Derecho Tributario

DERECHO
TRIBUTARIO
UNIDAD 1
DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen a una
estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto
pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de stos se
denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se producen
en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de gastos
como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero
que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a los
particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.
Materia: Derecho Tributario

Profesor:Jos Ignacio Vocos
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Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurdicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitucin Nacional. Entre ellos, destacamos
la utilizacin
econmica y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin
y con la imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente conveniente la utilizacin de
los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de
contenido patrimonial.
TRIBUTO
a) El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria- establecida por
la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de
hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que estn
encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.
b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:
Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).
Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).

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Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado
(contribucin especial).
CLASIFICACIN
a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:
La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Los principales impuestos a nivel nacional son:
Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o

enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.
Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los
activos en posesin de personas de existencia ideal.
Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o
colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente

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menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin. Las importaciones definitivas

de cosas muebles. Por ltimo, las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3,
realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.
Impuesto a la ganancia mnima presunta: es el tributo que grava la posesin de bienes

afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una
explotacin.
Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos

nacionales o importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.
Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava operaciones
de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que efecten las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: es el tributo que

grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.
Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que

grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

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Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: es un rgimen simplificado para

pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y el sistema previsional.
A nivel provincial, los ms importantes son:
Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien

inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Crdoba.
Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra
actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u

operaciones de contenido econmico.
Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un

automotor o acoplado radicado en la provincia de Crdoba.
Impuesto a las actividades del turf.
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonoma restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIN.
a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA).

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b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad
bruta.
e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relacin constante entre la cuanta y el
patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por ciento (35%) en todos los
casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
f)
Progresivos: aumenta la cuanta a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el

caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias).
g) Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.
h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, s son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el mtodo de la sustraccin en virtud del
cual se realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
i)
Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la poblacin. Su nico objetivo es obtener recursos para solventar el
gasto pblico.
j)
De ordenamiento: adems de la obtencin de recursos, persiguen la determinacin de una

conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre
los artculos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

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TASAS
La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria
exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idntica situacin ocurre en el mbito provincial. No obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los municipios.
En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:
Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesin de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin
del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:

es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.
Contribucin por los servicios adicionales municipales.

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Contribucin que incide sobre los mercados.
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.
Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio

pblico y lugares de uso pblico.
Contribucin que incide sobre los cementerios.
Contribucin que incide sobre la construccin de obras.
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin

mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica.
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.
Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares:

Es el tributo que grava la posesin de vehculos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control
de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca
el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
Tasa de actuacin administrativa.
Rentas diversas.
TASAS. DIFERENTES TEORAS

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a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestacin efectiva a los contribuyentes.
b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado
en el obligado.
c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti
singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos

derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.
CONTRIBUCIN POR MEJORAS
La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado

proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar
el valor de su inmueble.
PEAJE
El peaje es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o
hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.).
Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto

respete ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos
comprendidos;

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c) que exista una va de comunicacin alternativa;

d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro
pas se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin
social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en
relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario,
pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.

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UNIDAD 2
DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIN
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.

NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS
a) Tienen carcter obligatorio.

b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado
de ciertos deberes auxiliares.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.
e) Posee fuerza obligatoria.
TERMINOLOGA
El Derecho Tributario tiene una terminologa especial, diferente en muchos casos del resto del
ordenamiento jurdico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible,
alcuota, base imponible, fisco, etc. Tambin tiene un contenido especial.
AUTONOMA
a) Subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de
normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudacin del Estado.
b) Subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener
recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas es eminentemente administrativa.

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c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos
propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.
d) Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin jurdica

tributaria, esto es el vnculo jurdico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con
motivo de un tributo, es similar a la de la obligacin regulada en el Derecho Civil.
e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica, tampoco
est subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto
de normas homogneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.
CARACTERES ESPECFICOS Y COMUNES
a) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos, a travs del Poder Legislativo.
b) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin del fisco deben ser creados
nicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.
c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos para
solventar el gasto pblico que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas de la
poblacin.
d) Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un

criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.
NORMATIVIDAD JURDICA
Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situacin revelador de aptitud de

pago pblico debe estar perfecta y completamente identificado en la norma jurdica que
lo crea.

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Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad permite distinguir los

diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones entre si.
Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias: debido al

rgimen federal de gobierno imperante en la Repblica Argentina coexisten los
poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.
Analoga: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alcuota, base

imponible, sujetos y exenciones.
Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a

que el contribuyente debe conocer de antemano su situacin (principio de seguridad
jurdica), salvo que no se viole ningn derecho adquirido.
Indisponibilidad del crdito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de

los derechos subjetivos de crdito que surgen de la relacin jurdica tributaria principal
que se entabla entre l y los contribuyentes.
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
Derecho Financiero y Finanzas Pblicas: el derecho tributario regula todo lo atinente

al ingreso de importes dinerarios con motivo de la percepcin de tributos y el derecho
financiero regula lo concerniente al ingreso y egreso de dinero de la tesorera estatal.
Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administracin Pblica, por ende

sus resoluciones son emanadas a travs de actos administrativos, los cuales deben
contener todos los requisitos exigidos por la legislacin administrativa especfica.
Adems, deben respetarse todos los principios que informan el procedimiento
administrativo.

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Derecho Constitucional: las normas jurdicas fundamentales que disciplinan el

ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza constitucional. Las normas
jurdicas tributarias deben respetar las normas jurdicas de naturaleza constitucional.
Derecho Poltico: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien tiene a su

cargo la percepcin de los tributos. A su vez, el Poder Legislativo debe crear los
tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la concepcin de Estado que adopte
una repblica, ser su legislacin tributaria.
Derecho Civil: la obligacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico que se traba entre
el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los
segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La obligacin
consignada surge con la produccin del hecho imponible y tiene similitudes en algunos
aspectos con la obligacin jurdica del Derecho Civil.
Derecho Comercial: en diferentes mbitos del Derecho Tributario se legisla sobre

instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad comercial, directores,
sndicos, concursos y quiebras, etc.
DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan

el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en las cartas constitucionales
de los Estados de derecho.
Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica

que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.
Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en su casocul ser
su importe.

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Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la actividad

jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se
relacionan con la materia tributaria.
Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y

delitos fiscales y sus sanciones.
Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es

estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole.
CODIFICACIN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan
todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones
propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:
Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias nivel

nacional. Los tributos nacionales no estn incluidos en dicha normativa, sino en leyes
especificas a tal fin dictadas por el Poder Legislativo.
Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Cdigo Penal de la Nacin.
Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:
Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario N 1344/98, y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

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Ley nacional N 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes
personales, con su correspondiente decreto reglamentario N 127/96, y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia

mnima presunta, con su correspondiente decreto reglamentario N 1533/98, y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre

los crditos y dbitos bancarios, con su correspondiente decreto reglamentario y las
Pblicos..
Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto a la

transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso, con su correspondiente decreto
reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de
sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente decreto reglamentario y las
Pblicos.
Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo), con su

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correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas

dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
A nivel provincial:
Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N

6006): stos, a diferencia de lo que ocurre en el orden nacional, contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los principales tributos
provinciales, destacamos:
Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la Provincia de

Crdoba).
Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247
del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Por ltimo, a nivel municipal:
Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza

municipal N 10.363): stos, a similitud de lo que sucede en el orden provincial,
contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:

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Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios

(Art. 231 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del
Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio

pblico y lugares de uso pblico (Art. 308 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin

mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica (Art. 327 del Cdigo

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Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares

(Art. 337 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la Ciudad de

Crdoba).
Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
FUENTES
a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f)
Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas jurdicas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales
de la Repblica. No obstante ello, en algunos supuestos su aplicacin trasciende la frontera,
tal cual es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas indican el
momento de entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de los ocho das
de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duracin,
rigen mientras no sean derogadas.

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c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se aplique de
manera retroactiva, salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El derecho se adquiere
una vez que se produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes tributarias.
d) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente, en derecho
penal tributario.
INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA
Una norma jurdica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
a) Modalidades:
a favor del fisco
a favor del contribuyente
sentido de justicia.
b) Mtodos generales:
Literal
Lgico (extensiva o restrictiva)
Histrico
Evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la
carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el
legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan
los
contribuyentes,
prescindiendo
de
las
formas
estructuras
jurdicamente inadecuadas.
INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es

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aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S lo es, en cambio,

en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

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UNIDAD 3
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la

Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad
tributaria: nacional, provincial y municipal.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana. En idntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la Repblica
Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:
nacional, provincial y municipal.
LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

- 22 -
PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL
La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin
de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos
necesarios para la fijacin del quantum base imponible y alcuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la
imposicin de sanciones, as como el procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn tributo puede ser
creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.
Slo la ley puede:
Definir el hecho imponible.
Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.
Determinar la base imponible.
Fijar la alcuota o el monto del tributo.
Establecer exenciones y reducciones.
Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.
Es un claro ejemplo de recepcin legislativa del principio de legalidad.

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LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS

SIGUIENTES CASOS
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente

fijado en la ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo

establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa
autorizacin constitucional para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la

ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento

de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la

situacin del sujeto pasivo.

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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LMITE MATERIAL
Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los

gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y

razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de
prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza

gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y

razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta,

aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga a los
habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
GARANTAS MATERIALES
a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad

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f)
Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i)
Libertad de circulacin territorial
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la desconexin
entre la hiptesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin al principio de
generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas.
c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los
habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin con
ella. Quin ms tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que menos
tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rgida.
d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitucin de la Provincia de Crdoba. Representa el
fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para ser
constitucional.
e)
No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada,

su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. La tributacin no puede, por va indirecta,
hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La

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confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad

contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parmetros o estndares
matemticos para definir el concepto parte sustancial, por lo cual debe estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el
carcter de confiscatorio.
f)
Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de

gobierno, el rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el
Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario. Se resolvi
de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Slo es
sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase
la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en
materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es
revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial
federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cules las
provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.
h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias

situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la conviccin

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o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la
certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:
Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad y
no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.
Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores

tcnicos normativos
No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de

disposicin legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder poltico.
i)
Libertad de circulacin territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin
de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de
trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso s corresponde demandarle una retribucin por el
requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas
razonables.

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- 29 -
UNIDAD 4
DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL

INTRODUCCIN
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin entre el
poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con base fsica, geogrfica
o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un

Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art.
1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexistentes a la
nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo
el poder no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autnoma de

Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios
no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber existir una relacin de
subordinacin, participacin y coordinacin.
REPARTO DE COMPETENCIAS
Competencias exclusivas del estado federal.
Competencias exclusivas de las provincias.
Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

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SOBERANA
En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.
La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los ciudadanos

convocados a tal efecto se renen en un Congreso General Constituyente y establecen la
Constitucin para la Nacin Argentina.
El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el

gobierno federal, como suma autoridad del pas.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.
Tal como ya se manifest en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno,
coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.

En la Repblica Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados provinciales. Asimismo,
ambos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen
potestad y poder tributarios.
DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL

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Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes:
El estado federal.
Las provincias.
Los municipios.
Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada una
de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la constitucin
provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden econmico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de:
Derechos de importacin y exportacin.
La venta o locacin de tierras de propiedad nacional.
La renta de correos.
Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el

congreso general.
Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias
de la nacin o para empresas de utilidad nacional.
CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
a) Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
b) Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).

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IMPUESTOS DIRECTOS
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.
Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la

ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.
IMPUESTOS INDIRECTOS
a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin), conforme lo establece el Art. 75 inc.1 de la C.N.
b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias,
conforme lo establece el Art. 75 inc.2 de la C.N.
El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).

RGIMEN DE COPARTICIPACIN
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual

luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de
coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que
resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.

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Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).
Es importante destacar que as como existe un rgimen de coparticipacin de tributos a nivel

nacional, tambin hay uno a nivel de la Provincia de Crdoba como consecuencia del dictado de
la ley provincial N 8524.
Especficamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est
integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignacin que recibe la Provincia de Crdoba de la coparticipacin federal de
impuestos.
PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN

Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y
funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos
internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepcin de la parte o el total de los
que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el
consentimiento de las provincias.
COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES

CONSTITUCIONALES
Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites
hasta donde alcanza su jurisdiccin.

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El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas
las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza
pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias:
No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros

exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s

el ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin

interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares,
del pago de gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aqulla poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es

constitucionalmente vlido.
AUTONOMA Y AUTARQUA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal
en el orden econmico y financiero. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio
de su jurisdiccin un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.

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En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema. Como
regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones de la
Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente
autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las

municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su
postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio
expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de
aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Con relacin a esto, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios
en relacin con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipacin nacional de tributos que prohbe la analoga de los tributos provinciales y
municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitucin Nacional, los municipios
podran crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden
analoga con los tributos coparticipados.
PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable

cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre s.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o
ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte de dos (o
ms sujetos) con poder tributario.

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La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que
sancion determinado gravamen.
PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN. SOLUCIONES
a) Separacin de fuentes: en este sistema existe una distribucin taxativa de los tributos entre
los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.
b) Coparticipacin: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y

distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribucin al fondo comn.
c) Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de
coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen de la

coparticipacin, aunque no en su estado puro.
LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas
especficas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podran constituir tambin
limitaciones a la potestad tributaria.

- 37 -
UNIDAD 5
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos
pasivos con motivo del tributo.
OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestacin
debida.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
a) Sujetos
b) Objeto
c) Causa
SUJETOS
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relacin

jurdica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la

obligacin jurdica tributaria principal.
SUJETOS. CATEGORAS
a) Contribuyentes (deudor a nombre propio).

Profesor: Jos Ignacio Vocos
-1-
b) Responsable solidario (paga al lado de).

c) Sustituto (paga en lugar de).
CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo. Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de
la obligacin jurdica tributaria principal.
RESPONSABLE SOLIDARIO
El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario legal

tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a ttulo ajeno.
Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos
de:
Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los sndicos concursales.
Los administradores de las sucesiones.
Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.
Ciertos funcionarios pblicos.
Los escribanos; los agentes de retencin y de percepcin.

-2-
Los responsables solidarios adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias
ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.
SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la
obligacin jurdica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior;
en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o
amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.
AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al
realizarse la enajenacin de un inmueble.
AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA
Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia
de la cantidad de riqueza que posea.

-3-
La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual es la
aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser jurdicamente el
integrante pasivo de la relacin jurdica.
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados
al cumplimiento total de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad
de la deuda, pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son
tambin interdependientes.
EL RESARCIMIENTO
Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser destinatario
legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pag, por una
parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
No es de naturaleza tributaria, sino civil.
DOMICILIO TRIBUTARIO
PERSONAS FSICAS
Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
PERSONAS JURDICAS
Lugar donde est su direccin o administracin efectiva.
Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.

-4-
PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO
Lugar que hayan fijado sus representantes.
De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotacin o la

principal fuente de recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
FALTA DE DENUNCIA DE DOMICILIO
Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos

conociere alguno de los domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario, ste
tendr validez a todos los efectos legales.
COMPROBACIN DE DOMICILIO DENUNCIADO NO PREVISTO EN LA LEY O FISICAMENTE

INEXISTENTE, ABANDONADO, DESAPARECIDO O CON NUMERACIN ADULTERADA O
SUPRIMIDA
Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conociere el lugar de su asiento, podr

declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
CONOCIMIENTO DE DOMICILIO DIFERENTE DEL DOMICILIO FISCAL DENUNCIADO.
Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos tuviere conocimiento, a travs de

datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificacin y fiscalizacin, de la
existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podr
declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo.

-5-
Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos
legales.
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
Est a cargo del responsable la comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos

Pblicos de todo cambio de domicilio, la cual deber ser realizada dentro de los diez das
de producido.
Dicho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin.
EFECTOS DE LA CONSTITUCIN DE DOMICILIO FISCAL
Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario, producir en el mbito

administrativo o judicial los efectos de domicilio constituido.
DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO
Es un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y operativo registrado por los

contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos deber evaluar el cumplimiento de todos
las exigencias antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica.
Producir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido.
TRMINOS

-6-
El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los trminos establecidos
en das se computarn nicamente los das hbiles administrativos.
OBJETO
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.
Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.
CAUSA
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin jurdica

tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un fundamento
racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para
que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a los
tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.
No obstante ello, la posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en
cuanto a su esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley
tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa como
elemento integrante de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la
pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones

especiales).

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El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae como

consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.
Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
A los fines de ejemplificar la cuestin, son hechos imponibles:
la obtencin de una renta,
la posesin de un patrimonio o
la venta de cosas muebles.
ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, ESPACIAL Y TEMPORAL.
a) El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de hechos:
Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:
La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
La posesin de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones

indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.
La posesin de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes

inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o ideal, que origina el
impuesto a la ganancia mnima presunta.
La venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de

cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado (IVA).
La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la

transferencia de bienes inmuebles.
El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la

salud, que da nacimiento a los impuestos internos.
Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:

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La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Crdoba que da

nacimiento al impuesto inmobiliario.
La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Crdoba que

da origen al impuesto automotor.
La instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al

impuesto de sellos.
La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de

servicios que origina el impuesto sobre los ingresos brutos.
Por ltimo, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
o La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre
en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza
de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta
la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
o Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo
hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn
modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
o La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la
ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el
trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
b) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron
descriptos.
c) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse
por configurada la realizacin del hecho imponible.

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d) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realizacin del hecho imponible.
EFECTOS DEL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable, trae como

principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. Es la produccin en la
realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal.
OBLIGACIONES CONDICIONALES, A PLAZO Y CON PRRROGA
Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras y
simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se convenga la transferencia de dominio de
bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro
instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.
OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES
Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones provenientes de

actividades ilcitas o inmorales son gravables.
As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos hechos o
situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y

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tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de

pagar un tributo.
No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible.
Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la
hiptesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen lmites al principio
constitucional de generalidad.
Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurdica normal derivada de la

configuracin del hecho imponible. Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexin no
es total sino parcial.
BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS REGMENES DE PROMOCIN
Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad, se
invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente, el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de
vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un

verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio
excepcional a un
particular, debe indemnizarlo por el dao ocasionado.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe tributario. Es la cantidad de
dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo est potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.

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El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el
importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible
puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva) y

b) importe tributario especfico.
En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese

importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla el mdulo, parmetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijacin.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la

obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens aprehender al
construir un cierto hecho imponible. Tiene la fundamental funcin de fijar la porcin de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago pblico.
En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta diversos

elementos, tales como: accin que el obligado ejecuta o situacin en que se halla; actividad o
gasto que el Estado efecta; presuncin aproximada de la ventaja econmica que la actividad o
gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.
PRIVILEGIOS
La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se atribuya al crdito
del Fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia
de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en
concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.

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El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los
crditos del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la
deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/
Acreedor hipotecario).
EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Confusin.
d) Novacin.
e) Prescripcin.
PAGO. EFECTOS Y MODALIDADES
Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica tributaria

principal.
No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los tributos objeto
del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada para impugnar la
declaracin jurada y determinar de oficio el importe tributario a ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con
anterioridad a que la obligacin jurdica tributaria principal exista. En tales supuestos el
cumplimiento de esta prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la
determinacin tributaria y queda sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta
superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del importe
excedente. Si se diera la situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la
ley seala como de cumplimiento de la obligacin fiscal.

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Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683
establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar
por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del
plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos
pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelacin alguna.
COMPENSACIN
Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28 de la

Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente
o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por
los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos
o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del
contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en
forma simple y rpida.
Con respecto a ello, ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba y Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
CONFUSIN
Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la transmisin

de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor.
NOVACIN

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Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la primera y la

extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de regularizacin de deuda
tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasin.
PRESCRIPCIN
Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin.
El deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de tiempo.
El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no
estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la
prescripcin de la obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos.
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no
regulariz espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de diez
aos.
Segn la Ley 11.683 y el cdigo tributario de Crdoba, la accin comienza a prescribir a partir del
primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales
ordinarios de Crdoba entienden que la fecha de cmputo del plazo de prescripcin de los tributos
locales es la de su vencimiento por aplicacin del Art. 750 del Cdigo Civil.
Esto es as porque una ley provincial, Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba, es de menor
jerarqua que una ley nacional, Cdigo Civil.
En consecuencia, el Cdigo Civil, por aplicacin del principio de supremaca receptado en el Art.
31 de la Constitucin Nacional, tiene prevalencia sobre el Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba, el cual no puede modificarlo o suprimirlo.
Distinta situacin se da a nivel nacional donde la Ley 11.683 tiene igual jerarqua que el Cdigo
Civil y puede, por especificidad, modificarlo o suprimirlo.

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INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.

b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el

trmino de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha
de intimacin administrativa de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el TFN, el termino de suspensin
se prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que
declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en su
consecuencia.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones
y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin
condenatoria.
e) Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la
resolucin recurrida hasta noventa das despus del notificada la sentencia del mencionado
tribunal.
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. INTERESES

RESARCITORIOS
El incumplimiento de la obligacin tributaria en trmino, faculta al fisco a sancionar al

contribuyente mediante la aplicacin de intereses, los que tienen por finalidad resarcir a aqul por
el retraso en el pago del deudor. As lo establece el art. 37 de la ley 11.683.
Los intereses se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y temporal.

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Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulacin
supletoria ser la legislacin civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden
adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe mora
automtica.
La infraccin que provoca el no pago en trmino es predominantemente objetiva, pero requiere un

mnimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El incumplimiento es suficiente para que se
presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la
culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infraccin omisiva
no es sancionable.

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UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DEFINICIN. CARACTERIZACIN JURDICA
a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su casocul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo dependiente del Ministerio de

Economa de la Nacin que est dividido en tres organismos:
Direccin General Impositiva.
Administracin Nacional de Aduanas.
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.
Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos.
La autoridad mxima de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos Pblicos. l podr

establecer los criterios generales que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin
judicial o administrativa de los gravmenes en el marco de la poltica econmica y tributaria que
fije el gobierno nacional. Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros.
Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de
jerarqua escalafonaria. Entre otras cosas realiza las siguientes funciones:
a) organizacin y reglamentacin interna,
b) reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros,
c) interpretacin de disposiciones,
d) direccin de la actividad del organismo y

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e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades,
atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ
ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)
a) En la determinacin de oficio de la materia imponible.

b) En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) En los reclamos previos a la repeticin tributaria.
d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento
recursivo especial.
DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma. Este objetivo
implica la realizacin previa de:
Tareas cualitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Tareas cuantitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento,

los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales.
El fisco debe:
Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales a su

cargo (tarea fiscalizadora de la determinacin)
Investigar si aqullos acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad

tributaria.

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Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley 11.683).
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:
Si existe una deuda tributaria.
Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.
Cul es el importe de la deuda.
En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se corroborar
si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo
conforme la cuanta fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr que
verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia
preestablecida por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligacin.
Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica

obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible o
el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del
procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene carcter

declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin
slo se exterioriza algo que ya preexiste.

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MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
a) Por el sujeto pasivo

b) Mixta
c) De oficio
DETERMINACIN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien
tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos relacionados

al hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda,

dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a
favor del fisco.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin
de este trmite porque todos los actos tendientes a ello se realizan a travs de la pgina web de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una
clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios
(art. 15, Ley 11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no deba

abonar al fisco dinero en efectivo.
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una
infraccin.

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Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de

esa forma el importe tributario resultante. Para ello deber rectificar su declaracin jurada.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los
datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin
rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes
que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en
cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:
1) cuestiones de familia;
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional,
provincial o municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse:
1) desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos;

2) acceso a informacin por parte de los organismos recaudadores nacionales, provinciales y
municipales;
3) personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realizacin de tareas
administrativas de computacin u otras para el cumplimiento de sus fines, las que deben guardar
secreto para no incurrir en el delito previsto en el Art. 157 del Cdigo Penal;

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4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los organismos recaudadores sobre los
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones
vencidas con posterioridad al 1/1/91.
Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a:
La Comisin Nacional de Valores.
Banco Central de la Repblica Argentina.
DETERMINACIN TRIBUTARIA MIXTA
Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo.
El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado
en el derecho aduanero.
DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO
Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o
por otras circunstancias. Est prevista en el Art. 16 de la Ley 11.683.
Procede cuando:
Dicho procedimiento est expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que est obligado a
hacerlo.
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es
impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carencia de elementos de verificacin.
TRMITE DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

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Se inicia con una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin y

fiscalizacin). Luego, de existir razones que la avalen, el juez administrativo dicta una resolucin
que abre el proceso de determinacin de oficio.
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das, prorrogable por nica vez por
otros 15 das a solicitud del contribuyente.
Debe drsele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le

formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qu atenerse para evacuar la
vista. La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las
pruebas relativas a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber
contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria y
adems debe intimar su pago.
La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das.
La resolucin debe ser notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:
Reconsideracin por ante el superior jerrquico.
Recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (cuando fuese viable), el cual
como ya hemos dicho tiene su sede en la ciudad autnoma de Buenos Aires.
El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.

- 24 -
Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto
despacho.
Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de
determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
das, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser
necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre:
Base cierta.
Base presuntiva.
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin
pecuniaria de tal obligacin.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y en su casocul es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a impuestos
en general como a ciertos impuestos en particular.
MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO
El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la determinacin

de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme.

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En la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la

determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos del carcter parcial de la determinacin
de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalizacin, en cuyo caso
sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinacin anterior.
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo
en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior.
CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
La determinacin tributaria no se efecta en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la ley

establece. No difiere del pronunciamiento de un juez.
La naturaleza de la determinacin responde a la actividad espontnea de la autoridad fiscal en sus

funciones de poder pblico. No existe un proceso contradictorio formal.
El carcter de la determinacin tributaria es administrativo y se desarrolla en el mbito de un

procedimiento meramente administrativo.
LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s as conviene
y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre
la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces administrativos
(Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).

- 26 -
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el
propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.
FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a terceros
ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de colaboracin.
El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de fiscalizacin e investigacin del
fisco.
DENTRO DE LAS FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS, LA D.G.I. PUEDE
a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a

cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta
estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente, en atencin al lugar
del domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a
juicio de la administracin federal, estn vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes
respectivas.

- 27 -
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y

justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado. La documentacin puede
ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una infraccin que ya
se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha desaparecer por el
contribuyente.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que

puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
d) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecucin de
las rdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorizacin
judicial. La orden deber ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podr negar si no rene los recaudos
necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en que habrn de
practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal Penal.
nicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas
de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles
para el descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.
e) Clausurar preventivamente el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos constatare que se hayan configurado uno o ms
de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de la ley nacional de procedimiento
tributario y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes
por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se
detect la anterior. Conforme lo prev el Art. 75 del citado ordenamiento legal, la clausura
preventiva de un establecimiento que disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo
penal econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos o mantenerla
hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la medida preventiva. La clausura

- 28 -
preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto
su mantenimiento por el juez interviniente.
f)
Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez
administrativo autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por
parte de los vendedores o locadores de la obligacin de emitir y entregar facturas y
comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los
trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La
orden del Juez administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto
de los vendedores y locadores obren en la citada reparticin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o cuando se

examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin
de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el
interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art.
979, inc.2, Cdigo Civil).
La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario anuncie como cumplidos
por l mismo o que han pasado en su presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del
funcionario que la labra.
SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo omisivo o
fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin debe
constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).

- 29 -
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de quince das
(prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para formular descargo
escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es

imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolucin que
determina el gravamen. Si as no lo hace, se considerar que no encontr mrito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin (Art. 74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el

procedimiento puede iniciarse a opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por computacin,
con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u omisin que se
atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los quince das posteriores a la notificacin.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL

ART. 40 DE LA LEY 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias
fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, muido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no anterior a
los cinco das ni posterior a los quince das.

- 30 -
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de
la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el domicilio
fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr

contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber
ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la
sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, conf.
Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la resolucin
pertinente que pondr fin al procedimiento.
La sancin puede ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o
que no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS,

CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario

superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que impuso la sancin. El funcionario
superior tiene un plazo no mayor a diez das para pronunciarse. La resolucin al recurso causa
ejecutoria y la AFIP queda facultada para ejecutar la sancin impuesta (art. 77, in fine, Ley
11.683).
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de

apelacin ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados federales en
el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de los cinco
das de notificada la resolucin.

- 31 -
El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha

interpretado que tambin debe ser suspensivo porque si as no fuere se tornara ilusorias las
garantas constitucionales de defensa en juicio del sancionado.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro horas de

formulada la apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a
las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin, que ser de aplicacin subsidiaria, en
tanto no se oponga a la presente ley.
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara, tambin
con efecto devolutivo. Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal Penal de la
Nacin.
RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer
dentro de los quince das de notificados:
Recurso de reconsideracin.
Opcionalmente, el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya

repeticin se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el
recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podr optar entre ste y
el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre s.

- 32 -
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida. Interpuesto el
recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das. Posteriormente, debe
notificarse al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la
Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es
resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art. 78; Ley
11.683).
MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE

RECONSIDERACIN
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la

resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura,
luego puede interponerse una demanda de repeticin ante el juez nacional respectivo (Art.83).
No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de la
demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en
dicha demanda se puede solicitar la suspensin de la ejecucin del acto mediante la invocacin
del Art. 8 del cuerpo normativo citado.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la
notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de
los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre
que la suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se expidi en los
plazos que indica la ley (Art. 82, inc. c, Ley 11.683).
RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL

- 33 -
Se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los
cuales ni la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial. Est
previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).
Intereses de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Actualizaciones de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cuando no se discutan aspectos

referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).
Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo, ante
el funcionario que lo dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser dictada sin
sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.
La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.
La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.
Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la
ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en resolucin fundada, cuando:
Medien razones de inters pblico.
Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.

- 34 -
UNIDAD7
DERECHOPROCESALTRIBUTARIO
DEFINICIN
Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas
clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.
PROCESO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que
una controversia tributaria entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez natural de la causa) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
CONFLICTOS DE INTERESES TRIBUTARIOS
a) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin est motivada
en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los ejecutados de discutir la
legalidad del cobro.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones administrativas que
determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que les
imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha credo haber
pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos infractores han
credo haber pagado injustamente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

-1-
Es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo
tributario, tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo.
COMIENZO DEL PROCESO TRIBUTARIO
a) La determinacin por parte del fisco.

b) Con posterioridad a la determinacin.
Recurso de reconsideracin.
Cuando se agota la va administrativa (Es la posicin mayormente aceptada).
Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin.
Intervencin del Poder Judicial de la Nacin
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
a) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.

b) Ejerce funcin jurisdiccional.
c) Tiene independencia funcional.
d) Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la Repblica
mediante delegaciones fijas o mviles (art. 145, ley 11.683).
e) Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales cada una.
f)
El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura tres aos en
sus funciones.
g) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen competencia
aduanera.
h) La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de Cmara Federal.
i)
Las causas de remocin son taxativas.
j)
Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
k) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.

l)
Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN

-2-
a) Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la D.G.I., por un importe

superior al que fija la ley (Art. 59, inc. a).
b) Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten quebrantos por un
valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc. a).
c) Recursos de apelacin contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas cuyo mximo
establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto (Art. 59, inc. b).
d) Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que denieguen reclamaciones por
repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin que se entablen directamente ante
el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de importes superiores a los que fija la ley
(Art. 59, inc. c).
e) Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art. 59, inc. d).
f)
Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
g) Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que determinen tributos,

recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de contrabando). Asimismo, en el
recurso de amparo y en los reclamos y demandas de repeticin de tributos y accesorios
recaudados por la Aduana, as como en los recursos a que los reclamos dan lugar (Art. 59,
inc. f).
RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO TRIBUTARIO
a) Recurso de apelacin ante el T.F.N.

b) Recurso de revisin y apelacin limitada.
c) Amparo por demora.
RECURSO DE APELACIN ANTE EL T.F.N.
Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que
impongan sanciones (que no sean arresto), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los
sujetos pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los quince das de notificados:
El recurso de reconsideracin ante la misma administracin (Art. 76, Ley 11.683).
El recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (Art. 76, Ley 11.683).
Si se interpone el recurso de reconsideracin, no procede (Son excluyentes entre s).

-3-
Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
Tiene efecto suspensivo.
El monto recurrido debe ser superior a $2.500.
No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus

actualizaciones e intereses.
Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente

no se discuta la procedencia del gravamen.
EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
a) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus

reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha declarado este tipo de inconstitucionalidades, el
T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
b) Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley
interpretada (Art. 186).
c) Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo y accesorios, y fijar el
importe de la multa (Art. 187).
d) Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el punto anterior. En este
caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das para que la reparticin practique la liquidacin. Si as
no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el apelante (ver Art. 187).
TRMITE DEL RECURSO DE APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
Debe interponerse el recurso de apelacin en el trmino de quince das de notificada la resolucin

administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nacin (En Crdoba, se interpone en una mesa especial
de entrada de la DGI).
Luego, efectuarse la comunicacin a la DGI.

-4-
En el escrito de apelacin, deben expresarse los agravios, de manera precisa y concreta,

ofrecimiento de prueba y oposicin de excepciones, si las hubiere.
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.
Asimismo, acompaarse, en dos copias, de la resolucin impugnada y la documentacin firmada.
Tambin, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas (si la causa
administrativa tramitara en Crdoba).
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe correrse traslado a la DGI
por treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca pruebas y acompae el
expediente administrativo.
Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes:
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin.
Litispendencia.

-5-
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse traslado por diez das
a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de diez das.
De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser dictada en el
plazo de quince das.
De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestin debatida, debe ordenarse la

apertura a prueba por el lapso de sesenta das, prorrogables a solicitud de parte por treinta das y
de comn acuerdo por cuarenta y cinco das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa procesal y elevarse el
expediente a la sala respectiva.
Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de diez das para que efecte
su alegato.
En tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una audiencia de vista de
causa dentro del plazo de veinte das a contar desde que el expediente fue elevado a la Sala.

-6-
Luego, debe dictarse sentencia.
Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta das.
Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta das.
El plazo para la resolucin de las excepciones de previo y especial pronunciamiento es de quince

das.
Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de aclaratoria

para aclarar algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver cuestiones litigiosas
que han sido omitidas en la sentencia.
Posteriormente puede interponerse un recurso de apelacin y revisin limitada contra una

sentencia adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin.
El recurso de interpone en el TFN.
Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN dentro de los quince das de su
interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro del plazo de quince
das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.

-7-
Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la Cmara Nacional competente,

la cual dictar resolucin.
Contra la resolucin desfavorable dictada por la Cmara Nacional competente, puede

interponerse un recurso extraordinario de apelacin en el trmino de diez das.
Se interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si la Cmara nacional competente denegare la admisin del recurso extraordinario, puede

interponerse un recurso de queja directamente ante la CSJN si el recurso extraordinario de
apelacin no es admitido en Cmara en el plazo de cinco das.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero
($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
RECURSO DE REVISIN Y APELACIN LIMITADA
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer recurso de
revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional competente, dentro de los 30 das
de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo respecto
a las multas (Art. 194).
LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE PUEDE (Art. 86)
Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a dicho organismo
con apercibimiento, si considera que hubo violacin manifiesta en el procedimiento de esa
instancia inferior.

-8-
Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre los hechos
probados.
Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas.
AMPARO POR DEMORA DE LA ADMINISTRACIN
La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de

los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la AFIP, podr ocurrir
ante el T.F.N. mediante recurso de amparo de sus derechos.
Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara Nacional
competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la Ley 11.683.
Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.). En la Capital son competentes los
jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal econmico. En las provincias, lo son
los jueces federales y las cmaras federales de apelacin.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est ubicada la
oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido la
infraccin o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin (Art. 90).
Las sentencias dictadas son definitivas.

-9-
Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por

ningn concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89).
Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su cumplimiento
por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).
LA DEMANDA CONTENCIOSA PROCEDE

a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de
determinacin de tributos y accesorios (Art. 25, Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos).
b) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas (Art.
82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones
(Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin dentro
de los 20 das de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin formulados
como consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prr.2).
f)
En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se presentan al
contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das de
haber sido notificada la resolucin administrativa.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus pretensiones en

hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en qu
medida el impuesto es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo.
Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los efectos de un acto
administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, 2 prrafo, ley 19.549).

- 10 -
TRMITE DE LA DEMANDA CONTENCIOSA
Debe interponerse la demanda en el plazo de quince das de notificada la resolucin desfavorable

ante el juzgado federal competente.
En caso de demandas de repeticin por pago a requerimiento, el plazo se ampla al trmino de

prescripcin.
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deber
ser contestado en el trmino de 15 das.
Una vez agregadas las actuaciones, se dar vista al procurador fiscal de la Nacin para que se
expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se correr traslado al procurador fiscal de la Nacin o al

representante designado por la AFIP para que conteste en el trmino de 30 das y oponga todas
las defensas y excepciones que tenga, las que sern resueltas juntamente con las cuestiones de
fondo, salvo que sean de previo y especial pronunciamiento.
En caso de aplicarse la ley 11.683 y no el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, el plazo
por el cual debe correrse traslado a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos es de 30 das.
Se ordena la apertura a prueba por cuarenta das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes para que efecten
su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el caso que la

resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das, un recurso de
apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en Cmara.

- 11 -
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante la Cmara en
el plazo de cinco das.
La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para que exprese
agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Expresados los agravios, la Cmara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el caso que la

resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso extraordinario de

apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en Cmara, la cual realizar el juicio
de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante puede interponer

un recurso de queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000), como
requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia de multas (Art.

91).
RECURSOS ANTE LA CMARA NACIONAL COMPETENTE
a) De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de repeticin de

gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el tribunal de primera
instancia, dentro de los cinco das de notificada la resolucin a recurrida. Corresponde que se
lo conceda libremente y en ambos efectos. Si slo se lo otorgara en relacin, la Cmara, de

- 12 -
oficio o a peticin de parte, mandar que se expresen agravios y sustanciar el recurso (Arts.
242 a 245, C.P.C.N.).
b) De revisin y apelacin limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelacin contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art. 86, inc. c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de amparo. Estn
regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los recursos de apelacin
concedidos libremente (Art. 91).
f)
Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das. Si el
recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285, C.P.C.N.).
LA CMARA NACIONAL COMPETENTE
Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la materia cuestionada y, en su caso, de la

sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para entender siempre que se cuestione una suma
mayor de la que indique la ley.
RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN
RECURSO ORDINARIO DE APELACIN
Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin, pero siempre
que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea parte. Ello siempre que el
valor disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios, sea superior al que indica la ley (desde
1991, $726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas posteriores el
procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la resolucin recurrida,
tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.

- 13 -
RECURSO EXTRAORDINARIO DE APELACIN
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales, Cmaras de la Capital
y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u organismos

administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, siempre que
tengan carcter final y no sean susceptibles de revisin o recurso.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la inteligencia de
una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o reglamentaria sea contraria a una
garanta, derecho o privilegio emanado de la Constitucin, de los tratados, de las leyes federales o
de las leyes comunes en virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las leyes, implcito en
el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia, slo procede
cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y no de hechos y prueba.
No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas sentencias
arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de fundamento legal y basadas tan slo en la voluntad
de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la resolucin que lo motiva
dentro del plazo de diez das, contados desde la notificacin.
Debe estar fundado.
EJECUCIN FISCAL
Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legitimidad del acto administrativo.

- 14 -
Tiene por finalidad la percepcin judicial de:
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
TRMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la demanda por
parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago y
eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje que el fisco estima los intereses
y costas.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de cinco

das, a contar desde su notificacin.
Las excepciones admisibles son las siguientes:
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.

- 15 -
La sustanciacin de las excepciones se hace conforme el procedimiento establecido por el Cdigo

de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar administrativamente al demandado,

proporcionndole cinco das para que pueda impugnarla.
TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo.
Debe:
Contener una deuda lquida y exigible.
Estar suscripta por el juez administrativo.
Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
LA REGLA SOLVE ET REPETE
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la legalidad de un
tributo, previamente debe pagarlo.
Su finalidad es impedir que mediante la controversia se obstaculice la recaudacin.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper su rigor al
permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms grave el de
aqullas que carecen de tribunales fiscales.

- 16 -
En la provincia de Crdoba no hay tribunal fiscal y el principio consignado se aplica plenamente.
REPETICIN TRIBUTARIA
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que surge cuando una persona abona al
fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende
luego su restitucin.
El pago de tributos no legtimamente adeudados requiere como condicin de procedencia que:
Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.

Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
El empobrecimiento en una condicin para repetir. En cambio, si ocurriera con causa, esto es
cuando se paga un tributo legtimamente adeudado, no es condicin para repetir.
CARACTERES DE LA REPETICIN TRIBUTARIA
Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria.
Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera indebido, por lo que
pide su devolucin al Estado que lo recibi.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja de serlo.
La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo privado.
CAUSAS DE LA REPETICIN TRIBUTARIA
a) Pago errneo de un tributo.

b) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.

- 17 -
c) Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.

d) Pago indebido.
SUJETOS ACTIVOS DE LA REPETICIN TRIBUTARIA
a) Es el destinatario legal tributario.

b) El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) slo puede ser sujeto activo
si de su pago deriva un personal perjuicio.
Esto ocurre cuando no procede la accin de resarcimiento contra el destinatario legal
tributario.
RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO EN LA ACCIN DE REPETICIN
Es requisito general indispensable para la repeticin.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse formulado
reclamo administrativo previo.
COMPETENCIA Y PARTES INTERVINIENTES EN LA ACCIN DE REPETICIN
Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la Nacin, el juicio puede iniciarse

ante el Juez Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el tribunal provincial

correspondiente.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado nacional y/o provincial
y/o municipal.
La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.

- 18 -
ACCIN DE REPETICIN EN LA LEY 11.683
a) Pago espontneo.
b) Pago a requerimiento.
a) Pago espontneo
Se entiende por tal, el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en el trmino de

quince das:
Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
b) Pago a requerimiento
Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.

El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (cinco aos):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.

- 19 -
UNIDAD8
DERECHOPENALTRIBUTARIO
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.
MBITOS
a) Derecho penal tributario contravencional

b) Derecho penal tributario delictual
DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas sanciones. La
pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero no de prisin.
CONTRAVENCIN O INFRACCIN
Habr contravencin o infraccin cuando se perturbe, mediante la omisin de la ayuda requerida,

la actividad que desarrolla el Estado para materializar los derechos del individuo, los cuales estn
en juego de manera mediata.
DIFERENTES CLASES DE CONTRAVENCIONES O INFRACCIONES
a) Incumplimiento de la obligacin tributaria formal.

- 20 -
b) Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial.
a) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL
Omisin de presentar declaraciones juradas (Art. 38, Ley 11.683).
Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias (Art. 39,
Ley 11.683).
Incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar declaraciones

juradas informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley 11.683).
No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas,

o si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley 11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto estuvieren

obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683)..
No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la adquisicin o tenencia

de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se trate (Art. 40,
Ley 11.683).
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de la

produccin (Art. 40, Ley 11.683).
SANCIONES
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos anuales
fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez veces el importe
mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de establecimiento,
local, oficina, etc.

- 21 -
b) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
b.1) Omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).
b.2) Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
b.3) Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).
b.1) Omisin fiscal

Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o la
presentacin de declaraciones inexactas. La multa aplicable en el supuesto de configurarse una
omisin fiscal es entre el 50% y el 100% del tributo dejado de pagar, retener o percibir
oportunamente.
b.2) Defraudacin fiscal genrica

Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o una ocultacin maliciosa. La
multa aplicable en el supuesto de configurarse una defraudacin fiscal genrica es de dos a diez
veces el importe del gravamen dejado de pagar.
b.3) Retencin indebida de tributos nacionales

Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de retencin o
percepcin. La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.
SANCIONES
Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.
Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
EXIMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)

- 22 -
Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de corrrsele las

vistas del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere reincidente en las infracciones del Art. 46 ni en las de
su agregado, las multas de estos artculos y la del Art. 45 se reducirn a un tercio de su mnimo
legal.
Dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas rectificativas a

instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el saldo declarado dentro de los cinco
das de formalizada dicha presentacin.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince das acordado para contestarla, la multa de los Arts. 45 y
46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin prevista en el ltimo, se reducir a dos
tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar reducida de pleno
derecho al mnimo legal.
Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere superior a $.1.000, no
se aplicar sancin si ste fuere ingresado voluntariamente, o antes de vencer el plazo de la vista
del Art. 17.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez administrativo podr
eximir al responsable cuando a su juicio no existiere gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por infraccin al Art. 39
o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la materialidad de la infraccin, las
sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas (Art. 51, Ley
11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).
DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL
Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones previstos en la Ley
24.769 y su modificatoria 26.735.

- 23 -
DELITO
Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.
DIFERENTES CLASES DE DELITOS
a) Delitos tributarios.
b) Delitos relativos a la seguridad social.
c) Delitos fiscales comunes.
a) DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple (Art. 1)
Evasin agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6)
b) DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple (Art. 7)
Evasin agravada (Art. 8)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)
c) DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12)
DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES

- 24 -
EVASIN SIMPLE (Art. 1)
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o

de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires por un monto superior a cuatrocientos mil pesos e
inferior a cuatro millones de pesos por cada ejercicio.
Para ello deber utilizar declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo lo propio
respecto de sus accesorios. Asimismo, el monto evadido deber corresponder a un tributo y un
ejercicio anual.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la accin realizada
como as tambin de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.
EVASIN AGRAVADA (Art. 2)
El hecho punible consiste en:

Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires en particular por un monto superior a cuatro millones de pesos
por cada ejercicio anual.
Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto evadido
supere la suma de ochocientos mil pesos.
Utilizar
fraudulentamente
exenciones,
desgravaciones,
diferimientos,
liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere la suma
de pesos ochocientos mil.
respecto de sus accesorios.

- 25 -
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.
APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS (Art. 3)
El hecho punible consiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones o

cualquier otro subsidio nacional, provincial o correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de
cuatrocientos mil pesos en un ejercicio anual, mediante declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao.
Es un delito de resultado.
respecto de sus accesorios.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.
OBTENCIN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES (Art. 4)
El hecho punible consiste en obtener un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de

una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin
tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao.
Este delito se perfecciona con la obtencin del reconocimiento, certificacin o autorizacin, sin que
se exija la concreta percepcin del beneficio.

- 26 -
La pena correspondiente es de un ao a seis aos.
APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS (Art. 6)
El hecho punible del delito de apropiacin indebida de tributos consiste en omitir el ingreso en
trmino de un importe correspondiente a un impuesto nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires retenido o percibido por parte de los agentes de retencin o de
percepcin por una suma superior a cuarenta mil pesos por cada mes.
Este delito se perfecciona con la realizacin de la retencin y su posterior omisin de ingreso al

fisco en el plazo previsto de diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso del
tributo retenido o percibido.
La pena correspondiente al delito de apropiacin indebida de tributos nacionales es de dos a seis

aos de prisin.
INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA (Art. 10)
El hecho punible consiste en provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo
o en parte el cumplimiento de las obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la
seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o derivadas de la
aplicacin de sanciones pecuniarias.
Esto se produce mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los bienes del
patrimonio.
El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento

administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de las citadas obligaciones tributarias

- 27 -
o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma

de Buenos Aires o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias.
SIMULACIN DOLOSA DE PAGO (Art. 11)
El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de

recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o
derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros,
mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao.
La pena correspondiente es de dos aos a seis aos de prisin
ALTERACIN DOLOSA DE REGISTROS (Art. 12 y 12 bis)
El hecho punible del delito de alteracin dolosa de registros consiste en sustraer, suprimir, ocultar,
adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o informticos del fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal
de un obligado.

- 28 -
Asimismo, el Art. 12 bis reprime con prisin de uno a cuatro aos a quien modificare o adulterare
los sistemas informticos o equipos electrnicos suministrados u homologados por el fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta
fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente penado.
DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PBLICO (Art. 13)
El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo y el mximo si
un funcionario o empleado pblico, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de
los delitos previstos en la ley.
Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.
DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA IDEAL, UNA

MERA ASOCIACIN DE HECHO O UN ENTE QUE NO TENGA CALIDAD DE SUJETO DE
DERECHO (Art. 14)
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes, sndicos,
miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados
que hubiesen intervenido en el hecho punible.
Asimismo a la persona de existencia ideal, se impondrn a sta las siguientes sanciones conjunta
o alternativamente:
1) Multa de dos a diez veces de la deuda verificada.

2) Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los
cinco aos.
3) Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o
servicios pblicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en
ningn caso podr exceder los cinco aos.

- 29 -
4) Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la

comisin del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
5) Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere.
6) Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de
existencia ideal.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la
extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao,
la naturaleza y la capacidad econmica de la persona jurdica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de

un servicio en particular, no sern aplicables las sanciones previstas en los incisos 2 y 4.
DELITOS COMETIDOS POR ASESORES, ESCRIBANOS, CONTADORES Y ABOGADOS (Art.

15, inc. a)
El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que l que a sabiendas dictaminare, informare,
diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para
facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley citada, ser pasible, adems de las penas
correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de inhabilitacin especial por el doble
del tiempo de la condena.
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas tpicas consignadas,
sin que sea necesaria la produccin de algn tipo de resultado colateral.
DELITOS COMETIDOS POR DOS O MS PERSONAS (Art. 15, inc. b)

- 30 -
El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas para la
comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser reprimido con un mnimo de cuatro
aos de prisin.
DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIN O ASOCIACIN (Art. 15, inc. c)
El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una organizacin o
asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a cometer
cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses
a diez aos.
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a cinco aos.
EXENCIN DE RESPONSABILIDAD PENAL (Art. 16)
Est regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.
El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las

obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no
se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora
o denuncia presentada, que se vincule directamente o indirectamente con l.
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL.
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formular denuncia una vez
dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la
impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la seguridad social,
an cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la denuncia, una

vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin de un delito.
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.

- 31 -
La formulacin de la denuncia no suspende ni impide la substanciacin y resolucin de los

procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda
tributaria o previsional, ni de los recursos administrativos, contencioso-administrativos o judiciales
que se interpongan contra las resoluciones recadas en aqullos, pero la autoridad se abstendr
de aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede penal. No ser aplicable
lo previsto en el Art. 74 de la ley 11.683.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que
correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y toda
autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.
Respecto de los tributos nacionales para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires ser competente la justicia nacional en lo penal tributario,
mantenindose la competencia del fuero en lo penal econmico en las causas que se encuentren
en trmite ante el mismo. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser
competente la justicia federal.
Con relacin a los tributos locales sern competentes los respectivos jueces provinciales o de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
DISTINCIN ENTRE EVASIN, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren tal

- 32 -
resultado mediante la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas. Es siempre fraudulenta

y antijurdica.
La economa de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro

del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logren
tal resultado mediante la eleccin una estructura jurdica lcita provista por el ordenamiento
jurdico.

- 33 -
UNIDAD9
DERECHOINTERNACIONALTRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar
cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos
de distinta ndole.
DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN
Hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o
ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo y por parte de dos o
ms sujetos con poder tributario.
REQUISITOS DE CONFIGURACIN DE LA DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN
a) Identidad del sujeto gravado.

b) Identidad del hecho imponible.
c) Identidad temporal.
d) Diversidad de sujetos activos fiscales.
CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICIN

Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.

- 34 -
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y

gravabilidad de un mismo hecho imponible.
PRINCIPIOS DE ATRIBUCIN DE POTESTAD TRIBUTARIA

a) Nacionalidad.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tenga su

nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el pas donde es ciudadano, independientemente del

lugar donde se produzca el hecho imponible.
b) Domicilio.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente se radica con
carcter permanente y estable.
c) Residencia.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene su simple
habitacin o radicacin, sin intencin de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene el
emplazamiento donde se ejerce la actividad econmica.
e) Fuente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra la fuente productora
de la riqueza.
SOLUCIONES POSIBLES AL FENMENO DE LA DOBLE IMPOSICIN Y PRINCIPIOS QUE

LAS SUSTENTAN
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.
Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Crditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.

- 35 -
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este fenmeno:
Suecia
Alemania
Bolivia
Francia
Brasil
Austria
Italia
Chile
Espaa
Canad
Finlandia
Reino Unido de Gran Bretaa
Irlanda del Norte
Blgica
Dinamarca
Pases Bajos
Paraguay
Noruega
Mxico
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas. Esto obedece a un fenmeno de:
Globalizacin
Desregulacin de la economa mundial.

- 36 -
EXPORTACIN E IMPORTACIN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinacin y gravabilidad de utilidades

de las operaciones de exportacin e importacin.
Establece
que las ganancias provenientes de la exportacin
de
bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en la Repblica Argentina son de fuente argentina.
Asimismo, fija que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el
lugar de destino, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe vinculacin entre
exportador e importador, correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino
para determinar el valor de los productos exportados.
FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una entidad
argentina independiente de su casa matriz y debe llevar registracin contable independiente.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que son
distintos de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN ARGENTINA
El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia en la Repblica
Argentina.

- 37 -
Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin de
empresas, no pueden establecerse con exactitud de fuente argentina, la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos podr determinar la ganancia sujeta a gravamen a travs de promedios,
ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.
Asimismo, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el
pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases
de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios
normales de mercado entre partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo respecto pueda

establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento- por medio de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar
dichos precios a los fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente

exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga a efectos
de establecer que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas
la asignacin de costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere
necesarios para la fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma que, con carcter
general, fijar el P.E.N.
PARASOS FISCALES
Se denomina paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario,
falta de control de cambios en mayor o menor medida y flexibilidad jurdica para la constitucin y
administracin de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen con personas
fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin
no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes.

- 38 -
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos que resulten
ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de terceros
que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse como prueba
en causas que se tramiten en sede administrativa y judicial.
UTILIZACIN DE PARASOS FISCALES COMO FRAUDE FISCAL
Aplicando el principio de la realidad econmica, la utilizacin de un paraso fiscal por un residente

local, mediante una estructura desprovista de todo propsito que no sea el de evadir tributos,
constituye delito en los trminos del Art. 1 de la ley 24.769, por cuanto se trata de un ardid o
engao tendiente a eludir dolosamente el pago de tributos adeudados al fisco nacional.
OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
DUMPING
Se denomina dumping a la poltica de vender productos en el mercado internacional:
A precios inferiores al costo
Con el objeto de desplazar a los competidores
Obtener as el monopolio.

- 39 -
El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping que afecte la

industria nacional, as como todas sus etapas y la aplicacin o no de medidas antidumping y
provisionales o definitivas, est regulado por el ttulo II del Decreto 1326/98.
COMPETENCIA FISCAL NOCIVA
La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y regmenes preferenciales,

con el fin de atraer actividades mviles y capitales del exterior.
Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin de:
Flujo de capitales
Localizacin de actividades productivas.

- 40 -
UNIDAD 10
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios,
ganancias o utilidades.
CARACTERES
Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin) (De emergencia).
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a las ganancias
son:
-
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la

permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos,
bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por

sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como
devengados.
Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
Los quebrantos son deducibles.

-1-
ASPECTO PERSONAL
-
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro

tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas

ajenas a las resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el pas.
Los fideicomisos.
ASPECTO ESPACIAL
-
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en l y
en el extranjero.
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina.
Se aplica la teora de la renta mundial.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.
CATEGORIAS DE GANANCIAS
-
Constituyen ganancias de la primera categora las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a que tales rentas no estn
incluidas en la tercera categora. Entre otras, se consideran ganancias de esta clase: las
producidas en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales; las
contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los derechos reales de
usufructo, uso, habitacin y anticresis.
Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos
y, consecuentemente, donde la actividad del propietario es nula o casi nula.
Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,

-2-
sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple, asociaciones civiles

y fundaciones, sociedades de economa mixta, entidades de la ley 22.016, fideicomisos,
fondos comunes de inversin, empresas estables pertenecientes a personas del exterior,
sociedades o empresas unipersonales ubicadas en el pas; comisionistas, rematadores,
consignatarios y otros auxiliares del comercio no incluidos en la cuarta categora; las derivadas
de loteos con fines de urbanizacin; todas las ganancias que no estn incluidas en otras
categoras.
-
Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de esta clase se
encuentran los honorarios de los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, as como los derivados de las
actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES GENERALES Y ESPECIALES

-
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar su fuente
productora.
Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin (Art. 81).
Especiales para las diferentes categoras (Art. 82).
Especiales de la primera categora (Art. 85).
Especiales de la segunda categora (Art. 86).
Especiales de la tercera categora (Art. 87).
DEDUCCIONES PERSONALES
-
Son el mnimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones especiales) y las cargas

de familia.
El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente (persona de existencia
visible) debe tener residencia en el pas por ms de seis meses durante el ao fiscal.
En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el pas y
sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.

-3-
BASE IMPONIBLE. GANANCIA NETA Y GANANCIA SUJETA A IMPUESTO

El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta, los
gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
ALICUOTAS
-
Existen diferentes categoras.
La alcuota oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es progresiva.
Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las asociaciones civiles, las
fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de inversin y los establecimientos
comerciales o industriales o agropecuarios o mineros.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Son numerosos y estn previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.
DETERMINACION Y PAGO
-
La determinacin se efecta por declaracin jurada anual.
En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto. A partir de

dicho momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al prximo ao fiscal, se
lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en cuenta siempre el
resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, los aumentos
de capital no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el interesado, con ms un
10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinarn el impuesto

correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera, aplicando la escala
del Art. 90. La diferencia que surja de restar el resultado obtenido por las ganancias de fuente
argentina, del resultado obtenido por las ganancias de fuente extranjera ser el impuesto
atribuible a estas ltimas.
Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos, empresas,
etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pas haya efectivamente pagado

un impuesto anlogo en el exterior, ste podr deducirlo del importe tributario a ingresar aqu
en concepto de pago del impuesto a las ganancias hasta un determinado lmite, el cual ser el
incremento producido en el impuesto como consecuencia de las ganancias obtenidas en el

-4-
exterior. Si el tributo ingresado en el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente podr
computarse en los cinco aos siguientes.
RETENCIN EN LA FUENTE
-
En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el sujeto

pasivo, sino que un agente de retencin lo hace por l mediante la retencin en la fuente.
Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo definitivo.
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2007.
DEFINICIN
Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.
CARACTERES
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Peridico
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o
no a una explotacin.
ASPECTO PERSONAL
Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el pas.
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas

ubicadas en el mismo.

-5-
Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1 de la Ley 22.016 (sociedades de

economa mixta, empresas del Estado, sociedades annimas con participacin estatal
mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo otro organismo nacional, provincial o
municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo oneroso.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con relacin a
dichos inmuebles.
Los fideicomisos, con excepcin de los financieros.
Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art. 1 de la

Ley 24.083.
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que pertenezcan a

personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a explotaciones o
empresas unipersonales ubicadas en el exterior.
ASPECTO ESPACIAL
Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a alguno de los
sujetos alcanzados por el tributo.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre de
cada ao.
BASE IMPONIBLE
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos en efectivo

o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a
ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del
ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan
generado las utilidades.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en

el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que correspondan a ejercicios comerciales
de los mismos cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo,
excepto que formen parte del valor de dichas participaciones al cierre de este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de seguros
considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus activos.

-6-
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas considerarn
como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto

automotores, en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La inversin en
la construccin de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se efectan las
inversiones totales, o en su caso parciales, y en el siguiente, excepto los contemplados en
el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que integran el fondo de riesgo
en los casos en que los sujetos sean sociedades de garanta recproca.
EXENCIONES
OBJETIVAS
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur,
en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
b) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto,
incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados
a cuenta de futuras integraciones de capital.
c) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000. Cuando
existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el importe que
resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior,
respecto de dicho activo gravado total.
d) Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo.
e) La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes de
cambio o que no estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al titular.
f) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de fideicomisos
que sean tambin sujetos del gravamen.
g) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor
de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto, que
formen el activo del fondo.
SUBJETIVAS
a) Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles, instituciones
religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de cultura fsica, instituciones

-7-
internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y sede central establecida en la
Argentina.
b) Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el
rgimen de inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).
c) Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son contribuyentes del
impuesto a las ganancias.
ALCUOTA
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia bruta,
los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el
impuesto a la ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a cuenta de este
gravamen, una vez detrado de ste el atribuible a los bienes del artculo agregado a
continuacin del Art. 12.
MODO DE COMPUTAR LOS PAGOS A CUENTA

El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los anticipos
ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes, imputables al
perodo fiscal que se liquida.
IMPUESTOS ANLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta sean titulares de bienes
gravados situados con carcter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado
tributos de caractersticas similares, podrn computar como pago a cuenta los importes abonados
por dichos tributos hasta el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los
citados bienes del exterior.

-8-
UNIDAD 11
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE
Ley nacional 20.630
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley
detalla.
CARACTERES
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.
ASPECTO PERSONAL
Los ganadores de premios.
ASPECTO ESPACIAL
Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea y en consecuencia se
perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo, queda consagrado un
triunfador.
BASE IMPONIBLE
Es el 90% del monto neto del premio.

-9-
ALCUOTA
30% del 90% del monto neto del premio.
EXENCIONES
Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil doscientos pesos
($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar y elementos o circunstancias
ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo
que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin estn exentos los premios de quiniela.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
LEY APLICABLE:
Ley nacional 23.966.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes.
CARACTERSTICAS
Nacional
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da 31/12 de cada
ao.
ASPECTO PERSONAL
Personas fsicas (domiciliadas en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el pas (bienes situados en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el pas).
Sucesiones indivisas.

- 10 -
ASPECTO ESPACIAL
Bienes situados en el pas.
Bienes situados en el extranjero.
ASPECTO TEMPORAL
Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da 31/12 de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es el valor del patrimonio.
Personas fsicas residentes en el pas (Desde $305.000 en adelante)
Personas fsicas domiciliadas en el extranjero (Desde $255,75 en adelante)
ALCUOTA
Desde $305.000 hasta $750.000 (0,50%)
Desde $750.001 hasta $2.000.000 (0,75%)
Desde $2.000.001 hasta $5.000.000 (1%)
Desde $5.000.001 en adelante (1,25%)
EXENCIONES (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)

a) Bienes de representaciones diplomticas extranjeras.
b) Bienes de miembros de la nacin que acten en organizaciones internacionales con las
limitaciones que se establezcan en los convenios.
c) Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P.
d) Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.
e) Cuotas sociales de cooperativas.
f) Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin, franquicias, etc.).
g) Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mnima presunta).
h) Algunos ttulos pblicos emitidos por el Estado.
i)
Depsitos de dinero en instituciones financieras (a veces).
j)
Obligaciones negociables.

- 11 -
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y

SUCESIONES INDIVISAS
LEY APLICABLE
Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).
DEFINICIN
Es el tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas.
CARACTERSTICAS
Nacional.
Directo.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.
ASPECTO PERSONAL
Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el impuesto a las
ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la transferencia no est al alcanzada por
el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las
partes intervinientes.
ASPECTO ESPACIAL
Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en que se perfecciona la
transferencia gravada.

- 12 -
BASE IMPONIBLE
El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.
ALCUOTA
1,5%.
EXENCIONES
a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y
consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, est
exenta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a quienes acten en organismos
internacionales en los cuales la Nacin sea parte.
b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a este
gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas
fsicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA
Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir o construir otra
destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el impuesto. Esta opcin puede
ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y terrenos con el propsito de destinarlos a la
construccin de un edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el
bien cedido hasta un mximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casahabitacin propia.
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los escribanos
deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda la escritura traslativa de
dominio.
IMPUESTO A LOS INTERESES
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y vence el
31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del 1/7/2002.

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DEFINICIN
Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles
en el impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas o
sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por personas fsicas y
sucesiones indivisas del pas.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Instantneo, mediante un rgimen de percepcin; Peridico, mediante un rgimen de

declaracin jurada mensual.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles en el
impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades financieras,
obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores sean personas fsicas
o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y prstamos otorgados por personas
fsicas y sucesiones indivisas del pas.
La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la procedencia de

este impuesto.
ASPECTO PERSONAL
Los tomadores de prstamos que generen intereses que integren el costo financiero en las
operaciones que la ley menciona.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL

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Es de verificacin instantnea o peridica, segn se trate de un inters abonado a una entidad

financiera o una persona de existencia visible o una sucesin indivisa o tenedores de obligaciones
negociables.
BASE IMPONIBLE
Est compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero pagados.
TASA
Ver Ley 25.402

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UNIDAD 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY APLICABLE
Ley Nacional 23.349
DEFINICIN
Es un impuesto que grava:
a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art.
3, realizadas en el territorio de la nacin;
c) las importaciones definitivas de cosas muebles; y
d) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin
o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
CARACTERSTICAS
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su

Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.
Las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya

utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean

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sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables
inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre propio,

pero por cuenta de terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y su
utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o

cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones previstas en el
prr. 1 del Art. 4.
ASPECTO ESPACIAL
Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una
operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes calendario
sobre la base de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial.
PEFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de provisin de agua
(que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas regulado por medidor, en
donde el hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio, o desde el momento de su percepcin
total o parcial, el que fuere anterior. En el caso de consumidores finales, desde la percepcin

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total o parcial del precio. En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes
de la agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de madera, caza y
pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el hecho imponible se
perfecciona al momento de la fijacin del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el hecho imponible
se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecucin o prestacin, o desde el
momento de la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el momento de
aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin total o parcial del precio o
de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones,
desde el momento en que se devenga el pago, o el de su percepcin, el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la transferencia a ttulo
oneroso del inmueble.
f)
En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento de la

entrega del bien o acto equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en que se termina
la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, salvo que se trate de
prestaciones financieras en las que se perfecciona al vencimiento del plazo para el pago de su
rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
SUJETOS
a) Activo: el Estado nacional.
b) Pasivos: enumerados en 4.b).
EXENCIONES
Son numerosas y estn descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden mencionar:
a) Libros, diarios y revistas.
b) Sellos del correo y timbres fiscales.
c) Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
d) Oro amonedado o en barras.
e) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial.

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f) El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades medicinales
cuando se trate de reventa.
g) Los servicios prestados por establecimientos educativos.
h) Los servicios prestados por obras sociales.
i)
Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.
BASE IMPONIBLE
Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados segn las costumbres de plaza.
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO
Se denomina mtodo de sustraccin.
a) Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a los importes
totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
b) Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercializacin. Se
encuentra descripto en cada factura de compra. Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal
las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la
medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicacin.
Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal. Si el dbito
fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al fisco. Si el crdito fuere
mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma alguna de dinero al fisco y le quedar
un saldo a favor que podr ser utilizado en posteriores perodos fiscales, dentro de un plazo de
cinco aos.
ALICUOTA
21%.
REGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES

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El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones que
destinaren exclusivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecucin de las
mismas, le hubiere sido facturado.
Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante les

ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se permitir su transferencia a favor
de terceros.
A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la Direccin General

Impositiva.
TURISTAS DEL EXTRANJERO
El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn lugar al reintegro del
impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin que establezca el PEN.
MONOTRIBUTO
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.
DEFINICIN
Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las
ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
CARACTERES
Nacional.
Peridico.
AMBITO DE APLICACIN

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Los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin en el rgimen simplificado

para pequeos contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago del impuesto a las ganancias, el
impuesto al valor agregado y los aportes al rgimen provisional.
SUJETOS
Personas de existencia visible.
Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobacin de declaratoria de

herederos).
Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
Integrantes de cooperativas de trabajo.
ACTIVIDADES
a) Compraventa de cosas muebles (valor mximo unitario de venta: $.870).
b) Locacin: a) de obra: reparacin de cosas muebles; b) de servicio: servicios profesionales y c)
de cosas: muebles e inmuebles.
c) Condominio (no ms de 3, categora mnima).
d) El lmite para acogerse a este rgimen es tres actividades o unidades de explotacin.
e) No pueden incluirse en este rgimen los trabajadores en relacin de dependencia, quienes
desempeen cargos pblicos, directores de sociedades annimas o en comandita por
acciones, quienes perciban jubilaciones, pensiones, retiros de regmenes previsionales
provinciales o nacionales.
CONDICIONES DE ADMISIN
Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el ao calendario

inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales al
importe que indica la ley.
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan
obtenido en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe legalmente
establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes
fsicas que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de
impuestos que les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma que la ley dispone.

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Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.
PARMETROS REFERIDOS A MAGNITUDES FSICAS
Superficie
Energa
CATEGORAS
Existen diferentes categoras. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de dinero fija y
mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.
a) Prestacin de servicios o locaciones:
Categora A: $.33
(hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora B: $.39
Categora C: $.75
Categora D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
b) Resto de las actividades:
Categora F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora G: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora H: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
Categora K: $.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
Categora L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
Categora M: $.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).
RECATEGORIZACIN
Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otro categora
(recategorizarse).
OBLIGACIONES DE LOS MONOTRIBUTISTAS

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a) Exhibir la placa que indica su condicin impositiva en un lugar visible.

b) Exhibir tambin el comprobante de pago del tributo.
c) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y clausura.
CAUSALES DE EXCLUSIN
a) Superar los parmetros fijados por la AFIP
b) Realizar ms de tres actividades.
c) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
d) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado.
e) La exclusin es automtica y no pueden reingresar al rgimen hasta pasados tres aos.
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.674.
DEFINICIN
Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que
revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley 24.674 (Entre
otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y
motores gasoleros, servicios de telefona celular y satelital, champaas, etc.).

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ASPECTO PERSONAL
Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champaas.
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima
otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las
especies de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre responsables y los
consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente
justificada, mediante documentacin pertinente que posibilite la correcta identificacin del
enajenante.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y paga por mes
calendario.
BASE IMPONIBLE
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributarn sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.
EXENCIONES
a) Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparacin de stas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.

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f) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.

g) Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que cubren
gastos de internacin, ciruga o maternidad.
h) Mercaderas amparadas por el rgimen de equipaje que desplaza el viajero.
i)
Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista rancho
de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas areas
internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala
realizada en jurisdiccin nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad
de intervenidos.
DETERMINACIN Y PAGO
El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema de la
declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin en materia de cigarrillos, por
cuanto los plazos fijados para el pago del tributo correspondiente a los productos salidos de
fbrica son ampliados con carcter general y automtico hasta en veinte das corridos, por la DGI.

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UNIDAD 13
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
LEY APLICABLE
Leyes nacionales 25.413 y 25.453
DEFINICIN
Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que
efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la
operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de
fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a
favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
a) Operaciones de crdito y dbito en cuentas, cualquiera sea su naturaleza, abiertas en las

entidades regidas por la ley de entidades financieras;
b) Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios
no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se
le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica;

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c) Movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona,

incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por
cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a
cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
ACAECIMIENTO DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Para el caso previsto en el punto 2.a), el hecho imponible se perfecciona al momento de
efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.
Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c), el hecho imponible se tiene por acaecido
cuando, segn el tipo de operatoria, se realiza la operacin o el movimiento.
BASES IMPONIBLES Y ALICUOTAS
El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones

gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos o
conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes.
La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos y crditos
bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3 corresponde una
alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si el contribuyente es un
sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS
a) Son los titulares de las cuentas bancarias.
b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el Inc. b del Art. 1.
c) Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos previstos en el
Inc. c) del Art. 1.
d) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de percepcin y
liquidacin.
e) En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento o entrega
de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador cuando lo efecte a
nombre o por cuenta de otra persona.

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EXENCIONES
a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial, municipal,
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
b) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial, municipal
gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados.
c) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones diplomticas
y consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
d) Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma acreditada en
concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y
los dbitos en dichas cuentas.

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UNIDAD 14
IMPUESTO INMOBILIARIO
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado dentro
de la provincia de Crdoba.
CARACTERES
Provincial.
Directo.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que son propietarios o poseedores a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.

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ALCUOTA
Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f)
Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i)
Culturales.
j)
Cientficos.
k) Deportivos.
l)
Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
RECARGOS ADICIONALES
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR

LEY APLICABLE
DEFINICIN

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Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia

de Crdoba.
CARACTERES
Provincial.
Directo.
Real.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.
ASPECTO PERSONAL
Titulares registrales de automotores o acoplados.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
Acaece el 1/1 de cada ao.
Fecha de compra en unidades nuevas.
Fecha de inscripcin en R.N.P.A. en vehculos armados fuera de fbrica
Acaece el 1/1 siguiente al de su radicacin en automotores o acoplados provenientes de

otra jurisdiccin que acrediten haber abonado ntegramente el tributo en la jurisdiccin de
origen.
BASE IMPONIBLE
El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable sern los ndices que
se utilizarn para determinar la base imponible.
ALCUOTAS
Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.

- 31 -
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de
bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el
lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o
servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el
territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la
lleve a cabo, que genere ingresos brutos.
ASPECTO PERSONAL
Las personas de existencia ideal.
Las simples asociaciones civiles o religiosas.
Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma
con relacin a las personas que las constituyan.
UTE y ACE.

- 32 -
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los contribuyentes tributarn once
anticipos en cada perodo fiscal.
BASE IMPONIBLE
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal, provenientes de las
actividades gravadas.
Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al IVA.
De la base imponible se deducirn los importes descriptos en el Art. 177 del Cdigo
Tributario de la provincia de Crdoba.
ALCUOTAS
Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
Existen diferentes categoras.
EXENCIONES
a) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
b) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y
los mercados de valores.
c) Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin.
d) Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que
se emitan en el futuro por la nacin, las provincias y los municipios, como as tambin las
rentas producidas por ellos.
e) La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas.
f) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.
CONVENIOS MULTILATERALES
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de tributos se
celebraron diferentes convenios multilaterales.

- 33 -
b) Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos.

c) Que industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o parcialmente
en otra.
d) Que cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms
jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin de efecten en otra u otras
jurisdicciones.
e) El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras se
concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las sucursales, agencias,
representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
f) Cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas
radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
g) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por actividades
objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
h) El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada
jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas, salvo
erogaciones que el convenio prohbe computar (costo de materia prima, propaganda,
tributo, intereses, etc.).
i)
El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las
operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios.
j)
El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir y dirimir
conflictos.
IMPUESTO A LOS SELLOS
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido
econmico.

- 34 -
CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la celebracin de un acto u operacin de
contenido econmico.
BASE IMPONIBLE
Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269). Hay casos en
que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
ALCUOTA
Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269
Existen diferentes categoras:
a) 0,2%:
Contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
Compraventa de inmuebles, cesin de derechos y acciones, permuta, etc.
b) 0,3%:
Contratos de obras pblicas y sus subcontratos
c) 0,42%:
Contratos de locacin.

- 35 -
d) 0,5%:
Giros e instrumentos de transferencia bancaria.
e) 0,6%:
Contratos de crdito recproco.
Liquidaciones de tarjeta de crdito o dbito.
Contratos de locacin de bienes muebles.
Divisiones de condominio.
Liquidacin de sociedades.
Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo comn de UTE y ACE.
Escrituras de hipoteca.
Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
Cesiones de crditos y derechos.
Letras de cambio, pagars, rdenes de pago que libren los bancos.
Contratos de prenda con registro.
Fianzas, avales y dems garantas personales.
Compraventa, permuta y dacin en pago de bienes muebles y semovientes.
f) 1,4%
Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.
g) 1,8%:
Contratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o

transferencias y sus prrrogas.
OPERACIONES GRAVADAS
Entre otros:
Compraventa.
Permuta.
Locacin.
Constitucin, prrroga, liquidacin y disolucin de sociedades civiles y comerciales.
Prstamos hipotecarios.
Pagars.
Fianzas.
Actos de divisin de condominio.
Contrato de concesin.

- 36 -
Transferencia de establecimientos industriales y comerciales.
EXENCIONES
Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba. Entre otros, actos instrumentados
por:
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.

- 37 -
UNIDAD 15
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio
sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o
numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo
especial.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa
o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de
residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal,
higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o
cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal. Los usufructuarios o
poseedores a ttulo de dueo o concesionarios son solidariamente responsables con los
anteriores.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.

- 38 -
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin tributaria
sea exigible en cuotas mensuales.
BASE IMPONIBLE
Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en vigencia
establecida por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de Catastro.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de construccin,
ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el 221 del Cdigo Tributario de la
ciudad de Crdoba.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y

DE SERVICIOS
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso,
y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo,
en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo
de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la poblacin.
CARACTERES
Municipal.

- 39 -
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin
destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los
servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la
economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la poblacin.
ASPECTO PERSONAL
Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin aprobada judicialmente o

realizada por
instrumento pblico o privado.
Las personas jurdicas de carcter pblico o privado y las simples asociaciones civiles o
religiosa
que revistan la calidad de sujetos de derecho.
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, an los patrimonios destinados
a un fin especfico, existen de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma
con relacin a las personas que las constituyen.
UTE.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidacin en forma mensual y
abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones que establezcan las respectivas
ordenanzas tarifarias anuales.
BASE IMPONIBLE
Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las actividades gravadas
en cada perodo fiscal.

- 40 -
IMPORTE TRIBUTARIO
La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes criterios:
a) Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos correspondientes al
perodo
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
e) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas actividades y
se adopte como medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a alcuotas
diferentes, se deber discriminar los montos provenientes de cada una de las actividades.
ALCUOTAS
Los contribuyentes tributarn por aplicacin de las alcuotas sobre los ingresos brutos, o por
mnimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual vigente.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
EXENCIONES
Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y

SIMILARES
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de
Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad
de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn
modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
CARACTERES

- 41 -
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de
los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles,
sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo
posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor, de los vehculos
automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado
para el desarrollo de actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al 1 de
enero de cada ao se encuentren radicados en la ciudad de Crdoba.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la obligacin tributaria
sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la contribucin puede ser proporcional al tiempo
de radicacin y en este caso los trminos se considerarn en das corridos.
BASE IMPONIBLE
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehculos destinados al
transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de semirremolque podrn
utilizarse como ndices para establecer la base imponible.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo, peso, origen,
cilindrada y carga transportable.
EXENCIONES
Ver Art. 341

- 42 -

Derecho Tributario

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DERECHO

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La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).

La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).

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