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DIREITO TRIBUTRIO
INTENSIVO I
Diviso do curso
Bibliografia:
1 Manual de Direito Tributrio, Editora Saraiva, 2 edio 2010 (Eduardo
Sabbag).
2 Elementos do Direito Tributrio. Editora RT. (Eduardo Sabbag)
11 edio: mais completo.
12 edio: menor (coleo concursos)
3 site: www.professorsabbag.com.br
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
1) Conceito de Imunidade:
A imunidade representa uma norma constitucional de desonerao
do
tributo.
Sempre
que
houver
um
comando
constitucional
afastando/exonerando um tributo, teremos uma imunidade.
H que se diferenciar imunidade de iseno, sendo que o segundo
se trata de comando legal; todavia, na Constituio existem duas falsas
isenes:
Art. 195, 7 - So isentas de contribuio para a seguridade
social as entidades beneficentes de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei.
Art. 184, 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e
municipais as operaes de transferncia de imveis
desapropriados para fins de reforma agrria.
a
norma
constitucional
de
desonerao tributria que, justificada no conjunto de
caros valores proclamados na Carta Magna, inibe a
atribuio de competncia impositiva e credita ao
beneficirio o direito pblico subjetivo de no incomodao
perante o ente tributante.
STF: entende que as imunidades representam Direitos
Fundamentais, traduzindo-se em clusulas ptreas, as quais
importam vedao a emenda constitucional.
Este artigo
normalmente.
afasta
impostos;
os
demais
tributos
incidem
a) IMUNIDADE RECPROCA
4
b) IMUNIDADE RELIGIOSA
O valor aqui protegido a liberdade de culto.
VI instituir impostos sobre: b) templos de qualquer culto;
Casos Prticos:
1. O imvel pertence a Joo, que o aluga Igreja X. Incide IPTU?
Evidente que SIM, pois as convenes particulares no podem
alterar o sujeito passivo legalmente determinado, conforme art.
123 do CTN.
2. Igreja X, proprietria de um apartamento, aluga-o a terceiros.
Incide IPTU?
Depende: h que se ver se a renda obtida for vertida para o
propsito da instituio, conforme art. 150, 4, CF; alm disso,
no pode haver prejuzo livre concorrncia (no pode ser uma
imobiliria celestial com 100 imveis).
Sum. 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece
imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades (tambm aplicvel alnea b);
3. E quando ao terreno da Igreja dedicado a sepultamentos de
fieis/religiosos?
evidente que o cemitrio fica abrangido pelo conceito
abrangente de templo (e assim entende o STF); estar imune em
relao aos impostos sobre patrimnio, renda e servios, portanto.
- E se o terreno for de particular e ele alugar ser usado como
cemitrio privado? STF, no RE 544.815, entendeu que devia
prevalecer a tributao, pois o que importa saber quem o
proprietrio.
de
Educao
(faculdades,
escolas,
bibliotecas,
Norma no autoaplicvel
A nica alnea do art. 150 que no autoaplicvel a c, pois
depende de lei a ser atendida, ou seja, a regulao da imunidade est
condicionada a um dispositivo legal que permitir a fruio do benefcio.
Trata-se de uma norma de estrutura, e no de conduta (que seria dirigida ao
beneficirio). Esta lei uma lei complementar.
As limitaes ao poder de tributar dependem de LC, conforme art.
146, II, da CF:
Art. 146. Cabe lei complementar: II - regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar;
Esta LC que regula a matria o CTN embora seja lei ordinria, tem
status de lei complementar -, em seu art. 14.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado
observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele
referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos
na
manuteno
dos
seus
objetivos
institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades capazes
de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no
1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao
do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo
9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos
institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos.
Liberdade de expresso;
Difuso de conhecimento;
12
Observaes:
- Lista Telefnica. O STF entendeu incidir a imunidade, justamente
porque a imunidade da alnea d traz tambm o vetor da utilidade social do
bem como um de seus fundamentos. A lista telefnica entrou no rol no
como livro nem jornal, mas como peridico.
- Revista Pornogrfica. O STF afirma que o contedo da informao
irrelevante, pois o que vale o valor da liberdade de expresso. A
imunidade, pois, incidir tambm para a revista pornogrfica.
- lbum de Figurinhas: tambm est abrangido pelo conceito de
peridico, ou seja, imune pela alnea d. Para a Ministra Ellen Gracie, o
lbum de figurinhas tem expressiva qualidade cultural e valor pedaggico
no ato ldico de transmisso do conhecimento.
Suporte Material.
A doutrina e a jurisprudncia oscilam quanto extenso da
imunidade ao livro eletrnico e sucedneos (audiobook, e-book, etc.).
a) Para Roque Antnio Carrazza, a interpretao deve ser a mais
ampla possvel, uma vez que o conceito de livro aberto e
atemporal.
b) Por outro lado, Ricardo Lobo Torres defende que no se pode
saltar da cultura tipogrfica para a cultura eletrnica, afastando
a extenso da imunidade.
c) No plano Jurisprudencial, a controvrsia persiste. O julgado mais
recente trata-se de uma deciso monocrtica do Min. Dias Toffoli
(STF), que, em fevereiro de 2010, no RE 330.817, afastou a
imunidade no caso de uma enciclopdia jurdica em CD-ROM.
Deve ser aguardado o julgamento definitivo.
A nosso ver, o conceito de livro deve ser aquele que atende ao
propsito axiolgico de transmisso do conhecimento, sendo irrelevante o
suporte material (papel ou eletrnico).
Insumo.
O insumo protegido pela norma imunizante o papel.
A doutrina sempre pleiteou uma interpretao ampliativa para o signo
papel, sob pena de esvaziar a norma. Os tribunais sempre oscilaram no
tempo.
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14
15
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Dicas:
a) Quando se exige o ICMS, no se cogita de violao deste princpio,
pois o fato gerador deste imposto no a intermunicipalidade
nem a interestadualidade, mas a circulao de mercadorias e a
circulao de servios.
b) Pedgio. Da mesma forma, a cobrana de pedgio no viola o
princpio, uma vez que o seu pagamento est ligado
conservao da via, e no intermunicipalidade nem
interestadualidade. Ser melhor analisado na quarta aula.
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institudo ou aumentado;
1.1.
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pagamento;
+ Penalidades
Alm disso, o art. 97 do CTN tambm impe que a lei, alm de ter de
prever os elementos do tributo, tambm deve estabelecer as penalidades
pelo no cumprimento do tributo.
Cuidado: na medida em que se trata de uma sano patrimonial,
necessariamente deve estar previstas em lei.
Destaques Jurisprudenciais:
a) Alterao de data de vencimento do recolhimento do
tributo
Caso: ICMS tem por data de vencimento todo dia 15 do ms; por
meio de decreto, alterado para o dia 05. A questo cerne do
problema saber se isso importa majorao do tributo ou
alterao de elemento do tributo (base de clculo, sujeito,
alquota, fato gerador e multa). A resposta da jurisprudncia que
no se trata de alterao de elemento, motivo pelo qual o
decreto constitucional (RE 203.684). Essa alterao, alm de
no ofender a legalidade, tambm no infringe a anterioridade
porque no majora ou institui tributo.
EMENTA: ICMS. DECRETO N 33.707/91-SP: ANTECIPAO DO
PRAZO DE RECOLHIMENTO. ALEGADA OFENSA AOS PRINCPIOS
CONSTITUCIONAIS DA LEGALIDADE, ANTERIORIDADE E DA
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Regra Geral:
- Lei Ordinria;
ORDINRIA
Impostos
RESIDUAL
Seguridade
Impostos
Social
Art.
153, Art. 195, CF: Art. 154, I,
sobre
salrios, CF: Unio.
CF: Unio
lucros,
II, IE, IPI,
faturamento da PJ,
IOF, IGF, IR, receita da PJ, etc.
ITR
A instituio desses tributos
se d por Lei Ordinria ou
equivalentes
(Medida
Provisria e Lei Delegada).
Seguridade
Social
Art. 195, 4,
CF: Unio.
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c) Contribuies
e
Lei
Complementar:
em
regra,
as
contribuies so criadas por Lei Ordinria. Somente ser por
Lei Complementar se a contribuio for residual e para a
Seguridade Social, assim como j visto.
Na verdade, o que ocorreu que o legislador, receoso sobre o
tema, criou a COFINS (contribuio para o financiamento da
Seguridade Social) por meio de LC (LC 70/91), mas no era
necessrio. Esta LC sofreu modificaes posteriores por leis
ordinrias. Pairou, ento, uma dvida: essas modificaes so
constitucionais? Caso fosse necessria LC para criar e alterar as
disposies sobre esta contribuio, estaria ferido o princpio da
hierarquia entre as leis?
O STF disse que no fere, e que sequer existe este tal princpio da
hierarquia. A discusso, na verdade, sobre competncia,
havendo mbito de aplicao distinto entre LC e LO, ou seja, no
que uma seja mais importante que a outra, nada disso, a
diferena est no mbito de aplicao de cada uma. Portanto, o
fato de existir uma LC isoladamente considerada no nada
relevante, importando sim a matria trazida na LC: caso a matria
trazida na LC fosse de competncia de LO, a LC materialmente
ordinria, no importando a forma, mas sim o contedo.
Portanto, a alterao da LC 70/91 por meio de Leis Ordinrias no
ofende a CF, pois se tratou de LC materialmente ordinria, uma
vez que a criao de contribuies, conforme visto, tem por regra
a competncia de lei ordinria.
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1.3.
a) Alteraes de Alquotas
Pressupe a existncia de uma Lei, com posterior alterao.
- Impostos Extrafiscais (art. 153, 1, CF): II, IE, IPI e IOF.
Podem ter a alterao diretamente por Decreto. So impostos
extrafiscais pois tem por objetivo a interveno na economia,
seja incentivando ou desestimulando.
- CIDE Combustveis (art. 177, 4, I, b, CF): pode ser
alterada por meio de Decreto. Tambm tem aspecto extrafiscal,
pois reflete em toda a economia. Segue a mesma lgica do
item anterior.
b) Definio de Alquotas
Aqui no h lei prvia estabelecendo a alquota. O instrumento
inicial j o prprio ato administrativo. o caso do ICMS
Combustveis, cujas alquotas so determinadas via convnio.
O convnio representa uma deliberao entre estados e DF,
realizada no mbito do Poder Executivo; eles se renem e definem
qual ser a alquota do ICMS incidente sobre combustveis. Isso
serve para se combater a guerra fiscal. O convnio, alm de
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2.1.
28
A Anterioridade
Nonagesimal
tambm chamada de
Anterioridade Mitigada, pois mais restrita do que a anterioridade geral,
segundo a qual a lei tributria somente vige a partir do exerccio seguinte.
Para se saber se essa mitigao realmente existe, h que se analisar
em conjunto com a regra geral, conforme se ver adiante.
2.2.
Observaes Importantes.
1. Anualidade x Anterioridade
O princpio da Anterioridade no se confunde com o princpio da
Anualidade.
O princpio da Anualidade esteve presente na CF/46,
condicionando a eficcia da lei tributria prvia estipulao do
fenmeno na lei oramentria anual; ou seja, o tributo tinha que
estar previsto na lei oramentria anual. Nos textos
constitucionais posteriores o tema oscilou, desaparecendo a partir
de 1969. Portanto, a anualidade no encontra respaldo no
hodierno sistema constitucional tributrio brasileiro
(expresso utilizada pelas bancas examinadoras).
30
EXIGNCIA
IMEDIATA
APENAS 90 DIAS
(al. C)
APENAS EXERCCIO
(al. B)
Imposto
Ext.
de IPI
Guerra
Empr.
Comp. ICMS Combustveis
Guerra/Calam.
Impostos
Extrafiscais:
- II
- IE
- IOF
IR
Base clculo de IPTU e
IPVA;
mudana
de
alquota no.
CIDE Combustveis
Imposto de renda
Alterao da base de clculo do IPTU
e do IPVA emenda 42/2003.
OBS: O que no for exceo ser regra, devendo, pois, respeitar tanto a
anterioridade anual quanto a nonagesimal. Exemplos: ITR, ISS, Taxa, ICMS (o
que exceo somente o ICMS sobre combustvel), IPTU e IPVA (alquota),
etc.
OBS: Contribuio da Seguridade Social Previdenciria (artigo 195, 6, da
CF).
Anterioridade especial, mitigada ou nonagesimal. S que este
dispositivo legal existe desde a elaborao da Constituio Federal de 1988.
Era uma anterioridade especfica aplicvel apenas para as Contribuies
Previdencirias. S que a doutrina aplicou o termo nonagesimal para as
outras (o que para o professor melhor seria anterioridade especial, deixando
a anterioridade nonagesimal apenas para esta anterioridade prevista no
artigo 195, 6, da CF)
Para o STF, a expresso modificado significa inequvoca onerosidade
(exemplo: incluso de sujeito passivo como devedor).
Caso clssico: a alterao na data de pagamento da contribuio
previdenciria no significa onerosidade suficiente para avocar a noventena
(anteridade nonagesimal do artigo 195, 6) smula 669 do STF.
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1) Previso legal
Artigo 150, II, da CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos;
2) Conceito
Logo no seu artigo 5, caput, a CF estabelece genericamente o
princpio da isonomia, afirmando que todos so iguais perante a lei. S
que o Constituinte, principalmente influenciado pelos perodos de subverso
ordem, espalhou o princpio da isonomia em todo o texto constitucional.
Curiosamente, o inciso II do artigo 150 retoma a ideia, estabelecendo
que vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente.
Todos aqueles que realizarem o fato gerador sero considerados
sujeitos passivos da obrigao tributria.
Trata-se, portanto, da isonomia tributria. A isonomia aqui
estabelecida a relativa (ou, para alguns doutrinadores, isonomia material),
ou seja, tratar os iguais como iguais e os desiguais como desiguais, na
medida de sua desigualdade.
Em 1967, por exemplo, no auge do regime militar, ns tnhamos
pessoas iguais tratadas de formas desiguais. Por exemplo, determinadas
pessoas, em razo do cargo que ocupava, no precisavam pagar imposto de
renda, enquanto que outras pessoas, da mesma situao econmica,
pagavam regularmente o tributo.
Razo disso, o princpio da isonomia tributria tambm conhecido
como o princpio que probe os privilgios odiosos, como afirma o
professor Ricardo Lobo Torres; evita-se, assim, que a tributao ocorra em
funo de cargo ocupado ou funo exercida.
34
4) Quem so os iguais?
De acordo com o artigo 150, II, da CF, cabe-nos identificar quem so
os iguais e os desiguais na seara tributria.
Na hora que eu souber quem so os iguais, projetaremos sobre eles a
ideia de tratamento equivalente.
OBS 1: O bicheiro aufere renda por meio de uma atividade ilcita. Ele
ir recolher imposto de renda?
OBS 2: A prostituta aufere renda por meio de uma atividade lcita (o
que ilcito a manuteno de casa de prostituio). A sua profisso pode
at ser imoral, mas no ilcita. A prostituta tem que pagar imposto de
renda?
OBS 3: O advogado tambm aufere renda. Ele ir recolher imposto de
renda? Sim. Aqui no h qualquer dvida.
As trs pessoas iro pagar o imposto de renda. O problema da
ilicitude est na esfera penal, assim como o plano da incapacidade civil est
no Direito Civil, pouco importando para o Tributrio. Logo, como o direito
tributrio deve tratar os iguais como iguais, os trs devem recolher tributos,
pagar o imposto de renda, pois os trs auferiram renda. O direito tributrio
no se preocupa com a origem ilcita da renda auferida, apenas com a
ocorrncia do fato gerador.
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Lendo
concluses:
referido
dispositivo
legal,
podemos
retirar
algumas
37
2) Meno a impostos
Segundo a Constituio Federal, este comando s se refere a
impostos, entretanto, duas observaes merecem ser feitas.
Progressividade;
ii)
Proporcionalidade;
iii)
Seletividade.
Progressividade
39
Seletividade:
em
funo
da
Proporcionalidade:
Aula 3 online
Professora: Tathiane Piscitelli
43
vigor em janeiro de 2009 ser aplicada? A smula 584 diz que sim, pois eu
aplico a lei vigente na data da entrega da declarao.
Os contribuintes, no entanto, entendem que essa smula ofende o princpio
da irretroatividade da lei tributria, pois esta lei foi publicada no meio do
fato gerador (outubro de 2008), no podendo retroagir para alcanar maro,
fevereiro, julho, etc. Essa lei, para os contribuintes, s poderia ser aplicada
para o ano-base 2009. Esse questionamento chega ao STJ que diz que a
smula 584 do STF no deve ser mais aplicada, eis que anterior a
Constituio Federal de 1988, violando, atualmente, os princpios da
anterioridade e da irretroatividade (Resp 419.814).
TRIBUTRIO LEGISLAO TRIBUTRIA APLICAO
RETROATIVA IMPOSSIBILIDADE. SMULA N. 584, DO
STF.INAPLICABILIDADE.
1. Os Decretos-lei n. 1.967/82 e 2.065/83 no podem regular o
imposto de renda apurado em demonstraes financeiras cujos
exerccios sociais se encerraram antes de sua vigncia.
2. Inaplicvel o verbete sumular n. 584, do E. STF, posto erigido
luz da legislao anterior atual Carta Magna. Vige no presente,
os princpios da anterioridade e da irretroatividade da lei
tributria.
3. Recurso improvido.
O STF, no entanto, comeou a julgar o RE 183.130 que trata justamente
dessa matria, qual seja, aplicao da smula 584 do prprio STF. um
recurso proposto pela Unio. O julgamento deste RE foi interrompido em
2007 e no se teve mais notcia, estando o recurso ainda pendente de
julgamento. O ministro Eros Grau, antecipando seu voto, afirmou que a
smula 584 ainda estaria em vigor. Seu voto foi acompanhado pelo Ministro
Menezes Direito. Os Ministros Carlos Veloso e Nelson Jobim votaram contra a
aplicao da smula. Aps, o Ministro Cezar Peluso pediu vista, estando o
RE ainda pendente de julgamento.
PECUNIRIA
COMPULSRIA
DIVERSA DE MULTA
PRESTAO PECUNIRIA
O legislador complementa dizendo: prestao pecuniria em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir.
A pecnia o dinheiro. Portanto, o tributo ser pago em nossa moeda
(real).
O artigo 162, I, do CTN, prev que o tributo pode ser pago em
cheque. O crdito se dar com a compensao do ttulo.
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
PRESTAO COMPULSRIA
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50
Excees
combustvel.
aos
princpios
da
legalidade:
II,
IE,
IPI,
IOF,
CIDE
ESPCIES DE TRIBUTOS
Para o STF e doutrina majoritria, h cinco tributos no Brasil:
impostos,
taxas,
contribuies
de
melhoria,
emprstimos
compulsrios e contribuies.
A doutrina sempre discutiu as espcies
quantificativo: se duas, trs, quatro ou cinco.
tributrias
no
plano
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Impostos;
Taxas;
Contribuies de melhoria;
a) EMPRSTIMO COMPULSRIO
1) Previso legal:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
2) Caractersticas:
Tributo AUTNOMO;
Tributo RESTITUVEL.
3.1.
Pressupostos fticos:
moeda. Motivo: o art. 15 do CTN tem trs incisos, sendo que os dois
primeiros passaram ao texto constitucional, mas o III no.
Este inciso previa o emprstimo compulsrio para recomposio de
poder aquisitivo da moeda, mas no foi recepcionado pela Constituio.
Art. 15 do CTN. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode
instituir os seguintes emprstimos compulsrios: III. Conjuntura econmica
que exija recomposio do poder aquisitivo de moeda.
3.2. Excees ao
Nonagesimal.
Princpio
da
Anterioridade
Anual
55
Resumindo:
- Inciso I: exceo s duas anterioridades;
- Inciso II: a regra a aplicao das duas anterioridades.
desvio
de
finalidade
(tredestinao),
TRIBUTOS BILATERAIS
b) TAXAS
c) CONTRIBUIES DE MELHORIAS
Institudos por
Municpios).
todos
os
entes
(Unio,
Estado/DF
ou
H contraprestao estatal.
56
58
3) Taxas:
59
Art. 77 do CTN: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do
capital das emprsas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967)
60
CAI MUITO:
Base de clculo da taxa: custo do servio.
Art. 145, 2, da CF: 2 - As taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos.
Taxa Tarifa
62
TAXA
TARIFA ou PREO
PLBICO
Tributo
No Tributo
Obedece aos princpios
No se aplicam os princpios
tributrios
tributrios.
Compulsria
Facultativa/Voluntria
Base: Lei
Base: Contrato
Obrigao ex lege
Obrigao ex voluntate
Receita Derivada
Receita Originria
Exemplo: TCFA taxa de mbito da Tarifao - exemplos:
controle
e
fiscalizao - Tarifa de nibus (transporte
ambiental
pblico);
- Pedgio*
PEDGIO.
A natureza jurdica do pedgio controvertida. O STF j teve
oportunidade de consider-lo como TAXA poca do selo-pedgio (Lei
7712/88). Na ocasio, o STF vislumbrou a especificidade e a divisibilidade no
gravame. Alm disso, o termo pedgio mencionado no art. 150, V, da CF
(trfego de pessoas e bens), no contexto de um princpio tributrio, o que
reforaria a tese da taxao.
Por outro lado, a indumentria do pedgio brasileiro vem colocando
em xeque a sua feio tributria, em razo da desobedincia aos princpios
tributrios (legalidade, anterioridade, etc.), sem contar a questo da
facultatividade diante das vias alternativas.
Desse modo, entendemos que o pedgio pode ser uma TAXA (STF),
entretanto vem se mostrando mais fielmente como um gravame exigido no
mbito da TARIFAO. A matria continua aberta para debates.
IMPOSTOS
A parte geral vista no Intensivo I; parte especial, no II.
1. Conceito:
Imposto tributo no vinculado atividade estatal, razo pela qual
unilateral, conforme previso do art. 16 do CTN:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.
63
+
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao
dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
UNIO
(art. 153)
ESTADOS/DF
(03)
(art. 155)
II
ICMS
IE
IPVA
EXTRAFISC
IPI
ITCD
IOF
IR
ITR
IGF
Imp. Residual
Imp. Extraordinrio
(Guerra)
MUNICPIOS/DF
(03)
ISS ou ISSQN
ITBI ou ITIV
IPTU
OBS: DF tem 06, pois a soma dos impostos dos Estados (03) +
Municpios (03).
Decorar os impostos estaduais e municipais! O restante
federal.
Listas dos Impostos:
a) Impostos municipais:
IPTU:
b) Impostos Estaduais:
IPVA;
66
ICMS.
c) Impostos Distritais:
IPTU;
ITBI;
ISS;
IPVA;
ITCMD;
ICMS.
d) Impostos Federais:
OBS: Decorar os impostos federais
Municipal/Estaduais sero Federais.
II;
IE;
IPI;
IOF.
por
excluso.
que
no
for
ITR;
68
CONTRIBUIES
Nomenclatura.
O nome contribuies genericamente posto recomendvel
(Leandro Paulsen); no mximo, devemos aceitar contribuies especiais.
Problema: cuidado com o qualificativo sociais, pois designa
espcie, e no gnero.
69
Definio de Contribuio.
Tributo federal, estadual ou municipal; no entanto, a regra a
existncia de contribuies federais. So contribuies no federais:
- COSIP (iluminao pblica), que municipal/DF (art. 149, CF);
- Contribuio previdenciria que incide sobre a remunerao dos
servidores pblicos no federais (art. 149, 1, CF), que poder ser estadual
ou municipal ou do DF.
Previso legal:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que
trata o caput deste artigo:
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da
operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser
equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica
vez.
Lei Instituidora.
Como regra, so institudas por Lei Ordinria, salvo a contribuio
social previdenciria residual (artigo 195, 4, da CF). So institudos por
Lei Complementar: IGF, Emprstimo Compulsrio, Emprstimos
Residuais a Contribuio Social Previdenciria Residual.
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
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Espcies de Contribuies.
a) Contribuies Profissionais.
b) Contribuies Sociais.
c) Contribuies Interventivas.
Contribuies Para-fiscais.
na
administrao
tributria,
mediante
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a) Contribuio Profissional
Sempre ser federal
contribuies profissionais:
(Unio).
dois
bons
exemplos
de
a.1)
Anuidades
Pagas
pelos
profissionais
aos
respectivos Conselhos de Fiscalizao. So os Conselhos
Autrquicos de Fiscalizao (CREA, CRM, CRO, CRC, etc.).
OBS: quanto anuidade da OAB e sua natureza jurdica, o tema
sempre foi controvertido, quer na jurisprudncia (STJ e STF) e
na doutrina. A dvida se a anuidade tributo ou no. Para
Leandro Paulsen, contribuio profissional; para Sabbag, a
defesa da natureza tributria se tornou problemtica diante do
posicionamento do STF na ADI 3026, que colocou em xeque a
sua natureza autrquica da OAB. De certo modo, a dvida
quanto sua personalidade jurdica no nos deixa tranquilos
para defender a natureza tributria.
a.2. Contribuio Sindical. um tributo federal, tratado na
CLT e correspondendo a um determinado valor que deve ser
pago pelo empregador. No pode ser confundida com a
contribuio confederativa, uma vez que esta no
tributo. A distino entre ambas est no art. 8, IV, da CF: a da
parte final a tributria; a inicial a contribuio
confederativa.
IV - a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de
categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do
sistema confederativo da representao sindical respectiva,
independentemente da contribuio prevista em lei; est a
tributria.
Sum. 666, STF. A contribuio confederativa
de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao
sindicato respectivo.
Aula 03/08/2012
CONTRIBUIES INTERVENTIVAS
(Contribuies de Interveno no Domnio Econmico)
A CIDE reside no art. 149, caput, da CF, prevista apenas para a Unio.
Portanto, existem apenas CIDEs federais no Brasil. Estados, DF e Municpios
no tem competncia para instituir contribuio interventiva.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
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atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo
de
conhecimentos
subsdios
preo
ou
transporte
de
infraestrutura
de
de
programas
de
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CIDE Extrafiscal.
Pontos comuns entre as trs espcies de CIDE (AFRMM, CIDERoyalties e CIDE Combustvel): todos servem para intervir na economia,
fomentando comportamentos e retendo outros. Isso exatamente a
extrafiscalidade.
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CIDE
COMBUSTVEL
ITR
Imp.
Residual
ICMS
IPVA
20%
50%(at
100%)
X
25%
50%
UNIO ESTADOS/DF:
29%
UNIO MUNICPIOS:
X
ESTADOS MUNICPIOS:
25%
CONTRIBUIES SOCIAIS
As contribuies sociais podem custear a Seguridade Social ou no.
Neste ltimo caso, o STF denomina-as de Contribuies Sociais Gerais.
Um bom exemplo dela o chamado o salrio educao, que visa
custear o ensino pblico no Brasil: ler o art. 212, 5, CF e Sum.
5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de
financiamento a contribuio social do salrio-educao,
recolhida pelas empresas na forma da lei.
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Caractersticas da CIP:
Trata-se de tributo municipal de competncia dos municpios e do DF.
Caber ao Municpio/DF, por lei ordinria, criar essa contribuio.
facultada a cobrana na conta de luz.
O STF, em que pese diversos questionamentos, declarou constitucional a
CIP.
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