CAPITULO IV

1. EMPRESA EN ESTUDIO
4.1.
RESEA HISTORICA
CONSTRUCTORA M &R S.A.C. tuvo sus inicios a finales de los aos 90,
realizando sus primeras operaciones en el sector transporte como
subcontratista. Durante estos aos se consolido como empresa en
crecimiento constante en el sector de transporte de minerales no
metlicos y agregados de construccin, es as que en el ao 2006 se
decide invertir en maquinaria pesada para alquiler. Durante casi 3 aos
el alquiler de la maquinaria se convirti en una de las actividades ms
importantes de CONSTRUCTORA M &R S.A.C., ya que este rubro se
complementaba

con

la

actividad

del

transporte.

Con

los

aos,

CONSTRUCTORA M &R S.A.C. se consagro como una de las empresas

lderes en el alquiler de maquinaria pesada para la industria de la
construccin y transporte, siendo un apoyo importante en las diversas
obras de construccin de carretas, puentes, obras de irrigacin, etc.
A finales del ao 2009, los accionistas de CONSTRUCTORA M &R S.A.C.
con visin a futuro, deciden apostar por el rubro minero, pues se
avizoraba que este era un mercado con gran potencial de crecimiento y
desatendido por los contratistas. Se inician as las primeras inversiones
en la compra de maquinaria pesada y con ello Y con ello se consigue en
primer contrato de construccin de plataformas y movimiento de tierras
en el proyecto minero las BAMBAS en el departamento de Apurmac,
donde se utilizaron Tractores D8K, D9G, cargadores frontales 988B, y
adems una flota de excavadoras, retroexcavadoras equipos que por su
capacidad operativa y ao de fabricacin ya marcaban una diferencia
entre otros contratistas de su poca.
De esta manera, se logra afianzar en el negocio de contratistas mineros,
participando de los grandes emprendimientos mineros y de construccin
de la poca como lo son Mall ventura plaza de porongoche, Real Plaza,
Pierina, Izcaycruz, Yauliyacu, Volcn, CDB Melchorita y entre otras, lo que
le renombra a ser uno de las empresas contratistas mineras y
construccin ms importantes de la regin en estos das.
1. PERFIL DEMOGRAFICO Y SOCIAL

CONSTRUCTORA M &R S.A.C. Cuyo nombre comercial de marca

registrada CONSTRUCTORA M &R S.A.C. es una empresa peruana,
dedicada a la prestacin de servicios de alquiler de maquinaria pesada
para acarreo y movilizacin de tierras en minera y construccin.
Poseemos una slida organizacin y experiencia en el rubro de la minera
y

construccin.

Contamos

con

equipos

modernos

de

marcas

reconocidas, as como un potencial humano capacitado y certificado

quienes teniendo conocimientos alcanzan el ptimo cumplimiento de las
exigencias para la satisfaccin de todos y cada uno de los proyectos
encomendados.
Desarrollamos una estrecha vinculacin con el cliente aportando
soluciones

en

la

demanda

de

los

servicios,

as

como

tambin

manteniendo plazos de ejecucin, innovacin constante y estrategias de

negocio para el desarrollo de sus objetivos.
Nuestra empresa tiene capacidad de manejo en los diferentes proyectos,
as

como

tambin

repuesta

rpida

eficiente

ante

situaciones

imprevistas, brindando una solucin adecuada a los problemas que se

generan en el campo de manera inmediata.
CONSTRUCTORA M &R S.A.C. cuenta con camionetas de supervisin y
contenedores taller para el soporte tcnico de sus equipos en el capo de
trabajo, as como tambin un amplio stock de repuestos para sus
unidades
2. PRINCIPALES APORTES AL DESARROLLO ECONOMICO Y SOCIAL
Nuestra misin es satisfacer a nuestros clientes a nivel nacional e
internacional, en el rubro de alquiler de maquinaria pesada, somos
innovadores y de alta calidad, con tecnologa de ltima generacin y de
acuerdo a las necesidades y tareas ms demandantes de nuestros
clientes.
Ser una empresa lder en el Per, constituyndonos en la mejor solucin
al servicio de las necesidades de nuestros clientes. Para ello contamos
con equipo y tecnologa de punta, que combinadas con un grupo
humano altamente capacitado venimos desarrollando operaciones con
altos niveles de profesionalismo, permitiendo la ejecucin de proyectos

en los tiempos y metas previstos y cumpliendo con los ms altos niveles

de exigencia internacional.

3. POLITICA SOCIAL Y ESTRUSTURA DE LA EMPRESA

En CONSTRUCTORA M &R S.A.C. consideramos que el equipo humano
es el elemento ms importante para la organizacin y administracin
de la institucin ya que de nada servira contar con las instalaciones,
equipos,

maquinarias,

herramientas

dems

bienes

tecnolgicamente y cientficamente implementadas; si nuestros

colaboradores no contaran con la experiencia tica y profesional
adquirida a travs de los aos para el manejo de los mismos.
Consideramos que ninguna organizacin puede alcanzar el xito sin
cierto grado de compromiso y esfuerzo de sus miembros, sobre todo
en un mundo como el de hoy donde los retos de competitividad,
intensificados por la globalizacin de los mercados, obligan a las
empresas e instituciones a aprovechar en mayor grado la iniciativa y
creatividad de todos sus colaboradores.
4. ESTRUCTURA LEGAL Y TRIBUTARIA DE LA EMPRESA
La empresa en estudio fue constituido legalmente el 20 de mayo de
1999, donde inicio sus actividades el 26 de mayo de 1999. Hecho por
el cual la presente organizacin empresarial quedo efecto a las
siguientes obligaciones legales, laborales y tributarias.
4.5.1 REGIMEN TRIBUTARIO
Afecta a las siguientes obligaciones tributarias:

4.5.2

Rgimen general del impuesto a la renta.

Impuesto general a las ventas
Detracciones
Retenciones
Percepciones
REGIMEN LABORAL

Afecta a las siguientes obligaciones laborales:

Remuneracin mnima minero (obrero y empleados)

Essalud o EPS
SCTR
Essalud vida
ETC.

GRAFICO N 1.3.- ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE CONSTRUCTORA

M &R S.A.C.

DIRECTORIO

GERENCIA GENERAL

GERENCIA DE FINANZAS

GERENCIA DE OPERACIONES
GERENCIA DE VENTAS

DPTO. DE LOGISTICA Y EQUIPOS

PESADOS
DPTO. DE
COTIZACIONES Y VALORIZACIONES
DPTO

DPTO. DE MOVIMIENTO DE TIERRAS

DE RRHH

SECRETARIA GENERAL

DPTO. DE CONTABILIDAD

DPTO. DE FINANZAS

DPTO. DE TESORERIA

CAPITULO V
5.
5.1.

PROPUESTA

CONTABLE

EN

DE
LA

IMPLEMENTACION
EMPRESA

DE

UN

SISTEMA

CONTRATISTA

MINERA

CONSTRUCTORA M &R S.A.C. (2013).

ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA
Para muchas personas la contabilidad no es vista ms que una
obligacin legal, algo que debe llevarse porque no hay ms remedio,
ignorando lo importante y lo til que puede llegar a ser.
La contabilidad, quizs es el elemento ms importante en toda
empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad
econmica y financiera de la empresa, su evolucin, sus tendencias y
lo que se puede esperar de ella.
La contabilidad no solo permite conocer el pasado y el presente de
una empresa, sino el futuro, lo que se puede esperar de ella.
La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de
la empresa. Permite tomar decisiones con precisin. Permite conocer
de antemano lo que puede suceder. Todo est plasmado en la
contabilidad.
La contabilidad es mucho ms que unos libros y estados financieros
que se tienen para presentrselos a las diferentes autoridades
administrativas que lo pueden solicitar. Para el pequeo empresario,
la contabilidad no es ms que un gasto que tratan de evitar por
todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos.
Pero ignoran la herramienta que les permitir administrar
correctamente su efectivo, sus inventarios, sus cuentas por cobrar y
por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y hasta sus ingresos.
Tener conocimiento global de la empresa, y de cmo funciona,
permite el empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a

situaciones difciles, o poder prever grandes oportunidades que de

otra manera no puede avizorar, y por consiguiente no podr
aprovechar.
La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener
para conocer a fondo su empresa; no darle importancia las
oportunidades de mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar
falencias que luego resulta demasiado tarde detectarlas.
PRINCIPIOS GENERALES.La contabilidad se llevara por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y dlares de los Estados Unidos de Amrica tomando en
consideracin los principios contables de general aceptacin, para
registrar el movimiento econmico y determinar el estado de
situacin financiera y los resultados imputables al respecto de
ejercicio impositivo.
Partiendo de estas premisas, procedo a la elaboracin de este
sistema contable para que pueda ser aplicado y utilizado por la
empresa contratista minera y construccin CONSTRUCTORA M &R
S.A.C.
Uno de los pilares en que se sustenta el xito de cualquier empresa
lo constituye, sin lugar a duda, el empleo de libros, registros y su
adecuado mantenimiento. Los libros, diario y mayor, deben ser y
constituyen la columna vertebral para que sea claro y comprensible
el movimiento de ingresos y egresos de cualquier negocio y refleje
con exactitud los beneficios y las perdidas, el ndice de las
inversiones, el capital propio, el activo y el pasivo; lo que en su gran
mayora nuestros empresarios especialmente de las PYMES omiten
y no lo hacen razn ms que suficiente para que este sistema sirva
como apoyo para la implementacin; ahora, que el gobierno y las
entidades reguladoras estn implementando un rgido sistema de
control de tributos; lo que permitira que este trabajo sea una
herramienta aplicable y vlida para esta empresa.
5.1.1.
SISTEMA CONTABLE
El presente es un conjunto de elementos que interactan entre
s, con la finalidad de reunir informacin contable y financiera
como resultado de sus operaciones, valindose de recursos
tcnicos, donde su presentacin y revelacin permitir la
adecuada toma de decisiones.
5.1.1.1. ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE

Los elementos cualitativos de este sistema contable son los

siguientes:
Manuel de polticas contables (ANEXO 08)
Normas y reglamentos contables
Formulario de papeles de trabajo
Reportes contables y financieros
Formatos predeterminados
5.1.1.2. COMPONENTES DEL SISTEMA CONTABLE
En este sistema contable se debe ejecutar tres pasos bsicos
relacionados con las actividades financieras; los datos se deben
registrar, clasificar y resumir.
1. REGISTRO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: Se llevara un
registro sistemtico de la actividad empresarial diaria en
trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo
todo tipo de transacciones que se pueden expresar en
trminos monetarios y que se deben registrar en los libros
de contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin
determinada ms que a una posible accin a futuro.
Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden
medir y describir objetivamente en trminos monetarios.
2. CLASIFICACION DE LA INFORMACION: Este registro
completo de todas las actividades empresariales implica
comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande
y diverso para que pueda ser til para las personas
encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la informacin
se debe clasificar en grupos y categoras. Se deben agrupar
aquellas transacciones a travs de las cuales se recibe o
paga efectivo o equivalente en efectivo.
3. RESUMEN DE LA INFORMACION: Para que la informacin
contable utilizada por quienes toman decisin, esta debe
ser resumida. Estos tres pasos q se han descrito: registro,
clasificacin y resumen constituyen los medios que se
utilizan para crear la informacin contable. Sin embargo, el
proceso contable influye algo ms que la creacin de
informacin, tambin involucra la comunicacin de esta
informacin a quien estn interesados y la interpretacin de
la informacin contable para ayudar en la toma de

decisiones

comerciales.

Un

sistema

contable

debe

proporcionar informacin a los gerentes y tambin a varios

usuarios externos que tiene inters en las actividades
financieras de la empresa.
5.1.1.3. CARACTERISTICAS GENERALES DE UN SISTEMA
CONTABLE
El sistema contable propuesto tiene las siguientes caractersticas:
Reunir y distribuir informacin (contable evidentemente).
Organizar y almacenar datos para su uso en el futuro.
Procesar e integrar la informacin almacenada para los
usuarios finales, que pueden ser muchos: los accionistas, la
alta

direccin,

clientes,

proveedores,

inversionistas,

analistas financieros, gobierno y en realidad, cualquier

grupo de inters.
Adecuarse a los cambios en materia doctrinaria y fiscal.
5.1.1.4. PROCEDIMIENTO DE DISEO E IMPLEMENTACION
DE UN SISTEMA CONTABLE
Seleccin del sistema
En esta etapa se tiene que elegir los procedimientos y mtodos
que, de acuerdo con las circunstancias que resulten ms idneo
para la empresa contratista CONSTRUCTORA M &R S.A.C.
Para ello se sugiere considerar los siguientes aspectos:
1. Conocimiento de la empresa
2. Eleccin del procedimiento de procesamiento de datos.
Conocer la empresa, implica saber sus caractersticas particulares
como son: actividad de la entidad, marco legal, ejercicio contable,
polticas de operacin, recursos y respectivas fuentes, as como su
organizacin funcional y jerrquica.
Fase de valuacin:
Esta base se presenta cuando, una vez realizada y registrada a
valor histrico la transaccin econmica, se requiere que de
acuerdos a las normas contables que le son aplicables, se refleje
contablemente las situaciones econmicas que afecten el valor
inicial de la transaccin. Se consideran las siguientes etapas:

a) Reconocimiento: establecer la posibilidad que cualquier

rendimiento econmico con la partida que llegue o salga de
la empresa.
b) Medicin: establecer la cuanta de la operacin por efecto
de aplicacin de las normas valuativas.
c) Registro: elaboracin del comprobante de contabilidad
donde se resumen las operaciones por efecto de aplicacin
de las normas valuativas as como su registro en los
registros y libros de contabilidad (comprobante de ingreso)
Establecimiento del sistema contable
La presente propuesta de sistema contable se basa principalmente
en la doctrina contable de las normas internacionales de informacin
financiera (NIF), donde previa evaluacin de cada partida contable de
importancia relativa, se realiza una conciliacin de las mismas para
luego aplicar las polticas contables predeterminadas en el presente
sistema contable.
GRAFICO N 1.4. PROCESO CONTABLE PROPUESTO
5.2.

PROPUESTA DEL PAN E INSTRUCTIVO DE CUENTAS SEUN

EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Es la lista de cuentas ordenada metdicamente, creada e ideada de
manera especfica para una empresa contratista minera como
CONSTRUCTORA M &R S.A.C., que sirve de base al sistema de
procedimiento contable para el logro de sus fines.
El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite
presentar a los Stakeholder los estados financieros y estadstico de
importancia transcendente para la toma de decisiones, y posibilitar
un adecuado control. Se disea y elabora atendiendo los conceptos
de

contabilidades

generalmente

aceptadas

las

Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales

de Informacin Financiera (NIIF).
OBJETIVOS
La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos
de la empresa acorde a las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de cdigos que cumple con el modelo
contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las
normas internacionales de informacin financiera NIIF.

 Proporciona a la empresa los cdigos contables que permitan

un adecuado registro de sus transacciones, asimismo contribu
a obtener un grado de anlisis adecuado respecto de dichas
operaciones; y por ende obtener estados financieros que
reflejen fiablemente su situacin financiera, resultado de
operaciones y flujo de efectivo.
Proporciona a los organismos supervisores y de control,
informacin estandarizada de las transacciones que las
empresas efectan.
ESTRUCTURA
Esta establecido de acuerdo con las necesidades de informacin
presentes y futuras de la empresa y se elabora luego de un estudio
previo que permita conocer sus metas, particularidades, polticas,
etc. Por lo anterior, un plan de cuentas segn PCGE debe ser
especfico y particularizado. Adems debe reunir las siguientes
caractersticas:
Sistemtico en el ordenamiento y presentacin.
Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
Homogneo en los agrupamientos practicados.
Claro en la denominacin de las cuentas seleccionadas.
La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos
convencionales, los cuales, al ser jerarquizados, presentan los
siguientes niveles:
PRIMER NIVEL: el grupo est dado por los trminos de la situacin
financiera, econmica y potencial as:
Situacin financiera
Activo
Pasivo
Patrimonio
Situacin econmica
Cuentas de resultados deudoras (o dbito) (gastos)
Cuentas de resultados acreedoras (o crditos)(rentas)
Situacin potencial
Cuentas de orden
SEGUNDO NIVEL: el subgrupo est dado por la divisin racional de
los grupos, efectuado bajo algn criterio de uso generalizado as:
El activo se desagrega bajo el criterio de disponibilidad o
liquidez:
o Activo corriente
o Activo fijo o propiedad, planta y equipo
o Diferidos y otros activos
El pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad:

o Pasivo corriente (corto plazo)

o Pasivo fijo (largo plazo)
o Diferidos y otros pasivos
El patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad:
o Capital
o Reservas
o Supervit de capital
o Resultados
Las cuentas de resultados deudoras (o dbito)(gastos)se
desagregan as:
o Gastos operacionales
o Gastos no operacionales
o Gastos extraordinarios
Las cuentas de resultados acreedoras (o crdito)(rentas) se
desagregan as:
o Rentas operacionales
o Rentas no operacionales
o Rentas extraordinarias
Las cuentas de orden se desagregan en:
o Deudoras
o Acreedoras
2.2.6.1.
EL CODIGO DE CUENTAS
Es la expresin resumida de una idea a travs de la
utilizacin

de

nmeros,

letras

smbolos;

en

consecuencia, el cdigo viene a ser el equivalente a la

denominacin de una cuenta.
Con la codificacin de cuentas se obtienen las siguientes
ventajas:
Facilita el archivo y la rpida ubicacin de las
fichas o registros que representan las cuentas.
Permite la incorporacin de nuevas cuentas dentro
del

plan

como

consecuencia

de

nuevas

operaciones.
Posibilita, mediante la asignacin de cdigo, que
se puede distinguir las clases de cuentas.
Permite el acceso, con relativa facilidad,

al

procesamiento automtico de datos.

El cdigo de cuentas debe acoger a las siguientes
caractersticas:
Ser flexible: capacidad de aceptar la intercalacin
de nuevos tems
Ser amplio: capacidad de aceptar la intercalacin
de nuevas categoras o jerarquas

 Ser funcional: capacidad para funcionar a travs

de cualquier modo.
Sistemas de codificacin
Alfabtico: cuando se asigna a cada cuenta del
plan un cdigo formado por uno o varias letras.
Numrico: se basa en la asignacin de nmeros
como cdigos para identificar las cuentas.
Nemotcnico: se basa en la asignacin de
cdigos

que

consisten

bsicamente

en

las

abreviaturas de los nombres de las cuentas.

Mixtos: cuando se utiliza simultneamente el
nmero, la letra o la abreviatura.
Mtodos de codificacin
Mtodo serial simple: se debe ordenar los datos
bajo algn criterio; luego se les asigna un nmero,
comenzado

por

numrica.

Este

el

uno,

mtodo

respetando
no

la

serie

permite

una

clasificacin jerarquizada y sera un elemento.

Mtodo serial simple saltado: ordenando los
datos bajo algn criterio, se salta o interrumpe la
serie, con el objeto de intercalar en el futuro
nuevos datos. Tampoco permite jerarquizar los
datos y seria cuenta.
Mtodo serial en bloques: establece un tipo de
agrupamiento y de jerarqua al determinar lmites,
respetando la serie numrica, para el grupo o la
categora. Generalmente, el lmite est dado por
el cero y seria subcuenta.
Mtodos de dgitos finales: frente a cualquier
composicin que tenga el digito, solo aquellos
ubicados a la derecha del mismo son los que
realmente constituyen el cdigo. Este mtodo
sirve para discriminar la informacin.
Mtodo decimal punteado: establece
jerarquizacin

de

los

datos.

Este

mtodo

la
s

practico, fcil de entender y descifrar. Este es el

mtodo ms utilizado en la prctica contable, por
ser fcil, integrador y generalizador.
Estructura de cuentas en un plan contable

El plan se encuentra desarrollado hasta el nivel de cinco

dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende
identificar como detalle. La codificacin de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas se han estructurado
sobre la base de lo siguiente:
Elemento:

se

identifica

con

el

primer

digito

corresponde a los elementos de los estados financieros,

excepto para el digito 8 que corresponde a la
acumulacin

de

informacin

para

indicadores

nacionales, y el digito 0 para cuentas de orden;

GRAFICO N 1.2. ESTRUCTURA DE CUENTAS EN UN PLAN CONTABLE

ELEMENTO
1
2
3
4
5
6
7
8
9

DESCRIPCION
Activo disponible y exigible
Activo realizable
Activo inmovilizado
Pasivo
Patrimonio neto
Gastos por naturaleza
Ingresos
Saldos
intermediarios

de

gestin
Contabilidad

analtica

de

explotacin:

costo

de

produccin y gastos por funcin

Cuentas de orden

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin

de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas;
Subcuenta: acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos
y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos.
Divisionaria: se descomponen en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la

informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las

cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinarias y
equipo y de los tributos.
Sub divisionaria: se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin
cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor.
Por ejemplo, en el caso de las inversiones inmobiliarias, e inmuebles,
maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha
incorporado el tipo de vinculacin entre las partes relacionadas, en las
cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
2.2.7.ASPECTOS FUNDAMENTALES DE UN CATALOGO DE
CUENTAS
Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar
informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin
normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los
hechos y estimaciones econmicas que las empresas efectan.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la
edicin de las NIIF publicada por el consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad

vigentes

internacionalmente.

En

todos

los

casos,

las

prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones en este Plan

contable.
Base terica
Un plan contable es congruente y esta homogenizado con las NIIF
oficializadas por Consejo Normativo de la Contabilidad (CNC). Adems toma
en consideracin los estndares contables de vigencia Internacional.
A continuacin se presenta un catlogo e instructivo de cuentas generales,
para la empresa contratista minera y de construccin CONSTRUCTORA M &R
S.A.C., mayor detalle en el anexo (03).
CUADRO N 1.1.
FIGURA N 1.5

5.3.

PROPUESTA

DE

PARTIDA

CONTABLE

INGRESOS

OPERACIONALES
Con respecto a esta partida contable, la naturaleza de estas empresas
da lugar a que sus principales ingresos provengas de actividades e
contratistas y subcontratistas mineras.
5.3.1.

PRINCIPALES INGRESOS OPERACIONALES

Movimiento de tierras
Alquiler de maquinaria pesada
Transporte de agregados
Otros.
5.3.2.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS OPERACIONALES
Solo se reconocer como ingresos operacionales cuando cumplan

con los siguientes requisitos:

Ingreso que d lugar a un aumento en el patrimonio
Ingreso que d lugar a un derecho legal- patrimonial
Y que no est relacionado con las aportaciones de los
socios.
5.3.3.
MEDICION DE INGRESOS OPERACIONALES
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de
una transaccin se determina normalmente por acuerdo entre la
empresa contratista y la empresa contratante sobre el valor
razonable del bien o servicio en acuerdo.
El cual dar lugar en una contrapartida que revestir la forma de
efectivo o equivalentes de efectivo, y por lo tanto el ingreso de
actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o
equivalentes de efectivo o equivalentes de efectivo recibidos o
por recibir.
5.3.4.
PRESENTACION DE INGRESOS EN LOS EE.FF.
Los ingresos provenientes de los servicios brindados a la
empresa minera o de construccin se reconocern en la cuenta
704 del plan contable propuesto y se presentaran dentro del
5.4.

rubro ingresos de actividades ordinarias del estado de resultados.

PROPUESTA DE PARTIDA CONTABLE: COSTO DE VENTAS Y

SERVICIOS
En esta partida contable se define como el costo de venta y/o
servicios a todos los desembolsos que se realizan a razn del bien o
prestacin de servicios materia de trabajo los cuales forma parte lo
siguiente:
a) MATERIALES DIRECTOS
Combustible
Lubricantes/aceites
Repuestos

 Etc.
b) MANO DE OBRA DIRECTA
Remuneracin y BB.SS. de:
Operadores
Mecnicos
Mantenimiento
Etc.
c) COSTOS INDIRECTOS DE SERVICIO
Depreciacin de la maquinaria
Fletes
Seguros
Etc.
5.4.1.
VALORIZACIONES Y PROCESO DE CONCILIACION DE
HORAS MAQUINA
Este proceso se realiza por lo general con una periodicidad igual
a un mes calendario, hecho en el cual el contratante y el
contratado concuerdan las horas efectivamente trabajadas y que
dan derecho al pago de las mismas.
PRINCIPALES ELEMENTOS A CONSIDERAR EN UN PROCESO
DE CONCILIACON DE HORAS
Horas mnimas: acuerdo en que se estipula que el
contratante se encuentra en la obligacin de pagar un
monto fijo mnimo.
Bolsa de horas: horas efectivamente laboradas en donde
un porcentaje de las mismas se acumulan mes a mes y
que estas sern pagadas al trmino del proyecto.
Hormetro: sistemas de medicin de hora y minutos,
base fundamental para determinar las horas efectivas.
Equipo operativo de obra: equipo que efectivamente
laboro en la obra.
Equipo de stand by: equipo operativo en obra pero sin
actividad por falta de frente de trabajo u otra razn
particular.
Equipo inoperativo: equipo inactivo por fallas mecnicas
u otras razones
Penalidad por
contratista por
inoperancia e

inoperatividad:
impuntualidad

en

sancin
la

dirigida

al

reparacin

y/o

reposicin de los equipos.

Parte diario de trabajo: documento de control

en

donde se especifica diversos elementos incurridos en el

trabajo de campo.

 Valorizacin o boletines: extracto mensual de las

actividades de los equipos.

CUADRO N 1.2 PARTE DIARIO DE TRABAJO

PARTE DIARIO DE TRABAJO
N de
parte
Fecha
I. DATOS DEL
EQUIPO
Codigo del
equipo

Tipo

Modelo

II DATOS DE
CONTROL

Hora de salida
Hora de llegada
Hora de traslado
III CONTROL DE
HORAS DE CAMPO
HOROMETRO
ITEM

LABOR

INICIAL

FINAL

HORAS
EFECTIV
AS

OPERADOR
M3

NOMBR
E

FIRMA

IV CONTROL DE
TIEMPOS MUERTOS
DESCRIPCION
Mantenimiento y/o
reparacin

TIEMPO(HO
RAS)

esperando indicaciones
Refrigerio
condiciones
climatolgicas

VI. UBICACIN DE LA(S)

OBRA(S)

..

..

..

..

Otros

V.ABASTECIMIENTO DE
INSUMOS
insu
Cantida
mo
UM
d
N de vale

Firma del
operador
Nomb
re
Dni

VII. OCURRENCIAS

..

..

..

Firma del controlador de campo

Ing. Residente de
obra

Nombre

Nombre

Dni

Dni

5.5.
PROPUESTA DE PARTIDA CONTABLE EXISTENCIAS:
IMPORTANCIA
El valor que se les da a los inventarios es uno de los problemas con
que tiene que enfrentarse el personal directivo y gerencial de las
empresas contratistas mineras, tanto durante el transcurso de un
periodo de operaciones como al final del mismo. La valuacin sirve
para establecer el soto del servicio y la utilidad de un ejercicio
operativo, as como tambin, para determinar la situacin financiera
de la empresa en un momento determinado. Productos iguales
pueden

comprarse

producirse

diferentes

costos.

Consecuentemente el personal directivo y gerencial, afronta el

problema de determinar que costos deben aplicarse a los artculos
utilizados en la prestacin de servicios y que costos se deben asignar
a los bienes que permanecen en el inventario
En el tipo de empresas objeto de estudio, los inventarios ms
comunes son los repuestos, combustibles y otros suministros
diversos tiles para la operatividad de las maquinarias de transporte
y movimiento de tierras.
La polmica en el control de combustible, lubricantes y otros
inventarios de control complejo. Se ha determinado que para un
control de mayor exactitud de estas, se deber primero adquirir de
proveedores asignados por la empresa, los cuales solicitados a
travs de vales de consumo.
El ingreso o salida de inventarios del almacn se dar solamente con
documentacin sustentadora que valide dicha operacin como sigue:
Ingreso de inventarios al almacn: cotizaciones, rdenes de
compra y guas de remisin
Salida de inventarios al almacn: pedido de orden de
despacho.

CUADRO N 1.6: MODELO DE ORDEN DE COMPRA

(SUGERIDO)
ORDEN DE COMPRA
NUMERO
O/C

SEORES
RUC
NOMBRE
COMERCIAL
DIRECCION
TELEFONO/ FAX

FECHA DE EMISION

LUGAR DE ATENCION

De acuerdo a su propuesta de fecha 31 de enero del 2013, les

agradeceremos se sirvan atender lo siguiente:

ITEM
1
2
3
4
5

CODI
GO

CANTID
AD

UN DESCRIPCI
D
ON

PRECIO
UNITARIO
S/.

PRECIO
TOTAL
S/.

FORMA DE PAGO
PLAZO DE ENTREGA
LUGAR DE ENTREGA
SUBTOTAL
IGV 18%
SON: ..Nuevo
soles
TOTAL S/.

JEFE DE LOGISTICA

JEFE DE ALMACEN

CUADRO N 1.8

5.6.

PROPUESTA

DE

PARTIDA

CONTABLE

OBLIGACIONES

FINANCIERAS
Al observar el saldo inicial del estado de situacin financiera de la
empresa contratista minera CONSTRUCTORA M &R S.A.C. partida
contable que forma parte de 65 por ciento del total del pasivo de la
empresa por ello es necesario analizar dicha partida contable.
5.6.1.
RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS FINANCIEROS
(INTERESES)

De acuerdo a la NIC 23, los intereses se reconocen de acuerdo a los

siguientes criterios:
RECONOCIMIENTO

CONSIDERACIONES
CONSTRUCTORA M &R S.A.C., capitalizara los costos
por prstamos que sean directamente atribuibles a la

COMO COSTO

adquisicin, construccin o produccin de activos

aptos (activos calificados) como parte del costo de
dichos activos.
CONSTRUCTORA M &R S.A.C., deber reconocer otros

COMO GASTO

costos por prstamos como un gasto en el periodo en

que se haya incurrido en ellos.

ANALISIS E INTERPRETACION
La financiacin que hace CONSTRUCTORA M &R S.A.C. generalmente
son activos fijos (Maquinaria pesada). Por ende sus adquisiciones
financiadas no cumplen con el requisito de ser calificado como activo
apto ya que adquirirlos estas maquinarias ya est listas para su uso al
que se les destina.
5.6.2.

ASPECTOS

TRIBUTARIOS

VINCULADOS

LOS

INTERESES
5.6.2.1. ENDEUDAMIENTO CON PARTES NO VINCULADOS
De acuerdo al inciso a) de art. 37 de la ley del impuesto a la renta
(LIR), se seala que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora, se deducir de la renta bruta los gastos por intereses de
deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas

siempre que hayan sido contradas

para adquirir bienes o servicios con la obtencin o produccin de

rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora con
los lmites establecidos en dicha norma.
5.6.2.2. ENDEUDAMIENTO CON PARTES VINCULADAS
La ley del impuesto a la renta, seala que sern deducibles los
intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con
partes vinculadas, cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) sobre el patrimonio

del contribuyente; en ese sentido los intereses que se obtengan

por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del
coeficiente, no sern deducibles.
5.7.

PROPUESTA DE PARTIDA CONTABLE PROPIEDAD, PLANTA

Y EQUIPO
En la empresa en estudio, la inversin y el peso econmico relevante
que se hace notar, es el rubro de activos fijos. En consecuencia es de
vital importancia proponer el tratamiento y a revelacin contable y
tributaria de los mismos.
Las pequeas y medianas empresas contratistas mineras

como

CONSTRUCTORA M &R S.A.C. carecen desde el inicio de sus

operaciones de un correcto tratamiento contable y tributario de sus
activos fijos.
El presente

trabajo

de

investigacin

propone,

desde

el

reconocimiento y medicin hasta la metodologa de depreciacin de

los activos fijos comprendidos en la prestacin de servicios que
posee la empresa CONSTRUCTORA M &R S.A.C.
A. Aspectos contables a considerar en:
Reconocimiento.
De
acuerdo
a

la

NIC

16,

CONSTRUCTORA M &R S.A.C., reconocer como activo

fijo:
o

Cuando existe la probabilidad de recibir beneficios

econmicos futuros.
o Vida til mayor un ejercicio econmico (1 ao)
Medicin
o Pueda ser valuado fiablemente
Presentacin en los estados financieros
La presentacin se dar con la denominacin de:
propiedades, planta y equipo.
B. ASPECTOS TRIBUTARIOS A CONSIDERAR EN:
Cuyo costo de adquisicin o fabricacin sea superior a
de la UIT.
Vida til mayor un ejercicio econmico ( 1 ao)
Que sea necesario para la generacin de renta gravable.
5.7.1.

TRATAMIENTO

CONTABLE

TRIBUTARIO

DE

ACTIVOS FIJOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

En las empresas como CONSTRUCTORA M &R S.A.C. es muy comn observar
el financiamiento a travs de la alternativa financiera ms popular como es

el Leasing. Pero en las pequeas y medianas empresas el tratamiento

contable y tributario d este tipo de partidas contables an no se la correcta.
En merced a ello hacemos llegar las siguientes sugerencias:
a) Tratamiento contable
El momento del reconocimiento de un contrato de
arrendamiento financiero es cuando el arrendatario
tiene el derecho de utilizar el activo fijo.
Se registrara como un activo al valor razonable del bien
Los gastos relacionados a esta partida contable sern
reconocidos como gastos financieros.
b) Tratamiento tributario
De acuerdo con el artculo 1 del Decreto Legislativo N 299,
se ha regulado que el arrendamiento financiero es un contrato
mercantil que tiene por objeto la locacin (el arrendamiento)
de bienes muebles o inmuebles, efectuada por una empresa
locadora (arrendadora) para el uso por la arrendataria,
mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de
la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado.
El estado otorga una serie de beneficios tributarios para este
tipo de partidas contables.
A travs del segundo prrafo del artculo 18del
decreto

legislativo

N 299,

se

ha sealado

que

excepcionalmente se podr aplicar como tasa de

depreciacin mxima anual ms conocida como la
depreciacin acelerada aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato.
Impuesto general a las ventas (crdito fiscal)
Reconocimiento como gasto o costo para la deduccin
del impuesto a la renta.
Para demostrar el beneficio financiero que se obtiene al aplicar
la depreciacin acelerada se dinamizado un cuadro ilustrativo
de este hecho.
5.7.2.
INFORMACION A REVELAR
CONSTRUCTORA M &R S.A.C. deber revelar para cada categora
de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere
como tal, la siguiente informacin:

a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el

importe en libros bruto.
b) Los mtodos de depreciacin utilizadas
c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas
d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada, al
principio y final del periodo del que se informa.
e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y
al final del periodo sobre el que se informa que muestre
por separado:
Las adiciones realizadas
Las revaluaciones y desvalorizaciones
Depreciacin
Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o
revertidas en el resultado
Otros cambios.

CAPITULO VI

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1.
CONCLUSIONES
Un 44 por ciento de la direccin y la gerencia de las empresas
contratistas mineras de la regin Arequipa desconocen si
poseen o no una adecuada estructura de sistema contable
apropiado al tipo de rubro econmico de su empresa y un 51
por ciento afirma que no aplica ningn tipo de sistema
contable. Lo cual demuestra que solamente el 5 por ciento de
las empresas intervenidas cuenta con una dinmica o sistema
contable.
La implementacin de este sistema contable en la empresa
minera CONSTRUCTORA M &R S.A.C., permitir proporcionar
una razonable seguridad con respecto a la presentacin y
revelacin de los estados financieros como herramienta
primordial

de

informacin

para

la

toma

de

decisiones

acertadas.
Se observa que un 90 por ciento del departamento de
contabilidad y/o el contador de las empresas contratistas
mineras de la Regin Arequipa, no elabora e implementa una
adecuada estructura del sistema contable al inicio de las
operaciones empresariales y/o al momento de que estos
tomen cargo y responsabilidad de ello.
Las empresas contratistas mineras por lo general poseen
movimientos sumamente cuantiosos en lo referente a los
activos fijos e ingresos, partidas econmicas en las cuales el
6.2.

proceso contable y tributario son deficientes.

RECOMENDACIONES
Plantear e implementar un sistema contable al inicio de las
operaciones empresariales y/o cuando hay un cambio de
personal de confianza en el departamento de contabilidad, el
cual debe seguir aplicando las pautas, normas y polticas
contables que se vienen dando para poder seguir con el
principio de uniformidad.
Canalizar recursos econmicos, humanos y materiales para
obtener la eficaz aplicacin del sistema contable sugerido en
el presente trabajo de tesis. A consecuencia de ello las
informaciones

empresariales

razonablemente confiables.

en

general

puedan

ser

 Realizar revisiones e indagaciones peridicas para asegurar el

cumplimiento de las normas, polticas y doctrinas contables
establecidas en la implementacin del sistema contable.
Realizar revisiones e indagaciones peridicas para asegurar el
cumplimiento de las normas, polticas y doctrinas contables
establecidas en la implementacin del sistema contable.
Realizar un mapeo de riesgos para evitar posibles
incumplimientos de obligaciones tributarias y/o eludir las
normas y doctrinas contables aplicables en el pas.

BIBLIOGRAFIA
1. LIBROS
Bernal Torres Cesar Augusto. Metodologa de la investigacin
para administracin y economa. PEARSON Educacin de
Colombia Ltda. Colombia (2000).
Mercado, H.
Salvado. Cmo hacer una tesis?, Editorial
Limusa, Tercera Edicin, Mxico, 2003.
Gmez, Morfin Joaqun. El control Interno en los Negocios.
Fondo de Cultura Econmica, QUINTA Edicin, Mxico, 2000.
Arias, F, (2004). El proyecto de Investigacin y elementos.
(8va. Ed.). Lima, Per.

 Caballero, A. (1988). La tesis Universitaria. Investigacin y

elementos. (8va Ed.)
Luz Laura Hiarache Flores Edson Martin Gonzales Pea
(2011). Nuevo PCGE comentario casustica concordado con
las

NIIF,

normas

tributaria

societarias

informacin financiera. Lima, Per.

Espieira,
Sheldon
y
Asociados

reglamento

(2009)

de

Normas

Internacionales de Informacin financiera (Caracas, Venezuela).

2. TESIS
Implementacin de un sistema contable para la planta de
lcteos el vaquero de la comunidad Hualcanga San Luis, del
Canton quero, provincia de Tunguarahua y su contribucin al
mejoramiento

econmico

de

las

familias

de

la

zona,

Guayaquil- Ecuador 2010.

Sistema de gestin en seguridad y salud ocupacional aplicado
a empresas contratistas en el sector econmico minero
metalrgico Jos Luis Prez, UNI-(Lima Per) 2007.
Activity based costing: metodologa para el

diseo

implementacin de un sistema ABC: Es caso FRENO S.A.Cherres Jurez, Sergio Luis (PUCP) Lima 2011.
3. REVISTAS Y PUBLICACIONES
Revista Haciendo pas. Es ser competitivos para alcanzar el
desarrollo del Per, CONFIEP, Enero 2013.
Revista actualidad empresarial, primera, segunda quincena,
enero 2013.
Revista caballero Bustamante, noviembre 2012.
4. PAGINAS WEB
http://www.minem.gob.pe
http://www.confiep.org.pe
http://www.smv.gob.pe
http://www.sunat.gob.pe
http://www.southernperu.com
http://www.CONSTRUCTORA M &R S.A.C..com
http://www.sanmartinperu.pe
http://www.mef.gob.pe