com
Desafos Prcticos de la
NIIF N15 "Ingresos de
Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos
con Clientes
21 de noviembre de 2014
Un solo Modelo
Una nico y norma sobre ingresos
que ser aplicada a todas las
industrias y mercados de capital
Principios
Claros
PwC
Marco
contable
Robusto
Comparabilidad
entre industrias
Mejoras en
la
Revelaciones
Guas
simplificadas
Un cambio de mentalidad
La nueva evaluacin de los contratos consumir mucho mas tiempo.
Los mayores impactos sern para aquellas industrias basadas en
modelos
Precios de transaccin asignados sobre una base relativa del precio
de venta.
Cambios del modelo a consideraciones variables.
La aplicacin retroactiva completa puede requerir ejecutar sistemas
duales y la recoleccin de datos histrica
Requisitos ms amplios de revelacin.
Impacto potencial de los acuerdos de compensacin
NIIF 15
Contratos de construccin
Bienes
Servicios
Enfocado en riesgos y
recompensas
Orientacin limitada en:
Contratos de elementos
mltiples
Consideraciones variables
Licencias
PwC
Alcance
Ingreso es el que surge del curso de las actividades ordinarias
Un contracto crea derechos y obligaciones exigibles.
Un cliente obtiene bienes o servicios.
Excepciones del alcance
- Arrendamientos, contratos de seguros, instrumentos financieros,
ciertos contratos de garantas y ciertos intercambios no
monetarios
Contratos con elementos en mltiples normas
- Se evalan primero con las otras normas
PwC
Principio bsico
Reconocimiento de ingresos que representen la transferencia de bienes o servicios
Etapa 1 - Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
Etapa 2 - Identificar las obligaciones de desempeo en el contrato
Etapa 3 - Determinar el precio de la transaccin
Etapa 4 - Asignar el precio de la transaccin
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligacin de desempeo
PwC
PwC
PwC
PwC
10
PwC
11
Contraprestacin variable
se incluir en el precio de la transaccin solo en la medida en que sea
altamente probable
que no ocurra una reversin significativa del importe del ingreso
Incertidumbre
durante un
largo periodo de
tiempo.
Limitada experiencia
con tipos contractos
similares
Susceptible a
factores fuera del
control de la entidad
Amplio margen de
contraprestaciones
posibles
Efectos Clave
Debe reconocer monto mnimo que es altamente probable de que no
ocurra un reverso
Reevaluar al final de la fecha de cada periodo de reporte.
PwC
12
PwC
13
Precios de venta
independientes
% Relativo
Obligacin A
M$80
66,67%
M$66,67
Obligacin B
M$40
33,33%
M$33,33
Total
M$120
100%
M$100
PwC
14
PwC
15
PwC
No
Si
Si
No
un punto en el tiempo
Si
16
Cliente ha aceptado el
activo
PwC
Si no estn dentro del alcance de otra Norma, requiere ser capitalizados si:
PwC
18
Ejemplos
PwC
19
Telecom
Marcela
Telecom
- Bella
- Inteligente
- Emprendedora
- Quiere un
telfono nuevo.
- Y cambiar de
telefnica.
- Vende el telfono
que quiere
marcela a M$300
- Vende el servicio
que quiere
Marcela a M$80
mensuales
Oferta de Plan!
- Servicio por 12 meses a M
$100 mensuales
Marcela esta feliz!
PwC
Telecom
NIIF 15
Etapa 1 - Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
Plan de servicios + Telfono / Por 12 Meses / M$100 Mensual / Con Marcela)
con el cliente
Etapa 2 - Identificar las obligaciones de desempeo en el contrato
1.- Obligacin de entregar el telfono a Marcela
2.- Obligacin de prestan un servicio por 12 meses a Marcela
Etapa 3 - Determinar el precio de la transaccin
M$100 al mes x 12 meses = M$1.200
PwC
Telecom
NIIF 15
Etapa 4 - Asignar el precio de la transaccin
Obligaciones de desempeo:
1.- Entregar el telfono
Precio de la
Transaccin:
M$1.200
Precios de venta
independientes
% Relativo
Entregar el Telfono
M$300
23,80%
M$285,6
Servicio de 12 meses
M$960 (80*12)
76,20%
M$914,40
M$1.260
100%
M$1.200
Total
PwC
Telecom
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligacin de desempeo
-
-
- Un punto en el
tiempo
- A lo largo del
tiempo
M$285,6
M$285,6
M$100
M$76,20
M$23,80
Telecom
NIIF 15
Impacto de la NIIF 15
Obligacin de
desempeo
NIIF15
Entregar el Telfono
M$285,6
Servicio de 12 meses
M$914,40
Total
M$1.200
Cul es el impacto?
NIIF15
Entregar el Telfono
M$285,6
Servicio de 12 meses
M$457,20
(76,2*6)
Total
M$742,80
PwC
Constructora Inmobiliaria
Loreto y Felipe
Construtora Inmobiliaria
- El es fotgrafo
- Ella es duea de
casa por ahora.
- Tienen 1 guagua
- Quieren una
casa en
providencia
PwC
Decidieron, firmaron y
esperan su casa en dos aos.
Constructora Inmobiliaria
Opcin 1
-
-
-
-
-
-
PwC
Opcin 2
-
-
-
-
-
Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Etapa 1 - Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
Construir una casa / Por 2 aos / M$200.000 / Con Loreto y Felipe el cliente
Etapa 2 - Identificar las obligaciones de desempeo en el contrato
PwC
Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Etapa 4 - Asignar el precio de la transaccin
Obligaciones de desempeo:
Obligacin de entregar una casa
recin construida
Precio de la
Transaccin:
M$200.000
PwC
Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligacin de desempeo
Opcin 1
-
-
-
-
-
Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligacin de desempeo
Opcin 2
-
-
-
-
-
-
Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Opcin 1
Estado de
resultado
Ingresos
Costos Activado
(cuenta balance)
Ao 1
Ao 2
Total
M$0
M$200.000
(Con la entrega)
M$200.000
PwC
Estado de
resultado
Ingresos
Ao 1
Ao 2
Total
M$80.000
(40%*200.000)
M$120.000
(60%*200.000)
M$200.000
-M$60.000
(real)
-M$90.000
(real)
-M$150.000
M$20.000
(25% margen)
M$30.000
(25% margen)
M$50.000
(25% margen)
M$60.000
Costos
Costos
Total
Opcin 2
No hay
-M$150.000
(real)
-M$150.000
M$50.000
(25% margen)
M$50.000
(25% margen)
Total
Todos representan:
- Descuentos que el cliente puede escoger,
- Usar en el futuro
- Para adquirir bienes y servicios.
Una porcin del precio de la transaccin debe ser asignada al derecho (ese es, El punto).
PwC
PwC
Precio de la
Transaccin:
M$1.000.000
PwC
Precios de venta
independientes
% Relativo
$1.000.000
94,34%
$943.396
$60.000
5,66%
$56,604
$1.060.000
100%
$1.000.000
Precios de venta
independientes
% Relativo
Puntos canjeado
$40.000
$37,736
Punto canjeables
$60.000
$56,604
66,6666%
66,666%
PwC
Transacciones de Bill-and-hold
- Pipelines Inc. encarga la produccin de tuberas a Aceros SpA.
- Pipelines Inc. solicita formalmente, en clausulas contractuales, que se realice Bill-andhold, debido a que las tuberas son requeridas en funcin de cronograma de perforacin
de un campo petrolero.
- Aceros SpA, ya tiene experiencia con Pipelines Inc, y mantiene las tuberas en una
bodega separada, listas para el despacho.
- Aceros SpA, no puede utilizar las tuberas en la bodega ni venderlas a otro cliente.
- Segn los trminos del contrato, Pipelines Inc, debe pagar arrendamiento por la bodega
donde se realiza el almacenaje.
- Pipelines Inc. solicitara o relazara despacho de las tuberas cuando lo necesite.
Puede Aceros SpA reconocer ingresos sobre las tuberas en la bodega?
Existe otra obligacin de desempeo en este contrato?
PwC
Transacciones de Bill-and-hold
- Un contrato de Bill-and-hold existe cuando:
- Cuando se le han facturado al cliente bienes que estn listo para ser enviados,
- Pero la entidad no los enva hasta un fecha posterior.
- La entidad entonces debe evaluar si ha transferido el control de los bienes, aun cuando el
cliente no tiene la posesin fsica de los mismos.
- Cul es el criterio?
Se deben cumplir todos estos:
1.- la razn del acuerdo de entrega posterior a la facturacin debe ser formal (por
ejemplo, el cliente ha solicitado el acuerdo);
2.- el producto debe est identificado por separado como que pertenece al cliente;
3.- el producto debe estar actualmente listo para la transferencia fsica al cliente; y
4.- la entidad no puede tener la capacidad de utilizar el producto o redirigirlo hacia otro
cliente
PwC
Informacin a revelar
Se requiere revelar informacin cualitativa y cuantitativa incluyendo;
Informacin desagregada
Saldos por contrato y una descripcin de cambios significativos
Importe agregado del precio de la transaccin asignado a las
obligaciones de desempeo que no estn satisfechas y una
explicacin de cundo espera la entidad reconocer como ingresos
Juicios significativos y cambios en los juicios
Mas revelaciones
PwC
El Desafo? El reconocimiento de
ingresos impacta toda la
organizacin.
PwC
40
PwC
Servicios
subsidiados /garantas
Herramientas y
productos
ALTO
Inmobiliario
Software
Licencias
Acuerdos con
mltiples elemento
Consideracin
Variable
ALTO
Ingeniera y
construccin
Acuerdo de recompra
Consideracin Variable
Valor temporal del dinero
Costos del Contrato
Hitos de Pago
Consideracin Variable
Garantas,
Valor temporal del
dinero
MEDIO
ALTO
PwC
Salud y Farmacutica
Medios de
comunicacin
Energa
Servicios y productos
subsidiados
Licencias
Hitos de Pago
Acuerdos de mltiples
elementos
Licencias
Consideracin Variable
Acuerdos de mltiples
elementos
Consideracin Variable
MEDIO
MEDIO
BAJO
Retail
Transporte y
Logstica
Telecomunicaciones
Derechos materiales
(Gift cards)
Derecho de
devolucin
BAJO
Combinacin de
contratos
Hitos de pagos
BAJO
Acuerdos de
mltiples elementos
Realizacin
Costos del contrato
ALTO
PwC
Factores de xito
PwC
PwC
En 2017
En 2016
Hoy", debido a que podramos necesitar ajustar los procesos de
negocios y/o sistemas de tecnologa de la informacin.
Gracias!
Hctor Cabrera
Socio de Auditora
hector.cabrera@cl.pwc.com
PwC