1

Realice un Informe mencionando el procedimiento General de una Auditora

Tributaria.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Inicio de la Fiscalizacin.
1.1. La Carta de presentacin.
Es el documento que sirve para comunicar al contribuyente que ser
objeto de fiscalizacin, destacando a los auditores y el Supervisor
que se encargarn de realizar la Fiscalizacin.
1.2. El requerimiento.
Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de la
exhibicin y/o presentacin de la documentacin contable de acuerdo
al Artculo 62 del Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor
dispone de una serie de facultades discrecionales entre otros exigir la
presentacin de los libros de Contabilidad y/o documentos que
sustenten la contabilidad.
En todos los casos en que el auditor necesita informacin o requiere
de elementos de prueba inherentes al caso asignado deber
solicitarlo mediante el requerimiento, consignando en el dorso el
resultado y la fecha, en todos los casos el requerimiento y el
resultado del mismo debe ser firmado por el contribuyente.
De acuerdo al Artculo 141 del Cdigo Tributario No se admitir
como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de
Fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa
2.- Procedimiento Preliminar.
2.1. Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles
de trabajo de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen
Resoluciones de Determinacin de deudas tributarias, Resoluciones
del Tribunal Fiscal, Resoluciones de Modificacin de tasa de
depreciacin, Resoluciones de Modificacin de Mtodo de Valuacin
de Inventarios. A continuacin el auditor debe premunirse de las
diversas normas tributarias que tengan relacin con el giro del
negocio, tales como las exoneraciones, inafectaciones y regmenes
especiales o sectoriales.
2.2. Visita de Campo.

El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa,

la planta de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el
primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del
negocio.
2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria
es similar a la auditora financiera, sirve para establecer su grado de
consistencia de los controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de
evaluacin de control interno mediante la aplicacin de los
cuestionarios, revisin de flujogramas, la correspondencia, el libro de
actas del Directorio y de la Junta General.
2.4. Evaluacin de los Estados Financieros.
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que
arroja los Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en
relacin al ejercicio anterior, incidiendo principalmente en la
evaluacin de la rentabilidad del negocio.
2.5. El Informe Preliminar.
Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de
los siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el
auditor formula su programa de auditoria para extender el examen a
las partidas que estima necesario, finalmente proyecta las
Resoluciones de Determinacin en base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los
Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno,
el auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en
base a las normas tributarias.
3.- Procedimiento definitivo de Auditoria.
3.1. Alcances del Examen.
Es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una
evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado
de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las
cuentas a partir de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General

El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua

en la ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los
alcances del Informe Preliminar.
3.2. El estudio contable de la empresa.
El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificacin del
Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados
por la empresa con su declaracin jurada con la finalidad de llevar un
ordenamiento de la auditora practicada.
3.3. Los Papeles de Trabajo
Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios, hojas,
planillas, cuadros y otros documentos probatorios, legajados al
trmino de una intervencin por Auditoria Tributaria, los cuales
contienen la informacin obtenida en los libros, registros, y dems
elementos vinculados a la Fiscalizacin del contribuyente, as como
los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al trmino del
trabajo.
El ordenamiento de los papeles de trabajo debe de estar contenida
en el ndice de referencia que constituye la primera cdula.
3.4. El Reparo.
Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es la
explicacin de la evidencia hallada en una intervencin la que debe
sealar el concepto, el monto y el fundamento legal y tcnico,
asimismo debe contener la cuenta donde se origin el reparo, la
pgina del libro donde estuvo anotado, el nmero de comprobante y
la fecha de contabilizacin; En los casos en que sea necesario se
debe acompaar las pruebas que sirven de fundamento al reparo las
que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles de
trabajo.
4.- Finalizacin de la Fiscalizacin.
4.1. El cierre de Requerimiento.
Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin
otorga un plazo para que el contribuyente efecte los descargos
correspondientes.
Vencido el plazo se merita la informacin sustentatoria de los
descargos y se procede al cierre del requerimiento, este documento
debe ser conciso y objetivo en cuanto a la calificacin de la
documentacin presentada, la cuanta de los reparos y la liquidacin
definitiva, la que se da a conocer al contribuyente a fin de que ejerza
su derecho de defensa.

Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo

caso el contribuyente formula una declaracin rectificatoria.
4.2. El Procedimiento de Acotacin.
Concepto.- Es el procedimiento de liquidacin que efecta la
Administracin tributaria como resultado de la verificacin o
fiscalizacin.
4.2.1 Acotacin Provisional.- Es el procedimiento en virtud del cual
la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitir Resoluciones de
Determinacin en los casos siguientes:
a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o
de clculo en las declaraciones.
d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron
la determinacin por uno o ms periodos previo
requerimiento.
e) Por verificacin de los libros y registros contables y
encuentre tributos no pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite
ORDENES DE PAGO.
4.2.1.2.- Acotacin definitiva de Oficio.
a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta
los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria.
b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los
hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
A DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS
2

Mencione dos casos especificando en qu circunstancias la

Superintendencia de Administracin Tributaria proceder a emitir una
resolucin de determinacin y una resolucin de Sancin.
La Superintendencia de Administracin Tributaria proceder a emitir una
resolucin de determinacin, en el siguiente caso:
Cuando despus de realizar el proceso de fiscalizacin o verificacin a un
contribuyente, la SUNAT hace conocer al deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crdito o de la deuda tributaria; ejemplo; la SUNAT inicia a la

persona de Juan PEREZ PEREZ un proceso de fiscalizacin, una vez concluido el

proceso determina con relacin al Impuesto General a la Ventas un saldo a favor
ascendente a (S/. 89,435.00), como consecuencia del reparo al crdito fiscal
efectuado en el mes de agosto del ao 2013, debido a que Juan PEREZ PEREZ
no ha acreditado el uso de medios de pagos bancarios en la cancelacin de la
Factura N 001-1234 emitida por su proveedor BRC Importaciones S.A.C., por lo
que procede a emitir la Resolucin de Determinacin.
Por otro lado emite una Resolucin de Sancin; cuando el deudor ha cometido una
infraccin tributaria imponindole una sancin pecuniaria; ejemplo: Tomando en
cuenta el ejemplo anterior, al no haber acreditado el contribuyente el uso de
medios de pagos bancarios en la cancelacin de la Factura N 001-1234 emitida
por su proveedor BRC Importaciones S.A.C; hecho que est prescrito como
infraccin en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario; por lo que
proceder a emitir la resolucin de sancin en relacin al reparo efectuado
mediante la Resolucin de Determinacin.
Otro ejemplo; ; la SUNAT inicia a la persona jurdica Miguel&Diaz S.A.C. un
proceso de fiscalizacin, una vez concluido el proceso determina con relacin al
Impuesto General a la Ventas un saldo a favor ascendente a (S/. 24,781.00), como
consecuencia del reparo al crdito fiscal por las Facturas N 001-00000078 y 00100000084 emitidas por Juan Carlos PILCO SALINAS en el mes de setiembre del
ao 2012, debido a que detecto diferencias entre las compras declaradas por el
fiscalizado y las ventas declaradas, entre otro, por su proveedor Juan Carlos
PILCO SALINAS; y al no haberse acreditado que el emisor de los comprobantes
de pago materia de reparo sea quien haya realizado realmente las operaciones
observadas; por lo que de acuerdo a lo establecido en el numeral 1 del artculo 44
de la Ley del impuesto General a las Ventas, estas constituyen operaciones no
reales; en tal sentido al encontrarse el reparo arreglado a ley, la SUNAT deber de
emitir la resolucin de determinacin y por consiguiente la Resolucin de Sancin
en mrito al reparo efectuado en la Resolucin de Determinacin, esto por ser una
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
3

Se ha llevado a cabo la Auditoria tributaria de la Empresa Servicios

Informticos SAC, correspondiente al ejercicio contable del 2,010. Y a usted
como auditor, se le ha encargado al anlisis del Impuesto General a las
Ventas, hallando las siguientes inconsistencias:
Mes (ao 2,010)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

Ventas gravadas
S/.
34,500
28,400
25,300
20,600
28,500
30,600

Ventas Gravadas
segn SUNAT
37,600
32,400
29,600
23,400
32,400
33,500

Compras
Gravadas S/.
30,700
26,500
22,500
17,600
24,900
26,300

El Impuesto equivalente del 18% se paga al mes siguiente. Se pide determinar el

Impuesto a regularizar aplicando los fundamentos de la BASE PRESUNTA.

Credito Fiscal

Base
Imponible
Ventas

Impues
to
Resulta
nte
Seg.
DD.JJ.

Compras
Gravadas
S/.

ene-10

34,500

6,210

30,700

5,526

feb-10

28,400

5,112

26,500

mar-10

25,300

4,554

abr-10

20,600

3,708

may-10

28,500

jun-10

Periodo
Tributario

TOTALES

Credito Fiscal

Impu
esto
Seg,
DD.J
J.

Base
Imponi
ble
Ventas
Segn
SUNAT

Impues
to
Resulta
nte

Compras
Gravadas
S/.

684

37,600

6,768

30,700

Me
s
Del
Ant
Mes
erio
r
5,526
0

4,770

342

32,400

5,832

26,500

4,770

22,500

4,050

504

29,600

5,328

22,500

17,600

3,168

540

23,400

4,212

17,600

5,130

24,900

4,482

648

32,400

5,832

30,600

5,508

26,300

4,734

774

33,500

6,030

167,900

30,222

148,500

26,730

Del
Mes

Mes
Anteri
or

Impues
to
Determ
. Segn
SUNAT

Imp.
Paga
do
Seg,
DD.J
J.

Omisio
n
Segun
SUNAT

1,242

684

558

1,062

342

720

4,050

1,278

504

774

3,168

1,044

540

504

24,900

4,482

1,350

648

702

26,300

4,734

1,296

774

522

148,500

26,730

3,780

Se ha desarrollado la auditoria tributaria al contribuyente Rodajes y

Rodamientos SAC, correspondiente al ejercicio contable del ao 2,010; y, se
ha detectado gastos no deducibles por un importe de S/. 34,600.
El contribuyente segn su Declaracin Jurada ha reportado como base imponible
el importe de S/. 345,500, pagando el Impuesto a la Renta del 30%.
Se le pide que calcule el impuesto a regularizar adicionando los intereses y multas
respectivas al 30/09/2012. La fecha de pago del Impuesto a la Renta fue el
31/03/2011.
DESARROLLO :

IMPUESTO A REGULARIZAR
Inters
Deuda
al:
al
Monto
30/09/2
30/09/2
012
012

Segn DD. JJ. :

Segn SUNAT :
Base Impuest Base
Impuest
Impuest
Imponib o a la Imponib
Base
o a la Impuest
Adicio
oa
le o
le o
Imponib Renta
o
Renta
nes
Regular
Utilidad
Utilidad
le
Pagado
izar
30%
30%
%
Neta
Neta
34,60
345,500 103,650 345,500
0 380,100 114,030 103,650 10,380 3.32

MULTA
INFRACCION DECLARAR DATOS O CIFRAS FALSOS

345.5

10,725.
5

Periodo
Infraccion
2010

Fecha
Infraccion

Importe
Multa

50%
31/03/2011 5,190.00

(-) Rebaja
Inters al:
70% Reg. Importe
30/09/2012
Incentivos Adeudado
70%
3,633.00

Monto

Deuda al
30/09/2012

%
1,557.00

3.32

51.70

1,608.70