Carrasco Lpez
Catedra:Auditoria de EEFF
Normas de Auditoria.
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los cdigos de tica
de otras profesiones.
Normas Generales o Personales
Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
1.- Entrenamiento y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador
Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel
nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un
proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia
abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino
tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los
estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en
forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles
de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
5.- Estudio y Evaluacin del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en
los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los
resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido, el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao
de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de
control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los
de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios
y flujo gramas
.
6.- Evidencia Suficiente y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las
tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.
Auditora Interna.
Consiste en averiguar las fortalezas y deficiencias de los controles aplicados por la
empresa, dichos controles se orientan a los aspectos administrativos para conseguir
metas en el mbito interno.
Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones
se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad, evaluando la eficacia y
la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas detectados.
La auditora interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan
personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente para
poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de informar a
la direccin de todos los resultados obtenidos. La caracterstica principal de la auditora
interna es, por tanto, la dependencia de la organizacin y el destino de la informacin.
Auditora Externa.
En trminos generales la auditora externa se orienta a averiguar la razonabilidad,
integridad y la autenticidad de los estados de informacin. Por otra parte la intensin de
la auditora externa es publicar el producto del SIA examinado con el fin de acompaar
al mismo una opinin independiente y permita a los usuarios de dicha informacin
tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
El objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan
razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con la legislacin vigente.
Es realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, esto permite que el auditor
externo utilice su libre albedro en la aplicacin de los mtodos, tcnicas y herramientas
con las cuales har la evaluacin de las actividades y operaciones de la empresa que
audita.