Unidad 4 Tcnicas y procedimientos de auditoria

4.1 Procedimientos de aplicacin general

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del
trabajo y a la rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios
procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las
operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor
utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.
El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208,
cuando dice: "Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos
aconsejados por la tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto
es equivalente a decir: "Si en el curso de la revisin se siguieron los
procedimientos de auditora que se consideraron necesarios de acuerdo con
las circunstancias". Lo anterior permite equiparar el concepto de interventora
de cuentas con el concepto de auditora en la forma que se ha venido tratando
en el mdulo.
Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por
lo que se hace necesario clarificar los dos conceptos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que
integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de
auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales
como Disponible, Inversiones y Deudores.
EJEMPLO:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la
mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con
ello puede utilizar Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios

segn facturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y

La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los

anexos en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo

Procedimientos de Auditora.

de

investigacin

son

los

llamados

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en

cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control
interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de
auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran
los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse
a las circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El
carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de
que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que
deberan aplicarse.
En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se
consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a
una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales
emitir una opinin sobre el mismo.

4.2 Muestreo en Auditoria

MUESTREO EN LA AUDITORA
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o
clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando
ya sea mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan
mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de
auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye
un error y qu universo usar para el muestreo.
El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia
a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error
es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que
son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de
errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la
existencia de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por
el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de
dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento
entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo
tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la
muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto
importante en otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la
probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas.

TAMAO DE LA MUESTRA
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el
riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la
muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est
dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar
el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
4.3 Metodologa para el estudio del Control Interno
Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como
base para determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora. [ Ley 43, 7 ]
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2

Debe lograrse suficiente

comprensin del control interno
para planificar la auditora y
determinar la naturaleza, duracin
y extensin de las pruebas a
realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de
la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce
que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen
ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros,
no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo
tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades
similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma
indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control
interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la
posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de

presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento
de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn
cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

4.4 Procedimientos de auditoria para el Estudio y evaluacin de la funcin de Auditoria

Interna

Tcnicas y Procedimientos de Auditora. Lo que todo

auditor debe conocer

Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor
utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones
que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas o las
operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las conclusiones se ha de
profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Anlisis.Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de
las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.
3. - Inspeccin.Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica
a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material, (efectivos, mercancas, bienes,
etc.).
4. - Confirmacin.Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un
saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual est en condiciones de informar
validamente sobre ella.
5. - Investigacin.Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y
empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las
afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas
por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observacin.-

Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para verificar
como se realiza en la prctica.
8. - Clculo.Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que se
determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas
aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o Entidad a
examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la
experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno
de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia definirn la
estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn
en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la
especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del
proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual se
deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la empresa o entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas, y al
anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la
conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao, no es ni
puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60
das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las
operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias
con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para
poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los
resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y
en consecuencia considerarlo errneo.

El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora que debe
alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o combinacin de
procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de
Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de
error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo

Evaluacin de la Funcin de Auditora Interna

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En su Seccin 1300 las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna

emitidas por The Institute of Internal Auditors (THEIIA), establecen que el director de
auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y
mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna y revise
continuamente su eficacia.
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar
la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir:
Evaluaciones internas que incluyan:

Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora interna, y revisiones

peridicas mediante:
- autoevaluacin o,
- mediante otras personas dentro de la organizacin;
- con conocimiento de las prcticas de auditora interna y de las Normas.

Evaluaciones externas, consistentes de:

Revisiones de aseguramiento de calidad

- al menos una vez cada cinco aos
- por revisores calificados e independientes;
- proveniente de fuera de la organizacin.

Como podemos ayudarle

Realizamos evaluaciones del departamento de auditora interna, tal como lo
requieren las Normas Internacionales de Auditora Interna, comparando la ejecucin
de su funcin de auditora interna versus lo que exigen dichas Normas, identificando
las brechas y los incumplimientos, as como las oportunidades de mejora para la
optimizacin de su departamento de auditora interna, en cuanto a:
Independencia

Estatus Organizacional
Objetividad

Habilidades profesionales

Personal
Conocimientos, habilidades y disciplinas
Supervisin
Cumplimiento con estndares de conducta
Relaciones humanas y comunicaciones
Educacin continua
Debido cuidado profesional

Alcance del trabajo

Confiabilidad e integridad de la informacin

Cumplimiento con polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones
Salvaguarda de activos
Uso econmico y eficiente de los recursos
Cumplimiento de objetivos establecidos y metas de operaciones o programas

Administracin

Propsito, autoridad y responsabilidad

Planificacin Evaluacin de riesgos Plan de auditora
Polticas y procedimientos
Papeles de trabajo
Administracin y desarrollo de personal
Auditores externos
Garanta de calidad
Mtricas de desempeo

Comunicacin

Informe de auditora
Seguimiento de hallazgos
Trato al personal auditado
Relaciones con el comit y la alta gerencia
Manejo de conflictos

4.5 Utilizacin del trabajo de un Especialista

4.6 Partes Relacionadas
4.7 Comunicacin entre el auditor Sucesor y el predecesor
4.8 Revisin del control interno en entidades que utilizan organizaciones de servicios