1 Evaluación de La 1ra. Unidad - Sistemas de Orgnizacion Contable y Otros

UNIVERSIDAD SAN PEDRO
VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
EVALUACION 1RA UNIDADSISTEMAS ORGANIZACIN CONTABLE
DOCENTE
: Mg. CPCC EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA
Alumno.
Nota.
1. Explique la diferencia entre un hecho econmico y un hecho contable con un

Ejemplo prctico.
2. Explique con un ejemplo prctico, la diferencia entre mtodo y sistema contable
3. Explique con un ejemplo prctico, la diferencia entre los mtodos de los diarios
mltiples y diarios auxiliares
4. Explique con un ejemplo practico, la cuenta nica con la cuenta desdoblada
5. La empresa San pedro SAC reinicia operaciones en el presente ejercicio con el
siguiente inventario:
EFECTIVO Y EQUIV DE
EFECTIVO
10
101
caja
10411 cta cte bco San Pedrito
3,500
5,500
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES
12
121
facturas por cobrar
123
letras por cobrar
141
CUENTAS POR COBRAR

PERSONAL
personal
14
20
MERCADERIAS
201
33
9,000.00
mercaderas
INMUEBLES MAQ Y
EQUIIPO
3,400
2,000
1,400
1,000
8,000
25,000
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II 1
333
39
391
42
421
41
411
45
451
50
maquinarias y equipos
DEPRECIAC Y AMORTIZC
ACUMULADA
depreciacin acumulada
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
facturas por pagar
REMUNERAC Y PARTICIP
POR PAGAR
remuneraciones por pagar
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
prestamos de instit
financieras
CAPITAL
501
59
591
capital social
RESULTADOS
ACUMULADOS
utilidades no distribuidas
6,250
2,700
1,200
5,000
25,000
6,250
1. Se vende mercaderas por S/4,500 incluido IGV, se cobra el 50% y se deposita en

Bco san pedrito, por el saldo se aceptan dos letras a 30 y 60 das mas un inters
mensual del 5% .
2. Cobramos intereses sobre prstamos por S/500
3. Compramos mercaderas por S/3,500 ms IGV, se paga con cheque el 65% y por el
saldo aceptamos letra a 30 das con un inters del 4%.
4. Se recibe recibo por honorarios por S/1,850 (retener IR), y paga con cheque
5. Se vende un activo de la empresa por S/5,500 mas IGV. Considerar valor en libros
S/3,000 y depreciacin acumulada S/2,400. Se deposita Banco San Pedrito.
6. Cobramos letra pendiente por S/1400 mas inters del 2%.
7. Se amortiza el 10% de la obligacin financiera mas un inters del 3% con cheque.
8. Contratamos por un ao seguro contra incendio por S/3,500 mas IGV al crdito,
(desde abr 2014 hasta marzo 2015).
9. Se paga alquiler de la oficina por S/750 mas un mes de garanta en efectivo.
10. Se provisiona y paga con cheque planilla del mes por S/ 1,595 (Afp Prima: 12.83%)
Datos adicionales:
- Inventario final S/ 7,875
- Depreciacin 20% (mensual)
- CTS del mes (mensual)
Se pide:
Desarrollar por el mtodo de la cuenta nica y cuenta desdoblada.
Libro diario (acumulacin total)
Libro caja
Libro mayor (cuentas T)
Balance de comprobacin (sumas y saldos)
VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA.
Escrito por mcortez el 25-02-2012 en General.Comentarios (4)
VENTA DE ACTIVOS FIJOS INCIDENCIA CONTABLE Y

TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artculo 947 del Cdigo Civil-CC, la transferencia
de propiedad de bienes muebles se efecta con la tradicin (lase entrega) a
su acreedor, salvo disposicin legal diferente; en otras palabras, la propiedad
de un bien mueble se transfiere con su entrega fsica al acreedor siempre y
cuando no exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la
transferencia.
En el caso de bienes inmuebles, el artculo 949 del CC, establece que la sola
obligacin de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello as, podemos
concluir que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la
sola entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo
acuerdo de voluntades, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario
En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias
en la venta de activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:
VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUS DE DOS AOS
DE ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquiri un vehculo por el monto
total de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide
vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (ms IGV) que corresponde a
su valor de mercado, Cmo sera el tratamiento contable y tributario,
sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/.
15,272.06?
Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, el importe en libros de un elemento (entindase activos) se dar de
baja en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros,
mediante la venta del bien; reconociendo la prdida o ganancia que surja por la
baja del activo en el resultado del
perodo. En consideracin a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente
asiento:
REGISTRO CONTABLE
65
`--------------------- x ------------------------OTROS GASTOS DE GESTION
15,272.0
6
655 Costo Neto de enajenacin de

activos.
39
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
10,908.6
1
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
334 Unidades de Transporte
26,180.6
7
*/* Por la baja en libros del activo fijo
Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrada de flujos de efectivo,
se deber reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el
resultado de la operacin en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto
por la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, se reconocera el ingreso
cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
inherentes al bien, el importe de los ingresos pueden medirse con fiablemente
y resulte probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin; que deber mostrarse tal como
sigue:
REGISTRO CONTABLE
16
`--------------------- x ------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
21,240.0
0
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado
40
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
3,240.00
75
OTROS INGRESOS DE GESTION

756 Enajenacin de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenacin del activo
fijo
18,000.00
Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo computable de
los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisicin) disminuido en
el importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo

a Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante
una ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de
capital), generndose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00
S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo
Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran
destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categora al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerar
para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta
operacin implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de
uno de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo
tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta se
realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta
aplicable la verificacin si
existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo 22 del TUO de la
LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin
resulta menor al precio de adquisicin.
VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta
de una mquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de
uso y que se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/.
30,000) el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00
ms IGV. Cmo se contabiliza dicha operacin?, y cul es la incidencia
tributaria?
REGISTRO CONTABLE
16
`--------------------- x ------------------------CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado
40
Y
PENSIONES
75
OTROS INGRESOS DE GESTION

756 Enajenacin de activos inmovilizados
1,298.00
198.00
1,100.00
*/* Por el Registro de la venta del

activo
fijo.
REGISTRO CONTABLE
39
`--------------------- x ------------------------DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
30,000.0
0
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y
EQUIPO
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se
encuentra totalmente depreciado.
30,000.00
Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta
de este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que ste sea
vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que
corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A
SAC ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo
dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de
la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se
realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operacin se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV.
Una empresa que realiza nicamente operaciones gravadas con IGV, adquiri
y puso en funcionamiento una mquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de
adquisicin es de S/. 72,600 ms IGV.
En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de
mercado de S/. 52,000 ms IGV. Se consulta respecto al clculo del reintegro
del crdito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona la siguiente informacin
adicional:
Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000
Compras gravadas S/. 333,200
Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables
que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran dos
aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su
adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios.
A continuacin se procede a determinar la diferencia de precios existente en la
operacin planteada
A. Determinacin de la diferencia de precios
Detalle
Base
Imponible
72,600.00
52,000.00
20,600.00
Valor de compra
Valor de venta
Diferencia de
precios
IGV 18%
13,068.00
9,360.00
B. Determinacin del crdito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO
de la LIGV, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de
la mencionada Ley, seala que el reintegro del crdito fiscal del IGV debe ser
deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta.
Asimismo, seala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin deber afectar las columnas
donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.
En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa
se encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo
en proporcin a la diferencia de precios. El clculo del crdito fiscal sera como
sigue:
Reintegro del
Crdito fiscal
Diferencia
de
precios
x
IGV vigente
en la
Compra
Reintegro del Crdito fiscal = 20,600 x 18%

Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 3,708
2. IGV por Dbito Fiscal
Ventas mes de diciembre

(*)
Base
Imponible
690,000.00
IGV 18%
124,000.00
(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.
3. IGV Crdito Fiscal
Base
Imponible
333,200.00
Compras mes de
diciembre
IGV Compras
IGV 18%
59,976.00
S/
.
59,976.00
Reintegro IGV
IGV Crdito fiscal mes diciembre S/
.
-3,708.00
56,268.00
4. IGV a pagar
IGV por ventas del mes.
IGV crdito fiscal.
IGV a pagar
S/
.
S/
.
124,200.00
-56,268.00
67,932.00
REGISTRO CONTABLE
`--------------------- x ------------------------GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central
64
40
Y
PENSIONES
*/* Por el reintegro del crdito fiscal.
3,708.00
3,708.00
Fuente:
Informativo Caballero Bustamante.
Casos prcticos de venta de activo fijo

revaluados
13 enero 2014 No hay comentarios 7265 Contabilidad activo fijo
revaluados , empresa , igv , incidencia tributaria, nic 16
15
La empresa SOL S.A.C., con fecha 30/11/2013 vende una maquina

industrial ejercicio 2012.Por tratarse de la enajenacin de un bien
activado, se realiza una tasacin a la fecha de venta, considerndose
un valor de mercado ascendente a S/. 65,000, no incluye IGV.
Cmo sera el tratamiento contable?
Detalle
Costo
Depreciacin
Valor en libros al
30/11/13
Original
75,000
41,250
33,750
Revaluacin
44,000
24,200
19,800
Total
119,000
65,450
53,550
Solucin:
Con el prrafo 67 de la NIC 16 propiedades, plata y equipo, un activo
fijo
Ser dado de baja de libros cuando, entre otros, la empresa se
desapropie de este. En este sentido, al final del mes de noviembre
deber darse de baja en libros de bien enajenado, reconocindose
cualquier ganancia o prdida obtenida en la transaccin.
La prdida o ganancia derivada de baja en cuantas de un activo fijo,

se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su
caso, se obtenga por la venta y el importe en libros del bien.
Cuentas
Efecto de la baja del activo
75
Valor de venta
S/. 65,000
65
Valor neto en libros
S/. 53,550
Ganancia
S/. 11,450
Podemos apreciar que la venta del activo fijo genera una ganancia a
favor de la empresa, que de conformidad con el prrafo 68 de la
mencionada NIC, se incluir en el resultado de periodo se tendr que
clasificar como ingresos de gestin, Por la venta del activo fijo.
Para determinar la fecha de venta del activo, la empresa aplicara los

criterios establecidos en la NIC 18 ingresos, para el reconocimiento de
ingresos por ventas de bienes, para fines tributarios el importe
reconocido como ingreso, es decir, la suma a recibir o recibida del
cliente, formara parte de los ingresos netos grabables mensuales del
mes de noviembre a efectos de determinar el pago a cuenta del
impuesto a la renta del referido periodo, por la baja del bien
revaluado.
Mg. CPCC. EUSEBIO T. SARMIENTO MAZA - ESTADOS FINANCIEROS II
10
Conforme el artculo 14 del reglamento de impuesto a la renta de

revaluacin no tiene incidencia tributaria ni modifica el costo de
adquisicin del bien. En este sentido, al final del periodo a efectos de
determinar el resultado del activo fijo enajenado.Es importante
sealar que si bien para fines financieros el costo del bien enajenado
asciende a S/. 53,550, ello no es as para fines tributarios, toda vez
que el artculo 20 de la ley del impuesto a la renta no reconoce como
costo computable de los bienes enajenados al valor revaluado.
Valor de venta
S/. 65,000
Costo de adquisicin
S/. (33,750)
Utilidad tributaria
S/. 31,250
Concluimos que la empresa deber adicionar va declaracin jurada el

importe de S/. 19,800 (s/. 31,250 s/. 11,450) que corresponde al
ingreso no reconocido financieramente en la relacin con el pasivo
tributario diferido que la empresa debe haber reconocido el ejercicio e
que efectu la revaluacin, debemos manifestar que deber ser
cancelado en este ejercicio por ser el periodo en el cual se efecta la
enajenacin del bien revaluado.
11
Norma internacional de contabilidad NIC 16 Propiedades, planta

y equipo
Norma internacional de contabilidad 16: Propiedades, planta y

equipo
Bienes Intangibles
Anlisis integrado del punto de equilibrio
Ejercicio 5- Venta de Activo Fijo
Enunciado:
El 27/03/2012 por remodelacin de Sala de exhibicin, se venden los
modulares que ah se tienen, es una venta al contado, como sigue:
Valor de venta: S/. 15,000 ms IGV
Valor Libros :
S/. 36,000
Depreciacin:
S/. 18,000
Efectuar los asientos contables por la baja y venta de los activos.

12
Solucin Caso 5
Contabilizacin de la venta de activos fijos

Inicio Contabilidad. (10 / 09 / 2013 )
La contabilizacin de la venta de activos fijos, en ocasiones puede resultar
confusa por la presencia de la depreciacin acumulada, depreciacin que afecta
la utilidad o prdida en la venta de los activos.
Cuando se vende un activo fijo, se pueden presentar dos situaciones: se
presenta una prdida o se presenta una utilidad. Naturalmente que hay utilidad
cuando el valor de la venta supera el valor en libros del activo, y prdida en el
caso contrario.
Para determinar si hay prdida o utilidad en la venta del activo, se ha de
determinar cual es su costo o valor en libros.
El valor en libros del activo ser el valor de adquisicin, ms adiciones y
mejoras y mas ajustes porinflacin cando aun existan, menos la depreciacin
acumulada.
Para efectos de simplicidad trabajaremos solo con valor de adquisicin menos
depreciacin acumulada. (Suponemos un vehculo)
Tenemos entonces:
Valor de adquisicin 10.000.000
Depreciacin acumulada 6.000.000
Valor en libros o valor neto 4.000.000
Suponiendo que el valor de la venta es de 7.000.000 tendremos una utilidad en
venta de activos de 3.000.000.
La contabilizacin sera:
Cuenta
Dbito
110505
7.000.000
Crdito

13
159235
6.000.000
154005
10.000.000
424540
3.000.000
Explicacin:
1. Se lleva a caja el valor recibido por la venta
2. Se reversa la depreciacin acumulada
3. Se acredita el valor del activo puesto que se vende
4. Se lleva como ingreso la utilidad obtenida por la venta del activo
VENTA DE ACTIVO FIJO - ENAJENACION

Escenario
Esta consulta tiene que ver con la contabilizacin de una operacin de venta de un
vehculo, el mismo que vena siendo utilizado por la empresa en operaciones de
reparto de mercaderas.
Respuesta
Antes de pasar a exponer el tratamiento contable, es de indicar que tratndose de
una operacin de trasferencia de bienes, por esta operacin debe de emitirse el
respectivo comprobante de pago (factura y/o boleta de venta, segn corresponda),
asmismo, es de resaltar que esta operacin se encuentra dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto General a las Ventas (salvo que se trate de una operacin
exonerada dispuesto por norma especial como es el caso de la que se aplica en
zona selva).
De lo expuesto, el tratamiento contable es como sigue:
1. Contabilizacin del comprobante de pago emitido es como sigue:
------------ x -----------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS............XXXX
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

14
A....40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

......AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR....................XXXX
......401 Gobierno central
......4011 Impuesto general a las ventas
......40111 IGV Cuenta propia
A....75 OTROS INGRESOS DE GESTIN..................................................XXXX
......756 Enajenacin de activos inmovilizados
......7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
------------ x -----------2. Por el costo de venta (enajenacin) del Activo Fijo:
------------ x -----------39 DEPRECIACIN, AMORT.Y AGOT. ACUMULADOS........XXXX
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTION.....................................XXXX
655 Costo neto de enajenac.de activos inmov.y operac.discont.
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
A....33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO..........................................XXXX
.......333 Maquinarias y equipos de explotacin
.......3331 Maquinarias y equipos de explotacin
.......33311 Costo de adquisicin o construccin
------------ x -----------Publicado por CPC JOSE L. GARCIA Q. en 1/14/2010 12:15:00 p. m.
Contabilizar Venta de Activos Fijos

Etiquetas: Contabilidad
Si hay una partida que me costo entender en mis inicios contables, es la que se
hace cuando se venden activos fijos, es sumamente sencilla pero se me
complicaba bastante, y es que el alcance de esta operacin no es solo a nivel
contable sino que abarca declaracin de impuestos, adems de que depende
del tipo de activo que se venda. Expliquemosla.
Es comn que las empresas vendan activos fijos que tienen un tiempo
considerable de uso, ya sea para liberarse de la carga administrativa del control
de los mismo o para obtener liquidez.
15
Tomemos el siguiente ejemplo: La empresa B&N decide vender un automvil

en el 2011 que adquiri hace 3 aos de modelo 2008 por un valor sin I.V.A. de
Q. 126,000.00 a un valor de Q. 105,000.00 sin I.V.A.
A simple vista podemos decir que la empresa perdi en la transaccin pero
veamos que pasa al contabilizar, primero debemos saber a cunto asciende la
depreciacin acumulada del auto, para hacerlo fcil podemos decir Q.
126,000.00 * 20% * 3 = 75,600.00.
Por qu 20%? porque es el porcentaje aplicado a vehculos segn el artculo
19 inciso d) de la ley.
Por qu 3? porque el vehculo se compro hace 3 aos, la depreciacin se
calcula por esos aos.
Bien, esta es la partida:
Caja y Bancos
Q. 105,000.00
Depreciacin Acumulada
Q. 75,600.00
Vehculos
Ganancia en Negociacin de Activos
Q. 126,000.00
Q. 54,600.00
Como se darn cuenta quedo una ganancia en negociacin de activos porque

a pesar que lo vendimos por un valor menor al que lo compramos, el valor en
libros era inferior al de venta.
Valor en Libros? Es el valor de compra menos la depreciacin acumulada,
en este caso Q. 126,000.00 - Q. 75,600.00 = 50,400.00. Y se vendi por
Q.105,000.00:
Q. 105,000.00 - Q. 50,400.00 = Q. 54,600.00 que es la ganancia obtenida.
Anlisis de la partida:
Caja y Bancos: recibimos el pago que bien pudo haber sido deudores si
hubiera sido al crdito.
Depreciacin Acumulada: reversamos la depreciacin que tenamos registrada
del vehculo porque es un pasivo que ya no nos corresponde.
Vehculos: damos de baja el activo fijo.
Ganancia en negociacin de activos: reflejamos el resultado de la operacin.
Veamos otro ejemplo:
La empresa N&B vendi mobiliario y equipo por un precio de Q. 60,0000.00 al
contado segn factura 356 que haba costado Q. 85,000.00 y tena una
depreciacin acumulada de Q. 17,000.00.
16
La partida:
Caja y Bancos
Depreciacin Acumulada
Prdida en Negociacin de Activos
Mobiliario y Equipo
I.V.A. Dbito
Q. 60,000.00
Q. 17,000.00
Q. 14,428.57
Q. 85,000.00
Q. 6,428.57
Como se darn cuenta hay dos cambios importantes entre el primer y el

segundo ejemplo:
El primero es la cuenta "Prdida en Negociacin de Activos" y esto es porque el
valor de venta fue menor al valor en libros, y el segundo cambio es el I.V.A.
Dbito, porque ya que es una venta debemos declarar I.V.A., en el primer
ejemplo no se contabilizo impuesto ya que a pesar de ser una venta e ir
facturada, en el caso de vehculos automotores cuyo modelo es anterior a dos
aos del actual el impuesto lo paga el comprador directamente a SAT.
Recordar: El artculo 55 de la ley del I.V.A. proporciona la tarifas del impuesto
al valor agregado en las operaciones de vehculos automotores, en este caso
como el modelo es de tres aos anteriores al ao en curso, paga Q. 500.00 no
importa el valor de venta, pero lo que es bien importante decir es que no es el
vendedor quien recibe este impuesto como en las dems ventas sino el
comprador lo paga directamente a SAT.
Cualquier duda u observacin la pueden hacer en los comentarios.
Re: venta de activo fijo

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#2
Hola Gianki.
bueno , para la venta de un
activo fijo en el aspecto
contable podemos decir
que como dicho activo fijo
se va a vender y ya no ser
usada permanentemente,
de acuerdo con la Nic 16 se
debe eliminar del Balance
general el importe que
corresponda de la partida
de dicho activo, as como su
depreciacin.
Ejm: se tiene una
maquinaria con valor en
libros ;valor del activo
400,000y depreciacion

17
acumulada 240,000. Y al
venderlo le daran la suma
de 100,000 mas igv.
Asientos Contables
DEBE HABER
____________1_______________
66Cargas Excepcionales
160,000
668 Gastos Etraord. Act.Fijo
39 Dep.y Amortizac. Acum.
240,000
393 Depreciacin
Inm,Maquinaria Equip
33 Inmuebles Maquinaria y
Equipo 400,000
334 Unidades de
Transporte
x/x POR la compra y/o
mejoras de Inmuebles
Maquinaria y Equipo
registrado al costo de
adquisicin
______ 2__________
16Cuentas por Cobrar
Diversas 119,000
168 Otras cuentas por
Cobrar div
40 Tributos por Pagar
19,000
401 Gobierno Central
401.01 IGV 100,000
76 Ingresos Excepcionales
762 Enajenacin de
Inm.Maquinaria Equipo
x/x Por la venta de la
maquinaria
Espero haberte ayudado en
algo......
saludosssssssssssss
Enviado el: 27/10/2005 3:48

_________________
"Existen tres grupos de personas:
los que hacen que las cosas pasen;
los que miran las cosas que pasan
y los que se preguntan qu
pas....
"
Transferir a

18
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hola aqui van los asientos los otros salieron un poco movidos
espero q estos se vean bien .
#3
____________1_______________
66Cargas Excepcionales..................... 160,000
39 Dep.y Amortizac. Acum. ................240,000
393 Depreciacin Inm,Maquinaria Equip
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo ......................400,000
x/x POR la compra y/o mejoras de Inmuebles Maquinaria y Equipo
registrado al costo de adquisicin
______ 2__________
16Cuentas por Cobrar Diversas............ 119,000
168 Otras cuentas por Cobrar div
40 Tributos por Pagar ..........................................19,000
401.01 IGV
76 Ingresos Excepcionales.................................. 100,000
762 Enajenacin de Inm.Maquinaria Equipo
x/x Por la venta de la maquinaria
Enviado el: 27/10/2005 3:51
_________________
"Existen tres grupos de personas: los que hacen que las cosas pasen; los que miran
las cosas que pasan y los que se preguntan qu pas....
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Hola Gianki.
#4
bueno , para la venta de un activo fijo en el aspecto contable

podemos decir que como dicho activo fijo se va a vender y ya no
ser usada permanentemente, de acuerdo con la Nic 16 se debe
eliminar del Balance general el importe que corresponda de la
partida de dicho activo, as como su depreciacin.
Ejm: se tiene una maquinaria con valor en libros ;valor del activo
400,000y depreciacion acumulada 240,000. Y al venderlo le daran
la suma de 100,000 mas igv.
Asientos Contables
____________1_______________
66Cargas Excepcionales..................... 160,000
39 Dep.y Amortizac. Acum. ................240,000
393 Depreciacin Inm,Maquinaria Equip
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo ......................400,000

19

x/x POR la baja del activo para su enajenacion
______ 2__________
16Cuentas por Cobrar Diversas............ 119,000
168 Otras cuentas por Cobrar div
40 Tributos por Pagar ..........................................19,000
401.01 IGV
76 Ingresos Excepcionales.................................. 100,000
762 Enajenacin de Inm.Maquinaria Equipo
x/x Por la venta de la maquinaria
Espero haberte ayudado en algo......
saludosssssssssssss
Enviado el: 27/10/2005 4:01
_________________
"Existen tres grupos de personas: los que hacen que las cosas pasen; los que miran
las cosas que pasan y los que se preguntan qu pas....
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#5
Gianki, efectivamente la lgica que Lerstar esboza es la correcta,
solo quisiera aportar en un par de puntos:
1) En el PCGR existe la cuenta 662 Costo Neto de Enajenacin de
Inmuebles, Maquinarias y Equipos, que es la cuenta que por su
dinmica debes usar en lugar de la 668 que propone el amigo
Lerstar.
2) Cuando se registra la enajenacin (venta) un activo fijo, a
mediado el ejercicio, en mi experiencia asesorando a otros
contadores he observado que cometen el error que quisiera
graficar con un ejemplo:
Fecha de enajenacin..........30/06/2005
Valor del activo...................S/. 10,000
Depr.Acum.a Dic-2004.........S/. 8,000
Tasa de Depreciacin...........10% (Lnea recta)
Entonces estos contadores hacen su asiento por el costo de la
enajenacin:
393......................8,000
662......................2,000
333................................10,000
obviando, como es evidente, los cargos de depreciacin que se
generan desde el 01/01/2005 al 30/06/2005 fecha en hasta la cual
el activo ha estado en posesin generando beneficios econmicos a
la empresa.

20
Por lo tanto, como ya es clarsimo, se debe reconocer la

depreciacin del activo en el transcurso del ejercicio hasta antes de
su venta y antes de registrar el asiento por el costo de la
enajenacin. Por lo que se debi registrar:
681....................500
393...............................500
Por la depreciacin de lo que va del ejercicio
393....................8,500
662....................1,500
333.............................10,000
efectos?
Matemticamente hablando no
En la determinacin del Impto a la Renta (tributariamente
hablando) tampoco
Sin embargo el efecto significante est en la lectura y correcta
comprensin de los Estados Financieros pues el registro incorrecto
generar distorsiones en la presentacin que al analista inducir al
error, pues imaginando que el activo es un bien para produccin su
depreciacin influira en el costo de produccin y posteriormente al
costo de ventas, variando los ratios del margen bruto; y si fuera un
bien administrativo el efecto sera sobre la utilidad operativa.
CUENTA 12
CLIENTES
EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE

LA CUENTA CLIENTES
1
DEBE
HABER
VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO

Reconocimiento de ingresos por ventas
12 Clientes
1475,000
121 Facturas por Cobrar
121.1 Facturas por Cobrar Pas 1475,000
225,000
401.1 Impuesto General a las Ventas
225,000
70 Ventas
1250,000
701 Mercaderas
701.1 Ventas Mercaderas - Pas
1250,000

21
Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al contado sustentado en

facturas. (S/. 900,000 y US $ 100,000 ms IGV al tipo de cambio US $ 1=
S/. 3.50)
2
DEBE
HABER
VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO

12 Clientes
2832,000
121.1 Facturas por CobrarPas 2832,000
432,000
432,000
70 Ventas
2400,000
701 Mercaderas
701.1 Ventas Mercaderas - Pas
2400,000
Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al crdito sustentado en
facturas. (S/. 1000,000 y US $ 400,000 al tipo de cambio US $ 1= S/.
3.50)
3
DEBE
HABER
VENTAS AL CREDITO MEDIANTE CUOTAS

Reconocimiento de ingresos diferidos
12 Clientes
108,000
125 Otros Documentos por Cobrar
125.14 Cuotas por Cobrar por Ventas a Plazos 108,000
49 Ganancias Diferidas
108,000
491 Ventas Diferidas
100,000
493 Intereses Diferidos
8,000
POR las ventas a plazos mediante cuotas.
4
DEBE
HABER
COBRANZA DE FACTURAS DE CLIENTES

Cancelacin de facturas por cobrar e ingreso de efectivo a Caja
10 Caja y Bancos
1475,000
101 Caja
101.1 Fondos por Depositar en mn 1475,000
12 Clientes
1475,000
121.1 Facturas por Cobrar Pas
1475,000
Por el importe del efectivo y/o cheques recibidos en la Oficina de Caja
por concepto de facturas cobradas a clientes.
DEBE
HABER
CANJE DE FACTURAS POR LETRAS INCLUIDO INTERESES E IGV

Cancelacin de facturas por cobrar y reconocimiento de intereses por
cobrar no devengados
12 Clientes
2856,840
123 Letras (o Efectos) por Cobrar

22
123.1 Letras (o Efectos) por Cobrar

Pas 2856,840
16 Cuentas por Cobrar Diversas
138,000
161 Intereses por cobrar 138,000
12 Clientes
2832,000
2832,000
24,840
24,840
49 Ganancias Diferidas
138,000
493 Intereses Diferidos
493.1 Intereses sobre Documentos Mercantiles 138,000
Por el canje de las facturas de la transaccin anterior por letras. (A 60
das con un inters de S/. 40,0OO y US $ 28,000 ms IGV, emitindose
adems las respectivas notas de dbito al tipo de cambio US $ 1= S/. 3.50)
6
DEBE
HABER
COBRANZA DE FACTURAS CON TARJETAS DE CREDITO Y/O CHEQUES DE

PAGO DIFERIDO
Cancelacin de facturas por cobrar y registro de nuevos documentos de
cobro
12 Clientes
35,400
125.1 Otros Documentos por Cobrar Pas
125.11 Boletas de Venta con Tarjeta de Crdito 5,900
125.12 Cheques de Pago Diferido
29,500
12 Clientes
35,400
121.1 Facturas por Cobrar - Pas
35,400
Por las cobranzas de facturas de clientes del pas con boletas de venta
con tarjetas de crdito y cheques de pago diferido.
7
DEBE
HABER
COBRO DE BOLETAS DE VENTA CON TARJETAS DE CREDITO Y/O

CHEQUES DE PAGO DIFERIDO
Depsito en cuentas corrientes bancarias
10 Caja y Bancos
35,400
104 Cuentas Corrientes
104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional 35,400
12 Clientes
35,400
125.11 Boletas de Venta con Tarjeta de Crdito
5,900
125.12 Cheques de Pago Diferido
29,500
Por el depsito en cuenta corriente bancaria de las boletas de venta con
tarjetas de crdito y/o cheques de pago diferido.
8
DEBE
HABER
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES

Ingreso de efectivo a Caja
10 Caja y Bancos
135,000
101 Caja

23
101.1 Fondos por Depositar en mn 135,000

12 Clientes
122 Anticipos Recibidos
122.1 Anticipos Recibidos Pas
Por los anticipos recibidos de clientes.
9
DEBE
135,000
135,000
HABER
DEVOLUCIN DE CHEQUES NO CONFORMES

Cargo en cuenta corriente
12 Clientes
1,059
125.13 Cheques de Clientes Devueltos 1,059
10 Caja y Bancos
1,059
104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional 1,059
Por la devolucin por parte del banco de cheque de cliente
depositado en cuenta corriente, no conforme mas gastos
bancarios e IGV.
10
40
74
12
de
DEBE
HABER
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES FUERA DE FACTURA

Emisin de nota de crdito
Tributos por Pagar
540
401.1 Impuesto General a las Ventas 540
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas 3,000
741 Descuentos fuera de factura
3,000
Clientes
3,540
3,540
Por los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera
factura, segn notas de crdito.
11
DEBE
HABER
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

67 Cargas Financieras
100
675 Descuentos Concedidos por Pronto Pago 100
18
401.1 Impuesto General a las Ventas 18
12 Clientes
118
121.1
Facturas por Cobrar Pas
118
Por los descuentos concedidos por pronto pago segn notas de
crdito.
12
DEBE
HABER
DEVOLUCIN DE MERCADERIAS POR PARTE DE LOS CLIENTES

70 Ventas
500,000

24
701 Mercaderas Mercado Local 500,000

90,000
401.1Impuesto General a las Ventas 90,000
12 Clientes
590,000
590,000
Por la devolucin de las mercaderas devueltas por los clientes, que
fueron vendidas en el mismo ejercicio econmico o perodo.
NOTA: El asiento por la reversin del costo de ventas corresponde a las
cuentas 20. Mercaderas y 69. Costo de Ventas.
13
DEBE
HABER
COBRO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PROVISIONADAS

10 Caja y
Bancos
5,000
101 Caja
101.1 Fondos por Depositar en moneda nacional
5,000
12 Clientes
5,000
129 Cobranza Dudosa
5,000
Por el importe del efectivo y/o cheques recibidos en la Oficina de Caja
por concepto de recuperaciones de cobranza dudosa provisionadas.
NOTA: El asiento de la recuperacin de la provisin corresponde a
la cuenta 19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa.
14
DEBE
HABER
DESCUENTO DE LETRAS POR COBRAR EN BANCOS

Abono en cuenta corriente
10 Caja y
Bancos
39,300
104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional
39,300
67 Cargas
Financieras
700
674 Intereses y Gastos de Documentos Descontados
700
12 Clientes
40,000
123 Letras (o Efectos) por Cobrar - Pas
123.1 Cliente A
40,000
Por el abono en cuenta corriente bancaria del importe de letras en
cobranza pagadas por los clientes en bancos.
15
DEBE
HABER
CASTIGO DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES QUE FUERON

PROVISIONADAS
Anulacin de derecho de cobro
19 Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa
80,000

25
192 Clientes
192.1 Clientes - Pas
192.11
Facturas por
Cobrar
10,000
192.12
Letras (o Efectos) por
Cobrar
60,000
192.13
Otros Documentos por
Cobrar
1,000
192.14
Documentos
Descontados
9,000
12 Clientes
80,000
129 Cobranza Dudosa
129.1 Clientes - Pas
11,000
129.2 Clientes - Exterior
69,000
Por el castigo de cuentas incobrables anteriormente provisionadas.
16
DEBE
HABER
CONTROL DE LETRAS DESCONTADAS EN CUENTAS DE ORDEN

Apertura de cuentas de orden
00 Activo
150,000
002 Letras (o Efectos) Descontadas
01 Pasivo
150,000
012 Responsabilidad por Letras Descontadas
Para registrar en cuentas de orden la responsabilidad de la empresa por
las letras descontadas en bancos.
17
DEBE
HABER
DISMINUCIN DE LETRAS DESCONTADAS EN CUENTAS DE ORDEN

Cobranza de letras descontadas por el banco
01 Pasivo
90,000
012 Responsabilidad por Letras Descontadas
00 Activo
90,000
002 Letras (o Efectos) Descontadas
Para registrar en cuentas de orden la cobranza por parte de los bancos
de las letras descontadas.
18
DEBE
HABER
CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS DE

ORDEN
00 Activo
10,000
006 Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE
01 Pasivo
10,000
016 Cuentas por Cobrar Castigadas - HABER
Para registrar en cuentas de orden las cuentas por cobrar de Clientes
que han sido materia de castigo.

26
20
DEBE
HABER
RECUPERACION DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS

DE ORDEN
Cobranza de cuentas castigadas
01 Pasivo
5,000
016 Cuentas por Cobrar Castigadas - HABER
00 Activo
5,000
006 Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE
Para registrar en cuentas de orden la recuperacin por cobranza de las
cuentas por cobrar de Clientes que han sido materia de castigo.

27
CONTABILIZACIN POR UN DESCUENTO CONCEDIDO POR

PRONTO PAGO
El 24 de enero se realiza el canje de la Factura N 38569
por una Letra de Cambio
El 31 de enero se da un descuento por pagar mucho antes
del vencimiento la letra canjeada.
-------------------Asiento 1 ------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
8,180.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
24/01 Por el canje de Factura N 38569
por la Letra de Cambio
8,180.00
-------------------Asiento2 ----------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos
por pronto pago
TERCEROS
8,180.00
1232 En cobranza
31/01 Por descuento concedido por pronto
pago en Letra canjeada, segn nota de
crdito
7,771.00
409.00

28
-------------------Asiento3 ------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

- TERCEROS
1232 En cobranza
TERCEROS
8,180.00
1231 En cartera
31/01 Por regularizacin a nivel divisionaria
8,180.00
-------------------Asiento4 ------------------97 GASTOS FINANCIEROS

973 Descuentos de Letras
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE
COSTOS
31/01 Por el destino
409.00
409.00
______________________________________________________________
__________________________
COMENTARIO
En este caso no hay modificaciones con respecto al IGV la venta
esta realizada, slo en la cobranza ya no va a ir el integro del importe
de la factura al tener un descuento del 5%. Es decir slo cobrar el
95%
del monto de la factura.
El descuento va a una cuenta como es la 67 Cargas financieras
porque va
a rebajar la utilidad del ejercicio.
ANLISIS
En el asiento 1
Se registra el canje de la factura por la Letra de cambio
En el asiento 2
29
Se registra el descuento concedido por pronto pago, segn indica la

nota de crdito
En el asiento 3
Por la regularizacin a nivel divisionaria
En el asiento 4
El destino del gasto financiero
EN LOS REGISTROS CONTABLES
En el Registro de Letras por Cobrar se tendr que anotar la
cancelacin
de la misma y en el Libro de Caja.
#1 Asiento de compras con interes

JONASG Enviado el: 31/1/2005 23:10
Saludos, agradeceria que me hicieran sus comentarios y correcciones respecto al
siguiente asiento de compras al crdito:
El 31/01/04 compramos mercadera al crdito por S/.15000.00 pagando el 40% de
intereses + IGV. Pagamos el 50% de la factura a los 60 dias y aceptamos una letra a
120 dias.
---------1--------60......15000.00
601
40.......2850.00
401
4011
42......................17850.00
421
46....................... 7140.00
466
31/01 x la compra
---------2--------20......15000.00
201
97........7140.00
61......................15000.00
79...................... 7140.00
31/01 x la transf.
---------3--------42......8925.00
421

30
46......3570.00
466
10......................12495.00
101
01/04 x el pago del 50%
---------4--------42......8925.00
421
46......3570.00
466
42......................12495.00
423
01/04 x acepta letra por el 50% rest.
---------5--------42......12495.00
423
10......................12495.00
101
30/07 x cancela letra
Gracias.
#2 Re: Asiento de compras con interes

jportillo Enviado el: 2/2/2005 17:09
En el caso de que el 50% de la compra es al contado y 50% al crdito +
Intereses con canje de letra.
Primero antes que nada deberas contabilizar la compra de la siguiente manera:
Provisiona la compra por el total
------1------60-------15.000
40-------- 2.850
42----------------17.850
Por la provisin de la factura
------2------20-------15.000
61----------------15.000
Por el destino de la compra a almacn
Luego como el 50 % por ciento de la compra es al contado haces la cancelacin
parcial de la factura contabilizada:
------3------42.1--------8.925
10.4---------------8.925
Por el pago del 50% de la factura al contado
Por el 50% de la compra restante debes reconocer el gasto financiero por intereses
mediante la nota de dbito + IGV que deber emitir para tal efecto el vendedor.
Posteriormente hacer el canje del saldo de la F/. con una letra de cambio
(Incluyendo los intereses calculados)
-------4-----42.1------8.925
67--------3.570
40----------678

31
42.3--------------13.173
Por la nota de dbito + IGV y canje de factura con Letra
#3 Re: Asiento de compras con interes

AndresCG Enviado el: 4/2/2005 20:51
Hola; con respecto al siguiente asiento de compras al crdito: doy a entender que
por la compra tienes una FACTURA y por los intereses una NOTA DE DEBITO; y
quieres provisionar todo en un asiento compuesto....lo siguiente es:
---------1--------60......15000.00
601
67........6000.00
67 Intereses
40........3990.00
401
4011
42......................17850.00
421
46....................... 7140.00
466
31/01 x la compra
---------2--------20......15000.00
201
97........6000.00
61......................15000.00
79...................... 6000.00
31/01 x la transf.
---------3--------42......8925.00
421
46......3570.00
466
10......................12495.00
101
01/04 x el pago del 50%
---------4--------42......8925.00
421
46......3570.00
466
42......................12495.00
423
01/04 x acepta letra por el 50% rest.
---------5--------42......12495.00
423
10......................12495.00
101
30/07 x cancela letra

32
ASIENTOS CONTABLES
ASIENTO DE APERTURA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA
por la apertura de su empresa segn la Escritura Pblica detalla lo
siguiente:
Fecha de operacin: 1ro de enero
Dinero en cuenta corriente
moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00
Mercaderas por valor de ...
S/. 5,000.00
Activos de la Empresa
S/. 10,000.00
DEBE
HABER
---------------- Asiento N 1 -----------------14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50
CAPITAL
25,000.00
501 Capital social
5011 Acciones
1/1 Por la suscripcin de acciones
de la empresa ALFA SA a S/. 1.00
cada accin, segn Escritura Pblica
inscrita en los Registros Pblicos
25,000.00

33
en el asiento 24531
---------------- Asiento N 2 -----------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLE MAQUINARIA
Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
25,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
10,000.00
5,000.00
10,000.00
1/1 Por los aportes de los socios

segn informe del gerente
de los bienes recibidos
___________________________________________________________
_________________
COMENTARIO
Cundo se trate de una persona jurdica se hace un asiento por las
suscripciones de las acciones y otra por la entrega de aportes, sin
embargo cundo se realice la apertura de una persona natural slo se
hace un asiento por los aportes que realiza al inici del negocio.
ANLISIS
En el asiento contable 1
Cuando se trate de empresas jurdicas se anotan la suscripcin de
acciones que dan nacimiento a la creacin de la empresa.
Se anota los aportes en bienes o en efectivo que se han obligado los
socios

34
REGISTROS CONTABLES
Este asiento se contabiliza en el libro diario como asiento inicial.
CONTABILIZACIN DE UNA VENTA, SEGN EL PLAN CONTABLE

EMPRESARIAL
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una venta de
mercaderas al contado emitiendo por esta operacin la factura N
0002-3675 por S/. 1,180.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transaccin el 21 de enero
BASE IMPONIBLE
S/. 1,000.00
IGV
S/.
180.00
TOTAL
S/. 1,180.00
DEBE
HABER
------------- Asiento N 1 -------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
1213 En cobranza
1,180.00

35
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
180.00
70
VENTAS
1,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas (Manufacturadas)
21/01 Por la venta de mercadera
segn factura N 0002-3675
------------- Asiento N 2-------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1,180.00
101 Caja
- TERCEROS
1213 En cobranza
21/01 Por la cobranza en efectivo
de la factura N 0002-3675
1,180.00
COMENTARIOS
La emisin de una factura por una operacin realizada implica un
ingreso que es en caja, y la cual representa una utilidad en el ejercicio
y esta reflejada en la cuenta 70 Ventas
Las facturas emitidas durante el mes se registran una a una en el
Registro de ventas al final del mes se totalizan y se declara via PDT
INCIDENCIA TRIBUTARIA
El Impuesto General a las Ventas de las ventas es un debito fiscal,
que corresponde al impuesto por este concepto que debe pagar al
Estado
El comprobante de pago debe anotarse en el Registro de Ventas
36
ASIENTO DE COMPRA DE MERCADERAS

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una compra de
mercaderas al contado emitiendo por esta operacin la factura N
001-4678
por S/. 595.00
BASE IMPONIBLE
S/. 500.00
IGV
S/.
90.00
TOTAL
S/.
595.00
DEBE
HABER
Asiento N 1
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
Y DE SALUD POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
590.00
15/01 Por las compras
500.00
90.00
Asiento N 2
- TERCEROS
por pagar
4212 Emitidas
590.00

37
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
590.00
101 Caja
21/01 Por la cancelacin en efectivo
Asiento N 3
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
500.00
611 Mercaderas
21/01 Por la trasferencia de la mercadera
adquirida con factura N 001-4678
500.00
______________________________________________________________
_______________________
COMENTARIO
En este asiento contable se esta utilizando la cuenta 60 para registrar
la compra de mercadera adquirida para la venta y la trasferencia ira a
la cuenta 20 mercaderas,
Si se tratase de un bien por recibir en otro momento se utilizar la
cuenta 28 Existencias por recibir
ANLISIS
En el asiento nmero 1
Se a utilizado la cuenta 60 Compras para contabilizar la adquisicin de
las mercaderas adquiridas,
Se cancela en efectivo su factura de compra al proveedor
luego de esto se trasfiere por medio de la cuenta 61 Variacin de
Existencias a la cuenta 20 mercadera.
TRIBUTARIO
Los stock deben de tener un control de inventarios, muchas veces son
objeto de fiscalizacin y cundo se detecta faltantes se podria
presumir que corresponde a mercadera vendida y por la cul no se
otorgo factura.
REGISTROS CONTABLES
Las facturas de compras deben registrarse en orden cronolgica en el
Registro de Compras,
38
ASIENTO DE PLANILLA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza el clculo de los
conceptos a pagar en su planilla del mes
El 31 de enero se realiza la liquidacin de la planilla de sueldos de los
cinco (05) trabajadores de la empresa
Teniendo lo siguientes datos luego que a cerrado la planilla del mes.
Aporte Empleador
Concepto
Remuneraci
Asignaci
n
n Familiar
Vera
Vera.
Gerardo
1,500.00
Espino
Stuar,
Julio
Aporte trabajador
Adelanto
EsSALU
ONP
de
AFP
D
sueldos
Total
135.00
195.0
500.00
0
955.00
1,450.00
130.50
188.5
400.00
0
861.50
Vera
Gallo,
Walter
1,350.00
121.50
175.5
200.00
0
974.50
Alonzo
Pinto,
Crispin
1,150.00
103.50
149.5
200.00
0
915.50
Calder
n Meja,
Mara
1,050.00
Totales
6,500.00
150.00
115.00
265.00
94.50
141.75 908.25
585.00
708.5 1,300.0 141.7 4,614.7

0
0
5
5

39
Nota: el seor Gerardo Vera Vera y Crispin Alonzo Pinto acreditan tener
carga familiar por lo que se les asigna "Asignacin Familiar"
La planilla detalla lo siguiente:
Remuneraciones
S/. 6,500.00
Asignacin Familiar
S/. 265.00
Adelanto de sueldos
S/. 1,300.00
EsSalud 9%
S/. 585.00
ONP 13%
S/. 708.50
AFP
S/. 141.75
DEBE
HABER
-------------------Asiento 1 ----------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
7,350.00
621 Remuneraciones
6,500.00
622 Otras remuneraciones
265.00
627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
585.00
6271 Rgimen de prestaciones
de salud
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
1,300.00
141 Personal
1412 Adelantos de remuneraciones
1,435.25
403 Instituciones publicas
4031 EsSALUD
585.00
4032 ONP
708.50
407 Administradoras
de fondo de pensiones
141.75
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR
PAGAR
4,614.75
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por
pagar
31/01 Por las compras del mes, segn
el Registro de Compras del folio
Numero ...
40
-------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

A CUENTA DE
COSTOS
7,350.00
7,350.00
-------------------Asiento3 ----------------------41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4,614.75
101 Caja
31/01 Por la cancelacin de la planilla de sueldos
4,614.75
___________________________________________________________
_________________
COMENTARIO
Los gastos de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el
empleador (S/. 6,500.00) sino otros adicionales como lo son la
Asignacin familiar que corresponde aplicar la tasa del 10% sobre el
monto de la remuneracin y EsSalud que corresponde aplicar la tasa del
9% (585.00-) .
ANLISIS
Se contabiliza la planilla del mes, con todas sus obligaciones del
Empleador, las retenciones que se deben de realizar al trabajador y
deduciendo los adelantos de remuneraciones.
Se contabiliza el asiento del destino del gasto de la planilla
Se contabiliza el egreso de caja cancelando el importe neto de la planilla
a los trabajadores
Los importes consignados en la cuenta gastos de personal van al gasto lo
que van a deducir la Utilidad del ejercicio
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de
41
donde corresponde
Hasta antes de la planilla electrnica se tenia que registrar en el libro de
planilla sin embargo ahora ya se dejo sin la obligacin de contar con este
registro.
CONTABILIZACIN DE LAS MULTAS

Los asientos contables corresponden al empleo de las cuentas del Plan
Contable aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
las operaciones econmicas que se han realizado.
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA no ha presentado la declaracin
mensual formulario virtual 621 del mes
por lo que procede a regularizar y a cancelar la multa respectiva a fin de
aprovechar la rebaja de incentivo del 90% sobre la multa.
Multa
(1 UIT )
Rebaja 90% (3,550.00 x 90%)
Importe a pagar ...
S/. 3,550.00
S/. 3,195.00
S/. 355.00
DEBE
HABER
Asiento N 1
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 355.00
659 Otros gastos
6591 Sanciones administrativas
10 CAJA
101 Caja
23/01 Por el pago de la multa
355.00

42
por presentacin de la
declaracin fuera de plazo
______________________________________________________________________
________________
COMENTARIOS
Las multas se registran en la cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN nos
refleja un gasto por lo que tiene cuenta de destino para el gasto y al determinar
al cierre de operaciones va a afectar la Utilidad del ejercicio, habr que
agregar los importes de las multas en este caso S/. 355.00 en "Adiciones" en
la declaracin jurada anual
ANLISIS
El asiento contable 1
Se contabiliza la multa con cargo a la cuenta 65 OTROS GASTOS DE
GESTIN representa gasto pero se va a adicionar a la Utilidad para determinar
el impuesto a la Renta
Esta cuenta no tiene destino a una cuenta de la clase 9
TRIBUTARIAMENTE
El egreso de dinero por concepto de multas se va a deducir de los gastos para
efectos tributarios, al repararse adicionando este importe al momento de
determinar la base imponible antes del Impuesto a la Renta.
REGISTROS CONTABLES
Se registra en el libro diario con abono a la cuenta 46 Cuentas por pagar
diversas en la divisionaria 469 Otras cuentas por pagar diversas y por caja se
cancela o sino se hace directamente el egreso por caja con cargo a la cuenta
65
CONTABILIZACIN DE LOS HONORARIOS PROFESIONALES
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA solicita los servicios de un

Contador para la liquidacin de impuestos y presentacin del PDT
43
emitiendo por esta operacin el Recibo de honorarios N 001-503 por

S/. 5,000.00

IMPORTE DEL RECIBO
TOTAL
S/.
5,000.00
S/.
5,000.00
El 25 de enero se reciben los recibos de honorarios

DEBE
HABER
-------------------Asiento 1 -----------------------
63 GASTOS DESERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
5,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones

6321 Contador
Y DE SALUD POR
PAGAR
500.00

4017 Impuesto a la Renta
44
40172 Renta de Cuarta Categora

TERCEROS
4,500.00
424 Honorarios por pagar
25/01 Por la provisin de honorarios del mes
-------------------Asiento 2 -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000.00
A CUENTA DE COSTOS
5,000.00
-------------------Asiento 3 -----------------------

- TERCEROS
5,000.00

EFECTIVO
5,000.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
45
______________________________________________________________
_______________________
COMENTARIO:
Los servicios prestados independientemente a la empresa van a una

cuenta de gastos y van a deducir la utilidad del ejercicio
ANLISIS
Se contabiliza el importe del Recibo de honorarios del contador, con
abono a la cuenta 42 creando la obligacin por cancelar.
Se contabiliza el destino del gasto
Impuesto a la renta
Esta contemplado en el Impuesto a la Renta la deduccin de estos
servicios prestados por personal independiente a la empresa que por
lo general no son actividades del giro del negocio

46
Se contabiliza este asiento en el Libro Diario
CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS MENSUALES
El 30 de enero Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza la

liquidacin del IGV por lo que se registra todas las facturas de ventas
realizadas en el mes las facturas a las personas naturales y jurdicas
con RUC luego se registran las boletas de ventas emitidas a las
personas que no tenan RUC.
Se totalizan las columnas determinando la base imponible , el IGV y el
TOTAL
-------------------Asiento 1 -----------------------

47
TERCEROS
48,262.00

1213 En cobranza
Y DE SALUD POR
PAGAR
7,362.00

70
VENTAS
40,900.00
701 Mercaderas
21/01 Por la venta de mercadera segn Registro de ventas
del mes de enero segn folio N ...
______________________________________________________________
_______________________________
COMENTARIO:

48
En este caso se ha considerado la cuenta de mercaderas para

nuestro ejemplo, sin embargo corresponde anotar la divisionaria que
ms corresponda de acuerdo a las operaciones que se realice.
ANLISIS:
Se contabiliza la venta con cargo a la cuenta 12 para indicar las
ventas del mes, el abono a la cuenta 40 y 70 representa en primer
lugar la obligacin del IGV a pagar por concepto de la venta la cul
esta contabilizada en el abono de la cuenta 40 Tributos por pagar y
adems la cuenta 70 Ventas que representa una cuenta de resultados
que va a determinar el impuesto a la renta a pagar.
Impuesto general a las Ventas
El abono en la cuenta 40 Tributos por pagar por S/. 7,362.00
representa el IGV por pagar
que tiene por las operaciones del mes
Impuesto a la renta
El importe consignado de la cuenta 70 Ventas por S/. 40,900.00
corresponde como base imponible para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
EN EL PDT
Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como IGV a

pagar en la casilla correspondiente
49
CONTABILIZACIN MENSUAL DEL REGISTRO DE COMPRAS

El 02 de febrero se realiza la liquidacin del Impuesto General a las
Ventas.
Se han registrado todas las facturas canceladas en el mes en los
Registros
de Compras, codificado respecto a la naturaleza del gasto y totalizado
sus respectivas columnas
DEBE
HABER
-------------------Asiento 1 ----------------------60 COMPRAS

30,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercadera manufacturada
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
3,320.00
631 Transporte, correos
500.00
y gastos de viaje
50
6311 Transporte
63111 De carga
500.00
634 Mantenimiento y reparacin

6343 Inmueble, maquinaria y equipo
540.00
636 Servicios bsicos
650.00
6361 Energa Elctrica 280.00

6363 Agua
110.00
6364 Telfono
170.00
6365 Internet
90.00
637 Publicidad, publicaciones,

relaciones pblicas
6371 Publicidad
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
1,630.00
1,630.00
6,141.96
653 Suscripciones
450.00
656 Suministros
352.00
7,102.98
51
TERCEROS
46,563.98
por pagar
4212 Emitidas
46,563.98
Por las compras del mes, segn

el Registro de Compras del folio
Numero ...
-------------------Asiento 2 -----------------------
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
30,000.00
30,000.00
611 Mercaderas
Por la trasferencia de la mercadera
adquirida
-------------------Asiento 3-----------------------
95 GASTOS DE VENTAS
4,730.98
4,730.98

52
A CUENTA DE COSTOS
9,461.96
Por el destino
-------------------Asiento 4 -----------------------

- TERCEROS
40,563.98

por pagar
4212 Emitidas
40,563.98
101 Efectivo
30,563.98
104 Cuentas corrientes en Instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 10,000.00
Por la cancelacin de facturas de nuestros
proveedores
COMENTARIO
En los asientos contables se han contabilizado de acuerdo al plan de
cuentas las operaciones realizadas en el mes y que constan en el
Registro de compras.
53
ANLISIS
En el asiento numero 1
Los importes de los gastos han sido desagregados
de acuerdo a los gastos que se han realizado.
En el asiento numero 2
Se ha contabilizado el ingreso de las mercaderas
a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias para determinar al
final del ejercicio
cuanto de la mercadera vendida corresponde a las compras del ao.
Se contabiliza el destino de los gastos que no corresponde incluir
a las compras de mercaderas, estn comprendidas los gastos que se
encuentran
en las cuentas:
63 Servicios Prestados por Terceros, y
65 Cargas diversas de Gestin.
Con relacin al IGV

54
El Impuesto general a las Ventas que estn registradas en el cargo de

la cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR corresponde al crdito del IGV
que va a ser deducido al IGV procedente de las ventas del mes.

Las facturas de compras deben ser registradas en el Registro de
Compras en el mes que corresponda al pago.
La cancelacin de estas facturas deben ser registradas en el
Libro de Caja.

55
CONTABILIZACIN DE LOS PAGOS DE SERVICIOS

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA solicita los servicios de una
empresa de mantenimiento de locales, para refaccionar su oficina
administrativa emitiendo por esta operacin la factura N 265-03568 por
S/. 1,062.00
BASE IMPONIBLE
S/.
500.00
IGV
S/.
90.00
TOTAL
S/.
590.00
DEBE
HABER
------------------ Asiento N 1 ----------------63 GASTOS DESERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinarias y equipo
TERCEROS
90.00
por pagar
4212 Emitidas
21/01 Por el servicio de Reparacin
500.00
90.00
---------------- Asiento N 2 --------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO
590.00
101 Efectivo
21/01 Por la cancelacin en efectivo
590.00

56
---------------- Asiento N 3 --------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
250.00
95 GASTOS DE VENTAS
250.00
A CTA DE COSTOS
500.00
_________________________________________________________________
____________________
COMENTARIO
Los pagos por servicios que le brindaron a la empresa para poder realizar
sus actividades como pueden ser por mantenimiento, reparacin,
publicidad, telfono y servicios de correo se anotan
en la cuenta 63 Servicios prestados por terceros
En el presente caso, se le contrata para realizar la reparacin del local
dnde realiza operaciones la empresa
ANLISIS
Se registra la provisin por pagar de la factura del proveedor que realiz
el servicio de mantenimiento, por ser un servicio se registra en la cuenta
63
el Impuesto general a las ventas es el Crdito Fiscal que se va a aplicar
contra el Impuesto General a las Ventas de las ventas realizadas
Se registra el pago de la factura
Se registra el destino del servicio
Estos gastos sirven para deducir la Utilidad en el ejercicio siempre y
cuando tengan justificacin con las actividades del negocio
TRIBUTARIO
por el importe que es menos a S/. 700.00 no se tiene la obligacin de
pagar con Cheque o utilizando cualquier otro por un Medio de Pago

57
CONTABILIZACIN DE UN CANJE DE UNA FACTURA POR UNA

LETRA DE CAMBIO
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza
el canje de la Factura N 38569 por una Letra de Cambio
-------------------Asiento 1 --------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
8,180.00
1231 En cartera
TERCEROS
8,180.00
1213 En cobranza
24/01 Por el canje de Factura N N 38569
por la Letra de Cambio.
______________________________________________________________
_______________________________
COMENTARIO
Este asiento es una reclasificacin a nivel divisionaria de la cuenta 12
en la cul se realiza el cambio de una Factura por cobrar por una Letra
de Cambio por cobrar
ANLISIS
En este asiento 1
Se trasfiere de la divisionaria 121 Facturas por Cobrar a la divisionaria
123 Letras por cobrar de la cuenta 12 Clientes
Se tendr que registrar esta operacin en el Registro de Letras por
cobrar o en un libro auxiliar que se tenga a fin de controlar la
amortizacin y luego en el Libro Diario

58
CONTABILIZACIN DE CENTRALIZACIN DE CAJA

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza la centralizacin del
asiento de caja del mes de enero
DEBE HABER
-------------------Asiento 1 ------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ---------- 128,180.00
101 Caja
Y GERENTES
------------------------------------------------------------ 1,300.00
141 Personal
1412 Adelantos de remuneraciones
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
- TERCEROS ----------------------------------------------------------------35,000.00
161 Prestamos a terceros
1612 Sin garanta
Y DE SALUD POR PAGAR ----------------------------------------------3,418.50
401 Gobierno central --------------------1,983.25
4011 Impuesto general a las ventas ---159.00
4017 Impuesto a la Renta ----------------389.00
40172 Renta de Cuarta Categora --1,435.25
403 Instituciones publicas -------------1,293.50
4031 EsSALUD -----------------------------585.00
4032 ONP ------------------------------------708.50
407 Administradoras ----------------------141.75
de fondo de pensiones -------------------141.75
POR PAGAR
---------------------------------------------------------------------4,614.75
4111 Sueldos y salarios por pagar
- TERCEROS
-------------------------------------------------------------------23,563.50
59
por pagar
4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
-----------------------------15,030.00
469 Otras cuentas por pagar
EFECTIVO
------------------------------------------------------------------------------------------89,
926.75
101 Caja
- TERCEROS
-------------------------------------------------------------------------------------128,18
0.00
1213 En cobranza
30/01 Por centralizacin de caja correspondiente
al mes
-------------------Asiento2 ----------------------COMENTARIO
En la centralizacin mensual de libro de caja se consolida todos los
pagos realizados tomando como referencia el Registro de Compras y
los ingresos tomando como referencia el Registro de Ventas.
Asimismo los pagos realizados a la SUNAT, instituciones publicas y
municipales.
ANLISIS
Se ha centralizado los ingresos de Caja, cargando a la cuenta 10 y
como contrapartida estn la cuenta 12 Clientes por los ingresos de las
ventas en el mes, y en los egresos de Caja corresponde al importe
abonado en la cuenta 10 y su contrapartida son las cuentas 14, 16, 40,
41, 42 y 46
Se deben registrar este asiento en el libro diario, que corresponde al
asiento de centralizacin del registro de Caja.

60
CONTABILIZACIN DE APLICACIN DEL RGIMEN DE

RETENCIN EN EL IGV
El 30 de enero vende la empresa ALFA SAC a una empresa que ha
sido designada
Agente de Retencin la venta de la mercadera asciende al importe S/.
17,850.00
(sin considerar el IGV)
-------------------Asiento 1 ----------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
21,063.00
1213 En cobranza
Y DE SALUD POR
PAGAR
3,213.00
70
VENTAS
17
,850.00
701 Mercaderas
30/01 Por las ventas segn Factura N 2583
-------------------Asiento 2 ----------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 19,799.22
101 Caja
1,263.78
61

40114 I GV - Rgimen de retenciones
30/01 Por la cobranza de la Factura N 2583
TERCEROS
21,063.00
1213 En cobranza
______________________________________________________________
____________________________
COMENTARIO:
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia a nombrado
agentes de retencin entre las personas jurdcas con el fin de
asegurar una mayor recaudacin.
Es importante saber que si un agente de Retencin realiza una venta
antes de realizar la retencin debe cerciorarse que la otra persona no
sea un agente de detraccin, porque le correspondera realizarle la
detraccin y no la retencin.
ANLISIS
El abono en la cuenta 40 Tributos por pagar representa el IGV por
pagar
que tiene por la operacin realizada.
En el segundo asiento el cargo en la cuenta 40 Tributos corresponde
al Crdito de IGV por concepto de la retencin del 6%. que va como
un pago anticipado por concepto de IGV
En la cuenta 10 Caja se anota el saldo efectivo, es decir la diferencia
entre lo que iba a cobrar menos la retencion efectuada
EL PROCEDIMIENTO EN EL PAGO SERIA
Al darle la Factura al cliente este ltimo retendra el 6% del total
y le dara la empresa ALFA SAC a su proveedor el 94% del importe
total
de la factura..
EN EL PDT
Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como crdito
del IGV en la casilla correspondiente

62
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA DE UN VEHICULO

El 15 de enero se realiza la empresa ALFA SAC la compra, de un
vehiculo al contado segn factura N 054- 012569 para las
operaciones del negocio.
-------------------Asiento 1 -----------------------
33 INM MAQUINARIA Y EQUIPO
15,400.00
334 Unidades de trasporte

2,772.00

- TERCEROS
por pagar
4212 Emitidas
18,172.00
15/01 Por las compras del vehiculo segn
factura N 054-012569
63
-------------------Asiento 2 ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
18,172.00

por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO
18,172.00
101 Caja
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
15/01 Por la cancelacin de factura N 054-012569
de nuestro proveedor
______________________________________________________________
________________________________
COMENTARIO
La adquisicin de un activo no es un gasto para la empresa por esa
razn no se contabiliza a una cuenta de gastos que de corresponder
seria una cuenta de la en la clase 6
ANLISIS

64
Se contabiliza la adquisicin del activo, utilizando la divisionaria
correspondiente, al ser un Activo no tiene destino de gasto y su valor
de adquisicin va a ser prorrateado en un lapso de tiempo de acuerdo
al bien y su naturaleza.
Se cancela con la divisionaria 104 al utilizar un medio de pago,
adems se utiliza la sub divisionaria 1041 al corresponder esta cuenta
corriente su uso, por ser para gastos operativos y comunes de la
empresa.
Con relacin al Impuesto a la Renta
La adquisicin de activos por parte de la empresa representan
inversiones para la empresa y la ley del Impuesto a la Renta permite
deducir el costo de bien adquirido por el concepto de la depreciacin
del bien adquirido de acuerdo a la naturaleza de los mismo.

Esta compra debe registrarse en el Registro de Compras y en el Libro
de Activos para controlar el bien que cuenta la empresa para fines
tributarios.
LOS MEDIOS DE PAGO

Esta compra por el monto de la operacin, debe realizarse su
cancelacin mediante un medio de pago por lo general con la emisin
de un cheque
65
CONTABILIZACIN POR UN DESCUENTO CONCEDIDO POR

PRONTO PAGO
El 24 de enero se realiza el canje de la Factura N 38569
por una Letra de Cambio
El 31 de enero se da un descuento por pagar mucho antes
del vencimiento la letra canjeada.
-------------------Asiento 1 ------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
1231 En cartera
TERCEROS
8,180.00
1213 En cobranza
24/01 Por el canje de Factura N 38569
por la Letra de Cambio
8,180.00
-------------------Asiento2 ----------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja
67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos
por pronto pago
7,771.00
409.00

66
TERCEROS
8,180.00
1232 En cobranza
31/01 Por descuento concedido por pronto
pago en Letra canjeada, segn nota de
crdito
-------------------Asiento3 ------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
1232 En cobranza
TERCEROS
8,180.00
1231 En cartera
31/01 Por regularizacin a nivel divisionaria
8,180.00
-------------------Asiento4 ------------------97 GASTOS FINANCIEROS

973 Descuentos de Letras
A CUENTA DE
COSTOS
409.00
409.00
______________________________________________________________
__________________________
COMENTARIO
En este caso no hay modificaciones con respecto al IGV la venta
esta realizada, slo en la cobranza ya no va a ir el integro del importe
de la factura al tener un descuento del 5%. Es decir slo cobrar el
95%
del monto de la factura.
El descuento va a una cuenta como es la 67 Cargas financieras
porque va
67
a rebajar la utilidad del ejercicio.

ANLISIS
En el asiento 1
Se registra el canje de la factura por la Letra de cambio
En el asiento 2
Se registra el descuento concedido por pronto pago, segn indica la
nota de crdito
En el asiento 3
Por la regularizacin a nivel divisionaria
En el asiento 4
El destino del gasto financiero
En el Registro de Letras por Cobrar se tendr que anotar la
cancelacin
de la misma y en el Libro de Caja.
CONTABILIZACIN POR PRSTAMO OTORGADO A OTRA

EMPRESA
El 30 de enero la empresa ALFA SAC realiza el prstamo a la

Empresa UB REAL SAC a una tasa del 6% mensual por tres meses
-------------------Asiento 1 ---------------------

68
- TERCEROS
35,000.00
161 Prestamos a terceros
1612 Sin garanta
EFECTIVO
35,000.00
101 Caja
Por el prstamo otorgado a la empresa
UB REAL SAC
-------------------Asiento 2 ---------------------

41,300.00
101 Caja
- TERCEROS
35,000.00
161 Prestamos
1612 Sin garanta
77 INGRESOS
FINANCIEROS
6,300.00
772 Rendimientos ganados
7723 Prestamos otorgados
Por la recuperacin del prstamo otorgado
69
______________________________________________________________
______________________________
COMENTARIO
En los prstamos que se otorga a la otra empresa si es que recibe un

inters esta afecto al IGV y a la renta sin embargo si se pacta a no
percibir inters alguno no estar afecta a intereses, debe tener un
documento que acredite el contrato del prstamo
ANLISIS
Se contabiliza a una cuenta por cobrar diversa (Cuenta 16)
Si correspondiera el prstamo a un trabajador se utilizara la cuenta

Y GERENTES
141 Personal
1411 Prestamos
Si correspondera el prstamo a un accionista se utilizara
la misma cuenta pero otra divisionaria

70

Y GERENTES
142 Accionistas (o Socios)
1422 Prestamos
Se contabiliza el ingreso a caja de la recuperacin de dicho prstamo
En el Impuesto a la renta
Estos ingresos de intereses, aumenta la utilidad del ejercicio
En el Impuesto General las Ventas
En los prstamos que se otorga a otra empresa emitiendo un
comprobante de pago, estn afectos al Impuesto General a las
Ventas por ser ingresos para la empresa.

Se tendr que registrar esta operacin en el de Caja y tener un control
de las amortizaciones si fueran canceladas a plazos
ASIENTOS DE PROVISIONES

71
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
El 31 de diciembre la empresa ALFA SAC realiza el clculo de de la

depreciacin del Activo Fijo de la empresa.
-------------------Asiento 1 -----------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
3,060.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTOS ACUMULADOS
3,060.00
391 Depreciacin acumulada

3914 inmueble, maquinaria
y equipo - Costo
31/12 Por la depreciacin del ejercicio
Valor del Activo S/. 30,600.00
Tasa
10% S/.
3,060.00

72
-------------------Asiento 2 -----------------------
95 GASTOS DE VENTAS
1,530.00
1,530.00
A CUENTA DE COSTOS
3,060.00
________________________________________________________________________________________________________
COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la
presentacin del Balance deduce el valor de los activos fijos.
ANLISIS:
Se carga a una cuenta de la clase 6 especificamente la cuenta 68 y se
abona a la cuenta 39 Depreciacin Acumulada
Se contabiliza el destino del gasto
Impuesto a la renta
73
El porcentaje de la depreciacin en la presentacin de la Declaracin

Jurada Anual se aplica la tasa que determina la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento

La depreciacin debe registrarse en el Registro de Activos para
controlar el activo de la empresa para fines tributarios.
CONTABILIZACIN DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE

SERVICIOS
El 12 de abril la empresa ALFA SAC realiza el clculo de la provisin

de la Compensacin por Tiempo de Servicios para realizar el depsito
a la entidad bancaria
-------------------Asiento 1 -----------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
617.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores

74
POR PAGAR
617.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
Por la compensacin por tiempo de servicios
-------------------Asiento 2 -----------------------
617.00
A CUENTA DE COSTOS
617.00
Por el destino
________________________________________________________
______________________
COMENTARIO:
Este asiento corresponde a un asiento de provisin del ejercicio y se
realiza en cumplimiento a una norma laboral.
ANLISIS
En el asiento 1
La compensacin por tiempo de servicios en el ejercicio se carga a
una cuenta de gastos y sirve para deducir la utilidad del ejercicio
75
En el asiento 2
Se hace el asiento por destino del gasto.
Impuesto a la renta
El valor de la compensacin por tiempo de servicios esta contemplado
en la ley del Impuesto a la Renta como deduccin para determinar la
utilidad del ejercicio
Se debe de tener un control de los depsitos realizados a una entidad

bancaria por concepto de Compensacin por Tiempo de Servicio, sea
en moneda nacional o extranjera.
CONTABILIZACIN DEL COSTO DE VENTAS
La empresa ALFA SAC realiza el clculo del costo de ventas para

determinar el stock de mercaderas
-------------------Asiento 1 -----------------------

76
69 COSTO DE VENTAS
70,060.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
70,060.00
20111 Costo
Por el clculo del costo
de ventas
Inventario Inicial
S/. 35,000.00
Ms compras
S/. 45,360.00
Menos Inventario Final ( S/. 10,300.00 )

Costo de Ventas
S/. 70,060.00
COMENTARIO:
El costo de ventas corresponde, al costo de las mercaderas que se
han vendido vendidas, este representa una disminucin de la utilidad
del ejercicio.
ANLISIS

77
El abono en la cuenta 20 mercaderas va a disminuir el valor total de
las existencias, el saldo que se determine debe tener en stock al fin
del periodo.
Este asiento contable no tiene asiento de destino utilizando la clase 9
El Inventario Inicial corresponde al valor de las existencias iniciales

las compras corresponde a las adquisiciones realizadas en el ejercicio
El Inventario Final viene a ser segn el control de existencias o
inventario practicado, el importe en mercaderas que queda al fin del
ao.
Impuesto a la renta
El valor del costo de ventas se anota en la declaracin anual y sirve
para determinar el margen de utilidad comercial.
EN EL PDT
Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como IGV a
pagar
en la casilla correspondiente

En la Ley del Impuesto a la Renta de determina tramos para llevar
registros de inventarios por unidades y valorizado de acuerdo a los
ingresos que se obtengan en el ejercicio.

78
CONTABILIZACIN DE UN CANJE DE UNA FACTURA POR UNA

LETRA DE CAMBIO
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza
el canje de la Factura N 38569 por una Letra de Cambio
-------------------Asiento 1 --------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
8,180.00
1231 En cartera
TERCEROS
8,180.00
1213 En cobranza
24/01 Por el canje de Factura N N 38569
por la Letra de Cambio.
______________________________________________________________
_______________________________
COMENTARIO
Este asiento es una reclasificacin a nivel divisionaria de la cuenta 12
en la cul se realiza el cambio de una Factura por cobrar por una Letra
de Cambio por cobrar
ANLISIS
En este asiento 1
Se trasfiere de la divisionaria 121 Facturas por Cobrar a la divisionaria
123 Letras por cobrar de la cuenta 12 Clientes
Se tendr que registrar esta operacin en el Registro de Letras por
cobrar
79
o en un libro auxiliar que se tenga a fin de controlar la amortizacin y

luego
en el Libro Diario
Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales Terceros

EN: CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
23
Comentarios
1. DEFINICIN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que
representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y
servicios en operaciones objeto del negocio.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes,

80
por
entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza

deudora.
Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos

de cambio aceptados por la empresa.
Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas

naturales, proveedores de servicios prestados en relacin de independencia.
4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial y posterior
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la
transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Operaciones en moneda extranjera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Tratamiento de los anticipos otorgados

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la
naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de
Situacin Financiera.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 ms IGV,
el cual es prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo
comprobante de pago.
SOLUCIN:

81
CASO N 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES

Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con

82
la empresa. Posteriormente, se realiza la adquisicin de mercaderas

manufacturadas por S/. 90,000 ms IGV, imputndose el anticipo otorgado.
SOLUCIN:

83

84
EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA CUENTA CLIENTES

Cargo: C
Abono: A
1
VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO
C: 12
Clientes
121
1475,000
Facturas por Cobrar
121.1
A: 40
Tributos por Pagar

401
225,000
Impuesto General a las Ventas
Ventas
701
1475,000
Gobierno Central
401.1
A: 70
225,000
1250,000
Mercaderas
701.1
Ventas Mercaderas Pas 1250,000
Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al contado sustentado en facturas. (S/. 900,000 y US $ 100,000 ms IGV al tipo de
cambio US $ 1= S/. 3.50)
2
VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO
C: 12 Clientes
121
2832,000
Facturas por Cobrar
121.1
A: 40
Tributos por Pagar

401
432,000
Ventas
701
2832,000
Gobierno Central
401.1
A: 70
432,000
2400,000
Mercaderas
701.1
Ventas Mercaderas Pas 2400,000
Por la venta de mercaderas a clientes del pas, al crdito sustentado en facturas. (S/. 1000,000 y US $ 400,000 al tipo de cambio
US $ 1= S/. 3.50)
3
VENTAS AL CREDITO MEDIANTE CUOTAS
Reconocimiento de ingresos diferidos
C: 12
Clientes
125
108,000
Otros Documentos por Cobrar
125.14
A: 49
Cuotas por Cobrar por Ventas a Plazos
Ganancias Diferidas
491
Ventas Diferidas 100,000
493
Intereses Diferidos
108,000
108,000
8,000

85
POR las ventas a plazos mediante cuotas.

4
COBRANZA DE FACTURAS DE CLIENTES
Cancelacin de facturas por cobrar e ingreso de efectivo a Caja
C: 10
Caja y Bancos
101
Caja
101.1
A: 12
1475,000
Fondos por Depositar en moneda nacional 1475,000
Clientes
121
1475,000
Facturas por Cobrar
121.1
Facturas por Cobrar Pas 1475,000
Por el importe del efectivo y/o cheques recibidos en la Oficina de Caja por concepto de facturas cobradas a clientes.
5
CANJE DE FACTURAS POR LETRAS INCLUIDO INTERESES E IGV
Cancelacin de facturas por cobrar y reconocimiento de intereses por cobrar no devengados
C: 12
Clientes
123
2856,840
Letras (o Efectos) por Cobrar
123.1
C: 16
161
A: 12
Letras (o Efectos) por Cobrar Pas 2856,840
Cuentas por Cobrar Diversas

Intereses por cobrar
Clientes
138,000
138,000
2832,000

121.1
A: 40
Tributos por Pagar

401
24,840
Ganancias Diferidas
493
2832,000
Gobierno Central
401.1
A: 49
24,840
138,000
Intereses Diferidos
493.1
Intereses sobre Documentos Mercantiles
138,000
Por el canje de las facturas de la transaccin anterior por letras. (A 60 das con un inters de S/. 40,0OO y US $ 28,000 ms IGV,
emitindose adems las respectivas notas de dbito al tipo de cambio US $ 1= S/. 3.50)
6
COBRANZA DE FACTURAS CON TARJETAS DE CREDITO Y/O CHEQUES DE PAGO DIFERIDO
Cancelacin de facturas por cobrar y registro de nuevos documentos de cobro
C: 12
Clientes
125
A: 12
35,400
125.1
Otros Documentos por Cobrar Pas
125.11
Boletas de Venta con Tarjeta de Crdito
125.12
Cheques de Pago Diferido 29,500
Clientes
121
5,900
35,400
Facturas por Cobrar
121.1
Facturas por Cobrar Pas 35,400

86
Por las cobranzas de facturas de clientes del pas con boletas de venta con tarjetas de crdito y cheques de pago diferido.
7
COBRO DE BOLETAS DE VENTA CON TARJETAS DE CREDITO Y/O CHEQUES DE PAGO DIFERIDO
Depsito en cuentas corrientes bancarias
C: 10
Caja y Bancos
104
Cuentas Corrientes
104.1
A: 12
35,400
Cuentas Corrientes en moneda nacional
Clientes
125
35,400
35,400
125.1
125.11
Boletas de Venta con Tarjeta de Crdito
125.12
Cheques de Pago Diferido
5,900
29,500
Por el depsito en cuenta corriente bancaria de las boletas de venta con tarjetas de crdito y/o cheques de pago diferido.
8
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
C: 10
Caja y Bancos
101
Caja
101.1
A: 12
135,000
Clientes
122
135,000
Anticipos Recibidos
122.1
Anticipos Recibidos Pas
135,000
Por los anticipos recibidos de clientes.

9
DEVOLUCIN DE CHEQUES NO CONFORMES
Cargo en cuenta corriente
C: 12
Clientes
125
A: 10
1,059
125.1
125.13
Cheques de Clientes Devueltos
Caja y Bancos
104
1,059
1,059
Cuentas Corrientes
104.1 Cuentas Corrientes en moneda nacional
1,059
Por la devolucin por parte del banco de cheque de cliente depositado en cuenta corriente, no conforme mas gastos bancarios e
IGV.
10
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES FUERA DE FACTURA
C: 40
Tributos por Pagar

401
540
Gobierno Central
C: 74
540
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas

741
Descuentos fuera de factura
3,000
3,000

87
A: 12
Clientes
121
3,540
Facturas por Cobrar
121.1
3,540
Por los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos fuera de factura, segn notas de crdito.
11
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
C: 67
Cargas Financieras
675
C: 40
100
Descuentos Concedidos por Pronto Pago
Tributos por Pagar

401
100
18
Gobierno Central
A: 12
Clientes
121
18
118
Facturas por Cobrar

121.1
118
Por los descuentos concedidos por pronto pago segn notas de crdito.
12
DEVOLUCIN DE MERCADERIAS POR PARTE DE LOS CLIENTES
C: 70
Ventas
701
C: 40
500,000
Mercaderas Mercado Local
Tributos por Pagar

401
90,000
Gobierno Central
401.1
A: 12
Clientes
121
500,000
90,000
590,000
Facturas por Cobrar
590,000
Por la devolucin de las mercaderas devueltas por los clientes, que fueron vendidas en el mismo ejercicio econmico o perodo.
NOTA: El asiento por la reversin del costo de ventas corresponde a las cuentas 20. Mercaderas y 69. Costo de Ventas.
13
COBRO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PROVISIONADAS
C: 10
Caja y Bancos
101
101.1
A: 12
5,000
Caja
Clientes
129
5,000
Cobranza Dudosa
5,000
Por el importe del efectivo y/o cheques recibidos en la Oficina de Caja por concepto de recuperaciones de cobranza dudosa
provisionadas.
NOTA: El asiento de la recuperacin de la provisin corresponde a la cuenta 19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa.
14

88
DESCUENTO DE LETRAS POR COBRAR EN BANCOS

Abono en cuenta corriente
C: 10
Caja y Bancos
104
104.1
C: 67
Cuentas Corrientes en moneda nacional
Cargas Financieras
674
A: 12
39,300
Cuentas Corrientes
700
Intereses y Gastos de Documentos Descontados
Clientes
123
39,300
700
40,000
Letras (o Efectos) por Cobrar Pas
123.1
Cliente A
40,000
Por el abono en cuenta corriente bancaria del importe de letras en cobranza pagadas por los clientes en bancos.
15
CASTIGO DE LAS CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES QUE FUERON PROVISIONADAS
Anulacin de derecho de cobro
C: 19
Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa

192
A: 12
Clientes
192.1
Clientes Pas
192.11
Facturas por Cobrar
192.12
Letras (o Efectos) por Cobrar
60,000
192.13
1,000
192.14
Documentos Descontados
9,000
Clientes
129
80,000
10,000
80,000
Cobranza Dudosa
129.1
Clientes Pas
11,000
129.2
Clientes Exterior
69,000
Por el castigo de cuentas incobrables anteriormente provisionadas.

16
DEBE
HABER
CONTROL DE LETRAS DESCONTADAS EN CUENTAS DE ORDEN

C: 00
Activo
002
A: 01
150,000
Letras (o Efectos) Descontadas
Pasivo
012
150,000
Responsabilidad por Letras Descontadas
Para registrar en cuentas de orden la responsabilidad de la empresa por las letras descontadas en bancos.
17
DISMINUCIN DE LETRAS DESCONTADAS EN CUENTAS DE ORDEN
Cobranza de letras descontadas por el banco
C: 01
Pasivo
012
A: 00
Activo
002
90,000
Responsabilidad por Letras Descontadas
90,000
Letras (o Efectos) Descontadas
Para registrar en cuentas de orden la cobranza por parte de los bancos de las letras descontadas.
18

89
CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS DE ORDEN

C: 00
Activo
006
A: 01
10,000
Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE
Pasivo
016
10,000
Cuentas por Cobrar Castigadas HABER
Para registrar en cuentas de orden las cuentas por cobrar de Clientes que han sido materia de castigo.
20
RECUPERACION DE CUENTAS POR COBRAR CASTIGADAS EN CUENTAS DE ORDEN
Cobranza de cuentas castigadas
C: 01
Pasivo
016
A: 00
5,000
Cuentas por Cobrar Castigadas HABER
Activo
006
5,000
Cuentas por Cobrar Castigadas -DEBE
Para registrar en cuentas de orden la recuperacin por cobranza de las cuentas por cobrar de Clientes que han sido materia de
castigo.
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7 Responses to Ejemplos de asientos contables Cuenta 12 Clientes
Feed de comentarios
manuel
deseo saber la contabilizacion del credito fiscal de igv y asi tambien de renta y como se presentaria en el
balance gracias
Responder
YESSICA
Gracias a sus ejemplos de asientos pude resolver un ejercicio para mi muy complicado. y espero sigan
publicando este tipo de ayudas ya que nos ayudan muchisimo. MUCHAS GRACIAS.

90
Por favor necesito saber como se debe contabilizar el gasto electoral en el Ecuador para las elecciones del ao
2009.
Responder
MARIA
como se debe contabilizar el anticipo del impuesto a la renta para el prximo ao como cuenta de gasto o
como cuenta de activo corriente al 31 diciembre
Responder
robertofelipe
Hola Mara:
El pago a cuenta que se realiza, se deja en la 40 luego esta se netear cuando se realice el pago anual del
impuesto a la renta.
Responder
robertofelipe
Hola Yessica:
El gasto electoral?
Si te refieres a la contabilidad de un partido poltico puedes utilizar la cuenta 637 publicidad, avisos y
publicaciones.
Slds

91
CUNDO OPERA LA FIGURA DEL REINTEGRO DEL CRDITO

FISCAL DEL IGV?
Deja una respuesta
CUNDO OPERA LA FIGURA DEL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL DEL IGV?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
El legislador tributario ha determinado el cumplimiento de una serie de reglas que se
deben cumplir para la utilizacin del IGV como crdito fiscal, para evitar que se establezca
algn efecto de piramidacin o de cascada y se logre un mecanismo de neutralidad en el
IGV.
Pero puede presentarse el caso en el cual esta neutralidad del IGV no debiera presentarse,
ello porque el propio contribuyente la ha utilizado indebidamente o porque se han
presentado supuestos sealados por el propio legislador para que se restituya el IGV que
se utiliz. Esta devolucin del crdito fiscal sera una especie de restitucin.
El motivo del presente informe es realizar un anlisis de la legislacin contenida en la Ley
del Impuesto General a las Ventas sobre la figura del reintegro tributario como mecanismo
de restitucin del IGV.
2. LA DEFINICIN DEL CONCEPTO REINTEGRO
Lo primero que debemos realizar es definir el trmino reintegro el cual ser utilizado en el
presente Informe.
Si revisamos el Diccionario de la Real Academia Espaola RAE, el
trmino reintegro alude ala accin y efecto de reintegrar 1. Si ahondamos ms en
el tema el verbo reintegrar en el mismo diccionario tiene como significado lo
siguiente: Restituir o satisfacer ntegramente algo 2.
De all que el reintegro tiene como finalidad una devolucin de un crdito que se utiliz en
una determinada fecha, el cual posteriormente es entregado al fisco mediante la figura de
la restitucin.
3. EN QU NORMATIVIDAD SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DEL
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL DEL IGV?
Cabe mencionar que esta figura del reintegro del crdito fiscal se encuentra regulada en el
texto del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas se puede observar los
numerales 3, 4 y 5 del artculo 6.
4 CUNDO OPERA LA FIGURA DEL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL?
Existen las reglas que determinan el nacimiento de la obligacin tributaria en materia del
Impuesto General a las Ventas y que se encuentra reguladas en el artculo 4 de la Ley
que regula dicho tributo, haciendo mencin a cada una de las operaciones que el IGV
considera afectas al pago, tales como el caso de:

92
(i) la venta de bienes.

(ii) la prestacin de servicios.
(iii) la utilizacin econmica de servicios cuando son prestados por sujetos no
domiciliados.
(iv) en los contratos de construccin.
(v) en la primera venta de los inmuebles efectuada por los constructores de los mismos.
(vi) en la importacin de bienes del exterior.
Sin embargo, la propia Ley del Impuesto General a las Ventas tambin cuenta dentro de su
propia estructura normativa con determinadas reglas, las cuales tienen por finalidad
realizar ajustes o correcciones del crdito fiscal, el cual fue en un inicio reconocido como
vlido y aceptado pero que posteriormente el fisco exige su restitucin.
Esta figura es conocida en la legislacin del IGV y en la doctrina como el reintegro del
crdito fiscal, el cual opera cuando se realizan ventas de bienes calificados como activos
fijos bajo ciertas condiciones. Ello determina entonces que el reintegro tributario como
posibilidad de ajuste nicamente opera cuando se realizan venta de este tipo de bienes.
En este orden de ideas, convenimos en determinar que la figura del reintegro del IGV por
las adquisiciones realizadas, implica necesariamente que el crdito fiscal en un inicio
cumpli con los parmetros legales exigidos por la normatividad tributaria del IGV y ello
permiti utilizarlo sin dificultad en su oportunidad. Sin embargo, por la presencia de una
causal sobreviniente el mismo se pierde y existe mandato del fisco para exigir su
restitucin, lo cual determina entonces el reintegro del crdito fiscal.
Coincidimos con el criterio mencionado por VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa
que el reintegro del crdito fiscal tiene por objeto controlar la proporcin entre el
crdito fiscal deducido al momento de la adquisicin de los activos fijos y los
dbitos fiscales generados con su explotacin durante un plazo mnimo fijado en la
ley o, en su defecto, cuando la venta del activo fijo se realice a un precio mayor al de
su adquisicin dentro del plazo mnimo que indica la norma 3.
5. EL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL EN LA LEGISLACIN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
A continuacin analizaremos el detalle de la figura del reintegro del crdito fiscal en la
legislacin del Impuesto General a las Ventas.
5.1 QU REQUISITOS SE DENE CUMPLIR PARA QUE PROCEDA EL REINTEGRO
DEL CRDITO FISCAL DEL IGV?
El texto del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que en el
caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.

93
Esta primera parte de la norma amerita realizar una descripcin detallada de los supuestos
que encierra el texto. De este modo, se puede precisar que se requiere el cumplimiento de
los siguientes requisitos:
Se realice la venta de bienes que califican como activos fijos 4.
La venta5 se debe efectuar antes que se cumplan los dos (2) aos de haber sido
puesto en funcionamiento el referido bien.
El precio pactado en la operacin de venta del activo fijo sea a un monto menor de
adquisicin del bien.
De aqu se puede determinar grosso modo que si la venta se produce luego del plazo de
los dos (2) aos mencionado anteriormente, ya no resulta relevante verificar si se vendi a
un monto mayor o menor al de su costo de adquisicin, ello porque no le sern aplicables
las reglas del reintegro del crdito fiscal.
Sobre este tema VILLANUEVA GUTIERREZ menciona que es perfectamente
comprensible que la venta a precios mayores al de adquisicin, incluso dentro del
perodo mnimo de maduracin del crdito fiscal, no origine el reintegro, ya que la
venta ulterior ha generado un dbito fiscal mayor al crdito inicialmente aplicado, y
ha mantenido la coherencia del valor agregado 6.
Si se aprecia, el plazo de los dos (2) aos es inferior al plazo que la normatividad del
Impuesto a la Renta determina para realizar la depreciacin de los bienes que se
encuentran en el activo fijo. Ello se puede observar de una simple revisin del texto del
literal b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual contiene
el siguiente cuadro.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Sobre la obligatoriedad del reintegro del crdito fiscal existe una opinin contraria en la
doctrina, ello lo apreciamos en palabras de RISSO MONTES, cuando precisa que Con
relacin a la venta de activos fijos antes del plazo de dos aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, no
encontramos razn que justifique la obligacin de devolver el crdito fiscal en
proporcin a la diferencia de precios.
En efecto, conforme el artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el
impuesto bruto se calcular sobre el valor de mercado del activo fijo materia de
venta, de manera que el ajuste a la base imponible por dicho concepto constituye en
s mismo una forma indirecta de reintegro del crdito fiscal. En tal sentido, el precio
de venta a comparar para efectos del reintegro debe entenderse constituido por el

94
valor de venta establecido para efectos del impuesto de acuerdo al artculo 42. Si
efectuado el ajuste (incremento) a valor de mercado de la base imponible de la venta
del activo fijo continuara habiendo una diferencia de menos con el precio de
adquisicin del bien, el artculo 22 de la Ley obligara a reintegrar
proporcionalmente el crdito fiscal por la sola disminucin del valor de mercado del
activo entre la fecha de su adquisicin y la fecha de su vencimiento, circunstancia
sobre la que el contribuyente no tiene ingerencia alguna y que en modo alguno
desvirta el cumplimiento del requisito contenido en el inciso a) del artculo 18 de
la Ley para la configuracin del crdito fiscal objeto del reintegro, considerando que
dicho requisito debe ser apreciado en trminos sustanciales y no cuantitativos 7.
En esta misma lnea de pensamiento encontramos una opinin de LUQUE
BUSTAMANTE que seala lo siguiente: Tcnicamente, no existe razn para
establecer la obligacin de reintegro del crdito fiscal por la venta de un bien del
activo fijo por un precio inferior al de su adquisicin, considerando que: (i) se tiene
derecho al crdito fiscal cuando la adquisicin al tiempo de su realizacin resultaba
potencialmente susceptible de ser aplicada a la generacin de operaciones
gravadas; (ii) la posterior venta de un bien del activo fijo constituye una operacin
gravada que materializa de suyo la potencialidad de la adquisicin; y, (iii) que existe
una norma legal que obliga a los contribuyentes a establecer el precio de sus
operaciones en el valor usual que corresponde a otros bienes en operaciones
similares (valor de mercado) 8.
5.2 BIENES QUE REQUIEREN DE REPOSICIN EN UN PLAZO MENOR A UN AO
El segundo prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa
que tratndose de los bienes que califican como activo fijo, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del
crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente 9.
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos
bienes fueron puestos en funcionamiento.
5.3 LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES CUYA ADQUISICIN
GENER UN CRDITO FISCAL
El tercer prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el
supuesto en el cual ocurra la desaparicin10, destruccin11 o prdida12 de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
5.4 EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR EL REINTEGRO DEL CRDITO
FISCAL?
En todos los casos, la oportunidad en la cual el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse es en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

95
Ello implica que en el PDT N 621 IGV RENTA mensual que corresponda al perodo
donde se debe reintegrar el IGV se deber descontar del crdito fiscal el monto que se
debe restituir al fisco, lo cual en trminos prcticos implicara que se cuente previamente
con papeles de trabajo donde se hubiera efectuado el clculo del IGV a restituir y solo se
restara del crdito fiscal, lo cual implica disminuirlo.
Con respecto a la parte operativa relacionada al reintegro del IGV en la venta de activos
recomendamos la revisin del trabajo titulado REINTEGRO DEL IGV EN VENTA DE
ACTIVOS FIJOS, el cual se puede consultar accediendo al Blog de Jos Luis Garca
Quispe 13.
5.5 CULES SON LOS SUPUESTOS EN LOS CUALES SE EXCLUYEN DE LA
OBLIGACIN DEL REINTEGRO?
El quinto prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Venta determina los
supuestos en los cuales se excluyen de la obligacin del reintegro, los cuales se detallan a
continuacin:
a) LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES QUE SE PRODUZCAN
POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
En este punto resulta importante diferenciar los conceptos de Caso Fortuito y Fuerza
Mayor.
EL CASO FORTUITO
La prdida extraordinaria es una situacin no cotidiana para el contribuyente o empresa,
precisamente por tratarse de un hecho no comn, de all que se mencione al caso fortuito.
PorCASO FORTUITO debemos entender a aquel evento que, a pesar de que se
pudo prever, no se poda evitar14.
Al revisar al maestro CABANELLAS apreciamos que define al caso fortuito como
aquel suceso inopinado, que no se pudo prever ni resistir15. Tambin se les
conoce en la doctrina como los hechos de Dios o de la naturaleza.
Los elementos del caso fortuito son:
1. HECHO INIMPUTABLE: ajeno a su culpa o dolo o de quienes responde.
2. IMPREVISTO: Que en los clculos ordinarios de una persona normal no sea
esperable su ocurrencia.
3. IRRESISTIBLE: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o
circunstancia, no basta que lo haga ms oneroso o difcil 16.
La RTF N 00417-3-2004 la cual constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 154 del Cdigo Tributario, determina que De
acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Legislativo N 821, no
debe reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el
Reglamento, aprobado por los Decretos Supremos N 029-94-EF y N 136-96- EF.
LA FUERZA MAYOR

96
Otra situacin extrema que se puede presentar en la prdida de los bienes es la fuerza
mayor, entendida sta como aquella causa que no se puede evitar y tampoco se
puede prever17.
Tambin CABANELLAS menciona a la fuerza mayor como aquel acontecimiento que
no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse18. Un punto que
diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados existe la
presencia de la mano del hombre, razn por la cual en la doctrina se les conoce
como hechos del hombre o tambin hechos del prncipe.
Como se puede apreciar son situaciones en las cuales el contribuyente no ha podido
prever que los hechos sucedan ya que stos se producen al margen de la voluntad del
mismo.
Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se encuentran
recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per, especficamente se encuentran
reguladas en el artculo 1315 del Cdigo Civil el cual determina lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
b) LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES POR DELITOS
COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O
TERCEROS
La prdida de bienes como figura del ilcito penal puede presentarse de dos maneras, las
cuales se diferencian una de otra por la utilizacin o no de la violencia en la comisin del
delito. En este caso pueden presentarse dos figuras en materia penal, nos estamos
refiriendo alHURTO y al ROBO. A veces utilizamos estos trminos como sinnimos
cuando en realidad tiene una clara definicin legal que los distingue totalmente.
EL HURTO
Para
poder
realizar
una
definicin
del
trmino HURTO recurrimos
al
maestro CABANELLASquien manifiesta lo siguiente: Delito contra la propiedad, la
posesin o el uso, consistente en el apoderamiento no autorizado de un bien
mueble ajeno, con nimo de lucro, sin fuerza en las cosas ni violencia en las
personas. La sustraccin aprovecha una oportunidad o un descuido, o explota una
particular habilidad19.
Segn el portal DEFINICIN ABC el trmino HURTO significa todo acto que
represente la sustraccin de algn elemento a una persona de manera ilegtima o
sin su acuerdo o aceptacin. El hurto es una forma de delincuencia, quizs menor,
pero de todos modos significa la realizacin de un acto ilegal ya que implica obtener
algo de un modo incorrecto o sin la aceptacin de aquel a quien se le saca el objeto.
Los hurtos pueden llevarse a cabo de maneras muy diferentes y variadas aunque
por lo general se trata de acciones que no requieren demasiada logstica o
preparacin si no que son aprovechamientos sobre descuidos momentneos que
las vctimas tienen, obviamente, sin darse cuenta.20

97
La figura del Hurto se encuentra consignada en los artculos 185 al 187 del Cdigo Penal
y las penas de crcel (pena privativa de libertad) varan entre uno (1) y seis (6) aos, ello
depender si se trata de un hurto simple o agravado.
EL ROBO
Siguiendo al maestro CABANELLAS al encontrar una definicin de ROBO el menciona lo
siguiente: Delito contra la propiedad consistente en el apoderamiento de una cosa
mueble ajena, con nimo de lucro, y empleando fuerza en las cosas o violencia en
las personas21.
Segn el portal DEFINICIN ABC el trmino ROBO significa aquel delito que se
perpetra contra el patrimonio de un individuo, grupo, organismo, empresa, entre
otros. Un robo, bsicamente, consiste en apoderarse de aquellos bienes ajenos, con
la nica finalidad del lucro y utilizando la violencia, la intimidacin y la amenaza
como recursos para lograrlo.
Este ltimo aspecto que mencionbamos, de la utilizacin de la violencia, es lo que
en definitivas cuentas diferencia al robo del hurto, ya que este ltimo nicamente
implicar el apoderamiento de los bienes ajenos sin que medie ningn tipo de
intervencin violenta22.
La figura del Robo se encuentra consignada en los artculos 188 al 189 del Cdigo Penal
y las penas (pena privativa de libertad) varan entre tres (3) y veinte (20) aos,
dependiendo de los agravantes.
Aun cuando en materia penal es posible realizar distinciones de ambos ilcitos penales,
tomando como referencia el uso de la violencia, en materia tributaria (tanto para el
Impuesto a la Renta como en el IGV) los efectos son los mismos cuando se producen
robos o hurtos.
c) LA VENTA DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO QUE SE ENCUENTREN
TOTALMENTE DEPRECIADOS
Recogemos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ quien precisa que este
supuesto de excepcin es ocioso y reiterativo, debido a que la venta de bienes
totalmente depreciados no genera el reintegro del crdito fiscal, ya que se ha
superado largamente el perodo mnimo de dos aos. Por consiguiente, tratndose
de la venta de activos fijos con las condiciones antes mencionadas, no procese
reintegro alguno23.
Si aplicamos el criterio de interpretacin a contrario sensu observaremos que la norma
podra incorporar en estas reglas a los bienes que an no han sido totalmente
depreciados, en este caso nos estamos refiriendo a los bienes parcialmente depreciados.
Siguiendo lo que seala VILANUEVA GUTIERREZ tratndose de bienes
parcialmente depreciados () no procede el reintegro total o parcial en la venta de
los mismos si estos han superado los dos aos establecidos como plazo de
maduracin a partir de su puesta en funcionamiento. De igual forma, si dentro del
perodo de maduracin se venden bienes a un precio mayor al de adquisicin,

98
tampoco procede el reintegro, ya que dicha transaccin generara un monto mayor

de dbito fiscal que el deducido como crdito24.
d) LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
EL CONCEPTO DE MERMA
Al consultar el Diccionario de la Lengua Espaola RAE25 para poder comprender el
concepto de merma se aprecia que existen dos significados: el primero de ellos alude a
laAccin y efecto de mermar y el segundo significado precisa que merma es
la Porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae o sisa.
A su vez, atendiendo a la definicin que contiene el Diccionario de Derecho Usual del
maestroGUILLERMO CABANELLAS sobre el trmino MERMA seala que se
trata Disminucin, prdida o baja de una cosa, por causa natural; como
evaporacin, filtracin, vertimiento26 .
Al revisar la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2, se define a la merma como la
prdida fsica tanto en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
FERNNDEZ ORIGGI manifiesta que la RTF N 16274 de 16 de diciembre de 1980
precisa que dentro del concepto de mermas estn comprendidos la prdida de
productos en el proceso de produccin y envasado, la rotura de botellas llenas
dentro del almacn de la planta y manipuleo de embarque del depsito a los medios
de transporte, y las prdidas en operaciones que se realizan normalmente, tales
como envasado que no rene las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles de contenido, etc., que se suele entregar gratuitamente al
personal o al pblico. 27
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta existe una definicin del concepto de
merma, especficamente en el numeral 1 del literal c) del artculo 21. All se menciona que
merma es la Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
EL CONCEPTO DE DESMEDRO
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta existe una definicin del concepto de
desmedro, especficamente en el numeral 2 del literal c) del artculo 21. All se menciona
que desmedro es la Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Conforme lo menciona PICN GONZALES 28, existen diversos supuestos en los cuales
las existencias se convierten en desmedros:
Deterioro de los bienes: Ladrillos rotos, tornillos oxidados que estn en un almacn y
que no tienen alta rotacin, vidrios rotos, copas rajadas, entre otros.
Bienes perecederos: Bienes con fecha de caducidad que hubieran vencido, como es el
caso de las medicinas que ya venci el plazo de expiracin. Tambin es el caso del pan
que se vende embolsado en los centros comerciales en los cuales tambin expir la fecha
de comercializacin al pblico.
Desfase tecnolgico: Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes flexibles de 5 1/4
pulgadas utilizados en las computadoras cuyos modelos eran del tipo 286, 386 o 486.

99
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la
Renta29.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.
5.6 CONCORDANCIA REGLAMENTARIA EN EL CASO DEL REINTEGRO DEL
CRDITO FISCAL DEL IGV
En el caso del texto del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, existen
normas que complementan las reglas de la Ley en el tema del reintegro del crdito fiscal.
Nos estamos refiriendo a los numerales 3), 4) y 5) del artculo 6 del mencionado
reglamento, los cuales se desarrollan a continuacin:
5.6.1 REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
El numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
determina que para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse
la tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el
crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes
hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto
que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro 30.
Lo dispuesto en el referido artculo de la Ley del Impuesto General a las Ventas no es de
aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing).
5.6.2 REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN, DESTRUCCIN O
PRDIDA DE BIENES
considera que en el caso que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y
condiciones establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia
de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta .
5.6.3 REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O
RESOLUCIN DE CONTRATOS

100
considera que en el caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se
deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
Sobre este tema VILLANUEVA GUTIERREZ precisa que estos supuestos, en la
prctica, no generan ningn efecto legal distinto a los ajustes del dbito y crdito
fiscal previstos en los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV.
Debemos hacer notar que la norma reglamentaria hace referencia a cuatro
supuestos de ineficacia negocial distintos: la nulidad, la anulabilidad, la rescisin y
resolucin contractual. Los cuatro supuestos de ineficiacia negocial originan la
restitucin de prestaciones. Desde este punto de vista, en el caso de la venta de
bienes, no procedera el reintegro de crdito fiscal, sino el ajuste del dbito y crdito
fiscal a travs de la emisin de la nota de crdito correspondiente.
Tratndose de servicios de ejecucin continuada respecto de los cuales se cuales
se haya producido la nulidad, anulabilidad, rescisin o resolucin contractual,
tampoco proceder el reintegro. Ello, ya que, por la parte de los servicios ya
prestados, se habra generado la obligacin tributaria y el crdito fiscal
correspondiente sin ser posible el ajuste del dbito ni del crdito fiscal, conforme lo
disponen los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV. En relacin con la otra parte de los
servicios aun no prestados respecto del cual ya hubiera nacido la obligacin
tributaria y se hubiera aplicado el crdito fiscal, proceder el ajuste del dbito y
crdito fiscal a travs de la nota de crdito correspondiente 31.
6. INFORMES EMITIDOS POR LA SUNAT SOBRE REINTEGRO DEL IGV
INFORME N 149-2002-SUNAT/K0000 de fecha 16.05.2002
SUMILLA: Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados
para realizar operaciones gravadas con el IGV, ser de aplicacin lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 22 del TUO LIGV y su reglamento, con prescindencia que dicha
transferencia no resulte gravada con el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganizacin empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligacin de reintegrar el crdito fiscal es
imprescindible que el bien del activo fijo sea transferido a un precio menor al de su
adquisicin.
INFORME N 290-2003-SUNAT/K0000 de fecha 27.10.2003
SUMILLA:
1. Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la
destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica
alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable,
hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por
el contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
el costo de estos bienes podr ser deducido.

101
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan
sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los
supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
7. SUMILLAS DE JURISPRUDENCIA EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 146-3-1998
Se declara nula e insubsistente la apelada, debido a que los reparos no han sido
debidamente sustentados por la Administracin al no obrar en autos los correspondientes
papeles de trabajo, y en cuanto al extremo referido al reintegro tributario, si bien existe
acuerdo respecto de que se halla respaldada en un Acta Notarial sta no obra en autos,
por lo que se ordena que la Administracin emita nuevo pronunciamiento previa
determinacin de si la destruccin de envases corresponde (1) a productos daados en el
proceso productivo o productos terminados, o (2) a insumos, pues en el primer caso no
procedera el reintegro tributario debido que el gasto forma parte de la renta gravada por
constituir costo de produccin, en cambio en el segundo caso s procedera el reintegro
tributario debido a que dicho gasto al no constituir costo de produccin no forma parte de
la renta gravada; Por otro lado se confirma en cuanto al reparo por haber sustentado su
crdito fiscal con facturas emitida por la Agencia de viaje por el costo total del pasaje
cuando los boletos de aviacin tiene la condicin de comprobantes de pago,
correspondiendo a las agencias de viaje facturar nicamente por su comisin ya que son
comisionistas. En cuanto a las resoluciones de multa emitidas por no incluir en sus
declaraciones ingresos y rentas gravadas, estas se declaran nulas a efecto que se
resuelva en el mismo sentido que la cuestin de fondo, Finalmente se acepta el
desistimiento parcial formulado.
RTF N 199-4-2000
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada en relacin a los reparos efectuados al
dbito fiscal por concepto de adelantos a clientes, toda vez que la Administracin debe
verificar si el pago efectuado por la recurrente a fin de la aceptacin de pruebas no
presentadas en la fiscalizacin, cubre el monto reclamado actualizado hasta la fecha de
pago, y de ser el caso merituar la prueba presentada y emitir nuevo pronunciamiento. Se
seala que debe mantenerse el reparo respecto al crdito fiscal por no haberse reintegrado
aquel que corresponde a los productos que fueron destruidos por no superar el control de
calidad, al considerar que la destruccin de tales bienes no califica como merma (pues
sta alude a una prdida en cantidad, siendo que el desmedro obedece a una disminucin
en la calidad), por lo que no se encuentra comprendida en la excepcin prevista en el
segundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, encontrndose obligada a reintegrar el crdito fiscal. Se establece
adems que las multas derivadas de las acotaciones sealadas deben resolverse en el
mismo sentido.
RTF N 588-2-2001
Es venta todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes; por lo que la transferencia del indicado

102
vehculo si constituye una venta, y, dado que se realiz antes de transcurridos dos aos de
haber sido puestos en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, la
recurrente estaba obligada a reintegrar en el mes de la venta el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin, en la proporcin correspondiente a la diferencia de precio.
RTF N 00417-3-2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a las Ventas por reintegro
del crdito fiscal por la prdida o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se
seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General aprobado
por el Decreto Legislativo N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, un cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el reglamento,
aprobado por los Decretos Supremos N 029-2004-EF y 136-96-EF. En tal sentido, tal
como se indica en el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se advierte de la copia
certificada de la denuncia policial, la prdida de bienes cuya adquisicin gener crdito
fiscal, ocurri como consecuencia de las inundaciones producidas por el fenmeno del
Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la recurrente no se encontraba
obligada a efectuar dicho reintegro. Se declara que la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el diario oficial El
Peruano.
__________________________________
1 Diccionario de la Real Academia Espaola RAE. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=reintegro
2 Diccionario de la Real Academia Espaola RAE. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=reintegro
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per.
Anlisis, doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, mayo de 2009.
Pgina 377.
4 En este caso quedaran descartadas las existencias de la aplicacin de las reglas del
reintegro del crdito fiscal, toda vez que por su propia naturaleza stas califican como
activos negociables.
5 Cuando la norma hace referencia al termino venta debemos tomar en cuenta el concepto
que la Ley del Impuesto General a las Ventas consigna en el numeral 1 del literal a) del
artculo 3 cuando menciona que se entiende como VENTA a todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. A manera de referencia y como parte de la comparacin normativa se
puede citar el texto del artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual considera
como concepto de ENAJENACIN a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
6 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 378 y 379.
7 RISSO MONTES, Carolina. El Crdito Fiscal en el Impuesto General a las Ventas

103
Peruano. Ponencia individual presentada por la autora en las VII Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario. Lima, 2003. Pginas 331 y 332.
8 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. El Impuesto General a las Ventas Tratamiento del
Crdito Fiscal. Tema II. Ponencia General., VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario.
Pginas 232 y 233. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf
9 Ello implicar necesariamente verificar en cada caso concreto el sector al que
corresponde en cada oportunidad
10 La palabra desaparicin proviene del verbo desaparecer el cual tiene como significado
los siguiente: 1. tr. Ocultar, quitar de la vista con presteza. U. t. c. intr. y c. prnl. 2. intr. Dejar
de existir. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=desaparicin. Esta
pgina corresponde a la Real Academia Espaola de la Lengua RAE.
11 La palabra destruccin tiene como significado los siguiente: 1. f. Accin y efecto de
destruir. 2. f. Ruina, asolamiento, prdida grande y casi irreparable. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=destruccin. Esta pgina corresponde a la Real Academia Espaola
de la Lengua RAE.
12 La palabra prdida tiene como significado lo siguiente: 1. f. Carencia, privacin de lo
que se posea. 2. f. Dao o menoscabo que se recibe en algo. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?
TIPO_BUS=3&LEMA=prdida. Esta pgina corresponde a la Real Academia Espaola de
la Lengua RAE.
13 Se puede acceder a dicha informacin en la siguiente pgina
web:http://armonizacioncontable.blogspot.com/2011/10/reintegro-del-igv-en-venta-deactivos.html
14 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://es.wikipedia.org/wiki/Caso_fortuito
15 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial
Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 47.
web:http://catedra.org/tema/caso-fortuito
web:http://es.wikipedia.org/wiki/Fuerza_mayor
18 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Ob. Cit. Pgina 138.
19 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental Editorial
Heliasta SRL. 2da. Edicin. Buenos Aires, 1982. Pgina 150.
web:http://www.definicionabc.com/derecho/hurto.php
21 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 286.
web:http://www.definicionabc.com/general/robo.php
23 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pgina 380.
24 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pgina 381.

104
web:http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=merma
26 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual.
Editorial Heliasta. Tomo V. 27 edicin. Buenos Aires, 2001. Pgina 399.
27 FERNANDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra
editores. Lima, 2005. Pgina 230.
28 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial:
Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo DOGMA ediciones. Lima
2007. Pgina 209.
29 Para revisar en detalle la regulacin del desmedro en la Ley del Impuesto a la Renta se
recomienda revisar un trabajo que elaboramos hace algn tiempo sobre el desmedro, el
cual se puede consultar en la siguiente direccin
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/155930/que-implicancias-tributarias-generan-losdesmedros-en-el-impuesto-a-la-renta
30 Recomendamos revisar un interesante trabajo acerca del reintegro tributario a cargo del
CPC JOSU BERNAL ROJAS, el cual fue publicado en la revista Actualidad Empresarial
correspondiente al nmero 167 de la segunda quincena de 2008, en las pginas I-11 al I16. Tambin se puede consultar en la siguiente pgina
web:http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_8554_67006.pdf
31 Estas reglas estn contenidas en el texto del literal f) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta y en el texto del literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
32 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 389 y 390.
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DEL CREDITO FISCAL en 28 junio, 2013 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI. Visto: 10780
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Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho
y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin
Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y
"Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro
"Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y
Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez
Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas
Caldern". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de
Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta:
Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro
"Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de artculos para revistas universitarias y
profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista
Actualidad Empresarial.
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