes no setor pblico que
aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
So decorrentes de transaes no setor pblico que

Qualitativa

alteram a composio dos elementos patrimoniais sem


afetar o patrimnio lquido

Para

fins

de

apresentao

na

Demonstrao

das

Variaes

Patrimoniais, as variaes devem ser segregadas em quantitativas e


qualitativas.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto
entre as variaes quantitativas aumentativas e diminutivas.
A Figura 4 ilustra a estrutura da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais publicada nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela
Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16.

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Figura 4: Demonstrao das Variaes Patrimoniais conforme a NBC T 16 de
uso obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013

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4.

(FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador)

Na

Demonstrao

das

Variaes Patrimoniais considerar-se-o as variaes qualitativas


(A) mais relevantes para o processo decisrio.
(B) decorrentes das receitas e despesas de capital.
(C) decorrentes de eventos passados.
(D) com dotao

oramentria insuficiente, cobertas por crditos

adicionais.
(E) decorrentes da alienao de imveis a preo de custo.
COMENTRIOS QUESTO.
Observando a Figura 4 e voltando aos conhecimentos da aula de
variaes

patrimoniais,

conclui-se

que

as

incorporaes

desincorporaes decorrentes da execuo oramentrias classificadas


como variaes qualitativas so representadas pelas receitas e despesas
no efetivas. Logo a opo correta a alternativa B.

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2.6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios
projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre
eventuais mudanas em torno da capacidade de manuteno do
regular financiamento dos servios pblicos.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo
mtodo direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas no
caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
(a)

das operaes;

(b)

dos investimentos; e

(c)

dos financiamentos.
O Quadro 8 contm as descries de cada fluxo de caixa.
Quadro 8: Descries dos fluxos de caixa

Fluxo de
Caixa

Descrio
Compreende

Das Operaes

receitas

os

ingressos,

originrias

inclusive

derivadas,

decorrentes

os

de

desembolsos

relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no


se qualificam como de investimento ou financiamento.
Inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de
ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro

Dos
investimentos

por

liquidao

de

adiantamentos

ou

amortizao

de

emprstimos concedidos e outras operaes da mesma


natureza.

Dos

Inclui os recursos relacionados captao e amortizao

financiamentos

de emprstimos e financiamentos.

A Figura 5 ilustra a estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa


publicada

nos

anexos

da

lei

4320/1964

(alterados

pela

Portaria

665/2010) conforme a NBC T 16.

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Figura 5: Demonstrao dos Fluxos de Caixa conforme a NBC T 16 de uso
obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013

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5. (FMP-RS/ISS-POA/2012FUB/Contador) Na Demonstrao do Fluxo de


Caixa so consideradas Receitas Derivadas:
(A) Receita Patrimonial, Receita Industrial e Receita Tributria.
(B) Receita de Servios, Remunerao das Disponibilidades e Receita
Patrimonial.
(C) Receita Tributria, Receita de Contribuies e Outras Receitas
Derivadas.
(D) Receita Tributria, Remunerao das Disponibilidades e Receita de
Contribuies.
(E) Receita de Contribuies, Receita Industrial e Receita Patrimonial
COMENTRIOS QUESTO.
Observando a Figura 5, conclui-se que a opo correta a alternativa
C.

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2.7. Demonstrao do Resultado Econmico
A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado
econmico de aes do setor pblico.
A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada
considerando sua interligao com o sistema de custos e apresentar
na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos
produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e
(c) resultado econmico apurado.
A receita econmica o valor apurado a partir de benefcios
gerados

sociedade

pela

ao

pblica,

obtido

por

meio

da

multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou


produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.
Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na
alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas
possveis para a execuo da ao pblica.
A Figura 6 ilustra a estrutura da Demonstrao do Resultado
Econmico publicada nos anexos da lei 4320/1964 (alterados pela
Portaria 665/2010) conforme a NBC T 16.
Figura 6: Demonstrao do Resultado Econmico conforme a NBC T 16 de uso
obrigatrio a partir de 1 de janeiro de 2013

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6. (FCC/2011/TRT 23 Regio/Analista Judicirio) Resultado econmico,


de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:
a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro.
b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo
de caixa do exerccio anterior.
c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas.
d) a receita econmica dos bens e servios produzidos e seu respectivo
custo.
e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro.
Conforme podemos observar na Figura 6, a alternativa correta a letra
D.
2.8. Notas Explicativas
As notas explicativas so parte integrante das demonstraes
contbeis.
As

informaes

relevantes,

contidas

nas

complementares

ou

notas

explicativas

suplementares

devem
quelas

ser
no

suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes


contbeis.
As

notas

explicativas

incluem

os

critrios

utilizados

na

elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de


naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal,
fsica,

social

de

desempenho

outros

eventos

no

suficientemente evidenciados ou no constantes nas referidas


demonstraes.

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3. DEMONSTRAES CONTBEIS: CONSOLIDAO
3.1. Conceitos iniciais
O Quadro 9 contm alguns conceitos importantes para esta seo.
Quadro 9: Conceitos relacionados Consolidao das Demonstraes Contbeis

Conceito

Descrio
O processo que ocorre pela soma ou pela agregao

Consolidao das
Demonstraes
Contbeis

de saldos ou grupos de contas, excludas as


transaes

entre

consolidao,

entidades

formando

uma

includas
unidade

na

contbil

consolidada.
Quando uma entidade do setor pblico necessita de
Dependncia
oramentria

recursos oramentrios de outra entidade para


financiar a manuteno de suas atividades, desde
que

no

represente

aumento

de

participao

acionria.
Dependncia
regimental
Relao de
dependncia
Unidade Contbil
Consolidada

Quando

uma

entidade

dependente

do

setor

pblico

oramentariamente

no

esteja

regimentalmente vinculada a outra entidade.


A que ocorre quando h dependncia oramentria
ou regimental entre as entidades do setor pblico.
A soma ou a agregao de saldos ou grupos de
contas

de

duas

ou

mais

unidades

contbeis

originrias, excludas as transaes entre elas.

3.2. Procedimentos para Consolidao


No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem
ser consideradas as relaes de dependncia entre as entidades do
setor pblico.
As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes
contbeis de todas as unidades contbeis includas na consolidao.

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Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de
consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no
originando nenhum tipo de lanamento na escriturao

das

entidades que formam a unidade contbil.


As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para
fins

de

consolidao,

devem

ser

levantadas na mesma data,

admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os efeitos


dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em
notas explicativas.
As

demonstraes

contbeis

consolidadas

devem

ser

complementadas por notas explicativas que contenham, pelo


menos, as seguintes informaes que constam no Quadro 10.
Quadro 10: Requisitos das Notas Explicativas das DC consolidadas
Requisitos das notas explicativas das Demonstraes
Consolidadas
Identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na
consolidao.
Procedimentos adotados na consolidao
Razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais
entidades do setor pblico no foram avaliados pelos mesmos critrios,
quando for o caso
Natureza e montantes dos ajustes efetuados
Eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que possam
ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas

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4. CONTROLE INTERNO
4.1. Conceitos iniciais
O controle interno sob o enfoque contbil compreende o
conjunto

de

recursos,

mtodos,

procedimentos

processos

adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:


(a)

salvaguardar

os

ativos

assegurar

veracidade

dos

componentes patrimoniais;
(b)

dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato

correspondente;
(c)

propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;

(d)

estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;

(e)

contribuir para a promoo da eficincia operacional da

entidade;
(f)

auxiliar

na

preveno

de

prticas

ineficientes

antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e


outras inadequaes.
O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da
entidade do setor pblico, compreendendo:
(a)a preservao do patrimnio pblico;
(b)o controle da execuo das aes que integram os programas;
(c)a

observncia

leis,

aos

regulamentos

diretrizes

estabelecidas.
4.2. Classificao
O controle interno classificado nas seguintes categorias dispostas
no Quadro 11.
Quadro 11: Categorias do controle interno
Categoria de
controle interno
Operacional
Contbil
Normativo

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Descrio
Relacionado s aes que propiciam o alcance dos
objetivos da entidade.
Relacionado veracidade e fidedignidade dos
registros e das demonstraes contbeis.
Relacionado
pertinente.

observncia

da

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regulamentao

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4.3. Estrutura e Componentes
Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle;
mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle;
informao e comunicao; e monitoramento.
O Quadro 12 contm as caractersticas de cada componente da
estrutura de controle interno.
Quadro 12: Estruturas do controle interno
Estrutura de

Caracterstica

Controle Interno
Ambiente de
controle
Mapeamento de
riscos

Deve demonstrar o grau de comprometimento em todos


os nveis da administrao com a qualidade do controle
interno em seu conjunto.
a identificao dos eventos ou das condies que podem
afetar a qualidade da informao contbil.
A avaliao da probabilidade de sua
ocorrncia.
A forma como sero gerenciados.
Corresponde
anlise da

Avaliao de riscos

relevncia dos
riscos
identificados,
incluindo:

definio

das

aes

serem

implementadas para prevenir a sua


ocorrncia

ou

minimizar

seu

potencial.
A resposta ao risco, indicando a
deciso gerencial para mitigar os
riscos, a partir de uma abordagem
geral e estratgica, considerando as
hipteses

de

eliminao,

reduo,

aceitao ou compartilhamento.
Procedimentos de
controle

Medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar


os riscos inerentes ou potenciais tempestividade,
fidedignidade e preciso da informao contbil.
Compreende o acompanhamento dos pressupostos do

Monitoramento

controle interno, visando assegurar a sua adequao aos


objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos

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Sistema de
informao e
comunicao da
entidade do setor
pblico

Deve identificar, armazenar e comunicar toda informao


relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de
permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e
outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso,
permitir o monitoramento de aes e contribuir para a
realizao de todos os objetivos de controle interno.

A NBCT 16 considera riscos as ocorrncias, as circunstncias ou os


fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil.
Por fim, o Quadro 13 mostra a subdiviso dos procedimentos de
controle.
Quadro 13: Tipos de procedimentos de controle
Procedimentos de

Caracterstica

controle

Medidas que antecedem o processamento de um


Procedimentos de
preveno

ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia de


omisses,

inadequaes

intempestividade

da

informao contbil.
Procedimentos de
deteco

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Medidas que visem identificao, concomitante ou


a posteriori, de erros, omisses, inadequaes e
intempestividade da informao contbil.

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5. DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
O Quadro 14 contm alguns conceitos importantes para esta seo.
Quadro 14: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto

Conceito

Descrio
A

Depreciao

reduo

do

valor

dos

bens

tangveis

pelo

desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da


natureza ou obsolescncia.
A reduo do valor aplicado na aquisio de direitos
de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos

Amortizao

intangveis,

com

existncia

ou

exerccio

de

durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de


utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado.
A reduo do valor, decorrente da explorao,

Exausto

dos

recursos

minerais,

florestais

outros

recursos naturais esgotveis.


O valor do bem registrado na contabilidade, em
Valor bruto
contbil

uma

determinada

correspondente

data,

sem

depreciao,

deduo

amortizao

da
ou

exausto acumulada.
O montante lquido que a entidade espera, com
Valor residual

razovel segurana, obter por um ativo no fim de


sua vida til econmica, deduzidos os gastos
esperados para sua alienao.

Valor
deprecivel,

O valor original de um ativo deduzido do seu valor


residual.

amortizvel e
exaurvel.
O valor do bem registrado na Contabilidade, em
Valor lquido
contbil

determinada data, deduzido da correspondente


depreciao,

amortizao

ou

exausto

acumulada.

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Vida til
econmica

perodo

de

tempo

definido

ou

estimado

tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos


de benefcios futuros de um ativo.

Vamos aplicar por meio de questionamento prtico os conceitos o


Quadro 14. Suponha que uma unidade gestora adquiriu um veculo por
R$ 50 mil (este valor o valor bruto contbil a ser registrado na
contabilidade). Partindo-se da premissa que um carro se deprecia 10%
ao ano e que o valor final do veculo pelo qual pode ser vendido de R$
5 mil (Valor residual). Qual seria a depreciao mensal?
Incialmente deve-se identificar o valor deprecivel que seria a
diferena entre o valor bruto contbil e o valor residual. Assim, temos
que o valor deprecivel de 45 mil. Como a depreciao de 10% ao
ano temos que anualmente deve ser registrado como depreciao o
valor de R$ 4,5 mil (45 mil x 10%), valor que equivale a uma
depreciao mensal de R$ 375 (4,5 mil /12).
Dessa forma, conclumos que a vida til econmica de um
veculo de 10 anos (100%/10% ao ano).
Na sequncia vamos supor que a compra se efetuou em 1 de
janeiro de 2011 e que queremos saber o valor lquido contbil em 1
de janeiro de 2012. Para isso, basta subtrairmos o valor equivalente a
um ano (1 de janeiro de 2011 a 1 de janeiro de 2012) de depreciao.
Dessa forma, conclumos que o valor lquido contbil em 1 de janeiro
de 2012 de R$ 45,5 mil.
Por fim, para os demais ativos o raciocnio o mesmo. Porm,
guarde que depreciao para bens tangveis (veculos, equipamentos e
imveis); amortizao para direitos e bens intangveis (licenas,
softwares); e exausto refere-se a recursos naturais esgotveis.
Prosseguindo na aula, para o registro da depreciao, amortizao
e exausto devem ser observados os seguintes aspectos expostos no
Quadro 15.

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Quadro 15: Aspectos a considerar no registro depreciao, amortizao e
exausto
Aspectos do registro
1 Obrigatoriedade do seu reconhecimento.
Valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo
2 patrimonial, e, no balano patrimonial , representada em conta
redutora do respectivo ativo.
3 Circunstncias que podem influenciar seu registro.

Apesar do edital da Banca Consulplan no cobrar os lanamentos


tpicos da Contabilidade gostaria de esclarecer dois aspectos que
constam no segundo item do Quadro 16.
O

primeiro

aspecto

DIFERENTEMENTE

da

que

na

Contabilidade

Contabilidade

Societria

Pblica

registro

da

depreciao no gera despesa oramentria, mas um decrscimo


patrimonial. Uma das provas disso, que voc nunca ouvir falar sobre
empenho, liquidao e pagamento de depreciao, uma vez que no
despesa.
O segundo aspecto que na Contabilidade Pblica ASSIM
COMO na Contabilidade Societria o lanamento da depreciao
acarreta uma conta redutora no Ativo. Em outras palavras logo abaixo
1

da conta do bem a ser depreciado constar a conta depreciao


acumulada.
O

valor

depreciado,

amortizado

ou

exaurido,

apurado

mensalmente, deve ser reconhecido nas contas de resultado do


exerccio.
O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem
ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as
expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem
ser efetuadas.
A

depreciao,

amortizao

exausto

devem

ser

reconhecidas at que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor


residual.
1

Na aula seguinte trataremos sobre os detalhes das Contas.

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A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea
quando o item estiver em condies de uso.
A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo tornase obsoleto ou retirado temporariamente de operao.

Vamos exemplificar mais uma vez sobre o que acabamos de ler.


Suponha que aquele veculo do primeiro exemplo prtico sofra uma
avaria e fique sem ser utilizado nos 3 meses finais de 2011. A
depreciao deveria ou no ser registrada nesses meses? A
resposta que deve ser reconhecida a depreciao independente do
veculo ser retirado temporariamente de operao.
Outra situao: suponha que uma impressora adquirida em 1
de janeiro de 2012 e por falha do almoxarifado no distribuda em
2012, apenas em 1 de janeiro de 2013, apesar de estar em condies
de uso. A depreciao deve ou no ser registrada em 2012? A
resposta que deve ser reconhecida a depreciao quando o item
estiver em condies de uso.
Os seguintes fatores que constam no Quadro 16 devem ser
considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo.
Quadro 16: Fatores a considerar para estimar a vida til de um Ativo
Fatores
A capacidade de gerao de benefcios futuros.
O desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no.
A obsolescncia tecnolgica.
Os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do
ativo.

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A vida

til

econmica

deve

ser

definida

com

base em

parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico


especfico.
Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao
ou a exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo
valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico
especfico.
No esto sujeitos ao regime de depreciao os seguintes itens do
Ativo que constam no Quadro 17.
Quadro 17: No esto sujeitos ao regime de depreciao
Ativos

Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,


antigidades,

documentos,

bens

com

interesse

histrico,

bens

integrados em colees, entre outros .


Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos,

considerados

tecnicamente,

de

vida

til

indeterminada .
Animais que se destinam exposio e preservao .
Terrenos rurais e urbanos .
Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem
ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados
uniformemente.
Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos
encargos de depreciao, podem ser adotados:
a) o mtodo das quotas constantes;
b) o mtodo das somas dos dgitos;
c) o mtodo das unidades produzidas.
O mtodo das cotas constantes utiliza-se de taxa de depreciao
constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se
altere.

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Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo das cotas constantes. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,
conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao ao ano de
20%. Por questes didticas a depreciao ser calculada anualmente. A
Figura abaixo montra os clculos.

O mtodo da soma dos dgitos resulta em uma taxa decrescente


durante a vida til. Esse o mtodo mais adequado para itens do
imobilizado tais como veculos.
Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo da soma dos dgitos. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem de cinco anos,
conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de depreciao no primeiro
ano ser de 5/15; no segundo ano de 4/15; no terceiro ano ser de 3/15;
no quarto ano de 2/15; no quinto ano de 1/15 . A Figura abaixo mostra os
2

clculos.

Se ao invs de 5 anos a vida til do bem fosse de 6 anos, a base da soma dos dgitos seria 21 (6+5+4+3+2+1)
ao invs de 15. No caso de seis anos, no primeiro ano a taxa de depreciao seria 6/21.

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O mtodo das unidades produzidas resulta em uma taxa


baseada no uso ou produo esperados. A vida til do bem determinada
pela capacidade de produo.
Vamos exemplificar. Uma entidade pretende realizar a depreciao
de um bem utilizando o mtodo das unidades produzidas. O valor bruto
contbil R$ 2.600,00; foi determinado o valor residual de R$ 600,00 e
valor deprecivel de R$ 2.000,00. A vida til do bem determinada pela
capacidade de produo que igual a 5.000 unidades, sendo 500
unidades ao ano, conforme a poltica da entidade, assim, a taxa de
depreciao ao ano de 10%. Por questes didticas, a depreciao ser
calculada anualmente. A Figura abaixo mostra os clculos.

A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,


exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.

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Dessa

forma,

no

caso

dos

imveis,

somente

parcela

correspondente construo deve ser depreciada, no se


depreciando o terreno.
As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de
imobilizado, em nota explicativa as seguintes informaes do Quadro
18.
Quadro 18: Informaes a serem divulgadas nas notas explicativas
referente a cada classe de imobilizado
Informaes constantes das notas explicativas
O mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada.
O valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a
exausto acumuladas no incio e no fim do perodo.
As mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida
til econmica, mtodo e taxa utilizados.
Fechando este tpico vamos fazer uma questo.

7. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os


dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das
edificaes.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais

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esgotveis.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histrico e bens integrados em colees.
COMENTRIO QUESTO
7. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto

localizados, somado

ao

custo

de

construo das edificaes.


ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
ERRADO, o nome desse mtodo exausto.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
CERTO.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
ERRADO, ela no cessa.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de
natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos,
bens com interesse histrico e bens integrados em colees.
ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no
se depreciam.

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6. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS DO SETOR
PBLICO
A mensurao o processo que consiste em determinar os
valores pelos quais os elementos das demonstraes contbeis
devem

ser

reconhecidos

apresentados

nas

demonstraes

contbeis.
O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a
execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que
provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da
entidade

devem

ser

mensurados

ou

avaliados

monetariamente

registrados pela contabilidade.


De acordo com o princpio da Oportunidade, as transaes no
setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente
no momento em que ocorrerem.
Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,
devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de
sua ocorrncia.
Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos
evidenciados nas demonstraes contbeis dos perodos com os quais se
relacionam,

reconhecidos,

portanto,

geradores,

independentemente

do

pelos

respectivos

momento

da

fatos

execuo

oramentria.
Os registros contbeis das transaes das entidades do setor
pblico devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas,
econmicas e patrimoniais, prevalecendo, nos conflitos entre elas, a
essncia sobre a forma.
A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao
ou avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento
dos ganhos e das perdas patrimoniais.
O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e
erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas
de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio

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lquido e evidenciado em notas explicativas. Encerrando esta
primeira seo, apresento o Quadro 19 que contm os conceitos
importantes sobre a avaliao e mensurao.
Quadro 19: Conceitos inerentes sobre depreciao, amortizao e exausto

Conceito

Descrio
A atribuio de valor monetrio a itens do ativo e

Avaliao
patrimonial

do

passivo

decorrentes

de

julgamento

fundamentado em consenso entre as partes e


que traduza, com razoabilidade, a evidenciao
dos atos e dos fatos administrativos.
O poder de uma entidade do setor pblico
participar nas decises de polticas financeiras e

Influncia
significativa

operacionais de outra entidade que dela receba


recursos financeiros a qualquer ttulo ou que
represente participao acionria, desde que no
signifique um controle compartilhado sobre essas
polticas.
A constatao de valor monetrio para itens do

Mensurao

ativo e do passivo decorrente da aplicao de


procedimentos tcnicos suportados em anlises
qualitativas e quantitativas.
A adoo do valor de mercado ou de consenso

Reavaliao

entre as partes para bens do ativo, quando esse


for superior ao valor lquido contbil.

Reduo ao valor
recupervel
(impairment)

O ajuste ao valor de mercado ou de consenso


entre as partes para bens do ativo, quando esse
for inferior ao valor lquido contbil.

Valor da reavaliao

A diferena entre o valor lquido contbil do bem

ou valor da reduo

e o valor de mercado ou de consenso, com base

do ativo a valor

em laudo tcnico.

recupervel

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A soma do preo de compra de um bem com os
Valor de aquisio

gastos suportados direta ou indiretamente para


coloc-lo em condio de uso.
O

Valor de mercado ou
valor justo
(fair value):

valor

pelo

qual

um

ativo

pode

ser

intercambiado ou um passivo pode ser liquidado


entre

partes

condies

interessadas

independentes

que
e

atuam

em

isentas

ou

conhecedoras do mercado.
O valor do bem registrado na contabilidade, em
Valor bruto contbil

uma

determinada

correspondente

data,

sem

depreciao,

deduo

da

amortizao

ou

exausto acumulada.
O valor do bem registrado na contabilidade, em
Valor lquido contbil

determinada data, deduzido da correspondente


depreciao,

amortizao

ou

exausto

acumulada.
A quantia que a entidade do setor pblico espera
Valor realizvel

obter com a alienao ou a utilizao de itens de

lquido

inventrio quando deduzidos os gastos estimados


para seu acabamento, alienao ou utilizao.
O valor de mercado de um ativo menos o custo

Valor recupervel

para a sua alienao, ou o valor que a entidade


do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro
desse ativo nas suas operaes, o que for maior.

6.1. Avaliao e Mensurao das disponibilidades


As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor
original3, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.

O valor original valor nominal utilizado no art. 106 da lei 4320/1964.

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As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou
avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de
resultado, ou seja, so registradas na DVP.
6.2. Avaliao e Mensurao dos crditos e dvidas
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so
mensurados ou avaliados pelo valor original4, feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.
Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de
ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os
motivos que a originaram.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados
so ajustados a valor presente.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas
so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a
data de encerramento do balano.
As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em
contas de resultado.
6.3. Avaliao e Mensurao dos estoques
Os estoques so ativos:
- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de
produo;
- Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos
na prestao de servios;
4

O valor original valor nominal utilizado no art. 106 da lei 4320/1964.

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- Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes;
- Usados no curso normal das operaes.
Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor
de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Se o valor
de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de
mercado, deve ser adotado o valor de mercado.
Os

gastos

de

distribuio,

de

administrao

geral

financeiros so considerados como despesas do perodo em que


ocorrerem.

Exemplos

de

despesas

excludas

do

valor

do

estoque

reconhecidos como variaes patrimoniais diminutivas do perodo


em que so obtidos:
-Quantias anormais de materiais desperdiados, mo de obra ou de
outros custos de produo;
-Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo
de produo antes de uma nova fase de produo;
-Despesas gerais administrativas que no contribuam para colocar os
estoques no seu local e na sua condio atual;
- Custos de vendas.
O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos
estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106
da Lei 4.320/64. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada
item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens
semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens semelhantes
comprados

ou produzidos durante

perodo. A

mdia pode

ser

determinada atravs de uma base peridica ou medida que cada

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entrega adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da
entidade
Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de
critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
As diferenas de valor de estoques que forem consequncias das
situaes descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado.
Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos
so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando
atendidas as seguintes condies:
(a) que a atividade seja primria;
(b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que
acarrete gastos excessivos.
Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de
mercado, os estoques sero valorados a custo ou valor de reposio, o
menor dos dois.
6.4. Avaliao e Mensurao dos investimentos permanentes
As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou
pblico-privados

sobre

cuja

administrao

se

tenha influncia

significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da


equivalncia patrimonial.
As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas
de acordo com o custo de aquisio.
Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.
6.5. Avaliao e Mensurao do imobilizado
O

ativo

imobilizado,

incluindo

os

gastos

adicionais

ou

complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de


aquisio, produo ou construo.

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Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til
econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida
com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido
nos termos da doao.
O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a
ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando
houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou
potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios
futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja
incorrido.
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o
valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em
caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de
autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas
explicativas.
Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem
recursos

pblicos,

ou

aqueles

eventualmente

recebidos

em

doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade


responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no,
afetos a sua atividade operacional.
A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que
possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.

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6.6. Avaliao e Mensurao do intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de
produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que
hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel
(impairment) .
5

O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis


obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao
devem ser evidenciados em notas explicativas.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando
houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou
potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como
despesa do perodo em que seja incorrido.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo.
6.7. Avaliao e Mensurao do diferido
As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao
que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de
mais de um exerccio e que no configurem to-somente uma
reduo

de

custos

ou

acrscimo

na

eficincia

operacional,

classificados como ativo diferido, so mensurados ou avaliados pelo


custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que
tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor
recupervel (impairment).

Na seo 3.8 explicarei melhor o que impairment.

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O Ativo Diferido existe apenas na Contabilidade Pblica. Tal ativo


no existe mais na Contabilidade Societria.
6.8. Reavaliao e reduo ao valor recupervel
As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou
o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial,
pelo menos:
-Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de
mercado

variarem

significativamente

em

relao

aos

valores

anteriormente registrados;
-A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor
do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que
considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser
estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente
depreciado.
O

valor de reposio

de

um ativo

depreciado

pode

ser

estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um


ativo semelhante com similar potencial de servio.
Os

acrscimos

ou

os

decrscimos

do

valor

do

ativo

em

decorrncia, respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor


recupervel

(impairment)

devem

ser

registrados

em

contas

de

resultado.

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O instituto da reavaliao existe apenas na Contabilidade Pblica.


Tal instituto no existe mais na Contabilidade Societria. Porm,
tendncia internacional a de que a Reavaliao retorne.

Qual a diferena entre depreciao e impairment?


A reduo ao valor recupervel no deve ser confundida com a
depreciao. Esta entendida como o declnio gradual do potencial de
gerao de servios por ativos de longa durao, ou seja, a perda do
potencial de benefcios de um ativo motivada pelo desgaste, uso, ao
da natureza ou obsolescncia. J o impairment a desvalorizao de um
ativo quando seu valor contbil excede seu valor recupervel.
A depreciao decorre o uso natural ou da obsolescncia do bem.
Enquanto que o impairment decorre de um evento que causa perda do
valor do ativo.
Vamos exemplificar. Suponha que existam dois veculos. Durante em
2012 tanto o veculo A quanto o veculo B sofrem a depreciao da
mesma forma. Porm, no final do exerccio de 2012 o veculo B sofre
uma coliso que no gera perda total, mas compromete o rendimento do
veculo. Assim, o veculo B precisa sofre uma reduo do valor
recupervel, ou seja, um impairment.

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8.(Consulplan/TSE/2012/Analista

Judicirio)

Uma cadeia pblica

de

determinado Estado foi construda no ano de 2011 a um custo de R$ 12


milhes, com vida til estimada de 50 anos. No ano de 2011, foi
desativada por deciso judicial. Devido natureza da instalao e de sua
localizao, o prdio foi convertido em depsito pblico, para o qual o
custo de reposio estimado para a capacidade do local de R$ 5,3
milhes. Considerando os critrios de avaliao e mensurao de ativos e
passivos integrantes de entidades do setor pblico, correto afirmar que
o imvel onde funcionava a cadeia pblica sofreu:
(A) aumento por fair value.
(B) ganho por reavaliao.
(C) perda por impairment.
(D) reduo por depreciao.
COMENTRIO QUESTO
No caso em tela, houve uma perda por impairment.

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7. TABELA-RESUMO DAS AVALIAES E MENSURAES DE ATIVOS E PASSIVOS
Para melhor localizao dos elementos patrimoniais e leitura da Tabela-resumo utilize a Figura 1 como
instrumento comparativo.
Classificao no
Balano
Patrimonial
Ativo
Circulante
Passivo
Circulante

Elementos
Patrimoniais
Disponibilidades
Aplicaes financeiras de liquidez imediata
Direitos e Ttulos de crditos
Obrigaes

Estoques: na entrada
Estoques: na sada
Ativo
Circulante

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Estoques: caso de deteriorao


Estoques: resduos e refugos
Estoques: animais e produtos agrcolas
(atividade primria, custo de produo de
difcil determinao).
Bens forem distribudos gratuitamente ou a
taxas no de mercado.

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Mtodo de Avaliao
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidas na data do BP.
Valor original. Atualizadas at a data do BP.
Valor original. Se em moeda estrangeira
convertidos na data do BP.
Se forem Pr-Fixados: Ajuste a Valor Presente.
Se forem Ps-Fixados: Ajuste at a data do BP.
-Valor aquisio; ou
Ou valor de mercado.
-Valor de produo Das
duas
opes
a
ou construo.
menor.
Custo mdio ponderado.
Valor de mercado.
Valor Realizvel Lquido.
Valor de mercado.

Valorados a custo ou valor de reposio, o


menor dos dois.

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Investimentos

Imobilizado

Imobilizado: Gastos posteriores.

Imobilizado adquirido a ttulo gratuito


Ativo no
Circulante
Imobilizado: Bens de uso comum
Intangvel
Intangvel: Gastos posteriores.

Intangvel adquirido a ttulo gratuito

Ativo Diferido

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MEP (se possuir influncia significativa) ou Custo


de Aquisio (caso no possua influncia
significativa).
Valor de aquisio, custo de produo ou
construo. Se possuir vida econmica limitada
depreciado.
Geram benefcios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-No. Incorridos como despesa.
Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no
procedimento nos termos da doao?
-Sim. Valor da avaliao no ANC.
-No. Apenas registra em notas explicativas.
-Valor aquisio; ou
-Valor de produo ou construo.
Valor de aquisio ou produo.
Geram benefcios futuros?
-Sim. Incorporados ao ativo
-No. Incorridos como despesa.
Foi possvel avali-lo ou mensur-lo no
procedimento nos termos da doao?
-Sim. Valor aquisio ou produo.
-No. Apenas registra em notas explicativas.
-Custo Incorrido. So amortizados e podem
sofrer impairment.

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9. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.

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COMENTRIOS QUESTO
9. (TCE-GO/FCC/2010/Auditor Conselheiro) Conforme a NBCT 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor
Pblico, correto afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta
correta seria apenas o custo mdio ponderado.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
ERRADO, devem ser registrados

os gastos de distribuio, de

administrao geral e financeiros so considerados como despesas


do perodo em que ocorrerem.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
ERRADO,

critrio

de

mensurao

dos

estoques

valor

aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas


opes a menor.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
ERRADO, neste caso o valor de mercado.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
CERTO.

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8.

TABELA-RESUMO

DE

REAVALIO,

IMPAIRMENT

DEPRECIAO/AMORTIZAO E EXAUSTO
Processo

Perodo

Depreciao,
Amortizao e

Mensal.

Exausto.

Observao
-Existem

bens

que

no

sofrem depreciao.

Impairment

-Anual (contas que

(decrscimo)

sofrem variaes

-Valor

significativas); ou

reposio: preo de compra

Reavaliao
(acrscimo)

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Deve usar (na data do BP):


Justo

(preo

de

-A cada 4 anos (demais ou preo de construo);


contas).

ou
-Valor de Mercado.

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9. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
Pessoal seguem as questes sobre o tema.
1. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos

terrenos

onde

esto

localizados,

somado

ao

custo

de

construo das edificaes.


ERRADO, A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos
terrenos.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
ERRADO, o nome desse mtodo exausto.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
CERTO.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
ERRADO, ela no cessa.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de
natureza cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos,
bens com interesse histrico e bens integrados em colees.
ERRADO, estes se constituem em um dos 4 casos de bens que no
se depreciam.
2. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma entidade pblica
adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos
e valor residual de R$ 50.000,00, cuja depreciao realizada pelo
mtodo das quotas constantes. Supondo a aplicao da Portaria STN no
467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciao Acumulada deveria
ser:

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a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.
O valor deprecivel de 250 mil (300 mil 50 mil). Alm disso, como a
vida til de 25 anos, a depreciao de 4% ao ano (100%/25 anos).
Assim, a depreciao anual de 10 mil ano (250 mil x 4%). Porm, entre
01/10/X1 e 31/12/X1 temos 3 meses. Logo a depreciao acumulada
mensal de 2,5 mil (10 mil x 3 meses/12 meses). Logo a alternativa
correta a letra B.
3. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as normas
brasileiras

de

contabilidade

emitidas

pelo

Conselho

Federal

de

Contabilidade que tratam do patrimnio pblico e de seus componentes,


analise as afirmativas abaixo.
I. O patrimnio pblico o conjunto de direitos, bens e obrigaes das
entidades do setor pblico, incluindo tanto os bens tangveis quanto
intangveis.
CERTO.
II. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
CERTO.
III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos
patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.
ERRADO, as variaes qualitativas no afetam o patrimnio lquido.
IV.

ativo

imobilizado,

incluindo

os

gastos

adicionais

ou

complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de


aquisio ou de reposio corrigido.

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ERRADO,

ativo

imobilizado,

incluindo

os

gastos

adicionais

ou

complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de


aquisio, custo de produo ou construo.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
Logo a alternativa correta a letra A.
4. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
ERRADO, o critrio da assertiva o de sada. Assim, a resposta
correta seria apenas o custo mdio ponderado.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
ERRADO, devem ser registrados

os gastos de

distribuio, de

administrao geral e financeiros so considerados como despesas do


perodo em que ocorrerem.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.
ERRADO,

critrio

de

mensurao

dos

estoques

valor

aquisio/produo/construo ou valor de mercado. Das duas


opes a menor.
d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao
fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
ERRADO, neste caso o valor de mercado.

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e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
CERTO.
5.(Cespe/2009/Anatel/Analista

Administrativo)

Entre

os

critrios

estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante


mensurao e avaliao dos elementos patrimoniais das entidades do
setor pblico, o critrio do valor realizvel lquido corresponde
importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao
de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu
acabamento, alienao ou utilizao.
CERTO, conforme consta no Quadro 20.
6. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas de
uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos pblicos
devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de sua
manuteno.
CERTO.
7. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo)

Os dbitos e

crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor


nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso,
taxa de cmbio vigente na data que originou a operao.
ERRADO, Os dbitos e crditos que compem os elementos patrimoniais
sero

avaliados

valor

nominal

quando

ocorrer

em

moeda

estrangeira ser feita a converso, taxa de cmbio vigente na data do


BP.
8. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os bens de
almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos
na data do encerramento do exerccio.

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ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio
ponderado.
9.

(Cespe/SECGE PE/ 2010/Controle Interno) Os bens de almoxarifado

sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo


ou de construo.
ERRADO, os bens de almoxarifado sero evidenciados pelo custo mdio
ponderado.
10. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem
ser avaliados pelo custo mdio ponderado das compras, e os materiais
permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo.
CERTO.
(Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)

Com

respeito

demonstraes

contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes.


11. No balano patrimonial, de acordo com as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, a classificao dos elementos
patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante.
CERTO, conforme vimos na seo 3.
12. (UFSC/2011/Auditor) Em relao Resoluo CFC n. 1.133-08, que
aprovou a NBC T 16.6, CORRETO afirmar que as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.
b) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

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c) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
d) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao do Resultado
Econmico.
e) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Econmicas; Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra C.
13. (UFSC/2011/Contador)

Nas Demonstraes Contbeis que constam

no MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que


originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale
a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das
Demonstraes Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que
no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado

Econmico;

Demonstrao

das

Mutaes

do

Patrimnio

Lquido; Demonstrao do Resultado Primrio.


b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;

Econmico;

Demonstrao

Demonstrao

do

Resultado

das

Mutaes

Primrio;

do

Patrimnio

Demonstrao

Resultado

do

Nominal.

c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do


Resultado Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;

Econmico;

Demonstrao

Demonstrao

do

Resultado

das

Mutaes

Primrio;

do

Patrimnio

Demonstrao

do

Resultado Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.


e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

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Teoria e exerccios comentados
Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra E.
(Cespe/ABIN/2010/Oficial de Inteligncia/Contabilidade) Julgue os itens
subsequentes, que se referem aos conceitos de contas no setor pblico.
14. Para a classificao dos elementos patrimoniais, necessrio
considerar seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
CERTO, conforme vimos na seo 3.
15. Os passivos devem ser classificados como circulantes quando,
correspondendo a valores de terceiros ou retenes em nome deles, a
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do
prazo de exigibilidade.
CERTO, conforme vimos na seo 3.
(SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a
serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, de
acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens
seguintes.
16.As

demonstraes

apresentao

dos

contbeis

valores

devem

projetados

ser
para

divulgadas
os

dois

com

exerccios

subsequentes.
ERRADO, as demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a
apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior.
17. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas
que lhes deram origem.
CERTO, conforme vimos na seo 3.
18. Nas demonstraes contbeis, os pequenos saldos podem ser
segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no
ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.

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ERRADO, os pequenos saldos podem ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do
valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de
saldos e a utilizao de designaes genricas.
19. O balano oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao

entre

execuo

oramentria

execuo

financeira.
ERRADO, o Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
20. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem crescente de
grau de conversibilidade, enquanto as contas do passivo devem ser
dispostas em ordem crescente de grau de exigibilidade.
ERRADO,

as

contas

do

ativo

devem

ser

dispostas

em

ordem

decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em


ordem decrescente de grau de exigibilidade.
21. (FCC/TCM-CE/2010/Inspetor de Controle Externo/Adapatada) De
acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes
Contbeis obrigatria para as sociedades de capital aberto, bem como
entidades da Administrao Pblica, dentre as seguintes: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),
Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS),
Notas Explicativas (NE), Relatrio da Administrao (RA), Balano
Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes
Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).
Das entidades da Administrao Pblica so exigidas, entre outras,
a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.

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b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA.
c) BP, BO, BF, DVP, DFC e DREc.
d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA.
e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA.
Conforme vimos na seo 2, a alternativa correta a letra C.
22. Assinale a alternativa que responde CORRETAMENTE pergunta
abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, prevista no MCASP
[Parte V, DCASP], qual a classificao para a Receita Tributria e para a
Receita de Contribuies, na condio de ingressos?
a) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Investimentos.
b) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Operaes.
c) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Operaes.
d) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Investimentos.
e) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Financiamento.
Conforme vimos na Figura 5, a alternativa correta a letra B.
23. (FCC/2011/TRT 23 Regio/Analista Judicirio) Resultado econmico,
de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:
a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro.
b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de
caixa do exerccio anterior.
c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas.
d) a receita econmica dos bens e servios produzidos e seu respectivo
custo.
e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro.
Conforme vimos na seo 3, a alternativa correta a letra D.

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24. (FCC/2011/TRT 4 Regio/Analista Judicirio) Com o intuito de apurar
o resultado econmico do servio de preveno de doenas bucais
prestado pelo municpio aos alunos da rede municipal de ensino, o
contador levantou os seguintes dados:

Considerando que a alternativa de menor valor, entre as possveis


desprezadas, para a prestao do servio era a contratao com
terceiros, correto afirmar que o resultado econmico desta ao foi, em
milhares de reais,
a) 100,00.
b) 300,00.
c) 400,00.
d) 500,00.
e) 700,00.
Aplicando o exposto na Figura 6, temos que:

Resultado Econmico =

(Receita Econmica Custos Diretos Custos indiretos) Resultado


Econmico = 800 200 500 Resultado Econmico = 100. Assim, a
alternativa correta a letra A. Os benefcios advindos da ao de
governo um dado intil.

Gabarito das questes comentadas


1-Certo
6-Certo
11-Certo
16-Errado
21-C

2-C
7-Errado
12-C
17-Certo
22-B

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3-E
8-Errado
13-E
18-Errado
23-D

4-Certo
9-Errado
14-Certo
19-Errado
24-A

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5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-Errado

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10. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
Pessoal seguem as questes sobre o tema.
1. (FCC/ TRT 23 Regio/ 2011/ Analista Judicirio) Segundo os
dispositivos da NBC T 16-9,
a) a depreciao de bens imveis deve ser calculada com base no valor
dos terrenos onde esto localizados, somado ao custo de construo das
edificaes.
b) a amortizao corresponde reduo do valor decorrente da
explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
c) o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.
d) a depreciao e a amortizao cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
e) esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural, tais como obras de arte, antiguidades, documentos, bens com
interesse histrico e bens integrados em colees.
2. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Em 01/10/X1, uma entidade pblica
adquiriu um imvel por R$ 300.000,00 com vida til estimada de 25 anos
e valor residual de R$ 50.000,00, cuja depreciao realizada pelo
mtodo das quotas constantes. Supondo a aplicao da Portaria STN no
467/09, em 31/12/X1, o saldo da conta Depreciao Acumulada deveria
ser:
a) credor em R$ 833,33.
b) credor em R$ 2.500,00.
c) credor em R$ 3.000,00.
d) devedor em R$ 4.000,00.
e) devedor em R$ 12.000,00.

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3. (FCC/TRT 4 Regio/2011/Analista Judicirio). Considerando as normas
brasileiras

de

contabilidade

emitidas

pelo

Conselho

Federal

de

Contabilidade que tratam do patrimnio pblico e de seus componentes,


analise as afirmativas abaixo.
I. O patrimnio pblico o conjunto de direitos, bens e obrigaes das
entidades do setor pblico, incluindo tanto os bens tangveis quanto
intangveis.
II. As provises so constitudas com base em estimativas pelos
provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para
os passivos.
III. As variaes qualitativas do patrimnio pblico alteram os elementos
patrimoniais e afetam o patrimnio lquido.
IV.

ativo

imobilizado,

incluindo

os

gastos

adicionais

ou

complementares, mensurado ou avaliado com base no valor de


aquisio ou de reposio corrigido.
Est correto o que se afirma SOMENTE em
a) I e II.
b) I e III.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
4. (FCC/TCE-GO/2010/Auditor) Conforme a NBCT 16.10 - Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidade do Setor Pblico, correto
afirmar que na avaliao dos estoques:
a) a mdia ponderada mvel ou o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai) so os critrios de controle de estoques permitidos.
b)os gastos de administrao geral e financeiros referentes a material de
distribuio gratuita devem acrescer o valor dos estoques.
c)critrio de mensurao dos estoques o custo de aquisio ou custo de
reposio, dos dois o maior.

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d) valor de liquidao deve ser utilizado quando houver deteriorao fsica
parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos.
e)os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.
5.(Cespe/2009/Anatel/Analista

Administrativo)

Entre

os

critrios

estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ) no tocante


mensurao e avaliao dos elementos patrimoniais das entidades do
setor pblico, o critrio do valor realizvel lquido corresponde
importncia que a entidade espera obter com a alienao ou a utilizao
de itens de inventrio, depois da deduo dos gastos estimados para seu
acabamento, alienao ou utilizao.
6. (Cespe/SEGER-ES/2009/Analista Administrativo) Rodovias e praas de
uso comum do povo cuja construo seja realizada com recursos pblicos
devero ser incorporadas ao patrimnio dos rgos encarregados de sua
manuteno.
7. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo)

Os dbitos e

crditos que compem os elementos patrimoniais sero avaliados a valor


nominal e quando ocorrer em moeda estrangeira ser feita a converso,
taxa de cmbio vigente na data que originou a operao.
8. (Cespe/TCE AC/ 2008/ Analista de Controle Externo) Os bens de
almoxarifado sero evidenciados pelo valor de reposio dos mesmos na
data do encerramento do exerccio.
9.

(Cespe/SECGE PE/ 2010/Controle Interno) Os bens de almoxarifado

sero avaliados pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de


construo.

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10. (Cespe/MPU/ 2010/Controle Interno) Os materiais de consumo devem
ser avaliados pelo custo mdio ponderado das compras, e os materiais
permanentes, pelo custo de aquisio ou de construo.
(Cespe/MEC/FUB/2009/Auditor)

Com

respeito

demonstraes

contbeis do setor pblico, julgue os itens seguintes.


11. No balano patrimonial, de acordo com as normas brasileiras de
contabilidade aplicadas ao setor pblico, a classificao dos elementos
patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante.
12. (UFSC/2011/Auditor) Em relao Resoluo CFC n. 1.133-08, que
aprovou a NBC T 16.6, CORRETO afirmar que as demonstraes
contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico so:
a) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.
b) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro e
Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
c) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
d) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Demonstrao do Resultado
Econmico.
e) Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Econmicas; Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e Demonstrao do Resultado Econmico.
13. (UFSC/2011/Contador)

Nas Demonstraes Contbeis que constam

no MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, alm das dezessete que


originalmente integravam os anexos da Lei Federal n. 4.320/64. Assinale

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a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominao das
Demonstraes Contbeis includas no MCASP [Parte V, DCASP] e que
no faziam parte dos anexos da Lei n. 4.320/64.
a) So quatro: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado

Econmico;

Demonstrao

das

Mutaes

do

Patrimnio

Lquido; Demonstrao do Resultado Primrio.


b) So cinco: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;

Econmico;

Demonstrao

Demonstrao

do

Resultado

das

Mutaes

Primrio;

do

Patrimnio

Demonstrao

Resultado

do

Nominal.

c) So duas: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do


Resultado Econmico.
d) So seis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado
Lquido;

Econmico;

Demonstrao

Demonstrao

do

Resultado

das

Mutaes

Primrio;

do

Patrimnio

Demonstrao

do

Resultado Nominal; Demonstrao dos Passivos Contingentes.


e) So trs: Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do
Resultado Econmico; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
(Cespe/ABIN/2010/Oficial de Inteligncia/Contabilidade) Julgue os itens
subsequentes, que se referem aos conceitos de contas no setor pblico.
14. Para a classificao dos elementos patrimoniais, necessrio
considerar seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.
15. Os passivos devem ser classificados como circulantes quando,
correspondendo a valores de terceiros ou retenes em nome deles, a
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do
prazo de exigibilidade.
(SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne s demonstraes contbeis a
serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor pblico, de

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acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens
seguintes.
16.

As

demonstraes

apresentao

dos

contbeis

valores

devem

projetados

ser

para

divulgadas
os

dois

com

exerccios

subsequentes.
17. Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas
que lhes deram origem.
18. Nas demonstraes contbeis, os pequenos saldos podem ser
segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que no
ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas.
19. O balano oramentrio estruturado de forma a evidenciar a
integrao entre a execuo oramentria e a execuo financeira.
20. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem crescente de grau
de conversibilidade, enquanto as contas do passivo devem ser dispostas
em ordem crescente de grau de exigibilidade.
21. (FCC/TCM-CE/2010/Inspetor de Controle Externo/Adapatada) De
acordo com a legislao atualizada, a publicao das Demonstraes
Contbeis obrigatria para as sociedades de capital aberto, bem como
entidades da Administrao Pblica, dentre as seguintes: Balano
Patrimonial (BP), Demonstrao de Resultado do Exerccio (DREx),
Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao de Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao dos Fluxos de Caixa
(DFC), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Balano Social (BS),
Notas Explicativas (NE), Relatrio da Administrao (RA), Balano

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Financeiro (BF), Balano Oramentrio (BO), Demonstrao das Variaes
Patrimoniais (DVP), Demonstrao do Resultado do Econmico (DREc).
Das entidades da Administrao Pblica so exigidas, entre outras,
a) BP, DRE, DLPA, DFC, DVA e NE.
b) BP, BF, DMPL, DOAR, DFC, RREO, DVA, BS, NE e RA.
c) BP, BO, BF, DVP, DFC e DREc.
d) BP, BO, DRE, DLPA, DVP, DOAR, DVA, BS, NE e RA.
e) BP, DVP, DRE, DLPA, DMPL, DOAR, DFC, RGF, DVA, BS, NE e RA.
22. Assinale a alternativa que responde CORRETAMENTE pergunta
abaixo. Para a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, prevista no MCASP
[Parte V, DCASP], qual a classificao para a Receita Tributria e para a
Receita de Contribuies, na condio de ingressos?
a) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Investimentos.
b) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Operaes.
c) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Operaes.
d) So classificadas como Derivadas e pertencem s Atividades de
Investimentos.
e) So classificadas como Originrias e pertencem s Atividades de
Financiamento.
23. (FCC/2011/TRT 23 Regio/Analista Judicirio) Resultado econmico,
de acordo com norma integrante da NBC T - 16, a diferena entre:
a) a receita arrecadada e a prevista do exerccio financeiro.
b) o saldo de caixa que se transfere para o exerccio seguinte e o saldo de
caixa do exerccio anterior.
c) as variaes quantitativas ativas e as variaes quantitativas passivas.
d) a receita econmica dos bens e servios produzidos e seu respectivo
custo.
e) a receita arrecadada e a despesa empenhada no exerccio financeiro.

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24. (FCC/2011/TRT 4 Regio/Analista Judicirio) Com o intuito de apurar
o resultado econmico do servio de preveno de doenas bucais
prestado pelo municpio aos alunos da rede municipal de ensino, o
contador levantou os seguintes dados:

Considerando que a alternativa de menor valor, entre as possveis


desprezadas, para a prestao do servio era a contratao com
terceiros, correto afirmar que o resultado econmico desta ao foi, em
milhares de reais,
a) 100,00.
b) 300,00.
c) 400,00.
d) 500,00.
e) 700,00.
Gabarito das questes apresentadas
1-Certo
6-Certo
11-Certo
16-Errado
21-C

2-C
7-Errado
12-C
17-Certo
22-B

3-E
8-Errado
13-E
18-Errado
23-D

4-Certo
9-Errado
14-Certo
19-Errado
24-A

5-Certo
10-Certo
15-Certo
20-Errado

Pessoal o prazer foi meu. Abraos.


Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir
meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade
Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios
comentados.

http://www.elsevier.com.br/site/institucional/Minha-pagina-autor.aspx?seg=1&aid=88733

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Aqueles que desejem realizar cursos na modalidade on line informo que ministro
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