Ttulo da Conta
5.2.1.1.x.xx.xx
6.2.1.1.x.xx.xx
Receita a realizar
Cdigo da Conta
6.2.1.1.x.xx.xx
6.2.1.2.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada
D
C
Cdigo da Conta
7.2.1.1.x.xx.xx
8.2.1.1.1.xx.xx
Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade
No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos financeiros oriundos de:
a) Supervit Financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crditos neles vinculadas.
Portanto, trata-se de saldo financeiro e no de nova receita a ser registrada. O supervit financeiro pode ser
utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e especiais;
b) Cancelamento de despesas inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obrigao constituda
em exerccios anteriores, portanto, trata-se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida,
originria de receitas arrecadadas em exerccios anteriores e no de uma nova receita a ser registrada. O
cancelamento de Restos a Pagar no se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressarcimento
ou da restituio de despesas pagas em exerccios anteriores que devem ser reconhecidos como receita
RECONHECIMENTO DA DESPESA ORAMENTRIA
A Lei n 4.320/1964 estabelece que pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente
empenhadas:Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:[...]II as despesas nele legalmente empenhadas.
Observa-se que o ato da emisso do empenho, na tica oramentria, constitui a despesa oramentria
e o passivo financeiro para fins de clculo do supervit financeiro.
Os registros contbeis, sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, so os seguintes:
No momento do empenho da despesa oramentria
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx
Cdigo da Conta
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Ttulo da Conta
Execuo da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de
comprometida por empenho
Ttulo da Conta
recursos
D 6.2.2.1.3.01.xx
6.2.2.1.3.02.xx
Cdigo da Conta
6.2.2.1.3.02.xx
6.2.2.1.3.03.xx
D
C
Cdigo da Conta
8.2.1.1.2.xx.xx
8.2.1.1.3.xx.xx
Ttulo da Conta
Crdito empenhado em liquidao
Crdito empenhado liquidado a pagar
Ttulo da Conta
Disponibilidade por destinao de recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por destinao de recursos comprometida por liquidao
e entradas compensatrias
Observa-se que a baixa da disponibilidade por destinao de recursos foi realizada no momento do
empenho, considerando-se esse o momento da gerao do passivo financeiro, conforme o 3 do art. 105 da
Lei n 4.320/64: 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos
independa de autorizao oramentria.
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
Segundo o art. 104 da Lei n 4.320/1964, Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar
as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar
o resultado patrimonial do exerccio.
As alteraes verificadas no patrimnio consistem nas variaes quantitativas e qualitativas. As
variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o
patrimnio lquido. J as variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a
composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais
quantitativas aumentativas e diminutivas. Para um melhor entendimento da finalidade desse demonstrativo,
pode-se dizer que ele tem funo semelhante Demonstrao do Resultado do Exerccio da rea empresarial,
no que tange a apurar as alteraes verificadas no patrimnio.
importante ressaltar que a Demonstrao do Resultado do Exerccio apura o resultado em termos de
lucro ou prejuzo lquido, como um dos principais indicadores de desempenho da empresa. J no setor pblico,
o resultado patrimonial no um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o servio pblico
ofertado promoveu alteraes quantitativas dos elementos patrimoniais.A Demonstrao das Variaes
Patrimoniais ser elaborada utilizando-se as classes 3 (variaes patrimoniais diminutivas) e 4 (variaes
patrimoniais aumentativas) do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico para as variaes quantitativas e a
classe 6 para as variaes qualitativas.
VARIAES QUANTITATIVAS
As variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou
diminuem o patrimnio lquido e so divididas em Variaes Patrimoniais Aumentativas e Diminutivas. As
variaes patrimoniais aumentativas compreendem os seguintes grupos de contas: impostos, taxas e
contribuies de melhoria compreende toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Contribuies compreende as contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de iluminao pblica. Explorao e venda de bens, servios e direitos compreende as
variaes patrimoniais auferidas com a venda de bens, servios e direitos, que resultem em aumento do
patrimnio lquido, independentemente de ingresso, incluindo-se a venda bruta e deduzindo-se as devolues,
abatimentos e descontos comerciais concedidos.
VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS
Representa o somatrio das variaes patrimoniais aumentativas com operaes financeiras. Compreende:
descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros.