1

APRESENTAO

A CARTILHA DOS INCENTIVOS FISCAIS tem o objetivo de

orientar o entendimento sobre o tratamento tributrio concedido queles
que

desejam

fazer

uso

dos

incentivos

fiscais

produo

comercializao na ZONA FRANCA DE MANAUS-ZFM, NA AMAZNIA

OCIDENTAL E NAS REAS DE LIVRE COMRCIO - ALCS.

Procurou-se uma forma didtica e prtica para demonstrar

o rol de incentivos que esto sob a rea de abrangncia da SUFRAMA.
Vale ressaltar que, como todo tratamento tributrio no Brasil, o que aqui
est posto deve ser visto como norteador e que a fonte jurdico-tributria
(norma jurdica) deve ser sempre objeto de consulta posterior,
principalmente pela prpria dinmica de publicaes e vigncia de
medidas provisrias, leis, decretos e demais normas advindas das
demandas socioeconmicas regionais e nacionais que impactam na rea
de atuao tributria da SUFRAMA.

THOMAZ AFONSO QUEIROZ NOGUEIRA

Superintendente da SUFRAMA

PRESIDENTE DA REPBLICA
Dilma Vana Rousseff
MINISTRO DO DESENVOLVIMENTO, INDSTRIA E COMRCIO EXTERIOR
Mauro Borges Lemos
SUFRAMA SUPERINTENDNCIA DA
ZONA FRANCA DE MANAUS
Superintendente
Thomaz Afonso Queiroz Nogueira
Superintendente Adjunto de Projetos
Gustavo Adolfo Igrejas Filgueiras
Superintendente Adjunto de Planejamento
Jos Nagib da Silva Lima
Superintendente Adjunto de Administrao
Emlia Amaral Silva Rolim, em exerccio
Superintendente Adjunto de Operaes
Jos Adilson Vieira de Jesus
UNIDADE RESPONSVEL
Coordenao Geral de Estudos Econmicos e Empresariais COGEC

Reviso

Data

Descrio

Vr. 02

24/06/2011

Introduo das alteraes

da Lei n 12.350/2010 que
executou
as
pessoas
jurdicas atacadistas e
varejistas
sujeitas
ao
regime de apurao nocumulativa.

Vr. 03

30/06/2014

Atualizao do Decreto n
4.544/2002 pelo Decreto
n 7.212/2010

Aprovado

Renato Mendes

Ana Maria Souza

Sumrio
INTRODUO ............................................................................................................. 6
1 CONHECENDO A POLTICA FISCAL DA ZFM, ALCs E AMAZNIA OCIDENTAL.
..................................................................................................................................... 7
1.1 - MAPA DA VISUALIZAO ESQUEMATIZADA DOS INCENTIVOS ................... 8
1.2 - REAS DE ABRANGNCIA DA SUFRAMA: AMAZNIA OCIDENTAL ZONA
FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE COMRCIO .......................................... 9
2 VISO GERAL DOS INCENTIVOS ...................................................................... 10
1 SITUAO: IMPORTAO DE BENS PARA A ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E
ALCS....................................................................................................................... 10
1 IMPOSTO DE IMPORTAO .............................................................................. 10
1.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL ........................... 10
1.2 REAS DE LIVRE COMRCIO ALCs ........................................................ 11
2 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS VINCULADO
IMPORTAO ........................................................................................................... 11
2.1 ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL ........................... 12
2.2 - REAS DE LIVRE COMRCIO ALC ........................................................... 12
3 PIS/PASEP e COFINS VINCULADO IMPORTAO ....................................... 13
3.1 ZONA FRANCA DE MANAUS ....................................................................... 13
2 SITUAO: COMPRAS DE PRODUTOS NACIONAIS OU NACIONALIZADOS
(*) PELA ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E ALCs................................................... 14
1 - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Operaes Internas .... 14
1.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL ........................... 14
1.2 - REAS DE LIVRE COMRCIO ...................................................................... 17
2 PIS/PASEP e COFINS ......................................................................................... 17
2.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS, AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE LIVRE
COMRCIO ............................................................................................................ 17
3. SITUAO: EXPORTAO DE BENS PELA ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E
REAS DE LIVRE COMRCIO (ALCs). ................................................................. 18
1- IMPOSTO DE EXPORTAO: .............................................................................. 19
4

1.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE

LIVRE COMRCIO (ALCs) ..................................................................................... 19
2- PIS/PASEP: ........................................................................................................... 19
2.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL E REA DE LIVRE
COMRCIO ............................................................................................................ 19
3 - COFINS:................................................................................................................ 19
3.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL E REA DE LIVRE
COMRCIO ............................................................................................................ 19
4. SITUAO: VENDAS DE PRODUTOS DA ZONA FRANCA DE MANAUS,
AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE LIVRE COMRCIO. ................................ 20
1 - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Operaes Internas .... 20
1.1 ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL ........................... 20
1.2 REAS DE LIVRE COMRCIO ..................................................................... 22
2 PIS/PASEP e COFINS ......................................................................................... 23
2.1 ZONA FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE COMRCIO ................. 23
2.2 ALQUOTAS DO PIS/PASEP e COFINS VINCULADOS S VENDAS
NACIONAIS E ALQUOTAS DIFERENCIADAS ZFM E ALCs ................................ 27
3 IMPOSTO DE IMPORTAO .............................................................................. 30
3.1 ZONA FRANCA DE MANAUS .......................................................................... 30
3 DVIDAS FREQUENTES SOBRE O TRATAMENTO TRIBUTRIO............ 34
CONCEDIDO S EMPRESAS. .................................................................................. 34
4 TRATAMENTO TRIBUTRIO CONCEDIDO S COMPRAS DE
MERCADORIAS
NACIONAIS
UTILIZANDO O WSSINAL (SISTEMA) PARA OBTENO DOS INCENTIVOS
37

INTRODUO
Os incentivos que aqui trataremos esto relacionados s reas de
exceo fiscal localizadas na Amaznia Ocidental e nos municpios de Macap e
Santana no Estado do Amap. A Zona Franca de Manaus (ZFM), a Amaznia
Ocidental AMOC e as reas de Livre Comrcio (ALCs) tm seus incentivos fiscais
administrados pela Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA.

A SUFRAMA uma autarquia federal vinculada ao Ministrio do

Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior MDIC, conforme estabelecido no
artigo 10 do Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967:

Art 10. A administrao das instalaes e servios da

Zona Franca ser exercida pela Superintendncia da
Zona Franca de

Manaus

SUFRAMA,

entidade

autrquica, com personalidade jurdica e patrimnio

prprio, autonomia administrativa e financeira, com sede
e foro na cidade de Manaus, capital do Estado do
Amazonas.

E tem como misso:

Promover

desenvolvimento

mediante

gerao,

atrao

econmico
e

regional,

consolidao

de

investimentos, apoiado em educao, cincia, tecnologia

e inovao, visando integrao nacional e insero
internacional competitiva. (Plano Estratgico)

1 CONHECENDO A POLTICA FISCAL DA ZFM, ALCs E AMAZNIA

OCIDENTAL.

A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio de importao e de

exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de
promover o desenvolvimento regional, atravs da criao de um centro industrial,
comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu
desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia, a que se
encontram os centros consumidores de seus produtos, conforme estabelecido no art.
1, do Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967, art. 1 do Decreto-Lei n 356,
de 15 de agosto de 1968, e art. 504 do Decreto n 6.759, de 05 de fevereiro de 2009.

Assim, o desenvolvimento da regio passou a ser orientado para os trs setores da

economia: primrio, secundrio e tercirio.

Dentro de uma viso focal, o regime especial prev (didaticamente) quatro situaes
que implicam na expectativa do recebimento dos benefcios tributrios, so eles:

1 SITUAO: IMPORTAO DE BENS PARA A ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E

ALCs.

2 SITUAO: COMPRAS DE PRODUTOS NACIONAIS (NACIONALIZADOS)

PELA ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E ALCs.

3 SITUAO: EXPORTAO
OCIDENTAL E ALCs.

DE

PRODUTOS

PELA

ZFM,

AMAZNIA

4 SITUAO: REMESSA (VENDA) DE PRODUTOS DA ZFM, AMAZNIA

OCIDENTAL E ALCs.

1.1 - MAPA DA VISUALIZAO ESQUEMATIZADA DOS INCENTIVOS

MAPA DA AMAZNIA OCIDENTAL

1.2 - REAS DE ABRANGNCIA DA SUFRAMA: AMAZNIA OCIDENTAL

ZONA FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE COMRCIO

2 VISO GERAL DOS INCENTIVOS

1 SITUAO: IMPORTAO DE BENS PARA A ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E

ALCS.
1 IMPOSTO DE IMPORTAO
1.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL
a) Iseno do Imposto de Importao na entrada de mercadoria estrangeira na
ZFM, destinadas ao seu consumo interno, industrializao em qualquer grau,
inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstria e
servios de qualquer natureza e a estocagem para reexportao, com exceo de
armas e munies, fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros e produtos
de perfumaria ou de toucador, preparados e preparaes cosmticas, salvo quanto a
estes (posies 3303 a 3307 da Tarifa Aduaneira do Brasil - TAB)1, se destinados,
exclusivamente, a consumo interno na Zona Franca de Manaus ou quando
produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e da flora regionais, em
conformidade com processo produtivo bsico.
DL n. 288/67, art. 3, 1; DL n. 356/68, art. 1;
Lei n. 8.032/90, art. 4 Lei n. 8.387/91, art. 1
b) Reduo do Imposto de Importao na sada de produtos
industrializados na Zona Franca de Manaus, para qualquer ponto do territrio
nacional.
1

3303 - Perfume e gua de Colnia; 3304 - Produtos de beleza ou de maquiagem

preparados e preparaes para conservao ou cuidados da pele (exceto medicamentos),
incluindo as preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e
pedicuros; 3305 - Preparaes capilares; 3306 - Preparaes para higiene bucal ou dentria,
incluindo os ps e cremes para facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar
os espaos interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho. e
3307 - Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes (desodorizantes)
corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de perfumaria ou de
toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados nem
compreendidos noutras posies; desodorantes (desodorizantes) de ambiente, preparados,
mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes.

10

b.1) Bens de Informtica coeficiente de reduo resultante da relao entre os

valores de matrias-primas e outros insumos nacionais e da mo-de-obra empregada
no processo produtivo, e os valores de matrias-primas e demais insumos nacionais
e estrangeiros e da mo-de-obra empregada. (1, art. 2 da Lei 8387/1991)
b.2) Automveis, tratores e outros veculos terrestres coeficiente de reduo
acrescido de cinco pontos percentuais.(9, art. 7 do DL 288/1967)
b.3) Demais produtos reduo de 88% (oitenta e oito por cento).
(4, art. 7 do DL 288/1967)
DL n. 288/67, art 7 II;
Lei n. 8.387/91, art. 1;

1.2 REAS DE LIVRE COMRCIO ALCs

Iseno do imposto de importao na entrada de mercadorias estrangeiras,

quando destinadas ao consumo e venda interna, beneficiamento de pescado,
recursos minerais e matrias-primas agrcolas ou florestais, agricultura2,
agropecuria e piscicultura, ao turismo, estocagem para exportao, para
construo e reparos navais e para internao com bagagem acompanhada,
com exceo de armas e munies, fumo, bebidas alcolicas, automveis de
passageiros, perfumes e bens finais de informtica.
Lei n. 7.965/89, ALC Tabatinga art. 3;
Lei n. 8.210/91 ALC Guajar Mirim, art. 4;
Lei n. 8.256/91, ALC Boa Vista e Bonfim, art. 4;
Lei n. 8.387/91, ALC Macap e Santana art. 11 2;
Lei n. 8.857/94, ALC Brasilia e Cruzeiro do Sul art. 4.

2 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

VINCULADO

IMPORTAO

A atividade agricultura exclusiva para a ALC de Guajar-Mirim

11

2.1 ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL

Iseno do imposto sobre Produtos Industrializados vinculado importao na
entrada

de

mercadorias

na

ZFM,

destinadas

seu

consumo

interno,

industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca,

instalao e estocagem para reexportao, com exceo de armas e munies,
fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros e produtos de perfumaria ou de
toucador e preparados e preparaes cosmticas.
Decreto n. 7.212/2010, art. 95, Novo Regulamento do IPI;
D.L. n. 288/67, art. 3 e seu 1;
D.L. n. 356/68, art. 1; Lei n. 8.032/90, art. 4; Lei n. 8.387/91.

2.2 - REAS DE LIVRE COMRCIO ALC

Iseno do imposto sobre produtos industrializados na entrada de mercadorias
estrangeiras, quando destinadas ao consumo e venda internos, industrializao de
produtos em seus territrios3, beneficiamento de pecuria4, pescado, recursos
minerais e matrias-primas agrcolas ou florestais, agricultura5, agropecuria e
piscicultura, turismo e estocagem para exportao6, para construo e reparos
navais7 e para internao com bagagem acompanhada, com exceo de armas e
munies, fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros, perfume e bens
finais de informatica8.
Decreto n. 7.212/2010, art. 106, Novo Regulamento do IPI;
Lei n 7.965/89, ALC Tabatinga art. 3 e art. 13;
Lei n. 8.210/91, ALC Guajar Mirim art. 4 e art. 13;
Lei n 8.256/91, ALC Boa Vista e Bonfim, art. 4 e 14;
Lei n. 8.387/91, ALC Macap e Santana, art. 11 e seu 2.
Lei n. 8.857/94, ALC Brasilia e Cruzeiro do Sul, art. 4;
Decreto 6.759/2009 Regulamento Aduaneiro, art. 525 e 526.

Industrializao de produtos restrita s reas de Tabatinga, Brasileia e Cruzeiro do Sul

Restrita s reas de Boa Vista, Bonfim, Macap, Santana, Brasileia e Cruzeiro do Sul.
5
Atividade restrita ALC de Guajar-Mirim
6
Atividade restrita ALC de Tabatinga
7
Atividades de construo e reparos navais, restritas s reas de Guajar-Mirim e Tabatinga
8
A lista de exceo para bens finais de informtica aplicada para as ALCs de Tabatinga e GuajarMirim.
4

12

3 PIS/PASEP e COFINS VINCULADO IMPORTAO

3.1 ZONA FRANCA DE MANAUS
A entrada de bens estrangeiros no territrio nacional ter como base de clculo o
valor aduaneiro9 conforme nova redao dada pelo artigo 26 da Lei n. 12.865 de
2013 para fins de clculo do PIS/PASEP e COFINS, ambos vinculados importao.
a)
Como regra geral, a alquota do PIS/PASEP 1,65%, com variaes para os
seguintes produtos:
I Farmacuticos

2,10%

II Perfumaria

2,20%

III - Mquinas e veculos

2,00%

IV Autopeas

2,30%

V - Papel imune

0,80%

Art. 7, inciso primeiro da Lei n. 10.865 de 30.04.2004;

Art. 8, pargrafos 1 a 10, Lei n. 10.865/2004;
Art. 26 da Lei 12.865 de 09.10.2013.
Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n. 1.401/13.
b)
A COFINS - Vinculada s Importaes nas entradas, a alquota aplicada
como regra geral de 7,60%, com variaes para os seguintes produtos:
I - Farmacuticos
II Perfumaria
III Mquinas e veculos

9,90%
10,30%
9,60%

IV Autopeas

10,80%

V Papel imune

3,20%

Art. 4 - Na determinao do valor aduaneiro, independentemente do mtodo de valorao

aduaneira utilizado, sero includos os seguintes elementos:
I - o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou aeroporto alfandegado de
descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de
entrada no territrio aduaneiro;
II - os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte das
mercadorias importadas, at a chegada aos locais referidos no inciso anterior; e
III - o custo do seguro das mercadorias durante as operaes referidas nos incisos I e II.
Fonte: Instruo Normativa SRF N. 327, 9 de maio de 2003.

13

Art. 8, pargrafos 1 a 10, Lei n. 10.865/2004.

Art. 7, inciso primeiro da Lei n. 10.865 de 30.04.2004.
Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n.1.401/13.

c)

Suspenso do PIS/PASEP Importao e da COFINS Importao incidente

sobre bens novos destinados incorporao ao ativo imobilizado de pessoa jurdica

importadora estabelecida na Zona Franca de Manaus. A suspenso converte-se em
alquota 0 (zero) aps decorridos 18 (dezoito) meses da incorporao do bem ao
ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora.
Lei n. 10.865, de 2004, art. 14 1;
Lei n. 11.196, de 2005, art. 50;
Decreto n. 5.691, de 2006, art. 1.

d) Suspenso do PIS/PASEP e COFINS nas importaes efetuadas por empresas

localizadas na Zona Franca de Manaus de matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem, para emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos industriais localizados na ZFM com projetos aprovados pela
Suframa. Lei n. 10.865/2004, art. 14-A;
Lei n. 10.925, 2004, art. 5.

2 SITUAO: COMPRAS DE PRODUTOS NACIONAIS OU NACIONALIZADOS (*)

PELA ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E ALCs.
1 - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Operaes Internas
1.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL

a) Iseno do imposto sobre produtos industrializados para todas as mercadorias

produzidas na ZFM quer se destinem ao seu consumo interno, quer
comercializao em qualquer ponto do territrio nacional, com exceo de armas e
munies, fumo, bebidas alcolicas, automveis de passageiros.
Decreto-Lei n.o 288/67, art. 9, 1;
Lei n. 8.387/91, art. 1;
Emenda Constitucional n.o 42.
14

Lei n 9.065/95, art. 19.

b) Equivalncia a uma exportao brasileira para o estrangeiro na remessa de
mercadorias de origem nacional para consumo, ou industrializao na ZFM, ou
reexportao para o estrangeiro, ou ainda para serem remetidas Amaznia
Ocidental.
D.L. n. 288/67, art. 4; D.L.
n. 356/68, art. 1.

c) Iseno do Imposto para produtos elaborados com matrias-primas agrcolas e

extrativas vegetais de produo regional, exclusive a de origem pecuria, por
estabelecimento localizado na Amaznia Ocidental.
D.L. n. 1.435/75, art. 6.
(*) Conforme SOLUO DE CONSULTA/SRF n. 448,
de 16 de novembro de 2006, a iseno do IPI, relativa
ZFM, prevista no art. 69, inciso III, do RIPI/02, c/c, a
suspenso do IPI prevista no art.71 do mesmo
regulamento contempla, em regra, produtos nacionais,
assim entendidos aqueles que resultem de quaisquer das
operaes de industrializao mencionados no art. 4 do
RIPI/02, realizadas no Brasil. O benefcio, no entanto,
estende-se aos produtos estrangeiros, nacionalizados e
revendidos para destinatrios situados naquela regio,
quando importados de pases em relao aos quais,
atravs de acordo ou conveno internacional firmados
pelo Brasil, tenha-se garantido igualdade de tratamento
para o produto importado, originrio do pas em questo e
o nacional. Tal ocorre, por exemplo, nas importaes
provenientes de pases integrantes do Mercosul (por fora
do art. 7 do Tratado do Mercosul, promulgado pelo
Decreto n 350/1991) e de pases signatrios do GATT ou
que a ele tenham aderido (por fora das disposies do
2 do art. III, Parte II, deste Tratado, promulgado pela Lei
n 313/1948).
Art. 98 da Lei n 5.172, de 1966 CTN
Art. 69, inciso III e art. 71 do Decreto n. 4.544/2002
RIPI/02
Conforme SOLUO DE CONSULTA N 11 DE 22 DE
JANEIRO DE 2007, a iseno do IPI prevista nos artigos
69, inciso III, e 82, inciso I do RIPI/2002 restringe-se a
produtos nacionais, assim entendidos aqueles que
resultem de qualquer das operaes de industrializao
mencionadas no art. 4 do mesmo regulamento, realizadas
no Brasil. O benefcio, no entanto, tambm aplicvel aos
produtos estrangeiros nacionalizados, quando oriundos de
pases em relao aos quais, mediante tratado, acordo ou

15

conveno internacional firmados pelo Brasil, tenha-se

garantido igualdade de tratamento entre o produto
nacional e o importado de um Estado parte.
ISENO: REAS DE LIVRE COMRCIO (ALCs)
PRODUTOS NACIONALIZADOS.
A iseno do IPI sobre produtos que entram nas reas de
Livre Comrcio (ALCs), constantes dos art. 93, 96, 99, 102
e 105, de RIPI/2002, aplica-se a produtos nacionais e
nacionalizados, independentemente, quanto a esses
ltimos, do pas do qual tenham sido importados. Para
fazerem jus a essas isenes, contudo, tais produtos
devero,obrigatoriamente, ser enviados a empresas
autorizadas a operar na respectiva rea de Livre
Comrcio, bem como serem destinados s finalidades
estabelecidas nos artigos 92, 96, 98, 101 e 104, do
RIPI/2002, para cada ALC especfica.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n. 4.544, de 2002
(RIPI/2002), art.69, inciso III ,
82, 92, 93, 95, 96, 98, 99, 102, 104 e 105; Parecer
Normativo CST n. 40/75.
SOLUO DE CONSULTA N 51, DE 15 DE
JUNHO DE 2011 ASSUNTO: Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI
EMENTA: ISENO E SUSPENSO. ZONA FRANCA DE
MANAUS ZFM E AMAZNIA OCIDENTAL. GATT.
PRODUTOS NACIONALIZADOS. Em regra, as isenes e
as suspenses da exigibilidade do IPI, relativas Zona
Franca de Manaus ZFM ou Amaznia Ocidental, de
que tratam os arts. 81, III, 84, 95, I, e 96 do Regulamento
do IPI, contemplam produtos nacionais, assim entendidos
aqueles que resultam de quaisquer das operaes de
industrializao mencionadas no art. 4 do regulamento
citado, realizadas no Brasil. No entanto, o benefcio se
estende aos produtos estrangeiros, nacionalizados e
revendidos pelo importador para destinatrios situados
naquelas regies, quando importados de pases em
relao aos quais, mediante acordo ou conveno
internacional firmados pelo Brasil, tenha-se garantido
igualdade de tratamento entre o produto importado,
originrio do pas em questo, e o nacional (tal ocorre, por
exemplo, nas importaes provenientes de pases
signatrios do GATT, ou que a ele tenham aderido).
DISPOSITIVOS LEGAIS: CF/1988, art. 5, 2; CTN, arts.
98 e 111; Lei n. 313/1948, art. III, 2; RIPI, arts. 81, III,
84, 95, I, e 96; e PN CST N 40/1975.

16

1.2 - REAS DE LIVRE COMRCIO

a)

Iseno

mercadorias

do

imposto

nacionais

ou

sobre

produtos

nacionalizadas,

industrializados
quando

na

destinada

entrada
a

de

consumo,

beneficiamento, estocagem ou industrializao, com exceo de armas e munies,

veculos de passageiros, bebidas alcolicas,
Lei n. 7.965/89, ALC Tabatinga art. 4,
Lei n. 8.210/91, ALC Guajar Mirim art. 6 e
Lei n. 8.256/91, ALC Boa Vista e Bonfim art. 7; Lei n.
8.387, ALC Macap e Santana art. 11, 2;
Lei n. 8.857/94, ALC Brasilia e Cruzeiro do Sul art. 7;
Lei n. 8.981/95, art 108, art. 109 e art. 110
Lei n. 9.065/95, art.19
2 PIS/PASEP e COFINS

2.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS, AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE LIVRE

COMRCIO

a) Como regra geral, a aplicao da alquota do PIS/PASEP de 1,65% sobre o valor

total da nota fiscal de compra de outras unidades da Federao, tanto para a indstria
quanto para o comrcio, e a respectiva reduo (zero).
Art. 17 da Lei n. 11.033, de 21 de dezembro de 2004;
Art. 2, 3 da Lei n. 10.996 de 15 de dezembro de 2004;
Art. 65, pargrafo 8 Lei n. 11.196/2005.
A COFINS - Vinculada s Compras Nacionais como regra geral, o incentivo com a
aplicao da alquota de 7,60%, sobre o valor total da Nota Fiscal de compra de
outras Unidades da Federao, tanto para a indstria quanto para o comrcio, e a
respectiva reduo (zero).
Art. 17 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004;
Art. 2 da Lei n. 10.996/2004 e art. 65, pargrafo 8 Lei n. 11.196/2005.

17

QUADRO RESUMO COMPRA DE MERCADORIA NACIONAL

COMPRA DE MERCADORIA NACIONAL PELA:

PIS/PASEP

COFINS

1,65%

7,6%

Reduo a
Zero

Reduo a
Zero

ZFM, AMAZ. OCIDENTAL E ALCs

INCENTIVO NA COMPRA NACIONAL (Utilizando
Sistema Sinal/SUFRAMA)

b) Reduo a 0 (zero) das alquotas de PIS/PASEP e COFINS incidentes sobre as

receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na
Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, por pessoa jurdica estabelecida
fora da ZFM.
Lei n. 10.996, de 2004, art. 2;
Lei n. 11.196 de 21 de novembro de 2005, art. 65, 8
Decreto n. 5.310/04;
Lei n. 11.945/2009, art. 24.

c) Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da

COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da comercializao de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona
Franca

de

Manaus

para

emprego

em

processo

de

industrializao

por

estabelecimentos industriais instalados na prpria ZFM com projetos aprovados pelo

Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus CAS.
Lei n. 10.637/2002, art. 5 A;
Lei n. 10.865/2004, art. 37;
Decreto n. 5.310/2004.

3. SITUAO: EXPORTAO DE BENS PELA ZFM, AMAZNIA OCIDENTAL E

REAS DE LIVRE COMRCIO (ALCs).

A Zona Franca de Manaus uma rea de livre comrcio que tambm concede
incentivos exportao, conforme descrito no Artigo 1 do Decreto-Lei n
288/1967:
Art 1 A Zona Franca de Manaus uma rea
de livre comrcio de importao e exportao e
de incentivos fiscais especiais, estabelecida
com a finalidade de criar no interior da
18

Amaznia um centro industrial, comercial e

agropecurio dotado de condies econmicas
que permitam seu desenvolvimento, em face
dos fatores locais e da grande distncia, a que
se encontram os centros consumidores de seus
produtos.

1- IMPOSTO DE EXPORTAO:

1.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE

LIVRE COMRCIO (ALCs)

Iseno (Artigo 5 pargrafo 3 do DL n 288/1967):

Art 5 A exportao de mercadorias da Zona
Franca para o estrangeiro, qualquer que seja
sua origem, est isenta do imposto de
exportao.
2- PIS/PASEP:
2.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL E REA DE LIVRE
COMRCIO
No incidncia (Lei n 10.637/2002 Art. 5 Incisos I e III):
Art. 5 A contribuio para o PIS/Pasep no
incidir sobre as receitas decorrentes das
operaes de:
I - exportao de mercadorias para o exterior;
(...)
III - vendas a empresa comercial exportadora
com o fim especfico de exportao
3 - COFINS:

3.1 - ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL E REA DE LIVRE

COMRCIO

No incidncia (Lei n 10.833/2003 Art. 6 Incisos I e III):

19

Art. 6 A COFINS no incidir sobre as receitas

decorrentes das operaes de:
I - exportao de mercadorias para o exterior;
(...)
III - vendas a empresa comercial exportadora com o
fim especfico de exportao.

4. SITUAO: VENDAS DE PRODUTOS DA ZONA FRANCA DE MANAUS,

AMAZNIA OCIDENTAL E REAS DE LIVRE COMRCIO.

A Zona Franca de Manaus concede incentivos fiscais nas Operaes de venda para o
comrcio e para a indstria nas hipteses a seguir:
1 - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Operaes Internas

1.1 ZONA FRANCA DE MANAUS E AMAZNIA OCIDENTAL

Iseno do imposto s mercadorias na ZFM, destinadas a seu consumo interno ou
industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca,
instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza e a estocagem
para reexportao.10 (Decreto-Lei n 288/1967 Artigo 3):
Art 3 A entrada de mercadorias estrangeiras
na Zona Franca, destinadas a seu consumo
interno, industrializao em qualquer grau,
inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca,
instalao e operao de indstrias e servios de
qualquer natureza e a estocagem para
reexportao, ser isenta dos impostos de
importao e sobre produtos industrializados.

Produtos industrializados na ZFM e comercializados internamente ou com sada

interestadual (Decreto-Lei n 288/1967 Artigo 9 e Decreto n 7.212/2010, Artigo 81
Incisos I e II):
10

Com exceo de armas e munies, fumo, bebidas alcolicas; automveis de passageiros; e

produtos de perfumaria ou de toucador, e preparados e preparaes cosmticas, salvo os classificados
nas posies 3303 e 3307 da Nomenclatura Comum do MERCOSUL, se destinados, exclusivamente,
a consumo interno na Zona Franca de Manaus ou quando produzidos com utilizao de matriasprimas da fauna e da flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico.

20

DECRETO-LEI N 288/1967 ARTIGO 9

Art. 9 Esto isentas do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) todas as mercadorias produzidas na
Zona Franca de Manaus, quer se destinem ao seu consumo
interno, quer comercializao em qualquer ponto do
Territrio Nacional. (Redao dada pela Lei n 8.387, de
30.12.91)
1 A iseno de que trata este artigo, no que respeita aos
produtos industrializados na Zona Franca de Manaus que
devam ser internados em outras regies do Pas, ficar
condicionada observncia dos requisitos estabelecidos no
art. 7 deste decreto-lei. (Includo pela Lei n 8.387, de
30.12.91).
2 A iseno de que trata este artigo no se aplica s
mercadorias referidas no 1 do art. 3 deste decreto-lei.
(Includo pela Lei n 8.387, de 30.12.91 )
DECRETO N 7.212/2010, ARTIGO 81 INCISOS I E II
Art. 81. So isentos do imposto (Decreto-Lei n 288, de 28
de fevereiro de 1967, art.9, e Lei no 8.387, de 1991,art. 1):
I - os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus,
destinados, ao seu consumo interno, excludos as armas e
munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de
passageiros;
II - os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus,
por estabelecimentos com projetos aprovados pelo
Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona
Franca de Manaus SUFRAMA, que no sejam
industrializados pelas modalidades de acondicionamento ou
reacondicionamento, destinados comercializao em
qualquer outro ponto do territrio nacional, excludos as
armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis
de passageiros e produtos de perfumaria ou de toucador,
preparados ou preparaes cosmticas, salvo quanto a
estes (Posies 33.03 a 33.07 da TIPI) se produzidos com
utilizao de matrias-primas da fauna e flora regionais, em
conformidade com processo produtivo bsico.

Produtos elaborados com matrias-primas agrcolas e extrativas vegetais de

produo regional, exclusive de origem pecuria, por estabelecimentos localizados na
Amaznia Ocidental. (Decreto-Lei n 1.435/75 Artigo 6)
Art 6 Ficam isentos do Imposto sobre Produtos
Industrializados os produtos elaborados com matrias-

21

primas agrcolas e extrativas vegetais de produo regional,

exclusive as de origem pecuria, por estabelecimentos
localizados na rea definida pelo 4 do art. 1 do Decretolei n 291, de 28 de fevereiro de 1967.
1 Os produtos a que se refere o "caput" deste artigo
geraro crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados,
calculado como se devido fosse, sempre que empregados
como matrias-primas, produtos intermedirios ou materiais
de embalagem, na industrializao, em qualquer ponto do
territrio nacional, de produtos efetivamente sujeitos ao
pagamento do referido imposto.
2 Os incentivos fiscais previstos neste artigo aplicam-se,
exclusivamente,
aos
produtos
elaborados
por
estabelecimentos industriais cujos projetos tenham sido
aprovados pela SUFRAMA.

1.2 REAS DE LIVRE COMRCIO

Ficam isentos11 do IPI, os produtos industrializados nas ALCs, em cuja composio
final haja preponderncia de matria-prima de origem regional, proveniente dos
segmentos animal, vegetal, mineral12, conforme descrito na Lei n 11.898, de 8 de
janeiro de 2009 a seguir:
Art. 26. Os produtos industrializados na rea de livre
comrcio de importao e exportao de que tratam as Leis
n 7.965, de 22 de dezembro de 1989, n 8.210, de 19 de
julho de 1991, n 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e n
8.857, de 8 de maro de 1994, ficam isentos do Imposto
sobre Produtos Industrializados, quer se destinem ao seu
consumo interno, quer comercializao em qualquer outro
ponto do territrio nacional.
1 A iseno prevista no caput deste artigo somente se
aplica a produtos em cuja composio final haja
preponderncia de matrias-primas de origem regional,
provenientes dos segmentos animal, vegetal, mineral,
exceto os minrios do Captulo 26 da Nomenclatura Comum
do Mercosul NCM, ou agrossilvopastoril, observada a
legislao ambiental pertinente e conforme definido em
regulamento.
11

A iseno prevista no art. 26 desta Lei aplica-se exclusivamente aos produtos elaborados por estabelecimentos
industriais cujos projetos tenham sido aprovados pela Superintendncia da Zona Franca de Manaus.
12

Exceto os minrios do Captulo 26 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM ou agrossilvopastoril.

22

2 Excetuam-se da iseno prevista no caput deste artigo

as armas e munies, o fumo, as bebidas alcolicas, os
automveis de passageiros e os produtos de perfumaria ou
de toucador, preparados e preparaes cosmticas, salvos
os classificados nas posies 3303 a 3307 da NCM, se
destinados, exclusivamente, a consumo interno nas reas
de livre comrcio referidas no caput deste artigo ou quando
produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e da
flora regionais, em conformidade com processo produtivo
bsico e observada a preponderncia de que trata o 1
deste artigo.

2 PIS/PASEP e COFINS
2.1 ZONA FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE COMRCIO
PIS: Reduo de alquota ZFM e ALCs: (Lei n 10.637 de 30 de dezembro de
2002, Artigo 2 pargrafos 4 e 5 e Lei n 10.996/2004 Artigo 2, pargrafos 4, 5
e 6).

O incentivo consiste em reduo das alquotas incidentes sobre as operaes de

vendas de produzidos na Zona Franca de Manaus e vendidos por empresa industrial
estabelecida na ZFM, com projeto aprovado pela SUFRAMA, aplicando-se alquotas
diferenciadas13.
Este incentivo tambm se aplica receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial
ou comercial estabelecida nas reas de Livre Comrcio.
LEI N 10.637/2002, ART 2 4 E 5
Art.2 Para determinao do valor da contribuio para o
PIS/PASEP aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada
conforme o disposto no art. 1, a alquota de 1,65% (um
inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento).
(...)
4 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita
bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na
Zona Franca de Manaus, decorrente da venda de produo
prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus SUFRAMA, que fica sujeita ressalvado o disposto
nos 1 a 3 deste artigo, s alquotas de: (Includo pela
Lei n 10.996, de 2004)
I - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), no caso
13

Vide Quadro I

23

de venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida: (Includo

pela Lei n 10.996, de 2004).
a)na Zona Franca de Manaus; e (Includo pela Lei n
10.996, de 2004).
b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure a
Contribuio para o PIS/PASEP no regime de nocumulatividade; (Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
II - 1,3% (um inteiro e trs dcimos por cento), no caso de
venda efetuada a: (Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro
presumido; (Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro
real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda
do regime de incidncia no-cumulativa da Contribuio
para o PIS/PASEP; (Includo pela Lei n 10.996, de 2004)
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES; e
(Includo pela Lei n 10.996, de 2004)
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e
municipal. (Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
5 O disposto no 4 tambm se aplica receita bruta
auferida por pessoa jurdica industrial ou comercial
estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as
Leis ns 7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de
julho de 1991, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, o art.
11 da Lei n o 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e a Lei n o
8.857, de 8 de maro de 1994. (Redao dada pela Lei n
11.945, de 4 de junho de 2009 )

COFINS: Reduo de alquota - ZFM e ALCs (Lei n 10.833 de 29 de dezembro de

2003, Artigo 2 pargrafos 4 e 5 e Lei n 10.996/2004 Artigo 2, pargrafos 4, 5
e 6):

O incentivo consiste em reduo das alquotas incidentes sobre as operaes de

vendas de produzidos na Zona Franca de Manaus e vendidos por empresa industrial
estabelecida na ZFM, com projeto aprovado pela SUFRAMA, aplicando-se alquotas
diferenciadas14.
Este incentivo tambm se aplica receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial
ou comercial estabelecida nas reas de Livre Comrcio.

14

Vide Quadro I

24

LEI N 10.833/2003, ART. 2 5 E 6

Art. 2 Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-,
sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art.
1, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por
cento).
(...)
5 Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita
bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na
Zona Franca de Manaus, decorrente da venda de produo
prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus SUFRAMA, que fica sujeita, ressalvado o
disposto nos 1 a 4 deste artigo, s alquotas de: (
Includo pela Lei n 10.996, de 2004 )
I - 3% (trs por cento), no caso de venda efetuada a pessoa
jurdica estabelecida: (Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
a) na Zona Franca de Manaus; e (Includo pela Lei n
10.996, de 2004).
b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure a COFINS no
regime de no-cumulatividade; (Includo pela Lei n 10.996,
de 2004).
II - 6% (seis por cento), no caso de venda efetuada a:
(Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro
presumido; (Includo pela Lei n 10.996, de 2004).
b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro
real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda
do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS;
( Includo pela Lei n 10.996, de 2004 )
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de
Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e
(Includo pela Lei n 10.996, de 2004 )
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e
municipal. (Includo pela Lei n 10.996, de 2004)
6 O disposto no 5 tambm se aplica receita bruta
auferida por pessoa jurdica industrial ou comercial
estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as
Leis ns 7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de
julho de 1991, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, o art.
11 da Lei n 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e a Lei n
8.857, de 8 de maro de 1994. (Redao dada pela Lei n
11.945, de 4 de junho de 2009 )
7 A exigncia prevista no 5 deste artigo relativa ao
projeto aprovado no se aplica s pessoas jurdicas
comerciais referidas no 6 deste artigo. (Includo pela Lei n
11.945, de 4 de junho de 2009)

25

LEI N 10.996/2004 ART. 2, 4, 5 E 6 - PIS/COFINS

Art. 2 Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da
Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social COFINS incidentes
sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao
consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus
ZFM, por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM.
1 Para os efeitos deste artigo, entendem-se como vendas
de mercadorias de consumo na Zona Franca de Manaus
ZFM as que tenham como destinatrias pessoas jurdicas
que as venham utilizar diretamente ou para comercializao
por atacado ou a varejo.
2 Aplicam-se s operaes de que trata o caput deste
artigo as disposies do inciso II do 2 do art. 3 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e do inciso II do 2 do
art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
3 As disposies deste artigo aplicam-se s vendas de
mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao
nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis ns
7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de julho de
1991, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, o art. 11 da Lei
n 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e a Lei n 8.857, de 8
de maro de 1994, por pessoa jurdica estabelecida fora
dessas reas. (Redao dada pela Lei n 11.945, de 4 de
junho de 2009 )
4 No se aplica o disposto neste artigo s vendas de
mercadorias que tenham como destinatrias pessoas
jurdicas atacadistas e varejistas, sujeitas ao regime de
apurao no cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, estabelecidas nas reas de Livre Comrcio
referidas no 3. (Includo pela Lei n 12.350, de 20 de
dezembro de 2010).
5 Nas notas fiscais relativas venda de que trata o caput
deste artigo, dever constar a expresso Venda de
mercadoria efetuada com alquota zero da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins, com a especificao do
dispositivo legal correspondente. (Includo pela Lei n
12.350, de 20 de dezembro de 2010).

26

2.2 ALQUOTAS DO PIS/PASEP e COFINS VINCULADOS S VENDAS

NACIONAIS E ALQUOTAS DIFERENCIADAS ZFM E ALCs

ALQUOTAS DIFERENCIADAS NAS VENDAS DA ZFM E

ALCS
i) Venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida na ZFM e
ALCs
ii) Venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida FORA da
Zona Franca de Manaus e das reas de Livre Comrcio, que
apure PIS/COFINS no regime de no-cumulatividade;
iii) Venda efetuada a Pessoa jurdica estabelecida FORA da
Zona Franca de Manaus e das reas de Livre Comrcio, que
apure o imposto de renda com base no lucro presumido.
iv) Venda efetuada a Pessoa jurdica estabelecida FORA da
Zona Franca de Manaus e das reas de Livre Comrcio, que
apure o imposto de renda com base no lucro real e que
tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime
de incidncia no-cumulativa do PIS/COFINS
v) Venda efetuada a Pessoa jurdica estabelecida fora da
Zona Franca de Manaus e das reas de Livre Comrcio e
que seja optante pelo SIMPLES;
vi) Venda efetuada a rgo da administrao federal,
estadual, distrital e municipal.

PIS/PASEP

COFINS

0,65%

3%

0,65%

3%

1,3%

6%

1,3%

6%

1,3%

6%

1,3%

6%

PIS/PASEP e COFINS - Bens intermedirios

Reduo a 0 (zero) das alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e COFINS
incidentes sobre as receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na ZFM, para
emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais instalados
na ZFM com projeto aprovado na SUFRAMA.
LEI N. 10.637/2002, ART. 5-A;
Art. 5 - Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
incidentes sobre as receitas decorrentes da
comercializao
de
matrias-primas,
produtos
intermedirios e materiais de embalagem, produzidos
na Zona Franca de Manaus para emprego em
processo de industrializao por estabelecimentos
industriais ali instalados e consoante projetos
27

aprovados pelo Conselho de Administrao da

Superintendncia da Zona Franca de Manaus
SUFRAMA.(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004
(Vide Lei n 10.925, de 2004 )

PIS/PASEP Obteno de Crditos

Crditos na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica industrial
estabelecida na Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, consoante
projeto aprovado pela SUFRAMA, determinado mediante a aplicao da alquota de
PIS/PASEP de 1%, na condio de que trata o 12 do Art. 3 da Lei n 10.637/2002.
Na hiptese de pessoa jurdica comercial estabelecida nas ALCs, o Crdito deve ser
calculado com aplicao de alquota de 0,65% para revenda de mercadoria conforme
teor dos pargrafos 15 e 16 do Art 3 da Lei n 10.637/2002 introduzidos pela Lei
n 11.945 de 04 de junho de 2009.

LEI N 10.637/2002 ART. 3, 12, 15 E 16.

Art. 3 - Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa
jurdica poder descontar crditos calculados em relao a:
(...)
12. Ressalvado o disposto no 2 deste artigo e nos
1 a 3 do art. 2 desta Lei, na aquisio de mercadoria
produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca
de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante
a aplicao da alquota de 1% (um por cento) e, na situao
de que trata a alnea b do inciso II do 4 do art. 2 desta
Lei, mediante a aplicao da alquota de 1,65% (um inteiro e
sessenta e cinco centsimos por cento). (Redao dada
pela Lei n. 11.307, de 19/05/2006)
(...)
15. O disposto no 12 deste artigo tambm se aplica na
hiptese de aquisio de mercadoria produzida por pessoa
jurdica estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que
tratam as Leis n. 7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210,
de 19 de julho de 1991, e n. 8.256, de 25 de novembro de
1991, o art. 11 da Lei n. 8.387, de 30 de dezembro de
1991, e a Lei n. 8.857, de 8 de maro de 1994. (Redao
dada pela lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)
16. Ressalvado o disposto no 2 deste artigo e nos
1 a 3 do art. 2 desta Lei, na hiptese de aquisio de
mercadoria revendida por pessoa jurdica comercial

28

estabelecida nas reas de Livre Comrcio referidas no 15,

o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota
de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento).
(Redao dada pela lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)

COFINS Crdito na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica

industrial estabelecida na Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio,
consoante projeto aprovado pela SUFRAMA, determinado mediante a aplicao da
alquota de 4,60%, na condio de que trata o 17 do Art. 3 da Lei 10.833/2003. Na
hiptese de pessoa jurdica comercial estabelecida nas ALCs, o Crdito deve ser
calculado com aplicao de alquota de 3% para a revenda de mercadoria conforme
teor dos pargrafos 23 e 24 do art. 3 da Lei 10.833 de 29 de dezembro de 2003,
(exceto as pessoas jurdicas atacadistas e varejistas sujeitas ao regime de apurao
no cumulativa).

LEI N 10.833/2003 ART. 3, 17, 23 E 24

Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa
jurdica poder descontar crditos calculados em relao a:
(...)
17. Ressalvado o disposto no 2 deste artigo e nos 1
a 3 do art. 2 desta Lei, na aquisio de mercadoria
produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca
de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus (Suframa), o crdito ser determinado mediante a
aplicao da alquota: (Redao dada pela Lei 12.507, de
11 de outubro de 2011)
I - de 5,60% (cinco inteiros e sessenta centsimos por
cento), nas operaes com os bens referidos no inciso VI do
art. 28 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005;
(Includo pela Lei 12.507, de 11 de outubro de 2011)
II - de 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por
cento), na situao de que trata a alnea "b" do inciso II do
5 do art. 2 desta Lei; e (Includo pela Lei 12.507, de 11 de
outubro de 2011)
III - de 4,60% (quatro inteiros e sessenta centsimos por
cento), nos demais casos. (Includo pela Lei 12.507, de 11
de outubro de 2011)
(...)
23. O disposto no 17 deste artigo tambm se aplica na
hiptese de aquisio de mercadoria produzida por pessoa
jurdica estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que
tratam as Leis ns 7.965, de 22 de dezembro de 1989,

29

8.210, de 19 de julho de 1991, e 8.256, de 25 de novembro

de 1991, o art. 11 da Lei n 8.387, de 30 de dezembro de
1991, e a Lei n 8.857, de 8 de maro de 1994. (Redao
dada pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009 )
24. Ressalvado o disposto no 2 deste artigo e nos 1
a 3 do art. 2 desta Lei, na hiptese de aquisio de
mercadoria revendida por pessoa jurdica comercial
estabelecida nas reas de Livre Comrcio referidas no 23
deste artigo, o crdito ser determinado mediante a
aplicao da alquota de 3% (trs por cento). (Redao
dada pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)

CRDITO
FATO GERADOR
Aquisio de mercadoria produzida por PESSOA JURDICA
INDUSTRIAL estabelecida na Zona Franca de Manaus e reas de
Livre Comrcio.
Aquisio de mercadoria produzida por PESSOA JURDICA
COMERCIAL, exceto as pessoas jurdicas atacadistas e varejistas
sujeitas ao regime de apurao no cumulativa, estabelecida nas
reas de Livre Comrcio.

PIS/PASEP COFINS
1%

4%

0,65%

3%

3 IMPOSTO DE IMPORTAO

3.1 ZONA FRANCA DE MANAUS

Iseno do imposto s mercadorias na ZFM, destinadas a seu consumo interno ou

industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca,
instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, a estocagem
para reexportao.15 (Decreto-Lei n 288/1967 Artigo 3):

Art 3 A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona

Franca, destinadas a seu consumo interno, industrializao
15

Com exceo de armas e munies, fumo, bebidas alcolicas; automveis de passageiros; e

produtos de perfumaria ou de toucador, e preparados e preparaes cosmticas, salvo os classificados
nas posies 3303 e 3307 da Nomenclatura Comum do MERCOSUL, se destinados, exclusivamente,
a consumo interno na Zona Franca de Manaus ou quando produzidos com utilizao de matriasprimas da fauna e da flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico.

30

em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria,

pesca, instalao e operao de indstrias e servios de
qualquer natureza e a estocagem para reexportao, ser
isenta dos impostos de importao e sobre produtos
industrializados.

Reduo do imposto na sada de produtos industrializados na Zona Franca de

Manaus, para qualquer ponto do territrio nacional (Decreto-Lei n 288/1967 Artigo
7), compreendendo:

Art. 7 Os produtos industrializados na Zona Franca de

Manaus, salvo os bens de informtica e os veculos
automveis, tratores e outros veculos terrestres, suas
partes e peas, excludos os das posies 8711 a 8714 da
Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), e respectivas partes e
peas, quando dela sarem para qualquer ponto do Territrio
Nacional, estaro sujeitos exigibilidade do Imposto
sobre Importao relativo a matrias-primas, produtos
intermedirios, materiais secundrios e de embalagem,
componentes e outros insumos de origem estrangeira neles
empregados, calculado o tributo mediante coeficiente de
reduo de sua alquota ad valorem, na conformidade do
1 deste artigo, desde que atendam nvel de
industrializao local compatvel com processo produtivo
bsico para produtos compreendidos na mesma posio e
subposio da Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB). (Redao
dada pela Lei n 8.387, de 30.12.91)

Reduo Varivel do II atravs do CRA Coeficiente de Reduo de Alquota

(Decreto-Lei n 288/1967 Artigo 7 pargrafo 1)16:

1 O coeficiente de reduo do imposto ser obtido

mediante a aplicao da frmula que tenha: (Pargrafo
includo pela Lei n 8.387, de 30.12.91).

16

Os veculos automveis, tratores e outros veculos terrestres, suas partes e peas, excludos os das posies e
subposies 8711 a 8714 da Tabela Aduaneira do Brasil (TAB) e respectivas partes e peas, industrializados na
Zona Franca de Manaus, quando dela sarem para qualquer ponto do Territrio Nacional, estaro sujeitos
exigibilidade do Imposto sobre Importao relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, materiais
secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos, de origem estrangeira e neles empregados,
conforme coeficiente de reduo estabelecido neste artigo, ao qual sero acrescidos cinco pontos percentuais.
(Pargrafo includo pela Lei n 8.387, de 30.12.91).

31

I - no dividendo, a soma dos valores de matrias-primas,

produtos intermedirios, materiais secundrios e de
embalagem, componentes e outros insumos de produo
nacional e da mo de obra empregada no processo
produtivo; (Inciso includo pela Lei n 8.387, de 30.12.91 )
II - no divisor, a soma dos valores de matrias-primas,
produtos intermedirios, materiais secundrios e de
embalagem, componentes e outros insumos de produo
nacional e de origem estrangeira, e da mo de obra
empregada no processo produtivo. (Inciso includo pela Lei
n 8.387, de 30.12.91)

Reduo fixa de 88% do II17 (Decreto-Lei n 288/1967 Artigo 7 pargrafo 4):

4 Para os produtos industrializados na Zona Franca de

Manaus, salvo os bens de informtica e os veculos
automveis, tratores e outros veculos terrestres, suas
partes e peas, excludos os das posies 8711 a 8714 da
Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), cujos projetos tenham sido
aprovados pelo Conselho de Administrao da Suframa at
31 de maro de 1991 ou para seus congneres ou similares,
compreendidos na mesma posio e subposio da Tarifa
Aduaneira do Brasil (TAB), constantes de projetos que
venham a ser aprovados, no prazo de que trata o art. 40 do
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, a reduo
de que trata o caput deste artigo ser de oitenta e oito por
cento. (Pargrafo includo pela Lei n 8.387, de 30.12.91).

17

Para matrias-primas, materiais secundrios e materiais de embalagem na industrializao de

produtos destinados comercializao em qualquer ponto do territrio nacional, exceto para bens de
informtica e veculos automveis, tratores e outros veculos terrestres, excludos da posio 8711 a
8714

32

Pela primeira vez na

histria dos povos, vamos ter
uma profunda transformao
social, de forma silenciosa,
sem revolues, guerras ou
lutas de classes, simplesmente
com o magnfico poder invisvel
da informao.
Yoneji Masuda
A Sociedade da Informao, 1980

Eu sou da Cidade Morena,

reza a beno na cano,
batizada pelas guas da
Virgem da Conceio.

Anibal Bea

A realidade como ela , no

como desejamos que ela fosse.
Nicolo Machiavelli
O Prncipe, 1513

33

3 DVIDAS FREQUENTES SOBRE O TRATAMENTO TRIBUTRIO

CONCEDIDO S EMPRESAS.
QUE TIPOS DE INCENTIVOS FEDERAIS A EMPRESA PODE
USUFRUIR AO SE INSTALAR NA ZFM ADMINISTRADOS PELA
SUFRAMA?
i)
Iseno do Imposto de Importao na aquisio da mercadoria
estrangeira destinada a consumo ou industrializao;
ii)
Iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados na venda para o
mercado nacional;
iii)
Alquota diferenciada de PIS e COFINS na venda de mercadoria ao
mercado nacional
INDSTRIA Pode usufruir dos incentivos fiscais administrados pela
SUFRAMA a empresa que estiver regular perante o fisco nacional e tiver
projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da SUFRAMA.

QUAIS OS INCENTIVOS ADMINISTRADOS PELA SUFRAMA?

I iseno do Imposto de Importao (II), relativo a matrias-primas, produtos
intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, componentes e outros
insumos de origem estrangeira utilizados na industrializao de produtos
destinados a consumo interno na ZFM;
II - reduo do II, relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, materiais
secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos de origem
estrangeira utilizados na industrializao de produtos destinados a consumo
em outros pontos do territrio nacional;
III iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), relativo a
produtos produzidos na ZFM destinados comercializao em qualquer ponto
do territrio nacional;
IV - iseno do IPI para os produtos elaborados com matrias-primas agrcolas
e extrativas vegetais de produo regional, exclusive as de origem pecuria;
V crdito do IPI, calculado como se devido fosse, para o adquirente de
produtos de que trata o inciso anterior, sempre que empregados como
34

matrias-primas, produtos intermedirios ou materiais de embalagem na

industrializao, em qualquer ponto do territrio nacional, de produtos
efetivamente sujeitos ao pagamento do referido imposto; VI iseno do II e
do IPI relativos a bens de capital destinados implantao de projetos
industriais.
Base de Consulta: Resoluo n. 203 de 10 de dezembro de 2012

QUAIS OS PROCEDIMENTOS PARA OBTENO DOS INCENTIVOS

FEDERAIS ADMINISTRADOS PELA SUFRAMA?

1 Passo: SABER O TIPO DE INVESTIMENTO A REALIZAR, pois para cada

tipo de investimento haver uma Classificao de projeto a ser apresentado.
Os projetos so Classificados da seguinte forma:
I Implantao: quando objetivar instalao de um novo empreendimento
industrial na rea de atuao da SUFRAMA;
II Atualizao: quando objetivar a adequaes de projetos aprovados,
motivadas por fatores tcnicos, econmicos, mercadolgicos ou ambientais;
III Diversificao: quando objetivar introduo de novo produto, diferente
daqueles aprovados anteriormente; e
IV Ampliao: quando objetivar ao aumento da capacidade nominal
instalada de unidade produtiva existente, sem diversificao da linha de
produtos anteriormente aprovada.
E ainda quanto ao porte podem em enquadrados nas Categorias de:

2.3.1 - Projeto Simplificado, para micro e pequenas empresas:

a) quando a necessidade anual de importao de insumos vai at o limite
mximo de US$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil dlares norteamericanos); ou
b)

estar enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte,

nos termos do Art. 3, da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de

2006 ou legislao que a suceder. (Nova redao dada pela alnea b do art.
3 da Resoluo N 203, de 10 de dezembro de 2012).
35

2.3.2 Projeto Pleno: para empreendimentos no enquadrados na categoria

anterior
2 Passo: APRESENTAR O PROJETO TCNICO-ECONMICO que vise
obteno dos incentivos fiscais administrados pela SUFRAMA, de acordo com
a estrutura de dados definida pela Autarquia ou com a utilizao de software
especfico disponibilizado pela SUFRAMA. ( www.suframa.gov.br)

O projeto tcnico-econmico deve ser elaborado por um economista,

devidamente cadastrado no Conselho Regional de Economia CORECON
(www.corecon- am.gov.br)

3 Passo: ANLISE DO PROJETO - o projeto ir para Anlise, conforme

roteiro obrigatrio estabelecido pela Resoluo n 203, de 12 de dezembro de
2012;
4 Passo: APROVAO - a provao do projeto orientada pelo Art.10 da
Resoluo n 203, de 10/12/2012, o qual discorre que compete ao CAS
deliberar acerca da aprovao dos projetos que visem ao gozo dos incentivos
de que trata o art. 1 da mesma Resoluo, apresentados por empresa que se
encontre em situao fiscal regular, mediante apresentao da Certido de
Regularidade Cadastral CRC junto SUFRAMA ou das certides negativas
de dbitos ou documento equivalente expedidos pelos rgos competentes,
nos termos da alnea d do art. 38 desta Resoluo e cujos produtos possuam
PPB previamente aprovado, nos termos do art. 4, do Decreto n 2.891/98.
5 Passo: IMPLANTAO uma vez aprovado o projeto, a empresa pode
iniciar sua implantao, que ser acompanhada e avaliada pela SUFRAMA
atravs de Laudos, ou seja, depois de concluda a implantao, total ou parcial,
de suas instalaes industriais a empresa titular do projeto dever requerer
SUFRAMA a emisso do Laudo de Operao (LO), que o documento
comprobatrio da adequao das instalaes industriais, mquinas e
equipamentos necessrios operacionalizao do projeto tcnico-econmico
aprovado, observado o dimensionamento nele constante.
36

4 TRATAMENTO TRIBUTRIO
MERCADORIAS

CONCEDIDO

COMPRAS

DE

NACIONAIS UTILIZANDO O WSSINAL (SISTEMA)

PARA OBTENO DOS INCENTIVOS

As empresas que compram mercadorias nacionais (portanto, remetidas a

ZFM ou ALCs) podem usufruir dos seguintes incentivos fiscais:
I Iseno do IPI: para produtos nacionais entrados da ZFM, destinados ao
consumo interno, utilizao ou industrializao; para as ALCs dever ser
observada a legislao especifica.
II Reduo da alquota do PIS e COFINS: reduzidas a 0 (zero) as alquotas
das Contribuies incidentes sobre receitas de vendas de mercadorias
destinadas ao consumo ou industrializao na ZFM, por pessoa jurdica
estabelecida fora da ZFM;
III Iseno do ICMS: para as remessas de produtos industrializados de
origem nacional destinados comercializao ou industrializao.

ELABORAO

Coordenao Geral de Estudos Econmicos e Empresariais COGEC e-mail:

cogec@suframa.gov.br
Fone (92) 3321 7077 3321 7051

37