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I.

INTRODUCCION
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos
de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo
el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora
que, segun su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de
la Auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de los Organos de
Auditora Interna (*) de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora
designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora
gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser
necesario; as como servir de estandares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditora. Su estructura es la siguiente:
a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen
dentro de cada grupo.
b) Ttulo, es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta
aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa Ias excepciones a su
cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:
1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas,
y control de calidad.
2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: Planificacin general,
planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente.

3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Estudio y evaluacin


del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de Auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo comunicacin de observaciones y carta de representacin.
4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma escrita, oportunidad
del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial.
NAGU .1. NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del
informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y
esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control
de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (*)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y
competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la
constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditora.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad
y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditora.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*)
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad
examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados
por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello
Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o
conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor
imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de
acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente
El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier forma, para
si o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual
se efecta la accin de control.

Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*)
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las. normas
de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos
de auditora que habrn de aplicarse en ella.
Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe
correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la prctica
constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que
conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados
de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del
auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de
cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de Etica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas
que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus
servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los
resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la
Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y
alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.

Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que
resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo alcanzar
un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna conformantes del
Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos
tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las
normas de auditora gubernamental.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y
entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin sobre el trabajo
delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para
mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y
procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.

"NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD


Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas
normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que
permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas
de Auditora.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos
tcnicos especializados para cerciorarse de que las Auditoras se realizan de acuerdo con la
Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de
Auditoria.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO

La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna,(*) conformantes del


Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un
apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad
de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:
( a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la Auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y
entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la Auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo
delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para
mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y
procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que
permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los Organos de Auditora
Interna (*) y de las Sociedades de Auditora designadas.
( El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora
y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de
capacitacin y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a
requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la
supervisin correspondiente."
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los Organos de Auditora Interna (*) conformantes del
Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes
Anuales. aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn
peridicamente la ejecucin de sus planes.
(
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o areas, segn corresponda, a examinar
durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y
disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica .
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de
auditora, mantener una absoluta confidenciabilidad de su contenido.

Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.

Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de
Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamentos
de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General.
La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos
de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica.

LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin
de un auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad
que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.
La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento comprensin de las
actividades, sistemas de control informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad;
que le permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de
la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede
realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de
campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las areas
especificas donde se va a prcticar la auditora y para obtener informacin que habr de
utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin
sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla
a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo
mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las areas ms significativas, etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr:
. Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.
. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye areas,
aspectos y perodos a examinar.
. Descripcin de las actividades de la entidad.
. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las areas materia de
evaluacin.

. Informes a emitir y fechas de entrega.


. Identificacin de areas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta en los
casos de objetivos predeterminados.
. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del
examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
. Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
. Funcionarios de la entidad a examinar.
. Presupuesto de tiempo, por categoras, areas y visitas.
. Participacin de otros profesionales y /o especialistas de acuerdo a las areas materia de
evaluacin.
. Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar.
La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin corresponde al
auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales
competentes.

"NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA


El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se
desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables.
El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su
conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que
ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin
relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y
programas previstos en el perodo bajo examen; as como el seguimiento de la implementacin
de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con
anterioridad.
La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo
con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las
instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la
mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control
interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas
administrativos.

Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y


estudio de la informacin, el auditor documentara su trabajo mediante:
a) La actualizacin del Archivo Permanente.
b ) Emisin del plan y programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que
se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de
actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas,
entre otros.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA


Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan
objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as
como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser
aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y
suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en
este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el
control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la
correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin de los resultados
este de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor
encargado
y
supervisor.(*)
(

"NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan


los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de
su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser
aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para
permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y
supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su
ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de
acuerdo con los objetivos propuestos.

El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua
al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia
que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos
especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su
contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora.
Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados
adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar
su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior."
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
El Archivo Permanente esta conformado por un conjunto orgnico de documentos que
contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria
para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento
* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado
* Flujogramas de las principales actividades de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditora
* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
* Informe de evaluacin del Plan Anual
* Resumen de las decisiones mas importantes adoptadas por la Alta Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.

Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase


de planificacin de las auditoras.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Controlara General.
b) A las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de auditora debido a
que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Controlara General debiendo limitarse
a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la
normativa
vigente.(*)
(

"NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener


actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un
conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional,
el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas criticas, los componentes sujetos a
examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y
programacin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de
Auditora Gubernamental.

NAGU.3. NORMAS
GUBERNAMENTAL

RELATIVAS

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la


auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen,
segn el criterio profesional del auditor sean apropiados en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del
control interno evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo, comunicacin de observaciones y carta de representacin.
NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (*)
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las areas criticas que requieren un
examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de
la aplicacin de procedimientos de auditora.
El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, Ios mtodos, procedimientos y la funcin de auditora
interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto, prdida y uso
indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa promover la eficiencia en las
operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales as como de la normativa aplicable. Un
apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de delitos, de ser el caso.

La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya
estructura comprende:
a) Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la
administracin con respecto al control y su importancia para la entidad.
b) Sistemas de Informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar reunir, analizar,
clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad.
c) Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales establecidos por la administracin para
lograr una razonable seguridad de e los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisin aquellos aspectos de
importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad, as como, efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin
detallada de procedimientos de auditora, especialmente en las areas crticas, que servirn como base para el
establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la entidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se
ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditora aquellas polticas,
procedimientos, prcticas y controles que sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean materia de la
auditora.

El relevamiento de informacin del sistema de. control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la
forma en que se presente la informacin y, el criterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin acerca de su funcionamiento .
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el auditor debe establecer si los controles
internos estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados
mediante medios informticos .
Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento denominado Memorandum de Control Interno, el cual estar
dirigido
al
titular
de
la
entidad.(*)
"NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de
formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de auditora.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
El Control Interno es un proceso establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal encargado de brindar una
razonable seguridad con relacin al logro de los objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa en las
operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas del gobierno y elaborar
informacin confiable y oportuna.
Existen cinco componentes interrelacionados en su estructura:
a) Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su
personal para crear conciencia de control. Es el fundamento de los otros componentes.
b) Evaluacin del Riesgo

Consiste en cmo la entidad identifica, analiza y maneja los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos que colaboran en asegurarse que se tomaran acciones a fin de cumplir con lea funciones
asignadas.
d) Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar la informacin e informar de las
operaciones de la entidad.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de establecer y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el
tiempo.
"3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos
de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control
Interno.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control
Esta referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su
personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros componentes.
b) Evaluacin del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus
objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en
relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistema de Informacin y Comunicacin
Consiste en los mtodos y procedimientos establecidos por la administracin para procesar apropiadamente la informacin
y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administracin es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del mismo en
el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de Control Interno, en
el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones tendentes a su
superacin. Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al Organo de Auditora
Interna,(*) si fuere el caso.

"NAGU 3.10

EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la


entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar
las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas,
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno
institucional.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que estn logrndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y
dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como: promover la efectividad,
eficiencia, economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir las
leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que
propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin
permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de
actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.
La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya implantacin,
funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluacin, se regulan por la Ley N 28716 - Ley de
Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa tcnica que emite la Contralora
General de la Repblica sobre la materia.
La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el
diseo y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de
cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse
una fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control
existente, as como identificar reas crticas.
La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y
alcance de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes
especiales, tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes, as como,
las disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la normativa
vigente. El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente.
La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles
sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el documento denominado
Memorndum de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin. Dicho documento
ser remitido al titular de la entidad para su implementacin, con copia al rgano de Control
Institucional, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de Auditora,
copia del Memorndum de Control Interno, as como del reporte de las acciones correctivas
que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarn como anexo del informe
correspondiente a la accin de control. Asimismo, en dicho informe se considerar como

conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten, para el


seguimiento correspondiente."
NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la Auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes
y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a
disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen en el sector privado.
Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las
metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en que deber
gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el
auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se
descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir significativamente en los resul

Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen
las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos auditados, as como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el rea o los procesos
auditados. Para tal efecto el auditor deber:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados
financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
Las fuentes de informacin sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no est
cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situacin de riesgo
jurdico, no est ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos
y metas, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de
tales hechos.
El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y tipos de irregularidades y actos
ilcitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la
administracin de los recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los
estados financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante la
planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecucin del trabajo de campo y ser
informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicacin de sus programas y procedimientos, determina
que existe indicios de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50.

El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental,
no ser garanta para describirse todos los actos ilcitos. An el descubrimiento posterior de
tales actos ocurridos durante el perodo objeto de auditora, tampoco significar
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora
se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas."
"NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso
para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de
Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin
hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economa en la
utilizacin de los recursos de auditora, promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la
auditora.
Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin de
supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo
de auditora.
"NAGU 3.40

EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la


aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos
bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
* La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida
del propio organismo auditado.

* La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno


apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es
deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
* Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
* La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice
para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese
hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia.
Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se
resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo;
asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de determinacin de
responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del
rea auditada.
d) Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus
componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.
Aplicacin del Reglamento de Infracciones y Sanciones
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de informacin que perjudique
el normal desarrollo de la Auditora a los auditores de la Contralora General, de los rganos de
Control Institucional y las Sociedades de Auditora designadas, se aplicar el Reglamento de
Infracciones y Sanciones aprobado por la Contralora General, concordante con el artculo 41 y
siguientes de la Ley N 27785."

"NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO


El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y
el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar
los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar en el informe. Podrn incluir medios
de almacenamiento magnticos, electrnicos, informticos y otros.
Propsito
a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la Auditora.
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de Auditora.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios
y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba preconstituida para los procesos
judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la Auditora.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, y de las sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la
autorizacin de la Contralora General, destacndose que en el caso de Auditoras practicadas
por Sociedades de Auditora contratadas directamente por el organismo rector del Sistema, los
papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la Repblica."
NAGU.360 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente
observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los
hechos observados, a fin que en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos
sustentados documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe
correspondiente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la aplicacin
de los procedimientos de auditora en armona con los objetivos establecidos, y constituyen las
deficiencias o irregularidades evidenciadas tcnicamente en la entidad auditada.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe, y deben
cumplir los siguientes requisitos:
a. Estar basadas en hechos y respaldados con evidencias.
b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una Iabor suficiente que sirva de soporte para las conclusiones y
recomendaciones.

"NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA


Durante el proceso de la Auditora en la entidad examinada, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que en un
plazo fijado, presentar sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para
su evaluacin oportuna y consideracin en el informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de auditora.
Los hallazgos de auditora con criterios de materialidad o significacin econmica
debidamente desarrollados, referenciados y documentados constarn en los papeles de
trabajo.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se considerarn los atributos:
Condicin, Criterio, Causa y Efecto del hallazgo; estos ltimos dos elementos podrn ser
excluidos de la comunicacin cuando la naturaleza del hallazgo y el tipo de auditora
gubernamental lo exija.
La comunicacin de los hallazgos de auditora durante el desarrollo del trabajo de campo,
es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacer de conocimiento a las personas comprendidas en los
mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.
En la redaccin de los hallazgos de auditora, se debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente
entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito en forma personal y reservada, a la persona
directamente vinculada con el hallazgo, debiendo acreditarse su recepcin. En caso de no ser
ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicacin, sern citados
a travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad en que se
encuentra la entidad auditada.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos debidamente documentados ser
establecido de acuerdo con las disposiciones correspondientes.
Excepcin
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigacin del Ministerio Pblico y Poder
Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las
autoridades competentes, se excepta de la comunicacin de hallazgos a quienes se
encuentren comprendidos en los indicios razonables de comisin de delito o de
responsabilidad civil determinados emitindose directamente el Informe Especial Legal y
remitindolo
a
los
organismos
legales
competentes." (*)

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
"NAGU 4.10

ELABORACIN DEL INFORME

Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin


del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en
las Normas de Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado
final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras
en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn el tipo de auditora, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40,
as como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso."

"NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME


La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la
informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o
autoridades de los niveles apropiados del Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de
control.
Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir
con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informe
preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las
decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en
el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese propsito al
ejecutar la accin de control."

"NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME


Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente

entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente,
se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir
su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los
hechos o en el significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos
mencionados."
"NAGU 4.40

CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la


accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control,
trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial
segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo
de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para
fines de su mxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de
control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo
adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo,
si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:

1. Origen del examen


Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de
control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de
la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros;
debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora
financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto
de la misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia para la entidad,
incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en
cada caso.
3. Alcance del examen
Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinadas,
mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se
llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora
Financiera, se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto.
4. Antecedentes y base legal de la entidad
Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal,
ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como
las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal
sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos
efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos.
6. Memorndum de Control Interno
Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control
Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados
en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud
del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe.
7. Otros aspectos de importancia
tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que
se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada,
c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin
de control, que hayan permitido superar hechos observables,

d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que
no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,
e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento
de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
reas examinadas.
f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la
etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso.

II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control
gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de
evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios
y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la
documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada,
sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito,
dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin
debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin
observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la
entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es necesaria
para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la
condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones
Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se
acompa documentacin sustentatoria pertinente.

4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados


Es el resultado del anlisis realizado por la comisin auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha
evaluacin.
La identificacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona
comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta
comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identificacin
de ms de una infraccin, todas stas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas,
en cada caso.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la
accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la
entidad auditada.
Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito
de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de
la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el
examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia
para disponer su aplicacin.
Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro
de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo
a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados.

V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como
anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella
documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
Anexos especficos
Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de presuntas
infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal
al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin:
1) Nombres y apellidos.
2) Documento de identidad.

3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la observacin.


4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su
naturaleza o rgimen legal aplicable.
5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad.
6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona, consignndose el
respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado
aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y fin, en
caso fueren de realizacin continuada.
Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias
que sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves,
respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin,
deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la
Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del
Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del
respectivo rgano.

"NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL


Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de
la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las
aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del
caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al
Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr
recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el
Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de
ser el caso.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo
no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
____________________________________________________________________________
____________________________
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo; el cual deber ser
breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso, incluir
informacin confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIN

Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio de acreditacin o,
en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y mbito
geogrfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que sustentan la
emisin del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su
carcter de prueba reconstituida para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de los
atributos: condicin, criterio, efecto y causa, cuando esta ltima sea determinable, incluyndose
las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como
el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin previstos en la
NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa, as como el carcter
doloso de su comisin, de ser el caso.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o
elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicacin de los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o
Civil u otra normativa adicional considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos,
con la respectiva exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido
identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en
los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio econmico determinado en los
casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan
participado en dichos hechos.
Se indicar los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o funcin
desempeada, el rea y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta.
V. PRUEBAS
Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluir el Informe Tcnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser
elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej: tasacin,
informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva,
segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los
funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente
autorizacin e implementacin para su ejecucin.
Si la accin de control es realizada por la Contralora General de la Repblica o por
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendar al nivel
correspondiente, el inicio de las acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse

alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la


Contralora General de la Repblica, el inicio de las acciones legales que corresponda. En ste
ltimo caso, el Informe Especial ser puesto en conocimiento del Titular de la entidad auditada,
en la misma fecha de iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre
comprendido en los indicios razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad civil
establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitir al Titular
del Sector, u otro estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningn
Sector.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y asunto a
que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la exposicin de
los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de las personas identificadas
como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de identidad,
perodo de desempeo de la funcin y domicilio.
REMISIN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR
Los rganos de Auditora Interna (*) remitirn a la Contralora General de la Repblica los Informes
Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisin por el Comit de Calidad,
el cual podr recepcionar por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas
en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de
ser el caso.
LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales emitidos por rganos
se realizar en un primer momento, nicamente respecto de aquellos que
resulten de acciones de control efectuadas en entidades de la Provincia de Lima. En los dems
casos, dichos rganos remitirn el Informe Especial al Titular de la entidad, salvo que ste se
encuentre comprendido en los hechos, en tal caso ser dirigido directamente al Titular del
Sector, en ambos casos se remitir, simultneamente un ejemplar a la Contralora General de
la Repblica, para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a
ningn Sector se tramitar directamente ante la Contralora General de la Repblica."(1)
de Auditora Interna ,(2)

"NAGU 4.60
ANTERIORES

SEGUIMIENTO

DE

RECOMENDACIONES

DE AUDITORIAS

Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el


seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de
auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones
correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas.
1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones
mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente
para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus
responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las
disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe,
cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N
27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control
que conlleven la asuncin de decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce

tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a


quienes incumplieron.
2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la
implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora
General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de
los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir
como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los
responsables de la administracin.
3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de
las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de
establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones
reveladas en el informe de auditora.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las
disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de
implementacin y verificacin de las mismas."
CONCORDANCIAS:
R. N 563-2005-CG (Establecen criterios para la determinacin de la situacin actual de las
recomendaciones
registradas
en
el
Sistema
de
Informacin del Proceso de la Accin Correctiva - INFOPRAC)