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Desayuno IFRS Club

IFRS 15 La nueva norma de


Reconocimiento de
Ingresos
Cmo nos impactar?
Agosto 2014

Hctor Cabrera
Socio

Silvina Peluso
Senior Manager

Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

Fundamentos para el cambio


modelo nico e
integral para
todos los
contratos con
clientes

mejorara la
comparabilidad
dentro de una misma
industria, entre
industrias y entre los
mercados de
capitales

mayor
consistencia en
el reconocimiento
y presentacin de
los ingresos

Principio subyacente: una entidad reconocer ingresos en la medida


que representen la transferencia de bienes o servicios a los clientes por los
que la entidad espera tener derechos a cambio de los bienes o servicios.
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Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras
normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas


NIIF 15 se aplica a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2017. Se permite su adopcin anticipada.
NIIF 15 deroga:
a) NIC 11 Contratos de Construccin
b) NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
c) CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes;
d) CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles;
e) CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes; y
f) SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad.
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Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

Alcance de la norma
La norma aplicar a todos los contratos con clientes de la entidad,
excepto:
Contratos de arrendamiento (NIC 17)
Contratos de seguros (NIIF 4)
Ciertos derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance de
otras normas incluyendo instrumentos financieros. (NIIF 9/10/11
NIC 28)
Intercambios no monetarios entre entidades en la misma lnea de
negocio para facilitar ventas a clientes.

Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

El principio bsico de NIIF 15 es que una entidad reconoce los


ingresos de las actividades ordinarias de acuerdo con la transferencia
de bienes o servicios mediante la aplicacin de 5 pasos cuando
la obligacin de desempeo es satisfecha.

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Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Paso 1: Identificar los contratos con clientes


Qu es un
contrato?

Un acuerdo entre 2 o ms
partes

Qu implica?

Crea obligaciones y derechos


exigibles y tiene sustancia
comercial

Cmo es?

Escrito, verbal o implcito por


la prctica comercial de la
entidad

Adems

Puede incluir financiamiento


proporcionado por el vendedor

La gerencia deber determinar en cada caso si existe un contrato y en qu


condiciones
Las entidades tendrn que aplicar el modelo de reconocimiento de ingresos a
cada contrato con clientes salvo que sean contratos combinados.
PwC

Paso 1: Identificar los contratos con clientes


Una entidad contabilizar un contrato con un cliente solamente
cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:
Las partes han aprobado el contrato y estn comprometidas a
cumplir sus obligaciones.
La entidad puede identificar los derechos de cada parte en relacin a
los bienes o servicios transferidos
La entidad puede identificar los trminos de pago por los bienes o
servicios transferidos
El contrato tiene sustancia comercial
Es probable que la entidad recibir la contraprestacin acordada a
cambio de los bienes o servicios transferidos
Si no se cumplen
en el momento
inicial se debe
reevaluar

Paso 1: Identificar los contratos con clientes


A efectos de esta norma.
Un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho,
exigible unilateralmente, de terminar un contrato totalmente sin
ejecutar, sin compensar a la otra parte.
Un contrato est totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios
siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todava ningn bien o servicio al cliente;
y
(b) la entidad no ha recibido, y todava no tiene derecho a recibir,
contraprestacin alguna a cambio de los bienes o servicios
comprometidos.

Paso 1: Identificar los contratos con clientes


Combinacin de contratos
Contratos de
igual o
similar fecha
con el mismo
cliente o
partes
relacionadas

Contratos
negociados
conjuntamente
con un objetivo
comercial nico

PwC

Los contratos se
pueden
combinar y
reconocerse
como un
Contrato nico

La contraprestacin
a pagar en un
contrato depende del
precio o desempeo
del otro contrato

Los bienes o
servicios de
los distintos
contratos
son una
obligacin
de
desempeo
nica

Paso 1: Identificar los contratos con clientes


Modificaciones de contrato
transferidos
a los
precio con bienes
antes o
servicios distintos a los
transferidos antes

Modificacin:
Alcance, precio o ambos
Aprobacin
Juicio de la
administracin

reflejar
se
losincrementa
precios de yventa
el precio
delincrementa
se
incrementalpara reflejar
los precios de venta
del incremental
Contrato Separado
PwC

Contrato - prospectiva

o sin adicionar
o servicios
bienes
que no
o son
distintos a los transferidos
servicios
antes
o sin adicionar bienes o servicios)
ajuste acumulativo

Ejemplo 1: Modificaciones de los contratos cambio de orden sin precio


Un contratista celebra un contrato con un cliente para construir
una bodega. El contratista descubre asuntos ambientales durante la
preparacin del terreno que deben ser remediados antes de que
pueda comenzar la construccin y obtiene la aprobacin del cliente
para llevar a cabo los esfuerzos de remediacin, pero el precio de los
servicios ser acordado en el futuro (es decir, se trata de una orden
de cambio sin precio).
El contratista completa la remediacin y factura al cliente $ 2
millones, con base a los costos incurridos, ms un margen de
beneficio consistente con el margen general esperado en el proyecto.
La factura es superior a la cantidad que el cliente espera pagar,
por lo que el cliente reclama.

Ejemplo 1: Modificaciones de los contratos


cambio de orden sin precio
Las prcticas comerciales habituales del contratista, indican que los
servicios de remediacin dan lugar a derechos exigibles y que el
importe cobrado es razonable por los servicios prestados.
Est la modificacin aprobada y pueden reconocerse los
ingresos?
Anlisis

Si se considera aprobada
la modificacin

A pesar de la falta de acuerdo sobre el monto especfico, el alcance


del trabajo ha sido aprobado; por lo tanto, el Contratista deber
estimar el cambio correspondiente en el precio de la transaccin de
acuerdo con los lineamientos sobre la contraprestacin variable.

Ejemplo 2: Modificaciones de los contratos - venta


de productos adicionales
Un fabricante realiza un acuerdo con un cliente para vender 100
productos por $ 10.000 ($ 100 por producto).
Los productos son distintos y se transfieren al cliente durante un
perodo de seis meses.
Al cuarto mes, las partes modifican el contrato para vender 20 bienes
adicionales por $ 95 cada uno.
El precio de los bienes adicionales representa el precio de venta
(stand alone) en la fecha de la modificacin.
Es esta modificacin un contrato separado?

Ejemplo 2: Modificaciones de los contratos - venta


de productos adicionales
Anlisis:
La modificacin incluye vender otros 20 productos en $95 cada uno,
las mercancas adicionales son distintas y el precio refleja su monto de
venta independiente.
El contrato existente no se vera afectada por la modificacin.

La modificacin
debe contabilizarse
como un contrato
separado.

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Paso 2: Qu es una obligacin de desempeo?


Promesa (implcita, explicita o resultado de la practica habitual)
en un contrato con el cliente de transferir bienes o servicios.

Es esencial identificar las obligaciones de desempeo


separadas en un contrato para poder aplicar el modelo de
reconocimiento de ingresos.

Las obligaciones de desempeo separadas son las unidades de


cuenta a las cuales se asigna el precio de la transaccin y el
cumplimiento de las obligaciones determina el momento del
reconocimiento del ingreso. Determinan el cmo y cundo se
reconoce el ingreso.

Paso 2: Obligaciones de desempeo separadas

Una entidad
contabilizar bs o
servicios como una
obligacin de
desempeo
separada
solamente si

Los bienes o servicios


son distintos, tienen
la capacidad de ser
utilizados solos o en
conjunto con otros
Son distintos en el
marco del contrato
no son dependientes o
altamente relacionado
con otros bienes o
servicios.

Paso 2: Cmo identificar las distintas obligaciones


de desempeo incluidas en el contrato?

Se requiere una evaluacin de


los trminos del contrato y de
la intencin de las partes
relacionadas.

Paso 2: Algunos indicadores de bs o servicios


distintos en el marco de un contrato
Cliente puede comprar
o no comprar y no afecta
a otros bienes o servicios
del contrato

La entidad no provee
un servicio significativo
de integracin de los
mismos al contrato
Juicio de la
administracin

El bien o servicio
no modifica de manera
significativa otro bien
o servicio prometido
en el contrato.
PwC

No es parte de una
serie de bienes o servicios
entregados de manera
consecutiva.

Ejemplo 1 : Bienes o servicios distintos - conjunto


de bienes o servicios combinados
Un contratista celebra un contrato para disear y construir una casa
para un nuevo propietario. El contratista es responsable de la gestin
general del proyecto e identifica diversos bienes y servicios que se
proporcionan, incluyendo el diseo arquitectnico, preparacin del
terreno, construccin de la casa, plomera y servicios elctricos, y
acabado de carpintera.
El contratista vende regularmente estos bienes y servicios de forma
individual a clientes.
Cuntas obligaciones de desempeo hay en el contrato?

El conjunto
Ejemplo 1: Bienes o servicios distintos
- conjunto
de bienes y servicios
de bienes o servicios combinados
se debe combinar en
una sola obligacin.
Respuesta:
Los bienes y servicios prometidos son capaces de ser distintos,
porque el dueo de la casa podra beneficiarse de los bienes o servicios,
ya sea solos o junto con otros recursos disponibles. Esto es porque
Contratista regularmente vende los bienes o servicios por separado a
otros propietarios y el dueo de la casa podra obtener beneficio
econmico de los bienes y servicios individualmente por el uso, el
consumo o la venta de ellos.
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos en el contexto del
contrato porque no son identificables por separado de otras
obligaciones en el contrato. El contratista provee un servicio de
integracin significativo de los bienes y servicios comprados.

Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto


de bienes o servicios no combinados
SoftwareCo entra en un contrato con un cliente para proporcionar una
licencia de software perpetua, servicios de instalacin, y tres aos de
soporte al cliente post contrato (futuras actualizaciones no especificadas
y soporte telefnico).
Los servicios de instalacin requieren que la entidad configure
ciertos aspectos del software, pero no modifican significativamente el
software. Estos servicios no requieren conocimientos especializados; y
otros tcnicos de software sofisticados podran prestar servicios
similares.
El software no requiere la actualizacin y soporte telefnico post
contrato a fin de que siga siendo funcional.
Cuntas obligaciones de desempeo hay en el contrato?

Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto


de bienes o servicios no combinados
Anlisis:
El cliente puede beneficiarse del software (entregado en primer
lugar), ya que ste puede funcionar sin los servicios de instalacin por
parte del vendedor, y sin las actualizaciones futuras o el apoyo
telefnico.
El cliente puede beneficiarse de los servicios de instalacin
posteriores, las actualizaciones futuras, y soporte telefnico, junto con
el software, que ya ha obtenido.
SoftwareCo concluye que cada bien y servicio es identificable por
separado debido a que la servicios de instalacin, las actualizaciones
futuras, y el soporte telefnico no modifican o customizan el software
de manera significativa.

Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto


de bienes o servicios no combinados
Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto
Anlisis (continuacin..)

Hay cuatro obligaciones de desempeo:


Anlisis
(1)
licencia
(continuacin..)
de software;
Hay
(2)
los servicios
cuatro obligaciones
de instalacin;
de desempeo:
(1) las
(3)
licencia
actualizaciones
de software;
futuras no especificadas; y
(2) la
(4)
losasistencia
servicios de
telefnica.
instalacin;

Ejemplo 3: Bienes o servicios distintos - conjunto


de bienes o servicios no combinados
Supongamos la misma situacin que el caso anterior, pero
En este caso los servicios de instalacin implican que SoftwareCo
customice sustancialmente el software agregndole nuevas
funcionalidades significativas que de otro modo impediran que el
software funcionara con otros sistemas computacionales del cliente.
Cuntas obligaciones de desempeo hay en el contrato?

Ejemplo 3: Bienes o servicios distintos - conjunto


de bienes o servicios no combinados
Anlisis
Hay cuatro tres obligaciones de desempeo:
(1) licencia de software;
(2) los servicios de instalacin;

(3) las actualizaciones futuras no especificadas; y


(4) la asistencia telefnica.

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando o a medida que cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Paso 3: Determinando el precio de la transaccin


Qu es el precio
de la transaccin?

El precio puede incluir una


contraprestacin variable o
contingente en relacin a
hechos futuros.
Ejemplos: descuentos,
rebajas, reembolsos,
crditos, incentivos,
bonificaciones, etc.

35

Text

Se debe reconocer
solamente cuando es
altamente probable
que no ocurra una
reversin
significativa.

Paso 3: Determinando el precio de la transaccin


La entidad estimar un importe de contraprestacin variable utilizando
alguno de los siguientes mtodos:
(a) El valor esperado (suma de los importes ponderados segn su
probabilidad en un rango de importes de contraprestacin posibles),
apropiado cuando la entidad tiene un gran nmero de contratos con
caractersticas similares.
(b) El importe ms probable (el importe individual ms probable en
un rango de importes de contraprestaciones posibles). Puede ser una
estimacin apropiada del importe de la contraprestacin variable si el
contrato tiene solo dos desenlaces posibles.

Ejemplo 1: Estimacin consideracin variables bono de desempeo con dos resultados


Un Constructor celebra un contrato para construir una planta de
fabricacin de Automviles.
El precio del contrato es de $ 250 millones, ms una cuota de premio
de $ 25 millones si la instalacin se cumple en un plazo
determinado. Se espera que el contrato se termine en tres aos.
El Contratista tiene una larga historia de construccin de
instalaciones similares.
El premio cuota es binario (es decir, slo hay dos posibles
resultados) y se paga en su totalidad a la finalizacin de la
instalacin. El contratista no recibir el monto de $ 25 millones si la
instalacin no se ha completado en la fecha especificada. El
contratista basado en su experiencia cree que hay un 95% de
probabilidad de terminar antes de la fecha estimada.

Ejemplo 1: Estimacin consideracin variables bono de desempeo con dos resultados


Cmo debe el Contratista determinar el precio de la
transaccin?
Anlisis
Es apropiado que el Contratista utilice el mtodo de importe ms
probable para estimar la consideracin variable. Precio de la
transaccin del contrato es, por tanto, 275 millones de dlares que
incluye el precio del contrato fijo de $ 250 millones y la cuota de
premio de $ 25 millones.
Esta estimacin deber actualizarse en cada fecha de presentacin.

Paso 3: Determinando el precio de la transaccin


Limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin variable

Cul es el objetivo de la restriccin?


La entidad debera reconocer ingresos por obligaciones de desempeo
solo en la medida en que sea altamente probable que no ocurra
una reversin significativa del importe del ingreso en el futuro.

Para ello ...


La entidad considerar la probabilidad y la magnitud de la
reversin de los ingresos de actividades ordinarias.
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin

El contrato tiene
un gran nmero
y amplio rango de
importes de
contraprestacin
posibles.
La experiencia
de la entidad
es limitada.

Algunos
factores que
pueden
incrementar
la
probabilidad
o la
magnitud
JUICIO

40

Importe de la
contraprestacin
altamente
sensible a
factores externos.
No se espera resolver
la incertidumbre
sobre el precio en
un largo perodo de
tiempo.

Paso 3: Determinando el precio de la transaccin


v La restriccin de reconocimiento no slo se aplica a los contratos
con un precio variable, tambin a los contratos con precio fijo, si
no se sabe si la entidad tendr derecho a la totalidad de la
consideracin, incluso despus de que se satisfizo la obligacin de
desempeo.

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Ejemplo 2: Consideracin de variables - las


concesiones de precios
Machine Co vende una pieza de maquinaria a un cliente por $ 2
millones a pagar en 90 das.
Machine Co es consciente al inicio del contrato de que el cliente
puede no pagar el precio completo del contrato. Machine Co estima que
el Cliente pagar al menos $ 1,75 millones, lo cual es suficiente para
cubrir el costo de ventas ($ 1,5 millones) y esta dispuesto a aceptarlo
porque quiere aumentar su presencia en este mercado.
Machine Co ha otorgado concesiones de precios similares en
contratos comparables. Machine Co concluye que es altamente
probable que cobrar $ 1,75 millones y dicha cantidad no est afecta
por la gua en relacin a la limitacin de la contraprestacin variable.

Ejemplo 2: Consideracin de variables - las


concesiones de precios
Cul es el precio de la transaccin?
Anlisis
Machine Co es probable que proporcione una concesin de precio y
acepte una cantidad menor a $ 2 millones a cambio de la maquinaria.
Por lo tanto la consideracin es variable.
El precio de la transaccin es de 1,75 millones de dlares, ya que es el
importe al que Machine Co espera tener derecho despus de otorgar la
concesin y no est restringida bajo la gua de consideracin variable.

Paso 3: Determinando el precio de la transaccin


Se debe ajustar el precio de la transaccin por los efectos del valor
temporal de dinero cuando un contrato tiene un componente
significativo de financiamiento (excepcin < 1 ao).
Se debe considerar los siguientes factores:
el periodo de tiempo entre que la entidad transfiere los bienes o
servicios y cuando el cliente paga por ellos.
si el precio cambiara sustancialmente si el cliente pagara en efectivo
cuando se transfiere los bienes o servicios.
la tasa de inters en el contrato vs. la tasa de inters del mercado.

Paso 3: Determinando el precio de la transaccin


v Cuando la entidad recibe el pago anticipado y el tiempo hasta la
transferencia de los bienes y servicios depende de la
discrecionalidad del cliente, no es necesario reflejar los efectos de
valor temporal del dinero. Por ejemplo tarjeta de prepago de celular.
v Los ingresos por intereses tendrn que ser presentados por separado
de los ingresos de la venta de bienes o servicios. La entidad no ser
excluida de la presentacin de ingresos por intereses si es un ingreso
que se genera en el curso ordinario del negocio (institucin financiera).

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Paso 4: Cmo asignar el precio de la transaccin?

Precio relativo de
venta stand alone
de los bienes o
servicios prometidos.

Si tal precio no existe


la administracin
debe estimarlo.

Posibles mtodos:
* Enfoque de
evaluacin del mercado
ajustado;
* Enfoque del costo
esperado + un margen;
* Enfoque residual

Paso 4: Enfoque residual


Cundo?
Precio de venta
altamente variable o
incierto.

Altamente variable:
Amplio rango de precio

Enfoque
residual
Incierto: aun no se ha
establecido precio o an
no se ha vendido los bs
o servicios.

Previo al Enfoque
residual se deben alocar
los descuentos y
precios contingentes.

Ejemplo 1: La asignacin de precio de la


transaccin - la asignacin de un descuento
Un Minorista realiza un acuerdo con su cliente para vender una silla,
un sof, y un mesa para 5.400 dlares. El Minorista vende
regularmente cada producto de manera independiente: la silla por $
2.000, el sof por $ 3.000, y la mesa por $ 1.000.
El cliente recibe un descuento de $ 600 ($ 6,000 suma de los
precios de venta independientes menos 5,400 dlares precio de la
transaccin) para la compra del paquete de productos.
La silla y el sof se entregarn el 28 de marzo y la mesa el 3 de abril.
El Minorista vende regularmente el silln y sof juntos como un
paquete de $ 4.400 (es decir, con un descuento de $ 600 a los
precios de venta independientes de los dos artculos). La mesa
normalmente no tiene descuentos.

Ejemplo 1: La asignacin de precio de la


transaccin - la asignacin de un descuento
Cmo debe el vendedor asignar el precio de la transaccin para los
productos?
Anlisis
El Minorista tiene evidencia observable que el descuento $ 600 se
asigne a slo la silla y el sof. La silla y el sof se venden regularmente
juntos por $ 4.400, y la mesa se vende regularmente por $ 1.000. Por
lo tanto, asigna el $ 5.400 precio de la transaccin de la siguiente
manera: Silla y sof: $ 4.400 /Mesa: $ 1,000
Si, por otro lado, la mesa y el sof en el ejemplo anterior tambin
fueran regularmente vendidas con descuento si se venden un
par, por lo cual no sera apropiado asignar el descuento a cualquier
combinacin de dos productos. El descuento se asignara
proporcionalmente a todos los tres productos.

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Paso 5: Transferencia de Control

La entidad reconocer el ingreso


cuando (o a medida) que los bienes
o servicios son transferidos al
cliente y el cliente obtiene el control
sobre esos bienes y servicios.

Control sobre un activo: refiere a la


capacidad de una entidad de dirigir
el uso de y obtener sustancialmente
todos los beneficios remantes del
activo.

Paso 5: Transferencia de Control

El momento del reconocimiento de ingreso podra


La entidadpara
reconocer
el entidades
ingreso
Control
sobre
un activo:
refierems
a la
cambiar
algunas
en
relacin
al modelo
actual
cuando
(o aen
medida)
que los bienesde riesgos
capacidadyde
una entidadque
de dirigir
enfocado
la transferencia
beneficios
en la
o servicios son transferidos al
el uso de y obtener sustancialmente
transferencia
del control.
cliente
y el cliente obtiene
el control
todos los beneficios remantes del
sobre esos bienes y servicios.

activo.

Paso 5: Obligaciones de las partes satisfechas con


el tiempo o en un punto en el tiempo.
Una entidad reconocer el ingreso con el tiempo si se cumple alguna
de las siguientes condiciones:
el cliente recibe y consume los beneficios del desempeo de la
entidad al mismo tiempo que la entidad lo realiza.
el desempeo de la entidad crea o mejora un activo (WIP) que el
cliente controla a medida que es creado o mejorado.
el desempeo de la entidad crea un activo que no tiene uso
alternativo para la entidad y el cliente no tiene control sobre el
activo creado, pero la entidad tiene el derecho de cobro por el
trabajo realizado a la fecha.
JUICIO

Paso 5: Obligaciones de las partes satisfechas con


el tiempo o en un punto en el tiempo.
Para obligaciones de desempeo satisfechas con el tiempo, el objetivo es
reconocer el ingreso de la manera que mejor represente la transferencia
de control al cliente.
Mtodos para medir el progreso:
Mtodo de producto: Los mtodos de producto incluyen mtodos
tales como estudios del desempeo completado hasta la fecha,
evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzados, tiempo
transcurrido y unidades producidas o entregadas.
Mtodo de Recursos: Los mtodos de recursos incluyen mtodos
tales como recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas,
costos incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada.

Paso 5: Obligaciones de las partes satisfechas con


el tiempo o en un punto en el tiempo.
Una entidad reconocer el ingreso en un punto en el tiempo
(cuando se transfiere el control) si las obligaciones de desempeo del
contrato no cumplen los criterios de reconocimiento con el tiempo.
Indicadores de que el cliente ha obtenido el control:
La entidad tiene el derecho de cobro por el activo
La entidad transfiere la propiedad legal del activo
La entidad transfiere la posesin fsica del activo
El cliente tiene los riesgos y beneficios relevantes de la propiedad
El cliente ha aceptado el activo

Ejemplo 1: Reconociendo los ingresos - cliente no


controla el trabajo en proceso
Un Carpintero firma un contrato para la fabricacin de varios
escritorios para OfficeCo. El contrato tiene las siguientes
caractersticas:
OfficeCo puede cancelar el contrato en cualquier momento (con una
pena de terminacin), y cualquier trabajo en proceso sigue siendo
propiedad del carpintero.
El trabajo en curso se puede completar y ser vendido a otro cliente si
el contrato se cancela.
La posesin fsica y el ttulo no pasan hasta la finalizacin del
contrato.
Un depsito se recoge en el inicio de la transaccin, pero la mayora
de los pagos vencen despus de que los productos han sido entregados.

Ejemplo 1: Reconociendo los ingresos - cliente no


controla el trabajo en proceso
Cundo debe Carpintero reconocer los ingresos de este contrato?
Anlisis
Carpintero debe reconocer los ingresos cuando los escritorios se
entregan a OfficeCo porque se transfiere el control y la obligacin de
desempeo se satisface en ese punto en el tiempo.

Ejemplo 2: La medicin del progreso - mtodo de


producto
ConstructionCo establece las vas del tren y firma un contrato con
Ferrocarril para reemplazar un tramo de la pista por una tarifa fija de $
100,000. Todo el trabajo en proceso es la propiedad de Ferrocarril.
ConstructionCo ha reemplazado 75 unidades de seguimiento de 100
unidades totales de pista a ser reemplazados hasta el cierre del ao. El
esfuerzo requerido de ConstructionCo es consistente a travs de cada
uno de las 100 unidades a ser reemplazadas.
ConstructionCo determina que la obligacin de desempeo se
satisface con el tiempo.

Ejemplo 2: La medicin del progreso - mtodo de


producto
Cmo debe ConstructionCo reconocer los ingresos?
Anlisis
Un mtodo de salida utilizando unidades de pista
reemplazado para medir el progreso de ConstructionCo en virtud
del contrato que parecera ser ms representativo de los servicios
prestados, el esfuerzo es consistente a travs de cada unidad de pista
reemplazado.
El progreso hacia la terminacin es de 75% (75 unidades / 100
unidades), por lo ConstructionCo reconoce los ingresos igual al 75%
del precio total del contrato, o $ 75.000.

Ejemplo 3: Medir el progreso - mtodo de recursos


Un Constructor celebra un contrato con el Gobierno para construir
un porta aviones con precio fijo de $ 4 mil millones. El contrato
contiene una sola obligacin de desempeo que es satisfecha con el
tiempo.
Caractersticas adicionales del contrato son:
Los costos totales estimados del contrato es de $ 3,6 mil millones,
excluyendo los costos relacionados con mano de obra y materiales.
Los costos incurridos en un ao son $ 740 millones, incluyendo $ 20
millones de los de trabajo perdido y materiales.
El Contratista concluye que la obligacin de desempeo se satisface
con el tiempo ya que el Gobierno controla el porta aviones a medida
que se construye.

Ejemplo 3: Medir el progreso - mtodo de recursos


El Contratista tambin concluye que un mtodo de entrada usando
los costos incurridos al costo total que se espera incurrir es un medida
apropiada del progreso hacia la satisfaccin de la obligacin de
desempeo.
Cuntos ingresos y costos debe reconocer como Contratista al final del
primer ao?
Anlisis
Contratista reconoce los ingresos por $ 800 millones en base a un
clculo de costos incurridos en relacin con el total de los costos
esperados.

Ejemplo 3: Medir el progreso mtodo de recursos


Contratista reconoce los ingresos de la siguiente manera ($
Millones):
Precio total de la transaccin

$ 4,000

El progreso hacia el cumplimiento del 20%

($ 720 / $ 3600)

Ingresos reconoci

$ 800

Costo reconoci

$ 740

El beneficio bruto

$ 60

Mano de obra y materiales de $ 20 millones Wasted deben excluirse


del clculo, como los costos no representan progreso hacia el
cumplimiento del portaaviones.

Enfoque: Modelo de 5 Pasos

1
2
3

Identificar los contratos con clientes


Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
Determinar el precio de la transaccin

Asignar el precio de la transaccin a cada


obligacin de desempeo por separado.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cada


obligacin de desempeo es satisfecha.

Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

PwC

Revelaciones
Desagregacin de los ingresos de act. ordinarias: en
categorias que representen la forma en que la naturaleza,importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos y los flujos se ven
afectados por factores econmicos.
Saldos del contrato: desglose del saldo de apertura y cierre de los
activos (ej. ingresos no facturados) y pasivos (ej. ingresos anticipados)
incluyendo una descripcin cualitativa de los cambios significativos
ocurridos.
Obligaciones de desempeo pendientes: Desglosar el precio
alocado a las obligaciones pendientes, explicar potenciales
incrementos de ingresos en contratos con restriccin, etc.

Revelaciones
Costos relacionados a la obtencin de contratos: desglose de
saldos capitalizados, amortizacin del perodo, etc.
Otros desgloses cualitativos: juicios significativos y cambios en
juicios que afectan al monto o momento del reconocimiento de
ingresos por contratos con clientes. Desglosar como se determina el
minimo no sujeto a restriccin de precio variable, etc.
Requerimientos para EEFF intermedios

Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

PwC

Transicin
Una entidad aplicar esta Norma utilizando uno de los dos siguientes
mtodos:
(a) de forma retroactiva a cada periodo de presentacin previo de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, sujeta a los recursos del prrafo
C5; o
(b) retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicacin inicial de
esta Norma reconocido en la fecha de aplicacin inicial, de acuerdo con
los prrafo C7 y C8.

Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados

PwC

Resumiendo algunos de los principales cambios


esperados
Migracin desde la evaluacin de riesgos y beneficios actual a la
evaluacin de transferencia de control
Nueva orientacin sobre la determinacin de cundo una obligacin
de ejecucin est satisfecha "con el tiempo" en lugar de en un punto
en el tiempo.
Reconocimiento de ingresos slo en la medida en que la entidad tenga
razonable certeza de tener derecho a lo comprometido (precio
variable precio fijo).
Se requerir de nuevas revelaciones no slo en los estados financieros
anuales de la entidad, sino tambin en sus estados financieros
intermedios.

Potenciales impactos en las entidades


Las entidades tendrn que efectuar una revisin en detalle:

de los contratos existentes,


modelo de negocio,
prcticas,
polticas contables,
sistemas de informacin,
procesos y controles internos,

para evaluar el alcance de los cambios necesarios como resultado de la


nueva norma (Incluidos cambios en los sistemas de informacin,
procesos y controles internos para cubrir los mayores requerimientos de
revelaciones).
Esto an cuando el modelo de reconocimiento de ingresos de
la entidad no cambie significativamente.

Muchas gracias por su


tiempo !!