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Tratamiento Fiscal de las

Asociaciones Religiosas y
los Ministros
FISCALIA - C.I.F.

Asociacin Religiosa y Ministro: Figuras jurdicas no


contempladas en la Ley del ISR.
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS Y
LOS MINISTROS David E. Ortiz Quintero Director de Asociacin
Civil Filantrpica y Educativa, A.C., Seccin Norte Ver currculum
del autor... Publicado el: 15 de noviembre, 2004
ANTECEDENTESCon las modificaciones constitucionales que se
concretaron en 1992, nace el derecho eclesistico en Mxico. [1]
Estas modificaciones fueron de gran trascendencia en nuestro pas
ya que modificaron un tema que hasta esa fecha era tab. Si
acudimos a nuestra historia, vemos que durante la colonia, la Iglesia
catlica qued sujeta a la Corona, gracias al regio patronato, pero por
otra parte, intervino en asuntos de orden puramente civil,
establecindose un fuero especfico en materia procesal, situacin
que gener una terrible confusin de jurisdicciones. Como
consecuencia, las Leyes de Reforma impusieron el principio de la
separacin entre la Iglesia y el Estado. [2] Ese principio al quedar
plasmado en la Constitucin no dando personalidad jurdica a las
agrupaciones religiosas, afect no solo a la iglesia catlica, sino a
todas las iglesias del pas. La falta de reconocimiento a las iglesias,
ocasion que todos los aspectos legales, fiscales, administrativos,
etc., no se desarrollaran. Esta falta de desarrollo en el derecho
eclesistico, an hoy, despus de ms de 10 aos de formalizarse las
relaciones entre Iglesia y Estado, nos lleva a tener muchas
interrogantes, entre otras: Qu rgimen fiscal deben tener las
iglesias? Que tratamiento debe tener el pago a los ministros?
NORMAS CONSTITUCIONALES BASE DE LAS ASOCIACIONES
RELIGIOSAS Las relaciones entre la Iglesia y el Estado estn
reguladas en la Constitucin en el Artculo 130 que dice: Las normas

de separacin se dan por principios histricos. Las iglesias y


agrupaciones religiosas se sujetarn a la ley. La ley reglamentaria
respectiva, que ser de orden pblico, desarrollar y concretar las
disposiciones siguientes:a) Las iglesias y las agrupaciones religiosas
tendrn personalidad jurdica como asociaciones religiosas una vez
que obtengan su correspondiente registro.b) Las autoridades no
intervendrn en la vida interna de las asociaciones religiosas;c) Los
mexicanos podrn ejercer el ministerio de cualquier culto.d) En los
trminos de la ley reglamentaria, los ministros de cultos no podrn
desempear cargos pblicos. Como ciudadanos tendrn derecho a
votar, pero no a ser votados.e) Los ministros no podrn asociarse
con fines polticos ni realizar proselitismo a favor o en contra de
candidato, partido o asociacin poltica alguna. Tampoco podrn en
reunin pblica, en actos del culto o de propaganda religiosa, ni en
publicaciones de carcter religioso, oponerse a las leyes del pas o a
sus instituciones, ni agraviar, de cualquier forma, los smbolos
patrios. No celebracin en templos reuniones de carcter poltico. La
simple promesa de decir verdad y de cumplir las obligaciones que se
contraen, sujeta al que la hace, en caso de que faltare a ella, a las
penas que con tal motivo establece la ley. Los ministros de cultos y
sus ascendientes, descendientes, hermanos y cnyuges, as como las
asociaciones religiosas a que aquellos pertenezcan, sern incapaces
para heredar por testamento, de las personas a quienes los propios
ministros hayan dirigido o auxiliado espiritualmente y no tengan
parentesco dentro del cuarto grado. Los actos del estado civil de las
personas son de la exclusiva competencia de las autoridades
administrativas. El Artculo 27 de la Constitucin es el que regula lo
relativo al patrimonio de las asociaciones religiosas y en su prrafo
segundo seala: Las asociaciones religiosas que se constituyan en los
trminos del Artculo 130 y su ley reglamentaria tendrn capacidad
para adquirir, poseer o administrar, exclusivamente, los bienes que
sean indispensables para su objeto, con los requisitos y limitaciones
que establezca la ley reglamentaria; Del estudio de estos dos
artculos se desprenden una situacin fundamental que es la
personalidad jurdica. Con las modificaciones al Artculo 130 de la
Constitucin nace una persona moral distinta a las existentes hasta
ese momento. Este hecho es importante sealarlo ya que de l
depende su forma de tributar para efectos del Impuesto sobre la
Renta. Otro fenmeno sui generis que se da es la posibilidad que

tiene la Iglesia como persona moral de dar nacimiento a otra, como


una divisin interna. Estas personas morales que nacen reciben el
nombre de derivadas [3]. Esta es la forma que adopto nuestra Iglesia
y tiene las siguientes ventajas: Cada una tiene representacin propia.
Cada una tiene sus propias responsabilidades laborales. Cada una
tiene sus propias responsabilidades fiscales. Cada una tiene sus
propios controles y manejo administrativo. NORMAS DE DERECHO
CIVIL QUE DAN BASE A LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAEs de
vital importancia sealar en dnde estn reguladas jurdicamente las
personas morales. Las personas morales estn contempladas en el
Cdigo Civil del Distrito Federal en su Artculo 25 y seala que son
personas morales: III. Las sociedades civiles o mercantiles. IV. Los
sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere
la fraccin XVI del Artculo 123 de la Constitucin Federal. V. Las
sociedades cooperativas y mutualistas VI. Las asociaciones distintas
de las enumeradas que se propongan fines polticos, cientficos,
artsticos, de recreo o cualquiera otro fin lcito, siempre que no
fueren desconocidas por la ley. Tanto la Secretara de Gobernacin
como las autoridades fiscales han querido asimilar a las asociaciones
religiosas con las asociaciones civiles, situacin que no consideramos
sea correcta ya que en el artculo citado con anterioridad, la
Asociacin Religiosa estara contemplada en la fraccin VI. Aunado a
esto, el citado Cdigo en su Artculo 2670 define la asociacin civil de
la siguiente manera: Un contrato mediante el cual dos o ms
personas renen sus esfuerzos y sus recursos, de manera no
transitoria para la consecucin de un fin comn, lcito, posible y que
no tenga el carcter preponderantemente econmico, de esta
definicin podemos desprender lo siguiente: La Asociacin Religiosa
no nace de un contrato, lo que la hace distinta de la asociacin civil.
Por otra parte las asociaciones civiles segn la definicin que nos da
el Cdigo Civil para el Distrito Federal en su Artculo 2670, se da
cuando varios individuos convienen en reunirse, de manera que no
sea enteramente transitoria, para realizar un fin comn que no est
prohibido por la ley y que no tenga carcter preponderantemente
econmico, constituyen una asociacin. Aunque si bien es cierto que
se tiene un fin comn y no est prohibido por la ley, su carcter no es
econmico ni preponderantemente econmico, adems la forma y
formalidades para su constitucin y la forma de adquirir
personalidad son muy distintas. Como ya se seal la Asociacin

Civil nace de un contrato y la Asociacin Religiosa no. La Asociacin


Civil debe inscribir sus estatutos en el registro pblico para que
produzcan efectos ante terceros (Art. 2673 Cdigo Civil) y la
Asociacin Religiosa tienen personalidad jurdica una vez que
obtengan su correspondiente registro constitutivo ante la Secretara
de Gobernacin (Art. 6 Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Pblico). Hay que sealar en este asunto que existen dos corrientes,
una que dice que la naturaleza jurdica de la Asociacin Religiosa es
la misma que la de las asociaciones civiles y por tal motivo se puede
asimilar su tratamiento jurdico y fiscal y la otra corriente que dice
que no, que son personas morales distintas y que debiera
reconocerse esta distincin jurdica y fiscalmente al ser personas
morales distintas. FUNDAMENTO LEGAL DE TRIBUTACINEn el
caso de las asociaciones religiosas se aplica el Artculo 31
constitucional fraccin cuarta que dice que todos los mexicanos
estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes por otra parte en el Artculo 1 del Cdigo Fiscal de la
Federacin se seala que las personas fsicas y las morales estn
obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes
fiscales respectivas. A su vez la Ley del Impuesto Sobre la Renta en
su Artculo 1 tambin seala que las personas fsicas y las morales
estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta cuando sean
residentes en Mxico. La Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Pblico en su Artculo 19 seala, la obligacin de sujetarse a las
disposiciones fiscales, de la siguiente manera: las personas fsicas y
morales as como a los bienes que esta Ley regula, les sern
aplicables las disposiciones fiscales en los trminos de las leyes de la
materia. De acuerdo con esto, debemos encontrar en la Ley del
Impuesto sobre la Renta cmo debe tributar: La Asociacin
Religiosa. Los ministros de culto. FORMA DE TRIBUTACIN DE LA
ASOCIACIN RELIGIOSALa Asociacin Religiosa, como ya se
mencion, se ha querido asimilar en el Artculo 95 fraccin XVI de la
Ley del ISR, esta fraccin dice: para los efectos de esta ley, se
consideran personas morales con fines no lucrativas las Asociaciones
o sociedades civiles organizadas con fines polticos, deportivos o
religiosos. Como ya sealamos lneas arriba, la Asociacin Religiosa
no cabe en esta definicin ya que no es sociedad civil ni asociacin

civil. Para que pueda aplicarse una ley fiscal deben estar
expresamente sealados los siguientes elementos indispensables: El
sujeto El objeto La base La tasa El problema surge cuando en el
Artculo 8 de la Ley del ISR define el alcance de persona moral de la
siguiente manera: Cuando en esta ley se haga mencin a persona
moral se entienden comprendidas entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de
crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en
participacin La Suprema Corte en la tesis de jurisprudencia 162,
consultable en la compilacin de 1995, Tomo I, con el rubro:
"IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN
ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.", ha
sostenido que al disponer el Artculo 31 constitucional, en su fraccin
IV, que "son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.", exige que los elementos esenciales del tributo (sujeto, objeto,
base, tasa y poca de pago), estn consignados de manera expresa en
la ley para que as no quede margen para la arbitrariedad de las
autoridades exactoras, sino que a la autoridad no quede otra cosa
que aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria
dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el
sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda en todo momento
conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos.
Tambin le es aplicable la tesis III.2o.A.84 A Pgina: 1332 Materia:
Constitucional, Administrativa bajo el rubro RENTA. EL ARTCULO
132 DE LA LEY RELATIVA, AL NO PRECISAR CULES SON LOS
"INGRESOS DISTINTOS" OBJETO DEL GRAVAMEN, ES
VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIN VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
TRES). Dice que debe observarse el principio de legalidad tributaria
previsto en el Artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal,
segn el cual la ley que establece el tributo debe definir cules son
los elementos y supuestos de la obligacin tributaria; esto es, los
hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a
nacer, as como el objeto, la base y la tasa; por lo que todos esos
elementos no deben quedar al arbitrio o discrecin de la autoridad
administrativa, y que los caracteres esenciales del impuesto y la

forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria, estn


consignados de manera expresa en la ley, de tal modo que no quede
margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras ni para el
cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular, sino que el
sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda, en todo momento,
conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos del
Estado De acuerdo con estas tesis, el Artculo 8 de la Ley del ISR,
debera sealar expresamente que se considera como persona moral
a las asociaciones religiosas. De esta forma al no quedar sealada
expresamente la Asociacin Religiosa como persona moral y dada su
especial naturaleza jurdica estaramos en presencia de un vaci
legal que nos lleva a considerar que la Asociacin Religiosa no es
objeto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Este razonamiento
tiene apoyo en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 27/93 Pgina: 25 bajo
el rubro IMPUESTOS, CAUSANTES DE, Y CAUSANTES EXENTOS,
CONCEPTO, que sostiene que Causante es la persona fsica o moral
que, de acuerdo con las leyes tributarias se ve obligada al pago de la
prestacin determinada a favor del Fisco; esa obligacin deriva de
que se encuentra dentro de la hiptesis o situacin sealada en la ley,
esto es, cuando se realiza el hecho generador del crdito. No
causante, lgicamente, es la persona fsica o moral cuya situacin no
coincide con la que la ley seala como fuente de un crdito o
prestacin fiscal. La misma autoridad fiscal tiene dudas sobre el
tratamiento fiscal que deben tener las asociaciones religiosas ya que
en las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 3 de
diciembre de 1993 en el Artculo 5 fraccin VI sealaba: Las
asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Pblico cumplirn a partir del 1 de
julio de 1994 con las obligaciones fiscales en materia del impuesto
sobre la renta en los trminos del Titulo III de la ley de la materia y
nunca incluy la citada disposicin en el cuerpo de la Ley y al
promulgar una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta el 1 de enero
de 2002 tampoco incluy esta precisin y lo trat de hacer en la
resolucin miscelnea fiscal para 2002 en la regla 3.9.1 que deca
Las asociaciones religiosas constituidas en los trminos de la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Pblico podrn cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia del ISR en los trminos del Ttulo III
de la Ley de la materia. Al publicar el Reglamento de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta el 17 de octubre de 2003 transcribi en el


Artculo 107 la regla que haba venido apareciendo en la miscelnea.
El que la autoridad haya incluido esta regla de la miscelnea en el
reglamento no resuelve tampoco el problema ya que al estar esta
disposicin en el Reglamento deja a la misma como una opcin y no
como una obligacin, apoyando esta conclusin en la tesis de
jurisprudencia Tercera poca, No. 93, Septiembre de 1995, Ao VIII
Pgina: 19 GENERAL REGLAMENTOS ADMINISTRATIVOS.- SU
FUNCION FRENTE A LA LEY.- Atendiendo al principio de divisin
de poderes, como consagra la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos en su Artculo 49, respecto del Legislativo, del
Ejecutivo y del Judicial, no est permitido que uno de ellos invada la
esfera jurdica del otro; as pues la facultad reglamentaria conferida
al titular del Ejecutivo, que dimana del Artculo 89 de nuestra Carta
Magna, para proveer en la esfera administrativa a la exacta
observancia de la Ley, expidiendo disposiciones generales y
abstractas, tienen como nica funcin u objeto la ejecucin de la Ley
emanada del Congreso de la Unin desarrollndola y
complementndola en detalle, de donde resulta que es una norma
subalterna que tiene su medida y justificacin en la ley, por lo que no
puede modificar, restringir o ampliar las disposiciones jurdicas
expedidas por el Legislativo, pues de lo contrario evidentemente
invadira la esfera de atribuciones que para ese efecto en forma
exclusiva le asigna nuestro mximo Ordenamiento Legal al
mencionado Congreso. Tambin resulta oportuno citar la tesis
Quinta Epoca, No. 2, Febrero del 2001, Ao 1 Pgina: 159 GENERAL
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES FISCALES.- EL EXIGIDO
POR EL ARTCULO 37, FRACCIN I, DEL REGLAMENTO DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, VA MS ALL DE LO
ESTIPULADO EN LA FRACCIN VI DEL ARTCULO 29-A DEL
CUERPO NORMATIVO QUE REGULA.- Al resultar una cuestin de
explorado derecho, se colige que el Reglamento desenvuelve su
obligatoriedad a partir de un principio definido por la ley y, por
tanto, no puede ir ms all de ella, ni extenderla a supuestos
distintos ni, mucho menos, contradecirla; luego entonces, la facultad
reglamentaria no puede ser utilizada como instrumento para llenar
lagunas de la ley, ni para reformarla o, tampoco, para remediar el
olvido o la omisin. Por tal motivo, si el reglamento debe contraerse
a indicar los medios para cumplir la ley, no est permitido, que a

travs de dicha facultad, una disposicin de tal naturaleza otorgue


mayores alcances o imponga diversas limitantes que la propia norma
que busca reglamentar. Si la autoridad estuviera segura de cmo
deben cumplir sus obligaciones fiscales las Asociaciones Religiosas
debi haberlas incluido en la nueva Ley y no en el Reglamento.
FORMA DE TRIBUTACIN DEL MINISTRO DE CULTOEn cuanto
a la forma en que deben cumplir sus obligaciones fiscales los
ministros debemos definir primeramente quienes se consideran
ministros de culto. La Ley de de Asociaciones Religiosas y Culto
pblico en el Artculo 12 seala lo siguiente: Para los efectos de esta
Ley, se consideran ministros de culto a todas aquellas personas
mayores de edad a quienes las asociaciones religiosas a que
pertenezcan confieran ese carcter. Las asociaciones religiosas
debern notificar a la Secretara de Gobernacin su decisin al
respecto. En caso de que las asociaciones religiosas omitan esa
notificacin, o en tratndose de iglesias o agrupaciones religiosas, se
tendrn como ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como
principal ocupacin, funciones de direccin, representacin u
organizacin. De acuerdo con este artculo se considerarn
ministros: Los mayores de edad a quienes se les confiera ese
carcter. Quienes ejerzan funciones de direccin, representacin u
organizacin. Concuerda con esta interpretacin la primera sala
regional del noreste del Tribunal Fiscal de la Federacin en el
expediente 1497/97 al sealar que de la interpretacin armnica de
dichos artculos se desprende que son asociados de una Asociacin
Religiosa los ministros de culto a quienes las asociaciones religiosas
a que pertenezcan confieran ese carcter; y que se tendrn como
ministros de culto a quienes ejerzan en ellas como principal
ocupacin, funciones de direccin, representacin u organizacin
agrega en relacin a las personas que se mencionan en las
liquidaciones impugnadas en la instancia administrativa y quienes
ostentan el cargo de: Gerente, Contador, Jefe de Departamento,
Auditor, Secretaria, segn se desprende de los avisos de a filiacin
presentados, se debe reconocer su carcter de ministros de la iglesia
ya que de conformidad con el Artculo 12 antes transcrito y segn lo
sustentado por el Tercer Colegiado en Materias Administrativa y de
Trabajo del Cuarto Circuito, se tendrn como ministros de culto a
quienes ejerzan en ellas como principal ocupacin, funciones de
direccin, representacin u organizacin, hiptesis que se actualiza

en la especie respecto de las personas mencionadas Con lo que se


acredita que, efectivamente, las personas mencionadas a quienes la
actora les confiri tal carcter y el de ministro de culto, no ostentan
la naturaleza de trabajadores, dado que no prestan un trabajo
personal subordinado sino la de asociados, por lo que al no tener la
Iglesia Adventista del Sptimo Da la calidad de patrn frente a
estos, sino la de Asociacin Religiosa, se concluye que en el caso no
existe relacin laboral alguna entre ambas figuras. Por lo
anteriormente expuesto podemos concluir que tienen el carcter de
asociados: Los ministros de culto Los que ostenten el cargo de:
Gerente Contador Jefe de Departamento Auditor Secretaria. La
obligacin de pagar impuestos para las personas fsicas, al igual que
las personas morales, tambin est regulada por la Constitucin, por
el Cdigo Fiscal de la Federacin y en el caso especfico de la Ley del
ISR en el Artculo 106, seala que las personas fsicas residentes en
Mxico estn obligadas al pago del ISR por los ingresos que
obtengan en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios en los casos
que seale esta Ley o de cualquier otro tipo. De acuerdo con estos
artculos las personas fsicas arriba enumeradas estn obligadas a
pagar impuestos. En este caso tambin es aplicable la tesis de
jurisprudencia de la suprema corte No. 162, consultable en la
compilacin de 1995, Tomo I, con el rubro: "IMPUESTOS,
ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR
CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.", que sostiene que
al disponer el Artculo 31 constitucional, en su fraccin IV, que "son
obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as
de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.", exige
que los elementos esenciales del tributo (sujeto, objeto, base, tasa y
poca de pago), estn consignados de manera expresa en la ley para
que as no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades
exactoras, sino que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las
disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con
anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de
la relacin tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta
de contribuir para los gastos pblicos. Se desprende de la citada
jurisprudencia que el pago que se les hace a los ministros debe estar
expresamente sealado en la ley, por lo cul analizaremos las
disposiciones que la Ley del ISR tiene para saber como deben

tributar. En la ley del ISR el ttulo IV es la que regula los ingresos de


las personas fsicas y en el captulo I DE LOS INGRESOS POR
SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO tenemos dos opciones que
analizar: Considerar el ingreso como asimilable a salario. El Artculo
110 de la LEY asimila a salarios:a. Las remuneraciones de
empleados pblicos. Esta fraccin no es aplicable.b. Anticipos de
cooperativas de produccin, sociedades y asociaciones civiles. Esta
fraccin tampoco es aplicable por las razones expuestas sobre la
naturaleza jurdica de las asociaciones religiosas, al no considerarlas
como asociaciones civiles, por lo tanto esta fraccin tampoco es
aplicable.c. Honorarios a consejeros, comisarios, etc. Esta fraccin
tampoco es aplicable.d. Honorarios por servicios prestados
preponderantemente a un prestatario. No es aplicable porque no
podemos considerar como honorario la retribucin que se le da a los
ministros. Considerar el ingreso como salario. Esto no es posible ya
que el ministro no es trabajador sino asociado, por lo cual no le
aplica este captulo. El Captulo II, Seccin I habla de LAS
PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES. Obvio es el hecho de que la actividad que realiza
un ministro es distinta de la actividad empresarial y la prestacin de
un servicio profesional. En el Captulo VIII habla DE LOS
INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS
GANACIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES. Este
captulo no le aplica ya que en el Artculo 165 prrafo segundo dice
que el ingreso lo percibe el propietario del titulo valor y, en el caso
de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las
mismas, situacin que no se configura en el caso de las asociaciones
religiosas y sus asociados. El captulo IX habla DE LOS DEMAS
INGRSOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FISICAS y el Artculo
167 define cuales son los otros ingresos que estaran gravados para
las personas fsicas. Se entiende que, entre otros, son ingresos en los
trminos de este Captulo los siguientes: I. Deudas perdonadas II.
Ganancia cambiaria y algunos intereses. III. Prestaciones por
otorgamiento de fianzas y avales. IV. Inversiones en sociedades
residentes en el extranjero. V. Dividendos, reduccin de capital y
liquidaciones de sociedades residentes en el extranjero. VI.
Explotacin de concesiones. VII. Explotacin del subsuelo. VIII.
Participacin en productos del subsuelo. IX. Intereses moratorios e

indemnizaciones. X. Remanente distribuible de personas morales no


contribuyentes. XI. Derechos de autor percibidos por otros. XII.
Cuentas personales para ahorro. XIII. Condominios o
fideicomisarios de inmuebles. XIV. Operaciones financieras
derivadas o referidas a una subyacente. XV. Ingresos estimados por
erogaciones superiores a los ingresos declarados. XVI. Pagos de
instituciones de seguros. XVII. Regalas. XVIII. Ingresos de planes
personales de retiro. En ninguna de estas fracciones esta
contemplada la remuneracin que reciben los ministros y aun y
cuando el artculo en su parte introductoria habla de entre otros se
considera aplicable la tesis III.2o.A.84 A Pgina: 1332 Materia:
Constitucional, Administrativa bajo el rubro RENTA. EL ARTCULO
132 DE LA LEY RELATIVA, AL NO PRECISAR CULES SON LOS
"INGRESOS DISTINTOS" OBJETO DEL GRAVAMEN, ES
VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
(LEGISLACIN VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
TRES que dice: El Artculo 132 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente en mil novecientos noventa y tres establece: "Las personas
fsicas que obtengan ingresos distintos de los sealados en los
captulos anteriores, los considerarn percibidos en el monto, en que
al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio.". Tal
precepto se localiza dentro del ttulo IV "De las personas fsicas",
captulo X, denominado "De los dems ingresos que obtengan las
personas fsicas" y es contrario al principio de legalidad tributaria,
toda vez que, con independencia de que en l se seale que tambin
sern objeto del impuesto los dems ingresos que obtengan las
personas fsicas distintos de los sealados en los captulos I a IX de
ese ttulo, al no precisarse cules son esos "ingresos distintos", queda
al arbitrio de la autoridad calificar "por equivalencia" o asimilar
como ingreso diverso, cualquier hecho o situacin que dicha
autoridad estime como ingreso distinto a los sealados en los nueve
captulos que conforman el ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Se considera que el Artculo 132 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (1993) es inconstitucional, porque el aspecto material del
elemento objetivo del hecho imponible, en el caso concreto, no est
expresamente establecido en la ley, es decir, no existe, sino que al
decir "ingresos distintos" a los catalogados en los nueve captulos
anteriores, deja a las autoridades fiscales el arbitrio de establecer en
qu casos el contribuyente ha obtenido ingresos y en qu casos no, lo

que lleva a que, sin razn jurdica, la autoridad fiscal, en aplicacin


de tal precepto, determine la causacin del tributo en violacin al
principio de legalidad tributaria previsto en el Artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Federal, segn el cual la ley que establece el
tributo debe definir cules son los elementos y supuestos de la
obligacin tributaria; esto es, los hechos imponibles, los sujetos
pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto, la base y
la tasa; por lo que todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o
discrecin de la autoridad administrativa, considerando que a la luz
del sistema general que conforman nuestras disposiciones
constitucionales en materia impositiva y de una explicacin racional
e histrica, se encuentra que la necesidad de que la carga tributaria
de los gobernados est establecida en una ley no significa tan solo
que el acto creador del impuesto deba emanar de aquel poder que,
conforme a la Constitucin Federal, est encargado de la funcin
legislativa, ya que as se satisface la exigencia de que sean los propios
gobernados, a travs de sus representantes, los que determinen las
cargas fiscales que deben soportar, sino fundamentalmente que los
caracteres esenciales del impuesto y la forma, contenido y alcance de
la obligacin tributaria, estn consignados de manera expresa en la
ley, de tal modo que no quede margen para la arbitrariedad de las
autoridades exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles o
a ttulo particular, sino que el sujeto pasivo de la relacin tributaria
pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir para
los gastos pblicos del Estado, y a la autoridad no queda otra cosa
sino aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria,
dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante. Tales
consideraciones derivan de la ejecutoria pronunciada por el Pleno de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver el amparo en
revisin 351/97, en sesin de veinte de enero de mil novecientos
noventa y ocho. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO . De acuerdo con esta
tesis podemos concluir que al no estar expresamente establecido en
la ley el ingreso que reciben los ministros, ste ingreso no es objeto
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo cul no le es aplicable
ningn tipo de gravamen. En este caso tambin sera aplicable la
tesis 2a./J. 27/93Pgina: 25 bajo el rubro IMPUESTOS,
CAUSANTES DE, Y CAUSANTES EXENTOS, CONCEPTO. Causante
es la persona fsica o moral que, de acuerdo con las leyes tributarias

se ve obligada al pago de la prestacin determinada a favor del Fisco;


esa obligacin deriva de que se encuentra dentro de la hiptesis o
situacin sealada en la ley, esto es, cuando se realiza el hecho
generador del crdito. No causante, lgicamente, es la persona fsica
o moral cuya situacin no coincide con la que la ley seala como
fuente de un crdito o prestacin fiscal. CONCLUSINCon lo
anteriormente expuesto podemos concluir que tanto la Asociacin
Religiosa como persona moral y los ministros como persona fsica,
no se deben considerar como causantes del impuesto sobre la renta
ya que su situacin particular no coincide con los supuestos que la
Ley seala como objeto del impuesto, por lo tanto no le son
aplicables las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto Sobre
la Renta vigente. _________________________Notas al pie. 1
El conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones del
Estado con las Iglesias. 2 LOPEZ CAMPA, ARMANDO. Ponencia:
Rgimen de las Asociaciones Religiosas en el Derecho Mexicano. XV
Simposium Interdisciplinario de Asociaciones Religiosas.1996. 3
ARTCULO 6 Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico.- Las
iglesias y las agrupaciones religiosas tendrn personalidad jurdica
como asociaciones religiosas una vez que obtengan su
correspondiente registro constitutivo ante la Secretara de
Gobernacin, en los trminos de esta Ley. Las asociaciones religiosas
se regirn internamente por sus propios estatutos, los que
contendrn las bases fundamentales de su doctrina o cuerpo de
creencias religiosas y determinarn tanto a sus representantes como,
en su caso, a los de las entidades y divisiones internas que a ellas
pertenezcan. Dichas entidades y divisiones pueden corresponder a
mbitos regionales o a otras formas de organizacin autnoma
dentro de las propias asociaciones, segn convenga a su estructura y
finalidades, y podrn gozar igualmente de personalidad jurdica en
los trminos de esta Ley.