Rgimen Fiscal de Personas Morales

Efecto fiscal de la PTU en la determinacin

de la UFIN del ejercicio 2013
Juan Carlos Fuentes Rojas

Introduccin
Antes del ejercicio 2005, a las personas morales se les permita deducir la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades (PTU) que pagaban a sus trabajadores; sin embargo, en la prctica era muy complicado que los
contribuyentes pudieran obtener una deduccin por este concepto ya que la mecnica para su determinacin
limitaba en forma importante el monto deducible.
Fue hasta la reforma fiscal de 2005 cuando hubo importantes modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), uno de los cambios tiene que ver con la reforma a la fraccin I del artculo 10 de la LISR, en donde
por primera vez se le permiti a las personas morales disminuir la PTU pagada de la utilidad fiscal del ejercicio.
Otra importante modificacin fue la reforma al artculo 88 de esta Ley, especficamente en su tercer prrafo. El
cambio sustancial tena que ver con la incorporacin de la PTU como un nuevo elemento en la determinacin
de la utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio; este cambio obedeci principalmente a la adicin de la Participacin de
los Trabajadores en las Utilidades como un elemento esencial para la determinacin del resultado fiscal, base
del impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio.
En el presente artculo se analizar el efecto fiscal de la disminucin de la PTU en la determinacin de la UFIN
del ejercicio, considerando las disposiciones fiscales vigentes hasta al 31 de diciembre de 2013.

Naturaleza fiscal de la PTU

En trminos del artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del ISR, se consideran como un gasto no deducible las cantidades
que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de esta,
ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.
La PTU que se considera como una partida no deducible es la que se determina y aprovisiona al cierre del ejercicio,
en los estados financieros.
No obstante lo anterior, el artculo 10 de la misma Ley, permite disminuir la PTU pagada de la utilidad fiscal del
ejercicio; es decir, la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades es no deducible en el ejercicio en el que se
genera, pero en el ejercicio siguiente en el que se reparte, se convierte en una partida que puede disminuirse en el
clculo del resultado fiscal del ejercicio.

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Determinacin de la UFIN del ejercicio

El tercer prrafo del artculo 88 de la LISR, vigente hasta 2013, estableca lo siguiente:

Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que
se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los trminos del
artculo 10 de sta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto excepto las
sealadas en las fracciones VII y IX del artculo 32 de la Ley citada y la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del artculo 10 de la misma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior se traduce en:

Efecto fiscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 2013

Disminuir al resultado fiscal del ejercicio:

El impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley.
El importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto.

Excepto:

Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o pasivo que se
constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio (artculo 32, fraccin VIII, de la LISR), y
Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier otra
de naturaleza anloga (artculo 32, fraccin IX, de la LISR).

La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del
artculo 10 de la misma. La PTU a que se refiere la fraccin I del artculo 10 de la Ley del ISR, es la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades pagada en el ejercicio.

Por otro lado, podra pensarse que la PTU no deducible a que hace referencia la fraccin XXV del artculo 32 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, tambin debe restarse en el clculo de la UFIN dentro de los conceptos no
deducibles; sin embargo, no es as porque de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIF), la reserva
por la PTU del ejercicio queda registrada dentro de los conceptos a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la
citada Ley.

Consultorio Fiscal No. 595

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Entonces, atendiendo a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 88, en concordancia con el artculo 10 de la Ley
del ISR, la PTU debe disminuirse dos veces: la primera, de la utilidad fiscal y, la segunda, del resultado fiscal del
ejercicio para determinar la utilidad fiscal neta.
No obstante lo anterior, en nuestra opinin, la PTU pagada nicamente deber disminuirse de la utilidad fiscal para
determinar el resultado fiscal del ejercicio, en los trminos del artculo 10 de la LISR. Restar nuevamente esa
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades pagada al resultado fiscal para calcular la UFIN implicara disminuir
dos veces el mismo concepto, lo cual adems de incorrecto va en perjuicio del contribuyente pues disminuye en
forma importante el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y con ello el importe de los dividendos (libres
del ISR) que podran distribuirse a los socios o accionistas.

As mismo, para la determinacin de la utilidad fiscal neta del ejercicio, esta comisin considera necesario
modificar el tercer y cuarto prrafos del artculo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para establecer que
la PTU pagada en el ejercicio no se debe disminuir del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que de
conformidad con lo establecido en el artculo 10 de la citada ley, la PTU ya se encuentra reflejada en el
resultado fiscal que sirve de base para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio en los trminos del artculo
88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que de no hacerse la mencionada excepcin se duplicara
la disminucin de la citada partida en perjuicio de los contribuyentes.

No obstante lo citado en el prrafo anterior, desafortunadamente, los legisladores no corrigieron la redaccin del
tercer prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR, y desde 2005 hasta la fecha persiste el citado error.
A continuacin, presentamos el siguiente caso prctico para poder comprender el efecto fiscal a que se hace
referencia en este artculo:

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Efecto fiscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 2013

Lo anterior se corrobora en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados

correspondiente a la reforma fiscal de 2005 que menciona:

Disminucin de la
PTU en la UFIN

Concepto

No disminucin de
la PTU en la UFIN

Clculo del ISR del ejercicio

Ingresos acumulables
(-)

10,551,900

10,551,900

9,315,219

9,315,219

74,662

74,662

1,162,019

1,162,019

1,162,019

1,162,019

30%

30%

348,606

348,606

1,162,019

1,162,019

348,606

348,606

Gastos no deducibles. Artculo 32 de la LISR

34,562

34,562

PTU pagada en el ejercicio

74,662

704,189

778,851

2,769,564

2,769,564

1.0397

1.0397

2,879,516

2,879,516

704,189

778,851

3,583,705

3,658,367

Deducciones autorizadas

Efecto fiscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 2013

PTU pagada en el ejercicio

(=)

Utilidad fiscal del ejercicio

(-)

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

(=)

Resultado fiscal

(x)

Tasa del ISR

(=)

ISR causado del ejercicio

Determinacin de la UFIN del ejercicio

Resultado fiscal
(-)

(=)

ISR causado del ejercicio

UFIN del ejercicio

Integracin de la CUFIN
Saldo de la CUFIN actualizada al cierre de 2012
(x)

Factor de actualizacin
INPC diciembre 2013

111.508

INPC diciembre 2012

107.246

(=)

Saldo de la CUFIN actualizada a diciembre de 2013

(+)

UFIN del ejercicio

(=)

CUFIN al cierre del ejercicio 2013

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Comentario
Como podemos observar disminuir la PTU efectivamente pagada tanto en el resultado fiscal como en la UFIN,
deriva en que el contribuyente obtenga una disminucin del 10% del saldo de la utilidad fiscal neta y con ello que
el importe de la CUFIN disminuya, en perjuicio de los socios o accionistas de la empresa.
Para efectos de la determinacin de la UFIN del ejercicio, por disposicin expresa del artculo 88, tercer prrafo,
de la Ley del ISR, la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades generada en el ejercicio est exceptuada de
disminuirse del resultado fiscal; tampoco la PTU pagada deber disminuirse del resultado fiscal para determinar
la utilidad fiscal neta, puesto que esta ya se disminuy de la utilidad fiscal.

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