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CURSO ONLINE AFO PARA CONSULTOR DE ORAMENTOS

PROF. GRACIANO ROCHA

AULA 04

Saudaes, caro aluno!


Hoje trataremos de um dos principais contedos relativos a oramento pblico,
a despesa.
Nesse tema, trataremos das classificaes a ela aplicveis , entre as quais se
destaca a classificao pela natureza da despesa, e da execuo oramentria.
Ao final, estudaremos tpicos complementares ao assunto despesa pblica, e
que so presena marcante em provas de concursos: restos a pagar, despesas
de exerccios anteriores e suprimento de fundos.
Porm, inicialmente, veremos alguns conceitos preliminares, que serviro de
subsdio para questionamentos mais bsicos e para o prprio entendimento
progressivo do contedo.
Ento, vamos em frente. Boa aula!

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DESPESA PBLICA
Despesa oramentria e extraoramentria
Como princpio, a despesa pblica deve ser aplicada numa finalidade pblica.
Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos
da populao quanto a necessidades de estruturas do prprio governo.
Tambm necessrio que a execuo da despesa se d por ordem de pessoal
responsvel, com legitimidade estabelecida por atos normativos para
manejo dos recursos pblicos.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) traz dois
conceitos complementares a respeito da despesa, com os quais iniciaremos
nosso estudo:

[despesas oramentrias] dependem de autorizao legislativa para sua


efetivao. As despesas de carter oramentrio necessitam de recurso pblico
para sua realizao e constituem instrumento para alcanar os fins dos
programas governamentais.
despesa oramentria fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado
no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida
patrimonial.
Esses conceitos nos permitem separar, inicialmente,
oramentrias das despesas extraoramentrias.

as

despesas

Como os trechos do MCASP acima permitem antever, a despesa oramentria


depende de autorizao legislativa para sua execuo. Essa autorizao
ocorre ora por meio dos crditos iniciais, veiculados na LOA, ora por meio dos
crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios).
As despesas autorizadas na LOA ou nos crditos adicionais refletem a aplicao
de recursos pretendida pelo governo, nos programas escolhidos no mbito de
seu planejamento e de suas prioridades.
Como resta evidente, para a execuo da despesa oramentria, necessria
a existncia de recursos pblicos para suport-la. Portanto, para realizar a
despesa, preciso que haja tanto o crdito oramentrio (que representa a
permisso para o gasto) quanto o respaldo financeiro correspondente.

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Crdito X recurso
Vale a pena deixar bem diferenciadas essas palavras, que tm uma
relao muito prxima.
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a
autorizao oramentria para o gasto, e a palavra recurso
corresponde ao aspecto financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro
cuja utilizao foi autorizada mediante o crdito.
Assim, no estudo da matria oramentria, verificamos fatos ligados ao
oramento que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam
apenas lanamentos contbeis (fatos estritamente oramentrios).
No caso da execuo da despesa, inicialmente ocorrem fatos
oramentrios, no nascimento e na confirmao da obrigao a pagar, e
o impacto financeiro registrado ao final, com a quitao junto ao
credor.

Por outro lado, tal qual ocorre com a receita, tambm existem as despesas
extraoramentrias. Essas despesas representam a devoluo de recursos
que estavam em poder do ente pblico, mas que no pertenciam
realmente ao errio, e que, portanto, no podem ser executados em favor
de aes governamentais.
Para
essa
devoluo
de
recursos
que
caracteriza
as
despesas
extraoramentrias, no necessria qualquer autorizao legislativa.
Basta a liberao financeira ao favorecido.
As despesas extraoramentrias, segundo o MCASP, decorrem de sadas
compensatrias no ativo e no passivo financeiro, tais como:
devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados;
recolhimento de consignaes/retenes;
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pagamento das operaes de crdito por antecipao de receita (ARO).


Desse modo, as despesas extraoramentrias sero, muitas vezes, a
contrapartida de receitas extraoramentrias, cuja devoluo exigida.

Por sua prpria natureza, o foco de nosso estudo repousar sobre as


despesas oramentrias, que caracterizam a aplicao de recursos nos
programas institudos pelo governo.

Como isso cai na prova?


1.

(CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Em sua acepo financeira,


despesa pblica a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos
ou em forma de mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades
do Estado.

2.

(FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009)
caracteriza-se por

Uma

despesa

extraoramentria

(A) provocar uma reduo efetiva na situao lquida patrimonial.


(B) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do passivo
permanente.
(C) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do ativo
permanente.
(D) provocar uma reduo do supervit financeiro.
(E) no precisar de autorizao legislativa para a sua ocorrncia.
3.

(FCC/ANALISTA/MP-SE/2009)
pagamento de

uma

despesa

extraoramentria

(A) juros da dvida.


(B) pessoal.
(C) contribuio patronal ao RPPS.
(D) devoluo de cauo.

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(E) servios de terceiros.


4.

(CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria


se refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA,
a execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na
tcnica oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado
oramentrio e crdito para o lado financeiro.

A questo 1 est CERTA. Sendo efetiva ou no, a despesa pblica


necessariamente est ligada concretizao dos objetivos programados pelo
governo.
Na questo 2, devemos observar que despesa extraoramentrias, por serem
operaes compensatrias (devolues de recursos de terceiros), no implicam
reduo patrimonial, j que o Estado no chega a se apoderar desses recursos,
e representam fatos apenas financeiros. Das alternativas, a afirmao correta
a de que no necessria autorizao legislativa para a realizao da
despesa extraoramentria. Gabarito: E.
Das opes da questo 3, a que representa recursos de terceiros e, portanto,
exemplo de despesa extraoramentria, a devoluo de cauo. Gabarito: D.
No caso da questo 4, inverteram-se os conceitos: crdito oramentrio e
recurso financeiro. Questo ERRADA.

CLASSIFICAO PELA NATUREZA DA DESPESA


A classificao por natureza da despesa, ou classificao econmica da
despesa, correspondente classificao por natureza da receita, que j
estudamos.
Tambm agora, todos os entes federados so obrigados a adotar os padres
indicados pela Lei 4.320/64. E isso permite que se conhea a dimenso e o
perfil do gasto pblico, agregado nacionalmente.
A receita, quanto a essa classificao econmica, era desmembrada em
categoria econmica, origem, espcie, rubrica, alnea e subalnea, confere?
No mbito da despesa, originalmente, a Lei 4.320/64 trouxe a classificao
por natureza em categorias econmicas, subcategorias econmicas e
elementos de despesa.
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Detalhe: esse ltimo nvel, o elemento de despesa, devia constar


obrigatoriamente da LOA, tornando a despesa muito amarrada (tratamos
disso ao falar do princpio da discriminao). Conforme a Lei, elemento de
despesa o

desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros


meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
Entretanto, por meio de uma portaria (Portaria Interministerial STN/SOF
163/2001), foi alterada a classificao da despesa da Lei 4.320/64. Nessa
Portaria 163/2001, o elemento de despesa deixou de ser obrigatrio na
LOA, podendo ser discriminado apenas no momento da execuo
oramentria, e acrescentou-se mais um nvel de classificao (a Portaria
chamou esse nvel apenas de informao gerencial): a modalidade de
aplicao.
Portanto, atualmente, a classificao pela natureza da despesa composta
por:
categoria econmica;
grupo de natureza da despesa;
modalidade de aplicao (indicada como informao gerencial);
elemento de despesa;
desdobramento do elemento (facultativo).
Na codificao dessa classificao para fins de execuo oramentria, tais
nveis so caracterizados pela sequncia C.G.MM.EE.DD, com as letras sendo
substitudas pelos algarismos aplicveis.
Em seguida, vamos conversar mais detalhadamente sobre esses nveis de
classificao.

Categoria econmica. Assim como afirmamos ao estudar a receita, a


categoria econmica da despesa indica o efeito que ela ter sobre a
economia (transferncias de recursos, montante de gastos com custeio
consumo do governo, nvel de investimentos etc.). Temos, assim como na
receita, as categorias despesas correntes e despesas de capital.

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As despesas correntes (cdigo classificatrio 3) representam gastos de


manuteno da mquina estatal. Portanto, as atividades normais, cotidianas,
que garantem a prestao dos servios e o funcionamento dos
rgos/entidades so custeadas por essa categoria de despesa.
Segundo o MCASP, as despesas correntes so aquelas que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
As despesas de capital (cdigo classificatrio 4) relacionam-se com a
aquisio/modificao do patrimnio pblico. Trata-se da aplicao de
recursos em bens/servios que resultaro na expanso, ou, ao menos, na
transformao do patrimnio estatal.
Novamente conforme o MCASP, despesas de capital so as que contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

Como isso cai na prova?


5.

(FCC/ANALISTA/TRT-04/2006) A classificao da despesa, segundo a sua


natureza, compe-se de

(A) categoria econmica, grupo de natureza de despesa e elemento de


despesa.
(B) categoria econmica, funo e elemento de despesa.
(C) funo, programa e subprograma.
(D) rgo oramentrio, funo e categoria econmica.
(E) rgo oramentrio, unidade oramentria e unidade de despesa.
6.

(CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A classificao pela natureza da


despesa se d em diversos nveis de agregao: categoria econmica,
grupos de despesas, modalidade de aplicao e elemento de despesa.

7.

(FGV/AUDITOR/TCM-RJ/2008) Despesas de capital so voltadas para a


manuteno de servios j criados ou para a realizao de obras de
conservao de bens imveis.

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Na questo 5, a sequncia correta de nveis da classificao econmica da


despesa categoria grupo elemento (podendo-se acrescentar a
modalidade de aplicao, como informao adicional). Gabarito: A.
A questo 6 espelha os nveis de classificao pertencentes natureza da
despesa. Questo CERTA.
A questo 7 inverte os conceitos: os gastos de manuteno das atividades
estatais e de conservao dos bens representam despesas correntes. Questo
ERRADA.

Grupo de natureza da despesa. Originalmente, na Lei 4.320/64, o nvel de


classificao abaixo das categorias econmicas no recebeu denominao
especfica, mas a doutrina instituiu a figura das subcategorias econmicas. A
partir da Portaria 163/2001, substituiu-se a subcategoria econmica pelo
grupo de natureza da despesa.
Os grupos de natureza da despesa constituem, conforme a Portaria 163, a
agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto. Nessa classificao econmica,
temos os seguintes grupos, acompanhados dos cdigos respectivos:

Dentro de cada grupo relacionado acima, encontram-se os correspondentes


elementos de despesa, que traro a dimenso concreta da despesa no
momento de sua execuo.

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Os grupos de 1 a 3 acima tm maior afiliao categoria das despesas


correntes, e os de 4 a 6, s despesas de capital.
Vejamos os conceitos trazidos pelo MCASP sobre os grupos de natureza da
despesa:
Pessoal e encargos sociais:
remuneratria, decorrentes de:

despesas

oramentrias

de

natureza

efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor


pblico;
pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses;
obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes
sobre a folha de salrios;
contribuio a entidades fechadas de previdncia;
outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa;
outras parcelas de cunho remuneratrio.
Juros e encargos da dvida: despesas oramentrias com o pagamento de
juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e
externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria (pagamento
relativo ao resgate de ttulos pblicos).
Outras despesas correntes: Despesas oramentrias com aquisio de
material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes,
auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria
econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de
natureza de despesa.
Investimentos: despesas oramentrias com softwares e com o
planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis
considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de
instalaes, equipamentos e material permanente.
Inverses financeiras: despesas oramentrias com a aquisio de imveis
ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando

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a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento


do capital de empresas.
Amortizao da dvida: despesas oramentrias com o pagamento e/ou
refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida
pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
Vale assinalar que essa classificao uma atualizao da disciplina original da
Lei 4.320/64. Conforme essa lei, as categorias econmicas da despesa tinham
as seguintes subdivises:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Transferncias Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Os conceitos trazidos pela Lei 4.320/64 para esses agrupamentos, ainda
compatveis com os de hoje, eram:

1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de


servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de
conservao e adaptao de bens imveis.
2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas
as quais no corresponda contraprestao direta em bens ou servios, inclusive
para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras
entidades de direito pblico ou privado.
(...)
4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a
execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados
necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais
de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e

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constituio ou aumento do capital de emprsas que no sejam de carter


comercial ou financeiro.
5 Classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a:
I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de emprsas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do
capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou emprsas que visem a
objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de
seguros.
6 So Transferncias de Capital as dotaes para investimentos ou inverses
financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar,
independentemente de contraprestao direta em bens ou servios,
constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem
diretamente da Lei de Oramento ou de lei especialmente anterior, bem como
as dotaes para amortizao da dvida pblica.
Assim, as chamadas despesas de custeio correspondiam aos atuais grupos 1, 2
e 3; e a amortizao da dvida estava contida em transferncias de capital.
A diferena das classificaes reside principalmente na existncia das
transferncias (correntes e de capital). Atualmente, para caracterizar uma
transferncia, no se utiliza mais uma classificao correspondente ao grupo
de natureza da despesa; isso se faz mediante a modalidade de aplicao,
como veremos em seguida.

Quanto aos investimentos e inverses financeiras, a forma mais


simples de tentar diferenciar esses grupos de despesas de capital a
seguinte: investimentos significam injeo de recursos em bens de
capital novos, ou criao de bens de capital, que aumentam o produto
interno bruto; inverses financeiras implicam a aquisio de bens de
capital j existentes, sem alterao do PIB.
Se voc no lembra imediatamente, bens de capital so bens
produtivos, por meio dos quais so obtidos novos bens e servios. Ou
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seja, so bens dos quais decorrem novas atividades econmicas e, por


isso mesmo, aumento da riqueza. Eles se opem aos bens de consumo,
que atendem diretamente as necessidades e desejos dos consumidores.

Como isso cai na prova?


8.

(FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) O agregador de elementos de despesa com


as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto, denomina-se:
(A) Grupo de Elementos da Despesa.
(B) Categoria Econmica.
(C) Categoria Programtica.
(D) Grupo Modalidade Econmica.
(E) Grupo de Natureza da Despesa.

9.

(CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Geralmente, a despesa efetiva coincide


com a despesa de capital. Entretanto, h despesa de capital que no
efetiva, como, por exemplo, as transferncias de capital que causam
decrscimo patrimonial.

10. (FGV/ANALISTA/FIOCRUZ/2010) H uma rigidez do plano de contas da Lei


n. 4.320/64 que torna inseparvel a despesa de pessoal do quadro da
instituio, classificada no grupo de despesa pessoal e encargos sociais,
vinculando-a apenas s despesas correntes. Por exemplo, em caso de
obra ser executada por equipe prpria, os elementos efetivos da despesa,
sob o ttulo obras e instalaes, no refletem o objeto imediato da
despesa.
11. (FGV/AUDITOR/TCM-RJ/2008) As despesas correntes
despesas de custeio e as transferncias correntes.

abrangem

as

12. (FGV/AUDITOR/TCM-PA/2008) Despesas correntes so aquelas feitas


objetivando assegurar o funcionamento dos servios pblicos, como, por
exemplo, as obras de conservao, aquisio de imveis e amortizao da
dvida pblica.

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13. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/IPAJM-ES/2010) As inverses financeiras so


uma espcie de despesa de capital em que ocorre acrscimo no capital do
governo.
Na questo 8, conforme estabelecido na Portaria 163/2011, o conceito trazido
pelo enunciado corresponde ao grupo de natureza da despesa. Gabarito: E.
A questo 9 est ERRADA. As transferncias de capital so despesas efetivas,
justamente por gerarem o decrscimo patrimonial referido na questo.
Na questo 10, temos o seguinte: para a classificao econmica da despesa,
no faz diferena se o pessoal empregado em atividades de manuteno ou
diretamente na execuo de uma obra (que uma despesa de capital). Em
qualquer caso, a mo de obra classificada como despesa corrente, gerando
imprecises na classificao em casos como o segundo citado. Mesmo com as
atualizaes da Lei 4.320/64, esse aspecto perdura. Questo CERTA.
A questo 11 est CERTA: conforme a Lei 4.320/64 as despesas de custeio
(pessoal, contrataes de servios etc.) e transferncias correntes fazem parte
das despesas correntes.
Na questo 12, nem todos os exemplos esto corretos: aquisio de imveis e
amortizao da dvida so despesas de capital. Questo ERRADA.
A questo 13 est ERRADA: as inverses financeiras, como seu prprio nome
indica, envolvem a aquisio de bens ou direitos em uso, no se gerando,
portanto, aumento patrimonial, mas uma mutao patrimonial.

Modalidade de aplicao. A modalidade de aplicao indica a forma como a


despesa ser executada: ou diretamente pelos rgos e entidades do ente
pblico responsvel pela despesa, ou mediante transferncias. A despesa
pode ser executada por meio de transferncias a Municpios, a Estados/DF, a
entidades privadas, Unio etc.
A ideia, ao se adotar a modalidade de aplicao, foi eliminar a dupla
contagem de recursos e despesas nos casos de transferncia ou
descentralizao.
Como assim dupla contagem?

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Por exemplo, caso o Ministrio da Educao comprasse livros editados por


uma universidade federal, teramos o registro de uma despesa, por parte do
MEC, e de uma receita, por parte da universidade federal.
Entretanto, para a Unio como um todo, no teria havido nem receita nem
despesa, pelo simples fato de no ter havido entrada ou sada de recursos do
Tesouro Nacional.
Se o registro de receitas e despesas, nesse tipo de operao, fosse feito do
modo tradicional, seria criado um volume irreal de entradas e sadas
financeiras, prejudicando a exatido das informaes sobre a execuo do
oramento.
Diante disso, para evitar esse risco de desinformao, utilizam-se as
receitas intraoramentrias e, em contrapartida, as despesas
intraoramentrias, que representam uma modalidade de aplicao
especfica (modalidade 91: Aplicao Direta Decorrente de Operao entre
rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social).
Com isso, os rgos e entidades que participam de operaes financeiras
recprocas (aquisies de bens/servios, pagamento de tributos etc.)
registram suas respectivas receitas e despesas, mas a Unio, ao agregar
as informaes, no considerar tais movimentaes de recursos para
fechar seus balanos.

Como isso cai na prova?


14. (FCC/TCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Para a classificao da despesa
quanto sua natureza deve ser analisada a categoria econmica, o grupo
ao qual pertence, a modalidade de aplicao e o objeto de gasto. Quanto
modalidade de aplicao, pode ser classificada como despesa
(A) direta ou por transferncia.
(B) corrente ou de capital.
(C) com pessoal, encargos sociais ou da dvida.
(D) com investimentos, inverses financeiras ou amortizao de dvida.

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(E) de custeio, transferncias correntes, investimentos ou transferncias


de capital.
15. (FGV/ANALISTA/MIN.
CULTURA/2006)
Uma
determinada
Unidade
Oramentria realizou no exerccio financeiro vigente uma despesa e, ao
registrar o seu pagamento, utilizou o seguinte cdigo: 3.3.90.35. De
acordo com a classificao da despesa utilizada atualmente no Oramento
Pblico, o primeiro dgito representado pelo algarismo "3", o terceiro e o
quarto dgitos formando o nmero "90" indicam, respectivamente:
(A) a categoria econmica e o grupo da despesa.
(B) o grupo da despesa e o elemento da despesa.
(C) a modalidade de aplicao e o grupo da despesa.
(D) o elemento da despesa e a modalidade de aplicao.
(E) a categoria econmica e a modalidade de aplicao.
16. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) A modalidade de aplicao objetiva
possibilita a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
17. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A natureza da despesa ser
complementada pela modalidade de aplicao, que indicar se os recursos
so aplicados diretamente por rgos ou entidades da mesma esfera de
governo ou por outro ente da Federao.
Na questo 14, considerando que a modalidade de aplicao indica se a
execuo da despesa se dar pelo prprio ente pblico ou por agente que
receba transferncia, o gabarito A.
Na questo 15, os nmeros indicados pelo enunciado correspondem,
respectivamente, categoria econmica (despesas correntes, no caso) e
modalidade de aplicao (no caso, aplicao direta). Gabarito: E.
A questo 16 repete a noo utilizada no MCASP, destacando a funo
principal da modalidade de aplicao. Questo CERTA.
A questo 17 est CERTA tambm, mais uma vez utilizando os conceitos do
MCASP.

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Elemento de despesa e desdobramento facultativo: relembrando a lio


vista acima, atualmente, na lei oramentria, a despesa, quanto classificao
pela natureza, classificada no mnimo em categoria econmica, grupo de
natureza da despesa e modalidade de aplicao (codificao em 4 dgitos:
C.G.MM). O elemento de despesa pode surgir tambm na LOA, mas no
obrigatoriamente (codificao em seis dgitos: C.G.MM.EE).
Alm disso, se for necessrio, o ente pblico poder desdobrar,
facultativamente, o elemento de despesa, para tornar a classificao ainda
mais fiel ao gasto a ser realizado. Nessa hiptese, a codificao da despesa
ter 8 dgitos, com o acrscimo do desdobramento facultativo
(C.G.MM.EE.DD).

Como isso cai na prova?


18. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Tratando-se de despesa pblica, na Lei de
Oramento a discriminao da despesa oramentria ser feita, no
mnimo, por elementos. Entende-se por elementos:
(A) a despesa paga margem da Lei Oramentria, independente de
autorizao legislativa.
(B) ao desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras
e outros meios de que se serve a administrao pblica para a consecuo dos
seus fins .
(C) o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas dotaes prprias.
(D) a despesa cuja realizao depende de autorizao legislativa mas
pode ser realizada sem crdito oramentrio.
(E) a despesa cuja realizao no depende de autorizao legislativa e
pode ser realizada sem crdito oramentrio.
19. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006)
Transparncia Pblica, existe
suplementar dos elementos

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Tendo
em
vista
o
Princpio
da
a obrigatoriedade do desdobramento
de despesa para atendimento das

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necessidades da
oramentria.

escriturao

contbil

controle

da

execuo

20. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) Uma determinada despesa realizada


durante o exerccio financeiro de 2010 foi classificada por ocasio do seu
pagamento com a seguinte codificao numrica: 4.4.90.52. Na estrutura
da natureza da despesa utilizada atualmente em cumprimento s normas
legais, o 5 e o 6 dgitos, formando o nmero 52, indica
(A) a categoria econmica.
(B) o elemento de despesa.
(C) a modalidade de aplicao.
(D) o subelemento de despesa.
(E) o grupo de natureza da despesa.
21. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) Mesmo que a lei de oramento discrimine a
despesa de capital em nvel de elemento, poder a administrao pblica,
para sua execuo, utilizar desdobramento que melhor atenda suas
necessidades.
O conceito de elemento de despesa, como disposto na Lei 4.320/64, o
desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros
meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
Gabarito: B.
No h obrigatoriedade de desdobrar os elementos de despesa em nveis
inferiores de classificao econmica. Essa uma faculdade posta disposio
das unidades executoras do oramento. A questo 19 est ERRADA.
Na questo 20, o nmero 52 representa o nvel correspondente ao elemento
de despesa. Gabarito: B.
A questo 21 est CERTA. Como vimos, possvel desdobrar, se necessrio, o
elemento de despesa, para enquadrar ainda melhor o gasto a ser realizado.

CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA DESPESA

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A classificao institucional identifica quem so as estruturas responsveis


(ou, na linguagem do edital, os agentes responsveis) pela execuo da
despesa. Nessa classificao, apontam-se o rgo oramentrio e a
unidade oramentria, subordinada quele.
Apesar da sugesto do nome, rgo oramentrio no corresponde sempre a
rgo no sentido dado pelo Direito Administrativo.
Tanto rgos, significando estruturas da administrao direta, quanto
entidades da administrao indireta submetem-se a essa categorizao.
Na verdade, rgo oramentrio um agrupamento ainda mais aberto.
Segundo o Manual Tcnico de Oramento (MTO), editado pela Secretaria de
Oramento Federal (SOF/MPOG),

Um rgo ou uma unidade oramentria no corresponde necessariamente a


uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos
especiais e com os rgos Transferncias a Estados, Distrito Federal e
Municpios, Encargos Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de
Crdito, Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva
de Contingncia.
Nesse sentido, s vezes o rgo oramentrio no corresponder a um
agente ou estrutura responsvel pela execuo de despesas, mas a
agrupamentos de despesas. Assim, geralmente, a classificao institucional
aponta quem realiza a despesa.

Ateno: j houve questes que tentaram misturar a classificao


institucional com a classificao por esfera oramentria. A
classificao por esfera, pouco cobrada em provas, indica qual dos trs
oramentos institudos pela CF/88 (fiscal, da seguridade e de
investimento das estatais) abrange a despesa a se classificar.
As unidades oramentrias so aquelas indicadas na LOA como titulares
das dotaes. Assim, no momento de executar a despesa, os procedimentos
pertinentes execuo se daro por agentes dessa unidade oramentria.
Antes de prosseguir nesse assunto, vamos tratar de diferenciar os tipos de
unidades que integram os rgos e entidades da Administrao, conforme os
conceitos da STN:
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Unidade Oramentria: unidade qual o oramento da Unio consigna


dotaes especificas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre
os quais exerce o poder de disposio.
Unidade Administrativa: unidade qual a lei oramentria anual no
consigna recursos e que depende de destaques ou provises para executar seus
programas de trabalho.
Unidade Gestora: Unidade oramentria ou administrativa investida do poder
de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob
descentralizao.
Portanto, para diferenciar esses tipos de unidades, vamos repisar que a
unidade oramentria aquela que surge na LOA como titular da dotao.
As unidades administrativas no so beneficirias diretas de dotaes da
LOA. Por isso, para executarem suas atribuies, precisam de transferncias
oramentrias e financeiras, com o que podero efetuar os pagamentos das
despesas.
Por fim, as unidades gestoras podem ser tanto oramentrias (titulares das
dotaes na LOA) quanto administrativas. Seu diferencial o poder de
gerir (transferir, receber, controlar e executar) dotaes oramentrias e
recursos financeiros, ultrapassando a simples execuo dos estgios da
despesa.
Assim, como a execuo do oramento tambm fica a cargo de unidades
administrativas e gestoras sem presena na LOA, frequente a transferncia,
por parte das unidades oramentrias, de dotaes e seus recursos
correspondentes para essas unidades administrativas e gestoras. Assim, elas
so favorecidas indiretamente pela autorizao de gastos da LOA.

Como isso cai na prova?


22. (FGV/ECONOMISTA/MIN. CULTURA/2006) A respeito da classificao
institucional das despesas pblicas, incorreto afirmar que:
(A) permite identificar o agente responsvel pelas dotaes autorizadas
pelo Legislativo, para dado programa.

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(B) serve como ponto de partida para o estabelecimento de um programa


de contabilizao de custos dos vrios servios ou unidade administrativa.
(C) permite, quando combinado com a classificao funcional, focalizar
num nico ponto a responsabilidade pela execuo de determinado programa.
(D) em termos de dotaes recebidas, propicia comparar imediatamente
os vrios rgos.
(E) propicia informaes relativas ao volume das despesas num nvel de
agregao bastante alto.
23. (FCC/CONTADOR/ARCE-CE/2006) Na classificao funcional-programtica,
a despesa pblica desdobra-se em rgo oramentrio, unidade
oramentria e unidade de despesa.
24. (CESPE/ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) A classificao institucional
da receita representa a estrutura orgnica e administrativa
governamental, correspondendo a dois nveis hierrquicos: o rgo e a
unidade oramentria.
25. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Toda unidade oramentria tem uma
estrutura administrativa correspondente, o que pode ser exemplificado
por alguns fundos especiais e pela unidade oramentria denominada
transferncias a estados, Distrito Federal e municpios.
Na questo 22, a nica informao no aplicvel classificao institucional da
despesa diz respeito possibilidade de agregar as informaes sobre volume
das despesas em nvel bastante alto. Ao contrrio, com a classificao
institucional, as despesas so vistas de forma bastante pulverizada entre os
diferentes rgos e unidades. Gabarito: E.
A questo 23 tem dois problemas: a classificao funcional-programtica, j
abandonada h alguns anos no Brasil, era uma mescla entre as classificaes
funcional e a estrutura programtica. Alm disso, no existe o nvel de
classificao unidade de despesa. Questo ERRADA.
A questo 24 espelha corretamente os dois nveis da classificao da despesa
sob o critrio institucional. Questo CERTA.

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A questo 25 contraria uma das observaes que fizemos sobre a classificao


institucional: nem sempre uma unidade oramentria (ou rgo oramentrio)
corresponde a uma estrutura administrativa. Questo ERRADA.

CLASSIFICAO FUNCIONAL
A classificao funcional da despesa, aplicvel a todos os entes federados,
composta de dois nveis: funes e subfunes.
Nos dizeres da Portaria MOG 42/99, que estabeleceu a atual classificao
funcional, entende-se por funo

o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao


setor pblico. A funo quase sempre se relaciona com a misso institucional
do rgo, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que, na Unio,
guarda relao com os respectivos Ministrios.
Assim, funes correspondem aos maiores setores de atuao do governo:
educao, transporte, sade, segurana pblica etc.
As subfunes so o detalhamento das funes. Segundo a mesma Portaria, a
subfuno trata-se de uma partio da funo, visando a agregar
determinado subconjunto de despesa do setor pblico. Por exemplo,
compreendidas na funo Energia, temos as subfunes Conservao de
Energia; Energia Eltrica; Petrleo; e lcool.

Um detalhe interessante, e importante para concursos, que as


subfunes podem ser cruzadas com funes diferentes da sua matriz.
Por exemplo, a subfuno Desenvolvimento Cientfico, da funo Cincia
e Tecnologia, pode se relacionar com a funo Educao, para
discriminar uma despesa referente ao apoio concedido a universidades
federais, para publicao de pesquisas.
Em sentido contrrio a essa possibilidade de cruzamentos, as subfunes
pertencentes funo Encargos Especiais s podem ser combinadas
com esta ltima. que, diferentemente das outras, a funo Encargos
Especiais e suas subfunes dizem respeito a uma atuao genrica do
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governo, ou, como disse a questo, englobam despesas s quais no se


podem associar bens ou servios.
A finalidade da classificao funcional, segundo o professor James Giacomoni,
fornecer as bases para a apresentao de dados e estatsticas sobre os
gastos pblicos nos principais segmentos em que atuam as organizaes do
Estado.

Como isso cai na prova?


26. (FCC/TCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Se os cidados estiverem
interessados em conhecer os dados e estatsticas sobre os gastos pblicos
nos principais segmentos em que atuam as organizaes do Estado, ou
seja, no maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico devero consultar a classificao da despesa
(A) por elementos de despesa.
(B) funcional.
(C) por programas.
(D) institucional.
(E) por categorias econmicas.
27. (FCC/ANALISTA/TRF-03/2007) Entende-se como o maior nvel de
agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico:
(A) projeto.
(B) categoria econmica da despesa.
(C) natureza da despesa.
(D) programa.
(E) funo.
28. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) A classificao funcional busca responder,
basicamente, indagao em que rea de ao governamental a despesa
ser realizada, sendo que a funo encargos especiais engloba as
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despesas s quais no se pode associar um bem ou servio a ser gerado


no processo produtivo corrente.
29. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) A classificao funcional
composta por um rol de funes e subfunes prefixadas e padronizadas
para a Unio, os estados, o DF e os municpios, as quais serviro de
agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental.
30. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) Na classificao funcional, a despesa
pblica obedece seguinte hierarquia:
(A) funo, subfuno, programa, projeto, atividade e operao especial.
(B) funo, subprograma, programa, projeto e atividade.
(C) programa, categoria econmica, natureza de despesa e elemento.
(D) rgo oramentrio, unidade oramentria e unidade de despesa.
(E) categoria, natureza de despesa, modalidade de aplicao e elemento.
31. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A classificao funcional da despesa tem
subfunes que no podem ser combinadas com funes diferentes
daquelas a que estejam vinculadas.
O enunciado da questo 26, ao tratar das reas que competem ao setor
pblico, refere-se classificao funcional da despesa. Gabarito: B.
Na questo 27, o conceito do maior nvel de agregao das reas de despesa
justamente o de funo. Gabarito: E.
A questo 28 resume apropriadamente o objetivo da classificao funcional da
despesa, e destaca bem o carter neutro da funo Encargos Especiais.
Questo CERTA.
A questo 29 indica os dois nveis da classificao funcional e a obrigao de
todos os entes federados adotarem tal classificao. Questo CERTA.
A questo 30 traz um costume estranho da FCC: algumas vezes, ela
considera que a classificao funcional abrange tambm a estrutura
programtica (que composta de programas e aes estas ltimas se
subdividindo em projetos, atividades e operaes especiais, como indicado
adiante). No correto fazer essa associao, mas, como isso j ocorreu mais
de uma vez, bom abrir o olho para a insistncia da banca. Gabarito: A.
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A questo 31 contraria a possibilidade que estudamos de subfunes poderem


ser combinadas com funes diferentes daquela de sua vinculao (exceto
quanto s subfunes da funo Encargos Especiais). Questo ERRADA.

CLASSIFICAO POR PROGRAMAS


Segundo o MCASP, programa

o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um


conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum
preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando
soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou
demanda da sociedade.
A estrutura programtica do oramento reflete a vinculao entre as atividades
de planejamento e de oramentao.
Do lado da estratgia, o Plano Plurianual o instrumento em que se
concretiza o planejamento do governo, tendo, como resultado, uma lista
de programas, com a viso de mdio prazo para a atuao governamental.
Do lado operacional, o programa o ponto de partida para a execuo da
Lei Oramentria; as classificaes de despesa e de receita que estamos
estudando so, na verdade, complementares organizao programtica.
Os programas, na forma como est estruturada atualmente a classificao
programtica, so compostos por aes. As aes oramentrias se dividem
em trs tipos, conforme estabelecido pela Portaria MOG 42/99:

Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um


programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das
quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento
da ao de governo;
Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo
contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno
da ao de governo;

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Operaes Especiais: as despesas que no contribuem para a manuteno das


aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram
contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Perceba, inicialmente, a grande semelhana entre as definies de projeto e
de atividade. Vamos distinguir esses conceitos.
A primeira diferena reside nos termos expanso e aperfeioamento da
ao de governo, no tocante aos projetos, e na manuteno da ao do
governo, relativa s atividades.
A partir disso, entende-se que os projetos envolvem uma atuao mais
intensiva do poder pblico, aumentando o nvel de esforos empreendidos
no alcance dos objetivos de governo.
J as atividades, como se conclui da redao da Portaria, dizem respeito
continuidade dos servios e das atribuies normais do Estado, tambm
em direo ao alcance dos objetivos governamentais.
A outra diferena entre projetos e atividades est na durao. Os projetos so
limitados no tempo; as atividades se realizam de modo contnuo e
permanente. Assim, projetos so espordicos: aumentam ou aperfeioam a
ao governamental e se extinguem. Por outro lado, as atividades mantm a
atuao governamental no nvel e na qualidade executados.
A partir desses comentrios, podemos seguir o entendimento de que,
normalmente, projetos esto ligados a despesas de capital, sobretudo
investimentos, e que atividades esto ligadas a despesas correntes
(custeio).
As operaes especiais foram conceituadas pela Portaria MOG 42/99 com
uma srie de negaes. No contribuem para manuteno das aes de
governo, no resultam num produto e no geram contraprestao.
Normalmente, operaes especiais so transferncias e pagamentos
diversos, sem retorno direto (contraprestao) para o governo, como
indenizaes, aposentadorias, benefcios, precatrios, juros etc.
Por fim, na codificao da classificao programtica, h mais um nvel a se
destacar. Alm dos programas e das aes que os compem, existe o
subttulo, ou localizador do gasto.

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A definio do subttulo depende da localizao geogrfica dos


beneficiados pela ao programtica. Assim, quanto mais restrito o pblico
beneficirio de uma ao, mais o subttulo refletir essa regionalizao.
Nesse sentido, pode haver aes de alcance nacional (subttulo 0001) at
aes restritas a municpios (cada municpio tem seu cdigo de subttulo).
Conforme o Manual de Elaborao do PPA 2008-2011,

a adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e


social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar
a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental.

Como isso cai na prova?


32. (ESAF/AUDITOR/TCE-GO/2007) O projeto um instrumento de
organizao da ao governamental que articula um conjunto de aes e
concorre para um objetivo comum preestabelecido, visando a solucionar
um problema ou a atender uma necessidade ou demanda da sociedade.
33. (FGV/ANALISTA/MIN.
CULTURA/2006)
Com
base
na
estrutura
programtica utilizada atualmente nos oramentos pblicos, analise as
seguintes afirmativas:
I. Atividade o instrumento de programao utilizado para alcanar o
objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se
realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou
servio necessrio manuteno da ao do Governo.
II. Projeto o instrumento para alcanar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta
um produto que concorre para expanso ou aperfeioamento da ao do
Governo.
III. Operaes Especiais so as despesas realizadas que contribuem para
a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de Governo, das quais
no resulta um produto e no geram contraprestao direta em bens ou
servios.
Assinale:

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(A) se somente a afirmativa II estiver correta.


(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
34. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) No oramento pblico, vrios critrios so
considerados na classificao das despesas. As categorias Projeto e
Operaes Especiais fazem parte da classificao
(A) funcional.
(B) por programas.
(C) por categorias econmicas.
(D) por modalidade de aplicao de recursos.
(E) por elementos.
35. (CESPE/AUDITOR/UNIPAMPA/2009) No mbito do PPA, o programa pode
ser entendido como um conjunto de operaes limitadas no tempo, ou
seja, que sero executadas ao longo dos oramentos que integram o
plano. Essas operaes resultam em atividade ou projeto, que corroboram
para a expanso e o aperfeioamento da ao do governo.
36. (FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) So classificadas como Operaes Especiais
as despesas que
(A) geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
(B) resultam em um produto.
(C) contribuem para manuteno das aes de governo.
(D) no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
(E) concorrem para expanso da ao de governo.
A questo 32 est ERRADA: o enunciado tratou do conceito de programa, e
no de projeto.

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Na questo 33, conforme os conceitos apresentados, h correo apenas nos


itens I e II. As operaes especiais no contribuem para as aes de governo.
Gabarito: B.
Na questo 34, projetos e operaes especiais so aes oramentrias, que
compem, portanto, a classificao por programas. Gabarito: B.
A questo 35 traz o conceito de projeto, que uma ao formadora dos
programas. Questo ERRADA.
Por fim, sobre a questo 36, que exige o reconhecimento de caractersticas das
operaes especiais, devemos lembrar da srie de negativas que se aplicam
a esse conceito. Gabarito: D.

ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA


A partir de agora, vamos tratar da execuo da despesa oramentria.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico indica a existncia de trs
etapas referentes despesa oramentria: o planejamento, a execuo em si
mesma e o controle/avaliao.

Planejamento
A principal fase do planejamento da despesa a fixao. No Manual, a fixao
discriminada nos seguintes termos:

A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos, includos nas leis


oramentrias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas
entidades pblicas. A fixao da despesa oramentria insere-se no processo
de planejamento e compreende a adoo de medidas em direo a uma
situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as
diretrizes e prioridades traadas pelo governo.
A fixao da despesa ganha corpo nas dotaes da LOA e dos crditos
adicionais, e representa o teto mximo que pode ser atingido pelos gastos
pblicos durante o exerccio.

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As provas tratam a fixao como um dos estgios percorridos pela despesa


oramentria. Assim, sendo chamada de fase, ou de estgio, considere a
fixao como parte do processamento da despesa, ligada ainda etapa de
planejamento.
O MCASP informa que a fixao finalizada com a autorizao dada pelo
Legislativo ao aprovar o projeto de lei oramentria ou de crditos adicionais.
A etapa de planejamento da despesa compreende ainda os seguintes passos:

descentralizao de crditos: nem sempre a despesa ser executada


diretamente

pela

unidade

beneficiada

pelo

crdito

oramentrio

(detalharemos isso mais adiante, nesta aula). Antes da execuo da


despesa, pode haver movimentaes de crditos entre unidades do
mesmo rgo/entidade ou de rgos/entidades diferentes, por
razes quaisquer. Isso no altera a finalidade ou o objeto do gasto; como
diz o MCASP, a nica diferena que a execuo da despesa
oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade;

programao oramentria e financeira: consiste na compatibilizao


do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste
da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao;

processo de licitao e contratao: como regra, os entes pblicos


devero realizar procedimentos licitatrios para a aquisio de bens e
servios, por ordem constitucional (art. 37, inc. XXI). Assim, a partir de
uma licitao, ou de um processo de dispensa/inexigibilidade de licitao,
define-se o profissional ou empresa a se contratar, junto a quem sero
obtidos os bens/servios de necessidade do ente pblico. Entretanto,
deve-se considerar que nem toda despesa ser executada a partir de
um procedimento licitatrio: nesse ponto, pode-se citar, por exemplo,
o pagamento de pessoal e de encargos sociais, ou a amortizao da
dvida.

Como isso cai na prova?

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37. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) A fixao da despesa caracterizada pela


Lei do Oramento.
38. (CESPE/CONTADOR/IPAJM-ES/2010) As descentralizaes, a exemplo das
transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de
suas dotaes oramentrias.
A questo 37 est CERTA. Como visto, a fixao da despesa um processo
plural, realizado a partir de diretrizes e prioridades fixadas pelo governo, e que
se finaliza com a autorizao do Legislativo, com a aprovao do projeto de
LOA.
A questo 38 tambm est ERRADA. Como visto, as descentralizaes de
crditos alteram apenas a unidade responsvel pela execuo oramentria.

Execuo da despesa
Desde a Lei 4.320/64, a execuo da despesa subdividida em trs estgios,
que so fregueses frequentes em provas de concursos: o empenho, a
liquidao e o pagamento. Vamos estud-los com calma.
Primeiro estgio: empenho. Como j falamos, a despesa deve ser
executada a partir das deliberaes de um agente legitimado para tanto. A
legislao d a esse agente a denominao de ordenador de despesas.
O empenho foi conceituado pela lei como uma obrigao pendente para o
Estado. As pendncias que transformaro o empenho numa despesa efetiva
sero resolvidas no prximo estgio, a liquidao.
Vejamos o que a Lei 4.320/64 fala sobre o estgio do empenho:

Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que


cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos
concedidos.
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Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho.


1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a
emisso da nota de empenho.
2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se
possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a
parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota
de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a importncia
da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria.
O limite dos crditos concedidos, citado no art. 59, significa o total
autorizado para o tipo de despesas executado. Se a autorizao destinada a
um rgo, para compra de material de expediente, por exemplo, foi de R$ 10
milhes, os empenhos no podero ultrapassar esse valor.

Atualmente, com a utilizao do SIAFI, h suficiente controle


contbil/eletrnico sobre o total autorizado para os diferentes tipos de
despesa, de forma que essa preocupao da lei, expedida em 1964,
encontrase suprida.
A nota de empenho o documento que comprova a emisso do empenho, e
que atesta a reserva de dotao para atender a despesa. um comprovante
de fundos oramentrios. Entretanto, h situaes em que, por permisso
legal,

nota

pode

no

ser

emitida

(por

exemplo,

pagamento

da

remunerao de servidores pblicos).


A nota de empenho, alm de garantia de crdito disponvel para executar a
despesa, pode ser utilizada como documento substituto de termos de
contratos da Administrao com particulares. Essa uma possibilidade
prevista no art. 62 da Lei 8.666/93:

Art. 62. O instrumento de contrato obrigatrio nos casos de concorrncia e


de tomada de preos, bem como nas dispensas e inexigibilidades cujos preos
estejam compreendidos nos limites destas duas modalidades de licitao, e
facultativo nos demais em que a Administrao puder substitu-lo por outros
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instrumentos hbeis, tais como carta-contrato, nota de empenho de despesa,


autorizao de compra ou ordem de execuo de servio.

ATENO! J uma questo manjada em provas misturar a


possibilidade de no emisso da nota de empenho com a no emisso
do empenho. No h despesa sem prvio empenho, sem excees. No
perca esse ponto fcil.

Vamos tecer tambm alguns comentrios sobre os tipos de empenho:


ordinrio, global e por estimativa.
Empenho ordinrio. O empenho ordinrio, como faz pensar seu nome,
entendido como o empenho normal, comum. Mas, nesse mbito, o que
normal ou comum?
Vamos pensar em despesas as mais simples: h uma contratao, cujo valor j
est determinado, e sua quitao se dar por meio de um s pagamento. A
Administrao contrata o fornecedor, este entrega o bem ou servio e recebe
por ele. P-pum.
Assim, empenhos ordinrios se referem a despesas de valor determinado,
para pronto pagamento.
Empenho por estimativa. Por sua vez, os empenhos por estimativa so
empregados para processamento de despesas sem valor conhecido
previamente. Os exemplos mais comuns so de despesas recorrentes, de
prestao varivel, como contas de telefone, gua e luz. Nesses casos, o
empenho por estimativa registrado e vai sendo executado aos poucos,
para cobrir as faturas que vo chegando.
Pelo fato de conter apenas uma estimativa de gasto, o empenho por estimativa
implica ajustes sua execuo. Se, ao final, para cobrir a despesa, for
necessrio um montante maior que o saldo do empenho por estimativa,
ser necessrio reforar o empenho; se, aps a finalizao da despesa,

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restar um saldo do empenho por estimativa, procede-se anulao desse


saldo.
Empenho global. No empenho global, temos acumuladas caractersticas dos
dois outros, j vistos: o pagamento feito em parcelas, assim como ocorre
com o empenho por estimativa, mas o valor da despesa determinado, tal
qual na hiptese de empenho ordinrio.
O empenho global utilizado para execuo de despesas contratuais e outras,
sujeitas a

parcelamento,

como

prestao

de

servios

contnuos

ou

realizao de obras, que tiveram a fixao de seu valor no instrumento


contratual assinado entre a Administrao e o fornecedor.

Como isso cai na prova?


39. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) A nota de empenho indicar o nome do
credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo
desta do saldo da dotao prpria.
40. (FGV/ASSESSOR/DETRAN-RN/2010) Segundo a Lei n. 4320/64, o
empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria
para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio. So modalidades de empenho:
A) Empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho global.
B) Empenho por estimativa e empenho prvio.
C) Empenho global, empenho por estimativa e empenho extraordinrio.
D) Empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho suplementar.
E) Empenho suplementar, especial e extraordinrio.
41. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) O empenho da despesa poder exceder o
limite dos crditos concedidos unidade oramentria, desde que
autorizado pelo Poder Legislativo.
42. (FCC/AUDITOR/TCE-SP/2008) No permitido o empenho global de
despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.

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43. (FCC/PROCURADOR/TCE-AL/2008) Ser feito por estimativa o empenho


da despesa cujo montante no se possa determinar.
A questo 39 reproduziu o teor do art. 61 da Lei 4.320/64. Questo CERTA.
Na questo 40, as modalidades de empenho, como visto, so o ordinrio, por
estimativa e global. Gabarito: A.
A questo 41 toca em outra vedao da Lei 4.320/64: os empenhos no
podem ultrapassar o limite concedido pelas dotaes oramentrias. Questo
ERRADA.
O empenho global destinado justamente a atender despesas contratuais e
outras, sujeitas a parcelamento. A questo 42 tambm est ERRADA.
A questo 43 indicou a previso correta para a utilizao do empenho por
estimativa. Questo CERTA.

Segundo estgio: liquidao. Vejamos os dispositivos legais aplicveis


liquidao:

Lei 4.320/64, Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando


ordenado aps sua regular liquidao.
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido
pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados
ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;

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II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do
servio.
Como visto nas disposies acima, na liquidao, faz-se uma conferncia
documental para atestar que a despesa empenhada foi realizada, ou seja,
confirmar a ocorrncia do fato gerador da despesa: um servio foi prestado,
um produto foi entregue, uma obra foi construda etc.
necessrio, para tanto, que sejam verificados pela unidade responsvel os
documentos fiscais, atestados de recebimento, comprovantes de prestao de
servio, nota de empenho etc., conforme o caso.

Como isso cai na prova?


44. (FCC/AUDITOR/TCE-MG/2005) A liquidao de despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito. Com relao a essa
verificao INCORRETO afirmar que tem por fim apurar
(A) a origem e o objeto do que se deve pagar.
(B) os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio.
(C) a importncia exata a pagar.
(D) a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
(E) a origem e o objeto do que se deve pagar e a importncia exata a
pagar.
45. (CESPE/ANATEL/ANALISTA/2006) O pagamento de despesas poder
existir sem a apresentao de documentos processados pela
contabilidade. Nesse caso, a autoridade competente apresentar, ao
ordenador de despesas, posteriormente, sua justificativa e autorizao da
unidade gestora para tal atitude.
Das opes da questo 44, o nico item no apurado no estgio da liquidao
diz respeito aos comprovantes da entrega do material ou da prestao do
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servio.

Esses

comprovantes

servem

justamente

para

legitimar

as

informaes que se verificam na liquidao. Gabarito: B.


A questo 45 peca ao assumir a possibilidade de pagamento de despesas sem
certificao documental (feita na liquidao). Questo ERRADA.

Terceiro estgio: pagamento. Novamente, vamos comear pela legislao:

Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade


competente, determinando que a despesa seja paga.
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria
regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em
casos excepcionais, por meio de adiantamento.
Nesse estgio, novamente, temos a autoridade competente (o ordenador de
despesas)

determinando

execuo

dos

atos

relativos

despesa

oramentria.
No caso da efetivao do pagamento, a redao do art. 65 da Lei est meio
atrasada; tesourarias e pagadorias funcionando junto aos rgos pblicos
no correspondem mais realidade. Hoje em dia, maciamente, os
pagamentos se do por via bancria.

Como isso cai na prova?


46. (FCC/PROCURADOR/TCE-MG/2007) O pagamento da despesa s ser
efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
47. (CESPE/CONTADOR/DPU/2010) As despesas no liquidadas podero ser
pagas no prprio exerccio se houver disponibilidade financeira suficiente.
A questo 46 reproduz corretamente o esprito da lei, que no permite
sequncia diferente na execuo da despesa. Questo CERTA.
A questo 47 est ERRADA: pulou-se o estgio da liquidao para se realizar
o pagamento, o que vedado pela legislao.

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DESCENTRALIZAO DE CRDITO E LIBERAO FINANCEIRA


Em estudos iniciais de AFO, possvel misturamos os conceitos de crdito e
recurso. Vale a pena distinguir inicialmente essas palavras, que tm uma
relao muito prxima.
A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a autorizao
oramentria para o gasto, e a palavra recurso corresponde ao aspecto
financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro cuja utilizao foi autorizada
mediante a edio do crdito.
Na

administrao

financeira/oramentria,

verificam-se

fatos

ligados

ao

oramento que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam apenas


lanamentos contbeis (fatos estritamente oramentrios).
No

caso

da

execuo

da

despesa,

inicialmente

ocorrem

fatos

oramentrios, no nascimento e na confirmao da obrigao a pagar, e o


impacto financeiro registrado ao final, com a quitao junto ao credor.
Pois bem, antes de se chegar execuo da despesa em termos de
estgios, ou seja, antes do empenho, pode haver algumas transaes entre
rgos e entidades, com o emprego dos crditos autorizados e os recursos
correspondentes.
Como vimos anteriormente, na etapa de planejamento da despesa est
compreendida a fase de descentralizao de crditos. Isso significa que
certo

rgo

ou

entidade,

por

alguma

razo,

decide

no

executar

diretamente a despesa, mas transferir esse encargo a outro rgo/entidade.

Nesse sentido, importante ressaltar uma informao que vimos nos


estudos sobre as etapas da despesa pblica. A descentralizao de
crditos de uma unidade para outra no altera nada na classificao da
despesa. Apenas o responsvel pela execuo que muda.
A ideia que a autorizao dada pelo Legislativo, ao aprovar o projeto
de LOA, continue sendo respeitada, embora a unidade responsvel pela
aplicao dos recursos no seja mais a indicada inicialmente.

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Como isso cai na prova?


48. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria
se refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA,
a execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na
tcnica oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado
oramentrio e crdito para o lado financeiro.
49. (CESPE/CONTADOR/DPU/2010)
A
descentralizao
de
crditos
oramentrios transfere a programao para outra unidade oramentria.
A questo 48 inverteu os conceitos: recurso diz respeito ao lado financeiro, e
crdito, ao lado oramentrio. Questo ERRADA.
Como j visto, a descentralizao de crditos no muda nada na classificao
da despesa, nem mesmo a unidade oramentria responsvel. Apenas a
execuo prtica transferida. A questo 49 est ERRADA.

Instrumentos de descentralizao
Bom, agora que temos o alicerce pronto, vamos ao miolo.
A primeira descentralizao de crditos, digamos assim, ocorre logo que a
LOA aprovada. A partir desse momento, com a certeza de quantas e quais
dotaes sero atribudas s unidades oramentrias, a Secretaria de
Oramento Federal transfere os dados relativos ao oramento para o SIAFI,
sistema em que se dar a execuo oramentria.
Assim, as unidades titulares dos crditos oramentrios recebem dotaes,
espcie que estou chamando de primeira descentralizao de crditos. Como
j est assentado, isso representa a autorizao para a realizao de
despesas.
A partir da, antes de realizar a despesa, as descentralizaes de crditos
oramentrios podem se dar entre rgos/entidades de estruturas
diferentes (descentralizao externa) ou entre unidades de um mesmo
rgo/entidade (descentralizao interna).

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A descentralizao externa, entre estruturas diferentes, chamada de


destaque. A descentralizao interna denomina-se proviso.
Portanto, em termos oramentrios, temos, inicialmente, a dotao, liberada
pela SOF para as unidades titulares dos crditos; e depois temos o destaque
e a proviso, referindo-se respectivamente a descentralizaes externas e
internas.

Como isso cai na prova?


50. (FCC/ANALISTA/TRT-03/2009) No SIAFI, a movimentao de crditos que
consiste na transferncia, de uma unidade gestora para outra, do poder
de utilizar crditos oramentrios que lhe tenham sido consignados na Lei
Oramentria Anual um instrumento de
(A) unificao das dotaes oramentrias.
(B) descentralizao da previso de despesas oramentrias.
(C) centralizao da arrecadao de receitas oramentrias.
(D) descentralizao da execuo de receitas oramentrias.
(E) descentralizao da execuo de despesas oramentrias.
51. (FCC/ANALISTA/TRE-AL/2010) A descentralizao externa de crditos
oramentrios realizada em nvel de rgo setorial entre unidades
gestoras de rgos/Ministrios denomina-se:
(A) Proviso.
(B) Destaque.
(C) Dotao.
(D) Repasse.
(E) Sub-repasse.
Quanto questo 50, a movimentao de crditos que vimos estudando diz
respeito descentralizao da execuo das despesas. Gabarito: E.
Na questo 51, a descrio do enunciado se refere ao conceito de destaque.
Gabarito: B.

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Movimentao financeira
Muito bem, j que falamos do lado oramentrio, vamos ao financeiro.
Traando um paralelo com o esquema oramentrio que vimos acima, tambm
h uma centralizao inicial dos recursos para utilizao pelas unidades
gestoras e administrativas. Isso ocorre no mbito da Secretaria do Tesouro
Nacional.
Ao contrrio da SOF, que libera as dotaes oramentrias de uma vez s para
as

unidades,

durante

exerccio

financeiro

STN

vai

liberando

os

correspondentes recursos para as unidades aos poucos, proporcionalmente


ao ritmo de execuo oramentria. Essas liberaes financeiras da STN
para as unidades chamam-se cotas.
Assim, da mesma forma que existem descentralizaes oramentrias externas
e internas, tambm existem movimentaes financeiras externas e
internas.
As

movimentaes

financeiras

entre

rgos/entidades

de

estruturas

diferentes so chamadas de repasses (movimentaes externas), e as


movimentaes entre unidades de uma mesma estrutura denominam-se
sub-repasses (movimentaes internas).

Como isso cai na prova?


52. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) Sub-repasse a
(A) liberao de recursos do rgo central para o rgo setorial de
programao financeira.
(B) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta e entre estas e ainda de um
ministrio para o outro.
(C) movimentao de crditos entre unidades gestoras de rgos ou
entidades de estrutura diferente.
(D) movimentao de crditos entre unidades gestoras de um mesmo
rgo ou entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social.
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(E) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira


para as unidades gestoras de sua jurisdio e entre as unidades gestoras de
um mesmo ministrio, rgo ou entidade.
Sub-repasse uma movimentao financeira entre unidades que pertencem ao
mesmo contexto organizacional. Essa noo est disposta na alternativa E.

Creio que j tenha ficado evidente: o processo que ocorre no lado financeiro,
com as movimentaes de recursos, um espelho do que ocorre com as
descentralizaes de crditos oramentrios.
E no para ser diferente; o recurso deve acompanhar o crdito, dando-lhe
suporte financeiro, ou, como dizemos no dia a dia, dando fundos ao
crdito.
Portanto, podemos traar um paralelo entre as figuras que acabamos de
conhecer:
as dotaes oramentrias transferidas pela SOF sero suportadas
financeiramente pelas cotas financeiras liberadas pela STN;
os destaques oramentrios de um rgo/entidade para uma unidade
de estrutura diferente (externa) correspondero, posteriormente,
liberao de repasses financeiros s mesmas unidades beneficirias;
as provises oramentrias entre unidades de uma mesma estrutura
(internas) correspondero, posteriormente, liberao de sub-repasses
financeiros.
No site da STN, existe um diagrama interessante sobre o assunto:

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Acima, vemos os universos oramentrio e financeiro espelhados: a SOF


liberando dotaes (apesar de no ter surgido o nome), e a STN, cotas; o
Ministrio A descentralizando crditos para o Ministrio B (destaque); a
unidade central do Ministrio B descentralizando proviso para uma
unidade do mesmo rgo, e por a afora, exatamente como descrevemos
nos comentrios acima.
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Como isso cai na prova?


53. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) correto afirmar que dotao oramentria
est para cota financeira e destaque oramentrio est para repasse
financeiro, assim como proviso oramentria est para sub-repasse
financeiro.
54. (FCC/ANALISTA/MPU/2007) Na execuo oramentria e financeira, os
termos destaque e repasse esto relacionados, respectivamente, com
(A) obteno de autorizao para crditos extraordinrios e crditos
especiais.
(B) fixao da reserva de contingncias e liberao financeira de crditos
adicionais.
(C)

autorizao

de

despesa

oramentria

previso

de

receita

extraoramentria.
(D) autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros.
(E) autorizao de despesa extraoramentria e arrecadao de receita
oramentria.
A questo 53 faz uma correlao acertada entre as figuras da descentralizao
oramentria e da movimentao financeira. Questo CERTA.
Quanto questo 54, fixando o entendimento, destaque uma
descentralizao oramentria externa, e repasse uma movimentao
financeira externa, correspondente quela primeira. Gabarito: D.

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RESTOS A PAGAR E DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES


Restos a pagar (RP) e despesas de exerccios anteriores (DEA) so
modalidades de execuo da despesa pblica. Assim, para compreender
bem as informaes iniciais sobre esses tpicos, vamos fazer um breve
apanhado de nosso estudo sobre despesa pblica.
Como vimos antes, um dos princpios contbeis mais importantes o da
competncia; tal princpio reza que a ocorrncia da despesa d-se no
momento do seu fato gerador, e no no momento da sada dos recursos a
ttulo de pagamento (isso se houver sada financeira, que nem necessria).
Dessa forma, a despesa j deve ser contabilizada no momento em que se
certifica a aquisio de bens, o recebimento de servios etc. No importa que o
eventual reflexo financeiro dessas operaes s venha a acontecer tempos
depois.
Essa a realidade do setor privado.
Por outro lado, no mbito do setor pblico, a Lei 4.320/64 dispe que a
despesa nasce com seu primeiro estgio, o empenho. Isso significa,
mal comparando, a reserva de fundos para a despesa.
Os prximos passos para finalizao da despesa so sua certificao
documental (estgio da liquidao) e o prprio estgio do pagamento. Porm,
o fato gerador, que confirma a existncia da despesa pblica, normalmente
ocorre aps o empenho.
Assim, o princpio da competncia, na prtica, no seguido totalmente
risca no setor pblico.
Muito bem, revistos esses pontos, vamos avanar um pouco.
Na contabilidade pblica, os oramentos anuais so considerados mundos
separados (lembra-se do princpio oramentrio da anualidade?). A
autorizao do Poder Legislativo para execuo das despesas, por meio da Lei
Oramentria Anual, vale para o ano de vigncia dessa lei. Para o prximo
ano, uma nova lei oramentria editada, e, em termos absolutamente
tericos, as despesas pertencentes ao exerccio anterior j estariam
finalizadas quando do incio do outro.
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Entretanto, na prtica atual, o que se verifica a transferncia macia de


despesas no totalmente executadas para os exerccios futuros, bem como a
correo, no exerccio corrente, de erros de processamento ou omisses
administrativas relativas a anos passados.
Assim, considerando esses mundos separados, cada exerccio financeiro tem
suas despesas prprias, as quais no perdem essa vinculao com seu
oramento de origem. Basta que um empenho seja emitido em 2009 para que
a despesa decorrente pertena eternamente a 2009. Isso est assentado no
art. 35, inc. II, da Lei 4.320/64 (Pertencem ao exerccio financeiro as
despesas nele legalmente empenhadas).
Essa diviso rgida entre exerccios e seus respectivos oramentos, assim como
a adoo do regime de competncia para a despesa pblica, so o fundamento
para o estudo de RP e DEA, como veremos em seguida.

Como isso cai na prova?


55. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) A classificao de despesas em restos a
pagar decorre da aplicao do regime de competncia das despesas.
56. (FCC/AUDITOR/TCE-CE/2008) O reconhecimento dos eventos contbeis
no momento de identificao do seu fato gerador est ligado ao
(A) princpio da entidade.
(B) conceito de essncia sob a forma.
(C) princpio do custo como base de valor.
(D) critrio da confiabilidade.
(E) regime de competncia.
57. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Restos a Pagar
(A) provm do regime de caixa da despesa, integrando a dvida flutuante.

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(B) advm do regime de competncia da despesa, compondo a dvida


fundada.
(C) subdividem-se em liquidados e processados.
(D) decorrem do regime de competncia da despesa, compondo a dvida
flutuante.
(E) so despesas liquidadas e pagas no mesmo exerccio de competncia.
A questo 55 simples e direta, e toca o cerne desses nossos primeiros
comentrios. A existncia dos restos a pagar deve-se ao pertencimento das
despesas ao exerccio do empenho, o que caracteriza o regime de competncia
(diferenciado, verdade) da despesa pblica. Questo CERTA.
Na questo 56, o item que corresponde ao reconhecimento dos eventos
contbeis simultaneamente aos respectivos fatos geradores o regime de
competncia. Gabarito: E.
A questo 57 traz outros assuntos, mas vamos nos prender ao que vimos at
agora: os restos a pagar se relacionam ao regime de competncia da despesa.
Isso nos deixaria entre duas opes: B e D. Para adiantar rapidamente um
tema abordado na prxima aula, os restos a pagar compem a dvida
flutuante, que a dvida de curto prazo do governo. Gabarito: D.

RESTOS A PAGAR
Comecemos com a abordagem do assunto feita pela legislao:

Lei 4.320/64, Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas,


mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das
no processadas.
Decreto 93.872/86, Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas
empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.

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1 Entendem-se por processadas e no processadas, respectivamente, as


despesas liquidadas e as no liquidadas, na forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor.
Vamos a alguns apontamentos. Perceba a data trazida pelos trechos: 31 de
dezembro, fim do exerccio financeiro. Peo que voc resgate a informao
de que os oramentos anuais so mundos separados.
A situao a seguinte: uma despesa registrada, por exemplo, em 2011.
Quer dizer que ela passou pelo primeiro estgio, o empenho, tendo,
portanto, uma garantia de que h fundos oramentrios para pagamento
futuro. Entretanto, chega o final de 2011, e o pagamento, por razes
quaisquer, no se realizou.
O exerccio de 2012 vai se iniciando, e o oramento de 2011 est falecido.
Mas os empenhos de 2011 que necessitam ainda de pagamento no podero
se misturar aos empenhos normais do ano corrente. Afinal, so oramentos
diferentes, com autorizaes legislativas diferentes.
Assim, em 2012, teremos tipos distintos de empenhos para continuar a
execuo de despesas oramentrias: os atuais, referentes a gastos
autorizados para este ano, e os esqueletos de exerccios encerrados os
empenhos que se tornaram restos a pagar.
Assim, para uma definio simples, restos a pagar so empenhos que
transitaram de exerccio.

Como isso cai na prova?


58. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) Os restos a pagar so dvidas que sero
pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram. Uma vez que o fato
gerador da despesa o empenho, ocorrido este estgio, dever a despesa
ser regularmente liquidada e paga, ou, caso isso no acontea, cancelada.
Acontece que nem sempre possvel haver o pagamento no exerccio do
empenho, em virtude de fatores, como no adimplemento da obrigao
por parte dos fornecedores, atrasando a liquidao (estgio prvio e
condio obrigatria para pagamento), atraso nos repasses, excesso de
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processos em tramitao no Departamento de Contabilidade etc. Assim, a


dvida ser transferida para o prximo ano.
A questo 58 faz um excelente resumo, inclusive exemplificado, a respeito do
conceito de restos a pagar. Questo CERTA.

Restos a pagar processados e no processados


Nos trecho que reproduzimos h pouco, a Lei 4.320/64 e o Decreto 93.872/86
apontam mais um detalhe importante. Devemos diferenciar as despesas
processadas (ou liquidadas) das no processadas (ou no liquidadas),
fazendo-se o registro por exerccio e por credor. Aqui, o detalhe est na
passagem, ou no, dos empenhos pelo estgio da liquidao.
Portanto, restos a pagar processados (RPP) so despesas lquidas e certas,
que j recebeu roupagem documental, atestados de recebimento, etc.
Por outro lado, restos a pagar no processados (RPNP) so ainda uma
inteno de despesa, pendente de confirmao, ou, como diz a lei,
pendente de implemento de condio. Assim, nada impede que ocorra um
evento qualquer uma resciso contratual sem execuo do objeto, por
exemplo e o empenho seja anulado, sem que isso traga efeitos reais sobre o
patrimnio pblico.
Tendo isso em vista, em 31 de dezembro de um ano qualquer, pode haver
empenhos liquidados e empenhos no liquidados migrando para o
prximo exerccio, respectivamente como restos a pagar processados e
restos a pagar no processados.
Vale a pena destacar um importante aspecto decorrente dessa diferena entre
os RPP e os RPNP, referente confirmao da despesa.
H uma polmica doutrinria sobre o registro dos restos a pagar no
processados: considerando que ainda no existe despesa real nesse caso,
eles deveriam ou no ser contabilizados sob o aspecto financeiro? Quer
dizer, eles deveriam ser registrados como obrigaes certas, afetando
negativamente o patrimnio, ou apenas como fatos contbeis de controle?

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No vamos entrar nessa discusso. Para resoluo de provas, aceite que os


RPNP so tratados tambm como despesa, embora no ocorrida segundo
os parmetros da cincia contbil, para a qual o registro de uma despesa
corresponde a uma reduo efetiva do patrimnio.
Em 31 de dezembro, se os empenhos no foram processados, eles passam
pelo que se denominou liquidao forada. Nesse caso, no h
comprovao da despesa por via documental, verificao de entrega de
bens adquiridos ou servios prestados etc. etc. apenas um artifcio contbil,
uma forma de manter vivas, no prximo exerccio, essas intenes de
despesa, enquanto seu processamento no se completa.
Tendo em conta que os RPNP tambm devem ser tratados como obrigaes,
foram estabelecidas algumas condies para que o registro deles no se
fizesse de forma abusiva. Caso contrrio, seria criado um volume de
despesas que, muitas vezes, no se confirmariam futuramente, deixando
a realidade contbil distorcida por longos perodos. Para evitar esse quadro, os
RPNP deveriam apresentar algum indicativo de execuo futura.
Assim, como regra, considerou-se que, se o empenho no for liquidado at
31 de dezembro, ele dever ser anulado, a no ser que estejam presentes
condies especiais. O Decreto n 93.872/86 firma essas condies:

Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31


de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a
liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior.
Isto posto, os empenhos no liquidados devem sofrer uma depurao ao
final do exerccio. Se eles estiverem relacionados s situaes descritas, que
trazem um pouco mais de certeza sobre a continuidade da execuo da

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despesa, passaro pela liquidao forada, tornando-se restos a pagar no


processados.
Esse regramento teve uma alterao, como se ver no tpico seguinte.

Como isso cai na prova?


59. (FGV/ANALISTA/SENADO/2008) O registro dos restos a pagar far-se- por
exerccio, por credor e por destinao de acordo com a modalidade de
aplicao.
60. (FCC/AUDITOR/TCE-CE/2006) Nos termos do art. 35, da Lei n 4.320/64,
pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas. Assim, se houver despesa com
material de consumo empenhada, liquidada e pronta para pagamento,
mas no paga at 31 de dezembro, estar-se- diante de
(A) restos a pagar no processados, devendo ser paga a despesa
imediatamente aps a concluso do processamento da despesa.
(B) despesa de exerccio encerrado, para o qual o oramento consignava
crdito prprio, com saldo suficiente, devendo se pagar por crdito adicional
excepcional.
(C) restos a pagar processados, inscritos em Restos a Pagar Processados,
devendo ser paga a despesa como proviso financeira para compromissos a
pagar.
(D) despesa obrigatria de carter continuado, passvel de anulao,
considerando-se receita do ano em que se efetivar, com pagamento atravs de
nova dotao oramentria.
(E) restos a pagar de exerccio encerrado, que ser novamente
empenhado, desde que a despesa tenha sido inserida no plano plurianual.
61. (FGV/ANALISTA/SENADO/2008) Os restos a pagar de despesas
processadas e no processadas compreendem respectivamente as
despesas no liquidadas e as despesas liquidadas.

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62. (CESPE/CONTADOR/IPAJM-ES/2010) A inscrio de despesa em restos a


pagar no processados procedida aps a depurao das despesas pela
anulao de empenhos, no exerccio financeiro seguinte sua emisso, ou
seja, verificam-se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar,
anulam-se as demais e inscrevem-se os restos a pagar no processados
do exerccio anterior.
63. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Os empenhos correspondentes a
compromissos assumidos no exterior e no liquidados at o dia 31 de
dezembro do exerccio de sua emisso devem ser anulados para que no
sejam inscritos em restos a pagar.
64. (FCC/ANALISTA/TRT-11/2005) Os restos a pagar no processados devem
ser classificados como despesa
(A) liquidada e no paga.
(B) empenhada em execuo e no paga.
(C) executada, com comprovao dos servios realizados e no paga.
(D) realizada com despacho de pague-se.
(E) cujo direito do credor j foi verificado e no paga.
A questo 59 est ERRADA. Conforme a Lei 4.320/64, o registro dos restos a
pagar se faz por exerccio e por credor, distinguindo-se os processados dos no
processados. Questo ERRADA.
Na questo 60, como a despesa j foi liquidada, os restos a pagar sero
registrados como processados. Isso j nos traz imediatamente a resposta da
questo. Gabarito: C.
A questo 61 est CERTA. Foi feita corretamente a correspondncia entre
restos a pagar e despesas liquidadas/a liquidar.
A questo 62 tem um peguinha: a inscrio dos restos a pagar, qualquer que
seja a espcie, se d no exerccio financeiro da emisso do respectivo
empenho, em 31 de dezembro, e no no exerccio posterior ao do empenho.
Questo ERRADA.

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Na questo 63, mencionada uma das hipteses do Decreto 93.872/86 que


autorizam a liquidao forada dos empenhos no liquidados, tornando-se RP
no processados. Assim, eles no devem ser anulados. Questo ERRADA.
Para julgar as alternativas da questo 64, devemos lembrar que os RP no
processados correspondem a uma despesa sem liquidao e sem pagamento.
Portanto, no h ainda comprovao dos servios realizados, nem despesa
realizada com despacho de pague-se, opes que tratam de despesas
liquidadas. Assim, surge como gabarito inequvoco a letra B.

Vigncia dos restos a pagar


Agora veremos uma atualizao recente da legislao, no tocante aos restos a
pagar. Faremos a leitura da redao original do art. 68 e do art. 70, ambos
do Decreto n 93.872/86, como segue:

Art. 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser automtica, no


encerramento do exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho, desde
que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto, e ter validade at 31 de
dezembro do ano subseqente.
Art. 70. Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar.
Perceba que, pelo art. 68, quaisquer restos a pagar teriam validade de
um ano, a partir de sua inscrio. Depois desse prazo, poderia ocorrer seu
cancelamento.
Porm, sobreveio uma discusso a respeito da questo dos restos a pagar
processados, que j constituem dvidas lquidas e certas para o ente
pblico, e que, em razo disso, tm sua exigibilidade regida pelas disposies
do Direito Civil.
Segundo o art. 1 do Decreto n 20.910/32,

As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e
qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja
qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou
fato do qual se originarem.
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Aplicando-se essa disposio ao nosso tema, em conjunto com o art. 70 acima,


conclui-se que o credor pode exigir judicialmente o pagamento de seu
direito por cinco anos, a partir da inscrio dos restos a pagar processados.
Depois, no poder mais fazer essa exigncia em juzo, e a Administrao
devedora no estar mais obrigada a fazer o pagamento.
Constata-se que o cancelamento de RP processados, antes da prescrio,
resultaria em enriquecimento sem causa por parte do poder pblico. Isso j
foi, inclusive, defendido pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (Parecer
PGFN 401/2000). Apenas depois de ocorrida a prescrio, pode-se
proceder ao cancelamento de RPP.
As redaes dos artigos acima transpareciam certa contradio. O art. 68 fazia
entender que os restos a pagar deveriam ser cancelados, decorrido um
ano de seu registro. Mas o art. 70 garantia a prescrio quinquenal (em
cinco anos) dos restos a pagar processados, j convertidos em dvida passiva.
Esse aparente conflito foi resolvido recentemente. O Decreto 7.654/2011
modificou bastante a redao do art. 68 do Decreto n 93.872/86,
acrescentando vrios pontos, da seguinte forma:

Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do


exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho depende da observncia
das condies estabelecidas neste Decreto para empenho e liquidao da
despesa.
1 A inscrio prevista no caput como restos a pagar no processados fica
condicionada indicao pelo ordenador de despesas.
2 Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no
liquidados posteriormente tero validade at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao de sua inscrio, ressalvado o disposto no 3.
3 Permanecem vlidos, aps a data estabelecida no 2, os restos a pagar
no processados que:
I - refiram-se s despesas executadas diretamente pelos rgos e entidades da
Unio ou mediante transferncia ou descentralizao aos Estados, Distrito
Federal e Municpios, com execuo iniciada at a data prevista no 2; ou
II - sejam relativos s despesas:
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a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC;


b) do Ministrio da Sade; ou
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino.
4 Considera-se como execuo iniciada para efeito do inciso I do 3:
I - nos casos de aquisio de bens, a despesa verificada pela quantidade parcial
entregue, atestada e aferida; e
II - nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela
realizao parcial com a medio correspondente atestada e aferida.
5 Para fins de cumprimento do disposto no 2, a Secretaria do Tesouro
Nacional do Ministrio da Fazenda efetuar, na data prevista no referido
pargrafo, o bloqueio dos saldos dos restos a pagar no processados e no
liquidados, em conta contbil especfica no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI.
6 As unidades gestoras executoras responsveis pelos empenhos bloqueados
providenciaro os referidos desbloqueios que atendam ao disposto nos 3,
inciso I, e 4o para serem utilizados, devendo a Secretaria do Tesouro Nacional
do Ministrio da Fazenda providenciar o posterior cancelamento no SIAFI dos
saldos que permanecerem bloqueados.
7 Os Ministros de Estado, os titulares de rgos da Presidncia da
Repblica, os dirigentes de rgos setoriais dos Sistemas Federais de
Planejamento, de Oramento e de Administrao Financeira e os ordenadores
de despesas so responsveis, no que lhes couber, pelo cumprimento do
disposto neste artigo.
8 A Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, no mbito de
suas competncias, poder expedir normas complementares para o
cumprimento do disposto neste artigo.
A redao do art. 70 continuou qual est. Dessa maneira, esclareceu-se que
so os restos a pagar no processados que tm validade de um ano,
aps o que, sem liquidao, devero ser cancelados. Os restos a pagar
processados continuam com a prescrio quinquenal.

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J os restos a pagar no processados, como visto, ganharam um flego a


mais: agora, podem ter at 18 meses de sobrevida (conforme o 2), at
ter efetivada sua liquidao, no mnimo. Alm disso, no final do prazo de sua
vigncia, haver uma verificao relativa ao incio da execuo real da despesa
correspondente: tendo o fornecedor iniciado a entrega de bens ou prestao
de servios, mesmo assim os RPNP continuaro vlidos.

Outro detalhe a se mencionar, sobre esse assunto, referese


revalidao de RP no processados. Apesar da regra firmada pelo
Decreto n 93.872/86, de que os RPNP devem ser cancelados at 31 de
dezembro do exerccio posterior a seu registro, caso no ocorra sua
liquidao, o Poder Executivo no raramente tm editado outros
decretos, esticando a validade dos RPNP de alguns rgos.
Assim, despesas sem realizao assegurada acabam sendo postergadas
para dois, trs anos posteriores sua origem, intensificando os efeitos
negativos dos restos a pagar sobre a execuo financeira do exerccio,
como veremos a seguir.

Como isso cai na prova?


65. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) Uma vez inscritos em um exerccio, os
restos a pagar no processados somente podem ser cancelados no final
do exerccio subsequente.
66. (CESPE/AGENTE/DPF/2009) A despesa oramentria que percorre os
estgios de empenho e liquidao pode ser inscrita como restos a pagar,
que no podem, nesse caso, ser cancelados.
67. (CESPE/TEFC/TCU/2009) De acordo com a legislao federal, a inscrio
de despesas em restos a pagar vlida at o encerramento do exerccio
financeiro seguinte, mas, nos termos da legislao civil, os direitos dos
respectivos credores s prescrevem cinco anos depois.

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A questo 65 est ERRADA. Como acabamos de ver, os RPNP podem ser


cancelados a qualquer momento. Basta constatar-se o no prosseguimento da
execuo da despesa iniciada.
A questo 66 traz o tratamento correto quanto s despesas inscritas em RP
processados. Como j se apurou o direito do credor e a obrigao a pagar, no
h que se falar em cancelamento. Questo CERTA.
Na questo 67, para que se firmasse o entendimento perfeito, faltou
acrescentar que os restos a pagar vlidos at o fim do exerccio subsequente
so os RP no processados. O gabarito oficial foi CERTO, embora seja
questionvel por este detalhe, e, atualmente, com a mudana no Decreto
93.872/86, o correto seria dizer vlida at 30 de junho do segundo ano
subsequente ao da inscrio.

Impactos financeiros dos restos a pagar


A cada ano, os Poderes e o Ministrio Pblico, obedecendo a ordens da LRF e
da Lei de Diretrizes Oramentrias, devem fatiar a execuo de seu
respectivo oramento pelos meses do exerccio, proporcionalmente ao
ritmo previsto de arrecadao da receita o que baseia a programao
financeira.
Isso representa a diviso do oramento anual em parcelas mensais, com
vistas a manter-se o controle de curto prazo sobre a execuo das despesas,
equilibrando-as com o ingresso das receitas.
Caso a arrecadao prevista seja ameaada de frustrao em certo perodo,
afetando as metas de resultado, dever ocorrer o contingenciamento
(suspenso ou reduo da execuo) das despesas, resguardando o equilbrio.
E os restos a pagar, o que tm a ver com isso?
Tm a ver porque eles tambm fazem parte da programao financeira.
Assim como as despesas normais do exerccio corrente, tambm os RP tm seu
ritmo de pagamento distribudo pelos meses do ano, evitando que o caixa
sofra uma baixa diante de sadas financeiras muito concentradas num
perodo curto de tempo.
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Num quadro em que no houvesse restos a pagar, o ritmo de execuo das


despesas do exerccio corrente seria bem mais folgado, j que as receitas
disponveis poderiam ser totalmente destinadas s dotaes prprias.
Entretanto, o que se verifica, com o aumento do volume de RP, um efeito
bola de neve: o pagamento dos RP comprime e posterga a execuo das
despesas do exerccio, que, ao final do ano, so transferidas em grande
volume para o prximo exerccio na forma de novos restos a pagar.
Nesse caso, com a insuficincia de receita para cobrir tanto os restos a pagar
quanto as despesas do oramento atual, o volume excessivo de RP pode
comprometer a programao financeira.

Como isso cai na prova?


68. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Na fixao da programao financeira,
devem ser considerados os crditos adicionais e as operaes
extraoramentrias, em especial os restos a pagar.
69. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) Os Restos a Pagar constituiro item
especfico da programao financeira, devendo o seu pagamento efetuarse dentro do limite de saques fixado.
70. (CESPE/ACE/TCU/2008) O volume expressivo de restos a pagar no
processados inscritos ou revalidados em determinado exerccio financeiro
compromete a programao financeira e o planejamento governamental
nos exerccios seguintes.
A questo 68 est CERTA. Repisando a informao, os RP integram a
programao financeira do exerccio.
Como os RP disputam por recursos financeiros com as despesas do exerccio
corrente, necessrio harmonizar o ritmo de pagamento desses conjuntos de
obrigaes, submetendo-os aos procedimentos da programao financeira. A
questo 69 est CERTA.
A questo 70 tambm est CERTA, pelas mesmas razes estudadas nesse
tpico.

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Impactos patrimoniais dos restos a pagar


J comentamos antes que os restos a pagar processados provm de
empenhos liquidados. Vale dizer, so dvida assumida e documentada pelo
poder pblico, restando apenas o pagamento para sua extino.
Por outro lado, os restos a pagar no processados constituem meras
intenes de despesa.
Quanto aos efeitos dos restos a pagar sobre o patrimnio, seu registro se d
na conta contbil Passivo Financeiro, integrando o que a Lei 4.320/64
chamou de Dvida Flutuante.
A Dvida Flutuante constituda de obrigaes de curto prazo, que no
necessitam de autorizao oramentria para sua quitao.
Relembrando conceitos da contabilidade, a situao patrimonial lquida, ou
Patrimnio Lquido, igual diferena entre o Ativo (bens, direitos) e o
Passivo (obrigaes). Portanto, fazendo parte do Passivo Financeiro, os restos
a pagar diminuem a situao patrimonial lquida.
Havendo, por hiptese, o cancelamento de restos a pagar, isso significaria a
diminuio de uma obrigao no Passivo Financeiro seria o equivalente,
para ns, pessoas fsicas, ao cancelamento de uma conta. Como resultado, a
situao lquida sofreria um aumento correspondente ao valor do RP
cancelado.
Lembre que a ocorrncia de cancelamento de RP processado excepcional.
J pontuamos que os RP processados no podem, como regra, ser cancelados
antes da prescrio, por representarem dvidas lquidas, certas e
documentadas.
J tratamos anteriormente dessa hiptese de cancelamento de RP. Vamos
relembrar?

A Lei 4.320/64 diz que, se a anulao do empenho ocorrer no mesmo


exerccio de sua emisso, fazse apenas uma reverso dotao original.
Ou seja, a despesa autorizada pela LOA volta a contar com a
disponibilidade oramentria correspondente ao empenho anulado.
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Por outro lado, se a anulao ocorrer em exerccio diverso daquele da


emisso do empenho, j se tratar de uma anulao de restos a pagar
(empenhos que transitaram de exerccio).
Isso gera certa polmica, porque, em obedincia ao princpio da
anualidade, no h como restaurar um oramento j encerrado. Desse
modo, a anulao de restos a pagar deve lanar seus efeitos sobre o
novo exerccio.
A temos uma disputa de entendimentos. Segundo o art. 38 da Lei
4.320/64, a anulao de restos a pagar corresponde a uma receita
oramentria do ano em que ocorrer essa anulao.
A Secretaria do Tesouro Nacional, assim como a doutrina, dizem que no
h que se falar em receita nessa hiptese, pelo simples fato de no
ocorrer ingresso de recursos. O que h, assumindo esse segundo
raciocnio, uma desincorporao de passivo, ou seja, o sumio de uma
obrigao.
Assim, necessrio ir para a prova com cuidado. Ultimamente as provas tm
optado mais frequentemente pela viso da STN.

Como isso cai na prova?


71. (CESPE/AUDITOR/FUB/2009) O cancelamento da prestao de um servio,
cujo empenho foi inscrito na unidade gestora como restos a pagar no
processado, classificada como uma variao ativa independente da
execuo oramentria.
72. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) O cancelamento de restos a pagar
corresponde ao recebimento de recursos provenientes de despesas pagas
em exerccios anteriores, os quais devem ser reconhecidos como receita
oramentria.

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73. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) O pagamento de restos a pagar


processados afeta o patrimnio lquido do rgo pblico somente no
exerccio do efetivo desembolso financeiro.
74. (FCC/ANALISTA/TRT-03/2009) Em 28/12/X8, a Secretaria de Obras
empenhou despesa em dotao oramentria prpria para a aquisio de
material eltrico. No dia 30/12/X8, o fornecedor informou administrao
pblica que no teria condies de atender ao pedido e o ordenador de
despesa solicitou o cancelamento do empenho. Neste caso, a importncia
relativa ao cancelamento ser considerada receita do exerccio corrente.
Inicialmente, na questo 71, registre-se que o cancelamento se refere a RP
no processado, o que possvel. Alm disso, como tem sempre acontecido, a
banca acolheu o entendimento da Secretaria do Tesouro Nacional quanto aos
efeitos patrimoniais desse fato. Questo CERTA.
A questo 72 est ERRADA. No cancelamento de RPNP, no existe recebimento
de recursos, apenas uma variao ativa patrimonial.
A questo 73 despreza o regime de competncia aplicvel despesa. Ao ser
liquidado o empenho, confirma-se a obrigao, e registra-se a baixa
patrimonial. O pagamento posterior apenas substitui a obrigao contrada, ou
seja, ocorre uma mutao patrimonial. Questo ERRADA.
Na questo 74, como o cancelamento do empenho se concretiza no prprio
exerccio de sua emisso, ocorre apenas a reverso do respectivo valor
dotao oramentria da qual se originou o empenho. Questo ERRADA.

Restos a pagar de despesas plurianuais


Uma observao interessante sobre os restos a pagar consta do art. 36,
pargrafo nico, da Lei 4.320/64:

Art. 36, Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurienal que no tenham sido liquidados s sero computados como
Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.

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Para entender esse dispositivo, devemos pensar nos crditos especiais e


extraordinrios que se transferem de exerccio, por terem sido abertos
nos ltimos quatro meses do ano (como estudamos na aula sobre crditos
adicionais).
Assim, os empenhos no liquidados referentes a esses crditos plurianuais
s sero contabilizados como restos a pagar ao final do seu ltimo ano de
vigncia.

Como isso cai na prova?


75. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) Os empenhos que correm por conta
de crditos com vigncia plurianual que no tenham sido liquidados
somente sero computados como restos a pagar no ltimo ano de
vigncia do crdito.
76. (FCC/ANALISTA/TCE-MA/2005) Os empenhos decorrentes de contratos
com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, sero
computados pelo valor total como restos a pagar ao final do primeiro
exerccio financeiro.
Nesse ponto, as bancas no ultrapassam muito o que a legislao j
estabeleceu, como foi o caso. A questo 75 est CERTA.
A questo 76 est ERRADA, j que o prazo para considerar os empenhos
decorrentes de crditos de vigncia plurianual como restos a pagar verificado
no ltimo ano de vigncia do crdito, e no no primeiro exerccio financeiro.

Restos a pagar e a LRF


A Lei de Responsabilidade Fiscal refletiu uma preocupao de ndole financeira
referente s despesas assumidas durante a transio de mandatos dos
chefes dos Poderes e do Ministrio Pblico.
Vejamos o dispositivo aplicvel:

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Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos
dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem
pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa
para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do
exerccio.
O art. 42 da LRF procura evitar as chamadas heranas malditas: gastos
assumidos por gestores que s vo explodir j no mandato do sucessor, sob
a forma de uma avalanche de restos a pagar, sem lastro para custe-los.
Assim, o gestor em final de mandato poderia ficar bem na fita, executando
despesas de diferentes naturezas, com uma imagem de bom administrador,
mas sem arcar com os custos financeiros dessas realizaes, e
transferindo os correspondentes encargos ao sucessor.
Por causa disso, simplificando o trecho acima, esto estabelecidas as seguintes
normas:

nos ltimos dois quadrimestres de seu mandato, o titular de Poder ou do


MP no poder contrair obrigao de despesa que no possa ser honrada
dentro do exerccio;

caso restem parcelas a serem pagas no exerccio seguinte, j pertencente


ao mandato do sucessor, o gestor em fim de mandato dever deixar
suficientes recursos disponveis em caixa, para custear essas parcelas
inscritas em restos a pagar.

Adicionalmente, para apurar a disponibilidade de caixa, deve-se fazer a


quantificao dos compromissos a vencer at o final do exerccio.

Como isso cai na prova?


77. (CESPE/ANALISTA/PREF. VITRIA/2008) Ao titular de poder ou rgo
pblico vedado contrair, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, obrigao de despesa que no possa ser cumprida
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integralmente nesse perodo, ou que tenha parcelas a serem pagas no


exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
esse efeito.
78. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Na disponibilidade de caixa, que
permite ao governante a inscrio em restos a pagar de despesa contrada
no ltimo ano de seu mandato, so considerados os encargos e as
despesas que devam ser pagos at o final do exerccio.
79. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) Em relao aos Restos a Pagar e de
acordo com a Lei n 101/2000, vedado ao titular do Poder Executivo,
contrair obrigao de despesas que no possa ser cumprida integralmente
ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja
suficiente disponibilidade de caixa para este efeito
(A) nos ltimos dois meses de cada exerccio.
(B) nos ltimos dois trimestres do seu mandato.
(C) nos ltimos dois bimestres do seu mandato.
(D) nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato.
(E) no ltimo quadrimestre do seu mandato.
A questo 77 praticamente copiou os dispositivos da LRF sobre o presente
tpico. Questo CERTA.
A questo 78 tem uma informao sutil, que cria problemas: a despesa que
pode ser inscrita em restos a pagar no pode ser assumida durante o ltimo
ano do mandato, mas apenas nos ltimos dois quadrimestres desse ltimo
ano. Questo ERRADA.
Na questo 79, novamente devemos lembrar que o prazo de observncia
relativo vedao aos restos a pagar, conforme o critrio da LRF, se refere aos
dois ltimos quadrimestres do mandato. Gabarito: D.

DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES

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As despesas de exerccios anteriores (DEA) so outra modalidade de execuo


da despesa pblica, cujo conceito sempre utilizado pelas bancas para
misturar com o de restos a pagar.
Para iniciarmos a abordagem sobre as DEA, diferenciando-as dos restos a
pagar, vamos pensar assim:

como j vimos, os restos a pagar so empenhos (liquidados ou no) que


transitaram de exerccio;

as DEA atendem a obrigaes de anos passados, para as quais no


existe empenho ou RP emitido.

Vamos ver uma historinha para ilustrar uma hiptese em que se poderia
utilizar DEA.
Digamos que um rgo pblico tenha contratado uma empresa para trocar
toda a aparelhagem de ar-condicionado em sua sede, em dezembro de
2009. O empenho foi emitido, mas, sem execuo dos servios nesse fim de
ano, registraram-se restos a pagar no processados, para suportar a
continuidade do contrato no exerccio seguinte.
Por conta de alguns atrasos processuais, os servios tiveram incio apenas em
maro de 2010, e os RP no processados foram utilizados aos poucos para
cobrir gradualmente faturas da empresa, conforme o trabalho ia se realizando.
Ao final dos trabalhos, em dezembro de 2010, o servidor responsvel
recebeu o servio e atestou o cumprimento total do objeto. Porm, esqueceuse de encaminhar a documentao contabilidade, para que a despesa
correspondente ltima fatura fosse processada.
No fim do ano, a parte dos RP no processados que serviria de lastro para essa
ltima fatura foi cancelada pelo setor de contabilidade, em razo da no
apresentao de documentos que justificassem sua liquidao (pela falha
humana referida). Obedeceu-se ao disposto no Decreto n 93.872/86, segundo
o qual os RP no processados devem ser cancelados, se no forem liquidados
at 31 de dezembro do exerccio seguinte ao registro.
Ao saber da ocorrncia, em janeiro de 2011, a empresa vai at o rgo
esclarecer a situao, e o servidor responsvel pelo aceite dos servios
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percebe sua falha, encaminhando ento a documentao contabilidade


para que a empresa tenha seu pagamento.
E agora, como a contabilidade vai executar essa despesa? Sem dvida, existe
o direito da empresa credora e uma obrigao do poder pblico. Mas o
empenho de 2009, que se tornou RP, e que vinha sendo utilizado para
executar a despesa com o ar-condicionado, no existe mais.
Vamos relembrar que, para executar uma despesa, necessariamente deve-se
emitir um empenho, logo de incio (Lei 4.320/64, art. 60: vedada a
realizao de despesa sem prvio empenho). Portanto, na ausncia de
empenhos ou RP que pudessem atender s obrigaes de exerccios
encerrados, emite-se um empenho conta do oramento corrente.
Portanto, para situaes em que algum lapso ou falha administrativa, ou
motivo de fora maior, leva inexistncia de empenho/RP para fazer frente ao
direito de um credor, emprega-se essa figura de DEA.

Como isso cai na prova?


80. (CESPE/TEFC/TCU/2007) Os valores registrados como despesas de
exerccios anteriores tero validade at o encerramento do ano
subseqente e, aps essa data, os saldos remanescentes sero
automaticamente cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o
direito do credor por cinco anos.
81. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) Quando o empenho no for pago dentro do
exerccio financeiro em que for emitido, dar origem a um processo de
despesas de exerccios anteriores.
82. (CESPE/ANALISTA/MIN.
INTEGRAO/2009)
Tendo
em
vista
o
agrupamento de diversos itens registrados como despesas de exerccios
anteriores, no possvel manter, nesse caso, os registros de cada
despesa segundo a categoria econmica original.
83. (FCC/CONTADOR/DPE-SP/2009)
Exerccios Anteriores

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caracterstica

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das

Despesas

de

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(A) desembolsada em exerccios anteriores, mas gerada no exerccio


corrente.
(B) no possurem crdito prprio com saldo suficiente para atend-las no
exerccio em que forem geradas.
(C) o credor no cumpriu sua obrigao no prazo para ele estabelecido
quando do empenho da despesa.
(D) serem despesas oramentrias.
(E) serem despesas cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
cancelada, por no mais viger o direito do credor.
A questo 80 tenta colar uma mistura entre os conceitos de RP e de DEA.
Questo ERRADA.
Como vimos, um pr-requisito para a existncia de DEA a inexistncia de
empenho para executar a despesa anterior. Por isso, a questo 81 est
ERRADA.
A questo 82 est ERRADA: o processamento da despesa com o elemento
92, referente a DEA, no altera os demais nveis da classificao da despesa
quanto natureza.
Na questo 83, a caracterstica pertencente s despesas de exerccios
anteriores o fato de constiturem despesas oramentrias. Os motivos que
invalidam as demais alternativas so os seguintes: so geradas em exerccios
passados; havia crdito autorizado com saldo suficiente para atender a
despesa no exerccio de origem; e o credor tem um direito a receber nessas
situaes. Gabarito: D.

Hipteses de DEA
Como sempre, vamos partir das previses legais sobre o assunto:

Lei 4.320/64, Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o


oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para
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atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os


Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos
aps o encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

Decreto 93.872/86, Art. 22. As despesas de exerccios encerrados, para as quais


o oramento respectivo consignava crdito prprio com saldo suficiente para
atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os
Restos a Pagar com prescrio interrompida, e os compromissos reconhecidos
aps o encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagos conta
de dotao destinada a atender despesas de exerccios anteriores, respeitada a
categoria econmica prpria.
1 O reconhecimento da obrigao de pagamento, de que trata este artigo,
cabe autoridade competente para empenhar a despesa.
2 Para os efeitos deste artigo, considera-se:
a) despesas que no se tenham processado na poca prpria, aquelas cujo
empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do
exerccio correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor
tenha cumprido sua obrigao;
b) restos a pagar com prescrio interrompida, a despesa cuja inscrio como
restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor;
c) compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio, a obrigao
de pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do
reclamante aps o encerramento do exerccio correspondente.
Art. 69. Aps o cancelamento da inscrio da despesa como Restos a Pagar, o
pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta de dotao
destinada a despesas de exerccios anteriores.
Existem quatro hipteses de utilizao da figura despesas de exerccios
anteriores. Os trechos da legislao acima reproduzidos tratam explicitamente
de trs dessas hipteses. Vamos detalh-las.

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a) Despesas que no se tenham processado na poca prpria. Essa


previso refere-se a empenhos que no foram liquidados em razo de
algum problema no processamento da despesa (falhas documentais, falhas de
comunicao entre setores do rgo, no emisso de documentos fiscais pelo
credor etc.), sendo, por isso, cancelados. Depois disso, constata-se que um
servio foi prestado, um bem foi entregue, uma obra foi realizada. Mas no
existe resqucio do oramento original para ser utilizado.
Assim, o oramento atual sacrificado, concedendo dotaes para
cobertura de despesas que pertencem, na verdade, a outros exerccios. Aquela
histria que ressaltamos, de que oramentos anuais so mundos separados,
relativamente superada aqui (e em todos os casos de DEA): o oramento
atual se solidariza, pagando a conta relativa a outros, j encerrados.
b) Restos a pagar com prestao interrompida. Aplicam-se a essa
hiptese s mesmas observaes acima, com a diferena de que, em vez de
falarmos num empenho cancelado, pensamos num RPNP cancelado, cuja
ausncia suprida por DEA.
c) Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio.
Nesses casos, a Administrao reconhece um direito a pagar criado por lei,
mas exigido em exerccio posterior ao incio da vigncia desse direito.
Para ilustrar esse caso, pense numa deciso judicial favorvel a um grupo de
servidores pblicos, concluindo que o pagamento de certa gratificao estava
sendo calculado erroneamente h 3 anos, e obrigando a Administrao a
corrigir a falha (inclusive recompondo os atrasados).
No momento de efetuar os pagamentos referentes aos anos anteriores, a
contabilidade do rgo responsvel no encontrar qualquer empenho
relativo diferena de remunerao, pelo simples fato de que essa
diferena no era reconhecida poca.
Esses pagamentos devero ento ser realizados conta de despesas de
exerccios anteriores. Diferentemente dos outros dois casos j vistos, em que
um empenho tinha sido emitido e cancelado (ou convertido em RP e
posteriormente cancelado), aqui sequer houve empenho no exerccio de
origem.

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d) Reforo de restos a pagar no processados. Como j estudamos nos


estgios da despesa, o empenho pode ser emitido por estimativa, quando
no se tem definido o valor a ser pago. Assim, a despesa vai sendo executada
gradualmente, e, conforme o caso, ao final, anula-se a parte excedente
(empenho maior que a despesa real) ou refora-se o empenho estimativo
(empenho menor que a despesa real).
Porm, esses procedimentos ocorrem apenas no mesmo exerccio de
emisso do empenho. Caso um empenho por estimativa transite de
exerccio, para execuo posterior, tornando-se restos a pagar no
processados, temos as seguintes possibilidades, depois de confirmado o valor
da despesa:

restos a pagar superiores despesa real: aqui, deve-se anular a parcela


excedente dos RPNP, o que produzir, como vimos, variao patrimonial
ativa para o ente pblico (ou receita oramentria, segundo a Lei
4.320/64);

restos a pagar inferiores despesa real: agora, no se pode reforar


literalmente o RPNP. A parcela faltante da despesa, no coberta pelo RPNP,
dever ser atendida por DEA.

Como isso cai na prova?


84. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) As despesas de exerccios encerrados,
para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com
saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham processado na
poca prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os (3) compromissos reconhecidos aps o encerramento
do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao
especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
85. (CESPE/ANALISTA/ANEEL/2010) A despesa cuja inscrio como restos a
pagar tenha sido cancelada, no estando mais vigente o direito do credor,
poder ser paga conta de dotao destinada a atender despesas de
exerccios anteriores.

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86. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. DA SADE/2008) Se a administrao


pblica reconhecer dvida correspondente a vrios anos de diferenas em
gratificaes de servidores pblicos em atividade, a despesa decorrente da
deciso poder ser paga na folha de pagamentos regular dos meses
seguintes e no poder ser classificada como despesa de exerccios
anteriores.
87. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Quando determinada unidade gestora
recebe nota fiscal de despesa inscrita em restos a pagar no processados,
com valor superior ao inscrito, deve providenciar o cancelamento de sua
inscrio por divergncia no valor.
88. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) Os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre
que possvel, a ordem cronolgica.
Na questo 84, mostram-se as hipteses da Lei 4.320/64 relativamente
execuo de DEA. Questo CERTA.
A questo 85 est ERRADA. H nela uma informao sutil e muito importante:
no est mais vigente o direito do credor. Dessa forma, no h obrigao a
pagar.
A questo 86 tem quase tudo certo, exceto a concluso: essa dvida poderia
ser atendida mediante a execuo de DEA. Questo ERRADA.
A questo 87 est ERRADA. Nesse caso, o valor excedente ao RPNP seria
atendido por DEA.
A questo 88 trouxe uma reproduo quase literal de parte do caput do art. 37
da Lei 4.320/64, indicando duas das hipteses de utilizao de DEA. Questo
CERTA.

SUPRIMENTO DE FUNDOS

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O suprimento de fundos, ou regime de adiantamento, constitui uma


modalidade excepcional de execuo da despesa pblica. Nesse caso,
recursos financeiros so confiados a um servidor pblico (agente suprido),
que ser o responsvel pelas contrataes/aquisies dos bens ou servios de
interesse da Administrao.
Mais uma vez, vamos beber diretamente da fonte:

Lei 4.320/64, Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de


despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de
realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de
aplicao.
As despesas executadas sob regime de adiantamento so reconhecidas
legalmente

como

de

processamento

diferenciado,

em

virtude,

normalmente, da urgncia ou do sigilo que devem envolver as operaes


nesses casos, ou pela pequena dimenso do gasto.
Por se tratar de uma modalidade excepcional, no permitida sua
utilizao repetida, o que caracterizaria fuga ao regime normal de execuo
da despesa (incluindo a realizao de procedimento licitatrio).

Como isso cai na prova?


89. (CESPE/TCNICO/PGE-PA/2006)
A
administrao
pblica
realiza
suprimento de fundos quando se utiliza de modalidade simplificada de
execuo de despesa, que consiste na entrega de numerrio a servidor
para a realizao de uma despesa precedida de empenho na dotao
prpria que, por sua natureza ou urgncia, no possa subordinar-se ao
processo normal da execuo oramentria e financeira.
A questo 89 est CERTA. O enunciado trouxe algumas modificaes em
relao ao conceito de suprimento de fundos, mas fiel ao sentido original.

Hipteses de utilizao
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O Decreto 93.872/86 delimitou as hipteses de utilizao do suprimento de


fundos:

Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira


responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor,
sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que
no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes
casos:
I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
especiais, que exijam pronto pagamento;
II - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar
em regulamento; e
III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo
valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do
Ministro da Fazenda.
Assim, podemos ter situaes sem condies de execuo normal da
despesa, que exigem pronto pagamento, como ocorre em viagens de
servidores a interesse do rgo/entidade respectivo.
Por exemplo, para compra de combustvel para o carro utilizado na viagem
dos servidores, provavelmente no haver unidade administrativa-contbil
prxima para emitir empenho, efetuar a liquidao e liberar o pagamento
correspondente. Assim, o agente suprido levar certa quantia consigo (na
verdade, receber limite bancrio, como veremos) para pagamento de
combustvel e outras despesas necessrias no decorrer da viagem.
As outras hipteses de utilizao do regime de adiantamento do-se ante
despesas sigilosas, assim caracterizadas na legislao, e para atendimento
de despesas de pequeno vulto, cujos critrios tambm devem ser
normatizados.
Inclusive, sobre esse ltimo ponto, existe uma exceo ao formalismo dos
contratos com a Administrao. Para contratos de valor reduzido (pequeno
vulto), possvel o contrato verbal com a Administrao, mediante o regime
de adiantamento, conforme estabelecido pela Lei 8.666/93:

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Art. 60, Pargrafo nico. nulo e de nenhum efeito o contrato verbal com a
Administrao, salvo o de pequenas compras de pronto pagamento, assim
entendidas aquelas de valor no superior a 5% (cinco por cento) do limite
estabelecido no art. 23, inciso II, alnea "a" desta Lei, feitas em regime de
adiantamento.
Ou seja, para despesas de pequeno vulto, a aquisio de bens e servios se d
de forma bastante simplificada, dispensando a existncia de termo contratual.
A definio do que seja despesa de pequeno vulto fica a cargo de
normatizao ministerial:

Decreto 93.872/86, Art. 45, 4 Os valores limites para concesso de


suprimento de fundos, bem como o limite mximo para despesas de pequeno
vulto de que trata este artigo, sero fixados em portaria do Ministro de Estado
da Fazenda.

Como isso cai na prova?


90. (CESPE/CONTADOR/PREF. RIO BRANCO/2007) O regime de adiantamento
de numerrio aplicvel aos casos em que no se podem determinar
previamente o valor a ser despendido e a finalidade especfica do gasto.
91. (FCC/ESPECIALISTA/SAEB-BA/2004) Segundo o Decreto n 93.872,
excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira
responsabilidade poder ser concedido suprimento para despesa que deva
ser feita
(A) com urgncia.
(B) para atender despesa de pequeno vulto definido pelo seu ordenador.
(C) em carter sigiloso.
(D) para compra de material de consumo.
(E) para prestao de servios de reparos.

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A questo 90 est ERRADA: o enunciado no aborda nenhuma das previses


legais para esse regime. No suprimento de fundos, o valor a ser despendido e
a finalidade do gasto so conhecidos previamente.
Das alternativas da questo 91, a que se refere a uma das hipteses legais
para utilizao do suprimento de fundos a de despesas de carter sigiloso.
Gabarito: C.

Registro contbil do suprimento de fundos


Relativamente questo da execuo da despesa mediante suprimento de
fundos, h mudanas nos procedimentos.
Para ser bem simples, no ato de concesso do suprimento de fundos, j se
considera a despesa como inteiramente realizada. Ou seja, quando o
suprimento concedido, registram-se, simultaneamente, o empenho, a
liquidao e o pagamento da despesa, sem importar que o suprido ainda
no tenha aplicado os recursos. Assim, nessa modalidade, a aquisio dos
bens ou servios posterior a todos os estgios da despesa (por isso a
denominao regime de adiantamento).
Apesar dessa execuo completa da despesa, claro, no houve qualquer
afetao patrimonial do ente pblico. Enquanto no so aplicados os
recursos, a Administrao permanece com um direito a receber, referente ao
dever do agente suprido de comprovar as despesas. Conclui-se, portanto, que
a concesso de suprimento de fundos constitui despesa no efetiva.

Como isso cai na prova?


92. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. COMUNICAES/2008) No caso de
adiantamento de numerrio a servidor, dispensado o empenho. Os
adiantamentos sero utilizados na realizao de despesas que exigem
rapidez e no possam ser submetidas ao processo normal de aplicao.

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A questo 92 est ERRADA. Como visto antes, no h despesa sem prvio


empenho, e, no caso do suprimento de fundos, a despesa considerada
executada no ato da concesso do limite ao suprido.

Controle e responsabilizao
O Decreto 93.872/86 traz as seguintes disposies sobre o suprimento de
fundos, no tocante ao controle dos registros:

Art. 45, 1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas


do ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao,
parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou
receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste artigo,
obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente,
tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador da
despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das
responsabilidades e imposio, das penalidades cabveis.
Art. 46. Cabe aos detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao
precisa dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de
contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao
em data posterior, observados os prazos assinalados pelo ordenador da despesa
Pargrafo nico. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada
at 15 de janeiro seguinte.
Depois de ter utilizado os recursos para a finalidade que lhe foi confiada, o
suprido dever prestar contas dos gastos. Para tanto, ser necessrio
apresentar documentos fiscais, comprovantes de compras, recibos etc. Ou
seja,

os

procedimentos

que

normalmente

constituiriam

estgio da

liquidao so realizados na posterior prestao de contas.


Embora o executor seja o agente suprido, o limite de recursos concedido fica
sob responsabilidade do ordenador de despesas, que foi o responsvel
pela transferncia dos recursos guarda do servidor.

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Cabe ao ordenador de despesa responsvel, portanto, tomar as contas do


agente suprido aps a execuo do adiantamento, verificando a documentao
comprobatria dos gastos e procedendo baixa da responsabilidade do
servidor. Ou, detectando irregularidades na aplicao do adiantamento, deve
instaurar processo de tomada de contas especial para apurar o dano e as
responsabilidades.
Por ocasio da execuo do suprimento de fundos, pode haver a devoluo de
recursos confiados, ora na hiptese de restar saldo sem aplicao, ora na
hiptese de impugnao de despesas. Assim, tanto pela sobra de recursos
quanto pela no aprovao da prestao de contas do suprido, este dever
recolher a quantia devida aos cofres pblicos.

Destaco aqui um detalhe curioso, ao final do 1 do art. 45 do Decreto


93.872/86, referente ao momento da devoluo de recursos do
suprimento de fundos. Se a devoluo ocorrer no mesmo exerccio da
concesso do limite de gasto, procedese anulao da despesa, no
montante devolvido. Se a devoluo se der em exerccio posterior ao da
concesso, registrase uma receita oramentria pertencente a esse
novo exerccio.
Ao assumir a responsabilidade pelos recursos sob regime de adiantamento, o
agente suprido tambm informado, pelo ordenador de despesas, sobre o
prazo limite para execuo da despesa e para apresentao da prestao de
contas. No final do ano, a execuo do suprimento de fundos realizada at
31/12 deve ter seus comprovantes apresentados at 15/01.
Vale ressaltar que a no apresentao da prestao de contas enseja a
rejeio das contas do agente suprido, impedindo-o de receber novos
suprimentos de fundos.
Na transio de um exerccio para outro, necessrio que os agentes supridos
informem Administrao os saldos sob sua guarda em 31/12, para
reinscrio da responsabilidade.
O prazo para prestao de contas de suprimento de fundos no expira no fim
do exerccio financeiro. Isso deve ser regulamentado no mbito dos rgos ou
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Poderes. Na esfera federal, o prazo mais adotado de 90 dias para aplicao


dos recursos e mais 30 dias para comprovao dos gastos.

Como isso cai na prova?


93. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) O servidor que receber suprimento de
fundos dever prestar contas da aplicao dos recursos at o
encerramento do exerccio financeiro. O saldo no aplicado ser recolhido
como uma nova receita.
A questo 93 est ERRADA: o prazo para prestao de contas do suprimento
de fundos, na esfera federal, de 30 dias aps o prazo para aplicao dos
recursos.

Vedaes ao uso de suprimento de fundos


H situaes que impedem um servidor de figurar como suprido no regime de
adiantamento. Isso est regido pelo Decreto 93.872/86, como segue:

Art. 45, 3 No se conceder suprimento de fundos:


a) a responsvel por dois suprimentos;
b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a
adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha
prestado contas de sua aplicao; e
d) a servidor declarado em alcance.
Vejamos cada uma dessas previses.
a) Dois suprimentos em conta de responsabilidade. Nesse caso, busca-se
evitar a sobrecarga de um servidor na funo de suprido. A legislao
permite que o mesmo servidor seja responsvel, simultaneamente, apenas por
dois adiantamentos.

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Essa regra no tem excees. Assim, no importa que sejam trabalhos


diferentes, ordenadores de despesas diferentes, etc.; o suprido poder ter
consigo a guarda de dois suprimentos de fundos, somente.
b) Responsabilidade pela guarda ou utilizao dos bens a adquirir. Um
dos princpios mais importantes da atividade de controle diz respeito
segregao de funes. A ideia evitar o acmulo de funes pelos
mesmos agentes, de modo que no sejam criadas condies para a prtica de
erros e fraudes nos procedimentos administrativos.
Assim, tambm no pode ser responsvel por suprimento de fundos servidor
responsvel pela guarda ou pela utilizao do material a ser adquirido
por meio do suprimento, a no ser que no exista, na repartio, outro
servidor.
Situaes que impliquem a desobedincia ao princpio da segregao de
funes podero tambm ser enquadradas neste dispositivo.
c) No apresentao das contas de suprimentos anteriores. Como visto,
ao ser designado como agente suprido, o servidor pblico informado dos
prazos para execuo da despesa e para apresentao da prestao de contas
referente aos gastos contrados.
A omisso quanto apresentao da prestao de contas falta grave, que
enseja, alm do impedimento concesso de novo suprimento de fundos, a
instaurao de processo de tomada de contas especial, para apurao do
dano e das responsabilidades, bem como da aplicao das penalidades
cabveis.
d)

Declarao

de

alcance.

Depois

de

executadas

as

despesas

apresentada a respectiva comprovao, pode ocorrer de o ordenador de


despesas encontrar falhas que no permitam a aprovao das contas do
agente suprido.
A impugnao de despesas realizadas pelo suprido o submete declarao
da situao em alcance. O servidor em alcance est impedido de receber
novos suprimentos, sem prejuzo da instaurao de tomada de contas especial.

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Como isso cai na prova?


94. (FCC/AGENTE/ALESP/2010) O regime de adiantamento aplicvel aos
casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega
de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao
processo normal de aplicao. De acordo com a Lei n 4.320/64, no se
far adiantamento a servidor responsvel por
(A) um adiantamento.
(B) dois adiantamentos.
(C) trs adiantamentos.
(D) quatro adiantamentos.
(E) cinco adiantamentos.
95. (CESPE/AGENTE/DPF/2009) vedado ao servidor pblico receber trs
suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo que desenvolva misses
distintas.
A questo 94 de decoreba: basta lembrar qual o nmero mximo possvel de
adiantamentos pelos quais um mesmo suprido pode ser responsvel de forma
simultnea dois. Gabarito: B.
A questo 95 est CERTA. Por mais especiais que possam ser as
circunstncias, a legislao s permite a responsabilidade simultnea por dois
suprimentos.

Carto de Pagamento do Governo Federal


O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou carto corporativo,
como mais conhecido, utilizado atualmente para movimentao dos
recursos

confiados

aos

agentes

supridos

nos

suprimentos

de

fundos,

principalmente no mbito do Poder Executivo.

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O CPGF funciona tal qual um carto de crdito. Assim, a compensao do


pagamento das despesas junto aos fornecedores se d pela quitao da
fatura do carto.
Excepcionalmente, pode ser utilizada a modalidade de saque, para
pagamentos em espcie. Mas isso s vale para algumas unidades (Presidncia
e Vice-Presidncia da Repblica, Ministrio da Fazenda, Ministrio das Relaes
Exteriores etc.) ou sob condies excepcionais, atestadas pela maior
autoridade do rgo (Ministro de Estado, por exemplo). No caso de saque
mediante o CPGF, o dbito d-se diretamente na Conta nica do Tesouro.
O CPGF emitido em nome da unidade gestora, com identificao
pessoal do agente portador, que o usurio exclusivo do carto.
O ordenador de despesas responsvel pela definio e controle do valor
mximo que poder ser realizado por meio do CPGF no mbito da unidade.
Alm disso, tambm cabe ao ordenador a concesso do limite de crdito para
cada carto, distribudo aos agentes supridos.
O

CPGF

nasceu

como

instrumento

tpico

para

operacionalizao de

suprimentos de fundos, mas ato de autoridade competente (normalmente,


Ministros de Estado) pode indicar outros tipos de despesa que podem ser
executados por meio desse carto.
As disposies do Decreto 93.872/86 sobre o CPGF so as seguintes:

Art. 45, 5 As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio
do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF.
6 vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante
s despesas:
I - de que trata o art. 47 [Regime Especial de Execuo, autorizado por
Ministros de Estado e outras autoridades, para atender a peculiaridades dos
rgos]; e
II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do
autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a
trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada com
suprimento de fundos.
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III - decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos termos


do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca superior a trinta
por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada com suprimento de
fundos.
Art. 45-A. vedada a abertura de conta bancria destinada movimentao
de suprimentos de fundos.
Neste ltimo artigo, ao mesmo tempo em que institui o CPGF como meio de
pagamento ideal para a execuo de despesa mediante suprimento de
fundos, probe-se a abertura de contas bancrias para tal finalidade.
Apesar de o CPGF ser a regra atualmente para o regime de adiantamento no
Poder Executivo, permitida a utilizao de contas bancrias especficas
(contas tipo B) por parte pelos Comandos Militares para esse fim.
Isso se aplica tambm aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
Ministrio Pblico da Unio, que no esto obrigados a utilizar o CPGF.

Como isso cai na prova?


96. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) Um exemplo de instrumento utilizado
para pagamento de suprimento de fundos na administrao pblica o
carto de pagamento do governo federal, que, por ter caractersticas de
carto corporativo, emitido em nome da unidade gestora, sendo vedado
o seu uso para pagamento de despesa de carter sigiloso.
A questo 96 contm um problema: como o CPGF se constitui um meio de
utilizao da sistemtica do suprimento de fundos, as hipteses legais relativas
a este so aplicveis. Assim, podem-se executar despesas de carter sigiloso
com o uso do CPGF. Questo ERRADA.

Muito bem, caro aluno, chegamos ao fim desta aula. Muita informao
importante foi vista hoje!
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Espero voc na semana que vem. Um abrao, bons estudos!

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RESUMO DA AULA
1.

Na contabilidade geral, a despesa representa uma baixa no patrimnio,


que pode envolver ou no a sada de recursos do caixa. No setor pblico,
ao se falar de despesa, consideraremos fluxos de recursos saindo do caixa
(embora o registro da despesa seja anterior sada financeira).

2.

No caso da despesa oramentria, diferentemente da receita, o regime


contbil de competncia, sempre.

3.

A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a autorizao


oramentria para o gasto, e a palavra recurso corresponde ao aspecto
financeiro do oramento.

4.

A categoria econmica da despesa indica o efeito que ela ter sobre a


economia. Assim, existem as categorias despesa corrente e despesa de
capital.

5.

Os grupos de natureza da despesa constituem, conforme a Portaria 163,


a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto.

6.

A modalidade de aplicao indica a forma como a despesa ser


executada: ou diretamente pelos rgos e entidades do ente pblico
responsvel pela despesa, ou mediante transferncias.

7.

Atualmente, na lei oramentria, a despesa, quanto classificao


econmica, classificada no mnimo em categoria econmica, grupo de
natureza da despesa e modalidade de aplicao. O elemento de despesa
pode surgir tambm na LOA, mas no obrigatoriamente. Alm disso, se
for necessrio, a unidade executora da despesa poder desdobrar,
facultativamente, o elemento de despesa, para tornar a classificao ainda
mais fiel ao gasto realizado.

8.

As despesas correntes representam gastos de manuteno da mquina


estatal. J as despesas de capital envolvem a aplicao de recursos em
bens/servios que resultaro na expanso, ou, ao menos, na
transformao do patrimnio estatal.

9.

As despesas correntes so, via de regra, efetivas; despesas de custeio


normalmente resultam em baixas patrimoniais. Por outro lado, despesas
de capital envolvem permutao de elementos patrimoniais, como regra.

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10. Simplificadamente, investimentos significam injeo de recursos em bens


de capital novos, ou criao de bens de capital, que aumentam o produto
interno bruto; inverses financeiras implicam a aquisio de bens de
capital j existentes, sem alterao do PIB.
11. A classificao por esfera indica qual dos trs oramentos institudos pela
CF/88 (fiscal, da seguridade e de investimento das estatais) abrange a
despesa a se classificar.
12. A classificao institucional identifica quem so as estruturas responsveis
pela execuo da despesa. Nessa classificao, apontam-se o rgo
oramentrio e a unidade oramentria, subordinada quele. Entretanto,
rgo oramentrio no corresponde sempre a rgo no sentido dado
pelo Direito Administrativo.
13. A classificao funcional, obrigatria para todos os entes, composta de
dois nveis: funes e subfunes.
14. Entende-se por funo o maior nvel de agregao das diversas reas de
despesa que competem ao setor pblico. A subfuno uma partio da
funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor
pblico.
15. Subfunes podem ser cruzadas com funes diferentes da sua funo
matriz. A exceo ocorre quanto s subfunes pertencentes funo
Encargos Especiais, que s podem ser combinadas com esta ltima.
16. Os programas, na forma como est estruturada atualmente a classificao
programtica, so compostos por aes. As aes oramentrias se
dividem em trs tipos: projetos, atividades e operaes especiais.
17. Projetos, que constituem aes limitadas no tempo, envolvem uma
atuao mais intensiva do poder pblico, aumentando o nvel de esforos
empreendidos no alcance dos objetivos de governo.
18. Atividades, que se realizam de modo contnuo e permanente, dizem
respeito continuidade dos servios e das atribuies normais do Estado,
tambm em direo ao alcance dos objetivos governamentais.
19. Normalmente, operaes especiais so transferncias e pagamentos
diversos, sem retorno (contraprestao) ao governo, como indenizaes,
aposentadorias, benefcios, precatrios, juros etc.
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20. Na codificao da classificao programtica, alm dos programas e das


aes que os compem, existe o subttulo, ou localizador do gasto. A
definio do subttulo depende da localizao geogrfica dos beneficiados
pela ao programtica.
21. A Lei 4.320/64 estabelece trs estgios percorridos pela receita
oramentria em sua execuo, mas a doutrina e as provas entendem
existir mais um, que antecede todos eles: a previso, que se caracteriza
como um estgio de planejamento.
22. Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da
repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a
pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Nem todas as
receitas percorrem o estgio do lanamento.
23. A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes
aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo
ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei
4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento
da receita ao exerccio financeiro.
24. O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes
arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao
ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de
recursos ao ente pblico.
25. Os estgios da despesa relacionados na Lei 4.320/64 so o empenho, a
liquidao e o pagamento, mas pacfica a existncia do estgio da
fixao, anterior a todos eles.
26. A fixao da despesa, com a publicao da lei oramentria, representa a
definio das aes para serem executadas durante o exerccio, com a
quantificao dos recursos necessrios para atender s realizaes
programadas.
27. O empenho das despesas o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio.
28. No h despesa sem prvio empenho, mas, em casos especiais, previstos
na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho.

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29. O empenho ordinrio se destina a despesas de valor determinado, para


pronto pagamento.
30. O empenho por estimativa empregado para processamento de despesas
sem valor conhecido previamente. Os exemplos mais comuns so de
despesas recorrentes, de prestao varivel, como contas de telefone,
gua e luz.
31. O empenho global tem caractersticas dos dois outros: o pagamento
feito em parcelas, assim como ocorre com o empenho por estimativa, mas
o valor da despesa determinado, tal qual na hiptese de empenho
ordinrio.
32. No estgio da liquidao, faz-se uma conferncia documental para atestar
que a despesa empenhada foi realizada, ou seja, confirmar a ocorrncia
do fato gerador da despesa.
33. A ordem de pagamento o documento exarado
competente, determinando que a despesa seja paga.

por

autoridade

34. A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a autorizao


oramentria para o gasto, e a palavra recurso corresponde ao aspecto
financeiro do oramento.
35. A descentralizao de crditos de uma unidade para outra no altera a
classificao da despesa, exceto o responsvel pela execuo.
36. A primeira descentralizao de crditos ocorre logo que a LOA aprovada,
com a liberao de dotaes, pela SOF, s unidades titulares desses
crditos.
37. A descentralizao externa de crditos oramentrios chamada de
destaque. A descentralizao interna denomina-se proviso.
38. As dotaes oramentrias transferidas pela SOF sero suportadas
financeiramente pelas cotas financeiras liberadas pela STN; os destaques
oramentrios correspondero liberao de repasses financeiros;
as
provises oramentrias correspondero, posteriormente, liberao de
sub-repasses financeiros.
39. As modalidades de execuo da despesa oramentria denominadas
restos a pagar e despesas de exerccios anteriores esto ligadas
adoo do regime de competncia da contabilidade pblica.
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40. As despesas permanecem sempre vinculadas ao exerccio no qual se


emitiu o empenho.
41. A classificao dos restos a pagar em processados e no processados
depende da efetivao do estgio da liquidao da despesa, separando
despesas j reconhecidas e documentadas de simples intenes de
despesas.
42. Restos a pagar no processados passam pela liquidao forada ao final
do exerccio, desde que tenham indicativos de execuo futura.
43. Restos a pagar no processados tm validade at 31 de dezembro
posteriormente a sua inscrio, aps o que, se no liquidados, devero ser
cancelados.
44. A dvida correspondente aos restos a pagar processados prescreve em
cinco anos.
45. Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, nos ltimos dois quadrimestres
do mandato, os chefes dos Poderes e do Ministrio Pblico no podem
contrair despesa que no possa ser honrada dentro do exerccio, ou,
restando parcelas para o prximo mandato, devem resguardar
disponibilidade financeira para cobertura delas.
46. Restos a pagar afetam a programao financeira dos exerccios seguintes,
competindo pelos recursos com as despesas do oramento atual, caso no
resguardada a disponibilidade financeira para sua cobertura.
47. Despesas de exerccios anteriores so uma forma de custear, a partir do
oramento atual, gastos que pertenceram originalmente a oramentos
passados, dos quais no h resqucio (RP) que possa ser executado.
48. As quatro hipteses de emprego das despesas de exerccios anteriores
so: pagamento de obrigao cujo empenho foi cancelado; pagamento de
obrigao cujos restos a pagar foram cancelados; pagamento de
compromissos ou direitos de credores referentes a exerccios anteriores,
mas reconhecidos aps seu trmino; complementao, em outro
exerccio, de restos a pagar cujos empenhos estimativos foram
insuficientes para cobrir o montante devido.
49. O suprimento de fundos consiste na entrega de numerrio a servidor,
sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar
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despesas, que no possam subordinar-se


aplicao.

ao

processo

normal

de

50. As hipteses de utilizao do suprimento de fundos so: para atender


despesas eventuais que exijam pronto pagamento; quando a despesa seja
revestida de carter sigiloso, conforme disposto em regulamento; e para
atender despesas de pequeno vulto, tambm conforme regulamentado em
normativo prprio.
51. Na modalidade de suprimento de fundos, registram-se, antecipadamente,
o empenho, a liquidao e o pagamento da despesa, sem importar que o
suprido ainda no tenha empregado os recursos.
52. Depois de ter utilizado os recursos para a finalidade que lhe foi confiada, o
suprido dever prestar contas dos gastos. Alm disso, pode haver a
devoluo de recursos confiados, ora na hiptese de restar saldo sem
aplicao, ora na hiptese de impugnao de despesas.
53. As hipteses de impedimento concesso de suprimento de fundos so:
existncia de dois suprimentos de fundos confiados ao servidor; no
apresentao, ou no aprovao, da prestao de contas de suprimento
antes concedido; o fato de o servidor ser responsvel pela guarda ou pela
utilizao do material a ser adquirido por meio do suprimento, a no ser
que no exista, na repartio, outro servidor.
54. O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou carto
corporativo, utilizado atualmente para movimentao dos recursos
confiados aos agentes supridos nos suprimentos de fundos,
principalmente no mbito do Poder Executivo.
55. O CPGF um carto de crdito, mas, excepcionalmente, pode ser utilizada
a modalidade de saque, para pagamentos em espcie.

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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA


1.

(CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Em sua acepo financeira,


despesa pblica a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos
ou em forma de mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades
do Estado.

2.

(FCC/ANALISTA/TRE-PI/2009)
caracteriza-se por

Uma

despesa

extraoramentria

(A) provocar uma reduo efetiva na situao lquida patrimonial.


(B) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do passivo
permanente.
(C) modificar, simultaneamente, contas do ativo financeiro e do ativo
permanente.
(D) provocar uma reduo do supervit financeiro.
(E) no precisar de autorizao legislativa para a sua ocorrncia.
3.

(FCC/ANALISTA/MP-SE/2009)
pagamento de

uma

despesa

extraoramentria

(A) juros da dvida.


(B) pessoal.
(C) contribuio patronal ao RPPS.
(D) devoluo de cauo.
(E) servios de terceiros.
4.

(CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria


se refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA,
a execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na
tcnica oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado
oramentrio e crdito para o lado financeiro.

5.

(FCC/ANALISTA/TRT-04/2006) A classificao da despesa, segundo a sua


natureza, compe-se de

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(A) categoria econmica, grupo de natureza de despesa e elemento de


despesa.
(B) categoria econmica, funo e elemento de despesa.
(C) funo, programa e subprograma.
(D) rgo oramentrio, funo e categoria econmica.
(E) rgo oramentrio, unidade oramentria e unidade de despesa.
6.

(CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A classificao pela natureza da


despesa se d em diversos nveis de agregao: categoria econmica,
grupos de despesas, modalidade de aplicao e elemento de despesa.

7.

(FGV/AUDITOR/TCM-RJ/2008) Despesas de capital so voltadas para a


manuteno de servios j criados ou para a realizao de obras de
conservao de bens imveis.

8.

(FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) O agregador de elementos de despesa com


as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto, denomina-se:
(A) Grupo de Elementos da Despesa.
(B) Categoria Econmica.
(C) Categoria Programtica.
(D) Grupo Modalidade Econmica.
(E) Grupo de Natureza da Despesa.

9.

(CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Geralmente, a despesa efetiva coincide


com a despesa de capital. Entretanto, h despesa de capital que no
efetiva, como, por exemplo, as transferncias de capital que causam
decrscimo patrimonial.

10. (FGV/ANALISTA/FIOCRUZ/2010) H uma rigidez do plano de contas da Lei


n. 4.320/64 que torna inseparvel a despesa de pessoal do quadro da
instituio, classificada no grupo de despesa pessoal e encargos sociais,
vinculando-a apenas s despesas correntes. Por exemplo, em caso de
obra ser executada por equipe prpria, os elementos efetivos da despesa,
sob o ttulo obras e instalaes, no refletem o objeto imediato da
despesa.
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11. (FGV/AUDITOR/TCM-RJ/2008) As despesas correntes


despesas de custeio e as transferncias correntes.

abrangem

as

12. (FGV/AUDITOR/TCM-PA/2008) Despesas correntes so aquelas feitas


objetivando assegurar o funcionamento dos servios pblicos, como, por
exemplo, as obras de conservao, aquisio de imveis e amortizao da
dvida pblica.
13. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/IPAJM-ES/2010) As inverses financeiras so
uma espcie de despesa de capital em que ocorre acrscimo no capital do
governo.
14. (FCC/TCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Para a classificao da despesa
quanto sua natureza deve ser analisada a categoria econmica, o grupo
ao qual pertence, a modalidade de aplicao e o objeto de gasto. Quanto
modalidade de aplicao, pode ser classificada como despesa
(A) direta ou por transferncia.
(B) corrente ou de capital.
(C) com pessoal, encargos sociais ou da dvida.
(D) com investimentos, inverses financeiras ou amortizao de dvida.
(E) de custeio, transferncias correntes, investimentos ou transferncias
de capital.
15. (FGV/ANALISTA/MIN.
CULTURA/2006)
Uma
determinada
Unidade
Oramentria realizou no exerccio financeiro vigente uma despesa e, ao
registrar o seu pagamento, utilizou o seguinte cdigo: 3.3.90.35. De
acordo com a classificao da despesa utilizada atualmente no Oramento
Pblico, o primeiro dgito representado pelo algarismo "3", o terceiro e o
quarto dgitos formando o nmero "90" indicam, respectivamente:
(A) a categoria econmica e o grupo da despesa.
(B) o grupo da despesa e o elemento da despesa.
(C) a modalidade de aplicao e o grupo da despesa.
(D) o elemento da despesa e a modalidade de aplicao.
(E) a categoria econmica e a modalidade de aplicao.
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16. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) A modalidade de aplicao objetiva


possibilita a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou
descentralizados.
17. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A natureza da despesa ser
complementada pela modalidade de aplicao, que indicar se os recursos
so aplicados diretamente por rgos ou entidades da mesma esfera de
governo ou por outro ente da Federao.
18. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Tratando-se de despesa pblica, na Lei de
Oramento a discriminao da despesa oramentria ser feita, no
mnimo, por elementos. Entende-se por elementos:
(A) a despesa paga margem da Lei Oramentria, independente de
autorizao legislativa.
(B) ao desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras
e outros meios de que se serve a administrao pblica para a consecuo
dos seus fins .
(C) o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas dotaes prprias.
(D) a despesa cuja realizao depende de autorizao legislativa mas
pode ser realizada sem crdito oramentrio.
(E) a despesa cuja realizao no depende de autorizao legislativa e
pode ser realizada sem crdito oramentrio.
19. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006)
Tendo
em
vista
o
Princpio
da
Transparncia Pblica, existe a obrigatoriedade do desdobramento
suplementar dos elementos de despesa para atendimento das
necessidades da escriturao contbil e controle da execuo
oramentria.
20. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) Uma determinada despesa realizada
durante o exerccio financeiro de 2010 foi classificada por ocasio do seu
pagamento com a seguinte codificao numrica: 4.4.90.52. Na estrutura
da natureza da despesa utilizada atualmente em cumprimento s normas
legais, o 5 e o 6 dgitos, formando o nmero 52, indica
(A) a categoria econmica.

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(B) o elemento de despesa.


(C) a modalidade de aplicao.
(D) o subelemento de despesa.
(E) o grupo de natureza da despesa.
21. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) Mesmo que a lei de oramento discrimine a
despesa de capital em nvel de elemento, poder a administrao pblica,
para sua execuo, utilizar desdobramento que melhor atenda suas
necessidades.
22. (FGV/ECONOMISTA/MIN. CULTURA/2006) A respeito da classificao
institucional das despesas pblicas, incorreto afirmar que:
(A) permite identificar o agente responsvel pelas dotaes autorizadas
pelo Legislativo, para dado programa.
(B) serve como ponto de partida para o estabelecimento de um programa
de contabilizao de custos dos vrios servios ou unidade administrativa.
(C) permite, quando combinado com a classificao funcional, focalizar
num nico ponto a responsabilidade pela execuo de determinado
programa.
(D) em termos de dotaes recebidas, propicia comparar imediatamente
os vrios rgos.
(E) propicia informaes relativas ao volume das despesas num nvel de
agregao bastante alto.
23. (FCC/CONTADOR/ARCE-CE/2006) Na classificao funcional-programtica,
a despesa pblica desdobra-se em rgo oramentrio, unidade
oramentria e unidade de despesa.
24. (CESPE/ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) A classificao institucional
da receita representa a estrutura orgnica e administrativa
governamental, correspondendo a dois nveis hierrquicos: o rgo e a
unidade oramentria.
25. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Toda unidade oramentria tem uma
estrutura administrativa correspondente, o que pode ser exemplificado

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por alguns fundos especiais e pela unidade oramentria denominada


transferncias a estados, Distrito Federal e municpios.
26. (FCC/TCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) Se os cidados estiverem
interessados em conhecer os dados e estatsticas sobre os gastos pblicos
nos principais segmentos em que atuam as organizaes do Estado, ou
seja, no maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que
competem ao setor pblico devero consultar a classificao da despesa
(A) por elementos de despesa.
(B) funcional.
(C) por programas.
(D) institucional.
(E) por categorias econmicas.
27. (FCC/ANALISTA/TRF-03/2007) Entende-se como o maior nvel de
agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico:
(A) projeto.
(B) categoria econmica da despesa.
(C) natureza da despesa.
(D) programa.
(E) funo.
28. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) A classificao funcional busca responder,
basicamente, indagao em que rea de ao governamental a despesa
ser realizada, sendo que a funo encargos especiais engloba as
despesas s quais no se pode associar um bem ou servio a ser gerado
no processo produtivo corrente.
29. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) A classificao funcional
composta por um rol de funes e subfunes prefixadas e padronizadas
para a Unio, os estados, o DF e os municpios, as quais serviro de
agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental.
30. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) Na classificao funcional, a despesa
pblica obedece seguinte hierarquia:
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(A) funo, subfuno, programa, projeto, atividade e operao especial.


(B) funo, subprograma, programa, projeto e atividade.
(C) programa, categoria econmica, natureza de despesa e elemento.
(D) rgo oramentrio, unidade oramentria e unidade de despesa.
(E) categoria, natureza de despesa, modalidade de aplicao e elemento.
31. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A classificao funcional da despesa tem
subfunes que no podem ser combinadas com funes diferentes
daquelas a que estejam vinculadas.
32. (ESAF/AUDITOR/TCE-GO/2007) O projeto um instrumento de
organizao da ao governamental que articula um conjunto de aes e
concorre para um objetivo comum preestabelecido, visando a solucionar
um problema ou a atender uma necessidade ou demanda da sociedade.
33. (FGV/ANALISTA/MIN.
CULTURA/2006)
Com
base
na
estrutura
programtica utilizada atualmente nos oramentos pblicos, analise as
seguintes afirmativas:
I. Atividade o instrumento de programao utilizado para alcanar o
objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se
realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto
ou servio necessrio manuteno da ao do Governo.
II. Projeto o instrumento para alcanar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais
resulta um produto que concorre para expanso ou aperfeioamento da
ao do Governo.
III. Operaes Especiais so as despesas realizadas que contribuem para
a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de Governo, das
quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta em
bens ou servios.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa II estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

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(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.


(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
34. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) No oramento pblico, vrios critrios so
considerados na classificao das despesas. As categorias Projeto e
Operaes Especiais fazem parte da classificao
(A) funcional.
(B) por programas.
(C) por categorias econmicas.
(D) por modalidade de aplicao de recursos.
(E) por elementos.
35. (CESPE/AUDITOR/UNIPAMPA/2009) No mbito do PPA, o programa pode
ser entendido como um conjunto de operaes limitadas no tempo, ou
seja, que sero executadas ao longo dos oramentos que integram o
plano. Essas operaes resultam em atividade ou projeto, que corroboram
para a expanso e o aperfeioamento da ao do governo.
36. (FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) So classificadas como Operaes Especiais
as despesas que
(A) geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
(B) resultam em um produto.
(C) contribuem para manuteno das aes de governo.
(D) no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
(E) concorrem para expanso da ao de governo.
37. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) A fixao da despesa caracterizada pela
Lei do Oramento.
38. (CESPE/CONTADOR/IPAJM-ES/2010) As descentralizaes, a exemplo das
transferncias e transposies, modificam o valor da programao ou de
suas dotaes oramentrias.

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39. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) A nota de empenho indicar o nome do


credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo
desta do saldo da dotao prpria.
40. (FGV/ASSESSOR/DETRAN-RN/2010) Segundo a Lei n. 4320/64, o
empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria
para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento
de condio. So modalidades de empenho:
A) Empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho global.
B) Empenho por estimativa e empenho prvio.
C) Empenho global, empenho por estimativa e empenho extraordinrio.
D) Empenho ordinrio, empenho por estimativa e empenho suplementar.
E) Empenho suplementar, especial e extraordinrio.
41. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) O empenho da despesa poder exceder o
limite dos crditos concedidos unidade oramentria, desde que
autorizado pelo Poder Legislativo.
42. (FCC/AUDITOR/TCE-SP/2008) No permitido o empenho global de
despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
43. (FCC/PROCURADOR/TCE-AL/2008) Ser feito por estimativa o empenho
da despesa cujo montante no se possa determinar.
44. (FCC/AUDITOR/TCE-MG/2005) A liquidao de despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito. Com relao a essa
verificao INCORRETO afirmar que tem por fim apurar
(A) a origem e o objeto do que se deve pagar.
(B) os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio.
(C) a importncia exata a pagar.
(D) a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
(E) a origem e o objeto do que se deve pagar e a importncia exata a
pagar.

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45. (CESPE/ANATEL/ANALISTA/2006) O pagamento de despesas poder


existir sem a apresentao de documentos processados pela
contabilidade. Nesse caso, a autoridade competente apresentar, ao
ordenador de despesas, posteriormente, sua justificativa e autorizao da
unidade gestora para tal atitude.
46. (FCC/PROCURADOR/TCE-MG/2007) O pagamento da despesa s ser
efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
47. (CESPE/CONTADOR/DPU/2010) As despesas no liquidadas podero ser
pagas no prprio exerccio se houver disponibilidade financeira suficiente.
48. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Enquanto a execuo oramentria
se refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA,
a execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na
tcnica oramentria, reserva-se o termo recurso para designar o lado
oramentrio e crdito para o lado financeiro.
49. (CESPE/CONTADOR/DPU/2010)
A
descentralizao
de
crditos
oramentrios transfere a programao para outra unidade oramentria.
50. (FCC/ANALISTA/TRT-03/2009) No SIAFI, a movimentao de crditos que
consiste na transferncia, de uma unidade gestora para outra, do poder
de utilizar crditos oramentrios que lhe tenham sido consignados na Lei
Oramentria Anual um instrumento de
(A) unificao das dotaes oramentrias.
(B) descentralizao da previso de despesas oramentrias.
(C) centralizao da arrecadao de receitas oramentrias.
(D) descentralizao da execuo de receitas oramentrias.
(E) descentralizao da execuo de despesas oramentrias.
51. (FCC/ANALISTA/TRE-AL/2010) A descentralizao externa de crditos
oramentrios realizada em nvel de rgo setorial entre unidades
gestoras de rgos/Ministrios denomina-se:
(A) Proviso.
(B) Destaque.
(C) Dotao.
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(D) Repasse.
(E) Sub-repasse.
52. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) Sub-repasse a
(A) liberao de recursos do rgo central para o rgo setorial de
programao financeira.
(B) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta e entre estas e ainda de um
ministrio para o outro.
(C) movimentao de crditos entre unidades gestoras de rgos ou
entidades de estrutura diferente.
(D) movimentao de crditos entre unidades gestoras de um mesmo
rgo ou entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade
social.
(E) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para as unidades gestoras de sua jurisdio e entre as unidades gestoras
de um mesmo ministrio, rgo ou entidade.
53. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) correto afirmar que dotao oramentria
est para cota financeira e destaque oramentrio est para repasse
financeiro, assim como proviso oramentria est para sub-repasse
financeiro.
54. (FCC/ANALISTA/MPU/2007) Na execuo oramentria e financeira, os
termos destaque e repasse esto relacionados, respectivamente, com
(A) obteno de autorizao para crditos extraordinrios e crditos
especiais.
(B) fixao da reserva de contingncias e liberao financeira de crditos
adicionais.
(C) autorizao de
extraoramentria.

despesa

oramentria

previso

de

receita

(D) autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros.


(E) autorizao de despesa extraoramentria e arrecadao de receita
oramentria.
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55. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) A classificao de despesas em restos a


pagar decorre da aplicao do regime de competncia das despesas.
56. (FCC/AUDITOR/TCE-CE/2008) O reconhecimento dos eventos contbeis
no momento de identificao do seu fato gerador est ligado ao
(A) princpio da entidade.
(B) conceito de essncia sob a forma.
(C) princpio do custo como base de valor.
(D) critrio da confiabilidade.
(E) regime de competncia.
57. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Restos a Pagar
(A) provm do regime de caixa da despesa, integrando a dvida flutuante.
(B) advm do regime de competncia da despesa, compondo a dvida
fundada.
(C) subdividem-se em liquidados e processados.
(D) decorrem do regime de competncia da despesa, compondo a dvida
flutuante.
(E) so despesas liquidadas e pagas no mesmo exerccio de competncia.
58. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) Os restos a pagar so dvidas que sero
pagas fora do exerccio financeiro em que ocorreram. Uma vez que o fato
gerador da despesa o empenho, ocorrido este estgio, dever a despesa
ser regularmente liquidada e paga, ou, caso isso no acontea, cancelada.
Acontece que nem sempre possvel haver o pagamento no exerccio do
empenho, em virtude de fatores, como no adimplemento da obrigao
por parte dos fornecedores, atrasando a liquidao (estgio prvio e
condio obrigatria para pagamento), atraso nos repasses, excesso de
processos em tramitao no Departamento de Contabilidade etc. Assim, a
dvida ser transferida para o prximo ano.

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59. (FGV/ANALISTA/SENADO/2008) O registro dos restos a pagar far-se- por


exerccio, por credor e por destinao de acordo com a modalidade de
aplicao.
60. (FCC/AUDITOR/TCE-CE/2006) Nos termos do art. 35, da Lei n 4.320/64,
pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as
despesas nele legalmente empenhadas. Assim, se houver despesa com
material de consumo empenhada, liquidada e pronta para pagamento,
mas no paga at 31 de dezembro, estar-se- diante de
(A) restos a pagar no processados, devendo ser paga a despesa
imediatamente aps a concluso do processamento da despesa.
(B) despesa de exerccio encerrado, para o qual o oramento consignava
crdito prprio, com saldo suficiente, devendo se pagar por crdito
adicional excepcional.
(C) restos a pagar processados, inscritos em Restos a Pagar Processados,
devendo ser paga a despesa como proviso financeira para compromissos
a pagar.
(D) despesa obrigatria de carter continuado, passvel de anulao,
considerando-se receita do ano em que se efetivar, com pagamento
atravs de nova dotao oramentria.
(E) restos a pagar de exerccio encerrado, que ser novamente
empenhado, desde que a despesa tenha sido inserida no plano plurianual.
61. (FGV/ANALISTA/SENADO/2008) Os restos a pagar de despesas
processadas e no processadas compreendem respectivamente as
despesas no liquidadas e as despesas liquidadas.
62. (CESPE/CONTADOR/IPAJM-ES/2010) A inscrio de despesa em restos a
pagar no processados procedida aps a depurao das despesas pela
anulao de empenhos, no exerccio financeiro seguinte sua emisso, ou
seja, verificam-se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar,
anulam-se as demais e inscrevem-se os restos a pagar no processados
do exerccio anterior.
63. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Os empenhos correspondentes a
compromissos assumidos no exterior e no liquidados at o dia 31 de

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dezembro do exerccio de sua emisso devem ser anulados para que no


sejam inscritos em restos a pagar.
64. (FCC/ANALISTA/TRT-11/2005) Os restos a pagar no processados devem
ser classificados como despesa
(A) liquidada e no paga.
(B) empenhada em execuo e no paga.
(C) executada, com comprovao dos servios realizados e no paga.
(D) realizada com despacho de pague-se.
(E) cujo direito do credor j foi verificado e no paga.
65. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) Uma vez inscritos em um exerccio, os
restos a pagar no processados somente podem ser cancelados no final
do exerccio subsequente.
66. (CESPE/AGENTE/DPF/2009) A despesa oramentria que percorre os
estgios de empenho e liquidao pode ser inscrita como restos a pagar,
que no podem, nesse caso, ser cancelados.
67. (CESPE/TEFC/TCU/2009) De acordo com a legislao federal, a inscrio
de despesas em restos a pagar vlida at o encerramento do exerccio
financeiro seguinte, mas, nos termos da legislao civil, os direitos dos
respectivos credores s prescrevem cinco anos depois.
68. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Na fixao da programao financeira,
devem ser considerados os crditos adicionais e as operaes
extraoramentrias, em especial os restos a pagar.
69. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) Os Restos a Pagar constituiro item
especfico da programao financeira, devendo o seu pagamento efetuarse dentro do limite de saques fixado.
70. (CESPE/ACE/TCU/2008) O volume expressivo de restos a pagar no
processados inscritos ou revalidados em determinado exerccio financeiro
compromete a programao financeira e o planejamento governamental
nos exerccios seguintes.

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71. (CESPE/AUDITOR/FUB/2009) O cancelamento da prestao de um


servio, cujo empenho foi inscrito na unidade gestora como restos a pagar
no processado, classificada como uma variao ativa independente da
execuo oramentria.
72. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) O cancelamento de restos a pagar
corresponde ao recebimento de recursos provenientes de despesas pagas
em exerccios anteriores, os quais devem ser reconhecidos como receita
oramentria.
73. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) O pagamento de restos a pagar
processados afeta o patrimnio lquido do rgo pblico somente no
exerccio do efetivo desembolso financeiro.
74. (FCC/ANALISTA/TRT-03/2009) Em 28/12/X8, a Secretaria de Obras
empenhou despesa em dotao oramentria prpria para a aquisio de
material eltrico. No dia 30/12/X8, o fornecedor informou administrao
pblica que no teria condies de atender ao pedido e o ordenador de
despesa solicitou o cancelamento do empenho. Neste caso, a importncia
relativa ao cancelamento ser considerada receita do exerccio corrente.
75. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) Os empenhos que correm por conta
de crditos com vigncia plurianual que no tenham sido liquidados
somente sero computados como restos a pagar no ltimo ano de
vigncia do crdito.
76. (FCC/ANALISTA/TCE-MA/2005) Os empenhos decorrentes de contratos
com vigncia plurienal, que no tenham sido liquidados, sero
computados pelo valor total como restos a pagar ao final do primeiro
exerccio financeiro.
77. (CESPE/ANALISTA/PREF. VITRIA/2008) Ao titular de poder ou rgo
pblico vedado contrair, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, obrigao de despesa que no possa ser cumprida
integralmente nesse perodo, ou que tenha parcelas a serem pagas no
exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para
esse efeito.
78. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Na disponibilidade de caixa, que
permite ao governante a inscrio em restos a pagar de despesa contrada

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no ltimo ano de seu mandato, so considerados os encargos e as


despesas que devam ser pagos at o final do exerccio.
79. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) Em relao aos Restos a Pagar e de
acordo com a Lei n 101/2000, vedado ao titular do Poder Executivo,
contrair obrigao de despesas que no possa ser cumprida integralmente
ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja
suficiente disponibilidade de caixa para este efeito
(A) nos ltimos dois meses de cada exerccio.
(B) nos ltimos dois trimestres do seu mandato.
(C) nos ltimos dois bimestres do seu mandato.
(D) nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato.
(E) no ltimo quadrimestre do seu mandato.
80. (CESPE/TEFC/TCU/2007) Os valores registrados como despesas de
exerccios anteriores tero validade at o encerramento do ano
subseqente e, aps essa data, os saldos remanescentes sero
automaticamente cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o
direito do credor por cinco anos.
81. (CESPE/ANALISTA/MCT/2008) Quando o empenho no for pago dentro do
exerccio financeiro em que for emitido, dar origem a um processo de
despesas de exerccios anteriores.
82. (CESPE/ANALISTA/MIN.
INTEGRAO/2009)
Tendo
em
vista
o
agrupamento de diversos itens registrados como despesas de exerccios
anteriores, no possvel manter, nesse caso, os registros de cada
despesa segundo a categoria econmica original.
83. (FCC/CONTADOR/DPE-SP/2009)
Exerccios Anteriores

caracterstica

das

Despesas

de

(A) desembolsada em exerccios anteriores, mas gerada no exerccio


corrente.
(B) no possurem crdito prprio com saldo suficiente para atend-las no
exerccio em que forem geradas.
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(C) o credor no cumpriu sua obrigao no prazo para ele estabelecido


quando do empenho da despesa.
(D) serem despesas oramentrias.
(E) serem despesas cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
cancelada, por no mais viger o direito do credor.
84. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) As despesas de exerccios encerrados,
para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com
saldo suficiente para atend-las, que (1) no se tenham processado na
poca prpria, bem como (2) os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os (3) compromissos reconhecidos aps o encerramento
do exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao
especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
85. (CESPE/ANALISTA/ANEEL/2010) A despesa cuja inscrio como restos a
pagar tenha sido cancelada, no estando mais vigente o direito do credor,
poder ser paga conta de dotao destinada a atender despesas de
exerccios anteriores.
86. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. DA SADE/2008) Se a administrao
pblica reconhecer dvida correspondente a vrios anos de diferenas em
gratificaes de servidores pblicos em atividade, a despesa decorrente da
deciso poder ser paga na folha de pagamentos regular dos meses
seguintes e no poder ser classificada como despesa de exerccios
anteriores.
87. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Quando determinada unidade gestora
recebe nota fiscal de despesa inscrita em restos a pagar no processados,
com valor superior ao inscrito, deve providenciar o cancelamento de sua
inscrio por divergncia no valor.
88. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) Os Restos a Pagar com prescrio
interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica
consignada no oramento, discriminada por elementos, obedecida, sempre
que possvel, a ordem cronolgica.
89. (CESPE/TCNICO/PGE-PA/2006)
A
administrao
pblica
realiza
suprimento de fundos quando se utiliza de modalidade simplificada de
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execuo de despesa, que consiste na entrega de numerrio a servidor


para a realizao de uma despesa precedida de empenho na dotao
prpria que, por sua natureza ou urgncia, no possa subordinar-se ao
processo normal da execuo oramentria e financeira.
90. (CESPE/CONTADOR/PREF. RIO BRANCO/2007) O regime de adiantamento
de numerrio aplicvel aos casos em que no se podem determinar
previamente o valor a ser despendido e a finalidade especfica do gasto.
91. (FCC/ESPECIALISTA/SAEB-BA/2004) Segundo o Decreto n 93.872,
excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira
responsabilidade poder ser concedido suprimento para despesa que deva
ser feita
(A) com urgncia.
(B) para atender despesa de pequeno vulto definido pelo seu ordenador.
(C) em carter sigiloso.
(D) para compra de material de consumo.
(E) para prestao de servios de reparos.
92. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. COMUNICAES/2008) No caso de
adiantamento de numerrio a servidor, dispensado o empenho. Os
adiantamentos sero utilizados na realizao de despesas que exigem
rapidez e no possam ser submetidas ao processo normal de aplicao.
93. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) O servidor que receber suprimento de
fundos dever prestar contas da aplicao dos recursos at o
encerramento do exerccio financeiro. O saldo no aplicado ser recolhido
como uma nova receita.
94. (FCC/AGENTE/ALESP/2010) O regime de adiantamento aplicvel aos
casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega
de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao
prpria para o fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao
processo normal de aplicao. De acordo com a Lei n 4.320/64, no se
far adiantamento a servidor responsvel por
(A) um adiantamento.
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(B) dois adiantamentos.


(C) trs adiantamentos.
(D) quatro adiantamentos.
(E) cinco adiantamentos.
95. (CESPE/AGENTE/DPF/2009) vedado ao servidor pblico receber trs
suprimentos de fundos simultaneamente, mesmo que desenvolva misses
distintas.
96. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) Um exemplo de instrumento utilizado
para pagamento de suprimento de fundos na administrao pblica o
carto de pagamento do governo federal, que, por ter caractersticas de
carto corporativo, emitido em nome da unidade gestora, sendo vedado
o seu uso para pagamento de despesa de carter sigiloso.

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QUESTES ADICIONAIS
97. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) A despesa pblica dever conter pelo
menos trs elementos essenciais: consistir no emprego de numerrio,
correr conta de um patrimnio pblico movimentado por autoridade
competente e destinar-se satisfao de uma necessidade pblica ou de
um fim a cargo do governo.
98. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) correto definir execuo oramentria
como a utilizao dos crditos consignados no oramento; j a execuo
financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando
atender realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade.
99. (FCC/ANALISTA/TJ-PI/2009) uma despesa extraoramentria:
(A) amortizao da dvida pblica.
(B) subveno social de interesse pblico.
(C) resgate de emprstimos por antecipao de receita.
(D) concesso de emprstimos a outro ente pblico.
(E) construo de obras pblicas.
100. (FCC/ANALISTA/TRE-RN/2005) A despesa extraoramentria
(A) paga margem da lei oramentria e, portanto, dependente de
autorizao judiciria.
(B) est prevista margem da lei oramentria, de acordo com o princpio
da competncia.
(C) deve ser paga fora da determinao da lei oramentria e depende de
autorizao legislativa.
(D) aquela a ser paga, de acordo com o princpio da competncia, fora
da determinao da lei oramentria e, depende de autorizao
legislativa.
(E) paga margem da lei oramentria e, independente de autorizao
legislativa.
101. (FCC/ANALISTA/TRF-05/2008) Quanto s operaes de crdito por
antecipao da receita oramentria correto afirmar que a amortizao
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do principal uma despesa extraoramentria e os encargos financeiros


representam uma despesa oramentria.
102. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) As categorias econmicas, em nmero
de trs, vinculam-se aos grupos de natureza da despesa.
103. (FCC/ANALISTA/TRF-02/2007) Segundo sua natureza, a despesa pblica
classifica-se em:
(A) rgo de oramento, funo, categoria econmica.
(B) funo, subfuno, programa, atividade ou projeto.
(C) rgo de oramento, unidade de oramento, unidade de despesa.
(D) funo, subfuno, categoria econmica.
(E) categoria econmica, grupo de natureza, elemento de despesa.
104. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A classificao da despesa por categorias
econmicas tem por finalidade indicar os efeitos que o gasto pblico tem
sobre a economia. Como exemplo de despesa de capital, tem-se
(A) os salrios dos professores da rede pblica.
(B) o pagamento de juros e encargos da dvida pblica.
(C) os dispndios relacionados com a conservao de praas.
(D) a aquisio de aes de empresas em funcionamento.
(E) a aquisio de material de consumo.
105. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n 4.320/64, as
despesas classificam-se nas categorias econmicas Despesas Correntes e
Despesas de Capital. As Despesas de Capital compreendem as despesas
com concesso de emprstimos,
(A) obras pblicas, aquisio de equipamentos e instalaes e aquisio
de material permanente.
(B) obras pblicas, aquisio de equipamentos e instalaes e servio da
dvida pblica.

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(C) obras pblicas, servios da dvida pblica e reforma e manuteno de


prdios pblicos.
(D) aquisio de equipamentos e instalaes, aquisio de material
permanente e servios da dvida pblica.
(E) aquisio de equipamentos e instalaes, aquisio de material
permanente e reforma e manuteno de prdios pblicos.
106. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) A classificao da despesa, nos termos da
Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001, segundo a sua
natureza, composta unicamente pela categoria econmica e elemento
econmico.
107. (CESPE/TEFC/TCU/2009) A Lei 4.320/64 distinguiu as aplicaes em
imveis ora como investimentos ora como inverses financeiras. Da a
diferena entre a construo e a simples aquisio para uso de imveis j
concludos e em utilizao. No primeiro caso, gera-se um incremento no
PIB; no segundo, mera transferncia da propriedade de bens j
produzidos.
108. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) As despesas pblicas so classificadas por
categorias econmicas em despesas correntes e despesas de capital. Uma
das finalidades desta classificao indicar os efeitos que o gasto pblico
tem sobre a economia de um pas. So classificados como despesas
correntes os dispndios relacionados
(A) conservao de praas.
(B) construo de rodovias.
(C) amortizao de dvidas.
(D) aquisio de material de uso permanente.
(E) construo de prdios pblicos.
109. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pertencem categoria das despesas
correntes, as despesas de custeio, as inverses financeiras e as
transferncias correntes.

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110. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) Com fundamento na Lei Federal n


4.320/64, a despesa oramentria na Lei do Oramento dever ser
discriminada, segundo a sua natureza, at a categoria econmica.
111. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/ 2009) As transferncias de capital efetuadas
pela Unio aos demais entes, ainda que destinadas realizao de
investimentos e inverses financeiras pelos beneficirios, constituem
despesas oramentrias efetivas.
112. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) Embora a despesa oramentria
corrente geralmente coincida com a despesa oramentria efetiva, h
despesa oramentria corrente no efetiva, como a despesa com a
aquisio de materiais para estoque e a despesa com adiantamentos.
Essas so despesas correntes e, entretanto, representam um fato
permutativo.
113. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) De acordo com a classificao da
despesa oramentria segundo a sua natureza, os elementos de despesa
com as mesmas caractersticas quanto ao objeto do gasto sero
agregados no nvel grupo de despesa.
114. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) As possveis despesas previstas para
a manuteno e o funcionamento de servios pblicos so classificadas
como despesas de capital.
115. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010)
Na
lei
oramentria,
a
discriminao da despesa, quanto sua natureza, ser feita, no mnimo,
por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de
aplicao.
116. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) No permitido o desdobramento
suplementar dos elementos de despesa para atendimento das
necessidades de escriturao contbil e controle da execuo
oramentria.
117. (CESPE/AUDITOR/UNIPAMPA/2009) As operaes de crditos, que
constituem ingressos nos cofres pblicos como receitas correntes, visam
atender emergencialmente os desequilbrios oramentrios e ensejam a
formao da dvida pblica. No so permitidas operaes de crdito que
excedam o montante das despesas de capital.

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118. (ESAF/AUDITOR/TCE-GO/2007) A classificao institucional, se for usada


predominantemente, permite uma viso global das finalidades dos gastos
do governo no sentido de se saber para que est sendo realizada a
despesa.
119. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) A classificao por esfera aponta em
qual oramento ser alocada a despesa, ao passo que a classificao
institucional aponta em que rea da despesa a ao governamental ser
realizada.
120. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Como funo de governo, deve entender-se
o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem
ao setor pblico.
121. (FCC/ANALISTA/TJ-SE/2009) Em relao estrutura da Despesa
Oramentria, a rea de ao governamental onde a despesa ser
realizada, est identificada na:
(A) Classificao Institucional.
(B) Modalidade de Aplicao da Despesa.
(C) Classificao Funcional.
(D) Natureza Econmica da Despesa.
(E) Classificao Programtica.
122. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A classificao funcional da despesa
serve como agregador dos gastos pblicos por rea de ao
governamental nas trs esferas de governo.
123. (FCC/ANALISTA/TRT-24/2006) No que se refere classificao funcional
da despesa, as subfunes devem associar-se somente s funes tpicas
de governo.
124. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006)
As
categorias
de
programao
oramentria, de acordo com a sua natureza, se dividem em projeto,
atividades e encargos especiais.
125. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2006)
Um
programa
de
governo

implementado para solucionar problemas existentes ou que podem surgir

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ao longo do tempo. Assim, o programa ser implementado por meio da


execuo das aes que o compem.
126. (FCC/TCNICO/PGE-RJ/2009) A reestimativa da receita poder ser feita
pelo Poder Legislativo se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica
ou legal.
127. (FCC/TCNICO/MPU/2007) Os estgios da receita pblica so, em ordem
cronolgica,
(A) lanamento, previso, recolhimento e arrecadao.
(B) lanamento, previso, arrecadao e recolhimento.
(C) previso, lanamento, recolhimento e arrecadao.
(D) previso, lanamento, arrecadao e recolhimento.
(E) arrecadao, lanamento, previso e recolhimento.
128. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Os estgios da receita oramentria so
previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Entretanto, o
lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas
oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe
o Cdigo Tributrio Nacional.
129. (FCC/TCNICO/CMARA/2007) O ato emanado de autoridade competente
que cria para o Estado a obrigao de pagamento, pendente ou no de
implemento de condio,
(A) a fixao da despesa no oramento pblico.
(B) o empenho da despesa.
(C) a liquidao da despesa.
(D) o desembolso feito na conta nica do Tesouro.
(E) a inscrio na dvida pblica.
130. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) O empenho da despesa poder exceder o
limite dos crditos concedidos unidade oramentria, desde que
autorizado pelo Poder Legislativo.

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131. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) A nota de empenho o ato emanado de


autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio.
132. (FCC/AUDITOR/TCE-SP/2008) permitida a realizao de despesa sem
prvio empenho e, em casos especiais, justificados pela autoridade
competente, ser dispensada a emisso da nota de empenho.
133. (FCC/ANALISTA/TJ-PI/2009) O empenho da despesa cujo montante no
se possa determinar denominado empenho global.
134. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) A liquidao o estgio da despesa pblica
em que
(A) ocorre um ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado a obrigao de pagamento.
(B) o credor pago pelo ente pblico.
(C) escolhido o fornecedor que apresenta proposta mais vantajosa para
contratao de obras.
(D) h verificao do direito lquido e certo do credor do ente pblico em
funo dos servios prestados.
(E) estabelecido um cronograma de dispndio para os crditos
oramentrios.
135. (FCC/ANALISTA/TRT-23/2007) O pagamento da despesa somente poder
ser efetuado aps sua regular liquidao.
136. (FCC/ANALISTA/TRE-SP/2006) A liquidao consiste no despacho exarado
por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga.
137. (CESPE/ANALISTA/ANA/2006) correto definir execuo oramentria
como a utilizao dos crditos consignados no oramento; j a execuo
financeira representa a utilizao dos recursos financeiros, visando
atender realizao das aes oramentrias atribudas a cada unidade.
138. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Na execuo financeira, a liberao de
recursos s unidades gestoras realizada por intermdio de cota, repasse
e sub-repasse.

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139. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) A descentralizao de crditos denominada


destaque a
(A) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para entidades da administrao indireta.
(B) movimentao de crditos entre unidades gestoras de rgos ou
entidades de estruturas diferentes, respeitada a classificao funcional.
(C) liberao de recursos do rgo central para o rgo setorial de
programao financeira.
(D) liberao de recursos dos rgos setoriais de programao financeira
para as unidades gestoras de sua jurisdio.
(E) movimentao de crditos entre unidades gestoras de um mesmo
rgo ou entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade
social.
140. (FCC/AUDITOR/TCE-RO/2010) A descentralizao financeira de execuo
por meio de cotas, repasses ou sub-repasses vedada s unidades
setoriais oramentrias de cada rgo com dotao oramentria.
141. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) Ser inscrito como restos a pagar a
diferena entre despesa
(A) empenhada e despesa paga.
(B) prevista e despesa empenhada.
(C) empenhada e despesa liquidada.
(D) fixada e despesa empenhada.
(E) fixada e despesa paga.
142. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) A apropriao da despesa por ocasio
da inscrio dos restos a pagar no processados est de acordo com o
princpio contbil da competncia.
143. (FGV/ANALISTA/SEFAZ-RJ/2011) A Lei 4.320/1964 elencou dois tipos de
Restos a Pagar: os chamados processados e os no processados. Os
primeiros compreendem as despesas que, alm de empenhadas, j foram

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liquidadas, restando, portanto, apenas o pagamento. J os Restos a Pagar


no processados evidenciariam as despesas pendentes de liquidao.
144. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) Os restos a pagar de despesas
processadas so os decorrentes de contratos em execuo, cujas
despesas ainda no foram liquidadas e para as quais no existe o direito
lquido e certo do credor.
145. (FCC/ANALISTA/TRT-3/2005) No encerramento do exerccio, despesas
empenhadas, ainda pendentes de prestao de servio ou entrega de
material, devem ser consideradas
(A) Receitas do exerccio.
(B) Restos a pagar processados.
(C) Empenhos cancelados.
(D) Empenhos anulados.
(E) Restos a pagar no processados.
146. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) O cancelamento de despesas inscritas
em restos a pagar deve ser reconhecido como receita oramentria do
exerccio financeiro em que ocorrer.
147. (FGV/ANALISTA/SENADO/2008) O registro dos Restos a Pagar far-se-
por exerccio e por devedor e ser automtico, no encerramento do
exerccio financeiro de emisso da Nota de Empenho.
148. (FCC/CONTADOR/DPE-SP/2009) Restos a pagar
(A) decorrem da adoo do princpio da competncia para as despesas
pblicas.
(B) liquidados so aqueles cujo empenho obedeceu todas as normas
legais pertinentes, faltando apenas verificar o direito lquido e certo do
credor.
(C) significam
oramentria.

(D) podem ser


constituio.
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mesma
reinscritos

coisa
no

que

resduos

exerccio

ativos

subsequente

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da
ao

execuo
de

sua

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(E) so despesas previstas


empenhadas no exerccio.

no

oramento,

mas

que

no

foram

149. (CESPE/ANALISTA/MIN. INTEGRAO/2009) No caso de restos a pagar


referentes a despesas empenhadas por estimativa, se o valor real a ser
pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada
conta de despesas de exerccios anteriores.
150. (FCC/ANALISTA/TRT-23/2007) As despesas de exerccios anteriores
(A) devem estar inscritas em restos a pagar.
(B) podem corresponder a compromissos
encerramento do exerccio correspondente.

reconhecidos

aps

(C) foram incorridas em exerccio no qual o oramento no consignava


crdito prprio para atend-las.
(D) so despesas nas quais o credor no cumpriu sua obrigao.
(E) so despesas extra-oramentrias.
151. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) Restos a pagar com prescrio
interrompida devem ser classificados como despesas de exerccios
anteriores.
152. (FGV/ANALISTA/SENADO/2008) Aps o cancelamento da inscrio das
despesas como restos a pagar, o pagamento que vier a ser reclamando
poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de
exerccios anteriores.
153. (CESPE/ANALISTA/PREF. VITRIA/2008) No podem ser pagos conta de
exerccios anteriores os restos a pagar com prescrio interrompida, assim
considerada a despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido
cancelada, mas ainda vija o direito do credor. Nesse caso, inicia-se
novamente o processo de execuo oramentria e financeira da despesa.
154. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) Suponha que, na execuo de um
contrato, firmado nos ltimos quatro meses do exerccio, tenha havido
divergncia na aplicao de suas clusulas entre a administrao e a
empresa contratada. O empenho correspondente foi cancelado,
revertendo-se o crdito respectiva dotao, cujo saldo foi baixado ao
final do exerccio. Nesse caso, esclarecida a situao, no exerccio
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seguinte, e reconhecido o direito do credor, a administrao dever quitar


a obrigao conta de despesas de exerccios anteriores.
155. (FGV/CONTADOR/SENADO/2008) Analise as afirmativas a respeito da
concesso de suprimento de fundos:
I. Aplica-se para despesa que deva ser feita em carter sigiloso conforme
se classificar em regulamento.
II. Atende despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios
especiais, que exijam pronto pagamento.
III. Aplica-se para despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas
cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite de R$ 10.000,00.
IV. Ser concedido a servidor responsvel por dois suprimentos, desde
que no esteja em alcance.
V. As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio de
carto de pagamento do Governo Federal.
Assinale:
(A) se as afirmativas I, II e IV estiverem corretas.
(B) se as afirmativas II, III e V estiverem corretas.
(C) se as afirmativas III, IV e V estiverem corretas.
(D) se as afirmativas I, II e V estiverem corretas.
(E) se as afirmativas II, IV e V estiverem corretas.
156. (FCC/CONTADOR/DPE-SP/2009)
Exerccios Anteriores

caracterstica

das

Despesas

de

(A) desembolsada em exerccios anteriores, mas gerada no exerccio


corrente.
(B) no possurem crdito prprio com saldo suficiente para atend-las no
exerccio em que forem geradas.
(C) o credor no cumpriu sua obrigao no prazo para ele estabelecido
quando do empenho da despesa.

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(D) serem despesas oramentrias.


(E) serem despesas cuja inscrio em restos a pagar tenha sido
cancelada, por no mais viger o direito do credor.
157. (FCC/ANALISTA/TRE-AP/2006) Considere as assertivas:
I. A entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na
dotao prpria, para o fim de realizar despesas que possam subordinarse ao processo normal de aplicao.
II. As despesas assumidas pela Administrao Pblica por empenhos
efetuados durante o exerccio financeiro e no liquidado at o ltimo dia
do ano (31 de dezembro).
Tais situaes dizem respeito, respectivamente,
(A) s operaes de crdito e dvida mobiliria.
(B) ao regime de adiantamento e aos restos a pagar.
(C) aos crditos extraordinrios e dvida consolidada.
(D) aplicao reservada de valores e despesa sem prvio empenho.
(E) aos restos a pagar e s inverses financeiras.
158. (FCC/ANALISTA/TJ-PI/2009) O adiantamento ou suprimento de fundos
(A) pode ser concedido mesmo que no haja urgncia na realizao da
despesa.
(B) deve ser precedido do empenho da despesa a realizar.
(C) dispensa a prestao de contas posterior, por se tratar de despesas de
pequeno valor.
(D) pode ser concedido a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou
utilizao do material a ser adquirido.
(E) no pode ser concedido para despesas que devam ser feitas em
carter sigiloso.

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Prof. Graciano Rocha

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