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DERECHO
Caducidadyprescripcinenmateriafiscalcs_holguin

Fecha de Creacion: 2011-11-24 21:14

CADUCIDAD Y PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL

Sinnimos de diferente significado????

Dentro del mbito tributario es muy comn or hablar de la caducidad o de la prescripcin fiscal, pero es muy comn que se mal interpreten sus
significados o utilicemos dichas palabras incorrectamente, ya sea por comodidad en su uso o por ignorar lo que significan en materia tributaria.

As mismo, es lamentable que algunos contribuyentes endeudados con el fisco, se forjen falsas ilusiones pensando que por el transcurso del tiempo
ya no van a pagar algn crdito fiscal que tienen fincado, por desconocer el alcance de la caducidad o de la prescripcin en materia fiscal.

Para poder entender el significado y alcance de la caducidad y prescripcin en materia fiscal vamos a comenzar por definir sus significados, y
posteriormente el alcance de los mismos que les da el Cdigo Fiscal de la Federacin.

DEFINICIN
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola veintidosava edicin se entiende por:

Caducidad.- Der.Extincin de una facultad o de una accin por el mero transcurso de un plazo configurado por la ley como carga para el
ejercicio de aquellas. Tengo un plazo de caducidad de un mes para recurrir la multa

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Prescripcin.- Der.Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta deejercicio durante el tiempo establecido por la ley.

As mismo, el diccionario de derecho, del autor Rafael de Pina Vara, editado e impreso por Editorial Porra, treintaicuatroava edicin 2005, los
define como:

Caducidad.- Extincin de un derecho, facultad, instancia o recurso.

Prescripcin.- Medio de adquirir bienes (positiva) o de liberarse de obligaciones (negativa) mediante el transcurso del tiempo y bajo las
condiciones establecidas al efecto por la ley (arts. 1135 a 1180 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).

As mismo, el Cdigo Fiscal de la Federacin seala en su artculo 67 primer prrafo que las facultades de las autoridades fiscales para
determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones
fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos, mismos que se empiezan a contar a partir del da siguiente en que se den los distintos supuestos
que marca el citado artculo, as mismo dicho ordenamiento seala el plazo de diez aos en algunos supuestos que describir ms adelante.

Por otro lado el artculo 146, del mismo Cdigo Fiscal de la Federacin seala que los crditos fiscales se extinguen por prescripcin en el
trmino de cinco aos, mismo que se inicia a contar a partir de la fecha en que la autoridad fiscal pudo haber exigido el pago legalmente y que
el termino de los cinco aos se interrumpe con cada gestin de cobro que sea notificado al contribuyente o por reconocimiento ya sea expreso o
tcito del mismo.

Entonces debemos concluir que por caducidad se debe de entender como la extincin de las facultades de las autoridades fiscales para
determinar contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios, y por prescripcin la extincin del crdito fiscal.

Una vez que ya vimos lo que significan la caducidad y prescripcin en materia fiscal y para seguir con un anlisis sistemtico, vamos a empezar
primero con el tema de la caducidad en materia fiscal.

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL.

CMO O PLAZO.
Como teora general tanto la caducidad, como la prescripcin en materia fiscal, el trmino para que se genere la figura jurdica es de cinco aos,
pero en el caso especifico de la caducidad, el plazo puede llegar a ser hasta de diez aos cuando sucedan o se den alguno de los siguientes
supuestos: a) cuando el contribuyente no se haya inscrito ante el registro federal de contribuyentes , b) cuando no lleve contabilidad o, c) no la
conserve durante los cinco aos posteriores como lo seala el mismo Cdigo Fiscal Federal, d) cuando el contribuyente no presente declaracin
anual de un ejercicio por cualquier motivo siempre y cuando est obligado a presentarla o, e)no se presente en la declaracin del impuesto sobre
la renta la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha
declaracin.

Cuando una declaracin que debi haberse presentado, no se haya hecho como lo sealen las disposiciones fiscales, el plazo de diez aos
comenzar a comarse a partir del da siguiente a aquel da en que debi haberse presentado, pero cabe aclarar que en caso de que el
contribuyente presente la declaracin del ejercicio omitida de forma voluntaria y espontanea, sin que haya sido requerida, entonces el plazo de
cinco aos se empezar a contar desde la fecha en que la misma sea presentada y por ningn motivo el plazo ser mayor de diez aos sumando
el tiempo transcurrido desde la fecha en que debi haberse presentado y los cinco aos posteriores a su presentacin.

Para ejemplificar lo anterior supongamos que un contribuyente no present una declaracin, esto quiere decir que para que caduquen las
facultades de la autoridad debern pasar diez aos, pero en el octavo aos, o lo que es lo mismo, dos aos antes de que suceda jurdicamente
la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales, el contribuyente de forma voluntaria y espontanea decide presentar la declaracin
omitida, situacin que nos llevara a la lgica que a partir de ese octavo ao, debern transcurrir otros cinco aos para su caducidad, lo que nos
llevara a suponer que entonces el tiempo para que se d la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales sera de trece aos ( 8 aos
transcurridos a partir de la fecha en que debi haberse presentado la declaracin, ms 5 posteriores a la presentacin, nos da como resultado
13 aos), pero no es as ya que el plazo para que se genere la figura de la caducidad no debe exceder de diez aos. O sea, que bajo ningn
motivo o circunstancia, el plazo ser mayor de diez aos.

Ahora bien, para determinar a partir de que momento empiezan a comarse los plazos para la caducidad el Cdigo Fiscal de la Federacin nos
indica los momentos en que se inician los mismos a travs de cuatro fracciones debidamente sealadas en su artculo 67, mimas que me permito
transcribir textualmente por su fcil entendimiento, ya que considero que estn redactados de una forma sencilla.

El como del pazo de cinco aos para que se d la figura jurdica de caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para determinar
contribuciones y aprovechamientos, sus accesorios e imponer multas, comienza a contarse a partir desde el da siguiente en que:

Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el
plazo se comar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del

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ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirn por aos de calendario completos, incluyendo aquellas
facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior,
cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezar a comarse a partir del da siguiente a aqul en que se presentan, por lo
que hace a los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin de esa misma contribucin en el ejercicio.

Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de
que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin.

Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a
partir del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente.

Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da
siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la
afianzadora.

Por otro lado el artculo 67 en su tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que en ciertos casos de responsabilidad solidaria,
el trmino de cinco aos comenzar a comarse a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente.

Los responsables solidarios a que me refiero en al prrafo anterior y que seala el citado ordenamiento, en relacin con el artculo 26,
fracciones III, X y XVII, del mismo Cdigo Tributario,son los siguientes:

Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que
se causaron durante su gestin;

Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad
cuando tena tal calidad, en la parte de inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, sin que la responsabilidad
exceda de la participacin que tena en el capital social de la sociedad durante el perodo o a la fecha de que se trate.

Esta responsabilidad por los socios o accionistas, solo existir cuando la sociedad incurra en alguno de los siguientes supuestos:
No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este Cdigo, siempre que dicho cambio se efecte
despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en este Cdigo y antes de que se
haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas mediante la asociacin en
participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, sin que la
responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la asociacin en participacin durante la fecha o periodo en que la misma exista y siempre
que la asociacin en participacin incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este Cdigo, siempre que dicho cambio se efecte
despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en este Cdigo y antes de que se
haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin.

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INTERRUPCIN DEL COMO.
El artculo 67 en su cuarto prrafo indica claramente que el plazo para la caducidad en materia fiscal ya sea de cinco o hasta diez aos, no se
interrumpe, solamente se podr suspender en algunos casos, con sus respectivos requisitos que veremos ms adelante; pero una cuestin muy
importante sera la respuesta a la siguiente pregunta Qu debemos entender por interrupcin y suspensin en materia fiscal?

Volviendo al diccionario de la Real academia de la Lengua Espaola, describe los siguientes conceptos:
Interrumpir.
(Del lat. interrumpre).
1. tr.Cortar la continuidad de algo en el lugar o en el tiempo.
2. tr.Dicho de una persona: Atravesarse con su palabra mientras otra est hablando.
suspender.
(Del lat. suspendre).
1. tr.Levantar, colgar o detener algo en alto o en el aire.
2. tr.Detener o diferir por algn tiempo una accin u obra. U. t. c. prnl.
3. tr.embelesar.
4. tr.Privar temporalmente a alguien del sueldo o empleo que tiene.
5. tr.Negar la aprobacin a un examinando hasta nuevo examen.
6. intr.Dicho de un caballo: Asegurarse sobre las piernas con los brazos al aire.

Como podemos ver, de los conceptos que maneja el diccionario de la real lengua espaola, se puede deducir que prcticamente las dos
palabras son sinnimos, situacin que podemos verificar en cualquier diccionario de sinnimos y antnimos, por ejemplo el diccionario de
sinnimos y antnimos editado por EDITORIAL NORMA, S.A, editado EN 2008, en su pgina 227, textualmente dice:

Interrumpirtr. Suspender, cesar, parar, terminar, discontinuar, detener, atajar, frenar, interceptar, obstaculizar, impedir, ANT. Continuar, 2.
Romper, cortar, truncar, ANT. Reanudar.

Pero para efectos fiscales interrupcin y suspensin tienen distintos efectos o significado, ya que cuando se interrumpe un plazo, ste vuelve a
iniciarse desde cero y comienza a comarse de nuevo, mientras que suspender se utiliza cuando un plazo se corta y posteriormente vuelve a
iniciarse el como del plazo desde donde se qued, dicho en otras palabras, expondr unos ejemplos de ambas situaciones para su mejor
comprensin.

Supongamos que al contribuyente Juanito Prez se le notific en marzo de 1993, un crdito fiscal derivado de las facultades de comprobacin
correspondiente al impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 1990, De esta informacin podemos suponer que dicho crdito fiscal prescribir en
abril de 1998, pero en el mes de noviembre de 1997, se le notifica correctamente el procedimiento administrativo de ejecucin intentando
cobrarle sin lograr hacer efectivo dicho cobro, Esto quiere decir que el plazo para la prescripcin se interrumpi y deber volverse a comar
desde el inicio reponiendo los cinco aos, por lo que el nuevo plazo para que prescriba el crdito fiscal se vencer en diciembre de 2002, y as
sucesivamente se interrumpir cada vez que la autoridad fiscal intente llevar el cobro del adeudo del contribuyente, pudiendo hacer de la
prescripcin en materia fiscal un verdadero monstruo violador de la garanta de seguridad jurdica creando incertidumbre al contribuyente y
dejndolo en estado de total indefensin.

En cuanto a la suspensin en materia fiscal, podemos suponer que las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones
omitidas y sus accesorios caducan en un plazo de 5 aos y para hacerlo ms prctico, imaginemos que las facultades de las autoridades fiscales
para determinar contribuciones de Mario Lpez Caste, del ejercicio fiscal de 2005, vence el 31 de diciembre de 2010, un vez transcurrido los
cinco aos, Pero en nuestro caso la autoridad fiscal inici sus facultades de comprobacin en enero de 2008, al faltar dos aos para la
caducidad, y termin la revisin en junio del mismo ao, queriendo decir esto que el termino de cinco aos se suspendi durante el periodo en
que las autoridades estuvieron revisando la contabilidad (seis meses), y se repuso una vez efectuada la revisin, o sea en julio del mismo aos,
por lo que el como del plazo se continu posteriormente, por lo que el nuevo plazo para la caducidad de las autoridades para determinar
contribuciones y sus accesorios pasara a ser en julio de 2011, en vez de diciembre de 2010,

El termino de interrupcin se aplica al concepto de prescripcin en materia fiscal, mientras suspensin se utiliza ms que nada a lo que se refiere
en cuanto a la caducidad de las autoridades fiscales.

Ahora bien, el plazo para la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para imponer contribuciones omitidas, aprovechamientos,
as como sus accesorios, se suspende cuando:

Se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. Se interponga un recurso administrativo, Se interponga un juicio, siempre
y cuando se solicite la suspensin y sta medida cautelar sea otorgada. Cuando las autoridades fiscales no puedan ejercer sus facultades de

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comprobacin porque el contribuyente desocupo su domicilio fiscal sin dar aviso de cambio de domicilio a las autoridades, Cuando hubiera
sealado de forma incorrecta su domicilio fiscal, En caso de huelga, durante el tiempo que la huelga persista, En caso de fallecimiento del
contribuyente, y hasta que se nombre representante legal de la sucesin, Para las empresas controladoras, durante el tiempo que duren las
facultades de comprobacin de algunas de sus empresas controladas.

El plazo de suspensin por el inicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales inicia con la notificacin de la diligencia y
termina cuando se le notifique la resolucin definitiva, o cuando concluya el plazo de las mismas establecido en el artculo 50 del cdigo
fiscal de la Federacin.

En los casos de la caducidad el termino no podr exceder de diez aos, por motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin,

En los casos de caducidad de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades el plazo de
caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, pero no podr exceder de seis aos con seis meses y en
la revisin de dictmenes el plazo no podr exceder de siete aos.

Una vez transcurrido los plazos sealados que varian desde los 5 y hasta los 10 aos, segn la situacin de cada contribuyente, ste podr optar
por solicitar a las autoridades fiscales la declaratoria de extincin.

Por ltimo, es preciso sealar que las facultades de las autoridades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no se
extinguen tal y como lo coment en el presente ensayo, ya que tienen sus propias caractersticas y fundamentos legales, que se relacionan con el
Cdigo Federal de Procedimientos Penales.

Novena poca
Registro: 192358
Instancia: Segunda Sala
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XI, Febrero de 2000
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 15/2000
Pgina: 159

PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUE
EL PAGO DE UN CRDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE.
Conforme al mencionado artculo 146, el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos. Ese trmino inicia a partir de la
fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Por ello, para que pueda iniciar el trmino de la prescripcin, es necesario que exista
resolucin firme, debidamente notificada, que determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse vlidamente que
cuando el contribuyente no presenta su declaracin estando obligado a ello, el trmino para la "prescripcin" empieza a correr al da siguiente
en que concluy el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces resulta exigible por la autoridad el crdito fiscal, ya que en tal
supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades que tiene el fisco para determinar el crdito y la multa correspondiente. De otra
manera no se entendera que el mencionado ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y prescripcin y que el citado artculo 146
aludiera al crdito fiscal y al pago que pueda ser legalmente exigido.

Contradiccin de tesis 11/99. Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y las
emitidas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Penal y Administrativa del Segundo Circuito (ahora Segundo en Materia Penal) y
Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de enero del ao 2000. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Silverio
Rodrguez Carrillo.

Tesis de jurisprudencia 15/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin pblica del veintiocho de enero del ao dos
mil.

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Registro IUS: 170054

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVII, Marzo de 2008,
p. 1795, tesis IV.2o.A.213 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES. EL CMO DEL PLAZO PARA QUE OPERE, EL CUAL SE INTERRUMPE CON UN REQUERIMIENTO DE
PAGO, INICIA NUEVAMENTE DESDE LA FECHA EN QUE STE SE LLEV A CABO, Y NO A PARTIR DE QUE SE RESUELVA O QUEDE FIRME LA
SENTENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO PROMOVIDO EN SU CONTRA.

Texto: En la jurisprudencia 2a./J. 141/2004 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XX, octubre de 2004, pgina 377, de rubro: "PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL.
SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA GESTIN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU NULIDAD POR VICIOS FORMALES.", se
estableci que la interrupcin del plazo a que se refiere no est condicionada a la subsistencia del acto que constituye la gestin de cobro, sino a
la circunstancia de que el actor quede enterado de la existencia del crdito fiscal exigido por la autoridad hacendaria. De ello deriva que el
cmo de los cinco aos para la extincin del crdito fiscal por prescripcin a que se refiere el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que se interrumpe con un requerimiento de pago, inicia nuevamente desde la fecha en que ste se efectu, y no desde que se dicta la sentencia
definitiva del juicio contencioso administrativo promovido en su contra o a partir de que sta quede firme. Lo anterior, salvo que se trate de una
gestin de cobro efectuada en el procedimiento administrativo de ejecucin en el que se haya exhibido garanta del inters fiscal por parte del
deudor, pues en ese caso, conforme al tercer prrafo del mencionado artculo 146, en relacin con el diverso precepto 144 del aludido cdigo,
el plazo para que opere la prescripcin queda suspendido desde el momento en que se notifica dicho requerimiento de cobro hasta que se
resuelve el juicio fiscal, ya que con ello se impide a la exactora realizar gestiones de cobro.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.

Precedentes: Amparo directo 246/2007. Editorial El Porvenir, S.A. de C.V. 10 de enero de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Elas
Gallegos Bentez. Secretaria: Nelda Gabriela Gonzlez Garca.

Registro IUS: 178380

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXI, Mayo de 2005, p.
1503, tesis XX.1o.54 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES. SE INTERRUMPE CON LOS PAGOS QUE HACE EL CONTRIBUYENTE, AUN CUANDO SE REALICEN
EN FORMA EXTEMPORNEA.

Texto: De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la prescripcin de los crditos fiscales se interrumpe: 1) Por las
gestiones de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor; y, 2) Con el reconocimiento expreso o tcito que el contribuyente realice
respecto de la existencia del crdito en comento. La primera queda a cargo de la autoridad fiscal porque implica la gestin de cobro por parte
de sta, en tanto que la segunda, se da por la aceptacin del deudor, ya sea en forma expresa o tcita. Por otra parte, el ordinal 66 de la
legislacin fiscal invocada, prev que la autoridad fiscal podr exigir el pago total del adeudo al contribuyente a quien se hubiere autorizado
el pago en parcialidades, si dejara de cumplir tres consecutivas, por lo que si el deudor con posterioridad, voluntariamente realiza pagos, aun en
forma extempornea, es evidente que con ese actuar reconoci expresamente la existencia del crdito, en consecuencia, interrumpi el trmino
para su extincin por prescripcin, atento a que cualquier acto de pago por parte del contribuyente trae implcito el reconocimiento del crdito
fiscal.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO CIRCUITO.

Precedentes: Amparo directo 368/2004. Ahmed Rodas Gutirrez. 27 de enero de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Atanacio Alpuche
Marrufo. Secretario: Salomn Calvo Marn.

Nota: Por ejecutoria de fecha 13 de septiembre de 2005, la Segunda Sala declar inexistente la contradiccin de tesis 100/2005-SS en que
particip el presente criterio.
Registro IUS: 180297

Localizacin: Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, Octubre de 2004, p. 377, tesis 2a./J.
141/2004, jurisprudencia, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA GESTIN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU

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NULIDAD POR VICIOS FORMALES.

Texto: De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo de prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Bajo
esa ptica, el trmino de cinco aos previsto en el referido precepto para que opere la prescripcin de un crdito fiscal cuyo pago se exige al
deudor principal o, en su caso, a la institucin afianzadora, se interrumpe con cada gestin de cobro efectuada por la autoridad hacendaria
competente, aun en el supuesto de que se combata y sea declarada su nulidad para efectos, por contener algn vicio de carcter formal. Ello es
as, pues el acto fundamental que da lugar a la interrupcin del plazo de la prescripcin lo es la notificacin, por la cual se hace saber al deudor
la existencia del crdito fiscal cuyo pago se le requiere, as como cualquier actuacin de la autoridad tendente a hacerlo efectivo, es decir, la
circunstancia de que el actor quede enterado de su obligacin o del procedimiento de ejecucin seguido en su contra, lo que se corrobora con el
indicado artculo 146 al establecer como una forma de interrumpir el trmino de la prescripcin, el reconocimiento expreso o tcito del deudor
respecto de la existencia del crdito, de donde se sigue que tal interrupcin no necesariamente est condicionada a la subsistencia del acto que
constituye la gestin de cobro, sino a la circunstancia de que el deudor tenga pleno conocimiento de la existencia del crdito fiscal exigido por la
autoridad hacendaria.

Precedentes: Contradiccin de tesis 50/2004-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero del Dcimo Sexto Circuito, Octavo y
Noveno, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 10 de septiembre de 2004. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora
Pimentel. Secretaria: Marcia Nava Aguilar.

Tesis de jurisprudencia 141/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del veintids de septiembre de dos
mil cuatro.

Registro IUS: 182340

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XIX, Enero de 2004, p.
1589, tesis VI.2o.A.64 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN DEL CRDITO FISCAL. LOS INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS NO LA INTERRUMPEN NI LA SUSPENDEN.

Texto: De acuerdo con lo establecido por el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los informes de asuntos no diligenciados que rinden
los ejecutores a sus superiores no interrumpen ni suspenden el plazo de cinco aos establecido por el legislador, como garanta de seguridad
jurdica para el particular y de sancin para la autoridad, que pudiendo exigir el importe del adeudo contrado por el contribuyente con el fisco
federal, ejerciendo su facultad de cobro, no lo hace, ya que de acuerdo con el texto del precepto legal en comento e independientemente de
que exista alguna razn legal que impida a la autoridad exigir el pago del crdito fiscal a travs de cualquier acto dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin, la figura de la prescripcin consagrada en dicho precepto no se suspende ni se interrumpe mientras no se haga del
conocimiento del deudor cualquier gestin de cobro, como obligacin ineludible para la autoridad fiscal, con las formalidades a que aluden los
artculos 134 y 137 del cdigo tributario federal.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 143/2003. Administracin Local Jurdica de Puebla Sur. 2 de octubre de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
Antonio Meza Alarcn. Secretario: Roberto Genchi Recinos.

Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, agosto de 2002, pgina 1146, tesis VI.3o.A. J/19, de rubro:
"INFORMES DE ASUNTOS NO DILIGENCIADOS. NO INTERRUMPEN EL TRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL."

Registro IUS: 185347

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVI, Diciembre de 2002,
p. 816, tesis VI.3o.A.102 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN. PARA QUE PUEDA COMENZAR SU CMO, ES NECESARIA LA DETERMINACIN DEL CRDITO.

Texto: El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin contiene una norma de carcter sustantivo, en tanto contempla la extincin de los
crditos fiscales por el transcurso del tiempo (cinco aos). A esa extincin la denomina expresamente como prescripcin. As, el mencionado
numeral est ubicado en el captulo III, llamado "Del procedimiento administrativo de ejecucin" e instituye que el trmino para que se actualice
la figura de la prescripcin inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Al hablarse de pago, se entiende que
previamente fue determinado un crdito, por lo que no puede sostenerse, vlidamente, que el citado numeral se refiera a la extincin de las

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facultades del fisco. Para que inicie el plazo de cinco aos a que se refiere el artculo 146 que se comenta, y a fin de que pueda estimarse
actualizada la prescripcin, es necesario que exista previamente la determinacin de un crdito y que el contribuyente no realice el pago
correspondiente o garantice su monto dentro del plazo previsto en la legislacin tributaria federal, pues de otra manera no se entendera que el
Cdigo Fiscal de la Federacin distinguiera entre caducidad y prescripcin, y que el citado artculo 146 hablara de "crdito fiscal", as como que
el trmino para su "prescripcin" inicia a partir de la fecha en que el "pago" pudo ser legalmente exigido. Luego, en el caso de que se
interponga algn medio de defensa en contra de la determinacin del crdito por parte del fisco, ser hasta el momento en que se notifique al
contribuyente la resolucin que confirm esa determinacin, cuando inicie el trmino de la prescripcin, pues es hasta este momento cuando el
pago puede ser legalmente exigido.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 109/2002. Administrador de lo Contencioso de Grandes Contribuyentes. 4 de julio de 2002. Unanimidad de votos.
Ponente: Manuel Rojas Fonseca. Secretario: Jorge Arturo Porras Gutirrez.

Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, Tomo III, Materia Administrativa, pgina 338, tesis 318, de rubro:
"PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUE
EL PAGO DE UN CRDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE.".

Registro IUS: 187827

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XV, Febrero de 2002, p.
788, tesis XV.1o.26 A, aislada, Administrativa.

Rubro: CRDITO FISCAL, PRESCRIPCIN DEL. SE INTERRUMPE CON CADA GESTIN DE COBRO (ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN).

Texto: De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los crditos fiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de
cinco aos, el cual inicia a partir de la fecha en que puede ser legalmente exigido, y se interrumpir con cada gestin de cobro que la autoridad
realice dentro del procedimiento administrativo de ejecucin y que se notifique al deudor; de ah, tomando en cuenta que segn el Nuevo
Diccionario Enciclopdico Espasa, Editorial Calpe, S.A., edicin 1998, suspender significa "detener una cosa por algn tiempo" e interrumpir
"cortar la continuidad de una cosa en el lugar o en el tiempo", es por lo que dicha interrupcin implica que vuelva a iniciarse el cmo del plazo, y
no reanudarlo a partir de la fecha en que se hizo exigible como errneamente lo consider la Sala Fiscal, pues al estimarlo as conculc el citado
precepto legal.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO QUINTO CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 33/2001. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Tijuana, en representacin del Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico y otro. 15 de agosto de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Nez Gonzlez. Secretaria: Alma Jess Manrquez
Castro.

Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII, febrero de 2001, pgina 1741, tesis XV.2o.19 A, de rubro:
"CRDITOS FISCALES, PRESCRIPCIN DE. EL TRMINO SE INICIA A PARTIR DE LA LTIMA GESTIN DE COBRO REALIZADA POR LA AUTORIDAD
FISCAL.".

Autor:
C.P. Carlos Samuel Holguin
Especialidades registradas en la SCJN:
*Derecho Procesal Constitucional
*Justicia Constitucional y Jurisprudencial
*Derecho Fiscal
*Derecho Penal Acusatorio Adversaria.

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