Practica 351

E
DITORIAL
El prximo 5 de febrero ser inaugurada por el Ejecutivo Federal, la Convencin
Nacional Hacendaria (CNH), con objeto de replantear modificaciones al marco jurdico
en materia de recaudacin fiscal, la cual concluir el 31 de julio de 2004 y tendr como
participantes a servidores pblicos designados por los poderes de la Unin, las
entidades federativas, conforme a sus propios acuerdos, y la mesa directiva de la
Conferencia Nacional de Municipios de Mxico.
Tambin participarn como coadyuvantes, aportando las conclusiones de sus propios estudios y deliberaciones, los representantes debidamente acreditados de cmaras y
organizaciones empresariales, instituciones de educacin superior, colegios de profesionistas, organizaciones de contribuyentes legalmente constituidas, del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, as como de sectores sociales involucrados.
Los trabajos de esta convencin se centrarn en lograr los siguientes resultados legislativos:
1. Integrar en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) las
normas que den las bases de la distribucin que corresponda a cada mbito de gobierno de todas las materias de la Hacienda Pblica, sus competencias, recursos,
fuentes impositivas, responsabilidades de gasto, modalidades de acceso al crdito y
la deuda, as como los lmites para que tales mbitos de gobierno no comprometan
sus haciendas pblicas mediante acuerdos o determinaciones que establezcan el no
ejercicio, derogacin o suspensin de sus potestades tributarias.
2. Acotar en la CPEUM la exclusividad impuesta a favor del mbito federal que impida a
las haciendas de estados y municipios gravar las actividades econmicas ms importantes de sus regiones.
3. Incluir el principio de no afectacin de un mbito de gobierno a la hacienda de otro,
ya sea a travs de su legislatura o mediante cualquier otro medio.
4. Fijar las bases constitucionales de la Coordinacin Hacendaria Intergubernamental.
5. Establecer las normas que permitan hacer claros el origen y destino de los recursos
pblicos, as como optimizar el uso de los mismos.
6. Establecer las normas que propicien una clara rendicin de cuentas de los diferentes
rdenes de gobierno ante la ciudadana.
As, la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, en su carcter de rgano tcnico
de la CNH, ha concretado mediante trabajos previos 11 diagnsticos que reconocen deficiencias del sistema tributario nacional, as como la urgencia de ampliar la base de contribuyentes para responder a los requerimientos del pas en el corto plazo.
Cabe sealar que aun cuando el tema central de la CNH ser el federalismo, existen
posibilidades de que en este foro se logren consensos que den la pauta de lo que deba
discutirse en el Congreso de la Unin en el periodo de sesiones que inicie el 1o. de septiembre prximo, a efecto de aprobar una reforma fiscal para el 2005, lo cual consideramos vital para reorientar la poltica tributaria a travs de modificaciones estructurales al
sistema tributario que actualmente rige en nuestro pas.
AO XIII
NUMERO 351 3A. DECENA ENERO 2004
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A13
Se prepara la Campaa
Nacional de Registro de
Contribuyentes
A54
Nuevas constancias de pago
para efectos del ISR, formatos

28, 37 y 37-A
Se extiende el plazo para que
TALLER DE PRACTICAS
los proveedores nacionales de

empresas exportadoras a las que
se les retenga el IVA, cumplan
con ciertas obligaciones
Declaraciones informativas de 2003.
Conozca las graves consecuencias

que puede ocasionar el no
presentarlas en tiempo
A18
50 principales preguntas y
respuestas relacionadas con el

rgimen de pequeos contribuyentes
para 2004
A34
para 2004 (Segunda y ltima parte)

6 Casos prcticos
A42
5 Estmulo fiscal derivado de
A43
A45
5 Pago a plazos de un crdito
fiscal generado por

contribuciones retenidas
A46
5 Determinacin de los recargos
e intereses por la devolucin

de un saldo a favor, cuando
ste no fue devuelto en
su totalidad
A48
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
A58
ingresos consignados mediante

escritura pblica, estn obligadas
a proporcionar la informacin de
sus clientes, a requerimiento de la
autoridad fiscal, en la declaracin
informativa de clientes y
proveedores?
A59
tributan en el rgimen general de

la Ley del ISR, pueden presentar
una declaracin anual
complementaria de 2002 mediante
la forma oficial 18?
A60
Las personas morales pueden
presentar la informacin anual de

sueldos y salarios y crdito al
salario entregado por el ejercicio
2003, en la forma oficial 30
Declaracin Informativa Mltiple?
A61
TESIS SELECTAS
No es inconstitucional que la Ley
del ISR vigente no permita la

deduccin de la PTU.
Tesis de la Segunda Sala de la SCJN
Se publican factores para el
acreditamiento del IEPS por

adquisiciones de diesel,
correspondientes a diciembre
de 2003
informativas de retenciones de
ISR e IVA, derivadas de la prestacin
de servicios profesionales, de
personas morales que durante el
ejercicio de 2003 entraron en
liquidacin
Las personas morales que
5 Determinacin de la ganancia
por la enajenacin de certificados

de participacin emitidos por
fideicomisos inmobiliarios
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
Las empresas que obtienen
5 Acreditamiento del diesel para
gastos realizados por el uso

de infraestructura carretera
A56
Presentacin de declaraciones
Anlisis prctico de la reforma fiscal
su consumo final en pagos

provisionales o definitivos
A55
A52
INDICADORES
A64
A66
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
JURIDICO FISCAL
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
Obligacin de inscribirse al
Sistema de Informacin
Empresarial Mexicano.
Nuevo formato
Conozca lo bueno, lo malo y
lo feo de las reformas

fiscales para 2004
Tratamiento laboral del pago
B1
de finiquitos y liquidaciones o
indemnizaciones
(Primera parte)
C1
D1
D1
D6
D10
6 Introduccin
6 Lo bueno
6 Lo malo
6 Lo feo
COMERCIO EXTERIOR
SEGURIDAD SOCIAL
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
TALLER DE PRACTICAS
Manejo del ausentismo de los
Sexta Resolucin de
modificaciones a las Reglas

de carcter general en materia
de comercio exterior para
2003-2004. Comentarios
INDICADORES
trabajadores ante el IMSS
C7
B7
B14
Medio de defensa ante la
aplicacin de un capital
constitutivo por no inscribir a
un supuesto trabajador
C12
TESIS SELECTAS
Salario base para cuantificar
el monto de la pensin por

incapacidad permanente
parcial derivada de una
enfermedad de trabajo
INDICADORES
C13
C16
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
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y de Seguridad Social
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Pblicas
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Gerencia General de Ventas
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Sntesis
ejecutiva
FISCAL
DECLARACIONES INFORMATIVAS DE 2003. CONOZCA LAS GRAVES CONSECUENCIAS
QUE PUEDE OCASIONAR EL NO PRESENTARLAS EN TIEMPO
En las leyes del ISR, IVA y IEPS se establecen diversas obligaciones que deben cumplir los contribuyentes , entre ellas,
presentar declaraciones anuales informativas por las distintas operaciones celebradas en el ao de calendario inmediato anterior; algunas se debern presentar a ms tardar el prximo 15 de febrero, y otras el 29 del mismo mes, o incluso
en otra fecha.
Para tales efectos, el SAT ha establecido distintos medios para su presentacin; as, aunque la mayora deber presentarse mediante la Declaracin informativa mltiple (DIM), ya sea va Internet o en medios magnticos, existen ciertos supuestos en los cuales se podr hacer uso del formato fiscal preimpreso dado a conocer en el DOF el 9 de enero pasado.
Al respecto, en un detallado estudio se indica quines son los contribuyentes obligados, los plazos aplicables, los medios de presentacin y las graves consecuencias que podra ocasionarle a los contribuyentes su incumplimiento.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)
50 PRINCIPALES PREGUNTAS Y RESPUESTAS RELACIONADAS CON EL REGIMEN

DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES PARA 2004
Dentro de las modificaciones ms importantes que registraron las disposiciones fiscales para el 2004, podemos destacar el nuevo rgimen aplicable para las personas fsicas que tributan como pequeos contribuyentes, ya que mediante
una reforma integral del artculo 2o.-C de la Ley del IVA se dieron importantes cambios. Por tal motivo, se ha elaborado
un cuestionario mediante el cual se da respuesta a las que consideramos las 50 principales preguntas relacionadas con
el rgimen de pequeos contribuyentes aplicable a partir del 1o. de enero de 2004.
Las preguntas que se incluyen son de inters general, ya sea por tributar en el citado rgimen o por celebrar operaciones con este tipo de personas fsicas.

3a. decena Enero-2004
A13
Sntesis Ejecutiva
ANALISIS PRACTICO DE LA REFORMA FISCAL PARA 2004
(SEGUNDA Y ULTIMA PARTE)
En los diarios oficiales de la Federacin del 31 de diciembre de 2003 y 5 de enero de 2004 se publicaron varias disposiciones de aplicacin prctica que afectan a diversos contribuyentes, por lo que es importante que se tengan presentes
y se conozca su impacto, a fin de poder instrumentarlas para su correcto cumplimiento o aprovechamiento.
En esta segunda y ltima parte se incluyen casos prcticos referentes a estmulos fiscales, pago en parcialidades y clculo de intereses por la devolucin extempornea de contribuciones solicitadas en devolucin por los contribuyentes.
NO ES INCONSTITUCIONAL QUE LA LEY DEL ISR VIGENTE NO PERMITA LA DEDUCCION DE LA PTU.

TESIS DE LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN
A partir del ejercicio de 2002, la Ley del ISR no permite la deduccin de la PTU, pues en la fraccin XXV de su artculo 32
se dispone que no sern deducibles las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores, a integrantes del consejo
de administracin, a obligacionistas o a otros.
Del anlisis a esta disposicin, la Suprema Corte de Justicia de la Federacin ha sealado que la misma no vulnera los
principios de proporcionalidad y equidad tributarios consagrados en el artculo 31, fraccin IV, de la ley de la materia.
Conozca los razonamientos del mximo tribunal de nuestro pas que han derivado en esa conclusin, mediante el texto
de las tres tesis que se incluyen en este apartado.
(VEASE TESIS SELECTAS)
Se da respuesta a las siguientes consultas planteadas por nuestros lectores:

1. Presentacin de declaraciones informativas de retenciones de ISR e IVA, derivadas de la prestacin de servicios
profesionales, de personas morales que durante el ejercicio de 2003 entraron en liquidacin.
2. Las empresas que obtienen ingresos consignados mediante escritura pblica, estn obligadas a proporcionar la
informacin de sus clientes, a requerimiento de la autoridad fiscal, en la declaracin informativa de clientes y
proveedores?
3. Las personas morales que tributan en el rgimen general de la Ley del ISR, pueden presentar una declaracin anual
complementaria de 2002 mediante la forma oficial 18?
4. Las personas morales pueden presentar la informacin anual de sueldos y salarios y crdito al salario entregado
por el ejercicio 2003, en la forma oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
LEGAL-EMPRESARIAL
OBLIGACION DE INSCRIBIRSE AL SISTEMA DE INFORMACION EMPRESARIAL MEXICANO.
NUEVO FORMATO
La obligacin de todo negocio al iniciar actividades es la de inscribirse al Sistema de Informacin Empresarial Mexicano
(SIEM). Asimismo, cada ao es necesario proporcionar a este sistema la informacin que la Secretara de Economa
(SE) determine con objeto de conocer la oferta y demanda de bienes y servicios, as como los procesos productivos en
que intervienen.
Para tal efecto, la SE dio a conocer en el DOF del 6 de enero el formato de inscripcin que los establecimientos tendrn
que aplicar para 2004, ya que antes existan tres: uno para empresas industriales, otro para servicios, y el ltimo para comercio.
En la presente edicin se indica cmo realizar el trmite y el nuevo formato por utilizar.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)
SEXTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS

DE CARACTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO
EXTERIOR PARA 2003-2004. COMENTARIOS
El 8 de enero de 2004 se public en el DOF la Sexta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para 2003-2004. Asimismo, se modificaron los anexos 1, 4, 10, 14, 18, 21 y 22 de esta resolucin.
Aqu, se analizan las principales modificaciones ocurridas en las reglas y sus anexos, con objeto de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior las conozcan.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

TRATAMIENTO LABORAL DEL PAGO DE FINIQUITOS
Y LIQUIDACIONES O INDEMNIZACIONES (PRIMERA PARTE)
Las relaciones laborales atribuyen tanto al prestador del servicio trabajador como al solicitante del mismo patrn derechos y obligaciones que se ampliarn durante el tiempo en que el vnculo prevalezca, por lo que cada una de las partes
debe ejercer y cumplir con lo debido, a fin de manejar la relacin en los mejores trminos posibles y evitar conflictos.
De ah que si durante la prestacin del servicio el vnculo concluye antes del ao, y el trabajador no ejerce los derechos
devengados, al momento de concluir la relacin laboral tendr derecho a recibirlos, as como la parte proporcional que
de los mismos le corresponda, segn el tiempo de servicios prestados; por tanto, ser obligacin del empleador determinar su procedencia y cuanta, de acuerdo con los artculos 79 y 87 de la Ley Federal del Trabajo.
En tanto, cuando el empleador sea quien concluya el vnculo laboral de manera injustificada o no compruebe la causal
de rescisin ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, adems de percibir el finiquito correspondiente, el trabajador tendr derecho segn su eleccin a ser indemnizado por los daos y perjuicios que le ocasione la privacin de su fuente
de trabajo o bien, a ser reinstalado en su empleo, en trminos del artculo 48 de la ley laboral.
De esta manera, es importante que la parte patronal conozca los elementos que integran tanto el finiquito como la indemnizacin, a fin de proceder conforme a derecho en su determinacin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)

A15
Sntesis Ejecutiva
MANEJO DEL AUSENTISMO DE LOS TRABAJADORES ANTE EL IMSS
Para cualquier empresa es necesario conocer el procedimiento para reportar al Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) las ausencias de sus trabajadores, sin importar si stas son justificadas (incapacidades) o injustificadas (faltas);
en este artculo se aborda el manejo del ausentismo.
Hay que considerar adems que el tratamiento de las ausencias tambin vara en funcin del tipo de contratacin, ya
sea como trabajador con jornada normal o bien por semana o jornada reducida.
As pues, se presenta el procedimiento para determinar el nmero de das por cotizar en los distintos seguros del IMSS,
tanto para el caso de los trabajadores que laboran jornada normal como para los que se encuentran en el rgimen de
jornada o semana reducida.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

SALARIO BASE PARA CUANTIFICAR EL MONTO DE LA PENSION POR INCAPACIDAD
PERMANENTE PARCIAL DERIVADA DE UNA ENFERMEDAD DE TRABAJO
Los patrones son responsables de la seguridad de los trabajadores a su servicio en el centro laboral, por lo que deben
observar las medidas pertinentes para prevenir accidentes en el uso de las mquinas, instrumentos y materiales de trabajo, ya que ante la ocurrencia de los mismos tendrn que asumir las consecuencias derivadas.
Sin embargo, considerando que desde el momento en que el trabajador es inscrito ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), cuenta con la proteccin del mismo, a travs de las distintas prestaciones en especie y en dinero de
cada ramo de seguro, ser dicho instituto el encargado de resarcir al trabajador el dao causado por el riesgo de trabajo
acaecido.
En este sentido, adems de proporcionar la atencin mdica, el IMSS entregar cierta cantidad de dinero como subsidio o pensin, segn el grado de incapacidad que produzca el accidente o enfermedad de trabajo al asegurado.
As, el salario que servir de base para cuantificar el monto de tales prestaciones ser aquel con el que el trabajador est
cotizando al momento de ocurrir el riesgo o, en su caso, el promedio de las ltimas 52 semanas cuando se trate de enfermedad profesional, pero sea cual fuere no podr ser inferior al salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
CONOZCA LO BUENO, LO MALO Y LO FEO DE LAS REFORMAS
FISCALES PARA 2004
En la mayora de las revistas especializadas o en los cursos de actualizacin que se imparten durante los meses de enero y febrero, es comn conocer alguna opinin favorable o desfavorable de ciertas modificaciones a las diversas leyes
tributarias. Sin embargo, pocas veces se tiene una visin general de todo lo bueno y lo malo de las reformas fiscales que
entraron en vigor en el 2004.
En este orden de ideas y a fin de que nuestros lectores tengan una apreciacin completa del cuadro, se enlista a nuestro
juicio lo bueno, lo malo y lo feo de las reformas fiscales para 2004, as como la razn por la cual se llega a esa conclusin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
A16
Taller de
prcticas
Declaraciones informativas de 2003.

Conozca las graves consecuencias que puede
ocasionar el no presentarlas en tiempo
Introduccin
En diversos artculos de la Ley del ISR se establece la obligacin de presentar en febrero de cada ao, la informacin de
las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior.
De esta forma, en febrero prximo vence el plazo para que los contribuyentes presenten la mayor parte de las declaraciones informativas correspondientes a operaciones realizadas durante 2003.
Declaraciones informativas que deben presentarse
En el siguiente cuadro esquemtico se podr ubicar el tipo de informacin por presentar, los contribuyentes que deben
cumplir con tales obligaciones, as como la fecha lmite de presentacin y el fundamento.
Tipo de
informacin
Contribuyentes obligados
Fecha
lmite
Fundamento
De cada una de las inversiones que

efectuaron o que mantengan en acciones de empresas promovidas en el
ejercicio inmediato anterior, as como
la proporcin que representan tales
inversiones en el total de sus activos.
Sociedades de inversin de capitales.
15 de febrero.
Art. 50, ltimo prrafo, de la Ley

del ISR.
Del monto de las aportaciones efectuadas a fondos y cajas de ahorro que

administren, as como de los intereses
nominales y reales pagados, en el
ejercicio de que se trate.
Personas morales constituidas nicamente con objeto de administrar fondos

o cajas de ahorro.
15 de febrero.
Art. 58, fraccin

V, inciso b, de la
Ley del ISR.
La relativa al nombre, Registro Federal

de Contribuyentes (RFC), domicilio del
contribuyente de que se trate y de los
intereses nominales y reales, tasa de
inters promedio nominal y nmero de
das de la inversin, pagados en el ao
de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas a quienes
se les hubiesen pagado intereses.
Instituciones que componen el sistema

financiero que paguen intereses.
15 de febrero.
Art. 59, fraccin I,

de la Ley del ISR.
A18
Legal-Empresarial
Fiscal
Tipo de
informacin
Fecha
lmite
Fundamento
La relativa al nombre, RFC, domicilio,

as como datos de las enajenaciones
de acciones realizadas a travs de la
Bolsa Mexicana de Valores, efectuadas en el ao de calendario inmediato
anterior, respecto de todas las personas que hubieran efectuado
enajenacin de acciones.
Intermediarios financieros.
15 de febrero.
Art. 60, ltimo

prrafo, de la
Ley del ISR.
De las operaciones realizadas en el

ejercicio inmediato anterior por cuenta
de sus integradas.
Empresas integradoras que realicen

operaciones a nombre y por cuenta de
sus integradas.
15 de febrero.
Art. 84, fraccin

III, primer prrafo, de la Ley del
ISR.
De las retenciones efectuadas en el

ao de calendario anterior a personas
fsicas que presten servicios
profesionales.
Personas morales1 que hayan efectuado

pagos por la prestacin de servicios
profesionales a personas fsicas.
15 de febrero.
Arts. 81 y 86,
fraccin IV, de la
Ley del ISR.
Del saldo insoluto al 31 de diciembre

del ao anterior, de los prstamos que
hayan sido otorgados o garantizados
por residentes en el extranjero; as
como tipo de financiamiento, nombre
del beneficiario efectivo de los intereses, tipo de moneda, tasa de inters
aplicable y fechas de exigibilidad del
principal y de los accesorios, de cada
una de las operaciones de
financiamiento.
1. Personas morales que tributan en el

rgimen general de ley.
rgimen simplificado.1
3. Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
4. Personas fsicas que tributan en el rgimen intermedio.
29 de febrero.2
Arts. 81, 86, fraccin VII, 133,

fraccin VII, y
134, de la Ley
del ISR.
De las personas a las que les hubieren

efectuado retenciones de ISR.

3. Personas morales con fines no lucrativos.
29 de febrero.2
Arts. 81, 86, fraccin IX, inciso a,

101, fraccin VI,
inciso a, 133,
fraccin VII, y
134, de la Ley
del ISR.
De los residentes en el extranjero a los

que les hayan efectuado pagos de
acuerdo con lo previsto en el ttulo V
de la Ley del ISR, en el ao de calendario inmediato anterior.

29 de febrero.2
Arts. 81, 86, fraccin IX, inciso a,

101, fraccin VI,
inciso a, 133,
fraccin VII, y
134, de la Ley
del ISR.
A19
Fiscal
Fiscal
Tipo de
informacin
Fecha
lmite
Fundamento
De las personas a las que les hubieran

otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior.

15 de febrero
para las personas morales, y
29 de febrero
para las personas fsicas, as
como para las
personas morales que tributen
en el rgimen
simplificado y
que realicen las
actividades por
cuenta de sus
integrantes.1 y 2
Arts. 81, 86, fraccin IX, inciso b,

101, fraccin VI,
inciso b, 133,
fraccin VII, y
134, de la Ley del
ISR.
Sobre el nombre, domicilio y RFC de

cada una de las personas a quienes
les efectuaron los pagos por dividendos o utilidades, as como el monto
pagado en el ao de calendario
inmediato anterior.
Personas morales1 que hubieran efectuado pagos por concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales.
15 de febrero.
Arts. 81 y 86,
fraccin XIV, inciso c, de la Ley
del ISR.
De las operaciones efectuadas en el

ao de calendario anterior, a travs de
fideicomisos por los que se realicen
actividades empresariales en los que
intervengan.
Personas morales1 que hubieran efectuado operaciones a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades
empresariales.
15 de febrero.
Arts. 81 y 86,
fraccin XVI, de
la Ley del ISR.
De los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior.
Personas morales con fines no lucrativos

a que se refieren las fracciones V a XIX
del artculo 95 de la Ley del ISR, as
como sociedades de inversin.
15 de febrero.
Art. 101, tercer

prrafo, de la Ley
del ISR.
Los datos contenidos en las constancias, que proporcionen a sus integrantes o accionistas, en las que se seale
el monto de los intereses nominales y
reales devengados por la sociedad a
favor de cada uno de sus accionistas
durante el ejercicio, as como el monto
de las retenciones que le corresponda
acreditar al integrante que se trate y,
en su caso, el monto de la prdida deducible.
Sociedades de inversin en instrumentos de deuda y sociedades de inversin

de renta variable a que se refieren los artculos 103 y 104 de esta ley.
15 de febrero.
Art. 105, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
Asimismo, se deber informar el saldo

promedio mensual de las inversiones
en la sociedad en cada uno de los meses del ejercicio, por cada una de las
personas a quienes se les emitieron, y
la dems informacin que se establezca en la forma que al efecto emita el
Servicio de Administracin Tributaria.
A20
Fiscal
Legal-Empresarial
Fiscal
Tipo de
informacin
Fecha
lmite
Fundamento
De las personas a las que en el ao de

calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de crdito al salario.
Quienes hubieran efectuado pagos por

concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, y hayan entregado cantidades
en efectivo por concepto de crdito al
salario.
15 de febrero.
Art. 118, fraccin

V, primer prrafo,
de la Ley del ISR.
De las personas a las que durante el

ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de
salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado.
Quienes hubieran efectuado pagos por

concepto de salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal
subordinado.
15 de febrero.
Art. 118, fraccin

V, segundo prrafo, de la Ley
del ISR.
De los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior.
Personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes, excepto los que utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal.
15 de febrero.
Art. 137, cuarto

prrafo, de la Ley
del ISR.
De retenciones realizadas en el ao de
calendario anterior a personas fsicas
que perciban ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso
o goce temporal de inmuebles.
Personas morales que hayan efectuado

pagos a personas fsicas por concepto
de arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.
15 de febrero.
Art. 143, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
La relacionada con nombre, clave de

RFC, rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones, relacionados con cada una de las personas a
las que les correspondan los
rendimientos.
Instituciones fiduciarias que realicen

operaciones de fideicomiso por las que
se otorgue el uso o goce temporal de
bienes inmuebles.
15 de febrero.
Art. 144, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
La necesaria para identificar a los contratantes, a las sociedades que se

constituyan, el nmero de escritura pblica que le corresponda a cada operacin y la fecha de firma de la escritura, el valor de avalo de cada bien
enajenado, el monto de la contraprestacin pactada y de los impuestos que
en trminos de las disposiciones fiscales correspondieron a las operaciones
manifestadas.
Notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, y que consignen en escritura pblica operaciones por
enajenacin de bienes inmuebles y por
adquisicin de bienes.
29 de febrero.
Arts. 154, tercer

prrafo, 157, segundo prrafo, y
189, tercer prrafo, de la Ley del
ISR, y 27, prrafos dcimo y undcimo, del CFF.
Sobre nombre, Registro Federal de

Contribuyentes, domicilio del contribuyente de que se trate y de los intereses nominales y reales, tasa de inters
promedio nominal y nmero de das
de la inversin, pagados en el ao de
calendario inmediato anterior, respecto
de todas las personas a quienes se les
hubiesen pagado intereses.
Quienes efecten pagos que se consideren ingresos por intereses de las personas fsicas, en trminos del captulo VI
del ttulo IV de la Ley del ISR.
15 de febrero.
Art. 161, ltimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
Sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y

de las retenciones efectuadas en el
mismo.
Quienes entreguen los premios a que se

refiere el captulo VII De los Ingresos
por la Obtencin de Premios, del ttulo
IV De las personas fsicas, de la Ley
del ISR.
15 de febrero.
Art. 164, fraccin

IV, de la Ley del
ISR.
A21
Fiscal
Tipo de
informacin
Fecha
lmite
Fundamento
De las personas a las que durante el

ejercicio inmediato anterior les hayan
efectuado retenciones por pagos que
se consideren ingresos espordicos
de las personas fsicas, en trminos
del captulo IX De los dems ingresos
que obtengan las personas fsicas,
del ttulo IV De las personas fsicas,
de la Ley del ISR.
Personas que efecten las retenciones a

que se refieren los prrafos tercero,
cuarto y quinto del artculo 170 de la Ley
del ISR.
15 de febrero.
Art. 170, sptimo

prrafo, de la Ley
del ISR.
Sobre las inversiones que hayan realizado o mantengan en el ejercicio inmediato anterior en territorios con regmenes fiscales preferentes, o en
sociedades o entidades residentes o
ubicadas en tales territorios.
Personas fsicas y morales que obtengan

ingresos en trminos del ttulo VI De los
Territorios con Regmenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales, de la Ley del ISR.
29 de febrero.
Art. 214, primer

prrafo, de la Ley
del ISR.
Es importante sealar que la declaracin informativa de las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes
en el extranjero no se presenta en febrero; dicha obligacin deber cumplirse en marzo o abril, segn se trate de persona moral o fsica, ya que la misma se presenta conjuntamente con la declaracin del ejercicio.
Tipo de
informacin
De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de
calendario inmediato anterior.
1. Personas morales que tributan
en el rgimen general de ley.
en el rgimen simplificado.1
Fecha
lmite
Conjuntamente con
la declaracin del
ejercicio.
Fundamento
Arts. 81, 86, fraccin XIII, 133, fraccin X, y 134, de la
Ley del ISR.
3. Personas fsicas con actividades

empresariales y profesionales.
4. Personas fsicas que tributan en
el rgimen intermedio.
Igualmente, la declaracin informativa de clientes y proveedores slo se presentar a requerimiento de las autoridades
fiscales, conforme a lo siguiente:
Tipo de
informacin
De las operaciones efectuadas en el
ao de calendario inmediato anterior
con los proveedores y los clientes
cuyo monto de las operaciones hubiera sido por montos superiores a
$50,000.
en el rgimen general de ley.
2. Personas morales con fines no
lucrativos.
en el rgimen simplificado.1
4. Personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales.
5. Personas fsicas que tributan en
el rgimen intermedio.
Fecha
lmite
Dentro de los 30
das hbiles siguientes a la fecha
en que las autoridades fiscales as lo
requieran.
Fundamento
Arts. 81, 86, fraccin VIII, 101, fraccin V, 133, fraccin VII, y 134, de la
Ley del ISR.
Es importante sealar que en la Ley del IEPS tambin se establece la obligacin de presentar declaraciones informativas; sin embargo, en este anlisis no se incluyen.
A24
Fiscal
Legal-Empresarial
Asimismo, en la Ley del IVA se consigna la obligacin de presentar en febrero la declaracin informativa siguiente:
Tipo de
informacin
Sobre las personas a las que durante

el ao de calendario anterior les hubieran retenido el IVA.
Personas fsicas y morales que hubieran efectuado retenciones de

IVA.
Fecha
lmite
29 de febrero.
Fundamento
Art. 32, fraccin V,
de la Ley del IVA.
Notas
1. Conforme a lo sealado en el artculo 81 de la Ley del ISR, las personas morales que tributen en el rgimen simplificado debern cumplir con
sus obligaciones fiscales en trminos de lo dispuesto en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Asimismo, las personas morales que tributen en el rgimen simplificado, que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, debern cumplir con las obligaciones del ttulo II De las personas morales, de la Ley del ISR, por lo que consideramos que debern
aplicar lo dispuesto para las personas morales que tributan en el rgimen general de ley.
2. De acuerdo con la Ley del ISR, estas declaraciones deberan presentarse a ms tardar el 15 de febrero; sin embargo, en la regla 2.20.9 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, se otorga la opcin de presentarlas el 29 de febrero.
Medios para su presentacin
3. De prstamos otorgados y garantizados por residentes en el extranjero.
A partir de 2004, cambi radicalmente la manera en que

habr de cumplirse con esta obligacin; por lo que en la
mayora de los casos tendrn que presentarse mediante
la Declaracin Informativa Mltiple, ya sea a travs de
Internet, medios magnticos, o excepcionalmente, mediante el uso del formato fiscal preimpreso.
4. De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones
de ISR.
Declaracin informativa mltiple va Internet y por

medios magnticos
Mediante la Sptima Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, publicada en el DOF el 30 de diciembre pasado, se adicion a la
resolucin el captulo 2.20 denominado Declaracin
Informativa Mltiple va Internet y por medios magnticos.
As, a travs de la regla 2.20.1 se indica que los contribuyentes obligados a presentar declaraciones informativas,
correspondientes al ejercicio de 2003 y subsecuentes, incluyendo la informacin complementaria y extempornea
de stas, lo debern hacer mediante la Declaracin informativa mltiple y anexos que la integran, va Internet o
medios magnticos.
La informacin que deber proporcionarse en dicha declaracin es la siguiente:
5. De los residentes en el extranjero a los que les hayan

efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR.
6. De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior.
7. De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante
el ao de calendario inmediato anterior.
8. De cada una de las personas a quienes les efectuaron pagos por concepto de dividendos o utilidades.
9. De los pequeos contribuyentes, por los ingresos
obtenidos en el ao de calendario inmediato anterior.
10. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por
concepto de crdito al salario.
11. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado.
1. De operaciones realizadas en el ejercicio inmediato

anterior por cuenta de las empresas integradas.
12. De retenciones realizadas en el ao de calendario

anterior a personas fsicas que perciban ingresos por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles.
2. De retenciones realizadas en el ao de calendario

anterior a personas fsicas que presten servicios profesionales.
13. La relacionada con el nombre, clave de RFC, rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones, relacionados con cada una de las personas a
A25
Fiscal
las que les correspondan los rendimientos, por las
operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el
uso o goce temporal de bienes inmuebles
3. Capturar la informacin solicitada en cada uno de los

anexos que se proporcionen de acuerdo con las obligaciones fiscales del contribuyente.
14. La relativa al nombre, RFC, domicilio del contribuyente de que se trate, de los intereses nominales y reales,
la tasa de inters promedio nominal y nmero de das
de la inversin pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas fsicas
a quienes se les hubiese pagado intereses en trminos del captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR.
4. Generar el archivo que se presentar va Internet o a

travs de medios magnticos.
15. Sobre el monto de los premios pagados en el ao de

calendario anterior y de las retenciones efectuadas
en el mismo.
16. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hayan efectuado retenciones de
acuerdo con el artculo 170, tercero, cuarto y quinto
prrafos, de la Ley del ISR.
17. Sobre las inversiones que hayan realizado o mantenido en el ejercicio inmediato anterior en territorios con
regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o
entidades residentes o ubicadas en tales territorios.
18. Sobre las personas a las que durante el ao de calendario anterior les hubieran retenido el IVA.
19. La que deban proporcionar los notarios, corredores,
jueces y dems fedatarios, que por disposicin legal
tengan funciones notariales, y que consignen en escritura pblica operaciones por enajenacin de bienes inmuebles y por adquisicin de bienes.
20. De los ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior,
por las personas morales con fines no lucrativos a
que se refieren las fracciones V a XIX del artculo 95
de la Ley del ISR, as como las sociedades de inversin.
El programa para la presentacin de la Declaracin informativa mltiple (DIM), correspondiente al ejercicio de
2003, se podr obtener en la direccin electrnica del
SAT (www.sat.gob.mx), o en medios magnticos en las
administraciones locales de asistencia al contribuyente.
En virtud de que las fechas conforme a las cuales se

debe cumplir con las obligaciones que se presentan mediante el DIM son distintas, pues algunas vencen el 15 de
febrero, otras el 29 del mismo mes y otras el 31 de marzo o
30 de abril, se debe tomar en consideracin lo siguiente:
Los contribuyentes podrn presentar opcionalmente cada
uno de los anexos contenidos en el programa relativo a la
presentacin de la declaracin informativa mltiple, segn
estn obligados, en forma independiente, de acuerdo con
la fecha en que legalmente deben cumplir con tal obligacin, acompaando invariablemente al anexo que corresponda la informacin relativa a los datos generales
del declarante y el resumen global contenidos en el programa citado.
La obligacin de informar sobre las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero
(que se cumple en marzo o abril, segn se trate de persona moral o fsica, dado que esta declaracin se presenta
conjuntamente con la del ejercicio) que se incluye en el
DIM a travs del anexo 4, deber contener, adems, la siguiente informacin presentada antes mediante el mismo anexo:
1. De prstamos otorgados y garantizados por residentes en el extranjero.
2. De residentes en el extranjero a los que les hayan
efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR.
3. Sobre las inversiones que hayan realizado o mantengan en el ejercicio inmediato anterior en territorios
con regmenes fiscales preferentes, o en sociedades
o entidades residentes o ubicadas en tales territorios.
Igualmente, se deber presentar el DIM considerando el
nmero de registros capturados en la misma, de acuerdo con lo siguiente:
Es de observar que en la ruta: http://www.sat. gob.mx/sitio_internet/nuevo.html ya se encuentra disponible la

nueva versin del sistema DIM (V. 2.1.0) que se utilizar
para elaborar y presentar la Declaracin informativa mltiple correspondiente al ejercicio fiscal de 2003.
Medio de presentacin de la declaracin

informativa mltiple
Nmero de
registros
capturados
Va Internet, a travs de la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx).1
Hasta 500
registros.
Una vez obtenido el programa, se debern seguir los siguientes pasos:
Medios magnticos (disco flexible de

3.5, disco compacto o en cinta de almacenamiento de datos), ante las administraciones locales de asistencia al contribuyente.2
Ms de 500
registros.
1. Instalar el programa.
2. Capturar los datos generales del declarante.
A26
Legal-Empresarial
Fiscal
Notas
1. El SAT enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de
recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, la fecha de presentacin y el sello digital generado por dicho
rgano.
De acuerdo con la regla 2.20.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, los contribuyentes que presenten el DIM va Internet, debern utilizar la clave de identificacin electrnica confidencial generada por los propios contribuyentes a travs de los desarrollos electrnicos del SAT, que se encuentran en la direccin
electrnica www.sat.gob.mx. La clave sustituye a la firma autgrafa
y producir los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el mismo valor probatorio.
2. El interesado deber presentar los medios magnticos ante las
administraciones locales de asistencia al contribuyente, atendiendo adicionalmente a lo dispuesto en el anexo 1, rubro C, numeral 10,
inciso b, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 (publicado en el DOF el 9 de enero de 2004).
Declaracin informativa mltiple en formatos

fiscales preimpresos
De acuerdo con la regla 2.20.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, las personas fsicas que deban enviar la Declaracin informativa mltiple va Internet
o por medios magnticos, que presenten hasta cinco registros de cada uno de los anexos de la declaracin informativa mltiple, podrn optar por presentar la
informacin correspondiente a travs de la forma oficial
30, Declaracin Informativa Mltiple, y los anexos que
la integran, contenida en el anexo 1 de la misma resolucin miscelnea (DOF 9 de enero de 2004), que es de libre impresin, y cuyas caractersticas son las siguientes:
30
Declaracin informativa mltiple.

21.5 x 28 cms./Carta.
Color impresin negra en fondo blanco.
Esta forma es de libre impresin.
Anexo 1
Informacin anual de sueldos, salarios,

conceptos asimilados
y crdito al salario.
Anexo 2
Informacin sobre pagos y retenciones del

ISR, IVA y IEPS.
Anexo 3
Informacin de contribuyentes que

otorguen donativos.
Anexo 4
Informacin sobre residentes en el

extranjero.
Anexo 5
Informacin de operaciones consignadas

en escritura pblica.
Anexo 6
Empresas integradoras. Informacin de sus

integradas.
Las personas fsicas que tengan hasta cinco registros de

cada uno de los anexos de la declaracin informativa
mltiple, que hayan presentado o presenten en un ejercicio fiscal esta declaracin va Internet o mediante medios
magnticos, no podrn presentar dichas declaraciones
mediante la forma oficial 30 mencionada por lo que reste
del ejercicio.
No obstante lo anterior, es importante destacar que en la
pgina de Internet del SAT se incluyen los siguientes
mensajes:
Declaracin informativa de pagos por sueldos y salarios del 2003
Forma fiscal en papel
Si tiene hasta 5 trabajadores, podr hacerlo mediante la forma fiscal 30 Declaracin Informativa Mltiple y su Anexo 1. Estos formatos debern ser presentados por duplicado en los mdulos de atencin
de las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente.
Adems, si usted est obligado a presentar ante las
autoridades fiscales la informacin de las retenciones por: Pagos y retenciones de ISR, IVA e IEPS; Donativos otorgados; Residentes en el extranjero; Operaciones consignadas en escritura pblica (para uso
exclusivo de Notarios); Empresas Integradoras (informacin de sus integradas) y la relativa a los ingresos percibidos por los pequeos contribuyentes, recuerde que a partir de enero de 2004, tambin
deber realizarlo por medio de la DECLARACION
INFORMATIVA MULTIPLE.
Forma fiscal en papel
Si tiene hasta 5 registros, podr hacerlo mediante la
forma fiscal 30 Declaracin Informativa Mltiple y
el anexo respectivo, presentndolos por duplicado
en los mdulos de atencin de las Administraciones
Locales de Asistencia al Contribuyente.
A27
Fiscal
Estos mensajes hacen pensar que tanto las personas fsicas como las morales que tengan hasta cinco trabajadores o cinco registros, segn corresponda, podrn
cumplir con esta obligacin mediante la forma fiscal, independientemente de que en la regla 2.20.2 citada se indique que tal opcin slo es aplicable a personas fsicas.
Esta posicin se refuerza si se analiza la versin impresa
del formato 30 Declaracin Informativa Mltiple, que
contiene algunos recuadros que slo pueden aplicar
para las personas morales.
Lineamientos especficos aplicables a pequeos
contribuyentes
Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones
informativas, debern estar a lo siguiente:
1. Para presentar la informacin de los ingresos obtenidos en el ejercicio de 2003, lo debern hacer mediante la forma oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple. Opcionalmente, podrn presentarla va Internet
o en medios magnticos (regla 2.21.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004).
2. Quienes hayan tenido de uno a cinco trabajadores,
debern presentar la informacin sobre las personas
a las que les hayan entregado cantidades en efectivo
por concepto de crdito al salario, as como de aquellas a las que les hayan efectuado pagos por concepto de servicios personales subordinados, mediante
el anexo 1 de la forma oficial 30, denominado Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crdito al salario. Opcionalmente, estos
contribuyentes podrn presentarla va Internet o en
medios magnticos.
3. Quienes hayan tenido ms de cinco trabajadores,
debern presentar la informacin sobre las personas
a las que les hayan entregado cantidades en efectivo
por concepto de crdito al salario, as como de aquellas a las que les hayan efectuado pagos por concepto de servicios personales subordinados, va Internet
o a travs de medios magnticos mediante el uso del
programa DIM.
4. Cuando se hubieran presentado las declaraciones
informativas a travs de forma oficial, las declaraciones complementarias podrn presentarse indistintamente mediante la citada forma, va Internet o a
travs de medios magnticos, sin que por ello se entienda que se ha cambiado de opcin.
5. Cuando se presenten las declaraciones informativas
a travs de forma oficial, esto se har ante las administraciones locales de asistencia al contribuyente,
por duplicado, debiendo obtener el acuse de recibo
correspondiente en el que se anotar el nmero de
operacin o folio que corresponda.
A28
Lineamientos especficos aplicables a otras

declaraciones informativas
Con la declaracin informativa mltiple se podr dar
cumplimiento a la obligacin de presentar la informacin
que se solicita en diversas disposiciones fiscales; sin
embargo, no se incluyeron algunas:
1. De las operaciones efectuadas con proveedores y
clientes cuyo monto hubiera sido por cantidades
superiores a $50,000 (arts. 81, 86, fraccin VIII, 101,
fraccin V, 133, fraccin VII, y 134, de la Ley del ISR).
En este caso, en la regla 2.9.24 se dispone que cuando las autoridades fiscales requieran la informacin
de las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior con los proveedores y clientes, la misma
se presentar a travs de medios magnticos de
acuerdo con lo establecido en el anexo 1, rubro C,
numeral 10, inciso a, de la presente resolucin (DOF
9 de enero de 2004), en el que se indica que los
contribuyentes que tengan obligacin de presentar
mediante medios magnticos la informacin de las
operaciones con clientes y proveedores, forma 42,
debern utilizar nicamente el Sistema de Declaraciones Informativas por Medios Magnticos (DIMM),
observando lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
El sistema DIMM deber ser utilizado por los

contribuyentes obligados conforme a las disposiciones fiscales respectivas, o por aquellos
que opten por presentar la informacin en medios magnticos.
El sistema DIMM estar disponible en las administraciones locales de asistencia al contribuyente; al respecto, se deber acudir al mdulo
de atencin fiscal para obtener el programa relativo, y sus actualizaciones inherentes, presentando para ello once discos flexibles tiles
de 3.5, de doble cara y alta densidad; tambin
est disponible en la direccin electrnica
www.sat.gob.mx.
Los contribuyentes que cuenten con un sistema propio para la obtencin de la informacin,
podrn transferirla al sistema DIMM a travs de
la opcin de Carga Batch.
El sistema DIMM genera el(los) disco(s) flexible(s), as como el escrito de presentacin, mismos que el interesado deber presentar en la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal.
2. De otras declaraciones que no se incluyeron en la

Declaracin informativa mltiple.
Las siguientes obligaciones tampoco se incluyeron
en la declaracin mencionada:
a)
La que deben presentar las sociedades de inversin de capitales, por cada una de las inver-
Legal-Empresarial
Fiscal
b)
c)
d)
e)
f)
siones que efectuaron o que mantengan en acciones de empresas promovidas en el ejercicio

inmediato anterior, as como de la proporcin
que representan dichas inversiones en el total
de sus activos (art. 50, ltimo prrafo, de la Ley
del ISR).
La que deben presentar las personas morales
constituidas nicamente con objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, por el monto
de las aportaciones efectuadas a los fondos y
cajas de ahorro que administren, as como de
los intereses nominales y reales pagados, en el
ejercicio de que se trate (art. 58, fraccin V, inciso b, de la Ley del ISR).
La que deben presentar las instituciones que
componen el sistema financiero que paguen intereses, respecto de la informacin de las personas a quienes se les hubiesen pagado intereses (art. 59, fraccin I, de la Ley del ISR).
La que deben presentar los intermediarios financieros respecto de todas las personas que
hubieran efectuado enajenacin de acciones a
travs de la BMV (art. 60, ltimo prrafo, de la
Ley del ISR).
La que deben presentar las personas morales
que tributen en el rgimen general de ley, por
las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los
que se realicen actividades empresariales en
los que intervengan (art. 86, fraccin XVI, de la
Ley del ISR).
La que deben presentar las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las sociedades de inversin de renta variable a que se refieren los artculos 103 y 104 de la Ley del ISR
(art. 105, ltimo prrafo, de la Ley del ISR).
Por tanto, atendiendo a lo dispuesto en el artculo 31 del

CFF, estos contribuyentes estarn obligados a presentar
las declaraciones en los formatos electrnicos que seale el SAT mediante reglas de carcter general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas
autorizadas, segn el caso.
Los formatos electrnicos se debern dar a conocer en
la pgina electrnica del SAT, los cuales estarn apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso ser
obligatorio siempre que la difusin en la pgina mencionada se lleve a cabo al menos con un mes de anticipacin a la fecha en que el contribuyente est obligado a
utilizarlos. Cabe sealar que a la fecha de cierre de esta
edicin no existen los formatos electrnicos aplicables a
las obligaciones descritas en los seis incisos antes listados.
No obstante, en la regla 3.1.10 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se establece que la declaracin informativa que deben presentar las sociedades de
inversin de capitales, por cada una de las inversiones
que efectuaron o que mantengan en acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior, as
como de la proporcin que representen tales inversiones en el total de sus activos, a que se refiere el artculo
50, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, se har mediante la
forma oficial 53 Declaracin informativa anual de sociedades de inversin de capitales.
De igual forma, en la misma regla se indica que la declaracin informativa que deben presentar las personas
morales que tributen en el rgimen general de ley, por las
operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior,
a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan, a que se refiere el artculo 86, fraccin XVI, de la Ley del ISR, se har
mediante la forma oficial 51 Declaracin anual de operaciones efectuadas a travs de fideicomisos y asociaciones en participacin.
En los casos distintos a los mencionados en los dos prrafos anteriores, consideramos que resulta aplicable lo
sealado en el anexo 1, rubro C, numeral 10, inciso a, de
la presente resolucin (DOF 9 de enero de 2004), en el
que se indica que la informacin que conforme a las disposiciones fiscales deba presentarse en medios magnticos, en cuya presentacin no se indiquen caractersticas
especficas, deber contenerse en discos flexibles de
3.5, de doble cara y alta densidad, procesados en Cdigo Estndar Americano para Intercambio de Informacin (ASCII) y en sistema operativo DOS, versin 3.0 o
posterior, con etiquetas externas que sealen cuando
menos los siguientes datos:
RFC del contribuyente.

Nombre, denominacin o razn social.
Declaraciones que incluye.
Nmeros de discos que presenta.
Periodo que comprende la informacin.
Fecha de entrega.
Consecuencias por no presentar en tiempo las

declaraciones informativas
No aplicacin de deducciones autorizadas
En el primer prrafo del artculo 31 de la Ley del ISR, se
seala que las deducciones autorizadas debern reunir
los requisitos que en el propio artculo se mencionan; en
la fraccin XIX del mismo numeral se indica que tratndose de declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de la Ley del ISR, stas se debern presentar en
los plazos que al efecto dispone el mismo artculo, y contar a partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente.
As, para que procedan las deducciones autorizadas de
las personas morales que tributan en el rgimen general
de ley, se debern presentar en tiempo las declaraciones informativas siguientes:
A29
Fiscal
Referencia
Informacin
Art. 86, IV, de la Ley del ISR
De las personas fsicas a las que se les hubiera efectuado la retencin de ISR
por concepto de pagos por la prestacin de servicios profesionales.
Art. 86, VII, de la Ley del ISR
De los prstamos que le hayan sido otorgados o garantizados por residentes en

el extranjero.
Art. 86, VIII, de la Ley del ISR
De las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con

los proveedores y clientes cuyo monto hubiera sido por cantidades superiores a
$50,000 (cuando la requiera la autoridad).
Art. 86, IX, inciso a, de la Ley del ISR
De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones de ISR.
De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR.
Art. 86, IX, inciso b, de la Ley del ISR
De las personas a las que les hubieran otorgado donativos.
Art. 86, XIII, de la Ley del ISR
De las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el

extranjero.
Art. 86, XIV, inciso c, de la Ley del ISR
De cada una de las personas fsicas o morales a quienes se les efectuaron pagos por concepto de dividendos o utilidades.
Art. 86, XVI, de la Ley del ISR
De las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que
intervengan.
Para el caso de las personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, en el ltimo prrafo del artculo 125 de la Ley del ISR se indica que para que procedan las deducciones de este rgimen, se deber cumplir, entre otros, con los requisitos del artculo 31, fraccin XIX; es decir, presentar en los plazos establecidos
las declaraciones informativas a que se refiere el artculo 86 de la Ley del ISR, y contar a partir de esa fecha con la documentacin comprobatoria correspondiente.
Las declaraciones informativas sealadas en el artculo 86 citado, que debern presentar las personas fsicas que tributen en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, son las que a continuacin se relacionan:
Referencia
Informacin
Art. 86, VII, de la Ley del ISR
De los prstamos que les hayan sido otorgados o garantizados por residentes
en el extranjero.
Art. 86, VIII, de la Ley del ISR
De las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con

los proveedores y clientes cuyo monto de las operaciones hubiera sido por cifras superiores a $50,000 (cuando la requiera la autoridad).
De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR.
De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR.
Art. 86, IX, inciso b, de la Ley del ISR
De las personas a las que les hubieran otorgado donativos.
Art. 86, XIII, de la Ley del ISR
De las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el

extranjero.
A30
Legal-Empresarial
Fiscal
Conforme al artculo 81 de la Ley del ISR, las personas
morales que tributen en el rgimen simplificado debern
cumplir con sus obligaciones fiscales en trminos de lo
dispuesto en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales. Asimismo, las
personas morales que tributen en el rgimen simplificado, que no realicen las actividades empresariales por
cuenta de sus integrantes, debern cumplir con las obligaciones del ttulo II De las personas morales, de la Ley
del ISR, por lo que consideramos que debern aplicar lo
dispuesto para las personas morales que tributan en el
rgimen general de ley; por ello, las personas morales
del rgimen simplificado tambin debern presentar en
tiempo estas declaraciones informativas, para que puedan efectuar sus deducciones autorizadas.
A las personas fsicas que por sus actividades empresariales tributen en el rgimen intermedio, tambin les son
aplicables las disposiciones del rgimen de las actividades empresariales y profesionales, acorde con lo sealado en el primer prrafo del artculo 134, y de igual forma,
debern presentar en tiempo las declaraciones informativas mencionadas.
En relacin con el requisito de presentar las declaraciones informativas a efecto de que procedan las deducciones, en nuestro ejemplar 319, correspondiente a la
primera decena de marzo de 2003, en el apartado Tesis
selectas, se incluyeron dos tesis aisladas provenientes
de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin (SJCN), en las que se analiza la disposicin que
establece que tratndose de pagos al extranjero, stos
slo se podrn deducir si el contribuyente presenta ante
las autoridades fiscales la declaracin informativa de financiamientos del extranjero. El rubro de esas tesis es el
siguiente:
RENTA. EL ARTICULO 24, FRACCION V, EN RELACION CON EL DIVERSO 58, FRACCION IX, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, AL ESTABLECER
COMO REQUISITO LA PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS COMO CONDICION
PARA QUE LAS RESPECTIVAS DEDUCCIONES SEAN
PROCEDENTES (LEGISLACION VIGENTE EN 1998).
RENTA. EL ARTICULO 24, FRACCION V, EN RELACION CON EL DIVERSO 58, FRACCION IX, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA,
AL ESTABLECER COMO REQUISITO LA PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS
COMO CONDICION PARA QUE LAS RESPECTIVAS
DEDUCCIONES SEAN PROCEDENTES (LEGISLACION VIGENTE EN 1998).
En estas tesis se seala que sujetar las deducciones a diversos requisitos formales no viola el principio de proporcionalidad tributaria, sino que resultan necesarios
para que la autoridad exactora pueda realizar mejor la
funcin de vigilar el cumplimiento de las obligaciones fis-
cales de los contribuyentes y verificar el acatamiento estricto del mandato constitucional contenido en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Federal.
Adems, indica que sostener el criterio contrario implicara la eliminacin de todo requisito formal establecido en
la ley aplicable a las deducciones, como los relativos a
comprobarse con documentacin que rena los requisitos fiscales, el registrarse en la contabilidad del contribuyente, el hacer constar la clave del RFC del cliente o
proveedor, desglosar en su caso el impuesto al valor
agregado, etctera, lo que resultara inadmisible porque
impedira la funcin de fiscalizacin de la autoridad hacendaria al no contar con la informacin necesaria para
ello y, por ende, hara nugatoria la obligacin de los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos del gobierno,
de la manera proporcional y equitativa que establezcan
las leyes.
No deducibilidad de sueldos y salarios
En el artculo 31, fraccin V, de la Ley del ISR se indica
que los pagos que a la vez sean ingresos de personas fsicas por sueldos y salarios, se podrn deducir siempre
que se cumpla con las obligaciones a que se refieren los
artculos 118, fraccin I, y 119 de la misma ley.
A la vez, en la fraccin III del artculo 119 se seala que se
deber dar cumplimiento, entre otras, a las obligaciones
previstas en la fraccin V del artculo 118 de la Ley del
ISR, que son las siguientes:
1. Presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar
el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que
se proporcione informacin sobre las personas a las
que se les hayan entregado cantidades en efectivo
por concepto de crdito al salario en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al
efecto expida el SAT.
2. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin en la que se proporcione informacin
sobre las personas a las que se les hayan efectuado
dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal.
De lo anterior se concluye que uno de los requisitos que
se deben cumplir para que proceda la deducibilidad de
los pagos efectuados por concepto de sueldos y salarios, es precisamente la presentacin de las declaraciones informativas mencionadas. Consideramos que aun
cuando estas declaraciones se presenten despus del 15
de febrero, s proceder la deduccin de los sueldos y
salarios pagados.
Cabe observar que de acuerdo con los artculos 125, ltimo prrafo, 81, primer prrafo, y 134 de la Ley del ISR,
esta disposicin tambin resulta aplicable en los siguientes contribuyentes:
A31
Fiscal
1. Personas morales que tributan en el rgimen simplificado.
a)
2. Personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales.
b)
3. Personas fsicas del rgimen intermedio.

El cumplimiento de la presentacin de declaraciones informativas para la procedencia de la deducibilidad del
pago de los sueldos y salarios ha sido impugnado por algunos contribuyentes al considerar que se atenta contra
principios tributarios consignados en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; sin embargo, la
SCJN no lo considera as.
c)
En nuestro ejemplar 350 se transcribi en la seccin Tesis selectas el texto de una tesis aislada de la Segunda
Sala de la SCJN en la que se indica que la imposicin de
tales requisitos no viola el principio de proporcionalidad
tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la
Carta Magna, en virtud de que con ello no se prohbe la
deduccin correspondiente, sino que slo se sujeta su
procedencia acorde con la necesidad de la autoridad de
conocer la informacin que le permita vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
d)
Por no poner el nombre o domicilio o ponerlos

equivocadamente, por cada uno, de $580 a
$1,932 (arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso a).
Por cada dato no asentado o asentado incorrectamente en la relacin de clientes y proveedores contenidas en las formas oficiales,
de $29 a $48 (arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin
II, inciso b)
Salida del rgimen de pequeos contribuyentes

De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 137 de la
Ley del ISR, las personas fsicas con actividades empresariales, podrn tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes, siempre que adems de cumplir con los
requisitos establecidos en este rgimen, presenten ante
el SAT a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, una
declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior.
Por cada dato no asentado o asentado incorrectamente. Siempre que se omita la presentacin de anexos, se calcular la multa por
cada dato que contenga el anexo no presentado, de $97 a $193 (arts. 81, fraccin II, y 82,
fraccin II, inciso c).
Por presentar medios electrnicos que contengan declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales, de $2,375 a $7,918 (arts.
81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso e).
Asimismo, en el artculo 139, fraccin II, segundo prrafo, se indica que cuando no se presente la declaracin
informativa mencionada, el contribuyente dejar de tributar en trminos del rgimen de pequeos y deber tributar
conforme al rgimen de las actividades empresariales y
profesionales o en el intermedio, segn corresponda, a
partir del mes siguiente a aquel en que se debi presentar
la declaracin informativa.
Por ltimo, es de sealar que la obligacin de presentar
esta declaracin no aplica en los pequeos contribuyentes que utilicen mquinas registradoras de comprobacin
fiscal.
Otras sanciones
En el CFF se establecen diversas sanciones que podrn
ser aplicables a los contribuyentes cuando con motivo
de la presentacin de declaraciones informativas incurran en alguna de las siguientes infracciones:
1. Por no presentar la declaracin o presentarla incompleta o con errores, las autoridades fiscales impondrn las sanciones siguientes:
A32
Por no presentar la declaracin informativa, de

$773 a $9,661 (arts. 81, fraccin I, y 82, fraccin
I, inciso a).
Por presentarla fuera del plazo sealado en el
requerimiento, o por su incumplimiento, de $773 a
$19,321 (arts. 81, fraccin I, y 82, fraccin I, inciso
b).
Por no presentar la declaracin en los medios
electrnicos, estando obligado a ello, presentarla fuera del plazo o no cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales para
presentarla o hacerlo fuera de los plazos sealados en los mismos, de $7,918 a $15,835 (arts.
81, fraccin I, y 82, fraccin I, inciso d).
Por presentar la declaracin incompleta, con
errores o en forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales, o bien, cuando se presente con estas irregularidades en medios electrnicos, se impondrn las multas siguientes:
e)
Por no presentar firmadas las declaraciones

por el contribuyente o por el representante legal debidamente acreditado, de $699 a $2,096
(arts. 81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso f).
En los dems casos, de $348 a $950 (arts. 81,
fraccin II, y 82, fraccin II, inciso g).
No citar la clave del RFC o utilizar alguna no
asignada por la autoridad fiscal en la declaracin, se comete una infraccin que se sanciona
con una multa entre el 2% de las contribuciones
declaradas y $4,102. En ningn caso, la multa
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere este prrafo ser menor de $1,641 ni mayor de $4,102.
Por tratarse de declaraciones informativas en
las cuales no se entere alguna contribucin,
consideramos que la multa que aplica sera en-
Legal-Empresarial
Fiscal
tre $1,641 y $4,102 (arts. 79, fraccin IV, y 80,
fraccin III, inciso a).
c)
2. Asimismo, en el CFF se sealan las siguientes infracciones, y sus respectivas multas, relacionadas con la
presentacin de declaraciones informativas en particular:
a)
b)
Por no proporcionar la informacin de las personas a las que se les hubieran otorgado donativos, de acuerdo con los artculos 86, fraccin
IX, inciso b, 101, fraccin VI, inciso b, y 133,
fraccin VII, de la Ley del ISR, segn el caso, de
$5,796 a $19,321 (arts. 81, fraccin XIII, y 82,
fraccin XIII).
Por no proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se
realicen actividades empresariales, conforme
al artculo 86, fraccin XVI, de la Ley del ISR, segn el caso, de $5,796 a $13,525 (arts. 81, fraccin XIV, y 82, fraccin XIV).
d)
e)
Por no proporcionar la informacin sobre las inversiones que mantengan en acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato
anterior, as como la proporcin que representen tales inversiones en el total de sus activos,
de acuerdo con el artculo 50, ltimo prrafo, de
la Ley del ISR, de $48,303 a $96,605 (arts. 81,
fraccin XV, y 82, fraccin XV).
Por no presentar la declaracin informativa a
que se refiere el artculo 32, fraccin V, de la Ley
del IVA o presentarla incompleta o con errores,
de $6,988 a $13,975 (arts. 81, fraccin XVI, y 82,
fraccin XVI).
Por no presentar la declaracin informativa de
las operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el ao
de calendario inmediato anterior, de acuerdo
con los artculos 86, fraccin XIII, y 133, fraccin
X, de la Ley del ISR, o presentarla incompleta o
con errores, de $42,944 a $85,887 (arts. 81,
fraccin XVII, y 82, fraccin XVII).
A33
Fiscal
50 principales preguntas y respuestas

relacionadas con el rgimen de
pequeos contribuyentes para 2004
Introduccin
Derivado de las reformas a las leyes del ISR e IVA para el
ejercicio fiscal de 2004 (DOF 31/XII/2003), as como la
adicin del captulo 2.21 Declaracin Informativa de
Contribuyentes del Rgimen de Pequeos Contribuyentes mediante la Sptima Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 (DOF
30/XII/2003), y otras disposiciones que regulan al rgimen de pequeos contribuyentes, se ha elaborado un
cuestionario que incluye 50 preguntas relevantes de las
modificaciones referidas y que generan duda, vigentes a
partir del ejercicio fiscal de 2004.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.
Estos contribuyentes deben conservar los comprobantes que amparen gastos y compras, aun cuando
En caso de que los contribuyentes utilicen mquinas

registradoras de comprobacin fiscal, podrn expedir
como comprobantes simplificados la copia de la parte
de los registros de auditora de tales mquinas en la que
aparezca el importe de la operacin de que se trate.
(Art. 139, fraccin V, primer y segundo prrafos, LISR)
3.
Se especifica un monto para que los pequeos

contribuyentes no estn obligados a expedir notas de
venta?
R. No, debido a que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) no ha dado a conocer mediante reglas de carcter general la liberacin de la obligacin de expedir
notas de ventas en operaciones menores de $100.
(Art. 139, fraccin V, ltimo prrafo, LISR)
no sean deducibles?
R. Unicamente los comprobantes que renan requisitos
fiscales, por concepto de compras de bienes nuevos de
activo fijo que utilicen en su actividad cuando el precio
sea superior a $2,000.
(Artculo 139, fraccin III, LISR)
2.
Qu requisitos deben reunir las notas de venta
que expidan?
R. Los siguientes requisitos:
a) Contener impreso:
El nombre, denominacin o razn social.
El domicilio fiscal.
La clave del Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) de quien los expida.
El nmero de folio.
b) El lugar y la fecha de expedicin.
c) El importe total de la operacin en nmero o letra.
A34
4.
Con qu periodicidad deben presentarse los
pagos definitivos de ISR?

R. Se deben presentar declaraciones mensuales a ms
tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al
que corresponda el pago, en las que se determinar y
pagar el impuesto conforme a lo dispuesto en los artculos 137 y 138 de la Ley del ISR, mismos que tendrn
el carcter de definitivos.
(Art. 139, fraccin VI, primer prrafo, LISR)
5.
Dnde enteran los pagos definitivos de ISR los
pequeos contribuyentes?
R. En las oficinas autorizadas de la entidad federativa en
la que el contribuyente obtenga sus ingresos, siempre
que dicha entidad tenga celebrado convenio de coordinacin para administrar el impuesto. En caso de que la
entidad federativa en donde obtenga sus ingresos el con-
Legal-Empresarial
Fiscal
tribuyente no celebre convenio o ste se d por terminado, los pagos se enterarn ante las oficinas que para tal
efecto autoricen las autoridades fiscales federales.
Sin embargo, los contribuyentes que obtengan sus ingresos en las entidades federativas que hayan suscrito el
anexo 3 al Convenio de colaboracin administrativa en
materia fiscal federal, realizarn los pagos respectivos a
travs del esquema de pagos electrnicos de acuerdo
con el captulo 2.15. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, utilizando para tal efecto la tarjeta tributaria a que se refiere la regla 2.15.3.
A su vez, los contribuyentes que perciban ingresos de Aguascalientes, Baja California, Colima, Chiapas, Chihuahua, Quintana Roo y Tlaxcala, realizarn sus pagos en las oficinas
autorizadas por tales entidades federativas, mediante
las formas oficiales que stas publiquen, las cuales debern contener como mnimo la informacin que se indica en el anexo 1, rubro F, numeral 1, de la citada
resolucin.
(Artculo 139, fraccin VI, tercer prrafo, LISR, y regla
3.32.1 de la RMF 2003-2004)
Notas
1. En nuestra opinin, cuando este clculo lo realice el contribuyente, deber considerar los ingresos sin incluir el IVA; sin embargo, al
no estar precisado en ley, esperamos que la autoridad lo aclare mediante reglas miscelneas.
Por otra parte, las entidades federativas podrn estimar cuotas fijas
mensuales a estos contribuyentes, pero a la fecha de cierre de esta
edicin, no se ha sealado la mecnica que debern aplicar para su
determinacin.
2. Conforme al artculo 157 del Reglamento de la Ley del ISR.
3. La tasa que se utilizar se determinar ubicando el total de ingresos cobrados en el mes, en efectivo, bienes o servicios, por su actividad empresarial (sin restar el monto de cuatro veces el SMGAGC),
en la tabla que para tal efecto den a conocer las autoridades fiscales.
4. El artculo 58 de la Ley del ISR establece que las instituciones que
componen el sistema financiero, que efecten pagos por intereses,
debern retener y enterar el impuesto, el cual tendr el carcter de
pago provisional; por este motivo, en nuestra opinin, este tipo de
contribuyentes pueden acreditar las retenciones que les efecten
las citadas instituciones contra los pagos que realicen durante el
ejercicio.
(Artculo 136, fraccin VI, primer y segundo prrafos,

LISR)
8.
Cmo determinarn los pagos definitivos los

contribuyentes que obtengan ms de 30% de ingresos
por la enajenacin de mercanca de procedencia extranjera?
6.
Dnde enteran sus pagos definitivos los contribuyentes que tengan establecimientos, sucursales o
agencias en dos o ms entidades federativas?
R. En cada entidad considerando el impuesto que resulte por los ingresos obtenidos en la misma.
(Artculo 139, fraccin VI, cuarto prrafo, LISR)
7.
Cul es el procedimiento para determinar los
pagos definitivos?
R. El siguiente:
Ingresos cobrados en el mes en efectivo,
bienes o servicios, por la actividad empresarial1
() Cuatro veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC)
elevado al mes2
R. Conforme al siguiente procedimiento:

Ingresos obtenidos por la enajenacin de
mercancas de procedencia extranjera1
() Valor de adquisicin consignado en la
documentacin comprobatoria
(=) Utilidad base para el pago del impuesto
(x) Tasa de impuesto de 20%
(=) Impuesto por la enajenacin de mercancas
de procedencia extranjera
() Retenciones de ISR por intereses
(=) Impuesto a cargo (o a favor)
Por los ingresos que se obtengan por la enajenacin de
mercancas de procedencia nacional, el impuesto se pagar conforme a lo previsto en el artculo 138 de la Ley del
ISR.
() Retenciones de ISR por intereses4
Notas
1. En nuestra opinin, cuando este clculo lo realice el contribuyente, deber considerar los ingresos sin incluir el IVA; sin embargo, al
no estar precisado en ley, esperamos que la autoridad lo aclare mediante reglas miscelneas.
Por otra parte, las entidades federativas podrn estimar cuotas fijas
mensuales a estos contribuyentes, pero a la fecha de cierre de esta
edicin, no se ha sealado la mecnica que debern aplicar para su
determinacin.
(=) Impuesto a cargo (o a favor)
(Artculo 137, sexto prrafo, LISR)
(=) Base para el pago mensual

(x) Tasa conforme a la tabla3
(=) Pago mensual
A35
Fiscal
9.
Puede ampliarse el periodo de los pagos defini-
tivos?
R. S, ya que el SAT y, en su caso, las entidades federativas con las que se celebre convenio de coordinacin
para la administracin del impuesto de los contribuyentes
del rgimen de pequeos, podrn ampliar los periodos
de pago a bimestral, trimestral o semestral, tomando en
cuenta la rama de actividad o la circunscripcin territorial
de los contribuyentes.
(Artculo 139, fraccin VI, ltimo prrafo, LISR)
10.
Qu facultad tienen las entidades federativas

que celebren convenio de coordinacin para la administracin del ISR de los pequeos contribuyentes
prevista en la Ley del ISR?
R. Podrn estimar el ingreso gravable del contribuyente y
determinar cuotas fijas para cobrar el impuesto referido.
(Artculo 139, fraccin VI, ltimo prrafo, LISR)
11.
Estos contribuyentes deben presentar decla-
racin anual?
R. No, debido a que a partir de 2003 los pagos realizados
durante el ejercicio tienen el carcter de definitivos, por
lo que ya no se debe presentar declaracin anual.
(Pgina del SAT www.sat.gob.mx)
Cabe indicar que no se define qu debe considerarse

como total de ingresos, por lo que, en nuestra opinin,
debern ser los ingresos acumulables.
(Artculo 140, segundo prrafo, LISR)
14.
Qu obligaciones deben cumplir las personas

fsicas que comiencen a tributar en los regmenes intermedio con actividades empresariales o con actividades
empresariales y profesionales, despus de haber tributado en el rgimen de pequeos?
R. A partir de la fecha del cambio, debern cumplir con
las obligaciones previstas en los artculos 133 (rgimen
con actividades empresariales y profesionales), o 134
(rgimen intermedio con actividades empresariales), en
su caso, de la Ley del ISR.
(Artculo 139, ltimo prrafo, LISR)
15.
Se pueden continuar expidiendo las notas de

ventas que se utilizaban en el rgimen de pequeos
contribuyentes, cuando se comience a tributar en los
regmenes intermedio con actividades empresariales
o con actividades empresariales y profesionales?
12.
R. S, siempre que las notas de venta slo contengan los

requisitos que indican las fracciones I, II y III del artculo
29-A del CFF, y se seale en las mismas el importe total
de la operacin consignado en nmero o letra.
con actividades empresariales y profesionales?
No obstante, cuando las personas que adquieran los

bienes o usen los servicios requieran un comprobante
con todos los requisitos fiscales, dicho contribuyente estar obligado a proporcionarlo.
Qu tratamiento debe darse a los ingresos por

operaciones en crdito, por los que no se hubiera pagado el ISR en el rgimen de pequeos, al tributar en los
regmenes intermedio con actividades empresariales o
R. Debern acumularse tales ingresos en el mes en que

se cobren en efectivo, bienes o servicios.
(Artculo 140, ltimo prrafo, LISR)
13.
Cmo deben efectuar pagos provisionales de

ISR los contribuyentes que comiencen a tributar en los
o con actividades empresariales y profesionales, des-
pus de haber tributado en el rgimen de pequeos?

R. Podrn calcularlo aplicando al total de los ingresos
del periodo, sin deduccin alguna, la tasa de 1%, o bien,
considerando el coeficiente de utilidad que corresponda
a la actividad del contribuyente, en trminos del artculo
90 de la Ley del ISR.
A36
(Artculos 29-A, penltimo prrafo, CFF, y 37, fraccin I,

RCFF, as como reglas 2.4.15 y 2.4.25 de la RMF
2003-2003)
16.
En qu casos no estn obligados a expedir

notas de ventas los contribuyentes que tributen en los
o con actividades empresariales y profesionales?
R. Cuando las operaciones con el pblico en general se
realicen con un monedero electrnico que rena los requisitos de control que para tal efecto establezca el SAT
mediante reglas de carcter general.
(Artculo 29-A, penltimo prrafo, CFF)
Legal-Empresarial
Fiscal
17.
Las notas de venta que se manden a imprimir

para los regmenes intermedio con actividades empresariales o con actividades empresariales y profesionales, deben continuar con la numeracin progresiva que se utilizaba en el rgimen de pequeos contribuyentes?
R. En nuestra opinin, las notas de venta s deben continuar con la numeracin progresiva, dado que las disposiciones fiscales no establecen lo contrario.
18.
Se pueden deducir las inversiones realizadas

durante el tiempo que se estuvo tributando en el
rgimen de pequeos contribuyentes, cuando se comience a tributar en los regmenes intermedio con actividadesempresarialeso con actividadesempresariales
y profesionales?
R. S, siempre y cuando no se hubieran deducido antes y
se cuente con la documentacin comprobatoria de dichas inversiones que renan requisitos fiscales. Para
ello, la inversin pendiente de deducir se determinar
restando al monto original de la inversin la cantidad que
resulte de multiplicar ese monto por la suma de los por
cientos mximos autorizados por la Ley del ISR para deducir la inversin de que se trate, que corresponda a los
ejercicios en los que el contribuyente haya tenido tales
activos.
(Artculo 140, tercer y cuarto prrafo, LISR)
21.
Cmo debe presentarse la declaracin infor-
mativa de ingresos obtenidos en el ejercicio de 2003?

R. Mediante la forma oficial 30 Declaracin Informativa
Mltiple, dada a conocer en el anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004, la cual se utilizar para
la presentacin de declaraciones informativas complementarias o extemporneas. Tambin podr presentarse
va Internet o a travs de medios magnticos en trminos
del captulo 2.20, Declaracin Informativa Mltiple va
Internet y por medios magnticos, de la misma resolucin.
Y se presentar ante las Administraciones Locales de
Asistencia al Contribuyente, por duplicado, debiendo
obtener el acuse de recibo correspondiente en el cual se
anotar el nmero de operacin o folio que corresponda.
(Regla 2.21.1, primer y segundo prrafos, de la RMF
2003-2004)
22.
Cmo debe presentarse la declaracin complementaria de los ingresos obtenidos en el ejercicio

de 2003 cuando se hubiera presentado mediante la
forma oficial 30?
R. Podr presentarse indistintamente a travs de dicha
forma, va Internet o mediante medios magnticos, sin
que por ello se entienda que se ha cambiado de opcin.
(Regla 2.21.1, tercer prrafo, de la RMF 2003-2004)
23.
Qu aplica a los contribuyentes que no presenten la declaracin informativa de ingresos obtenidos en el ejercicio de 2003?
19.
Quines estn obligados a presentar la declaracin informativa de ingresos obtenidos en el ejercicio de 2003?
R. Las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes, salvo aquellos que utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal.
(Artculo 137, cuarto prrafo, LISR)
20.
Cul es el plazo para presentar la declaracin

informativa de ingresos obtenidos en el ejercicio de
R. Dejarn de tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes y debern tributar en los regmenes de las actividades empresariales y profesionales o en el intermedio
con actividades empresariales, segn corresponda, a
partir del mes siguiente en que se debi presentar la citada declaracin informativa.
(Artculo 139, fraccin II, segundo prrafo, LISR)
24.
Cmo deben presentar las declaraciones informativas de sueldos y salarios, y de crdito al salario, los
contribuyentesquehayantenido de1a 5 trabajadores?
2003?
R. A ms tardar, el 15 de febrero del 2004.
(Artculo 137, cuarto prrafo, LISR, y regla 2.21.1, primer
prrafo, de la RMF 2003-2004)
R. En la forma oficial 30, Informacin anual de sueldos,

salarios, conceptos asimilados y crdito al salario, dada
a conocer en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 y opcionalmente, va Internet o a travs de medios magnticos en trminos del captulo 2.20,
A37
Fiscal
Declaracin Informativa Mltiple va Internet y por medios magnticos, de la misma resolucin.
(Regla 2.21.2, primer prrafo, de la RMF 2003-2004)
b) En la forma oficial 30, Declaracin Informativa Mltiple, la cual deber contener adicionalmente, sello y
firma del empleador que la expida.
(Regla 2.21.3 de la RMF 2003-2004)
25. Dnde deben presentar la declaracin informativa de sueldos y salarios, y de crdito al salario, los
contribuyentes que hayan tenido de 1 a 5 trabajadores?
R. Cuando la informacin se efectu en la forma oficial 30,
Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crdito al salario, se presentar por duplicado
ante las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente, debiendo obtener el acuse de recibo correspondiente en el que se anotar el nmero de operacin o
folio que le corresponda. Cuando se opte por presentar
la informacin en medios magnticos, se har mediante
escrito libre ante las administraciones referidas.
(Regla 2.21.2, segundo prrafo, de la RMF 2003-2004)
26.
Cmo debe presentarse la declaracin complementaria de sueldos y salarios, y de crdito al sala-
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
29.
Estn obligados al pago del IVA los contribu-
yentes del rgimen de pequeos?

R. S, con base en una cuota fija mensual que ser determinada por la autoridad.
(Artculo 2o.-C, primer prrafo, LIVA)
30.
Deben presentar aviso de aumento de obliga-
ciones por concepto de IVA?

R. S, en la forma oficial R-2 Avisos al Registro Federal
de Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal.
(Artculos 14, fraccin III, y 21, fraccin I, del RCCF, y regla
2.3.20 de la RMF 2003-2004)
rio, si se present en la forma oficial 30?

R. Podr presentarse indistintamente a travs de dicha
forma, va Internet o mediante medios magnticos, sin
que por ello se entienda que se ha cambiado de opcin.
(Regla 2.21.2, tercer prrafo, de la RMF 2003-2004)
27.
Cmo deben presentar las declaraciones informativas de sueldos y salarios, y crdito al salario,
los contribuyentes que hayan tenido ms de cinco trabajadores?
R. A travs del Programa para la Presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple y anexos que la integran,
va Internet o en medios magnticos, de acuerdo con lo
establecido en la regla 2.20.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
31.
Dnde debe presentarse la forma oficial R-2,

Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de Situacin Fiscal?
R. Ante los mdulos de atencin fiscal o de recepcin de
trmites fiscales, de la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal.
(Artculo 21, antepenltimo prrafo, del RCCF, y reglas 1.3
y 2.9.2 de la RMF 2003-2004)
32.
Cul es el plazo para presentar la forma oficial

R-2, Avisos al Registro Federal de Contribuyentes.
Cambio de Situacin Fiscal?
R. Dentro del mes siguiente al da en que se realicen las
situaciones jurdicas, o de hecho, que motiven la presentacin del aviso.
(Regla 2.21.2, ltimo prrafo, de la RMF 2003-2004)
(Art. 21, antepenltimo prrafo, del RCFF)
28.
A travs de qu formas se puede expedir la

constancia de remuneraciones cubiertas y de reten-
33.
ciones efectuadas en el ejercicio de 2003?
R. Mediante una estimativa del valor de las actividades

que practiquen las autoridades fiscales, en lugar de hacerlo en los trminos generales previstos en la Ley del
IVA.
R. En cualquiera de las siguientes:

a) En la forma oficial 37, Constancia de retenciones y
percepciones.
A38
Cmo pagarn estos contribuyentes el IVA?
Legal-Empresarial
Fiscal
34.
Cul es el procedimiento para determinar el
IVA por pagar?

R. El siguiente:
(x)
(=)
(x)
(=)
Valor estimado de las actividades por las

que se est obligado al pago de este impuesto
Coeficiente de valor agregado
Base
Tasa de IVA
IVA por pagar
Cabe indicar que los contribuyentes no tendrn derecho

al acreditamiento del IVA.
de servicios, salvo que la actividad a la que se dediquen

sea alguna de las siguientes:
a) El 6%, en la comercializacin de petrleo y combustibles de origen mineral.
b) El 20%, en los giros siguientes:
Fabricacin de sombreros de palma y paja.
Venta de boletos de teatro.
c) El 22%, en los giros siguientes:
Fabricacin de jabones y detergentes, velas y veladoras.
Fabricacin de artculos para deportes, confecciones, telas y artculos de algodn, calzado de

todas clases, pieles y cueros.
35.
Fabricacin de muebles de madera, extraccin de

maderas.
Cmo determinarn el valor estimado de las

actividades por las que estn obligados al pago del
IVA, los contribuyentes que hayan iniciado activida-
des en el ejercicio inmediato anterior?
Imprenta, litografa y encuadernacin.

Servicios de molienda de granos y de chiles.
Servicios de restaurantes.
R. Tomarn en cuenta los ingresos reportados en la declaracin informativa que deban presentar para efectos
del ISR, correspondiente al ejercicio inmediato anterior.
La estimativa que se obtenga se dividir entre 12 para
obtener el valor de las actividades mensuales estimadas.
Para ello, no deber considerarse el valor de las actividades a las que se les aplique la tasa de 0%.
Servicios de espectculos en arenas, cines y campos deportivos.
Comercializacin de artculos para deportes, confecciones, telas y artculos de algodn, pieles y

cueros.
36.
Comercializacin de papeles y artculos de escritorio.
Cmo determinarn el valor estimado de las

actividades por las que estn obligados al pago del
IVA, los contribuyentes que inicien actividades en el
presente ejercicio?
R. Debern estimar el ingreso mensual de las actividades por las que estn obligados a efectuar el pago del
impuesto dentro del mes en que ello ocurra, sin incluir
las afectas a la tasa de 0%. La estimativa se mantendr
hasta que se ajuste con la presentacin de la declaracin informativa de ingresos o se d alguno de los supuestos previstos en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA.
(Artculo 2o.-C, segundo prrafo, LIVA)
37.
Qu coeficiente de valor agregado deben utili-
zar los contribuyentes del rgimen de pequeos?

R. El 20%, tratndose de enajenacin y otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes, y el 50% en la prestacin
Servicios de agencias funerarias.

Comercializacin de refrescos y cerveza, vinos y
licores.
Comercializacin de jabones y detergentes, velas
y veladoras.
Comercializacin de joyera, bisutera y relojera.

Comercializacin de sustancias y productos qumicos o farmacuticos, explosivos.
Comercializacin de artculos de ferretera y tlapalera, pinturas y barnices, cemento, cal y arena, vidrios y otros materiales para la construccin, fierro y acero.
Comercializacin de llantas y cmaras, piezas de
repuesto de automviles o camiones y otros artculos del ramo, con excepcin de sus accesorios.
Fabricacin de alcohol, perfumes, esencias, cosmticos y otros productos de tocador.
Fabricacin de papel y artculos de papel.
Fabricacin de joyera, bisutera y relojera.
Fabricacin de instrumentos musicales, discos y
artculos del ramo.
(Artculo 2o.-C, tercer prrafo, LIVA)
A39
Fiscal
38.
Qu coeficiente de valor agregado utilizarn

los contribuyentes que se dediquen a dos o ms actividades de las sealadas en el artculo 2o.-C, tercer prrafo, de la Ley del IVA?
Asimismo, por las erogaciones que efecten, debern contar con comprobantes que renan requisitos fiscales.
(Artculo 2o.-C, sexto prrafo, LIVA)
42.
Estn obligados a expedir comprobantes en los
R. El coeficiente que corresponda a cada actividad, y se

deber aplicar al valor de las actividades por las que estn obligados al pago del impuesto. Para estos efectos,
no debern considerarse las actividades a las que se les
aplique la tasa de 0%.
que trasladen el IVA en forma expresa y por separado?
(Artculo 2o.-C, cuarto prrafo, LIVA)
43.
39.
bantes?
Deben realizar los contribuyentes el clculo
R. No.
(Artculo 2o.-C, sptimo prrafo, LIVA)
Qu aplicar si los contribuyentes trasladan el
IVA en forma expresa y por separado en los compro-
del IVA por pagar?

R. No, dado que las autoridades fiscales establecern
cuotas mensuales, las cuales se calcularn aplicando lo
dispuesto en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA; sin embargo, si se desea verificar el monto de la cuota que determine la autoridad, se deben tener presentes el valor
estimado de las actividades mensuales y el coeficiente
de valor agregado.
(Artculo 2o.-C, quinto prrafo, LIVA)
40.
En qu casos se modificarn las cuotas men-
suales?
R. En los siguientes supuestos:
a) Cuando los contribuyentes manifiesten a las autoridades fiscales en forma espontnea que el valor
mensual de sus actividades se ha incrementado en
10% o ms respecto al valor mensual estimado por
las autoridades por tales actividades.
b) Cuando las autoridades fiscales, a travs del ejercicio de sus facultades, comprueben una variacin superior al 10% del valor mensual de las actividades estimadas.
c) Cuando el incremento porcentual acumulado del ndice nacional de precios al consumidor exceda el 10%
del propio ndice correspondiente al mes en el cual se
haya realizado la ltima actualizacin de la cuota.
(Artculo 2o.-C, quinto prrafo, LIVA)
41.
Cmo deben llevar su contabilidad con res-
pecto a la Ley del IVA?

R. En lugar de la contabilidad a que se refiere el artculo
32, fraccin I, de la Ley del IVA, llevarn el registro de sus
ingresos diarios efectuando la separacin de las actividades por las que deba pagarse el impuesto conforme a los
distintos coeficientes de valor agregado que les sean aplicables. Cuando las actividades se encuentren sujetas a tasas diferentes, tambin debern realizar la separacin.
A40
R. Debern pagar el IVA conforme al rgimen general de

la ley de este impuesto a partir del momento en que ello
ocurra.
Adems, para efectos del ISR se considera que los pequeos contribuyentes cambian de opcin para pagar el
impuesto en el rgimen de las actividades empresariales
y profesionales o en el intermedio, cuando expidan uno o
ms comprobantes que renan los requisitos fiscales
que seala el CFF y su reglamento, a partir del mes en
que se expidi el comprobante de que se trate.
(Arts. 2o.-C, sptimo prrafo, LIVA, y 139, fraccin IV, segundo prrafo, LISR)
44.
Quienes realicen operaciones con los contribuyentes del rgimen de pequeos pueden acreditar
el IVA, aun cuando no est en forma expresa y por separado en el comprobante?
R. No.
(Artculo 2o.-C, LIVA)
45.
Quienes comiencen a tributar en los regmenes intermedio con actividades empresariales o con
actividades empresariales y profesionales, despus
de haber tributado en el rgimen de pequeos, deben
trasladar el IVA de las operaciones a crdito efectuadas antes de la fecha en que dejaron de tributar en el
rgimen de pequeos?
R. S, en la fecha en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.
(Artculo 11, primer prrafo, LIVA)
46.
Con qu periodicidad debe realizarse el pago
del IVA?
Legal-Empresarial
Fiscal
R. Por los mismos periodos y en las mismas fechas en
los que se efecte el pago del ISR; sin embargo, el artculo segundo de las disposiciones transitorias del Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, de
la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos y
de la Ley Federal de Derechos (DOF 31/XII/2003), establece que los pagos correspondientes a enero, febrero,
marzo y abril de 2004, se pagarn durante mayo del mismo ao.
(Artculo 2o.-C, octavo prrafo, LIVA)
47.
Qu opcin tienen los contribuyentes que

efecten actos o actividades a la tasa de 0% para reali-
zar el pago del IVA?
pondientes, con sujecin a lo previsto en el artculo 2o.-C

de la Ley del IVA.
(Artculo 2o.-C, noveno prrafo, LIVA)
49.
Cul ser el destino del IVA a cargo de los pequeos contribuyentes cuando las entidades federativas celebren convenio de coordinacin para la administracin de este impuesto?
R. Dichos recursos se destinarn a un programa de gasto
social consistente en la proteccin para cada uno de los
pequeos contribuyentes. Para este efecto, las entidades
federativas podrn celebrar convenio con el IMSS; sin
embargo, a los contribuyentes que por actos de autoridad
se les determine omisin en el pago del IVA, no sern beneficiarios de lo antes comentado.
(Artculo octavo transitorio de la LIF para 2004)
R. Podrn tributar conforme al rgimen general de la Ley

del IVA.
LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO
En caso de que opten por lo antes indicado, en nuestra
opinin, aun cuando a estos contribuyentes no se les
permite efectuar deducciones para efectos del ISR, que
es uno de los requisitos para que proceda el acreditamiento, s pueden realizarlo, con la nica condicin de
que las deducciones sean estrictamente indispensables
para su actividad.
(Artculo 2o.-C, dcimo prrafo, LIVA)
48.
Qu facultad tienen las entidades federativas

con las que se celebre convenio de coordinacin para
la administracin del IVA a cargo de los pequeos con-
tribuyentes?
50.
Estos contribuyentes deben pagar el IA en el

primer ejercicio en que comiencen a tributar en los regmenes intermedio con actividades empresariales o
con actividades empresariales y profesionales?
R. S, pero debern verificar primero si no estn exentos
del pago del impuesto al activo, de acuerdo con el artculo 6o., penltimo prrafo, de la Ley del IA o, en su caso, a
raz de un decreto por el que se exima del pago del impuesto al activo que den a conocer para el ao 2004 las
autoridades fiscales.
R. Podrn estimar el valor de las actividades mensuales

de estos contribuyentes y determinar las cuotas corres-
(Artculo 6o., LIA)
A41
Fiscal
Anlisis prctico de la reforma fiscal para 2004

(Segunda y ltima parte)
En los diarios oficiales de la Federacin del 31 de diciembre de 2003 y 5 de enero de 2004 se publicaron dos decretos
que modifican diversos ordenamientos fiscales, por lo que resulta importante conocer el impacto que se podra dar al
aplicarlos.
Por ello, y con objeto de poder instrumentar los cambios necesarios para el adecuado cumplimiento de obligaciones,
as como para el aprovechamiento de los beneficios otorgados, en esta segunda y ltima parte se incluyen varios casos
prcticos referentes a estmulos fiscales, pago en parcialidades y clculo de intereses por la entrega extempornea de
contribuciones solicitadas en devolucin por los contribuyentes.
Casos prcticos
CASO 1
Acreditamiento del diesel para su consumo final en pagos provisionales o definitivos
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada exclusivamente a actividades agrcolas, adquiri diesel en febrero de 2004 para su consumo final, el cual utilizar como combustible en
tractores y desgranadoras; por ello, desea determinar el monto del IEPS que podr acreditar contra el pago provisional o definitivo del mes referido.
DATOS
De febrero de 2004
q
q
q
q
Monto total del IEPS trasladado en los comprobantes

correspondientes por la compra de diesel
Pago provisional de ISR
Pago provisional de IA
Pago definitivo de IVA
$1,681
$5,642
$3,978
$12,460
DESARROLLO
Determinacin del pago provisional correspondiente a febrero de 2004.
(+)
(+)
(=)
()
(=)

Total de impuestos por pagar
Monto total del IEPS trasladado en los comprobantes correspondientes
por la compra de diesel1
Total de impuestos por pagar
$5,642
3,978
12,460
$22,080
1,681
$20,399
Nota
1. El monto que estas personas podr acreditar ser el que se seale expresamente y por separado en el comprobante correspondiente.
A42
Legal-Empresarial
Fiscal
COMENTARIO
Conforme al artculo 17, fracciones VI y VII, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2004, se
otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes de los sectores agrcola, ganadero, pesquero y minero que
adquieran diesel para su consumo final y siempre que dicho combustible no sea para uso automotriz en
vehculos que se destinen al transporte de personas o efectos a travs de carreteras o caminos, consistente en
permitir el acreditamiento del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por
la enajenacin del diesel, siempre que se utilice como combustible, entre otros, en tractores y desgranadoras.
Este acreditamiento podr efectuarse contra el ISR a cargo o, en su caso, contra el IA; sin embargo, la regla 11.2
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 establece que tambin podr acreditarse contra las
retenciones del ISR efectuadas a terceros, as como contra el IVA, excepto por el combustible que se utilice en
locomotoras, el cual slo se podr acreditar contra el ISR e IA; esperamos que la autoridad conserve esta
disposicin durante 2004.
FUNDAMENTO
Artculo 17, fracciones VI y VII, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004,
y regla 11.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
CASO 2
Estmulo fiscal derivado de gastos realizados por el uso de infraestructura carretera
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales, y que se dedica exclusivamente al transporte terrestre de carga que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea determinar el estmulo fiscal que podr aplicar contra los pagos provisionales o definitivos de ISR, IA e IVA, as como retenciones de ISR por sueldos correspondientes a marzo de 2004, derivado de los
gastos que realiz por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota.
DATOS
De los impuestos por pagar, en marzo de 2004
q Pago definitivo de IVA
q Retenciones de ISR por sueldos
De los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota, en marzo de 2004
q
q
q
q
Gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de

infraestructura carretera de cuota
Tramo carretero1
Tasa aplicable sobre el gasto1
$16,854
$5,480
$12,365
$585
$63,186
Cuernavaca-Acapulco
40%
Nota
1. La regla 11.8, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 indica que para determinar el monto del estmulo fiscal derivado
de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota, se atender a los tramos carreteros y por
cientos mximos sealados en dicha disposicin.
A43
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin del estmulo fiscal derivado de gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota.
Gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de infraestructura
carretera de cuota
(x) Tasa aplicable sobre el gasto1
(=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el
uso de infraestructura carretera de cuota
$63,186
40%
$25,2741
Nota
1. El artculo 17, fraccin XI, segundo prrafo, de la Ley del Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004, establece que los contribuyentes considerarn ingreso acumulable para efectos del ISR, el monto del estmulo en el momento en que efectivamente lo acrediten.
2. Acreditamiento del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota,
contra el pago provisional de ISR e IA y el pago definitivo de IVA.
a) Acreditamiento contra el pago provisional de ISR.
A. Pago provisional de ISR
B. Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el
uso de infraestructura carretera de cuota
(=) Cantidad por pagar por concepto de pago provisional de ISR
(cuando A es menor que B)
(=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestrutura carretera de cuota, pendiente de acreditamiento (BA)
$16,854
25,274
$0
$8,420
b) Acreditamiento contra el pago provisional de IA.

A. Pago provisional de IA
B. Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestructura carretera de cuota, pendiente de acreditamiento
(=) Cantidad por pagar por concepto de pago provisional de ISR
(cuando A es menor que B)
(=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestructura carretera de cuota, pendiente de acreditamiento (BA)
$5,480
8,420
$0
$2,940
c) Acreditamiento contra el pago definitivo de IVA.

() Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura
carretera de cuota, pendiente de acreditamiento1
(=) Cantidad por pagar por concepto de pago definitivo de IVA
$12,365
2,940
$9,425
Nota
1. El estmulo fiscal deber acreditarse, primero contra el ISR o IA a cargo; en caso de que exista un remanente, se podr acreditar contra el IVA
a cargo.
3. Determinacin de los impuestos por pagar en marzo de 2004.

(+)
(+)
(+)
(=)

Retenciones de ISR por sueldos
Cantidad por pagar de los impuestos de marzo de 2004
A44
$0
0
9,425
585
$10,010
Legal-Empresarial
Fiscal
COMENTARIO
De acuerdo con el artculo 17, fraccin XI, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2004, se
otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o
pasaje y que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en el acreditamiento de los gastos que
hayan realizado en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del
gasto total erogado por este concepto, contra el ISR o IA que tengan a cargo, determinados en los pagos
provisionales del ejercicio en que se realicen tales gastos o contra el impuesto del propio ejercicio.
Por otra parte, el artculo octavo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se
condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los
contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), establece que los contribuyentes que tengan derecho al
estmulo fiscal en 2003 podrn acreditarlo primero, contra el ISR o IA a cargo, y en caso de que exista un
remanente, ste se podr acreditar contra el IVA a cargo que se deba enterar en los pagos mensuales. En este
caso prctico se aplic lo dispuesto en el citado decreto; sin embargo, es importante verificar si se ha publicado
alguna disposicin similar para el 2004.
FUNDAMENTO
Artculos 17, fraccin XI, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004, y octavo
del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos
fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican
(DOF 23/IV/2003), as como regla 11.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
CASO 3
Determinacin de la ganancia por la enajenacin de certificados de participacin emitidos por fideicomisos inmobiliarios
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, en su carcter de fideicomisario de un fideicomiso cuya nica actividad es la construccin o adquisicin de inmuebles destinados a su enajenacin, desea determinar la ganancia por la enajenacin de certificados de participacin emitidos por dicho fideicomiso.
Cabe sealar que es la primera vez que se realiza la enajenacin por parte del fideicomisario de sus certificados
de participacin inmobiliarios.
DATOS
De los certificados de participacin inmobiliarios
q
q
q
q
Nmero de certificados propiedad del fideicomisario a la fecha de enajenacin

Nmero de certificados enajenados
Ingreso obtenido por la enajenacin de cada certificado
Costo total de certificados propiedad del fideicomisario
18
5
$35,000
$450,000
DESARROLLO
1. Determinacin del costo promedio del certificado de participacin inmobiliario.
Costo total de los certificados propiedad del fideicomisario
() Nmero de certificados propiedad del fideicomisario a la fecha de enajenacin
(=) Costo promedio del certificado de participacin inmobiliario
$450,000
18
$ 25,000
2. Clculo de la ganancia por la enajenacin de certificados de participacin inmobiliarios.

Ingreso obtenido por la enajenacin de cada certificado
() Costo promedio del certificado de participacin inmobiliario
(=) Ganancia por la enajenacin de cada certificado de participacin inmobiliario
$ 35,000
25,000
$10,000
A45
Fiscal
(x) Nmero de certificados enajenados
(=) Ganancia total por la enajenacin de los certificados de participacin inmobiliarios
5
$50,000
COMENTARIO
Se ejemplific la mecnica que utilizarn los fideicomisarios para determinar la ganancia por la enajenacin de
certificados emitidos por los fideicomisos inmobiliarios a que alude el artculo 223 de la Ley del ISR. Cabe
observar que para aplicar el procedimiento desarrollado en este caso prctico, los fideicomisos del cual
derivan tales certificados debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Estar constituidos conforme a las leyes mexicanas.
2. Que su objeto sea la construccin o adquisicin de inmuebles que se destinen a su enajenacin o a la
concesin del uso o goce, as como la adquisicin del derecho para percibir ingresos por otorgar ese uso o
goce.
3. Que el patrimonio del fideicomiso se invierta cuando menos en el 70% en la construccin o adquisicin de los
inmuebles referidos y el remanente en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de
Valores e Intermediarios o en acciones en instrumentos de deuda.
4. Que cumplan con los requisitos de informacin que mediante reglas de carcter general establezca el
Servicio de Administracin Tributaria.
Las personas morales que tributan en el ttulo II de la Ley del ISR, deben considerar la ganancia que perciban por
la enajenacin de certificados de participacin inmobiliarios, como provenientes de inversiones inmobiliarias, por
la que deben calcular y pagar el impuesto correspondiente, aplicando lo dispuesto en dicho ttulo.
Finalmente, en enajenaciones subsecuentes el costo promedio se calcular adicionando el costo promedio de
todos los certificados de participacin propiedad del contribuyente por los que ya se hubiera calculado ese
costo, el costo de los certificados que se adquieran despus, y la cantidad que resulte se dividir entre el
nmero total de certificados que tenga el contribuyente a la fecha de enajenacin.
FUNDAMENTO
Artculos 223 y 224 de la Ley del ISR.
CASO 4
Pago a plazos de un crdito fiscal generado por contribuciones retenidas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral tiene un crdito fiscal generado por retenciones que realiz en febrero de 2003, por lo que se
desea determinar el monto de la primera parcialidad que deber efectuar para que la autoridad le autorice el pago
a plazos de dicho crdito.
DATOS
Monto de la retencin
Fecha en que debi enterarse
q Fecha en que se realizar el primer pago para la
autorizacin del pago a plazos
q INPC de febrero de 2003
q INPC de diciembre de 2003
Recargos
q
q
q
q
q
q
A46
Marzo 2003
Abril 2003
Mayo 2003
Junio 2003
$58,950
17/III/2003
20/I/2004
103.607
106.996
$1.94
$2.07
$2.12
$1.97
Legal-Empresarial
Fiscal
q
q
q
q
q
q
q
q
Julio 2003
Agosto 2003
Septiembre 2003
Octubre 2003
Noviembre 2003
Diciembre 2003
Enero 2004 (estimado)
Total
$1.76
$1.61
$1.55
$1.52
$1.52
$1.49
$1.13
$18.68
DESARROLLO
1. Determinacin del crdito fiscal actualizado.
a) Determinacin del factor de actualizacin.
INPC de diciembre de 2003
() INPC de febrero de 2003
(=) Factor de actualizacin
106.996
103.607
1.0327
b) Determinacin del crdito fiscal actualizado.

Monto de la retencin
(x) Factor de actualizacin
(=) Crdito fiscal actualizado
$58,950
1.0327
$60,878
2. Determinacin de los recargos correspondientes al crdito fiscal actualizado.

Crdito fiscal actualizado
(x) Tasa de recargos aplicable (suma de las correspondientes
de marzo de 2003 a enero de 2004)
(=) Recargos correspondientes al crdito fiscal actualizado
$60,878
18.68%
$11,372
3. Determinacin de la primera parcialidad.

(+)
(=)
(x)
(=)
Crdito fiscal actualizado

Recargos correspondientes al crdito fiscal actualizado
Monto del crdito fiscal con actualizacin y recargos
Tasa
Monto de la primera parcialidad
$60,878
11,372
$72,250
20%1
$14,450
Nota
1. A efecto de que se autorice el pago en parcialidades en trminos de la fraccin XIV del artculo segundo de las disposiciones transitorias del
CFF para 2004, la primera parcialidad debe ser en una cantidad equivalente al 20% de la totalidad del adeudo, el cual es la suma de las contribuciones omitidas actualizadas, los recargos generados, hasta la fecha de pago y, en su caso, las sanciones que se le hayan determinado al contribuyente.
COMENTARIO
Una de las reformas verificadas por el CFF para 2004 (DOF 5/I/2004) es la del artculo 66, mediante la cual se
indica que la autorizacin para el pago a plazos, sea diferido o en parcialidades, no proceder en los siguientes
casos:
1. Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.
2. Contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importacin y exportacin de bienes o
servicios.
3. Contribuciones que debieron pagarse en el ao calendario en curso, o en los seis meses anteriores al mes en
que se solicite la autorizacin, excepto en los casos de aportaciones de seguridad social.
Sin embargo, la fraccin XIV del artculo segundo de las disposiciones transitorias del CFF para 2004 establece
que las personas fsicas y morales que tengan crditos fiscales por impuestos trasladados, retenidos o
recaudados, generados antes del 1o. de enero de 2004, se encuentran en posibilidad de solicitar autorizacin
para pagar a plazos tales contribuciones, siempre que cumplan con lo siguiente:
A47
Fiscal
1. Que se garantice el inters fiscal mediante billete de depsito, prenda o hipoteca, obligacin solidaria
asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia o mediante embargo en la va administrativa de
inmuebles libres de gravmenes o de afectaciones agrarias y urbansticas.
2. Que se efecte el pago de una cantidad equivalente al 20% de la totalidad del adeudo que corresponda a la
primera parcialidad, considerando las contribuciones omitidas actualizadas, los recargos generados, hasta la
fecha de pago y, en su caso, las sanciones que se le hayan determinado.
Asimismo, la disposicin transitoria en cita prev que la autorizacin de pago a plazos de estos crditos en
ningn caso exceder de 24 parcialidades.
FUNDAMENTO
Artculo 66, antepenltimo prrafo, del CFF para 2004, y fraccin XIV del artculo segundo de las
disposiciones transitorias del mismo cdigo.
CASO 5
Determinacin de los recargos e intereses por la devolucin de un saldo a favor, cuando ste no fue devuelto en
su totalidad
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de La Ley del ISR y que dictamina sus estados financieros
por contador pblico autorizado en trminos del artculo 32-A del CFF, solicit la devolucin de un saldo a favor
de ISR manifestado en la declaracin anual correspondiente al ejercicio de 2003.
Cabe sealar que la autoridad le deposit slo el 60% del saldo a favor en los 24 das (hbiles) despus de que
haba vencido el plazo de los 25 das; por esta razn, el contribuyente interpuso un medio de defensa para solicitar el 40% del saldo a favor.
Por lo anterior, el contribuyente desea determinar los montos de la actualizacin e intereses que la autoridad le
debe pagar con motivo de la devolucin solicitada.
DATOS
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
q
A48
Importe del saldo a favor de ISR solicitado

Importe del primer depsito efectuado por la autoridad (60%)
Importe pendiente de entregar por la autoridad (40%)
Fecha en que se present la declaracin que contiene el saldo a favor
Fecha de presentacin de la solicitud de devolucin
Fecha en que prescribe el plazo de 25 das para efectuar
la devolucin por parte de la autoridad1
Fecha en que la autoridad efectu la primera parte de la devolucin
Fecha de presentacin del recurso de revocacin
Fecha en que la autoridad efectu la segunda parte de la devolucin
INPC del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo de la
primera devolucin (mayo de 2004) (supuesto)
INPC del mes anterior al ms antiguo del periodo de la primera
devolucin (febrero de 2004) (supuesto)
INPC del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo de la segunda
devolucin (agosto de 2004) (supuesto)
Tasa de recargos de mayo (supuesto)
Tasa de recargos de junio (supuesto)
Tasa de recargos de julio (supuesto)
Tasa de recargos de agosto (supuesto)
Tasa de recargos de septiembre (supuesto)
$30,000
$18,000
$12,000
26 de marzo de 2004
30 de marzo de 2004
7 de mayo de 2004
10 de junio de 2004
24 de junio de 2004
27 de septiembre de 2004
108.951
107.630
110.212
1.62%
1.65%
1.85%
2.12%
2.35%
Fiscal
Nota
1. Para determinar el plazo de devolucin no se computaron los das 8 y 9 de abril , ya que se consideraron inhbiles, situacin que hasta la fecha la autoridad no la ha dado a conocer de manera oficial.
DESARROLLO
1. Determinacin del factor de actualizacin para el monto de la primera parte de la devolucin. 1
INPC del mes anterior al ms reciente
del periodo (mayo de 2004) (supuesto)
INPC del mes anterior al ms antiguo del
periodo (febrero de 2004) (supuesto)
108.951
107.630
= 10122
.
Nota
1. Segn el artculo 22 del CFF, la actualizacin del saldo a favor se deber efectuar de acuerdo con lo establecido en el artculo 17-A del mismo
cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta el mes anterior
a aquel en que la devolucin est a disposicin del contribuyente.
2. Determinacin del importe actualizado del saldo a favor de ISR correspondiente a la primera parte de la devolucin.
Importe del saldo a favor de ISR de la primera parte de la devolucin
(=) Importe del saldo a favor de ISR actualizado
$18,000
1.0122
$18,220
3. Determinacin de la tasa de inters que se aplica sobre el importe actualizado. 1

(+) Tasa de recargos de junio (supuesto)
(=) Tasa de inters que se aplica sobre el monto actualizado
1.62%
1.65%
3.27%
4. Determinacin del monto de los intereses del saldo a favor de ISR actualizado. 1
Importe del saldo a favor de ISR actualizado
(x) Tasa de inters que se aplica sobre el monto actualizado
(=) Monto de los intereses del saldo a favor de ISR
$18,220
3.27%
$596
Nota
1. Segn el articulo 22-A del CFF, las autoridades fiscales pagarn intereses que se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento del
plazo (25 y 40 das ) conforme a una tasa que ser igual a la prevista para los recargos por mora, en trminos del artculo 21 del mismo cdigo
que se aplicar sobre la devolucin actualizada.
5. Determinacin del monto total de la primera parte de la devolucin.

(+) Monto de los intereses del saldo a favor de ISR
(=) Monto total de la primera devolucin efectuada por la autoridad
$18,220
596
$18,816
6. Determinacin del factor de actualizacin para el monto de la segunda parte de la devolucin. 1

INPC del mes anterior al ms reciente
110.212
del periodo (agosto de 2004) (supuesto)
=
= 10239
.
INPC del mes anterior al ms antiguo del
107.630
periodo (febrero de 2004) (supuesto)
Nota
1. Segn el artculo 22 del CFF, la actualizacin del saldo a favor se deber efectuar conforme a lo establecido en el artculo 17-A del mismo cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta el mes anterior a
aquel en que la devolucin est a disposicin del contribuyente.
7. Determinacin del importe actualizado del saldo a favor de ISR correspondiente a la segunda parte de la devolucin
Importe del saldo a favor de ISR de la segunda parte de la devolucin
(=) Importe del saldo a favor de ISR actualizado
A50
$12,000
1.0239
$12,287
Legal-Empresarial
Fiscal
8. Determinacin de la tasa de inters que se aplica sobre el importe actualizado. 1
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

Tasa de recargos de junio (supuesto)
Tasa de recargos de julio (supuesto)
Tasa de recargos de agosto (supuesto)
Tasa de recargos de septiembre (supuesto)
Tasa de inters que se aplica sobre el monto actualizado
1.62%
1.65%
1.85%
2.12%
2.35%
9.59%
9. Determinacin del monto de los intereses del saldo a favor de ISR actualizado. 1
(x) Tasa de inters que se aplica sobre el monto actualizado
(=) Monto de los intereses del saldo a favor de ISR
$12,287
9.59%
$1,178
Nota
1. Segn el articulo 22-A del CFF, cuando el contribuyente presente una solicitud de devolucin que sea negada y posteriormente sea concedida por la autoridad en cumplimiento de una resolucin dictada en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un rgano jurisdiccional, el clculo de los intereses se efectuar conforme a lo siguiente:
a) Tratndose de saldos a favor o cuando el pago de lo indebido se hubiese determinado por el propio contribuyente, a partir de que se neg la
autorizacin o de que venci el plazo de 40 o 25 das, segn el caso, para efectuar la devolucin, lo que ocurra primero.
b) Cuando el pago de lo indebido se hubiera determinado por la autoridad, a partir de que se pag dicho crdito.
10. Determinacin del monto total del segundo depsito efectuado por la autoridad.
(+) Monto de los intereses del saldo a favor de ISR
(=) Monto total de la segunda devolucin efectuada por la autoridad
$12,287
1,178
$13,465
11. Determinacin del monto total de la devolucin pagada por la autoridad.

Monto total de la primera devolucin efectuada por la autoridad
(+) Monto total de la segunda devolucin efectuada por la autoridad
(=) Monto total de la devolucin pagada por la autoridad
$18,816
13,465
$32,281
12. Determinacin del importe de la actualizacin y de los intereses que debe pagar la autoridad.
Monto total de la devolucin pagada por la autoridad
() Monto total de la devolucin solicitada
(=) Importe de la actualizacin y de los intereses
$32,281
30,000
$2,281
COMENTARIO
Se seala el procedimiento a seguir por parte de la autoridad fiscal para la actualizacin y pago de intereses de
un saldo a favor de ISR, que no fue devuelto dentro del plazo correspondiente; adems, se entreg slo una
parte de la devolucin; por este motivo, se interpuso un recurso de revocacin solicitando el remanente.
Debido a que la persona moral dictamina sus estados financieros por contador pblico autorizado en trminos
del artculo 32-A del CFF, el plazo para que las autoridades efecten la devolucin es de 25 das siguientes a la
fecha en que present la solicitud ante la autoridad fiscal competente, esto como consecuencia de las reformas
para 2004.
FUNDAMENTO
Artculos 22 y 22-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
A51
Informacin
de trascendencia
Se publican factores para el acreditamiento
del IEPS por adquisiciones de diesel,
correspondientes a diciembre de 2003
Conforme al artculo 17, fraccin X, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2003 (LIF), tienen derecho a un estmulo fiscal los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para
uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de
carga.
El estmulo consiste en aplicar sobre el monto del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) que se
seale en forma expresa y por separado en el comprobante que expidan las agencias o distribuidoras autorizadas, el factor que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) calcular y publicar mensualmente. De acuerdo con la regla 11.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, el resultado que se obtenga podr
acreditarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo o las retenciones del mismo
impuesto efectuadas a terceros, as como contra el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado.
Por lo anterior, el SAT dio a conocer por medio de su pgina de Internet (www.sat.gob.mx) el factor para el acreditamiento correspondiente a diciembre de 2003, el cual ser de 0.2909.
Asimismo, la regla 11.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, adems de establecer los requisitos
para efectuar el acreditamiento antes referido, menciona en su segundo prrafo que cuando los contribuyentes
a que se refiere la fraccin X del artculo 17 de la LIF adquieran el diesel en estaciones de servicio del pas, podrn optar por acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin
del diesel en las estaciones de servicio que conste en el comprobante correspondiente, incluido el impuesto al
valor agregado, por el factor que para el mes en que se adquiera el diesel d a conocer el SAT en la pgina de
Internet, siempre que adems de efectuarse el pago con tarjeta de crdito o dbito, expedida a favor del contribuyente que pretenda hacer el acreditamiento, con cheque nominativo para abono en cuenta del enajenante expedido por el adquirente o bien, mediante transferencia electrnica de fondos en instituciones de crdito o
casas de bolsa, el comprobante que se expida rena los requisitos previstos en los artculos 29 y 29-A del CFF,
sin que se acepte para estos efectos comprobante simplificado.
Por este motivo, el SAT public, mediante su pgina de Internet, el factor que debern aplicar los contribuyentes
mencionados, correspondiente a diciembre de 2003, el cual es de 0.0785.
Cabe sealar que las disposiciones anteriores aplican tambin al transporte turstico pblico o privado, efectuado por empresas a travs de carreteras o caminos del pas.
A52
Fiscal
Se prepara la Campaa Nacional de

Registro de Contribuyentes
El pasado 12 de enero, durante una conferencia de prensa, el subsecretario de ingresos, Rubn Aguirre, inform
que a mediados del ao, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) iniciar la Campaa Nacional de
Registro de Contribuyentes, con la cual busca ampliar la base de los mismos.
Este programa se llevar a cabo por funcionarios de la dependencia, a travs de visitas domiciliarias a los negocios, similares a las que se efectan en los censos demogrficos, para verificar que los contribuyentes estn registrados, y para obtener alguna informacin adicional para efectos de recaudacin. El encuestador que lleve a
cabo esta funcin acudir a los domicilios o har una cita para que con ayuda de la persona visitada se llene el
cuestionario correspondiente.
En caso de que la persona visitada no est inscrita en dicho registro, o desee efectuar alguna modificacin a sus
datos en la encuesta, lo puede hacer de manera voluntaria. Cuando alguien no quiera inscribirse o se niegue a
hacer los cambios, un grupo de personas mediante actos de autoridad, ya con oficios, buscar registrar a esas
personas que estn operando sin tener registro.
El subsecretario no precis la fecha de inicio de este proceso ni en cunto tiempo se llevar a cabo, pero con ste
y otros medios el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) pretende ampliar el nmero de contribuyentes a 40
millones de personas en los prximos tres aos.
A54
Legal-Empresarial
Fiscal
Nuevas constancias de pago para efectos

del ISR, formatos 28, 37 y 37-A
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el DOF del 9 de enero, a travs del anexo 1 de la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, publicada el 30 de diciembre de 2003, los siguientes formatos fiscales:
28
Constancia de pagos efectuados a residentes en el extranjero provenientes de Duplicado

fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.
37
Constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados y crdito al

salario.
Duplicado
37-A
Constancia de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS.

Duplicado
Al respecto, es importante sealar que conforme a lo dispuesto en la regla 2.20.2 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes personas fsicas que presenten hasta cinco registros de cada uno de
los anexos de la declaracin informativa mltiple, y que deban expedir constancias a terceros a travs de las formas oficiales 28, 37 y 37-A, podrn optar por utilizar en lugar de estas formas los anexos 1, 2 y 4 de la forma oficial
30 Declaracin Informativa Mltiple, segn corresponda.
De igual manera, segn la regla 2.20.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes
obligados a presentar la declaracin informativa mltiple, va Internet o a travs de medios magnticos, y que deban expedir constancias o copias a terceros mediante las formas oficiales 1-A, 28, 37 y 37-A, en trminos de los
artculos 86, fracciones III y XIV, inciso b, 101, fraccin V, 118, fraccin III, 133, fraccin VIII, 134, primer prrafo,
144, ltimo prrafo, y 164, fraccin I, de la Ley del ISR, y 32, fraccin V, de la Ley del IVA, podrn optar por utilizar
en lugar de las citadas formas, la impresin de los anexos 1, 2, 4 y 5, segn corresponda, que emita para estos
efectos el Programa para la presentacin de la declaracin informativa mltiple.
Asimismo, en la regla 2.21.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se indica que los pequeos
contribuyentes que para el ejercicio de 2003 deban expedir constancias en trminos del artculo 118, fraccin III,
de la Ley del ISR, a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, a travs de la forma oficial 37, podrn optar por utilizar en lugar de dicha forma el anexo 1 de la forma oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple.
El anexo 1 referido deber contener sello y firma de quien lo expida.
A55
Fiscal
Se extiende el plazo para que los proveedores

nacionales de empresas exportadoras a las que
se les retenga el IVA, cumplan con ciertas obligaciones
A partir de 2003, en trminos de la fraccin IV del artculo 1o.-A de la Ley del IVA, los contribuyentes que se indica ms adelante deben efectuar la retencin del IVA que se les traslade cuando adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales. Los contribuyentes son los siguientes:
1. Las personas morales que cuenten con un programa autorizado conforme al Decreto que establece programas de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex) o al Decreto para el
fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin (maquiladoras).
2. Las personas morales que tengan un rgimen similar al de Pitex o maquiladoras, en trminos de la legislacin aduanera.
3. Las empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal.
As, en el numeral 5.2.4 de las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004 se
seala que se entiende que los contribuyentes a los que se les retenga el IVA de acuerdo con lo dispuesto en
la fraccin IV del artculo 1o.-A de la Ley del IVA, cumplen con la obligacin de expedir comprobantes con la
leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado y con la de consignar por separado el monto del impuesto retenido, cuando incluyan en sus comprobantes esa leyenda, por
escrito o mediante sello, y en todo caso, en los mismos se consigne por separado el monto del IVA retenido.
Sin embargo, conforme a lo dispuesto en el sexto prrafo de la propia regla, dicha opcin slo sera aplicable hasta el 31 de diciembre de 2003, y a partir del 1o. de enero de 2004, los comprobantes deberan contener la leyenda en forma impresa.
No obstante, el pasado 8 de enero, se public en el DOF la Sexta Resolucin de modificaciones a las Reglas
de carcter general en materia de comercio exterior, mediante la cual se reform el sexto prrafo de la regla
5.2.4, para indicar que la opcin referida aplicar hasta el 31 de diciembre de 2004, y a partir del 1o. de enero
de 2005, los comprobantes debern contener la leyenda y la separacin del IVA retenido en forma impresa.
A56
Consultas
de nuestros
lectores
Presentacin de declaraciones
informativas de retenciones de
ISR e IVA, derivadas de la
prestacin de servicios
profesionales, de personas
morales que durante el ejercicio
de 2003 entraron en liquidacin
Me desempeo como encargada
del departamento de impuestos de
una sociedad civil que presta servicios contables, fiscales y administrativos. Uno de nuestros clientes es
una persona moral que tributa en el
rgimen general de la Ley del ISR.
Debido a la cada de ingresos que
desde el ejercicio de 2001 ha reportado dicha empresa, sus accionistas
decidieron liquidarla, proceso legal
que inici el 1o. de noviembre del
ao pasado. Cabe observar que durante el ejercicio de 2003, este contribuyente no tuvo trabajadores; sin
embargo, por los servicios profesionales que recibi de personas fsicas, efectu retenciones de ISR e
IVA. De esta forma, las nicas declaraciones informativas que deber
presentar son las relacionadas con
las retenciones de esos impuestos.
cir, una por el ejercicio irregular

(que abarque el periodo comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de
octubre de 2003), y otra por el ejercicio de liquidacin.
Lectora de San Antonio la Isla,
Edomex
. Pregunta
Las personas morales que durante
el ejercicio de 2003 entraron en liquidacin, deben presentar una
declaracin informativa con los datos relativos al ejercicio irregular y
otra que comprenda el periodo de liquidacin?
. Respuesta
El artculo 86, fraccin IV, de la Ley
del ISR, dispone lo siguiente:
Ahora que preparo la citada informacin, no s si deben presentarse

dos declaraciones diferentes, es de-
A58
86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en

este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:
.........................
IV. Presentar, a ms tardar el da
15 de febrero de cada ao, ante
las autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las
personas a las que les hubieran
efectuado retenciones en el ao
de calendario anterior conforme a
lo dispuesto en el ltimo prrafo
del artculo 127 de esta Ley.
.........................
Por otro lado, el artculo 32, fraccin
V, de la Ley del IVA, indica lo siguiente:
32. Los obligados al pago de este
impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que
se refiere el artculo 2o.-A tienen,
adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta
Ley, las siguientes:
.........................
V. Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se
efecten en los casos previstos
en el artculo 1o.-A, al momento
de recibir el comprobante a que
se refiere la fraccin III de este artculo, y presentar ante las oficinas autorizadas en el mes de febrero del ao de calendario siguiente, declaracin en la que
proporcionen la informacin sobre las personas a las que les hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley durante el
ao de calendario inmediato anterior al mes en el que se debe presentar la declaracin, en los formatos que para tal efecto autorice
la Secretara de Hacienda y Crdi-
Fiscal
to Pblico mediante reglas de carcter general.
.........................
Como podemos apreciar, los preceptos antes transcritos indican que
las personas morales deben proporcionar la informacin relacionada
con las personas fsicas a quienes
durante el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR e IVA.
As, cuando tales artculos hacen referencia a la presentacin de la informacin relativa al ao de
calendario inmediato anterior, sta,
en todos los casos, deber abarcar
la correspondiente al periodo comprendido entre el 1o. de enero y el
31 de diciembre de 2003. Por lo anterior, aun cuando las personas morales hayan iniciado su liquidacin
en ese ao, y por ello tengan dos
ejercicios diferentes (irregular y de
liquidacin), slo deben presentar
una declaracin informativa que incluya los datos del periodo citado.
Es de observar que la presentacin
de las declaraciones informativas se
efectuar en trminos del captulo
2.20, Declaracin Informativa Mltiple va Internet y por medios magnticos, de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Finalmente, de acuerdo con los preceptos antes aludidos, las fechas lmite para presentar las
declaraciones sealadas son las siguientes:
Tipo de
declaracin
Fecha lmite de
presentacin
Declaracin infor- 15 de febrero de

mativa de retencio- 2004.
nes de ISR derivadas de la
prestacin de
servicios
profesionales.
Declaracin infor- 29 de febrero de

mativa de retencio- 2004.
nes de IVA.
Las empresas que obtienen

ingresos consignados mediante
escritura pblica, estn
obligadas a proporcionar la
informacin de sus clientes, a
requerimiento de la autoridad
fiscal, en la declaracin
informativa de clientes y
proveedores?
Laboro como encargado del departamento fiscal de una persona moral
que tributa en el rgimen general de
la Ley del ISR, la cual se dedica a la
realizacin de desarrollos inmobiliarios. Debido a que preparo los papeles de trabajo para la
presentacin de las declaraciones
informativas, me surge la duda con
respecto a si esta empresa se encuentra obligada a proporcionar la
informacin de clientes, dado que la
totalidad de sus operaciones de
venta se consignan mediante escritura pblica, por lo que no se expide un comprobante que rena los
requisitos fiscales sealados en el
artculo 29-A del CFF.
Lector de Quertaro, Quertaro
. Pregunta
Las empresas que obtienen ingresos amparados mediante escritura
pblica, estn obligadas a proporcionar la informacin de sus clientes, a requerimiento de la autoridad
fiscal, en la declaracin informativa
de clientes y proveedores?
. Respuesta
En trminos del artculo 86, fraccin
VIII, de la Ley del ISR, las personas
morales que tributan en el ttulo II de
esta ley, estn obligadas a proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ejercicio
inmediato anterior con los provee-
dores y clientes, cuyo monto exceda de $50,000. Cabe observar que

esta informacin slo ser proporcionada cuando las autoridades
fiscales as lo requieran.
Igualmente, este precepto indica
que la declaracin informativa de
proveedores y clientes podr ser
requerida por las autoridades fiscales en cualquier tiempo, despus de
febrero del ao siguiente al ejercicio
al que corresponda la informacin
solicitada, sin que tal requerimiento
constituya el inicio de las facultades
de comprobacin a que se refiere el
CFF. Para estos efectos, los contribuyentes contarn con un plazo de
30 das hbiles para entregar la informacin solicitada, contados a
partir de la fecha en la que surta
efectos el requerimiento respectivo.
Por su parte, el numeral 86 del Reglamento de la Ley del ISR establece que en tal declaracin se
considerar el monto de las operaciones realizadas con clientes y proveedores en el ao de calendario de
que se trate, incluyendo el importe
de los impuestos correspondientes,
de acuerdo con los comprobantes
que reuniendo los requisitos
sealados en el artculo 29-A del
CFF, expida el contribuyente o se le
proporcionen. Asimismo, los contribuyentes que slo efecten operaciones con el pblico en general,
quedarn relevados de la obligacin
de presentar la informacin de sus
clientes.
Por otro lado, la regla 2.4.5 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, indica en su rubro C que
para efectos del artculo 29 del CFF,
no se requerir la expedicin de
comprobantes impresos por establecimientos autorizados, tratndose de operaciones que se celebren
ante notario y que se hagan constar
en escritura pblica, sin que queden
comprendidos los honorarios y los
gastos derivados de la
escrituracin.
A59
Fiscal
As, en nuestra opinin, aun cuando
las empresas constructoras no expiden comprobantes que renan los
requisitos fiscales indicados en el
artculo 29-A del CFF, en trminos
de la regla 2.4.5, rubro C, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, la escritura pblica en la
que se consignen sus operaciones
de venta funge como comprobante
fiscal; por tanto, consideramos que
deben proporcionar la informacin
de sus operaciones efectuadas con
clientes que no sean considerados
pblico en general, cuando tal informacin sea requerida por la autoridad fiscal.
Las personas morales que

tributan en el rgimen general de
la Ley del ISR, pueden presentar
una declaracin anual
complementaria de 2002 mediante
la forma oficial 18?
Trabajo como contadora en un despacho contable. Recientemente, al
revisar la documentacin de los
contribuyentes a los cuales se les
prestan servicios, pude percatarme
de que uno de los clientes que tributa en el rgimen general de las
personas morales omiti aplicar algunos gastos correspondientes al
ejercicio de 2002, ya que se traspapelaron con otros documentos. Por
esto, se debe presentar la
declaracin complementaria
correspondiente.
Sin embargo, al presentarla en la
ventanilla bancaria no me la aceptaron; la razn que me dio el cajero es
que dichas formas ya no estn
vigentes, por lo que debo presentar
la declaracin en el portal bancario
va Internet.
cin anual complementaria de 2002

en la forma oficial 18?
. Respuesta
La regla 2.17.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
establece, entre otras cosas, que
los contribuyentes obligados a presentar va Internet las declaraciones
anuales correspondientes al ejercicio de 2002 del impuesto sobre la
renta (ISR), impuesto al activo (IA),
impuesto al valor agregado (IVA),
impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios (IVBSS) e impuesto sustitutivo de crdito al salario
(ISCAS), incluyendo sus complementarias, extemporneas y de
correccin fiscal, podrn optar por
presentar tales declaraciones
mediante las formas oficiales: 13
Declaracin del ejercicio. Personas
fsicas, 18 Declaracin del ejercicio. Personas morales, 19 Declaracin de consolidacin, 20
morales del rgimen simplificado o
21 Declaracin del ejercicio. Personas morales con fines no lucrativos, segn corresponda, mismas
que se presentarn ante las instituciones de crdito autorizadas a que
se refiere el anexo 4, rubro A, de la
misma resolucin, debiendo
recabar el sello de la oficina
receptora.
Sin embargo, el 30 de diciembre pasado fue publicada la Sptima Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, la cual en su regla
2.19.2 establece lo siguiente:
Lectora de Pachuca, Hidalgo

. Pregunta
Las personas morales que tributan
en el rgimen general de la Ley del
ISR, pueden presentar una declara-
A60
2.19.2. Las declaraciones complementarias, extemporneas y de

correccin fiscal de ejercicios anteriores al de 2003, respecto del
ISR, IMPAC, IVA, IVBSS e Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario, de los contribuyentes a que
se refieren los Captulos 2.17. y
2.18. de esta Resolucin, se debern presentar acorde a lo siguiente:
I. Tratndose de los contribuyentes a que se refiere el Captulo

2.17. de esta Resolucin, por el
ejercicio fiscal de 2002, presentarn la declaracin respectiva va
Internet de conformidad con la regla 2.17.1., vigente en el mes de
diciembre de 2003.
II. En el caso de los contribuyentes a que se refiere el Captulo
2.18. de la presente Resolucin,
por el ejercicio fiscal de 2002,
presentarn la declaracin respectiva, de conformidad con lo
dispuesto en las reglas 2.18.1. y
2.18.2. de la citada Resolucin,
pudiendo optar por presentarla
va Internet de conformidad con la
regla 2.17.1. de dicha Resolucin.
III. Tratndose de declaraciones
de ejercicios anteriores al de
2002, se presentarn en las formas oficiales 2, 2-A, 3, 4, 6, u 8,
segn corresponda, mismas que
forman parte del Anexo 1 de la
presente Resolucin, efectuando
el pago de conformidad con la regla 2.9.8. de dicha Resolucin.
Igualmente, en el artculo sptimo
transitorio de la misma resolucin
se indica que se derogan las formas
oficiales 18 Declaracin del ejercicio de personas morales, 19 Declaracin de consolidacin, 20
morales del rgimen simplificado, y
21 Declaracin del ejercicio. Personas morales con fines no lucrativos
del anexo 1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente.
Tomando en cuenta lo anterior, a
partir del 31 de diciembre de 2003,
fecha en que entr en vigor la Sptima Resolucin de modificaciones a
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, las declaraciones
anuales correspondientes al ejercicio de 2002, del ISR, IA, IVA, IVBSS
e ISCAS, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, debern presentarse
va Internet, tal y como se viene haciendo con las declaraciones a par-
Fiscal
tir de julio de 2002, debido a que as
lo establece expresamente la citada
resolucin y, por otra parte, las formas oficiales con las cuales se
poda efectuar su presentacin
fueron derogadas.
Las personas morales pueden

presentar la informacin anual de
sueldos y salarios y crdito al
salario entregado por el ejercicio
2003, en la forma oficial 30
Declaracin Informativa
Mltiple?
salarios y crdito al salario de 2003

mediante la forma oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple?
. Respuesta
El 30 de diciembre ltimo, se public en el DOF la Sptima Resolucin
de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
que en la regla 2.20.2 indica lo
siguiente:
2.20.2. Las personas fsicas que
presenten hasta 5 registros de
cada uno de los anexos de la declaracin informativa mltiple a
que se refiere la regla anterior,
podrn optar por presentar dicha
informacin a travs de la forma
oficial 30 Declaracin Informativa
Mltiple y anexos que la integran
contenida en el Anexo 1 de la presente Resolucin, de conformidad con el Captulo 2.21. de dicha Resolucin.
1. Declaracin informativa de pagos por sueldos y salarios del

2003.
2. Forma fiscal en papel.
Si tiene hasta 5 trabajadores, podr hacerlo mediante la forma fiscal 30 Declaracin Informativa
Mltiple y su Anexo 1. Estos formatos debern ser presentados
por duplicado en los mdulos de
atencin de las Administraciones
Locales de Asistencia al Contribuyente.
. Pregunta
Cabe observar que el pasado 9 de

enero se public en el DOF, el anexo 1, rubro A, numeral 2, de la Sptima Resolucin de modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004, mediante el cual se
dio a conocer el formato 30
Declaracin Informativa Mltiple.
De acuerdo con lo anterior, si bien

en la Sptima Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal se indica que nicamente
las personas fsicas que presenten
hasta cinco registros pueden utilizar
la forma oficial 30 Declaracin
Informativa Mltiple para cumplir
con la obligacin de entregar la informacin de las personas a las que
les hayan hecho pagos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, en la pgina de Internet del SAT no se hace tal distincin; as, en nuestra opinin, las
personas morales podrn hacer uso
de dicha forma oficial, siempre que
se hayan tenido hasta cinco
trabajadores durante el ejercicio.
Una persona moral que tuvo hasta

cinco trabajadores puede presentar
la informacin anual de sueldos y
Sin embargo, en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), se

seala lo siguiente:
No obstante, es importante que esta

opinin sea confirmada por parte de
la autoridad.
Laboro como contador general de

una persona moral que tributa en el
rgimen general de la Ley del ISR.
Durante 2003, esta empresa slo
tuvo cinco trabajadores; s que una
de las obligaciones consignadas en
la Ley del ISR para quienes realizan
este tipo de pagos es presentar la
informacin anual de sueldos y salarios y crdito al salario, a travs
del anexo 1 de la Declaracin Informativa Mltiple, va Internet o en
medios magnticos.
Lector de Tonal, Chiapas
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A61
Tesis
selectas
No es inconstitucional que la Ley del ISR vigente
no permita la deduccin de la PTU.
Tesis de la Segunda Sala de la SCJN
La Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001

estableca en la fraccin III de su artculo 25 que la PTU
era deducible en el ejercicio en que sta se pagara, en la
parte que resultara de restar a la misma las deducciones
relacionadas con la prestacin de servicios personales
subordinados que hubieran sido un ingreso exento para
el trabajador.
su juicio viola las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias, aludiendo a los siguientes aspectos:
As, en el tercer prrafo del ordenamiento referido se

indicaba qu deducciones se consideraban relacionadas con la prestacin de un servicio personal subordinado, y en la regla 3.6.10 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal vigente en ese ao se sealaba que las erogaciones que se deberan considerar para determinar la PTU
deducible eran las enlistadas en el anexo 8 de la misma
resolucin.
2. Que la limitacin para la deduccin de la PTU no

atiende al principio de proporcionalidad, dado que al
condicionar su deduccin al cumplimiento de cierta
expectativa econmica no se atiende a la capacidad
contributiva de las personas.
A partir del ejercicio de 2002, la Ley del ISR no permite la

deduccin de la PTU, ya que en la fraccin XXV de su artculo 32 se dispone que no sern deducibles las cantidades que tengan el carcter de participacin en la
utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores,
a integrantes del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.
Cabe sealar que la fraccin XC del artculo segundo
transitorio de la Ley del ISR para 2002 prevea la posibilidad de aplicar la deduccin de la PTU, lo cual estaba
condicionado a que la expectativa de crecimiento en los
criterios generales de poltica econmica para el ejercicio de 2003 estimaran un crecimiento superior al 3% del
Producto Interno Bruto; tal expectativa no se cumpli, lo
cual imposibilit la deduccin de la misma en el ejercicio
de 2003.
La limitacin para deducir la PTU establecida en la Ley
del ISR a partir del ejercicio de 2002 es considerada inconstitucional por algunos contribuyentes, dado que a
A64
1. Que la disposicin es inequitativa, pues no se permite aplicar la deduccin de la PTU, cuando la Ley del
ISR s permite la deduccin de otros conceptos relativos a los pagos por la prestacin de un servicio personal subordinado, como es el caso de las cuotas
patronales de seguridad social.
Ante estos planteamientos, la Suprema Corte de Justicia

de la Nacin (SCJN) resolvi que la disposicin en comento no vulnera los principios tributarios de proporcionalidad y equidad: su criterio y los motivos para esta
resolucin se encuentran en las tesis que a continuacin
se transcriben:
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICULO 29
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AL NO
INCLUIRLA COMO CONCEPTO DEDUCIBLE PARA
EFECTOS DEL PAGO DEL TRIBUTO RELATIVO, NO
VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El
hecho de que el citado precepto no incluya la deduccin cuando se trata de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa para efectos del
pago del tributo relativo, como s lo hace respecto de
las cuotas patronales de seguridad social, no viola el
principio de equidad tributaria establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos. Ello es as, porque a diferencia de la participacin de utilidades que se toma de
las ganancias de la empresa, las cuotas que se aportan
al Instituto Mexicano del Seguro Social o al Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
son gastos realizados por el patrn relacionados con la
prestacin de servicios personales subordinados, en
Legal-Empresarial
Fiscal
virtud de que tienen el carcter de contribuciones, en
trminos de lo previsto en el artculo 2o., fraccin II, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, y constituyen gastos a
cargo de los empleadores, que para los trabajadores
representan percepciones a travs del depsito en sus
cuentas individuales, as como prestaciones que les
permiten quedar asegurados contra eventualidades,
por lo que no se otorga un trato distinto a obligaciones
similares.
Amparo en revisin 145/2003. Unipak, SA de CV. 31 de
octubre de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn; en su ausencia hizo suyo el
asunto Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria:
Claudia Mendoza Polanco.
Tesis aislada
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, diciembre de 2003, pgina 107.
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICULO
SEGUNDO, FRACCION XC, DEL DECRETO POR EL
QUE SE EXPIDIO LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, QUE CONDICIONA LA DEDUCIBILIDAD DE
AQUELLA A LAS EXPECTATIVAS DE CRECIMIENTO
SUPERIOR AL 3% DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO
PARA EL EJERCICIO DE 2003, NO TRANSGREDE LOS
PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
TRIBUTARIAS. Al establecer el mencionado precepto
que tratndose de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas, slo ser posible hacer la deduccin correspondiente en el caso de que la
expectativa de crecimiento en los criterios generales
de poltica econmica para el ejercicio de 2003, estimen un crecimiento superior al 3% del producto interno bruto, no transgrede los principios de proporcionalidad y equidad tributarias establecidos en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos. Ello es as porque dicha deducibilidad no puede ser catalogada como una contribucin
que deban soportar en su peculio los patrones, pues
no constituye un impuesto, aportacin de seguridad
social, contribucin de mejoras o un derecho, a los
que se refiere el artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni una prestacin o contraprestacin obligatoria a favor del Estado, que pueda ser exigida coactivamente y est destinada a contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, sino que tiene el carcter de
una deduccin excepcional, sujeta a las condiciones
que el referido artculo segundo establece, en el cual
se otorga la posibilidad de deducir del pago del impuesto relativo, las cantidades que se entregan a los trabajadores por concepto de participacin de utilidades,
sacrificndose los ingresos que el fisco pudiere obtener
por la recaudacin de ese gravamen.
octubre de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausen-
te: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn; en su ausencia hizo suyo el
Tesis aislada
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. SU NO DEDUCIBILIDAD PARA EFECTOS DEL PAGO DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO
DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El hecho de
que el artculo 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
no incluya la figura de la deduccin tratndose de la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa y que conforme al artculo 32, fraccin XXV, de
ese ordenamiento, no sean deducibles las cantidades
que tengan el carcter de participacin en la utilidad
del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya sea que correspondan a trabajadores,
a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria establecido en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos. Lo anterior es as, ya que si las deducciones slo son respecto de aquellos gastos que
resultan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se veran
obstaculizadas, a tal grado que se impedira la realizacin de su objeto social, es indudable que no puede
considerarse como deducible para efectos del pago
del impuesto relativo la participacin de utilidades que
se entrega a los trabajadores, puesto que se toma de
las ganancias y no de los gastos de la empresa, lo que
refleja su capacidad contributiva.
octubre de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn; en su ausencia hizo suyo el
Tesis aislada
Con respecto al tema, se debe sealar que en la fraccin
XIV del artculo segundo de las disposiciones transitorias
de la Ley del ISR para 2003, se indica que a partir del ejercicio fiscal de 2004, la PTU ser deducible en el ejercicio
en que se pague, en la parte que resulte de restar a la
misma las deducciones relacionadas con la prestacin
de servicios personales subordinados que hayan sido
ingreso exento para el trabajador. Esta deduccin ser
de 40% en el ejercicio fiscal de 2004 y de 80% en el
ejercicio fiscal de 2005.
A65
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A66
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
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0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
OCT
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
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0.020909
0.021434
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0.022325
0.023193
0.024260
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0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
ZONA B
ZONA C
AO
1999
Diciembre
2.92
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de abril al 30 de junio
del 1o. de julio al 30 de septiembre
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
del 16 al 31 de diciembre
3,050
3,660
4,500
5,625
6,470
2,820
3,385
4,165
5,210
5,990
2,535
3,045
3,750
4,690
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

del 1o. de marzo al 31 de diciembre
7,765
8,000
7,190
7,405
6,475
6,670
1989 del 1o. de enero al 30 de junio

del 1o. julio al 3 de diciembre
8,640
9,160
10,080
7,995
8,475
9,325
7,205
7,640
8,405
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre

del 16 noviembre al 31 de diciembre
10,080
11,900
9,325
11,000
8,405
9,920
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre

del 11 noviembre al 31 de diciembre
11,900
13,330
11,000
12,320
9,920
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
(en nuevos pesos)
14,270
14.27
13,260
13.26
12,050
12.05
15.27
14.19
12.89

del 1o. de abril al 3 de diciembre
16.34
18.30
20.15
15.18
17.00
18.70
13.79
15.44
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
1997 del 1o. de enero

al 31 de diciembre
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30

al 31 de diciembre
43.65
41.85
40.30
2004 a partir del 1o. de enero
45.24
43.73
42.11
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48
1987
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91
A67
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002, 2003 y 2004
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DIC
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
NOV
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058
11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
11.1757
11.1757
11.1757
11.1442
11.1823
11.1643
11.1643
11.2094
11.2094
11.2094
11.2058
11.2879
11.3398
11.3522
11.3385
11.3385
11.3385
DIC
ENE
11.3985
11.3783
11.3535
11.2496
11.2224
11.2224
11.2224
11.1959
11.2391
11.1635
11.2145
11.2145
11.2145
11.2145
11.1877
11.2728
11.3061
11.2676
11.2193
11.2193
11.2193
11.2295
11.2855
11.2696
11.2696
11.2744
11.2744
11.2744
11.2180
11.2360
11.1998
11.1998
11.2372
11.2372
11.2372
11.0885
10.9805
10.9686
10.9044
10.8847
10.8847
10.8847
10.8376
10.8180
10.8369
10.8231
10.8514
10.8514
10.8514
Dic
Ene
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002, 2003 y 2004)

Fecha de publicacin en el DOF
Dic
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A68
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.3000
8.3000
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
Ene
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
Feb
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
Mar
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
9.3250
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800
5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000
5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500
Nov
5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500
4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
5.1699
5.2000
5.4800
5.3800
6.5400
6.7400
6.6548
6.5250
6.3500
6.2300
6.2500
6.1000
6.1650
6.0400
6.3200
6.3500
6.5900
6.4950
5.4000
5.6000
5.9200
6.1500
6.3750
6.3500
6.4500
6.5000
6.4900
6.4850
6.4287
6.3600
6.2889
6.2500
6.1449
5.9300
5.7700
5.6150
5.3700
5.3500
5.1800
5.2500
5.2050
5.1700
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2004 (DOF 07/I/2004)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciantes en el ramo de vehculos, al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el
impuesto al valor agregado y las dems contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de
descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del
mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Julio
1.45
1.11
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
Diciembre
0.99
0.76
25/XI/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A69
Fiscal
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas(7)
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Pas(7)
Monedas
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Africa
Central
Franco
0.00174
Albania
Lek
0.00843
Alemania
Marco
0.57791
Antillas
Holandesas
Florn
0.56462
0.56462
0.56462
0.56362
0.56362
0.56362
Arabia
Saudita
Japn
Yen
0.00833
0.00858
0.00896
0.00910
0.00913
0.00933
Riyal
0.26665
0.26665
0.26664
0.26666
0.26664
0.26665
Jordania
Dinar
1.41243
1.41243
1.41044
1.41143
1.41044
1.41044
0.00165
0.00177
0.00804
(3)
0.56140
0.00178
0.00839
(3)
0.59463
0.00181
0.00864
(3)
1.16240
0.00192
0.00880
(5)
1.19790
0.00940
(5)
1.26050
(5)
Irlanda
Punt
1.43518(3)
1.39417(3)
1.47671(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
Islandia
Corona
0.01300
0.01249
0.01306
0.01308
0.01335
0.01410
Israel
Shekel
0.22632
0.22449
0.22495
0.22297
0.22469
0.22753
Italia
Lira
0.58375(1)(3) 0.56707(1)(3) 0.60064(1)(3) 1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Jamaica
Dlar
0.01717
0.01670
0.01675
0.01718
0.01703
0.01675
1.26050(5)
Argelia
Dinar
0.01335
0.01299
0.01310
0.01363
0.01501
0.01379
Kenya
Cheln
0.01326
0.01303
0.01276
0.01272
0.01311
0.01316
Argentina
Peso
0.34722(2)
0.33713(2)
0.34453(2)
0.34874
0.33613
0.34112
Kuwait
Dinar
3.33957
3.33256
3.40148
3.39893
3.39409
3.39386
Australia
Dlar
0.64720
0.64700
0.67850
0.70950
0.72270
0.75320
Lbano
Libra
0.66957
0.66045
0.66181
0.66028
0.65963
0.66050
Austria
Cheln
0.08214(3)
0.07979(3)
0.08452(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Libia
Dinar
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.36560
(1)
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.32922
0.31562
0.33545
0.33878
0.34465
Bahrain
Dinar
2.65224
2.65929
2.65745
2.65252
2.65252
2.65252
Luxemburgo
Franco
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Barbados
Dlar
0.50505
0.50505
0.50378
0.50505
0.50251
0.50505
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
Blgica
Franco
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Malta
Lira
2.66738
2.57400
2.69724
2.73823
2.77778
2.92227
Belice
Dlar
0.50759
0.50759
0.50759
0.50505
0.50505
0.50505
Marruecos
Dirham
0.10498
0.10170
0.10648
0.10735
0.10885
0.11380
Bermuda
Dlar
1.01209
1.02554
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06665
0.06625
0.06595
0.06540
0.06515
0.06530
Bolivia
Boliviano 0.13050
0.12970
0.12954
0.12871
0.12839
0.12819
Nigeria
Naira
0.00780
0.00762
0.00763
0.00722
0.00693
0.00717
Brasil
Real
0.33916
0.33978
0.34069
0.35091
0.33990
0.34602
Noruega
Corona
0.13782
0.13346
0.14196
0.14178
0.14565
0.15003
Bulgaria
Lev
0.58399
0.55936
0.59347
0.60001
0.61031
0.64499
Canad
Dlar
0.70957
0.72129
0.74107
0.75924
0.76929
0.77453
Nueva
Zelanda
Dlar
0.65620
Chile
Peso
0.00142
0.00143
0.00151
0.00159
0.00160
0.00169
China
Yuan
0.12081
0.12082
0.12082
0.12082
0.12081
0.12082
Colombia
Peso(1)
0.34706
0.35170
0.34655
0.34662
0.35283
0.35975
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Corea del
Sur
Won(1)
0.84753
0.84875
0.86915
0.84998
0.83122
0.83928
Costa Rica
Coln
0.00250
0.00247
0.00245
0.00243
0.00241
0.58405
0.56970
0.59160
0.61250
0.63975
Pases Bajos Florin
0.51291(3)
0.49825(3)
0.52775(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Pakistn
Rupia
0.01745
0.01733
0.01727
0.01742
0.01747
0.01743
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (1)
0.16807
0.15936
0.15898
0.15949
0.16420
0.16393
Per
Nvo. Sol
0.28806
0.28715
0.28711
0.28801
0.28742
0.28873
Polonia
Zloty
0.25977
0.25030
0.25159
0.24829
0.25504
0.26728
Portugal
Escudo
0.00564(3)
0.00548(3)
0.00580(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
0.00239
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.03547
0.03354
0.03630
0.03634
0.03713
0.03902
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.13581(2)
0.13619(2)
0.14004(2)
0.14431
0.15566
0.14963
Rial
0.00565
0.00565
0.00565
0.00562
0.00562
0.00562
Cuba
Peso
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762
0.04762
0.04762
Dinamarca
Corona
0.15308
0.14651
0.15590
0.15645
0.15994
0.16927
Ecuador
Sucre
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
1.00000
1.00000
1.00000
(6)
Egipto
Libra
0.16340
0.16260
0.16313
0.16340
0.16227
0.16221
El Salvador
Coln
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00238
0.00238
0.00237
0.00265
0.00267
0.00267
Repblica
Dominicana
0.02991
0.02992
0.03138
0.02668
0.02353
0.02721
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27225
0.27226
0.27226
0.27227
0.27227
0.27226
Eslovaquia
Corona
0.02718
0.02591
0.02816
0.02815
0.02903
0.03063
Espaa
Peseta
0.00679(3)
0.00660(3)
0.00699(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Estonia
Corona
0.07273
0.06959
0.07400
0.07435
0.07605
0.08056
Etiopa
Birr
0.11810
0.11965
0.11965
0.11696
0.11696
0.11696
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03304
0.03279
0.03267
0.03334
0.03363
0.03420
Fidji
Dlar
0.53600
0.52850
0.54220
0.55690
0.56670
0.58070
Filipinas
Peso
0.01827
0.01824
0.01822
0.01809
0.01795
0.01801
Finlandia
Marco
0.19010(3)
0.18467(3)
0.19560(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Francia
Franco
0.17231(3)
0.16739(3)
0.17730(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Ghana
Cedi(1)
0.11834
0.11488
0.11554
0.11442
0.11338
0.11299
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.61060
1.58250
1.65910
1.69650
1.72000
1.78820
Grecia
Dracma
0.00332(3)
0.00322(3)
0.00341(3)
1.16240(5)
1.19790(5)
1.26050(5)
Guatemala
Quetzal
0.12642
0.12682
0.12516
0.12285
0.12407
0.12438
Guyana
Dlar
0.00561
0.00561
0.00561
0.00559
0.00559
0.00561
Hait
Gourde
0.02544
0.02604
0.02577
0.02516
0.02491
0.02451
Honduras
Lempira
0.05779
0.05779
0.05727
0.05672
0.05653
0.05669
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12822
0.12899
0.12885
0.12874
Hungra
Forint
0.00431
0.00424
0.00455
0.00452
0.00446
India
Rupia
0.02169
0.02180
0.02183
0.02210
Indonesia
Rupia
0.11751
0.11744
0.11881
Irak
Dinar
3.23834(2)
3.21543(2)
3.21543(2)
(1)
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
(2)
(2)
(2)
0.12560(1)
0.12019(2)
0.11998(2)
0.11976
0.11960
0.12044
0.03066
0.02951
0.03035
0.02957
0.02951
0.03068
Dlar
0.56917
0.56980
0.57803
0.57564
0.57912
0.58860
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.01952
0.02290
Sri-Lanka
Rupia
0.01030
0.01035
0.01059
0.01054
0.01038
0.01031
Suecia
Corona
0.12167
0.11975
0.12895
0.12875
0.13189
0.13901
Suiza
Franco
0.72669
0.71413
0.75666
0.74912
0.77310
0.80841
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02379
0.02432
0.02497
0.02508
0.02505
0.02524
Rumania
Leu
Singapur
Siria
(1)
Taiwn
Dlar(6)
0.02909
0.02930
0.02964
0.02950
0.02923
0.02946
Tanzania
Cheln
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00095
0.00095
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16420
0.16340
0.16340
0.16260
0.16260
0.16340
Turqua
Lira
0.00070
0.00071
0.00072
0.00067
0.00068
0.00071
Ucrania
Hryvna
0.18806
0.18791
0.18739
0.18737
0.18739
0.18755
Uruguay
Peso
0.03707
0.03632
0.03596
0.03496
0.03446
0.03411
1.26050
(1)
0.12879
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.13030(4)
1.09800(4)
1.16300(4)
1.16240
1.19790
0.00482
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.62578(1)
0.62578(1)
0.62578(1)
0.02179
0.02198
Vietnam
Dong (1)
0.06447
0.06442
0.06433
0.06404
0.06398
0.06393
0.11792
0.11741
0.11873
Yugoslavia
Dinar(6)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736
0.01736
0.01736
3.21543
3.21543
3.21543
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999, el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de existir.
(5) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), estos pases utilizan al Euro como moneda.
(6) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), cambi la denominacin de las siguientes monedas: Sucre (Dlar), Dlar (Nuevo Dlar) y Dinar (Nuevo Dinar).
(7) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
A72
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio

inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1750,000.00
$ 1640,664.00
$ 1614,827.00
De $ 820.00
De $ 820.00
De $ 807.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
a $ 1,615.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,037.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
menor de $1,615.00
ni mayor de $4,102.00
De $ 484.00
De $ 492.00
De $ 492.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 761.00
a $ 9,508.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 386.00
a $ 966.00
e)
En los medios electrnicos
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
cada dato que contenga el
constancias, o declaraciones en medios
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante
A73
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
VIGENCIA
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
g)
En los dems casos
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 348.00
a $ 950.00
Por cada requerimiento
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
a)
Mensualmente
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
No aplica
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $73,618.00
a $98,157.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
A74
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 342.00
a $ 935.00
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVIII
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
Artculo 82
llevar un control volumtrico,
Multas
ni reportar el nmero de
relacionadas
litros producidos
con
Fraccin XX
declaraciones,
No presentar el aviso de cambio de
solicitudes o
residencia
fiscal,
por parte de personas
avisos
fsicas o morales que dejen de ser residentes
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00
a $6,000.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00,
por cada constancia no
proporcionada
No aplica
No aplica
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
A75
Fiscal

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido
de $ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero
No aplica
No aplica
De $1,000.00 a $3,000.00,
por cada operacin no
identificada en contabilidad
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 23.00 a $ 34.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 35.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 35.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $56.00
a $113.00
No aplica
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
Fraccin V
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
instituciones de
del cuentahabiente
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A76
Fiscal

VIGENCIA
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 55.00
a $ 111.00
De $ 56.00
a $ 113.00
De $ 56.00
a $ 113.00
Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00,
por cada informe no
proporcionado
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
correspondencia que los visitadores dejen en
depsito
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
No aplica
No aplica
De $24.00 a $60.00, por cada

envase vaco no destruido
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
Artculo 86
Multas
relacionadas
con el ejercicio
de facultades
de
comprobacin
Fraccin III
No proporcionar informacin de clientes y
proveedores que soliciten las autoridades
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Hacer
uso
diferente de los marbetes o
Artculo 86-B
precintos de los envases o recipientes
Multas
de bebidas alcohlicas
relacionadas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A78
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2004
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales.
Artculo 88
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
Multas
previstas en las disposiciones fiscales, o que
relacionadas
se hayan practicado visitas en el domicilio
con
fiscal o incluir en las actas relativas datos
infracciones
falsos; divulgar, hacer uso personal o
cometidas por
indebido de informacin confidencial,
servidores
proporcionada por terceros independientes.
pblicos
Revelar a terceros la informacin que las
instituciones que componen el sistema
financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
2.82%
2.76%
2.79%
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%
4.07%
4.66%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%
6.26%
5.95%
A79
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2003-2004 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/03

Artculo
I/XII/04
1/I y 30/XII/02;1/I y 30/XII/02;

20/I y 21/XI/03 20/I y 21/XI/03
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
42-II
Monto mximo deducible en automviles
300,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
1000,000.00
1000,000.00
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
Ms de
Ms de
comprobacin fiscal
1750,000.00 a 1750,000.00 a
4000,000.00
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
1,500.00
1,500.00
154
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
160
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
175
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
1750,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
100.004
100.004
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
218-I
1000,000.00
IMPAC
12-A
A80
Facilidades para el clculo del impuesto
1517,709.007y8 1517,709.007y8
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2003-2004 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/03

Artculo
I/XII/04
1/I y 30/XII/02;1/I y 30/XII/02;

20/I y 21/XI/03 20/I y 21/XI/03
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1602,935.00
No aplica
Lmite de ingresos para efectuar el pago de contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la
Federacin o cheques personales del mismo banco:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales
No aplica
No aplica
1'750,000.00
300,000.00
Cifras lmite para que la devolucin de contribuciones se efecte mediante cheque nominativo:
Monto mximo de la devolucin, para que pueda efectuarse en efectivo
No aplica
No aplica
No aplica
1'000,000.00
150,000.00
10,000
Lmite de ingresos para poder presentar solicitudes, declaraciones, avisos, informes o documentos, en las oficinas autorizadas que al
efecto seale el SAT mediante reglas de carcter general:
No aplica
No aplica
1'750,000.00
300,000.00
CFF9
20
22-B
31
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
27466,183.00
27466,183.00
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
54932,367.00
54932,367.00
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
150-III
1750,000.00
10
16,029.00
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
682,681.00
1024,021.00
100,000.00
11
238.00
37,272.00
10
IEPS
18, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona celular
3.5012 y 13
No aplica
6.00
6.00
LIF
17-XII (2003)
17-XIV (2004)
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las
contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y
facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del
1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de
operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de
retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Los artculos 17-A, penltimo prrafo, del CFF para 2004, y segundo, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de dicho ordenamiento legal, indican que cuando el incremento
porcentual acumulado del INPC correspondiente a julio de 2003, exceda de 10%, las cantidades establecidas en el cdigo debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
10. Hasta 2003, estas cifras se actualizaban semestralmente.
11. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor a partir del 1o. de enero de 2004, las cantidades de los
artculos 102, 104, fracciones I y II, 108, fracciones I, II y III, 112 y 115, se debern actualizar en enero de 2004, a partir de la ltima actualizacin que hayan registrado. A la fecha de cierre de
la presente edicin, estas cifras no han sido publicadas en el DOF.
12. Esta exencin aplic para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto hubiera sido igual o menor a tal cantidad por minuto de tiempo
aire. Con la reforma a la Ley del IEPS para 2004, tal disposicin qued derogada.
13. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades
administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, eximi del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos
estndares de servicios, siempre que se hubieran reunido los requisitos establecidos en ese precepto.
A82
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002, 2003 y 2004)
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997 3.311658 3.330410 3.352470
3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035 3.312241 3.331930 3.352937
3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074 3.312824 3.333450 3.353405
3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113 3.313407 3.334971 3.353872
3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152 3.313991 3.336493 3.354339
3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192 3.314574 3.338016 3.354807
3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232 3.315158 3.339539 3.355274
3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272 3.315741 3.341063 3.355742
3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313 3.316325 3.342587 3.356210
10
3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354 3.316909 3.344112 3.356677
11
3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436 3.317202 3.344451 3.357261
12
3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517 3.317495 3.344790 3.357845
13
3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599 3.317788 3.345130 3.358428
14
3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681 3.318081 3.345469 3.359012
15
3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762 3.318374 3.345808 3.359596
16
3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844 3.318667 3.346147 3.360180
17
3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926 3.318960 3.346486 3.360765
18
3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008 3.319254 3.346825 3.361349
19
3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089 3.319547 3.347165 3.361933
20
3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171 3.319840 3.347504 3.362518
21
3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253 3.320133 3.347843 3.363102
22
3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334 3.320427 3.348183 3.363687
23
3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416 3.320720 3.348522 3.364272
24
3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498 3.321013 3.348862 3.364857
25
3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579 3.321307 3.349201 3.365442
26
3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810 3.308162 3.322822 3.349668
27
3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847 3.308744 3.324338 3.350135
28
3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884 3.309327 3.325855 3.350602
29
3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921 3.309909 3.327373 3.351069
30
3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959 3.310492 3.328891 3.351536
31
3.225778 3.238507
3.262916
3.276674
3.275361 3.280308
3.311075
3.352003
A83
A84
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20041

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
439.19
0.00
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
9,117.63
En adelante
1,568.80
33.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
Fiscal
APLICABLES PARA EL EJERCICIO DE 20031
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
En adelante
1,568.80
33.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral por los meses de
enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a los seis primeros
meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar declaraciones
mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
APLICABLES PARA EL EJERCICIO DE 20032
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
55,166.76
2,353.17
40.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
En adelante
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
DICIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
5,270.28
0.00
50.00
44,732.16
79.08
50.00
50.00
0.01
5,270.28
0.00
3.00
5,270.29
5,270.29
44,732.16
158.04
10.00
44,732.17
78,612.72
2,052.24
17.00
78,612.73
91,383.84
4,931.64
50.00
109,411.44
6,528.48
50.00
220,667.04
9,412.68
40.00
44,732.17
78,612.72
4,104.24
78,612.73
91,383.84
9,864.12
25.00
91,383.85
91,383.85
109,411.44
13,056.84
32.00
109,411.45
109,411.45
220,667.04
18,825.60
33.00
220,667.05
347,801.64
24,098.64
30.00
34.00
347,801.65
En adelante
37,066.32
0.00
220,667.05
En adelante
55,539.96
ENERO DE 20041
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
439.19
0.00
50.00
3,727.68
6.59
50.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
17.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
25.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
32.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
3,727.69
6,551.07
7,615.33
9,117.63
6,551.06
7,615.32
9,117.62
En adelante
342.02
822.01
1,088.07
1,568.80
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Obligacin de inscribirse al Sistema de Informacin

Empresarial Mexicano. Nuevo formato
Una de las obligaciones al iniciar un negocio, es el deber

de inscribirse en el Sistema de Informacin Empresarial
Mexicano (SIEM). Cabe sealar que en Mxico antes
slo existan bases de datos con informacin sobre empresas que tenan su actividad en determinada rama o
sector en diferentes entidades federativas, pero presentaban algunas dificultades en la bsqueda de datos, ya
que sta era heterognea.
Tambin se utilizaban archivos estadsticos de contabilidad nacional como son los censos econmicos aplicados por el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e
Informtica y encuestas industriales realizadas por diferentes asociaciones patronales. Estas fuentes resultaban
insuficientes para realizar tareas de promocin por parte
del gobierno ante la falta de especificacin en cada actividad censada, ya que no estaba clasificada.
Por tal motivo surge el SIEM, que se deriva de la creacin
de la Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones (LCEC), publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 20 de diciembre de 1996, y que entr en
vigor el 1o. de enero de 1997, pero inici su operacin
hasta el 31 de enero del mismo ao.
El artculo 27 de la LCEC define al SIEM como un instrumento de planeacin del Estado; de informacin, orientacin y consulta para el diseo y aplicacin de programas
enfocados al establecimiento y operacin de las empresas; de referencia para eliminar obstculos al crecimiento
del sector productivo y; en general, para el mejor desempeo y promocin de las actividades comerciales e industriales.
Este sistema tiene como fin conformar el directorio empresarial ms grande y completo de Mxico, mediante la
captacin, validacin, ingreso, actualizacin, almacenamiento, resguardo, transmisin y difusin de la informacin obtenida por las cmaras y confederaciones,
respecto de las caractersticas esenciales de cada empresa.
La informacin del SIEM puede ser consultada por medio
de Internet o en las cmaras empresariales autorizadas
para ello, teniendo en cuenta que la primera opcin presenta la ventaja de consultar datos de empresas en diferentes giros ubicadas en el pas y en el extranjero.
Estructura del SIEM

El SIEM se integra con los datos de las empresas industriales, comerciales y de servicios que para obtener informacin
y dar cobertura a nivel nacional requiere de los elementos siguientes:
1.
Actuar como punto de enlace y colaboracin entre

la Secretara de Economa (SE), las dems dependencias y entidades pblicas; autoridades estatales y
municipales; cmaras y confederaciones y organismos empresariales privados relacionados con actividades de promocin y planeacin comercial, industrial y de servicios.
2.
Propiciar la oportuna difusin e intercambio de la informacin contenida en sus registros.
3.
Integrar una base de datos de cobertura nacional y

de fcil acceso, a travs de:
B1
Legal-Empresarial
a) Un mdulo de captacin de informacin empresarial, con los datos bsicos proporcionados por
las empresas en los formatos autorizados;
b) Mdulos de informacin para promover negocios entre empresas y programas de la SE, y dems entidades gubernamentales;
2.
Locatarios de mercados pblicos que realicen en

exclusiva ventas al menudeo.
3.
Las entidades encargadas de proporcionar servicios financieros; como son los bancos, casas de
bolsa, arrendadoras financieras, sociedades de inversin, entre otros.
4.
Los prestadores de servicios profesionales; es decir,

contadores, abogados, arquitectos, mdicos que
operen en nombre propio. Esta disposicin no aplica
a los despachos, bufetes, constructoras y en general
donde se encuentren asociados varios profesionistas, pues ellos s tendrn la obligacin de inscribirse
en dicho sistema.
c) Un mdulo para el nmero de control nico; y

d) Mdulos especiales para las cmaras empresariales.
Inscripcin en el SIEM
La obligacin de inscribirse en el SIEM, nace en el momento de constituirse como empresa, ya sea de servicios, industrial o comercial, pues los artculos 28 y 29 de la
LCEC sealan que las empresas deben proporcionar al sistema la informacin que determine la SE, con objeto de conocer su oferta y demanda de bienes y servicios, as como
los procesos productivos en que intervienen.
Para realizar este trmite las empresas tienen cuatro opciones:

1.
Dicha informacin se deber presentar al SIEM dentro del

primer bimestre de cada ao, en atencin a la ubicacin de
cada establecimiento, la actividad, giro y regin correspondientes. Asimismo, las empresas de nueva creacin debern proporcionarla en los dos meses siguientes a la
fecha de su constitucin.
Acudir a las cmaras empresariales, a fin de solicitar

el formato de acuerdo con su actividad, y cubrir la
cuota correspondiente por cada uno de los establecimientos con los que cuente.
2.
Enviar, de la propia cmara empresarial, un promotor

acreditado al domicilio de la empresa para que obtenga la informacin correspondiente del formato, y
realice el cobro de la tarifa procedente.
3.
Efectuar e informar, a travs de correo certificado o

fax, el depsito a la cuenta bancaria que indique la
cmara empresarial.
4.
A travs de medios electrnicos, conforme a los procedimientos que acuerden la SE con las cmaras
empresariales y las confederaciones.
Para confirmar esta obligacin, la SE emiti el acuerdo

por el que se establecieron las nuevas reglas de operacin del SIEM, publicado en el DOF del 24 de enero de
2002.
El artculo 7o. de este acuerdo, seala que las empresas debern registrar en el sistema cada uno de sus establecimientos en forma anual, adems de mantenerlo actualizado.
Los sujetos obligados a registrarse son las personas morales y fsicas que realicen actividades comerciales, industriales y de servicios en cualquiera de sus establecimientos.
Es importante destacar, que la obligacin de afiliarse al
SIEM, no implica tener que asociarse a una cmara o confederacin.
No obstante, de acuerdo con los artculos 2o. y 9o. de la
LCEC, no se consideran empresas y se excluye de esta
obligacin a:
Procedimiento para realizar el trmite
Para constatar el registro o actualizacin de datos de la

empresa, independiente del procedimiento de registro
utilizado, el promotor entrega un engomado con las siglas SIEM para pegarse en lugar visible en el domicilio
de la empresa, de manera que cuando se realicen las visitas se podr observar que ese negocio ya cumpli con
la obligacin y no ser molestado.
Estas visitas se realizarn conforme al programa de visitas, formulado por la cmara respectiva.
Tarifas
1.
B2
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales en puestos fijos o semifijos, ubicados en
la va pblica o como vendedores ambulantes.
Las tarifas aplicables para 2004 se citan a continuacin,

con objeto de que los empresarios conozcan cunto deben pagar dependiendo del giro del establecimiento:
Legal-Empresarial
Para empresas industriales
Personal ocupado
Seis o ms
Cuota mxima
$670
Tres a cinco
$350
Hasta dos
$150
Para empresas comerciales o de servicios

Personal ocupado
Cuatro o ms
Cuota mxima
$640
Tres o ms
$300
Hasta dos
$100
Las cmaras empresariales al efectuar el cobro de las

cuotas a las empresas, por alta o actualizacin al SIEM,
deben entregar un recibo foliado donde se detalle el concepto de la erogacin.
Caractersticas de los formatos y la validacin
de la informacin proporcionada al SIEM
Para actualizar la base de datos del SIEM, las cmaras
empresariales se encargarn de validar, ingresar, actualizar y transmitir a la SE la informacin entregada por las
empresas durante su registro. Los datos aportados son
los relativos a las caractersticas, ubicacin de cada establecimiento, actividad, giro y regin respectiva, a fin de
conocer sus procesos productivos, los artculos que comercializan, la cantidad que ofrecen y la demanda de
bienes y servicios.
Para presentar la informacin, las empresas deben utilizar el formato publicado en el DOF el 6 de enero de 2004.
Dicho formato es de libre reproduccin, pero no puede
sufrir modificaciones en el diseo y las dimensiones establecidas por la secretara.
El formato se divide en cinco apartados, los cuales se
pueden ver al final de este taller.
Cabe sealar que antes existan tres formatos, uno para
empresas industriales; otro para el giro comercial, y el ltimo para servicios.
Funcionamiento del SIEM
Las cmaras podrn celebrar convenios entre s, con objeto de desarrollar ms actividades relativas al SIEM,
pero stos son vlidos si las cmaras que intervienen
conservan su autorizacin para operar el sistema.
Una vez que las empresas proporcionan el formato requisitado, y han pagado la tarifa correspondiente al registro,
las cmaras deben validar los datos para corroborar que

se hayan anotado correctamente. Despus, dentro de los
45 das siguientes a su recepcin, la informacin se ingresar al sistema para darla de alta y actualizar los datos de
las empresas que integren el padrn de afiliados, de
acuerdo con el giro, actividad y regin que corresponda.
As, al ingresar los datos de la empresa, el SIEM asignar
un nmero de control nico por cada registro que aparezca en su base de datos. En este caso, las cmaras
son las responsables de clasificar en forma correcta a las
empresas y de transmitir la informacin a la SE, para que
verifique el contenido y lo incorpore al sistema.
Cuando los datos no pudieran ser incorporados al sistema por falta de informacin o codificacin o por alteraciones o incorrecciones a las mismas, la SE informar a la
cmara correspondiente para que sta realice la aclaracin o conciliacin de los datos, y en un plazo de 30 das
naturales, verificar que sta sea aceptada por dicho sistema.
En caso de que la cmara no proceda a hacer la aclaracin, la secretara desechar la informacin transmitida,
notificando este hecho a la cmara respectiva.
Las confederaciones son las coordinadoras de las actividades que realizan las cmaras; y por tanto, son las responsables de transmitir a stas la informacin generada
por la SE respecto al SIEM, as como notificar en forma
semanal la lista de empresas inscritas.
No obstante, la coordinacin total del sistema est a cargo de la SE, dependencia responsable de otorgar a las
cmaras y confederaciones que lo soliciten, la autorizacin para que en el mbito de su jurisdiccin, actividad y
regin capten la informacin correspondiente.
Asimismo, segn seala el artculo 6o. de la LCEC, la
secretara es la encargada de, entre otras facultades:
1.
Determinar el monto mximo de las tarifas que las

cmaras podrn cobrar por los conceptos de alta y
actualizacin en el SIEM;
2.
Establecer mecanismos que permitan a las empresas acceder a programas orientados al desarrollo
del comercio y la industria; y
3.
Indicar con base en la informacin contenida en el

SIEM, el nmero de empresas que sern consideradas para calcular el porcentaje mnimo de afiliacin
en las diversas cmaras.
B3
Legal-Empresarial
Personas que podrn utilizar el sistema
1.
2.
Las dependencias y entidades de la administracin

pblica federal, estatal y municipal, tendrn acceso
inmediato y permanente.
Las cmaras autorizadas tendrn acceso a los datos
que obtengan, as como a los mdulos de informacin
creados para apoyar los programas de promocin de
la SE y dems dependencias de la administracin
pblica.
nen acceso automtico a los mismos y reciben las

invitaciones para participar.
Para las cmaras
Les permite contar con informacin actualizada y confiable de los sectores que representan.
Consulta de empresas va Internet
Beneficios del sistema
Una alternativa para contactar a las empresas a travs de

dicho sistema, es visitando la pgina de Internet www.siem.
gob.mx, ah se encontrarn los apartados de industria,
comercio y servicios, para localizar especficamente por
giro, actividad y entidad; al escribir la palabra relacionada aparece un catlogo con la relacin de las empresas
buscadas. Adems, se puede realizar la bsqueda de
acuerdo con las cmaras a las que se encuentran afiliadas, ya que se clasifican conforme al mismo giro; por
ejemplo, si se desea conocer las empresas dedicadas a la
produccin de un artculo de limpieza; se selecciona la
Confederacin Nacional de Cmaras Industriales (Concamin) y se procede a seleccionar por cada empresa,
despus aparecen los datos relacionados con la direccin, telfono y el nombre de alguna persona para establecer el contacto y llegar a una negociacin.
El SIEM ofrece a los usuarios y a las cmaras mltiples

beneficios, entre los cuales destacan:
Asimismo, se pueden buscar empresas del giro para

ofrecerles el producto o servicio.
3.
Las confederaciones se encargaran de agrupar la

informacin de las cmaras para que pueda ser
consultada por todas las empresas.
4.
Las empresas mexicanas y extranjeras, pueden establecer contacto con otras empresas a fin de comprar o vender productos o servicios.
5.
El pblico en general slo podr consultar la informacin.
Para los usuarios

1.
Permite a las empresas obtener mayor crecimiento y

presencia en el mercado nacional, ya que a travs de
este medio pueden ser consultadas en cualquier parte del mundo y a cualquier hora; es decir, las empresas o comercios pueden ser localizadas por diferentes criterios de bsqueda como son: nombres del
estado y de la cmara; giro o una combinacin de stos, lo que permite una localizacin fcil; por lo que el
sistema promueve las actividades comerciales de las
empresas, de ah que esta base de datos nacional
sea considerada como un vnculo de promocin de
oportunidades de negocios entre los participantes.
2.
A travs del SIEM, los empresarios pueden conocer la

demanda de determinados insumos, quines producen
determinado tipo de materias primas o proveen servicios
especializados, entre otras inquietudes que pueda tener
para efectuar su sistema de comercializacin.
3.
El sistema promueve diversos programas de apoyo

que manejan las distintas dependencias gubernamentales como: comercio exterior, ferias internacionales, programas de compras gubernamentales,
por lo que las empresas afiliadas a este sistema tie-
B4
Consulta a travs de la cmara

Para establecer el contacto con otras empresas, se pueden utilizar los registros de las diferentes cmaras empresariales, directamente en sus instalaciones o por telfono.
Las cmaras empresariales como receptoras de la informacin tambin cuentan con base de datos de las empresas afiliadas; por tanto, son fuentes de informacin de
consulta para comprar o vender.
Conclusiones
Por ltimo se debe mencionar que el SIEM, tiene beneficios que han sido aprovechados por algunas empresas
que tenan el inters de contar con proveedores de materia
prima, que en ocasiones es difcil de conseguir, dada la naturaleza del giro industrial y la elaboracin del producto.
Por otro lado, sirve como instrumento para contactar empresas que necesiten de los insumos producidos por
otros negocios, de esa forma el cliente al recibir diferentes ofertas, puede seleccionar la que cumpla con sus especificaciones de calidad y costo.
Legal-Empresarial
Formato nico de inscripcin al SIEM para 2004.
B6
Comercio Exterior
Informacin
de trascendencia
Sexta Resolucin de modificaciones a las Reglas

de carcter general en materia de comercio
exterior para 2003-2004. Comentarios
El 8 de enero de 2004 se public en el Diario Oficial de la

Federacin (DOF) la Sexta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004. Asimismo, se modifican
los anexos 1, 4, 10, 14, 18, 21 y 22 de esta resolucin.
1. El recibo de pago del predial, luz, telfono o agua,

siempre que tenga una antigedad no mayor a tres
meses;
Aqu se analizan las principales modificaciones que tuvo

la resolucin y sus anexos, con el fin de que las personas
interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior
tengan conocimiento de las adiciones y reformas, que sufri dicho ordenamiento.
3. Del contrato de arrendamiento o subarrendamiento

vigente, con el ltimo recibo de pago del arrendamiento o subarrendamiento, correspondiente al mes
en que se haga el acreditamiento o al mes inmediato
anterior; o
2. Del estado de cuenta de alguna institucin del sistema financiero, siempre que tenga una antigedad no
mayor a tres meses;
4. Del pago al IMSS de las cuotas obrero-patronales

causadas en el mes inmediato anterior.
Reformas a las Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para 2003-2004
Definiciones de Maquiladoras y Pitex (regla 1.2)
Se modifican los incisos marcados con los nmeros 21 y
22 de la regla 1.2, que establece las definiciones de empresas con Programa de fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin (Maquiladoras) y
con Programa de importacin temporal para producir
artculos de exportacin (Pitex), con el fin de adicionar la
fecha de la ltima modificacin de los decretos que regulan estos programas de exportacin.
Documentos con los cuales se podr acreditar
el domicilio ante las autoridades aduaneras
(regla 1.9)
Se adiciona la regla 1.9, a fin de detallar los documentos
con los cuales las empresas podrn acreditar su domicilio
ante las autoridades aduaneras, siendo estos documentos los siguientes:
Formatos o instructivos aprobados (regla 1.2.1)

La regla 1.2.1 seala que los formatos, instructivos, declaraciones, avisos o informes que deben ser utilizados
por los contribuyentes son los que se encuentran relacionados en el anexo 1 de esta resolucin, y estn disponibles en la pgina de Internet www.sat.gob.mx. los cuales
son de libre impresin; sin embargo, existen algunos
que no son de libre impresin.
Esta regla se modifica para detallar cules son los formatos que no son de libre impresin tales como:
1. Declaracin de aduana para pasajeros que ingresen a Mxico, procedentes del extranjero (antes
este formato slo se denominaba Declaracin de
aduana);
2. Declaracin de aduana para pasajeros que se internen al resto del pas, procedentes de la franja o regin fronteriza;
3. Declaracin de dinero salida de pasajeros;
4. Pago de contribuciones al comercio exterior; y
B7
Comercio Exterior
5. Pedimento de importacin temporal de remolques,
semiremolques y portacontenedores.
Opcin de retornar de manera virtual mercancas
importadas por Pitex o Maquiladoras
(regla 1.5.2)
La regla 1.5.2 establece el procedimiento que debern
seguir las personas que tengan en su poder mercancas
importadas bajo el rgimen de importacin temporal y
que deseen optar por retornar de manera virtual dichas
mercancas.
Esta regla se modifica para especificar que las mercancas, a las cuales se les podr aplicar este beneficio, sern aqullas que hayan ingresado al territorio nacional
con anterioridad al 1o. de junio de 2002. Por otro lado, se
determina que el retorno virtual se podr tramitar hasta el
31 de marzo de 2004.
Opcin de retornar de manera virtual mercancas

importadas al amparo del artculo 106 de la LA
(regla 1.5.4)
La regla 1.5.4 determina el procedimiento que debern
seguir las personas que tengan en su poder mercancas
importadas bajo el rgimen de importacin temporal al
amparo del inciso b), c), d) y e) de la fraccin V del artculo
106 de la Ley Aduanera (LA), y que deseen optar por retornar o importar dichas mercancas de manera virtual.
Esta regla se modifica para especificar que las mercancas, a las cuales se les podr aplicar este beneficio, sern aqullas que hayan ingresado al territorio nacional
temporalmente, y el plazo de permanencia en territorio
nacional no haya vencido. Por otro lado, se determina
que el retorno virtual se podr tramitar hasta el 31 de
marzo de 2004.
Das y horas hbiles para la entrada y salida
de mercancas (regla 2.1.8)
La regla 2.1.8 establece que en el anexo 4 de esta resolucin, se sealan los das y horas que se considerarn
hbiles para la entrada del territorio nacional y salida del
mismo de mercancas, personas y medios de transporte.
Se adicionan dos prrafos a esta reglas para establecer
que el horario en que podrn ser despachadas las mercancas listadas en los sectores 6 Vinos y licores; 7 Cigarros; 14 Textil; 16 Calzado; 20 Electrnicos y 23
Juguetes que se encuentran comprendidos en el anexo
10 de esta resolucin, ser de la hora de inicio de opera-
B8
ciones de la aduana hasta las 14:00 horas de lunes a viernes. Asimismo, se establecen algunas excepciones a lo
previsto en el prrafo anterior.
Modificacin de algunas reglas relacionadas con la
regla 1.9 que determina los documentos para acreditar
el domicilio ante las autoridades aduaneras
Se modifican las reglas que se detallan a continuacin,
con el fin de adecuarlas y relacionarlas con la regla 1.9
que se adicion en esta resolucin, y que detalla los documentos con los cuales los contribuyentes podrn
acreditar su domicilio ante las autoridades aduaneras.
Las reglas que se modifican son las siguientes:
1. Regla 2.2.9 establece los requisitos para la inscripcin en el Padrn de exportadores sectorial;
2. Regla 2.2.11 seala los requisitos que se debern
cumplir cuando se presente la solicitud de cancelacin de la suspensin en el Padrn de exportadores
sectorial;
3. Regla 2.1.12 determina los requisitos que deben
cumplir las empresas transportistas que deseen obtener su registro para llevar a cabo el trnsito de mercancas.
Importacin de vehculos nuevos a territorio nacional, sin requerir permiso previo de la SE
(regla 2.6.18)
La regla 2.6.18 establece los requisitos que deben cumplir las personas fsicas y morales que cuenten con el registro para importadores de automviles nuevos ante la
SE y deseen importar vehculos nuevos:
1. En esta regla se establece que se podrn importar

los vehculos nuevos con un peso bruto vehicular no
mayor a 8,864 kg y que se clasifiquen en las fracciones arancelarias que se indican en esta regla; y
2. Esta regla se modifica para establecer que los vehculos que se importen en los trminos de esta regla debern presentarse para su importacin en el rea de carga destinada por la aduana de que se trate.
Asimismo, se establece que el pedimento respectivo slo
podr amparar los vehculos y ninguna otra mercanca.
Por otro lado, se determina que la importacin se podr
realizar por las aduanas fronterizas y martimas, y por las
aduanas interiores, siempre que se trate (en este ltimo
caso) de vehculos que ingresen por va area o en trnsito interno por ferrocarril.
Comer
Comercio Exterior
Tasa global para empresas de mensajera
(regla 2.7.5)
La regla 2.7.5 establece las tasas para determinar las
contribuciones, por parte de las empresas de mensajera
y paquetera con motivo de la importacin de mercancas a que se refiere la regla 2.7.4.
En la regla 2.7.5 se determina que la tasa global que aplicarn las empresas de mensajera ser de 17%; sin embargo, se establecen algunas excepciones a esta tabla
general en diversas tabulaciones cuando las mercancas
ostenten marcas, etiquetas o leyendas que las identifiquen como originarias de alguno de los pases parte de
un tratado de libre comercio, o se cuente con la certificacin de origen de acuerdo con dichos tratados y las mercancas provengan de los Estados Unidos, Canad, Chile,
Costa Rica, Colombia, Venezuela y Bolivia, Nicaragua, Comunidad Europea, El Salvador, Guatemala y Honduras.
Asimismo, se modifican algunas tasas de la tabla que
detalla las tasas que se aplicarn a las bebidas alcohlicas de diversa graduacin de alcohol, cigarros, puros,
tabacos, etc. que sean originarias de algn pas con el
que Mxico tenga celebrado algn acuerdo comercial.
Tasa global para importar cerveza, tabacos labrados, etc., por residentes en la franja o regin fronteriza (regla 2.10.4)
En la regla 2.10.4 se determinan las tasas globales que
se debern aplicar para importar cerveza, bebidas alcohlicas y tabaco labrado, realizada por residentes en
la franja o regin fronteriza.
Se modifican algunas tasas globales de mercancas que
ostenten marcas, etiquetas o leyendas que las identifiquen como originarias de algn pas parte de los tratados de libre comercio tales como Colombia y Venezuela;
Nicaragua y la Comunidad Europea.
Requisitos que cumplirn los vehculos importados

a la franja fronteriza para ser internados al resto
del territorio nacional (regla 2.10.8)
La LA permite que las personas residentes en la franja o
regin fronteriza puedan importar definitivamente a dicha zona, vehculos automotores usados, siempre que
estn destinados a permanecer en estos lugares.
La LA permite que estos vehculos puedan internarse al
resto del territorio nacional previo el cumplimiento de algunos requisitos.
Para los efectos anteriores, se adiciona la regla 2.10.8

para establecer los requisitos que debern cumplir las
personas que hubiera importado definitivamente vehculos a dicha franja o regin, en trminos de los artculos
137 Bis-1 a 137 Bis-9 de la LA, y que deseen internar su
vehculo temporalmente al resto del territorio nacional.
Dentro de los requisitos que se deben cumplir se encuentran los siguientes:
1. Se debe presentar una solicitud de internacin temporal de vehculos ante el mdulo CIITEV (Mdulo de
importacin e internacin temporal de vehculos)
ubicado en las aduanas fronterizas del norte del territorio nacional. A esta solicitud se deber anexar un escrito libre, mediante el cual declare bajo protesta de
decir verdad que se compromete a retornar el vehculo de que se trate, en el plazo autorizado y a no realizar
actos u omisiones que configuren infracciones o delitos por el indebido uso o destino del mismo.
2. Cumplir con los requisitos previstos en el artculo 178
del reglamento, que son los siguientes:
a) Acreditar que el vehculo se encuentra importado en forma definitiva a la franja o regin fronteriza, ya sea con el pedimento correspondiente o
con el certificado del Registro Federal de Vehculos (si el vehculo fue importado antes de la
abrogacin de la Ley del Registro Federal de
Vehculos) que se encuentren a nombre del interesado.
b) En caso de que el vehculo haya sido comprado
por el interesado deber presentar una copia
certificada del pedimento correspondiente y la
factura que ampara la compra del vehculo, el
cual deber reunir los requisitos previstos en el
artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
c) En caso de que el vendedor(es) del vehculo no
se encuentre dado de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes, se deber presentar
slo el pedimento con el (los) endoso(s) del ltimo adquirente del citado vehculo.
d) Acreditar que es residente en la franja o regin
fronteriza.
e) Garantizar ante la autoridad aduanera mediante
embargo del vehculo en va administrativa, por
los crditos fiscales que pudieran generarse por
la omisin del retorno del vehculo a la franja o
regin fronteriza o por la comisin de infracciones a la LA.
f)
Cubrir las cantidades que para los trmites de
internacin deban pagarse a las autoridades
aduaneras.
g) Presentar un escrito en el que declare bajo protesta de decir verdad que se compromete a retornar al vehculo a la franja o regin fronteriza.
B9
Comercio Exterior
3. Deber acreditar su residencia en la franja o regin
fronteriza presentando original y copia simple, de
cualquiera de los documentos a que se refiere la regla 1.9 de la presente resolucin.
4. Cubrir a favor a Banjrcito la cantidad de 300 pesos
en moneda nacional, por concepto de trmite por la
expedicin del permiso de internacin temporal de
vehculos.
5. Determinar que el plazo mximo de internacin por
vehculo al resto del territorio nacional ser hasta de
120 das naturales con entradas y salidas mltiples,
dentro de un periodo de 12 meses contados a partir
de la primera internacin temporal.
6. Para registrar y obtener el comprobante del retorno
del vehculo internado temporalmente, en todos los
casos, el interesado deber presentarse con su
vehculo ante el personal de Banjrcito que opera el
mdulo CIITEV en las aduanas fronterizas del norte
del territorio nacional.
7. Se establece que los vehculos internados al amparo
de esta regla no podrn prestar el servicio de autotransporte de carga, pasajeros o turismo y sern
conducidos en territorio nacional por el propietario,
su cnyuge, sus hijos, padres o hermanos, o por
cualquier otra persona, siempre que en este ltimo
caso, el importador est a bordo del vehculo.
c)
d)
Se adiciona el formato 10-A, denominado Declaracin de aduana para pasajeros que se internen al
resto del pas, procedentes de la franja o regin fronteriza.
2. Se modifica en el anexo 4 que establece el Horario
de las aduanas para establecer los horarios para la
importacin y exportacin de lunes a viernes de la
aduana de Manzanillo y de la seccin aduanera del
Aeropuerto Internacional General Heriberto Jara Corona, de la aduana de Veracruz.
3. Se modifica el anexo 10 que establece los Sectores y fracciones arancelarias, para modificar lo siguiente:
a)
b)
c)
Contribuciones que se debern pagar en la

importacin de vehculos (regla 2.11.6)
Se adiciona la regla 2.11.6 para establecer que cuando
se importen vehculos nuevos al territorio nacional originarios de los Estados Unidos de Amrica o Canad y se
declare un valor en aduana que sea inferior al que se encuentra registrado como Retail Price en la columna de
freight included del libro Kelly Blue Book, los importadores debern tomar como valor para calcular sus impuestos el valor detallado en ese libro.
Reformas de los anexos de las Reglas de carcter

general en materia de comercio exterior para
2003-2004
1. Se modifica el anexo 1 que establece las Declaraciones, avisos y formatos, para quedar como siguen:
Se reforman los formatos siguientes:
a)
b)
B12
Formato 10. Declaracin de aduana para

quedar Declaracin de aduana para pasajeros
que ingresen a Mxico, procedentes del extranjero;
Formato 22. Pedimento de importacin temporal de remolques, semiremolques y portacontenedores;
Formato 38. Aviso de ratificacin de domicilios.

empresas Pitex y Maquiladoras de exportacin; y
Formato 42. Pedimento en su bloque Identificadores (nivel partida).
Se elimina del sector Lpices la fraccin arancelaria 4407.29.01 y del sector Madera contrachapada (triplay), la fraccin arancelaria 4407.29.02;
Se reforma la denominacin del sector Madera
contrachapada (triplay) para quedar Madera; y
Se adiciona al sector Lpices la fraccin arancelaria 4407.29.02 y al sector Madera, la fraccin arancelaria 4407.29.01.
4. Se modifica el anexo 14 que establece las Aduanas

y secciones aduaneras en las que se activar por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado conforme a la regla 2.6.15 de la resolucin
para eliminar la seccin aduanera del Aeropuerto
Internacional General Heriberto Jara Corona, en la
cuidad de Veracruz, Veracruz, con la clave 43-2.
5. Se modifica el anexo 18 que establece los Datos de
identificacin individual de las mercancas que se indican, para adicionar las siguientes fracciones arancelarias, as como los datos correspondientes a la descripcin de la mercanca y de la identificacin:
a)
b)
c)
0203.11.01, 0203.12.01, 0203.19.99, 0203.21.01,

0203.22.01, 0203.29.99, 0206.30.01, 0206.30.99,
0206.41.01, 0206.49.99, 0206.49.01, 0209.00.99,
0210.11.01, 0210.19.99, 0210.12.01 y 1501.00.01,
correspondientes a carne de cerdo;
0809.30.01 correspondiente a duraznos (melocotones), incluidos los griones y nectarinas;
7318.12.99, 7318.14.01, 7318.15.02, 7318.15.03,
7318.15.99, 7318.16.99, 7318.21.99 y 7318.22.09,
correspondientes a tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas, arandelas (incluidas las
arandelas de muelle (resorte)) y artculos similares, de fundicin, hierro o acero; y
Comer
Comercio Exterior
d)
8703.10.03, 8703.21.01, 8703.21.99, 8704.31.02,

8711.10.01, 8711.20.01, 8711.30.01, 8711.40.01,
8711.40.99, 8711.50.01, 8711.90.01 y 8711.90.99,
correspondientes a motocicletas.
6. Se modifica el anexo 21 que establece las Aduanas

autorizadas para tramitar el despacho aduanero de
terminado tipo de mercancas, en su apartado A,
como sigue:
I. Para adicionar a la fraccin XV, la aduana de Monterrey, slo en la seccin aduanera del Aeropuerto
Internacional Mariano Escobedo, Apodaca, Nuevo
Len, y a la fraccin XVII, la aduana de Mexicali.
II. Para eliminar la fraccin XX.
7. Se modifica el anexo 22 que establece el Instructivo
para el llenado del pedimento, en lo siguiente:
a)
El instructivo de llenado del pedimento correspondiente al bloque Descargos para reformar

su primer prrafo y eliminar su tercer prrafo, y
el bloque Identificadores (nivel partida), para
reformar su campo 2 y adicionar un campo 3.
b)
El apndice 2, Clave de pedimento, Rgimen

definitivo, para adicionar un ltimo prrafo en
el campo descripcin de la clave V1.
c)
El apndice 8, Identificadores, para eliminar

la clave NM y modificar el campo Complemento
de la clave EN, y adicionar un numeral 18 a las
claves ST y DT, y un numeral 16 a las claves SU
y DU, respectivamente.
d)
El apndice 9, Regulaciones y restricciones no

arancelarias, Secretara de economa, para
adicionar la clave NM.
e)
El apndice 12, Contribuciones, cuotas compensatorias, gravmenes y derechos, para modificar la clave 19, en su campo Nivel.
Otras reformas a las Reglas de carcter general

en materia de comercio exterior 2003-2004
Aviso importante respecto a la Rectificacion de
domicilios de empresas Pitex y Maquiladoras
de exportacin
El Decreto que reforma al diverso para el Formato y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin y el
Decreto que reforma al diverso que establece Programas de importacin temporal para producir artculos de
exportacin (DOF del 13 de octubre de 2003) determina
en el artculo Segundo Transitorio lo siguiente:
Que antes del 31 de diciembre de 2003, el titular de
un programa de operacin de maquila deber rectificar ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente del Servicio de Administracin Tributaria los datos correspondientes a la ubicacin del
domicilio fiscal y los domicilios en los que realicen
sus operaciones ya sea de maquila o al amparo del
programa Pitex (segn sea el caso) a travs del formato que al efecto publique la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico(...)
Para los efectos anteriores, en la quinta resolucin de
modificaciones a esta resolucin, se adicion la regla
3.3.33 que establece que los titulares de los programas
de maquila y Pitex ratificarn los datos que correspondan a su domicilio fiscal y de los domicilios registrados,
en los que realicen sus operaciones en trminos del programa correspondiente, presentando el Aviso de ratificacin de domicilios. Empresas Pitex y Maquiladoras
que forma parte del anexo 1 de la presente resolucin y
que fue publicado en el DOF el 4 de diciembre de 2003.
Por lo anterior, en el artculo dcimo primero de esta sexta resolucin, se determina que los titulares de los programas de maquila y Pitex, debern ratificar los datos que
correspondan a la ubicacin de su domicilio fiscal y de los
domicilios, en los que realicen sus operaciones en trminos del programa correspondiente, antes del 31 de enero
de 2004.
Por otra parte, se determina que a partir del 1o. de febrero de 2004, para localizar el domicilio fiscal del titular de
un programa de maquila y Pitex , y de los domicilios registrados en los que realice sus operaciones en los trminos
del programa correspondiente, se considerarn los datos
georeferenciales registrados por la Administracin Local
de Recaudacin que corresponda.
De acuerdo con lo anterior, es importante que las empresas Pitex y Maquiladoras que todava no hayan presentado sus avisos de rectificacin de domicilio, lo hagan a la
brevedad posible, ya que el plazo para hacer este trmite
se prorrog hasta el 31 de enero de 2004.
B13
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Comercio Exterior
B14
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
Taller
LABORAL
de prcticas
Tratamiento laboral del pago de finiquitos

y liquidaciones o indemnizaciones
(Primera parte)
Al establecer una relacin laboral, las partes que la celebran adquieren diversas obligaciones y derechos que en
la mayora de los casos tienen reciprocidad, pues por
ejemplo, si bien el empleado adquiere el derecho a disfrutar de un da de descanso con goce de salario por lo
menos; si por necesidades del trabajo el patrn requiere
de sus servicios en este da, tendr que retribuir los servicios del empleado con un salario doble, independientemente del salario correspondiente por el da de
descanso.
Extincin de la relacin laboral
En este sentido, se explica el porqu cuando alguna de

las partes decide concluir el vnculo laboral, la Ley Federal del Trabajo (LFT), inclusive la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), condena o exime a la parte patronal al pago de la indemnizacin
correspondiente, segn corresponda a la causa de la
terminacin, o bien slo al pago de un finiquito por las
prestaciones pendientes que haya devengado el empleado y que a la fecha de la terminacin laboral an no
se le hubieren entregado.
De esta manera, aun cuando en la prctica suelen utilizarse los trminos finiquito y liquidacin o indemnizacin de manera indistinta para referirse a la entrega de
las prestaciones respectivas al trabajador cuando se extingue la relacin obrero-patronal, la LFT seala los
elementos que distinguen a dichos conceptos y el momento en que procede la aplicacin de cada uno.
Por tanto, en primera instancia el patrn debe reconocer
la forma como se extingui la relacin, para despus determinar si el trabajador tiene derecho a recibir una indemnizacin o bien slo un finiquito.
Una relacin laboral se puede extinguir por terminacin o por rescisin. La primera se produce por alguna de las causas siguientes, que refiere el artculo 53 de
la ley laboral:
1.
El mutuo consentimiento de las partes.
2.
La terminacin de la obra, el vencimiento del trmino o inversin del capital.
3.
La incapacidad fsica o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador, que haga imposible la prestacin del trabajo.
4.
La muerte del trabajador.
5.
En el caso de las relaciones colectivas de trabajo,

por:
a) Causas de fuerza mayor o fortuitas no imputables al patrn, o su incapacidad fsica o mental o
su muerte, que produzca como consecuencia
necesaria, inmediata y directa, la terminacin de
los trabajos;
b) La incosteabilidad notoria y manifiesta de la explotacin;
c) El agotamiento de la materia objeto de una industria extractiva; y
d) El concurso o la quiebra legalmente declarada,
si la autoridad competente o los acreedores resuelven el cierre definitivo de la empresa o la reduccin definitiva de sus trabajos.
La rescisin surge cuando alguna de las partes del vnculo

laboral no est conforme con las condiciones en que se
C1
Laboral
desarrolla la misma, y decide de manera unilateral darlo por
terminado. De ah que tanto el patrn como el trabajador
pueden ejercer este derecho en cualquier momento, actuando siempre bajo el procedimiento y las reglas que dispone la legislacin laboral.
sos o referencias en los que se atribuyan capacidad, aptitudes o facultades de que carezca. Dicha causal tendr efecto despus de 30 das de
prestar sus servicios el empleado.
2.
Incurra durante sus labores, en faltas de probidad

u honradez, en actos de violencia, amagos, injurias o malos tratamientos en contra del patrn,
sus familiares o del personal directivo o administrativo de la empresa o establecimiento. Asimismo, si ste tiene dichas conductas contra alguno
de sus compaeros y como consecuencia se altera la disciplina del lugar en que se desempea
la actividad.
3.
Cometa, fuera del servicio, contra el patrn, sus

familiares o personal directivo o administrativo,
algn acto que haga imposible el cumplimiento
de la relacin laboral.
4.
Ocasione, intencionalmente o por negligencia,

perjuicios materiales durante el desempeo de
las labores o con motivo de ellas, en los edificios,
obras, maquinaria, instrumentos, materias primas
y dems objetos relacionados con el trabajo.
5.
Comprometa, por su imprudencia o descuido

inexcusable, la seguridad del establecimiento o
de las personas que ah se encuentren.
Los trabajadores podrn rescindir la relacin laboral sin incurrir en responsabilidad cuando de acuerdo con el artculo
51 de la LFT, el patrn cometa alguno de los actos siguientes:
1.
2.
3.
Al proponer el trabajo el patrn o, en su caso, la agrupacin patronal, engae al trabajador sobre las condiciones del mismo. Esta causa de rescisin dejar de tener
efecto despus de 30 das de prestar sus servicios.
Incurrir el patrn, sus familiares o su personal directivo
o administrativo dentro del servicio, en faltas de probidad u honradez, actos de violencia, amenazas, injurias,
malos tratos u otros anlogos, en contra del trabajador,
cnyuge, padres, hijos o hermanos.
Incurrir el patrn, sus familiares o trabajadores, fuera
del servicio en agresiones, amenazas, injurias, malos
tratos u otros anlogos, cuando por su gravedad hagan
imposible el cumplimiento de la relacin laboral.
4.
Cuando el patrn reduzca el salario al trabajador.
5.
No entregar al trabajador el salario correspondiente en

la fecha o el lugar convenidos o acostumbrados.
6.
Cometa actos inmorales en el establecimiento o

lugar de trabajo.
6.
Cuando el patrn dae las herramientas o tiles de trabajo del empleado.
7.
7.
Cuando por la carencia de condiciones higinicas en el

centro de trabajo o ante el incumplimiento de las medidas preventivas y de seguridad, est en peligro la salud
de los trabajadores y familiares.
Revele secretos de fabricacin o d a conocer

asuntos de carcter reservado en perjuicio de la
empresa.
8.
8.
Cuando por la imprudencia del patrn o descuido peligre la seguridad del centro laboral o de las personas
que se encuentran en l.
Tenga ms de tres faltas de asistencia en un periodo de 30 das, sin permiso del patrn o sin causa justificada.
9.
9.
Por circunstancias anlogas a las antedichas, de igual

manera graves y de consecuencias semejantes en lo
que al trabajo se refiere.
Desobedezca al patrn o a sus representantes,

sin causa justificada, siempre que se trate del trabajo contratado.
As, al ocurrir alguno de los supuestos comentados el trabajador podr separarse del empleo en los 30 das siguientes,
y el patrn tendr que indemnizarlo, conforme al artculo 50
de la LFT.
Por su parte, el artculo 47 de la LFT, enuncia como causas
por las que el patrn puede rescindir al trabajador, sin incurrir en responsabilidad cuando el trabajador se ubique en
uno los supuestos siguientes:
1.
C2
Engae al patrn o, en su caso, al sindicato que lo hubiese recomendado o propuesto con certificados falPrctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
10. Se niegue a adoptar las medidas preventivas o a

seguir los procedimientos indicados para evitar
accidentes o enfermedades.
11. Concurra a sus labores en estado de embriaguez
o bajo la influencia de algn narctico o droga
enervante, salvo que en este ltimo caso, exista
prescripcin mdica. Antes de iniciar su servicio,
el empleado deber informar al patrn y presentar la prescripcin suscrita por el mdico.
12. Exista sentencia ejecutoriada que imponga al trabajador una pena de prisin que le impida el
cumplimiento de la relacin laboral.
13. Cualquier otra anloga a las ya mencionadas.
Laboral
De esta manera, si la conducta del trabajador recae en
alguno de los supuestos anteriores, el patrn podr rescindir la relacin laboral de forma justificada. Para tal
efecto notificar al empleado por escrito de la fecha y
causa o causas de la rescisin, y en caso de que ste se
negara a recibir el aviso, el patrn deber hacerlo del conocimiento de la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje (JFCA) respectiva, para que sta a su vez realice la
diligencia.
As, de comprobarse la causa de la rescisin, el patrn
slo tendr que entregar al rescindido el importe de los
salarios devengados y no pagados, las partes proporcionales de aguinaldo, vacaciones y prima vacacional y
el importe de la prima de antigedad correspondiente.
En tanto, si la relacin laboral concluye por alguna de las
causas de terminacin, y en el juicio ante la junta, sta
no se comprueba, el trabajador estar en posibilidad de
demandar su reinstalacin o una indemnizacin, segn
el artculo 55 de la ley laboral.
Diferencia entre finiquito y liquidacin

Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, el trmino
finiquito, se refiere a finiquitar; esto es, saldar o terminar
una cuenta. Mientras que la palabra liquidacin se utiliza
cuando el patrn est obligado a realizar un pago indemnizatorio; es decir, cuando tiene que resarcir un dao o
perjuicio causado.
Pago del finiquito

De lo ya enunciado, se infiere que procede pagar el finiquito en los casos de renuncia, terminacin de la relacin laboral y despidos justificados, de acuerdo con las
causales del artculo 47 de la LFT. El importe del finiquito
se integra con los conceptos siguientes:
1.
Salarios devengados y no pagados a la fecha en

que finaliza la relacin laboral;
2.
Parte proporcional de aguinaldo, de acuerdo con el

artculo 87, ltimo prrafo, de la LFT;
3.
Parte proporcional de vacaciones (artculo 79, ltimo prrafo, de la LFT);
4.
Prima de antigedad, si procede, segn el artculo

162 de la LFT; y
5.
Otras prestaciones que estuvieran sealadas en el

contrato individual o colectivo de trabajo.
Casos en que procede la liquidacin

El patrn enfrentar el pago de una indemnizacin al
despedir a los trabajadores sin causa justificada, o bien
cuando aun siendo justificado el despido, el patrn no
compruebe ante la JCA correspondiente, la causal de
rescisin o no se hubiere dado aviso de la misma a sta o
al trabajador. Ya que se presume que la privacin de trabajo es sin motivo alguno; y por tanto, se origina un
perjuicio al empleado.
De ah que deba pagarse al trabajador la indeminizacin
constitucional consistente en tres meses de salario.
Despido injustificado
En trminos del articulo 123, apartado A, fraccin XXII,
de la CPEUM, el empleador que despida a un trabajador
sin causa justificada, tendr que proceder conforme a lo
siguiente, a eleccin del propio trabajador:
1.
Cumplir con el contrato de trabajo; o
2.
Indemnizarlo con el importe de tres meses de salario.
Por lo anterior, se entiende que el trabajador despedido

puede solicitar ante la JCA, la reinstalacin en su empleo; o bien, que se le pague la indemnizacin equivalente a tres meses de salario, tal como tambin lo seala
el artculo 48 de la LFT.
As, si el trabajador opta por solicitar la indemnizacin
constitucional y el patrn realiza el pago de dicha cantidad, adems del importe de las prestaciones a que tiene
derecho, tales como la parte proporcional de aguinaldo,
vacaciones, prima vacacional y la prima de antigedad
correspondiente, el vnculo laboral se extinguir de manera inmediata, por lo que al demandar el pago de esta
indemnizacin perder el derecho a reclamar el pago de
la indemnizacin que refiere el artculo 50, fracciones I y
II de la ley laboral.
En caso de que el trabajador opte por solicitar la reinstalacin de su empleo ante la JCA, y sta resuelva en su favor; es decir, determine que procede su derecho a ser
reinstalado, la situacin se torna interesante, ya que segn el artculo 49 de la LFT, ser decisin de la parte patronal el consentir o no tal peticin.
C3
Laboral
De ah que si el empleador acepta la solicitud de reinstalar al trabajador, slo tendr que retribuir al trabajador
afectado el importe de los salarios cados que corresponda, ya que la relacin laboral continuar vigente.
Como se puede apreciar, el pago de las cantidades que

refiere el artculo 50 de la LFT, slo se aplicar cuando el
trabajador pide ser reinstalado en su empleo y el patrn
se niega a ello.
Ahora bien, si el empleador se niega a la reinstalacin, su

penalidad consistir en pagar al trabajador el importe de
la indemnizacin correspondiente conforme al artculo
50 de la LFT, segn el tipo de relacin laboral que se
haya pactado, como sigue:
Asimismo, cabe aclarar que, de acuerdo con el artculo

436 de la LFT, en casos de terminacin colectiva de la relacin laboral, los trabajadores slo adquieren el derecho a recibir una indemnizacin de tres meses de salario
y la prima de antigedad, calculada de acuerdo con el artculo 162 de la LFT.
Condicin
contractual
Duracin de la
relacin laboral
Monto de la
indemnizacin
Planta.
Tiempo indeterminado.
20 das de salario por

cada ao de servicio
prestado.
Eventual
(obra o
tiempo determinado).
Menor de un
ao.
Los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados (50%

del tiempo laborado).
Eventual
(obra o
tiempo determinado).
Mayor de un
ao
Seis meses de salario

por el primer ao, ms
20 das por cada ao
subsecuente de servicios.
En trminos del artculo 49 de la LFT, el pago de las indemnizaciones anteriores eximir al patrn de la obligacin de reinstalacin, cuando se trate de los trabajadores
siguientes:
Al no comprobarse la causal de rescisin o ante la

falta de aviso de la misma al trabajador o la junta
Como se mencion en prrafos anteriores, el patrn
puede terminar con la relacin laboral en el momento en
que la conducta del trabajador refiera alguno de los actos sealados en el artculo 47 de la LFT. As, tal despido
ser calificado como justificado en virtud de que las acciones de ste impiden el desarrollo del vnculo laboral.
En este sentido, el patrn debe respaldar con elementos
suficientes dicha accin para evitar que ante la posible
demanda del trabajador de un despido injustificado, al
resultar favorable, se condene a la empresa al pago de
una indemnizacin, ya que en trminos del artculo 48,
segundo prrafo, de la LFT, si en el juicio el patrn no
comprueba la causa de la rescisin, ste tendr derecho
adems de la accin intentada (indemnizacin o reinstalacin), a recibir el pago de los salarios vencidos desde
la fecha del despido hasta que se cumpla el laudo.
Por otra parte, es de recordar que si el patrn omite dar
aviso de la rescisin al trabajador o a la JFCA, segn sea
el caso, de acuerdo con el artculo 47, ltimo prrafo, de
la LFT, el despido se considerar como injustificado y en
tal caso se obligar al empleador a indemnizarlo de
acuerdo con el artculo 50 de la misma ley.
1.
Con antigedad menor a un ao;
2.
De planta, siempre que por el trabajo que desempee requiera estar en contacto directo y permanente
con el patrn y las circunstancias sean tales que no
permitan el desarrollo normal de la relacin laboral;
3.
De confianza;
Salario base para el clculo de la indemnizacin
4.
Del servicio domstico; y
5.
Eventuales.
Para determinar el monto de las indemnizaciones, se tomar como base la cuota diaria adicionada por la parte
proporcional de las gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que perciba el subordinado a cambio de su trabajo; es decir, sobre el salario diario
integrado de acuerdo con los artculos 84 y 89 de la LFT.
As, adems de la indemnizacin mencionada, el patrn

est obligado a pagar: tres meses de salario, los salarios
vencidos desde la fecha del despido hasta que se pague
la indemnizacin y la prima de antigedad, as como el finiquito de las prestaciones que le correspondan, segn
el tiempo laborado.
C4
Dicho salario ser el que corresponda al da en que nazca el derecho a la indemnizacin.
Laboral
As, cuando las partes hayan pactado un salario semanal
o mensual, segn el ltimo prrafo del citado artculo 89,
el patrn tendr que dividir ese monto entre siete o 30,
segn el caso, a fin de determinar el salario diario.
Por lo que respecta a los trabajadores que perciben salarios por unidad de obra; y en general, cuando la retribucin es variable, el salario diario ser el promedio de las
percepciones obtenidas en los 30 das trabajados antes
del nacimiento del derecho a la indemnizacin.
De ah que si durante ese lapso, se hubiera dado un incremento en el salario, el empleador tendr que tomar
como base el promedio de las percepciones obtenidas
por el trabajador, a partir de la fecha del aumento.
Por tal razn, cualquiera de las indemnizaciones los
tres meses de salario y 20 das por ao de servicios, etc.se pagar conforme al salario integrado. Empero, debe
considerarse que ste no siempre ser igual al salario
base de cotizacin que es integrado para efectos del seguro social, ya que en la LSS se determinan ciertos lmites
y condiciones que lo hacen distinto.
485 y 486 de la LFT-, proceder conforme con lo siguiente:

1.
Tomar como base la cuota diaria que el trabajador

haya percibido a cambio de sus servicios.
2.
La cantidad que sirva de base, en ningn caso ser

inferior al salario mnimo del rea geogrfica donde
el trabajador haya prestado sus servicios.
3.
El salario base tampoco podr exceder de dos salarios mnimos del rea geogrfica correspondiente.
En caso de que el trabajador haya prestado sus servicios en diferentes reas, el mximo ser el doble
del promedio de los salarios respectivos.
Salarios cados
Cualquiera que sea la accin ejercida por el trabajador
despedido o rescindido, en cuanto a demandar una reinstalacin o una indemnizacin, el patrn estar obligado a
cubrir el importe de los salarios cados o vencidos, desde la fecha del despido hasta el cumplimiento del laudo
correspondiente.
Prima de antigedad
El artculo 162 de la LFT, seala que los trabajadores recibirn por concepto de prima de antigedad el importe
equivalente a 12 das de salario por cada ao de servicios,
sin importar que sean empleados de planta o eventuales.
Esta prima se pagar en los casos en que el empleador
sea quien decida dar por terminada la relacin laboral,
ya sea que exista o no motivo de separacin y sin importar el tiempo trabajado, tal y como lo seala el artculo
162, fraccin III, de la LFT.
Asimismo, el patrn pagar la prima cuando el trabajador d por rescindida la relacin laboral por alguna de
las causas del artculo 51 de la ley laboral.
Dos casos ms en que el trabajador tiene derecho a recibir dicha prima son: ante el fallecimiento de ste, independientemente del tiempo que haya prestado sus servicios;
o cuando se separa de manera voluntaria del trabajo,
siempre que haya cumplido por lo menos 15 aos de
servicios.
Respecto al salario que servir de base para determinar
el monto de la prima de antigedad, el empleador -atendiendo lo dispuesto por los artculos 162, fraccin II; 484,
As, cuando del laudo el trabajador obtiene la reinstalacin en su empleo el patrn, para determinar el monto de
los salarios cados, tendr que considerar los incrementos
salariales otorgados por el patrn en el periodo comprendido desde la fecha del despido hasta la fecha relativa al
cumplimiento de la reinstalacin; es decir, la cuota diaria
ms los incrementos dados sern la base para el clculo.
En tanto, si el patrn se niega a la reinstalacin del demandante, adems de la indemnizacin y las prestaciones que por derecho le corresponden, deber cubrir el
importe de los salarios cados correspondientes.
De ah que en tal caso, el patrn tomar en cuenta como
base de clculo de los tales salarios lo establecido en el
artculo 89 de la LFT; es decir, los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquier otra cantidad o prestacin entregada al trabajador por sus servicios. Esto en virtud de que el patrn, al
privar al trabajador de su fuente laboral le ocasiona daos y perjuicios que deben resarcirse, por lo que el pago
de los salarios cados tiene el carcter indemnizatorio.
Lo anterior lo confirma el Primer Tribunal Colegiado del
Vigsimo Tercer Circuito, al pronunciar la tesis siguiente:
C5
Laboral
SALARIOS CAIDOS. PARA SU FIJACION DEBE
ESTARSE AL CONCEPTO DE SALARIO INTEGRADO. El artculo 48 de la Ley Federal del Trabajo
establece que el trabajador despedido injustificadamente podr solicitar, a su eleccin, que se le reinstale o se le indemnice con el importe de tres meses
de salario y que tendr derecho adems, cualquiera
que hubiese sido la accin intentada, a que se le paguen los salarios vencidos desde la fecha del despido hasta que se cumplimente el laudo; por tanto, de
acuerdo con lo establecido en este precepto legal,
se desprende que los salarios vencidos son una
consecuencia inmediata de las acciones originadas
en el despido injustificado o en la rescisin del contrato por culpa del patrn, por lo que para fijar el
pago de los salarios vencidos debe estarse al concepto de salario integrado que define el artculo 84,
Causa de terminacin
de la relacin laboral
Finiquito
(prestaciones
devengadas:
aguinaldo, vacaciones, prima
vacacional)
Renuncia voluntaria.
Rescisin laboral por causa justificada, por parte

del trabajador.
Rescisin laboral por causa justificada, por parte

del patrn.
Rescisin laboral injustificada.
Rescisin laboral injustificada en la que el

trabajador demanda slo
la indemnizacin.
Rescisin laboral injustificada con juicio de demanda de reinstalacin existiendo negativa patronal.
pues tratndose de indemnizaciones, el pago debe

hacerse del modo que dispone la ley por ser sta la
fuente de la obligacin restitutoria.
Tesis aislada I.XXIII 1o.,4L del Primer Tribunal Colegiado del Vigsimo Tercer Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo X, julio de 1999, pg. 907.
Amparo directo 211/99, 19 de mayo de 1999. Unanimidad de votos.
Con objeto de resumir lo expuesto en cada uno de los
puntos anteriores, a continuacin se presenta un cuadro
gua de las prestaciones que debern otorgarse en cada
caso, as como un caso prctico, para ejemplificar la determinacin de las mismas.
Indemnizaciones
Tres
meses
Prima de
antigedad
20 das por
ao de servicios
(o la mitad
del tiempo
laborado)
12 das
por ao
de
servicios
S (en caso de
tener por lo menos 15 aos de
servicio).
87, ltimo prrafo; 79, ltimo prrafo; 80 y 162, fraccin III.
52 y 87, ltimo prrafo; 79,

ltimo prrafo; 80 y 162,
fraccin III.
87, ltimo prrafo; 79, ltimo prrafo; 80 y 162, fraccin III.
87, ltimo prrafo; 79, ltimo prrafo; 80 y 162, fraccin III, de la LFT; 123 apartado A, fraccin XXII, de la
CPEUM.
87, ltimo prrafo; 79, ltimo prrafo; 80, 48 y 162,

fraccin III.
87, ltimo prrafo; 79, ltimo prrafo; 80, 49, 50 y

162, fraccin III.
Para ejemplificar lo antedicho en la prxima edicin se incluir un caso prctico.
C6
Fundamento
LFT (artculos)
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Manejo del ausentismo de los
trabajadores ante el IMSS
En cualquier empresa es comn que los patrones tengan que reportar al Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) las ausencias de sus trabajadores, pues en ocasiones ya sea por enfermedad o por motivos personales,
stos faltan a sus labores cotidianas.
la LFT, en el cual el salario se determina por unidad de

tiempo. Se considera semana reducida, al nmero de
das que labora el empleado, inferior al establecido como una semana por la LFT, en el cual el salario se determina por da trabajado.
Es importante destacar que por la existencia de diversos

tipos de contratacin, vara la forma en la que los patrones deben calcular el salario base de cotizacin y enterar
al IMSS las cuotas obreras, debido a las ausencias de
sus trabajadores, pues existen diferentes lineamientos
aplicables.
Asimismo, el Racerf en el citado artculo 2o., fraccin V, estipula que la unidad de tiempo laborado es la medida que
utiliza el patrn para la contratacin de sus trabajadores y
pago de salarios a stos, como puede ser; entre otros, por
hora, da, semana, decena, catorcena, quincena y mes.
Por ello, aqu se analiza y ejemplifica el tratamiento de las

ausencias ante el IMSS, dependiendo del tipo de contratacin convenida entre patrn y trabajador.
Tratamiento del ausentismo
Tipos de contratacin en trminos de la LSS

De acuerdo con el artculo 5o.-A, fracciones VI y VII, de la
Ley del Seguro Social (LSS) existen trabajadores permanentes y eventuales.
El trabajador permanente es aquel que tiene una relacin de trabajo por tiempo indeterminado; y el eventual,
es el que tiene una relacin por obra determinada o por
tiempo determinado.
Tambin existen las modalidades de jornada y semana
reducida, que tienen su origen en la Ley Federal del Trabajo (LFT), la cual permite que patrn y trabajador convengan la duracin de la jornada laboral, sin que sta
exceda del lmite de ocho horas al da ni de seis das a la
semana (48 horas a la semana).
As pues, el Reglamento de la LSS en materia de afiliacin,
clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin (Racerf) en su artculo 2o., fracciones III y IV, respectivamente,
determina que la jornada reducida, es el tiempo que labora el trabajador, inferior a los mximos indicados por
Con lo anterior, se est en condiciones de abundar sobre el tratamiento del ausentismo para cotizar en los distintos seguros, cuyos lineamientos estn determinados
por el artculo 31 de la LSS, el cual seala que cuando
por ausencias del trabajador a sus labores no se paguen
salarios, pero subsista la relacin laboral, la cotizacin
mensual se ajustar a las reglas siguientes:
Trabajadores con jornada normal (salario fijo,
variable y mixto)
Si las ausencias del trabajador son por periodos menores de ocho das consecutivos o interrumpidos, de
acuerdo con la fraccin I, del artculo 31 de la LSS, se cotizar y pagar por dichos periodos slo en el seguro de
enfermedades y maternidad.
En estos casos, los patrones debern presentar la aclaracin correspondiente, indicando que se trata de cuotas
omitidas por ausentismo y comprobarn la falta de pago
de salarios respectivos, mediante la exhibicin de las listas de raya o de las nminas correspondientes.
Para estos efectos se obtendr el nmero de das cotizados en el mes restando del total de das que contenga el
periodo de cuotas de que se trate, el nmero de ausencias sin pago de salario correspondiente al periodo.
C7
Seguridad Social
Dichas acciones sern aplicables tanto para salarios fijos
como para salarios variables y mixtos.
Por su parte, el segundo prrafo, fraccin I, del artculo
31 de la LSS, establece que si las ausencias del trabajador son por periodos de ocho das consecutivos o ms,
el patrn quedar liberado del pago de las cuotas obrero-patronales, siempre que proceda conforme al artculo
37 de la LSS.
De tal manera, que se liberar del pago al momento en
que presente el aviso de baja del trabajador, o en su caso
comprueba que ste ha sido afiliado al IMSS por otro patrn que se ha encargado de pagar las cuotas correspondientes.
Por otro lado, el artculo 31, fraccin IV, seala que tratndose de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, slo persistir la obligacin de
cubrir las cuotas obrero-patronales correspondientes al
ramo de retiro.
Para entender el procedimiento, se presenta un ejemplo
de la determinacin de los das por cotizar en los distintos seguros del IMSS, en caso de ausentismo de trabajadores con salario fijo, por el periodo de enero de 2004,
conforme a los datos siguientes:
Trabajador
Incidencias
Cuatro faltas Ocho das de Diez faltas ininjustificadas incapacidad justificadas
Para determinar el nmero de das por cotizar en el periodo de enero de 2004, se realiza la operacin siguiente:
Trabajador
Das totales en enero

()
(=)
Mximo de ausencias injustificadas que pueden

descontarse (artculo 31,
fraccin I, de la LSS)
Das por cotizar
en enero
31
31
31
Trabajadores con jornada reducida

En trminos de lo dispuesto en el artculo 31, fraccin III,
de la LSS en el caso de ausencias de trabajadores cuyo
salario se estipule por da laborado y comprenda menos
das de los de una semana (es decir, semana reducida) o
bien el asegurado que labore jornadas reducidas y su salario se determine por unidad de tiempo, se seguir el procedimiento dictado por el artculo 116 del Racerf, el cual
seala en primer lugar que en el caso de trabajadores con
jornada reducida se seguirn las reglas establecidas en el
artculo 31, fraccin I, de la LSS mencionadas.
Por tanto, para obtener el nmero de das cotizados en el
mes en todos los seguros con excepcin del de enfermedades y maternidad, se restar el nmero de ausencias del periodo, por las que no se pag salario, sin que
stas puedan exceder de siete.
A continuacin, se presenta un ejemplo en el cual se determinan los das por cotizar en el mes de enero de un
trabajador que labora una jornada reducida de cinco horas diarias y tiene cinco ausencias injustificadas (faltas)
en el mes, con los datos siguientes:
Jornada reducida
4
271
232
243
Notas
1. De acuerdo con el artculo 31, fraccin I, de la LSS, se cotizarn 27 das en los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida,
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, mientras que en el seguro de enfermedades y maternidad se cotizarn 31 das, ya que
por tratarse de ausencias injustificadas, los cuatro das restantes
no podrn descontarse de este seguro.
C8
2. Conforme a lo establecido por el artculo 31, fraccin IV, de la

LSS, slo ser obligatorio cubrir las cuotas referentes al ramo de
retiro, en caso de ausencias amparadas con incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, de manera que por los dems seguros este trabajador slo cotizar 23 das.
3. Segn lo seala el mismo artculo 31, fraccin I, de la LSS,
slo podrn descontarse un mximo de siete das de cotizacin
de todos los seguros, excepto del de enfermedades y maternidad, en el cual se cotizarn 31 das. Por los tres das de ausencias
injustificadas que no pueden descontarse, tendrn que pagarse
todos los seguros. No obstante, si se presenta oportunamente la
baja, no se pagarn cuotas por ninguno de los seguros en los 10
das de ausencia.
Modalidad de jornada
A
Das laborados en la semana
Das de descanso semanal
Horas laboradas por da
Ausencias injustificadas
en el mes
Para determinar el nmero de das por cotizar a estos trabajadores en enero de 2004, se procede como sigue:
Seguridad Social
Trabajador

()
(=)
31
31
Mximo de ausencias injustificadas que pueden descontarse (artculo 31, fraccin I de la LSS)
51
Das por cotizar en enero
26
Das que labora

el trabajador
en la semana
Das de
ausentismo
en el mes
Nmero
de das por
descontar
72
24
Notas
1. En el caso del trabajador A, el nmero de ausencias fue menor a lo
estipulado como mximo en el artculo 31, fraccin I, de la LSS, por lo
que se consideran las cinco faltas que el trabajador acumul en el mes,
para descontarlas en los seguros de riesgos de trabajo, invalidez y vida,
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, aun cuando en el seguro de
enfermedades y maternidad se cotizarn los 31 das completos.
2. Para el trabajador B el nmero de ausencias fue mayor a lo estipulado en el artculo 31, fraccin I, de la LSS (nueve), por lo que slo se considerarn siete das de ausencia y slo se pagarn las cuotas correspondientes al seguro de enfermedades y maternidad en su totalidad.
3. Ntese que por tratarse de trabajadores con jornada reducida, el
tratamiento de las ausencias justificadas e injustificadas es el dispuesto por el artculo 31 de la LSS, pues sin importar el nmero de horas que
laboren al da, lo hacen seis das a la semana.
Trabajadores con semana reducida

Tratndose de trabajadores con semana reducida, la cotizacin mensual se determina en el artculo 31, fraccin
I, de la LSS, para lo cual el nmero de das de cotizacin
se obtendr restando del total de das que contenga el
periodo de cuotas de que se trate, el nmero de das por
descontar que corresponda conforme a la tabla siguiente, la cual se encuentra en el artculo 116, fraccin II, del
Racerf, ajustndose, en su caso, los das por descontar,
a los periodos establecidos en el artculo 31 de la LSS.
Das que labora
el trabajador
en la semana
Das de
ausentismo
en el mes
Nmero
de das por
descontar
En seguida se presentan ejemplos del tratamiento de ausencias en semana reducida para facilitar la comprensin
del procedimiento a seguir en estos casos, aplicando la
tabla que se incluye en el artculo 116 del Racerf.
Trabajador
Das laborados en la semana
Ausencias injustificadas en el mes
Das de ausencia equivalentes segn

tabla del artculo 116 del Racerf
141
El procedimiento para calcular los das por cotizar por

cada uno de los trabajadores en enero de 2004, es el siguiente:
Trabajador
A
31
31
31
()
Mximo de ausencias
injustificadas que pueden descontarse (artculo 31, fraccin I, de
la LSS)
61
(=)
Das por cotizar en

enero
242
252
292
Notas
1. Para determinar el nmero de ausencias injustificadas por descontar
en la cotizacin, se busc la equivalencia en la tabla del artculo 116 del
Racerf en funcin de los das laborados por semana reducida.
En el caso del trabajador B, las dos ausencias ocurridas en el mes
equivalen a 14 das; sin embargo, de acuerdo con el artculo 31, fraccin
I, slo se pueden descontar hasta siete para efectos de cotizacin en los
distintos seguros.
2. Es el nmero de das que se tomarn en cuenta para todos los seguros
(riesgos de trabajo, invalidez y vida, retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez y guardera y prestaciones sociales), excepto para el de enfermedades y maternidad, en el que se pagarn cuotas por los 31 das del mes.
C9
Seguridad Social
Cabe destacar que el nmero de das obtenido al utilizar
la tabla del artculo 116 del Racerf, slo se aplicar para
efectos del pago de cuotas, pues para efectos del pago
de salarios se descontar el total de ausencias.
Ramo de seguro
Conclusin
Invalidez y vida
S se descuentan
S se descuentan
Retiro
S se descuentan
No se descuentan
Cesanta en
edad avanzada
y vejez
S se descuentan
S se descuentan
Guarderas y
prestaciones
sociales
S se descuentan
S se descuentan
Por la importancia que representa para los patrones reportar de manera adecuada las ausencias de sus empleados, ya sea por incapacidades otorgadas por el IMSS
(faltas justificadas) o por faltas injustificadas, enseguida
se presenta una tabla que resume el tratamiento que se
dar a las ausencias injustificadas y a las amparadas por
certificados de incapacidad (justificadas), respecto de los
seguros en que pueden descontarse.
Ramo de seguro
Ausencias injusti- Incapacidades

ficadas (art. 31,
mdicas (art. 31,
fracc. I, de la
fracc. IV, de la
LSS)
LSS)
Riesgos de trabajo
S se descuentan
S se descuentan
Enfermedades
y maternidad
No se descuentan
S se descuentan
C10
Ausencias injusti- Incapacidades

ficadas (art. 31,
mdicas (art. 31,
fracc. I, de la
fracc. IV, de la
LSS)
LSS)
Por ltimo, en el caso de las aportaciones al Instituto del

Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) slo subsistir la obligacin de pagarlas, en el
caso de que la ausencia del trabajador haya ocurrido por
incapacidad mdica amparada por un certificado del
IMSS, mientras que cuando se trate de ausencias injustificadas, los das correspondientes podrn descontarse del
total de das del periodo (en este caso, del bimestre).
Consultas
de nuestros
lectores
Medio de defensa ante la

aplicacin de un capital
constitutivo por no inscribir
a un supuesto trabajador
Soy propietario de una empresa
comercializadora de material elctrico y refacciones para motores
industriales.
En das pasados, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), me
notific unas cdulas de liquidacin
relacionadas con el cobro de un capital constitutivo por la no inscripcin de un trabajador. La fecha en
que segn el instituto no present el
alta respectiva, corresponde al periodo en que suspend actividades
debido a la situacin econmica
que atraves el negocio.
El presunto trabajador es un proveedor que me facturaba por la venta a
crdito de material elctrico.
En meses anteriores, el IMSS requiri la informacin acerca de nminas, recibos de honorarios y
facturas para su revisin; documentacin que entregue en su momento
sin recibir resolucin al respecto,
ante ello pienso que el IMSS
supone que las facturas expedidas
por este proveedor se refieren a facturacin de servicios prestados
como comisionista.
. Respuesta
Si bien es cierto que de conformidad con el artculo 15, fraccin I, de
la Ley del Seguro Social (LSS) existe la obligacin patronal de inscribir
a los trabajadores dentro de los cinco das hbiles siguientes, tambin
lo es que el IMSS no puede determinar la existencia de una relacin laboral, en todo caso corresponde a
la autoridad laboral determinar qu
personas cumplen con esas
caractersticas.
La existencia de una relacin laboral
se da cuando una persona fsica
presta un trabajo personal subordinado a otra que lo retribuye a travs
del pago de un salario, segn lo
establecen los artculos 8o. y 20 de
la Ley Federal del Trabajo.
De este anlisis se infiere que la relacin de trabajo existe cuando ocurre el pago de un salario; y por
tanto, presumirla como tal por el hecho de recibir una factura por una
operacin mercantil, no es
suficiente.
. Pregunta
Para cancelar el pago del capital

constitutivo, es necesario dirigirse a
la subdelegacin del IMSS correspondiente a efecto de requerir la
informacin que utiliz la institucin
para integrar el importe de la
liquidacin e intentar la cancelacin
correspondiente mediante la aportacin de los documentos que
prueban la inexistencia de la
relacin laboral.
Qu debo hacer para que el IMSS

cancele el capital constitutivo, pues
no corresponde el cobro, porque
esa persona no es mi trabajador?
Sin embargo, por tratarse de un

acto definitivo emitido por el IMSS,
difcilmente se lograr la cancelacin, en todo caso, la informacin
Lector de Tlalnepantla, Estado

de Mxico
C12
obtenida de la institucin servir

para reunir los elementos suficientes de probanza que formarn parte
del recurso de inconformidad, que
tendr que interponerse ante el
Consejo Consultivo Delegacional en
el plazo de 15 das hbiles
posteriores a la fecha en que surti
efectos la notificacin del acto definitivo; esto es, al da siguiente de la
notificacin del capital constitutivo,
con fundamento en los artculos 294
de la LSS, 4o., 5o. y 6o. del
Reglamento del Recurso de
Inconformidad (RI).
Debe considerarse que entre ms
pruebas se aporten respecto a la
inexistencia de tal relacin de trabajo, ms oportunidad se tendr
de ganar el medio de defensa
interpuesto.
Al utilizar el recurso de inconformidad, como medio de defensa, debe
garantizarse el inters fiscal mencionado en el capital constitutivo en
trminos del artculo 141 del Cdigo
Fiscal de la Federacin; es decir,
mediante fianza otorgada por alguna institucin autorizada, embargo
por la va administrativa, depsito
en dinero u otras formas de garanta
financiera, etctera.
Lo anterior, a fin de que el secretario
del Consejo Consultivo Delegacional proceda conforme a lo estipulado en el artculo 32 del RI y ordene la
suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin desde la interposicin del recurso antedicho.
Tesis
selectas
Salario base para cuantificar el monto de la

pensin por incapacidad permanente parcial
derivada de una enfermedad de trabajo
El artculo 123, apartado A, fracciones XIV y XV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
seala que los patrones estn obligados a observar y adoptar las medidas de seguridad e higiene que, de acuerdo con
la naturaleza de la negociacin, sean adecuadas para prevenir accidentes en el uso de mquinas, instrumentos y materiales de trabajo; por tanto, sern responsables de los accidentes de trabajo y de las enfermedades profesionales
-riesgos de trabajo- que tengan los empleados a su servicio con motivo o en ejercicio de la profesin o actividad a
su cargo.
As, de acuerdo con los artculos 474 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT) y 42 de la Ley del Seguro Social (LSS), se
entiende por accidente de trabajo toda lesin orgnica o
perturbacin funcional inmediata o posterior, o la muerte,
producida de manera repentina en ejercicio, o con motivo
del trabajo, cualquiera que sea el lugar y tiempo en que se
preste. En este sentido, tambin ser accidente de trabajo
el que se produzca al trasladarse el empleado, directamente de su domicilio al lugar de trabajo y de ste a aqul.
En tanto, se considerar que el empleado padece alguna
enfermedad de trabajo cuando el estado patolgico de
ste, derive de la accin continuada de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo, o en el medio en que se
vea obligado a prestar sus servicios, segn los artculos
475 de la LFT y 43 de la LSS.
No obstante, la presencia de dichos riesgos, afectar en
menor o mayor grado la capacidad fsica; y por tanto, productiva del trabajador, ya que conforme a los artculos 477
al 480 de la LFT, y 55 de la LSS, pueden producirle alguna
de las condiciones siguientes:
1.
2.
3.
4.
Incapacidad temporal, refiere la prdida de facultades o aptitudes que imposibilitan parcial o totalmente a una persona para desempear su trabajo
por algn tiempo;
Incapacidad permanente parcial, representa la
disminucin de las facultades o aptitudes de una
persona para trabajar;
Incapacidad permanente total, es la prdida de
facultades o aptitudes que imposibilitan el desempeo de cualquier trabajo por el resto de la
vida; y
Muerte.
De esta manera, el patrn al ser responsable de la seguridad de sus empleados, tendr que pagar la indemnizacin que corresponda al trabajador, segn sea la
consecuencia o condicin que produzca el accidente o
enfermedad profesional, en los trminos que al efecto
seala la ley laboral.
Empero, atendiendo lo dispuesto por el artculo 53 de la
LSS, si los trabajadores se encuentran inscritos como
asegurados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), el patrn quedar relevado de pagar tal indemnizacin, pues ser el instituto quien a travs de las
prestaciones en dinero y en especie del seguro de riesgos de trabajo procure la atencin a los empleados
afectados.
De acuerdo con los artculos 56 y 58 de la LSS, el IMSS
proporcionar a los empleados que sufran algn riesgo de trabajo la asistencia mdica, quirrgica y farmacutica, el servicio de hospitalizacin, los aparatos de
prtesis y ortopedia, y la rehabilitacin que se requiera, adems de las prestaciones en dinero que correspondan, segn el grado de incapacidad que haya
provocado el accidente o enfermedad de trabajo (in3a. decena Enero-2004
C13
Seguridad Social
capacidad temporal, permanente total o permanente
parcial), bajo lo siguiente:
1.
2.
3.
Si el accidente o enfermedad de trabajo incapacita

al empleado temporalmente, ste recibir un subsidio equivalente al 100% del salario base de cotizacin (SBC) con el que est cotizando al momento
de ocurrir el riesgo, durante el tiempo en que
persista la incapacidad. De tal manera que si al
transcurrir 52 semanas persiste la lesin en el estado fsico del empleado, el IMSS proceder a realizar los estudios pertinentes para declarar la incapacidad permanente parcial o total del trabajador.
Al declararse la incapacidad permanente total, el
asegurado recibir como prestacin en dinero, una
pensin mensual definitiva igual al 70% del SBC cotizado al ocurrir el riesgo. Cuando la incapacidad
sea consecuencia de una enfermedad de trabajo,
se tomar como base de la pensin, el promedio
del SBC de las ltimas 52 semanas o las que tenga
acumuladas.
Si al trabajador se le determina una incapacidad
permanente parcial, ste recibir en trminos del
artculo 58, fraccin III, de la LSS una pensin mensual o indemnizacin global, a saber:
a) Si la incapacidad permanente parcial, de acuerdo con la tabla de valuacin de incapacidades
permanentes que seala el artculo 514 de la
LFT, se declara en menos de 25%, el trabajador
recibir una indemnizacin global equivalente a
cinco anualidades, en sustitucin de la pensin
que le hubiese correspondido;
b) Cuando la valuacin definitiva de la incapacidad exceda de 25%, pero no rebase el 50%, el
trabajador tendr la opcin de solicitar la indemnizacin global o la pensin mensual; y
c) Cuando la valuacin definitiva de la incapacidad sea superior al 50%, recibir una pensin
mensual.
As, la pensin mensual por incapacidad permanente

parcial se calcular, considerando la tabla de valuacin
de incapacidades de la LFT, y tomando como base el
monto de la pensin que correspondera a la incapacidad permanente total; es decir, sobre el 70% del SBC
que tenga el asegurado al ocurrir el riesgo (o del promedio del SBC del ltimo ao, de tratarse de una enfermedad profesional), se aplicar el porcentaje de la tabla de
valuacin correspondiente al grado de incapacidad del
asegurado.
Sin embargo, es factible que el salario promedio de las
ltimas 52 semanas de cotizacin referido pierda valor
adquisitivo por el transcurso del tiempo, ya que entre la
fecha en que hubiese ocurrido el siniestro y aquella en
que el IMSS declare la incapacidad del asegurado como
permanente parcial, puede transcurrir un ao o ms, toda
C14
vez que ante la negativa del instituto sobre tal reconocimiento ser necesaria la intervencin de la autoridad laboral. De tal forma que si la pensin se calcula con base
en dicho salario, lejos de resarcir el dao causado al asegurado, se lesionara aun ms su percepcin.
Por tanto, considerando que los artculos 58, fraccin III,
59 y 141 de la LSS (antes los artculos 65, fracciones II y III,
66 y 168 de esta ley vigente hasta el 30 de junio de 1997)
establecen que la pensin por incapacidad permanente
total e invalidez no podr ser inferior a la pensin mnima
garantizada; esto es, el equivalente al monto de un salario
mnimo general vigente en el Distrito Federal elevado al
mes, se alude que es este ltimo la base salarial para cuantificar la pensin por incapacidad permanente parcial.
En este sentido, los artculos 484 y 485 de la LFT, sealan que las indemnizaciones por riesgos de trabajo, se
calcularn tomando como base el salario diario que perciba el trabajador al ocurrir el riesgo con los aumentos
posteriores, hasta el momento en que se determine el
grado de la incapacidad, el de la fecha en que se produzca la muerte o el que perciba el trabajador al momento
de la separacin de la empresa, pero cualquiera que sea
la cantidad base (como en el caso de la enfermedad profesional donde se considera el promedio de las ltimas
52 semanas), no podr ser inferior al salario mnimo.
De ah que el Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito, al interpretar de manera armnica los artculos 59 y 141 de la LSS; 484 y 485
de la LFT, precise que si el SBC promedio de las ltimas
52 semanas de cotizacin que se determina para calcular
la pensin por incapacidad permanente parcial es inferior
al salario mnimo general que rija en el Distrito Federal al
momento en que se decrete el tipo y grado de la incapacidad, debe ser este ltimo el que se tome en cuenta para fijar la pensin.
El texto de la tesis de jurisprudencia J/2, donde dicho tribunal expone su criterio se presenta a continuacin:
PENSION POR INCAPACIDAD PARCIAL PERMANENTE DERIVADA DE ENFERMEDADES DE TRABAJO.
SALARIO DIARIO QUE DEBE SERVIR DE BASE PARA
SU CUANTIFICACION. Si por el transcurso del tiempo, de la fecha en que se deje de cotizar al Instituto Mexicano del Seguro Social, a la en que se dicte el laudo
que condene al reconocimiento de una incapacidad
parcial permanente, el promedio diario de las ltimas
cincuenta y dos semanas de cotizacin a que se refiere
la fraccin III del artculo 65 de la Ley del Seguro Social
es inferior al salario diario mnimo general vigente en el
Distrito Federal, que refleje la prdida de su valor ad-
Seguridad Social
quisitivo y no su naturaleza resarcitoria, para fijar el importe de una pensin, en estos casos la base salarial
para su cuantificacin deber ser el salario mnimo general diario que rija en el Distrito Federal al determinarse la incapacidad, puesto que si la ley no fija la base salarial diaria para su clculo, a diferencia de la pensin
por incapacidad permanente total o invalidez que menciona el alcance del monto mensual que no podr ser
inferior al cien por ciento del salario mnimo general
que rija en el Distrito Federal, es indudable que de la interpretacin armnica y sistemtica de lo dispuesto
por los artculos 65, fracciones II y III, 66 y 168 de la Ley
del Seguro Social vigente hasta el treinta de junio de mil
novecientos noventa y siete, en relacin con los numerales 484 y 485 de la Ley Federal del Trabajo, cuando
en un juicio laboral se reconozca una incapacidad parcial permanente, la base salarial diaria para el pago de
las pensiones no podr ser inferior al salario mnimo
general vigente en el Distrito Federal. Ello no se opone
a lo establecido en la jurisprudencia 2a./J. 31/2000,
sostenida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, con el rubro: PENSION POR
INCAPACIDAD PARCIAL PERMANENTE, DERIVADA DE
ENFERMEDADES DE TRABAJO. CONFORME A LA LEY
DEL SEGURO SOCIAL VIGENTE EN EL AO DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y SEIS, SU MONTO DEBE
CALCULARSE ATENDIENDO AL PORCENTAJE DEL
GRADO DE INCAPACIDAD DETERMINADO, QUE PUEDE

SER INFERIOR AL SALARIO MINIMO, ya que este criterio
define que el monto de la pensin por incapacidad parcial
permanente puede ser inferior al salario mnimo elevado al mes, pero no se refiere al salario base diario que
deba considerarse para su cuantificacin.
Tesis de jurisprudencia I.13o.T. J/2, del Dcimo Tercer
Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer
Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, septiembre de 2003, pgs.
1229-1230.
Amparo directo 6273/2002. 3 de mayo de 2002. Unanimidad de votos.
Amparo directo 14993/2002. Instituto Mexicano del Seguro Social. 6 de septiembre de 2002. Unanimidad de
votos.
Amparo directo 15553/2002. 12 de septiembre de 2002.
Unanimidad de votos.
Amparo directo 23493/2002. 6 de diciembre de 2002.
Amparo directo 14013/2003. 12 de agosto de 2003.
C15
Indicadores
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
XI
XVI
XIX
15-I y 34, LSS y 53 al

56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
XV
15-I, LSS; y 12,

RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 904.80 a
3,393.00
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 904.80 a
5,655.00
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 904.80 a
9,500.40
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 904.80 a
15,834.00
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2004 ($45.24).
C16
Seguridad
Seguridad Social
Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2004
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Artculo 25, LSS
Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)(1)
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.80% del SMGVDF(2)
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.80%
del SMGVDF
3.06% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF (3)
1.04% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF(3)
4.10% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo
Prima mnima
1./III/2003-28/II/2004
1./III/2004-28/II/2005
1./III/2005-28/II/2006
1./III/2006-en adelante
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin,
la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el
1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se
reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios
de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de
1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de
julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en
el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y
bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C17
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2004 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de enero al 30 de junio de 2004
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Seguro de retiro, cesanta en edad

avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos

Ao
2002
2003
Mes
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
INPC
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
381.4020
384.5680
386.2210
Fecha de publicacin
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03*
10-11-03*
10-12-03*
12-01-04*
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C18
Seguridad Social
FACTORES DE ACTUALIZACION Y TASAS DE RECARGOS PARA EL PAGO

EXTEMPORANEO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS
(Aplicable en enteros mensuales que se realicen entre el
18 de enero y el 17 de febrero de 2004)
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
Factor
integrado
% de
recargos
moratorios
1999
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
Agosto
1.1200
46.56
0.6415
Abril
1.3268
114.51
1.8461
Septiembre
1.1096
43.78
0.5954
Mayo
1.3189
111.51
1.7896
Octubre
1.1047
42.50
0.5742
Junio
1.3103
108.66
1.7341
Noviembre
1.1005
41.52
0.5574
Julio
1.3017
105.66
1.6771
Diciembre
1.0990
39.90
0.5375
Agosto
1.2944
102.66
1.6232
Septiembre
1.2820
99.66
1.5596
Octubre
1.2739
96.66
Noviembre
1.2627
Diciembre
1.2502
2002
Enero
1.0889
38.35
0.5065
1.5053
Febrero
1.0896
36.56
0.4880
93.96
1.4491
Marzo
1.0841
35.94
0.4737
91.04
1.3884
Abril
1.0782
33.72
0.4418
Mayo
1.0760
32.43
0.4249
Enero
1.2336
88.81
1.3292
Junio
1.0708
31.39
0.4069
Febrero
1.2228
86.80
1.2842
Julio
1.0677
29.72
0.3850
Marzo
1.2160
85.33
1.2536
Agosto
1.0637
28.40
0.3658
Abril
1.2091
83.26
1.2158
Septiembre
1.0573
26.79
0.3406
Mayo
1.2046
81.11
1.1817
Octubre
1.0527
25.41
0.3202
Junio
1.1976
79.11
1.1450
Noviembre
1.0442
24.27
0.2976
Julio
1.1929
76.68
1.1076
Diciembre
1.0397
22.84
0.2772
Agosto
1.1864
74.29
1.0678
Septiembre
1.1778
71.98
1.0256
Enero
1.0355
20.83
0.2512
Octubre
1.1697
69.68
0.9847
Febrero
1.0327
18.68
0.2256
Noviembre
1.1598
67.62
0.9441
Marzo
1.0262
16.74
0.1980
Diciembre
1.1474
65.40
0.8978
Abril
1.0244
14.67
0.1747
2000
2003
Mayo
1.0277
12.55
0.1567
Enero
1.1411
63.18
0.8620
Junio
1.0269
10.58
0.1355
Febrero
1.1418
61.35
0.8423
Julio
1.0254
8.82
0.1158
Marzo
1.1346
58.69
0.8005
Agosto
1.0223
7.21
0.0960
Abril
1.1289
55.69
0.7576
Septiembre
1.0163
5.66
0.0738
Mayo
1.1263
53.39
0.7276
Octubre
1.0126
4.14
0.0545
Junio
1.1237
51.08
0.6977
Noviembre
1.0042
2.62
0.0305
Julio
1.1266
48.66
0.6748
Diciembre
1.0000
1.13
0.0113
2001
C20
Taller
Jurdico-Fiscal
de prcticas
Conozca lo bueno, lo malo y lo feo

de las reformas fiscales para 2004
Introduccin
En la mayora de las revistas especializadas o en los cursos de actualizacin que se imparten en los meses de
enero y febrero, es comn que se pueda conocer alguna
opinin favorable o desfavorable de ciertas modificaciones a las diversas leyes tributarias. Sin embargo, pocas
veces se llega a tener una visin general de todo lo bueno y malo de las reformas que entraron en vigor en el
2004.
elimina la obligacin de aumentar o disminuir, de la

utilidad o prdida que se consideraba para el coeficiente de utilidad, los conceptos de deduccin o acumulacin con un efecto fiscal diferente al que se tena
en el ejercicio al que corresponda el coeficiente.
3.
Razn. Sin lugar a dudas, una de las disposiciones

que mayor indignacin generaba entre los contribuyentes era la exencin que gozaban los trabajadores de la Federacin y de las entidades federativas,
respecto de cualquier gratificacin anual o con diferente periodicidad a la mensual, pues adems de
ser inequitativa, pona al descubierto una poltica de
Estado en la que existen trabajadores de primera
(que no pagan) y trabajadores de segunda (que si
pagan). Aunado a ello, en lugar de predicar con el
ejemplo y pagar los impuestos al igual que los dems
trabajadores, el Estado creaba un rgimen para que
stos no pagaran el ISR, respecto de diversas prestaciones.
En este orden de ideas y con el fin de que nuestros lectores tengan una apreciacin completa de los cambios, a
continuacin se enlista lo que a nuestro juicio es lo bueno, lo malo y lo feo de las reformas fiscales para 2004,
as como la razn por la cual se lleg a esa conclusin.
Lo bueno
1.
La tasa del impuesto al valor agregado (IVA) en la

enajenacin de revistas editadas por el propio contribuyente.
Razn. Se elimina el injustificado tratamiento diferencial que reciba la industrial editorial, ya que en el
2003 slo la enajenacin de libros y peridicos estaba sujeta a la tasa de 0%, excluyendo a las revistas y
envindolas a un tratamiento de exentas. En efecto,
no exista una razn objetiva para darle un tratamiento diferenciado a supuestos que son similares.
2.
La eliminacin de los conceptos de deduccin o de

acumulacin con efectos fiscales diferentes, para
calcular el coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR).
Razn. Ante la complejidad en su aplicacin y los
mltiples criterios de interpretacin que se engendraban en dicha aplicacin, se corrige uno de los
principales errores de la reforma de 2003, ya que se
La eliminacin de la exencin para los trabajadores

de la Federacin y entidades federativas.
4.
Estmulo fiscal a fideicomisos inmobiliarios en el ISR.

Razn. Unas de las principales actividades que
coadyuvan en forma decidida para el crecimiento de
la economa, es la pertenenciente a la construccin,
pues genera un efecto multiplicador en otras actividades y es generadora de fuentes de trabajo. En este
sentido, se adiciona un estmulo fiscal a fin de apoyar
esa actividad.
Es importante destacar que con una falta de tcnica
legislativa, el mismo artculo que establece el estmulo, tmbien determina los motivos, pues en forma expresa el artculo 223 determina que su motivo
es fomentar el mercado inmobiliario mexicano.
D1
Jurdico-Fiscal
5.
Se elimina el impuesto sustitutivo del crdito al salario (Iscas).

Razn. Desde que entr en vigor este impuesto, en
el 2002, se dio y rese en diversos medios de comunicacin, lo que se podra definir como una crnica
de una muerte anunciada, pues lo que nace mal tiene que morir mal. Ese fue el caso del Iscas que naci
inconstitucional, que su pretendido remiendo (en
2003) tambin naci inconstitucional y la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin lo termin de enterrar
con sendas declaratorias de inconstitucionalidad
para las disposiciones vigentes en el 2002 y 2003.
En el 2004, se deroga y slo se espera que nunca
ms regrese algo similar.
6.
Condonacin de crditos fiscales a travs de Ley de

Ingresos de la Federacin (LIF).
Razn. Con el fin de depurar las cuentas por cobrar
o la enorme base de datos de crditos pendientes
por pagar, cuyo costo resulta negativo para el Estado cobrar, se resolvi de nuevo condonar los crditos fiscales que deriven de contribuciones o aprovechamientos, que al 31 de diciembre de 2003, sean
inferiores o iguales a 2,500 (Udis) y cuyo cobro est
encomendado al Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
Es importante destacar que este beneficio constituye una forma de extinguir obligaciones que provienen de la voluntad del Poder Legislativo. En este
sentido, no se est frente a una cancelacin o un
beneficio que depende de la voluntad discrecional
del SAT. Dicho de otra forma, lo que la administracin no pud cobrar en el 2003, ya no lo puede cobrar en el 2004, pues el crdito se extingui por condonacin.
7.
Condonacin de crditos fiscales por la junta de

gobierno del SAT.
Razn. El Poder Legislativo a travs de la LIF consider conveniente dotar a la junta de gobierno del SAT
de la facultad de condonar total o parcialmente multas y recargos de contribuciones causadas antes del
2003, previa celebracin de un convenio entre el SAT
y el contribuyente. Con esta facultad discrecional se
dota a la junta de gobierno de un instrumento que
permita flexibilizar el cobro de crditos fiscales que
ante su cuanta resultan prcticamente imposibles
de recuperar.
8.
Eliminacin de diversas actividades sujetas al pago

del impuesto especial sobre produccin y servicios
(IEPS).
Razn. Se elimina el IEPS en la enajenacin de
aguas mineralizadas y en los servicios de telecomu-
D2
nicacin y conexos, pues en la mayora de los casos

dichas actividades no deben ser objeto de un gravamen especial en atencin a su carcter prioritario y
estratgico.
9.
Regulacin en materia de medios electrnicos.

Razn. Algunas de las modificaciones que tuv el
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) no pueden
juzgarse en blanco o negro, pues algunas cosas son
buenas y otras cosas pueder resultar no tan buenas o
malas. Dentro de las cosas positivas que se pueden
rescatar de los medios electrnicos, destaca la intencin por parte del Poder Legislativo de crear una
base jurdica en este ordenamiento que le d sustento a las obligaciones formales que se deben de cumplir a travs de medios electrnicos, como son la
presentacin de declaraciones, avisos o informes,
definiendo a nivel de cdigo y no de reglas generales los principios por los cuales se deben incorporar
los avances tecnolgicos en el cumplimiento de las
obligaciones y en el ejercicio del derecho de realizar
promociones, solicitudes o instancias, procurando
mecanismos que otorguen seguridad jurdica tanto
al contribuyente como al fisco federal.
Sin embargo, todo cambio entre ms profundo resulta ms lento, es el procedimiento de aceptacin y
de implementacin entre las personas, ya que la ley
como una simple expresin gramatical (por escrito)
de la voluntad del legislador, resulta insuficiente para
dar respuesta y solucin a los problemas que se presentan ante una resistencia a los cambios (cultura del
papel), la brecha tecnolgica, la discrecionalidad
de las autoridades o su reducida capacidad humana y presupuestaria para establecer los cambios,
entre otros problemas.
Por ello, juzgar la incorporacin de los medios electrnicos, resulta un ejercicio subjetivo, pues este
cambio slo se podr juzgar a mediano o largo plazo.
10. Actualizacin de cantidades sealadas en el CFF.

Razn. Lo bueno y malo de este cambio depende de
la situacin en que se encuentre el contribuyente. Si
nos ubicamos en el monto de una multa, es bueno
que esa cantidad ser objeto de actualizacin slo
cuando a partir de la fecha en que se hayan actualizado por ltima vez, se observe una inflacin superior al 10%, pues mientras los niveles de inflacin
permanezcan bajos, se garantiza una permanencia
en el monto de la sancin que se aplicar. Sin embargo, si nos ubicamos en una disposicin que otorga un beneficio en funcin de que el contribuyente
est en un supuesto que se fija en cantidad, como
puede ser el monto de sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior, este cambio es malo, ya que al no
Jurdico-Fiscal
incrementarse las cantidades con base en la inflacin, ciertos contribuyentes que podran acercarse a
ese beneficio no lo puedan aplicar.
11. Creacin de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
Razn. Se crea un organismo autnomo encargado
de proporcionar en forma gratuita los servicios de
asesora, representacin y defensa legal a favor de
cualquier persona que se lo solicite, y frente a cualquier acto definitivo de autoridad, administrativa o
fiscal. Esta modificacin obecede al inters del Estado de crear un rgano que cumpla una funcin entre
lo que es un defensor de oficio y uno de derechos
humanos, a fin de que toda persona tenga garantizado el derecho a que se le proporcione una defensa jurdica. Sin embargo, ante la amplitud de sus
funciones y la probable restriccin presupuestaria,
se podr garantizar que todo contribuyente reciba
una defensa gratuita pero no una eficiente representacin y defensa. Asimismo, se considera que mediante este rgano se duplican funciones que desarrollan las mismas autoridades fiscales (asistencia)
y los rganos de defensora gratuita del Poder Judicial de la Federacin. La intencin es buena, el medio se considera que no es el ms acertado y el resultado final estar por verse, mxime cuando an
no existe una ley orgnica que regule el funcionamiento de este rgano, que se espera no sea una
buena intencin que se vea rebasada por la burocracia, la carga de trabajo y las limitaciones presupuestarias y de los recursos humanos.
12. Creacin de un registro del documento que acredita
la representacin legal para los trmites.
Razn. A fin de reducir el nmero de documentos
que se deben de anexar a las promociones y los trmites ante las autoridades fiscales, se establece la
posibilidad de que se registre el documento que
acredita la personalidad del representante legal y
con la constancia de dicho registro se pueda acreditar la representacin legal en cualquier instancia o
promocin presentada ante las autoridades. Esta
medida reservada slo para los recursos, constituye
un claro ejemplo de simplificacin administrativa
que reduce los costos a cargo del contribuyente en
la presentacin de sus promociones.
13. Reduccin de plazos y requisitos para la devolucin
de saldos a favor.
Razn. Se reduce el plazo de 50 a 40 das para que
las autoridades devuelvan las cantidades pagadas y
las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el
caso de contribuyentes que dictaminan sus estados
financieros, dicho plazo se reduce hasta 25 das.
Asimismo, se elimina la facultad de requerir la constitucin de garantas y se limita a dos, el nmero de

requerimientos que las autoridades pueden realizar
para verificar la procedencia de la devolucin.
Sin embargo, es importante reiterar que ms que
plazos, en la mayora de los casos, se requiere una
autntica voluntad para proceder a la devolucin de
los saldos a favor, abandonando la estategia de negar las devoluciones y jugar a las vencidas con el
contribuyente, para ver quin se cansa primero si el
contribuyente incurre en un error en la recuperacin
de esos saldos. Los plazos no funcionan si no existe
una frrea voluntad de Estado para cumplirlos y un
adecuado sistema de responsabilidad y rendicin
de cuentas para el funcionario que niega una devolucin.
14. Compensacin universal de contribuciones.
Razn. La compensacin universal de contribuciones constituye uno de los cambios que a corto y mediano plazo tendr una repercucin favorable para
los contribuyentes, ya que les permitir extinguir
una obligacin de pago (saldo a cargo) por concepto de cualquier impuesto federal, mediante su compensacin con un derecho o saldo a favor por concepto de cualquier impuesto federal, eliminando las
limitaciones que existan y los tratamientos diferenciados que dependan de la expedicin de las reglas
de carcter general. Con esta modificacin, el ejercicio autntico del derecho de compensacin se encuentra garantizado y la administracin de obligaciones a cargo de las autoridades fiscales con motivo de
dichas compensaciones se simplifica, pues la regla
es que todo se puede compensar y los nicos documentos que se deben anexar en el aviso correspondiente, son los sealados en la forma oficial que
para dicho efecto se publique.
Es importante reiterar que esta compensacin universal estar vigente hasta el prximo 1o. de julio de
2004. Sin embargo, salvo el criterio de recaudacin,
se desconocen las razones objetivas que tuv el legislador para diferir seis meses la entrada en vigor
de este cambio.
15. Se ampla el nmero de personas fsicas que responde por las contribuciones causadas hasta por el
monto del valor de los activos afectos a su actividad
empresarial.
Razn. En el artculo 26-A del CFF existe un derecho
que en la mayora de los casos se desconoce y que
en las estrategias de defensa legal poco se utiliza.
Sin embargo, mediante dicha disposicin se pone
un lmite a la responsabilidad que tienen las personas fsicas que tributan en el rgimen de actividad
D3
Jurdico-Fiscal
empresarial, para responder respecto de las contribuciones causadas, de tal suerte que una vez superado ese lmite, dicha persona ya no se encuentra
obligada a responder.
En muchos casos, mediante una adecuada aplicacin del artculo 26-A, se puede liberar al contribuyente del pago de crditos fiscales, ya que el monto
del mismo excede por mucho el valor de los activos
destinados al desarrollo de su actividad. Con la modificacin de que todas las personas fsicas, que desarrollen una actividad empresarial (general, intermedios y pequeos contribuyentes), gocen de este
derecho.
16. Facilidad a las personas que perciben sus ingresos
mediante transferencias electrnicas de fondo o cheques nominativos para abono en su cuenta.
Razn. En virtud de que sus ingresos se ven reflejados en sus estados de cuenta bancarios, para una
adecuada fiscalizacin y control de obligaciones,
resulta secundario el comprobante fiscal. Por ello, el
legislador consider que si los ingresos de una persona se perciben mediante transferencias electrnicas de fondos o cheques nominativos para abono en
cuenta, los comprobantes que expida no deben cumplir los requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF.
Esta medida constituye un avance en materia de simplificacin administrativa pero tambin establece un
nuevo paso en la intencin de centralizar las operaciones en las cuentas bancarias, a fin de que el autntico comprobante fiscal del futuro, sea la cuenta
bancaria, pues en ella se reflejan los ingresos y egresos.
17. Beneficios y facilidades para los contribuyentes que
dictamina sus estados finacieros.
Razn. La obligacin de dictaminar los estados financieros de un contribuyente, por parte de un contador pblico autorizado por las autoridades fiscales
y contratado por el mismo contribuyente, constituye
una de las herramientas de autofiscalizacin y control de obligaciones ms eficiente y que reporta para
las autoridades excelentes resultados en funcin de
su costo y de la recaudacin que se genera con motivo de las contribuciones que el mismo dictamen refleja como pendientes por pagar. Sin embargo, a
pesar de los importantes beneficios que en materia
de recaudacin conlleva la dictaminacin, desde
hace varios aos, se inici la implementacin de
una serie de cambios, que en lugar de fomentar y
estimular la dictaminacin, producan un efecto
contrario, de tal suerte que la dictaminacin se vea
slo como algo negativa que no representaba ningn beneficio para el contribuyente dictaminado.
D4
A partir del 2004 las cosas cambian, pues adems

de reducir los plazos de devolucin para los que dictaminan, tambin se establece la terminacin anticipada de una visita y la revisin secuencial, ya no
como una facultad discrecional de las autoridades
sino como un derecho a favor del contribuyente y
una obligacin a cargo de esa autoridad. Aunado a
ello, se establece el derecho de presentar declaraciones anuales simplificadas y la posibilidad de que
la intencin de dictaminar en forma voluntaria se
manifieste en la misma declaracin del ejercicio, en
lugar de presentar el aviso, as como una periodicidad distinta para realizar los pagos provisionales y
definitivos, en lugar de hacerlo mensualmente.
18. Fijacin del alcance de las reglas de carcter general.
Razn. A fin de otorgar certeza jurdica a los contribuyentes, respecto del alcance de las reglas generales, y darle congruencia con lo establecido en el
artculo 5o. del CFF, el legislador dispuso que todas
aquellas reglas que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fiscales. Sin embargo, se podra interpretar en
forma inexacta que las reglas que no hacen referencia a stos, si pueden engendrar obligaciones y cargas adicionales, como podran ser los procedimientos administrativos, lo cual implicara una grave
violacin a la garanta de seguridad jurdica. En
nuestra opinin, ninguna regla puede engendrar
obligaciones distintas a las sealadas en una ley.
En este sentido, esta regla es buena, pero su incorrecta interpretacin puede engendrar una serie de
excesos por parte de las autoridades fiscales.
19. Obligacin de establecer en forma impresa, en la orden de visita, el nombre de la persona visitada.
Razn. A fin de evitar prcticas nocivas en las que el
visitador o el notificador insertaba el nombre del visitado, de tal suerte que en forma indirecta el nombramiento de la persona objeto de la visita recaa en ese
visitador o notificador que llevaba rdenes de visita
firmadas por el superior jerrquico, se incluye como
nuevo requisito formal de las rdenes de visita domiciliaria que las mismas contengan impreso el nombre del visitado.
20. Reduccin de los plazos de la visita y plazo mximo
de duracin.
Razn. En materia de facultades de comprobacin,
la reforma que tuvo el artculo 46-A del CFF, es la
ms importante, ya que por un lado consagra el
principio de que toda visita est sujeta a un plazo
mximo de duracin, con lo cual se pone punto final
Jurdico-Fiscal
a los tratamientos diferenciados que violaban las garantas de seguridad jurdica de ciertos contribuyentes, que eran presas de procedimientos cuya duracin era indefinida, por encuadrar en las absurdas
excepciones previstas en el citado cdigo. Por otro
lado, para las visitas que antes estaban sujetas a un
plazo que poda llegar a 18 meses de duracin, se
reduce como mximo a 12 meses.
21. Se reconoce la garanta de audiencia para las personas que son objeto de una visita en materia de expedicin de comprobantes fiscales.
Razn. Desde que se implement el procedimiento
administrativo (visita domiciliaria) para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia
de visitas domiciliarias y de Registro Federal de Contribuyentes, se not que previo a la emisin de la resolucin que impona la sancin correspondiente, al
contribuyente no se le daba oportunidad para ofrecer
las pruebas que desvirtuaran los hechos u omisiones
que motivaron la aplicacin de una sancin, que en el
mejor de los casos consista en una multa pero poda
llegar al extremo de una clausura temporal (tres das)
de la negociacin. Este procedimiento violaba la garanta de audiencia.
Con la reforma se incorpora el reconocimiento de
esta garanta, al otorgarle al contribuyente visitado
un plazo de tres das para que presente pruebas y
alegatos que desvirten la presunta infraccin. Sin
embargo, es necesario reformar el artculo 65 del
CFF, a fin de garantizar una adecuada defensa legal
en contra de la resolucin que ordena la clausura
preventiva de la negocacin, pues dada la redaccin
del artculo antes mencionado y al no tratarse de un
crdito fiscal (clausura), en la prctica, las autoridades ejecutan esa sancin sin haber transcurrido los
plazos para interponer los medios de defensa legales, de tal suerte que en la mayora de los casos, una
vez presentado el medio de defensa, la resolucin
ya fue ejecutada y el recurso o juicio en realidad
queda sin materia, salvo la responsabilidad objetiva
a cargo del SAT.
22. Posibilidad de realizar el pago a plazos de impuestos trasladados, retenidos o recaudados.
Razn. En trminos del artculo 66 del CFF resulta
improcedente la autorizacin para pagar a plazos
los impuestos trasladados, retenidos y recaudados.
Sin embargo, a fin de coadyuvar en una mayor recuperacin y recaudacin de crditos fiscales, mediante una disposicin transitoria se flexibiliza esa
limitante, previo cumplimiento de ciertos requisitos.
23. Reduccin de las multas que se imponen por omitir

el pago de contribuciones y base sobre la cual se
determina el monto de la multa.
Razn. Por lo que hace a las infracciones y sanciones, la modificacin que tuv el artculo 76 del CFF
es positiva y debe reportar un incremento en el pago
de los crditos fiscales, ya que se reducen las sanciones que se le imponen a los que omiten el pago
de contribuciones de 10 y hasta 20 puntos porcentaules. En efecto, si se decide pagar las contribuciones junto con sus acccesorios antes de la notificacin de la resolucin, la multa se reduce de 50 a
40%. En otros casos, esa multa podr ser de 50 al
100%, en lugar de 70 al 100% como estaba en el
2003.
Asimismo, la multa se calcular slo sobre las contribuciones omitidas (histricas) sin actualizarse, lo
cual conlleva tambin una reduccin en las mismas,
ya que la base sobre la cual se calculan excluye el
componente adicional de actualizacin.
Es importante destacar que con base en lo dispuesto en el artculo 70 del CFF, las autoridades fiscales
se encuentran obligadas a aplicar la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que
se cometi la infraccin y la vigente en el momento
de su imposicin. Por tanto, si se omiti pagar contribuciones en el ejercicio fiscal de 2002 o 2003,
como la multa establecida en el artculo 76 vigente
en el 2004, es menor que la vigente en el ejercicio en
que se cometi la infraccin, las autoridades que vayan a determinar crditos fiscales por la omisin de
contribuciones de ejercicios anteriores al 2004, deben determinar la multa con base en lo dispuesto en
el 76 del CFF, vigente en 2004, pues se trata de una
multa menor.
24. Eliminacin de la multa por declarar prdidas fiscales mayores a las sufridas y el contribuyente no las
disminuye por no tener oportunidad para ello.
Razn. Antes, cuando se declaraban prdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, la multa era
de 30 al 40% de la diferencia que resultaba entre la
prdida declarada y la que corresponda, siempre
que el contribuyente la hubiere disminuido total o
parcialmente de su utilidad fiscal. En el supuesto de
que an no se hubiere tenido oportunidad de disminuirla, la multa se reduca de 20 al 30%. Con la reforma en comento no se impondr multa alguna, cuando se declaren prdidas fiscales mayores y no se
haya tenido oportunidad para disminuirla. Es decir,
no se impondr el porcentaje antes sealado de 20
a 30%.
D5
Jurdico-Fiscal
25. Se ampla el lmite de ingresos para que no se proceda penalmente por el delito de contrabando.
ponen el sistema financiero hayan proporcionado a

las autoridades fiscales.
Razn. Con base en la reforma a lo dispuesto en el

artculo 102 del CFF, si el monto de la omisin de impuestos no excede de $100,000.00 o de 10% de los
impuestos causados, el que resulte mayor, no se
proceder penalmente por el delito de contrabando,
al no formularse la declaratoria a que se refiere el artculo 92, fraccin II, del CFF. Antes el monto fijado
para no proceder penalmente era de $10,000 que
actualizado ascenda a la cantidad de $16,029.00.
29. Se fijan reglas para dar cumplimiento a las resoluciones que recaen a un recurso.
26. Se atena la pena por fraude fiscal cuando se restituye de manera inmediata el monto de lo defraudado.
Razn. A fin de acentuar el inters del Estado por recaudar y cobrar los crditos fiscales, ms que por
causar una afliccin a los contribuyentes que encuadran en el delito de defraudacin fiscal, se establece el beneficio para que las penas, por dicho delito se reduzcan o atenen hasta en 50%, siempre
que el monto de lo defraudado sea restituido de manera inmediata en una sola exhibicin.
27. Se aumenta la sancin por querellas o denuncias
notoriamente improcedentes.
Razn. En muchos casos, cuando el funcionario
pblico amenaza a un contribuyente con supuestas
responsabilidades penales, subyace el inters de
obtener un beneficio econmico. Por ello, dentro de
los delitos fiscales en que puede incurrir un servidor
pblico se encuentran las amenazas con formular
denuncias, querellas o declaratorias al ministerio
pblico para que se ejercite accin penal por la posible comisin de un delito. El funcionario que incurre
en dicha conducta puede ser sancionado con una
pena de 1 a 5 aos de prisin. Sin embargo, con la
reforma se establece que dicha pena se podr aumentar una mitad ms de la que resulte aplicable,
cuando se promueva o gestione una querella o denuncia improcedente. Es decir, cuando no slo quede en amenzas sino que en realidad se presenten las
querellas o denuncias. Con ello, se pretende una mayor solidez en dichas querellas o denuncias, a fin de
evitar que se presente un desvio o abuso de poder.
28. Infraccin y delito a cargo de los funcionarios por revelar informacin que proporcionan las instituciones financieras.
Razn. Se determina como una infraccin y conducta delictiva, sujetas a la imposicin de multas y
penas de prisin, al servidor pblico que revele a terceros la informacin que las instituciones que com-
D6
Razn. Con muchos defectos en su redaccin pero

como un buen intento por dar certeza y seguridad
en el cumplimiento de las resoluciones que recaen a
un recurso de revocacin, en primer lugar se precisan los efectos de la revocacin cuando se dan violaciones de procedimiento, de forma, de fondo o por
incompetencia. Asimismo, se precisa el plazo para
cumplimentar las resoluciones que ordenan la emisin de otro acto o la reposicin del procedimiento,
estableciendo como regla general la imposibilidad
de emitir un nuevo acto, cuando las autoridades no
cumplan la resolucin en el plazo fijado en el CFF.
Con ello, se pretende poner punto final a las resoluciones que se emiten en cumplimiento de una resolucin que recae a un recurso y cuyo cumplimiento
se daba ms alla de los cuatro meses fijados en el
CFF, lo cual engendraba un autntico estado de incertidumbre jurdica entre los contribuyentes que
deban esperar ms de seis meses para que se diera
cumplimiento a la resolucin.
30. Procedimiento para el embargo de depsitos bancarios.
Razn. Con objeto de evitar la serie de excesos en
que incurrieron las autoridades fiscales cuando procedan al embargo de los depsitos bancarios y otorgar certeza jurdica, respecto de la situacin y el destino de tales depsitos, se juzg necesario adicionar
el procedimiento que deben seguir las autoridades,
en el que se garantice que el embargo no implica
sustraccin sino inmovilidad, que el embargo puede sustituirse por otras formas de garanta y que la
sustraccin slo proceder hasta que el crdito fiscal sea firme.
Lo malo
1. Nuevo rgimen aplicable a pequeos contribuyentes
para pagar el IVA.
Razn. Dentro de las modificaciones ms importantes
que sufrieron las disposiciones fiscales para el 2004, destaca el nuevo rgimen aplicable para las personas fsicas
que tributan como pequeos contribuyentes, ya que mediante una reforma integral del artculo 2o.-C de la Ley
del IVA, se dan los cambios siguientes:
Jurdico-Fiscal
a) Se elimina la exencin a pequeos contribuyentes.
En el 2003, las personas fsicas con actividades empresariales que slo enajenaban bienes o prestaban servicios
al pblico en general, y que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedan de $1602,935, quedaban
exentos del pago del IVA. En el 2004, se elimina esa
exencin.
Dependiendo del lugar donde se ubiquen, esta medida
se puede juzgar como buena, mala o regular. Si se tributa
como pequeos contribuyentes, no cabe la menor duda
de que el cambio es malo, pues elimina la exencin y genera una nueva carga tributaria. En este orden de ideas,
en el 2004, los pequeos contribuyentes debern pagar
dos impuestos:
Impuesto sobre la renta; y
Impuesto al valor agregado.
Para los que no tributan en ese rgimen, se puede considerar que dicha medida es positiva, pues no existe una
clara justificacin para que una persona que tuv ingresos por arriba de $1000,000 est exenta de pagar el IVA.
Asimismo, con esta medida se ampla la base de contribuyentes del IVA, lo que no debe entenderse como una
ampliacin general de la base de contribuyentes, pues las
personas que se mantienen en la informalidad, con IVA o
sin IVA, seguirn en la economa informal.
En este orden de ideas, este rgimen especial de IVA
constituye una carga fiscal para las personas que venan
pagando su impuesto en trminos de la Ley del ISR y que
al estar exentas del IVA, absorban el impuesto trasladado, como un costo y lo repercutan al precio de venta o
servicio. Por tanto, ahora estn peor, absorben el IVA, no
lo pueden acreditar y adems deben de pagarlo. Por
ello, se considera que muchos contribuyentes tomarn
la decisin de abandonar este rgimen, para pasar al
intermedio.
b) Sujetos obligados al rgimen especial sobre base estimada.
Las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes, de acuerdo con lo previsto en el
ttulo IV, captulo II, seccin III de la Ley del ISR, debern
pagar el IVA, conforme al rgimen especial que establece el artculo en comento.
En este orden de ideas, las personas fsicas que realicen
actividades empresariales, que slo enajenen bienes o
presten servicios al pblico en general, y cuyos ingresos
en el ao de calendario anterior no hubieren excedido de
la cantidad de $1750,000.00, pagaran el IVA conforme

al procedimiento que a continuacin se explica.
c) Base del impuesto.
En el rgimen aplicable a todos los contribuyentes con
excepcin de los ya precisados, la base sobre la cual se
aplica la tasa del impuesto es un valor real que se obtiene
como regla general del precio o contraprestacin pactada en la enajenacin o prestacin de los servicios.
En este rgimen aplicable a los pequeos contribuyentes, la tasa se aplica sobre una base estimada que las
mismas autoridades fiscales procedern a determinar,
mediante el procedimiento siguiente:
Ingresos manifestados por los contribuyentes
en la declaracin anual informativa para
efectos del ISR, correspondiente al ejercicio
inmediato anterior1 y 2
() 12
(=) Valor de las actividades mensuales estimadas
(x) Coeficiente de valor agregado
(=) Base del impuesto
Notas
1. Para determinar este importe, no se considerar el valor de las actividades exentas del pago del IVA, ni el de las afectas a la tasa de 0%.
2. El artculo 137, cuarto prrafo, de la Ley del ISR, establece que las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes,
debern presentar ante el SAT, a ms tardar el 15 de febrero de cada
ao, una declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior.
Como se puede apreciar, para calcular la base mensual

sobre la cual se aplicar la tasa del IVA (conforme a lo comentado antes), deber aplicarse al valor estimado de
actividades, el coeficiente de valor agregado fijado en el
mismo artculo 2o.-C, el cual vara dependiendo de las
actividades que desarrolla el contribuyente, bajo los siguientes principios:
Como regla general, todo contribuyente que enajene
bienes u otorgue el uso o goce temporal de bienes,
tendr un coeficiente de valor agregado de 20%.
Como regla general, todo contribuyente que preste
servicios, tendr un coeficinete de valor agregado de
50%.
Se establecen diversas excepciones a la regla general,
dependiendo de las actividades que la misma disposicin legal en comento enlista, de tal suerte que el coeficiente de valor agregado puede ser de 6, 20 o 22%,
segn la actividad que desarrolle el contribuyente.
D7
Jurdico-Fiscal
Por ejemplo, en la comercializacin de combustibles el
coeficiente es de 6%, pero en los servicios de restaurantes el coeficiente es de 22%.
Si existen dos o ms actividades. Se aplicar el coeficiente que le corresponda a cada actividad, sobre el valor de
esa actividad.
Como se puede apreciar, el clculo del impuesto definitivo
se hace sobre datos que corresponden al ejercicio inmediato anterior y que no reflejan la capacidad contributiva
del causante. En consecuencia, este rgimen puede ser tachado de inconstitucional por violar la garanta de proporcionalidad tributaria.
d) Tasa aplicable.
Como ya se explic, la base del impuesto es el resultado
de multiplicar el valor estimado de actividades por el
coeficiente de valor agregado. Sobre dicha base se aplicarn las tasas siguientes:
10% tratndose de contribuyentes ubicados en la regin fronteriza; y
15% en los dems casos.
El resultado que se obtenga ser la cuota mensual de
IVA que se tendr que pagar.
e) Sujeto que determina la base y cuota mensual de IVA.
Las autoridades fiscales federales determinarn las cuotas mensuales conforme a lo ya establecido.
Sin embargo, si las entidades federativas celebran convenio de coordinacin para la administracin del IVA para pequeos contribuyentes, podrn determinar la base
y las cuotas correspondientes de acuerdo con lo previsto en el tema en anlisis.
f) Modificacin de las cuotas mensuales determinadas
por las autoridades.
Las cuotas mensuales determinadas por las autoridades
fiscales podrn modificarse cuando se de alguno de los
supuestos siguientes:
Cuando los contribuyentes manifiesten de manera espontnea a las autoridades fiscales que el valor mensual de sus actividades se increment en 10% o ms,
respecto al valor mensual estimado por dichas autoridades.
Cuando las autoridades fiscales, a travs del ejercicio
de sus facultades de comprobacin, verifiquen una
D8
variacin superior al 10% del valor mensual de las actividades estimadas.

Cuando el incremento porcentual acumulado del Indice Nacional de Precios al Consumidor exceda de 10%
del mismo ndice, correspondiente al mes en el cual
se realiz la ltima actualizacin de la cuota.
g) Personas fsicas que inician actividades.
Cuando los contribuyentes inicien actividades, para efectos de determinar el importe de las actividades mensuales
estimadas sujetas al pago del IVA, estarn a lo siguiente:
Estimarn el ingreso mensual de las actividades objeto
del pago del IVA, sin incluir las afectas a la tasa de 0%, en
el mes en que inicien actividades.
La estimativa anterior estar vigente hasta que se presente la declaracin anual informativa a que se refiere el
artculo 137, cuarto prrafo, de la Ley del ISR, o se d alguno de los supuestos previstos en el propio artculo
2o.-C de la Ley del IVA.
h) Fecha de pago.
El entero del IVA deber efectuarse por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR. En este caso, la Ley del ISR establece
pagos mensuales, pero la regla 3.18.4 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente determina pagos bimestrales.
De no cambiar esa regla, los pagos podran ser tmbien
bimestrales.
Sin embargo, el artculo segundo de las disposiciones
transitorias del decreto establece que el entero del impuesto correspondiente a enero, febrero, marzo y abril
de 2004, deber efectuarse durante mayo de ese ao.
2. Definicin y alcance jurdico de la asociacin en participacin para efectos fiscales.
Razn. Cualquier persona con medianos conocimientos
jurdicos puede saber que la asociacin en participacin
es un contrato mercantil y que no puede ser considerado
como una persona jurdica, que adquiere derechos y
obligaciones, pues no slo se atentara contra diversas
disposiciones civiles y mercantiles, sino contra diversos
principios jurdicos. En otras palabras, por decreto le
dan vida a un contrato y partir del 2004, la asociacin en
participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal, y estar obligada a cumplir con las
mismas obligaciones fiscales establecidas para las personas morales en las leyes fiscales.
Jurdico-Fiscal
3. No surte efectos el aviso de cambio de domicilio cuando no se localice al contribuyente o cuando no exista el
domicilio.
Razn. En principio nos resulta lgico que el aviso de
cambio de domicilio no surta efectos legales cuando en
el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente en el
aviso correspondiente no se le localice o cuando dicho
domicilio no exista. Sin embargo, dicha disposicin se
puede prestar a una serie de abusos, pues la validez del
aviso de cambio de domicilio depender en exclusiva de
un funicionario del SAT encargado de verificar ese domicilio.
4. Se ampla el plazo de conservacin de la contabilidad
para determinados supuestos.
Razn. Tratndose de actas constitutivas de personas
morales, contratos de asociacin en participacin, actas
de aumento o disminucin del capital social, fusin o escisin de sociedades, de las constancias que emitan o
reciban las personas morales, en trminos de la Ley del
ISR al distribuir dividendos o utilidades, de la informacin necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los artculos 24 y 25 de la ley citada, as como de las
declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de
las contribuciones federales, la obligacin de conservar
tales documentos es por todo el tiempo en el que subsista la sociedad o contrato de que se trate. Por tanto, si la
persona moral subsiste 99 aos, dicha persona debe
guardar durante 99 aos tales documentos. Se quiere
conocer cul fue la razn para obligar a una persona a
conservar esa informacin durante un plazo muchas veces indefinido, mxime cuando las facultades de comprobacin ya caducaron.
ser impugnadas ante los tribunales federales, se

establece que las autoridades fiscales no resolvern las
consultas efectuadas por los particulares cuando las
mismas versen sobre la interpretacin o aplicacin directa de la Constitucin o de una jurisprudencia dictada
por el Poder Judicial de la Federacin. En estos casos,
no proceder la negativa ficta a que se refiere el primer
prrafo del artculo 37 del CFF.
Sin embargo, al legislador se le olvido que la obligacin
de responder una consulta o instancia, no deriva en
esencia de lo dispuesto en el artculo 34, sino de lo que
ordena el artculo 8o. constitucional que obliga a las autoridades a dar respuesta de las peticiones formuladas
por el gobernado. En este orden de ideas, una negativa a
resolver una consulta fundada en el artculo 34, contraviene la garanta o derecho de peticin consagrado en la
Carta Magna.
6. Nuevas conductas en las que se presume o se
asimila cometido el delito de contrabando.
Razn. Como parte de la estrategia que el Estado ha
puesto en marcha para combatir al contrabando conocido coloquialmente como tcnico o documentado, el
legislador adicion al CFF un sinnmero de supuestos
que sancionan con prisin conductas, actos y hechos
presumibles y equiparables al contrabando y la defraudacin fiscal.
5. Impedimento para resolver una consulta sobre la interpretacin o aplicacin directa de la constitucin o de una
jurisprudencia.
Sin embargo, nos da la impresin de que el legislador,

en un esfuerzo de ltima hora por atender una de las demandas ms urgentes del sector privado y pblico, dispuso que se combatiera al contrabando documentado
de manera correctiva y no en forma preventiva, pues los
nuevos actos y conductas que ahora se tipifican como
delito de contrabando, presuncin, conducta equiparable o defraudacin fiscal no son tipos nuevos, sino que
corresponden al mismo catlogo de infracciones que ya
se conocan. Es decir, en un pobre ejercicio de imaginacin, el legislador slo elev a delito ciertas conductas y
actos que antes se consideraban slo como infraccin
administrativa, sin reparar que muchas de esas conductas obedecen a errores que comete el contribuyente pero
en los que se carece del nimo de causar un perjuicio al
fisco, de tal suerte que las personas que realizan operaciones de comercio exterior, deben tener cuidado, pues
aunque no exista la intencin de comenter un delito, por
un simple error o confusin, se puede encuadrar en una
conducta delictiva sujeta a prisin.
Razn. Con el claro objetivo de restringir las estrategas

jurdicas de generar resoluciones que despus pueden
Las diferencias fundamentales entre infraccin y delito

seran: que una infraccin es sancionada por la autori-
Sin embargo, peor an es el plazo de conservacin para

los documentos con firma electrnica avanzada o sello
digital, pues los mismos debern conservarse en el plazo que discrecionalmente fije el SAT, mediante reglas de
carcter general. Si al SAT se le ocurren 100 aos, pues
hay que guardarlos 100 aos, lo cual engendra un estado de incertidumbre jurdica, mxime cuando lo que se
pretende es que todas las declaraciones, avisos, promociones o instancias sean en documentos digitales con la
citada firma electrnica.
D9
Jurdico-Fiscal
dad administrativa y un delito por el Poder Judicial; que
una infraccin se castiga mediante la imposicin de una
multa y el delito mediante la privacin de la libertad; y por
ltimo, que con multas se sanciona a personas fsicas y
morales por igual, en cambio, la pena por la comisin de
un delito se impone en exclusiva a las personas fsicas.
7. Interrupcin del plazo de prescripcin de los crditos
fiscales, cuando existen defectos en el domicilio fiscal.
Lo feo
La falta de consenso, acuerdos y propuestas entre todos
los que intervienen en la creacin de leyes, que ante una
visin del todo o nada o ante la preferencia de los intereses particulares o de grupo, se pospone la creacin de
un nuevo marco jurdico que de verdad simplifique el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, facilite la comprensin y aplicacin de las normas y estimule el crecimiento econmico y la generacin de empleos.
Razn. Al estar conscientes de que diversos contribuyentes, con el propsito de evadir el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, han abusado de la figura del
domicilio fiscal, mediante la presentacin de avisos incorrectos, se incorpora un supuesto de interrupcin del
plazo de prescripcin, cuando se omita la presentacin
del aviso de cambio de domicilio o este aviso sea incorrecto.
Muchos estarn a favor o en contra de gravar alimentos y

medicinas con la tasa del IVA, de reducir la tasa de imposicin del ISR o de ampliar o limitar las exenciones a los
trabajadores. Todos cuentan con fuertes argumentos
para defender su posicin. Sin embargo, lo feo no se encuentra en las diferencias, sino en las indiferencias para
construir acuerdos, pues la poltica no es para destruir
sino para construir.
Sin embargo, dicha disposicin se puede prestar a una

serie de abusos, pues el plazo de prescripcin depender de un funcionario del SAT, encargado de verificar ese
domicilio o de practicar el procedimiento administrativo
de ejecucin.
Esperamos que cambie la dinmica para el 2004 y dentro de las diferencias se pueda transitar por un camino de
propuestas, de inclusin y de negociacin, partiendo de
que en la poltica no se puede tener lo que se quiere sino
lo que se puede. Todos tenemos que ceder algo, pues
perdiendo algo, ganamos todos.
D10

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NUMERO 351 3A. DECENA ENERO 2004

Organo informativo de estudio y anlisis

Nuevas constancias de pago

para efectos del ISR, formatos

los proveedores nacionales de

Declaraciones informativas de 2003.

Conozca las graves consecuencias

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