Reglamento Ley de Concertación Tributaria

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Telfonos: 2228-3791 / 2222-7344
Tiraje:1000 Ejemplares 36 Pginas
AO CXVII
Valor C$ 45.00 Crdobas
Managua, Martes 22 de Enero de 2013
SUMARIO
CASA DE GOBIERNO
Decreto No. 01-2013
Reglamento de la Ley No. 822, Ley de Concertacin Tributaria 562
No. 12
LA GACETA - DIARIO OFICIAL
CASA DE GOBIERNO
Gobierno de Reconciliacin y Unidad Nacional Unida Nicaragua Triunfa
DECRETO No. 01-2013
El Presidente de la Repblica Comandante Daniel Ortega Saavedra
En uso de las facultades que le conere la Cons tucin Pol ca
HA DICTADO
El siguiente:
DECRETO
REGLAMENTO DE LA LEY NO. 822, LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA
TTULO PRELIMINAR
Captulo nico
Objeto y Principios Tributarios
Ar culo 1.Objeto.
En cumplimiento del art. 322 de la Ley No.822 del 17 de diciembre de 2012, Ley de Concertacin
Tributaria, tambin en adelante denominada LCT, el presente Decreto ene por objeto:
1. Establecer los procedimientos administra vos para la aplicacin y cumplimiento de los impuestos creados por la LCT; y
2. Desarrollar los preceptos de la LCT para efectos de la ges n de esos impuestos.
Ar culo 2. Abreviaturas.
En los captulos y ar culos de este Decreto se usan las abreviaturas siguientes:
CAUCA: Cdigo Arancelario Uniforme Centroamericano.
CT: Cdigo del Trabajo.
CTr.: Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua.
DGT: Direccin General de Tesorera.
IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
IEC: Impuesto Especco al Consumo de Cigarrillos.
IECC: Impuesto Especco Conglobado a los Combus bles.
IEFOMAV: Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de
Mantenimiento Vial.
INAFOR: Ins tuto Nacional Forestal.
INATEC: Ins tuto Nacional Tecnolgico.
INFOCOOP: Ins tuto Nicaragense de Fomento
Coopera vo.
INJUDE: Ins tuto Nicaragense de Juventud y Deporte.
ISSDHU: Ins tuto de Seguridad Social y Desarrollo Humano.
IPSM: Ins tuto de Previsin Social Militar.
IR: Impuesto sobre la Renta.
ISC: Impuesto Selec vo al Consumo.
IVA: Impuesto al Valor Agregado.
LCT: Ley de Concertacin Tributaria.
3

MAGFOR: Ministerio Agropecuario y Forestal.
MHCP: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
MIFIC: Ministerio de Fomento Industria y Comercio.
MIGOB: Ministerio de Gobernacin.
MINREX: Ministerio de Relaciones Exteriores.
MITRAB: Ministerio del Trabajo.
MODEXO: Mdulo de Exoneraciones (del Sistema Inform co
Aduanero DGA).
MTI: Ministerio de Transporte e Infraestructura.
RECAUCA: Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano.
TIC: Tecnologas de Informacin y Comunicacin.
Administracin Aduanera: Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA).
Administracin Tributaria:Direccin General de Ingresos (DGI)
Ar culo 3. Principios tributarios.

Los principios tributarios de legalidad, generalidad, equidad, suciencia, neutralidad y simplicidad en que se fundamenta la LCT, son sin perjuicio de los principios y normas fundamentales
que en materia tributaria establece la Cons tucin Pol ca.
TTULO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ar culo 4. Reglamentacin.
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo I de la LCT, que se reeren al Impuesto
sobre la Renta (IR).
Captulo I Disposiciones Generales
Seccin I
Creacin, Naturaleza, Materia Imponible
y mbito de Aplicacin
Ar culo 5. Creacin, naturaleza y materia imponible.
El IR creado por el art. 3 de la LCT, es un impuesto directo y personal que grava las rentas del
trabajo, las rentas de ac vidades econmicas, las rentas de capital y ganancias y prdidas de
capital de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes, lo
mismo que cualquier incremento de patrimonio no jus cado y las rentas que no estuviesen
expresamente exentas o exoneradas por ley.
Se entender como incremento de patrimonio no jus cado, los ingresos recibidos por el contribuyente que no pueda jus car como rentas o u lidades, ganancias extraordinarias, aportaciones de capital o prstamos, sin el debido soporte del origen o de la capacidad econmica de
las personas que provean dichos fondos.
Ar culo 6. Contribuyentes del IR por cuenta propia.

Para efectos del prrafo primero del art. 4 de la LCT, son contribuyentes del IR por cuenta propia
o ac vidades asimilables a los sujetos que las realicen, con independencia de su nacionalidad y
residencia, cuenten o no con establecimientos permanentes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Las personas naturales;

Las personas jurdicas;
Los deicomisos;
Los fondos de inversin;
Las en dades;
Las colec vidades; y
Los donatarios de bienes.
Para efectos de la anteriormente citada disposicin de la LCT, se consideran:

1. Personas naturales o sicas, todos los individuos de la especia humana, cualquiera
sea su edad, sexo o condicin;
2. Personas jurdicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, creadas o autorizadas por la LCT, fundadas con algn n o por algn mo vo de
u lidad pblica, o de u lidad pblica y par cular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o mercan les representen una individualidad jurdica;
3. Fideicomisos, los contratos en virtud de los cuales una o ms personas, llamada deicomitente o tambin duciante, transmite bienes, can dades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurdica, llamada duciaria, para que administre o invierta los bienes en benecio propio o en benecio de un tercero, llamado deicomisario. Para efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los deicomisos son sus administradores o duciarios;
4. Fondos de inversin, los instrumento de ahorro que renen a varias o muchas personas que invierten sus ac vos o bienes consistentes en dinero, tulos valores o tulos
de renta ja en un fondo comn, por medio de una en dad gestora, a n de obtener
benecios. Para efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fondos de inversin son
las organizaciones cons tuidas para la consecucin de este objeto;
5. En dades, las ins tuciones pblicas o privadas, sujetas al derecho pblico;
6. Colec vidades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compar r
un n comn entre ellas; y
7. Donatarios de bienes, las personas o ins tuciones que reciben donaciones de bienes
les.
Ar culo 7. mbito subje vo de aplicacin.
Para lo dispuesto en el prrafo segundo del art. 4 de la LCT, las donaciones, transmisiones a tulo gratuito y condonaciones cons tuyen ganancias de capital las que estn gravadas con una
tasa del 10% de retencin deni va, establecida en el art. 87 de la LCT.
5
Ar culo 8. mbito territorial de aplicacin.

Para efectos del art. 5 de la LCT, se entender:
1.
Son rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el perodo scal y

pendiente de recibirse al nalizar dicho perodo; y
2.
Son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies

durante el perodo scal.
No cons tuyen rentas devengadas ni percibidas, los depsitos o an cipos a cuenta de ventas o
servicios futuros, salvo en los caso del IVA e ISC en que se causan estos impuestos.
Seccin II Deniciones
Ar culo 9. Deniciones.
Para efectos de los arts. 7, 8 y 9 de la LCT, las deniciones de residente, establecimiento permanente y parasos scales contempladas en dichas disposiciones, son sin perjuicio de los vnculos
econmicos que en la misma LCT determinan las rentas: del trabajo, de ac vidades econmicas
y de capital y ganancias y prdidas de capital como rentas de fuente nicaragense.
Ar culo 10. Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense
Para efectos del numeral 2 del art. 12 de la LCT, se excluyen las indemnizaciones de acuerdo con
el ndice de costo de vida que el Estado pague a sus representantes, funcionarios o empleados
del MINREX en el servicio exterior.
Seccin III
Deniciones de rentas de fuente nicaragense
y sus vnculos econmicos
Ar culo 11. Rentas de ac vidades econmicas.
Para efectos del art. 13 de la LCT, se cons tuyen como rentas de ac vidades econmicas los
ingresos provenientes de retas de capital y ganancias o prdida de capital, cuando el contribuyente las ob ene como el objeto social o giro comercial nico o principal de su ac vidad econmica, clasicada sta en el art. 13 de la LCT. Lo anterior sin menoscabo de que este po de ingresos estn regulados en el Captulo IV de la LCT.
Ar culo 12. Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital.
Para efectos de la aplicacin del art. 15 de la LCT:
1. Se entender que las rentas de capital son aquellas que resulten de la inversin o
explotacin de ac vos sin perder la tularidad o dominio sobre los mismos, quedando as gravado el ingreso que se genere producto de estas inversiones o explotaciones;
2. Se entender como ganancias o prdidas de capital, aquellas que resulten de la

transmisin de la tularidad o dominio de ac vos, generando una ganancia o prdida sujeta al pago o no del IR;
3. Para efectos del inciso iv, literal b, numeral 2, ordinal 1, las ins tuciones credi cias
internacionales y agencias o ins tuciones de desarrollo de gobiernos extranjeros,
que estn cons tuidas exclusivamente por aportes de Gobiernos, tales como: Fondo
Monetario Internacional, Banco Mundial, Banco Interamericano de Desarrollo, Banco Centroamericano de Integracin Econmica, entre otros, as como sus agencias
ociales de otorgamiento de crdito. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
mediante Acuerdo Ministerial, publicar la lista de las Ins tuciones credi cias internacionales y agencias o ins tuciones de desarrollo de gobiernos extranjeros exentas.
4. Para efectos del literal d, numeral 1, ordinal I, la clasicacin de bienes tales como
vehculos automotores, naves y aeronaves en la categora de capital inmobiliario se
aplicar exclusivamente para el clculo del IR de rentas de capital, por estar sujetos
a inscripcin ante una ocina pblica. En consecuencia, estos bienes no forman parte de la base imponible del IBI;
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 3, ordinal I se considerarn rentas de IR de
capital mobiliario corporal e incorporal, las siguientes:
a. Rentas de capital mobiliario corporal, las que provengan de la explotacin de
ac vos sicos o tangibles, tales como vehculos automotores, maquinarias o
equipos que no sean jos, en operaciones que no sean de rentas de IR de ac vidades econmicas; y
b. Rentas de capital mobiliario incorporal, las que provengan de la explotacin de
ac vos intangibles cuya explotacin genera rentas de capital consistentes en
intereses, u lidades, dividendos o par cipaciones, regalas, marcas, patentes de
invencin y dems derechos intangibles similares, en operaciones que no sean
de rentas de IR de ac vidades econmicas.
6. En las rentas de capital de vehculos automotores, naves y aeronaves se reconocer
el 50% (cincuenta por ciento) de costos y gastos que establece la LCT para las rentas
de capital mobiliario corporal.
Captulo II Rentas del Trabajo
Seccin I Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
Ar culo 13. Materia imponible, hecho generador y contribuyentes.
Para efectos del art. 17 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas del trabajo, son las sealadas por el art. 11 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 12 de la misma LCT.
Ar culo 14. Contribuyentes.

Para los efectos del art. 18 de la LCT, se entender como personas naturales, las personas sicas
denidas en el art. 6 de este Reglamento, sean residentes o no, que devenguen o perciban toda
renta del trabajo gravable excepto las contenidas en el art. 19 de la LCT como rentas del trabajo
exentas.
Seccin II Exenciones
Ar culo 15. Exenciones obje vas.
Para los nes del art. 19 de la LCT, se dispone:
1.
Para efectos del numeral 1, la renta neta comprende al ingreso bruto menos las deducciones contempladas en el art. 21 de la LCT;
2.
Para efectos del numeral 2, el dcimo tercer mes o aguinaldo, es el mes o fraccin
de mes por el ao o empo laborado, liquidado conforme lo establece el Cdigo del
Trabajo;
3.
Las indemnizaciones gravadas de conformidad al numeral 3, estarn sujetas a la retencin del 10% del monto excedente;
4.
Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma general los benecios en especies los que de acuerdo con la pol ca de la empresa, sean accesible
a todos los trabajadores en igual de condiciones;
5.
Para efectos del numeral 5, las prestaciones pagadas por los regmenes de la seguridad social, incluye el pago de subsidios;
6.
Para efectos del numeral 6, las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que se perciben una vez cumplidas las condiciones pactadas y avaladas por el MITRAB. En el caso de las leyes especiales se incluyen entre otras, al Ins tuto de Previsin Social Militar del Ejrcito Nacional y el Ins tuto de Seguridad Social y Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernacin;
7.
Para efectos del numeral 7, en el caso de las indemnizaciones, sea ste el empleador
o compaa de seguro que indemnice, est obligado a presentar los documentos
correspondientes tales como cer cacin del accidente, cer cacin pericial de los
daos, cer cacin de la resolucin de autoridad competente, contrato de trabajo;
8.
Para efectos del numeral 8, lo percibido, uso o asignacin de medios y servicios proporcionados al empleado o por el empleado, para que no sea gravado como renta
del trabajo, ser lo necesario para el desempeo de las funciones propias del cargo.
Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para el cargo tales como:
grado de responsabilidad, la forma de pago, los programas de trabajo que desarrolle, rea geogrca donde desempea el trabajo, la necesidad de ciertos instrumentos o equipos de trabajos para las funciones que desarrolle, los resultados del trabajo realizado; y
8
9.
Para los efectos de los numerales 9 y 10, el nacional deber solicitar una constancia
salarial a su empleador correspondiente al perodo scal gravable y estar en todo
caso obligado a presentar su declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, adems
la Administracin Tributaria en coordinacin con el Ministerio de Relaciones Exteriores ges onar la informacin para nes tributarios correspondiente.
Seccin III Base imponible
Ar culo 16. Base imponible.

Para efectos del art. 20 de la LCT, la renta neta es la base imponible de las rentas del trabajo
que se determina:
1. Restando del monto de la renta bruta gravable las deducciones autorizadas por el
art. 21de la LCT, para el caso de rentas del trabajo devengadas o percibidas por residentes;
2. Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deduccin, para el caso de
rentas percibidas por dietas; y
3. Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deduccin, para el caso de
rentas del trabajo percibidas por no residentes.
Seccin IV Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto
Ar culo 17. Perodo scal.
Para efectos del art. 22 de la LCT, los contribuyentes de las rentas del trabajo no podrn optar a
otro perodo scal dis nto al establecido en el ar culo antes mencionado.
Ar culo 18. Retenciones deni vas y a cuenta sobre indemnizaciones, dietas y rentas del trabajo de residentes o no residentes.
Para efectos del art. 24 de la LCT, se dispone:
1. En relacin con el numeral 1, la alcuota de retencin deni va del 10% (diez por
ciento) se aplicar sobre el excedente de los quinientos mil crdobas
(C$500,000.00);
2. En relacin con el numeral 2, la retencin deni va del 12.5% (doce punto cinco por
ciento) se aplicar sobre el monto de las dietas que perciban personas domiciliadas
en el pas, aunque no exista relacin laboral entre quien paga y quien recibe la dieta.
Se en ende como dieta los ingresos que reciben los direc vos o miembros de las
sociedades mercan les u otras en dades tales como ins tuciones del Estado, gobiernos y/o consejos regionales y municipales, a cuenta de su asistencia y par cipacin en las sesiones peridicas y extraordinarias celebradas por dichas sociedades o
en dades;
3. En relacin con el numeral 3, toda remuneracin en concepto de rentas del trabajo

inclusive dietas, que se pague a contribuyentes no residentes, est sujeta a la retencin deni va del 20% (veinte por ciento) sobre el monto bruto de las sumas pagadas, sin ninguna deduccin; y
4. A personas residentes dentro del territorio nacional que trabajen o presten servicios
en representaciones diplom cas, consulares, organismos o misiones internacionales acreditadas en el pas y cuando su remuneracin no est sujeta a prestacin
anloga en el pas u organismo que paga la remuneracin, debern presentar su declaracin anual del IR.
Seccin V Ges n del Impuesto
Ar culo 19. Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el IR.
Para efectos de las retenciones de IR sobre rentas del trabajo, se establece:
1. En relacin con el numeral 1 del art. 25 de la LCT, correspondiente al perodo scal
completo que labore para un solo empleador, la retencin mensual del IR se determinar as:
a. Al salario mensual bruto se le restarn las deducciones autorizadas establecidas
en el art. 21 de la LCT, para obtener el salario neto, el que se mul plicar por doce
para determinar la expecta va de renta anual;
b. A la expecta va de renta anual se le aplicar la tarifa progresiva establecida en el
art. 23 de la LCT, para obtener el monto del IR anual y ste se dividir entre doce
para determinar la retencin mensual; y
c. Si hubiesen otros perodos de pago, el agente retenedor deber aplicar el procedimiento equivalente a esas condiciones de pago;
2. En caso de exis r pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o incen vos semestrales o anuales, o similares, la metodologa para calcular la retencin del IR por
dicho pago ser la siguiente:
a. A la expecta va de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior, se le adicionar el pago ocasional, el cual deber liquidarse conforme la tarifa progresiva
para determinar un nuevo IR anual, al que se le deber restar el IR anual calculado inicialmente;
b. La diferencia resultante cons tuir la retencin del IR sobre el pago ocasional; y
c. La retencin del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago eventual,
ser la suma de la retencin original ms la retencin del pago ocasional.
3. Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo perodo scal, la metodologa para calcular el IR ser la siguiente:
10
a. Se sumarn los ingresos netos obtenidos desde el inicio del perodo scal hasta
la fecha del incremento salarial;
b. El nuevo salario neto se mul plicar por el nmero de meses que falten para
concluir el perodo;
c. Se sumarn los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total gravable
del perodo anual;
d. El IR se calcular conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCTpara determinar el nuevo IR anual;
e. Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente, dando como resultado el IR pendiente de retener; y
f. El IR pendiente de retener se dividir entre el nmero de meses que faltan por
concluir el perodo scal y el resultado ser la retencin mensual del IR.
Igual procedimiento se aplicar cuando existan pagos quincenales, catorcenales o
semanales.
4. En relacin con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al perodo scal
incompleto, la retencin mensual del IR se determinar conforme la metodologa indicada en el numeral 1 de este ar culo;
5. Los trabajadores con perodos incompletos, de acuerdo con el prrafo segundo del
art. 29 de la LCT, deben presentar su declaracin del IR de rentas del trabajo ante la
Administracin Tributaria y en caso que tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administracin Tributaria su compensacin o devolucin, de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento;
6. En relacin con el numeral 3 del art. 25 de la LCT, se proceder de la siguiente manera:
a. Para determinar la retencin del primer mes del perodo scal, se proceder
conforme el numeral 1 de este ar culo;
b. Para el segundo mes, a la renta neta del mes se le sumar la renta neta del mes
anterior, para establecer una renta neta acumulada (dos meses);
c. La renta neta acumulada se dividir entre el nmero de meses transcurridos (dos
meses), para establecer una renta neta promedio mensual;
d. La renta neta promedio mensual obtenida se mul plicar por doce, para establecer una nueva expecta va de renta neta anual;
e. La nueva expecta va de renta neta anual debe liquidarse conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT, dando como resultado el nuevo IR anual;
11
f. El nuevo IR anual se dividir entre doce (12) y el resultado obtenido se mul plicar por el nmero de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener; y
g. Al resultado anterior se le restar la retencin acumulada (un mes) y la diferencia ser la retencin del mes a retener.
Igual procedimiento se aplicar a los meses subsiguientes y cuando los pagos sean
quincenales, catorcenales o semanales.
7. En relacin con el numeral 4 del art. 25 de la LCT, la liquidacin anual de las rentas del
trabajo consis r en el clculo del IR anual que corresponde a la renta neta que perciba durante el perodo scal el sujeto de retencin por rentas del trabajo, al cual se
deducir o acreditar el monto de las retenciones efectuadas durante el mismo perodo scal, cuyo resultado ser el saldo a pagar o a favor en su caso;
8. La liquidacin y declaracin anual deber presentarse en los formularios que para
tal efecto suplir la Administracin Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administracin Tributaria podr autorizar otras formas de declaracin o pago a travs
de TIC;
9. En ningn caso, las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben exceder el
monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido, para lo cual el retenedor deber
efectuar los ajustes necesarios;
10. El agente retenedor estar en la obligacin de devolver el excedente que en concepto de
retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos indebidos o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La devolucin solo se efectuar cuando el asalariado haya laborado el perodo scal completo;
y
11. La devolucin efectuada por el agente retenedor al retenido por clculos indebidos
liquidados en el numeral 7 de este ar culo, le originar un crdito compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses subsiguientes, para lo cual deber adjuntar a su declaracin el detalle y liquidacin de las devoluciones efectuadas.
Las retenciones sobre IR de rentas del trabajo efectuadas en un mes, debern ser declaradas y
pagadas en las administraciones de rentas dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Las retenciones debern presentarse en los formularios que para tal efecto suplir la
Administracin Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administracin Tributaria podr autorizar
otras formas de declaracin o pago a travs de TIC y otras ocinas receptoras de las declaraciones
y pagos. As mismo, el agente retenedor deber presentar un reporte mensual, el cual debe contener la siguiente informacin: RUC del sujeto retenido, nmero de cdula de iden dad, nombre
del retenido, salario o remuneracin total, deducciones autorizadas, renta neta mensual, retencin del mes, crdito tributario autorizado y retencin neta.
12
Ar culo 20. Constancia de retenciones.

La constancia de retencin ser emi da por el agente retenedor mediante entrega sica de la misma, la que debe contener al menos la siguiente informacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
RUC, nombre o razn social y direccin del agente retenedor;

Nmero de cdula de iden dad o RUC del trabajador;
Nombre del retenido;
Concepto del pago;
Monto de salario bruto y dems compensaciones;
Deducciones autorizadas por ley;
Salario neto;
Suma retenida; y
Firma y sello autorizado del agente retenedor.
Ar culo 21. Excepcin de la obligacin de declarar a los trabajadores.

Para efectos del art. 28 de la LCT, la excepcin de presentacin de la declaracin del IR anual por
parte de los contribuyentes asalariados que percibe rentas de un solo empleador, se comprobar
mediante la declaracin anual establecida en el art. 25 de la LCT o la constancia extendida por el
empleador.
Ar culo 22. Obligacin de liquidar, declarar y pagar.
1.
Los contribuyentes del IR de rentas del trabajo que perciban rentas de diferentes
fuentes o que hayan laborado un perodo incompleto o los trabajadores que hayan
laborado perodo completo para un solo empleador y que deseen aplicar las deducciones contempladas en el numeral 1 del art. 21 de la LCT, o los que pretendan hacer uso
del derecho a devolucin de saldos a su favor, debern presentar declaracin de IR
anual del perodo scal;
2.
Las declaraciones podrn presentarse sicamente en cualquiera de las administraciones de rentas ubicadas en el departamento de su domicilio, o a travs de TIC que dispondr la administracin tributaria para tales nes y que har del conocimiento pblico a travs de norma vas ins tucionales;
3.
El saldo a favor resultante producto de la declaracin presentada, la Administracin

Tributaria le entregar una constancia de crdito por saldo a favor de renta del trabajo,
la que deber ser presentada al empleador a n de compensar las futuras retenciones
del perodo scal en que se emita, hasta agotar el saldo; y
4.
En caso que el trabajador cambie de empleo y tuviere un saldo de retenciones a su

favor, el empleador se lo compensar o se lo reembolsar en la liquidacin nal; a su
vez, el empleador acreditar de las declaraciones y pagos de retenciones el monto
compensado o reembolsado.
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Captulo III Renta de Ac vidades Econmicas

Seccin I Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
Para efectos del art. 30 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos
al IR de rentas de ac vidades econmicas, son las sealadas por el art. 13 de la LCT y las que se
determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 14 de la misma LCT.
Para efectos del art. 31 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de ac vidades econmicas
sealados en esa disposicin, son los que devenguen o perciban toda renta de ac vidad econmica
que:
1.
Estn excluidas de las rentas de ac vidades econmicas de las personas exentas por el
art. 32 de la LCT y por las dems leyes que establecen exenciones y exoneraciones
tributarias;
2.
Sean rentas de ac vidades econmicas excluidas del IR por el art. 34 de la LCT; y
3.
No estn considerados ingresos cons tu vos de rentas los excluidos de la renta bruta
por el art. 37 de la LCT.
Ar culo 24. Contribuyentes.

Para los efectos de aplicacin del art. 31 de la LCT, se atender a las deniciones de contribuyentes del art. 6 de este Reglamento.
Seccin II Exenciones
Ar culo 25. Exenciones subje vas.
Para los efectos del art. 32 de la LCT se entender como:
1.
En relacin con el numeral 1, las Universidades y centros de educacin tcnica superior, las ins tuciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad
con la Ley No.89, Ley de Autonoma de las Ins tuciones de Educacin Superior, publicada en La Gaceta, Diario Ocial No. 77 del 20 de abril de 1990. Los Centros de educacin tcnica vocacional sern las ins tuciones autorizadas por el INATEC;
2.
En relacin con el numeral 3, las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones

religiosas legalmente cons tuidas y autorizadas por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Ocial No.
102 del 29 de mayo de 1992 y registradas ante el Ministerio de Gobernacin;
3.
Las en dades, ins tuciones y asociaciones enunciadas en el numeral
4.
Siempre que no perciban nes de lucro o no estn organizadas como sociedades

mercan les, segn el caso; y
5.
En relacin con el numeral 5, las coopera vas con rentas brutas anuales mayores a cua14
renta millones de crdobas (C$40,000,000.00) durante el perodo scal correspondiente, liquidarn, declararn y pagarn el IR anual de rentas de ac vidades econmicas tomando en consideracin la totalidad de su renta bruta anual gravable, conforme a los ar culos descritos en el Captulo III del Ttulo I de la LCT.
Para la aplicacin de las exenciones del IR contempladas en el art. 32 de la LCT, las en dades citadas en los numerales 1, 3, 4 y 5 debern presentar solicitud escrita por va directa o electrnica ante la Administracin Tributaria, acompaada de los documentos que prueben su iden dad y sus
nes, as como el detalle completo de las diferentes ac vidades que realizan, cualesquiera que
estas sean. La Administracin Tributaria emi r la constancia correspondiente por va directa o
electrnica, hacindola del conocimiento a las administraciones de renta.
Si una en dad a quien se le hubiere concedido el benecio de exencin, dejase de estar comprendida entre las sealadas en el art. 32 de la LCT, deber ponerlo en conocimiento de la Administracin Tributaria, dentro de los 10 (diez) das siguientes a la fecha en que haya nalizado su calidad de
beneciario, y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden
como contribuyente.
Si no cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha connuado gozando de la exencin, la Administracin Tributaria revocar la resolucin que la declar
procedente y aplicar las sanciones respec vas.
Ar culo 26. Condiciones para las exenciones subje vas.

Para efectos del art. 33 de la LCT, se entender lo siguiente:
1.
En relacin con el numeral 1, la Administracin Tributaria publicar la norma va de carcter general que establezca el contenido de la informacin que deber suministrar el
contribuyente que realice pagos a sujetos exentos; y
2.
En relacin con el numeral 2, los sujetos exentos que habitualmente perciban ingresos por ac vidades econmicas lucra vas, debern declarar y pagar an cipo mensual a
cuenta del IR anual sobre los ingresos gravables de sus ac vidades econmicas lucra vas dis ntas a los nes u obje vos para lo cual fueron cons tuidas.
Ar culo 27. Exclusiones de rentas.

1.
En relacin con el numeral 1, la determinacin del porcentaje se har de la siguiente

manera: la sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital y ganancias o prdidas de capital durante el perodo scal, se dividir entre la renta bruta gravable de
ac vidades econmicas obtenidas durante el perodo scal. Si este porcentaje resul15
tara igual o menor del 40%, no ser integrado como rentas de ac vidades econmicas; y
2.
En relacin con el numeral 2, el contribuyente debe demostrar con resolucin judicial de autoridad competente o con la pliza de seguro liquidada en cada caso, salvo
que la indemnizacin o lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho
ingreso se tendr como renta gravable.
Seccin III Base Imponible y su Determinacin
Ar culo 28. Mtodos de Determinacin de la Obligacin Tributaria

Para efectos del prrafo segundo del art. 35 de la LCT y del numeral 5 del art. 160 del CTr., se dispone:
1.
Son bases para la determinacin de la renta, las siguientes:

a. La declaracin del contribuyente;
b. Los indicios; y
c. El clculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervencin pericial.
2.
La Administracin Tributaria tomar en cuenta como indicios reveladores de renta las

declaraciones del contribuyente de los aos anteriores, y cualquier hecho que equita va y lgicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del
contribuyente, incluyendo entre otros, los siguientes:
a. Para las ac vidades personales, las can dades que el contribuyente y su familia
gastare, el monto y movimiento de sus haberes, el nmero de empleados, la amplitud de sus crditos, el capital improduc vo, el monto de los intereses que paga o
que reciba, los viajes que costea al exterior, el nmero de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, los incrementos de capital no jus cados en relacin a sus ingresos declarados; y cualquier otra asignacin gravada; y
b. Para los negocios, los valores que importa o exporta, el valor de sus existencias,
el monto de las ventas en el ao, el valor de su capital jo y circulante, el movimiento de sus haberes, el personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento mercan l o industrial, o de sus propiedades y cul vos, el monto de los intereses que paga o que recibe, la relacin ingreso bruto renta neta de ac vidades
similares a las del contribuyente, los incrementos de capital no jus cados en
relacin a los ingresos declarados; y cualquier otro ingreso gravado; y
c. En el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo
establecido por la LCT, o si presentada no estuviese fundamentada en registros
contables adecuados, adoleciere de omisiones dolosas o falsedades, la Administra16
cin Tributaria, podr determinar para cada ac vidad la renta imponible con base
presun va, por medio de normas administra vas generales.
Ar culo 29. Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, como rentas
de ac vidades econmicas.
Para efectos del art. 38 de la LCT, la determinacin del porcentaje a que se reere dicho ar culo
se har de la siguiente manera: la sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital y ganancias o prdidas de capital durante el mismo perodo scal, se dividir entre la renta bruta gravable
de ac vidades econmicas obtenidas durante el mismo perodo scal. Si este porcentaje resultare mayor del 40%, ser integrado como rentas gravables de ac vidades econmicas. En consecuencia, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital quedarn integradas como
rentas del IR de ac vidades econmicas, y por lo tanto, se liquidarn con la alcuota establecida en
el art. 52 de la LCT.
A los nes antes sealados, se entender como renta gravable o renta bruta total la sumatoria de las
rentas de ac vidades econmicas y la integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas
de capital.
Ar culo 30. Ajustes a la deducibilidad.
Para efectos del art. 41, se entender lo siguiente:
1.
En relacin con el numeral 1, siempre que existan rentas no gravadas, rentas exentas
o rentas sujetas a retenciones deni vas aplica la proporcionalidad a los costos y
gastos;
2.
La regla de proporcionalidad anterior se aplicar al total de las deducciones autorizadas o

erogaciones efectuadas por el contribuyente, deducindose nicamente el porcentaje
de los ingresos gravables con el IR de ac vidades econmicas que realice en el perodo
scal correspondiente;
3.
La aplicacin de la proporcionalidad se har dividiendo los ingresos gravables entre

los ingresos totales del ejercicio o perodo correspondiente, resultado que ser mul plicado por las deducciones totales o por las deducciones no iden cables, segn sea
el caso. La can dad resultante cons tuir el monto a deducirse de la renta bruta
gravable; y
4.
Si se puede iden car la parte de las deducciones o erogaciones que estn directamente vinculadas con los ingresos gravables, el contribuyente se podr deducir el 100%
(cien por ciento) de dichas deducciones. En el caso en que tales deducciones no puedan ser iden cadas, se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.
17
Ar culo 31. Requisitos de las deducciones.

Para efecto de lo dispuesto en el art. 42 de la LCT, se establece lo siguiente:
1.
En relacin al numeral 1:
a. Se aceptar la deduccin, siempre que el contribuyente haya efectuado la retencin del IR a que est obligado en sus pagos;
b. Que habiendo efectuado la retencin la haya enterado a la Administracin Tributaria;
y
c. Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retencin deber
efectuar al momento del pago; y
2. En relacin al numeral 2, los comprobantes de respaldo o soporte, deben incorporar el

nombre del contribuyente y su RUC o nmero de cdula. En caso de compras de productos exentos del IVA efectuadas en el mercado informal o a contribuyentes de los
regmenes simplicados, se aceptar la deduccin si se cumplen los requisitos establecidos anteriormente, se hiciere la autotraslacin del IVA cuando se est obligado
conforme los arts. 115 y 134 de la LCT, se iden que al proveedor y se demuestre
contablemente el ingreso del bien adquirido o del servicio recibido, en su caso.
Ar culo 32. Costos y gastos no deducibles.
Para efectos del numeral 2 del art. 43 de la LCT, los impuestos no deducibles ocasionados en el
exterior, son los que no forman parte de costos y gastos deducibles para nes del IR de rentas
de ac vidades econmicas.
Ar culo 33. Valuacin de inventarios y costo de ventas.
Para efectos del art. 44 de la LCT, los contribuyentes que determinen sus costos de ventas por medio del sistema contable de inventarios pormenorizados debern levantar un inventario sico de
mercancas de las cuales normalmente mantengan existencia al n del ao.
De este inventario se conservarn las listas originales rmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el recuento sico.
En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro sistema de inventarios diferente del recuento sico total anual, tendr la obligacin de poner a la orden de la Administracin Tributaria, tanto los registros equivalentes como
las listas de las tomas peridicas de los inventarios sicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes.
Ar culo 34. Sistemas de depreciacin y amor zacin.
Para efectos de la aplicacin del art. 45 de la LCT, se establece:
I. En relacin con el numeral 1, la vida l es mada de los bienes ser la siguiente:
18
1.
De edicios:
a. Industriales 10 aos;
b. Comerciales 20 aos;
c. Residencia del propietario cuando est ubicado en nca des nada a explotacin
agropecuaria 10 aos;
d. Instalaciones jas en explotaciones agropecuarias 10 aos;
e. Para los edicios de alquiler 30 aos;
2.
De equipo de transporte:
a. Colec vo o de carga, 5 aos;
b. Vehculos de empresas de alquiler, 3 aos;
c. Vehculos de uso par cular usados en rentas de ac vidades econmicas, 5 aos; y
d. Otros equipos de transporte, 8 aos;
3.
De maquinaria y equipos:
a. Industriales en general
i. Fija en un bien inmvil 10 aos;
ii. No adherido permanentemente a la planta, 7 aos;
iii. Otras maquinarias y equipos, 5 aos;
b. Equipo empresas agroindustriales 5 aos;
c. Agrcolas, 5 aos;
d. Otros, bienes muebles:
i. Mobiliarios y equipo de ocina 5 aos;
ii. ii. Equipos de comunicacin 5 aos;
iii. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado 10 aos;
iv. Equipos de Computacin (CPU, Monitor, teclado, impresora, laptop, tableta, escner, fotocopiadoras, entre otros) 2 aos;
v. Equipos para medios de comunicacin (Cmaras de videos y fotogrcos, entre
otros), 2 aos;
vi. Los dems, no comprendidos en los literales anteriores 5 aos;
II. Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciacin ser determinado como el producto de la vida l del ac vo por el cociente del valor de la mejora y el valor del ac vo a precio de
mercado;
III. Para efectos del numeral 8, se considerar como inversiones cuan osas las mejoras que se constuyan con montos que excedan el 50% del valor del mercado al momento de cons tuirse el arrendamiento. El plazo de la amor zacin de estas inversiones ser no menor de la mitad de su vida
l; y
IV. Las cuotas de amor zacin de ac vos intangibles o diferidos deducibles, se aplicar conforme a
19
los numerales 6 y 7 del art. 45 de la LCT. En su defecto, sern las establecidas por normas de contabilidad o por el ejercicio de la prc ca contable.
Los ac vos que a la entrada en vigencia de este Reglamento se estuvieren depreciando en plazos y
con cuotas anuales que se modiquen en este ar culo, se con nuarn depreciando con base en
los mismos plazos y cuotas anuales que les falten para completar su depreciacin.
Seccin IV Reglas Especiales de Valoracin
Ar culo 35. Deduccin mxima de intereses.
Para los efectos del art. 48 de la LCT, las ins tuciones nancieras reguladas o no por las autoridades competentes, son las ins tuciones nancieras nacionales.
Ar culo 36. Operaciones con parasos scales.
Para efectos de la retencin deni va establecida en el art. 49 de la LCT, el MHCP mediante Acuerdo Ministerial, publicar peridicamente listas actualizadas de los Estados o territorios calicados
como parasos scales, teniendo como referencia las publicaciones del Foro Global para la Transparencia y el Intercambio de Informacin Tributaria o el rgano que haga esas veces.
Las retenciones debern liquidarse en los formularios de retenciones deni vas que suplir la
Administracin Tributaria a costa del agente responsable retenedor y enterarse en los mismos
lugares y plazos establecidos para el resto de retenciones en la fuente del IR.
Seccin V Perodo Fiscal y Retencin
Ar culo 37. Perodo scal.
Para efectos del art. 50 de la LCT, se en ende que el perodo scal ordinario es del 1 de enero al
31 de diciembre del mismo ao.
1.
Los perodos scales anuales especiales para ac vidades agrcolas asociadas a producciones estacionales sujetos a autorizacin, son los siguientes:
a. Del 1 de abril de un ao al 31 de marzo del ao inmediato subsiguiente;
b. Del 1 de octubre de un ao al 30 Sep embre del ao inmediato subsiguiente; y
c. Del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. En este caso slo se requerir que el contribuyente no que a la Administracin Tributaria
que con nuar con este perodo scal, sean de forma individual o gremial;
2.
La Administracin Tributaria podr autorizar perodos scales especiales por rama de

ac vidad, o a solicitud fundada del contribuyente con tres meses de an cipacin al
inicio del perodo especial solicitado. Conforme el art. 50 de la LCT, el perodo scal no
podr exceder de doce meses.
20
Para autorizar perodos especiales se considerarn los siguientes criterios:

a. Que el contribuyente este sujeto a consolidacin de sus estados nancieros con
su casa matriz o corporaciones no residentes;
b. Que por leyes especiales estn obligados a operar con un perodo scal dis nto de
los enunciados anteriormente; y
c. Que las ac vidades econmicas del contribuyente sean estacionales o cclicas.
Ar culo 38. Retencin deni va a no residentes.
Para efectos de los arts. 51 y 53 de la LCT, las retenciones deben efectuarse al momento de su pago y
deben ser declaradas en los formularios que para tal efecto dispondr la Administracin Tributaria a
costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros cincos das hbiles despus de
nalizado el mes. Lo anterior sin perjuicio a lo establecido en el numeral 3 del art. 43 de la LCT.
Seccin VI Deuda Tributaria, An cipos y Retenciones
Ar culo 39. Alcuotas del IR.
Para efectos del art. 52 de la LCT, se establece:
La alcuota del treinta por ciento (30%) para las rentas de ac vidades econmicas ser aplicable
a la renta neta de las personas naturales, jurdicas y dems contribuyentes sealados en el art. 31
de la LCT, que realicen ac vidades econmicas con ingresos brutos anuales gravables que excedan
de los doce millones de crdobas (C$12,000.000.00).
Para efectos del tercer prrafo, se establece que:
1.
La tarifa de alcuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos
anuales gravables que no excedan de los doce millones de crdobas
(C$12,000.000.00), liquidarn, declararn y pagarn su IR de ac vidades econmicas
sobre la base de sus ingresos en efec vo provenientes de su ac vidad econmica, de
los cuales deducirn los costos y gastos autorizados que eroguen en efec vo, incluyendo la adquisicin de ac vos despreciables, cuyo costo se reconocer de una sola vez
en el perodo scal que lo adquieran;
2.
Las alcuotas de la tarifa a que estn sujetos estos contribuyentes es proporcional y

no marginal, y se aplica como alcuota efec va sobre la renta neta que le corresponda.
En ningn caso deber aplicarse como tarifa progresiva de tasas marginales similar a la
aplicable a las rentas del trabajo; y
3.
Estos contribuyentes estn sujetos a los an cipos mensuales a cuenta del IR anual
de ac vidades econmicas o a los an cipos al pago mnimo deni vo, segn el caso,
tomndose en cuenta las exenciones sealadas por los arts. 32 y 33 de la LCT.
21
Ar culo 40. Alcuotas de retencin deni va a no residentes

1.
Los agentes retenedores debern aplicar la alcuota de retencin sobre la renta bruta;
2.
La base imponible de la retencin deni va sobre reaseguros ser el monto bruto

de las primas que se contraten;
3.
Para efectos del numeral 2, literal c, se entendern como comunicaciones telefnicas internacionales sujetas a retencin deni va de IR de ac vidades econmicas, los servicios de telecomunicacin internacional des nados a la transmisin bidireccional de
viva voz; y
4.
Los agentes retenedores deben liquidar y declarar el impuesto correspondiente mediante formularios que la Administracin Tributaria suplir a costa del contribuyente y
deben ser pagadas durante los primeros cincos das hbiles despus de nalizado el
mes.
Ar culo 41. IR anual.

1.
La renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de ac vidades

econmicas y los costos, gastos y dems deducciones autorizadas;
2.
Cuando la renta neta provenga de la integracin de rentas de capital y ganancias y

prdidas de capital con rentas de ac vidades econmicas, en la determinacin de dicha renta se tomaran en cuenta las deducciones tanto para las rentas de ac vidades
econmicas como para las ganancias y prdidas de capital, lo mismo que para las
rentas de capital; y
3.
Dicha renta neta as determinada, est sujeta al pago de la alcuota del IR de ac vidades econmicas.
Ar culo 42. IR a pagar.

Para efectos del art. 55 de la LCT, los contribuyentes debern determinar el dbito scal del IR, a n
de compararlo posteriormente con el dbito resultante por concepto del pago mnimo deni vo,
siendo el IR a pagar el monto que resulte ser el mayor de dicha comparacin.
El pago mnimo deni vo ser aplicable aun cuando los resultados de la liquidacin del IR anual
no generen dbito scal por haber resultado prdidas en el ejercicio o por las aplicaciones de
prdidas de ejercicios anteriores, en consideracin a lo establecido en el art. 60 de la LCT.
22
Ar culo 43. Formas de pago y an cipos.

I. An cipo mensual a cuenta.
Estarn obligados a pagar un an cipo mensual a cuenta del IR anual del 1% (uno por ciento) sobre
la renta bruta gravable de los sujetos exceptuados del pago mnimo deni vo dispuesto en el art. 59
de la LCT. La obligacin de presentar declaracin de an cipo mensual se har sin perjuicio de que el
contribuyente no tuviere renta bruta gravable;
II. An cipos mensuales del pago mnimo deni vo.
1.
De conformidad al art. 63 de la LCT, los contribuyentes no exceptuados del pago mnimo deni vo estarn obligados a pagar un an cipo mensual a cuenta de dicho pago; y
2.
Estarn obligados a pagar un an cipo mensual a cuenta del pago mnimo deni vo
anual, los contribuyentes sealados en el art. 52 de la LCT con ingresos percibidos menor o igual a doce millones de crdobas (C$12,000,000.00);
III. No estarn obligados a pagar el an cipo del 1% (uno por ciento) mensual a cuenta del IR o del
pago mnimo deni vo, los contribuyentes siguientes:
1. Los exentos del pago del IR segn el art. 32 de la LCT, para lo cual debern demostrar dicha condicin con la correspondiente carta de exoneracin emi da por la Administracin Tributaria, excepto los ingresos provenientes de realizar habitualmente ac vidades econmicas lucra vas, caso en que estarn sujetos al pago mensual de an cipo
a cuenta del IR anual;
2. Los inscritos en el Rgimen Especial Simplicado de Cuota Fija contemplado en el
Ttulo VIII de la LCT, por estar sujetos a un impuesto de cuota ja mensual; y
3. Los sujetos a retenciones deni vas; y
IV. La liquidacin, declaracin y pago de los an cipos del IR se har mediante formularios que
suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente.
La declaracin y pago de los an cipos de un mes se efectuar a ms tardar el da quince del mes siguiente, si ese da fuese un da no hbil, el pago ser exigible el da hbil inmediato siguiente.
En su declaracin mensual de an cipos a cuenta del IR y del pago mnimo deni vo, el contribuyente podr acreditar las retenciones a cuenta que le hicieren los agentes retenedores, los crditos de
ley y los saldos a favor del perodo anterior.
Ar culo 44. Forma de pago de retenciones a cuenta del IR.
El rgimen de retenciones en la fuente es un mecanismo de recaudacin del IR, mediante el cual
los contribuyentes inscritos en el rgimen general re enen por cuenta del Estado, el IR pertene23
ciente al contribuyente con que estn realizando una compra de bienes, servicios y uso o goce de
bienes entre otros, debiendo posteriormente enterarlos a la Administracin Tributaria en los
plazos y condiciones que se establecen en este.
1. Los grandes contribuyentes no sern sujetos a efectuarles retenciones en la fuente de
rentas de IR de ac vidades de econmicas; No obstante, sern sujetos de las retenciones por las ventas en que se u licen como medio de pago tarjetas de crditos y/o
dbitos; esta retencin se realizar al momento del pago efectuado por ins tuciones
nancieras a sus negocios aliados. Adems, estn afectos al pago del IR de rentas
de capital y ganancias y pedida de capital, conforme lo establecido en los arts. 87 y 89 de
la LCT, en su caso;
Estos contribuyentes estn obligados a efectuar las retenciones establecidas en este Reglamento sobre todas sus compras de bienes, servicios que les presten y uso o goce
de bienes, que paguen a sus proveedores.
2. El rgimen de retenciones en la fuente a cuenta del IR, se aplicar en los actos gravados
por el IR y con las alcuotas siguientes:
2.1. Del 1.5 % (uno punto cinco por ciento):
Sobre la venta de bienes, prestacin de servicios y uso o goce de bienes en
que se u lice como medio de pago tarjetas de crdito y/o dbito, retenidas en el
pago por ins tuciones nancieras a sus establecimientos aliados. Para los supermercados inscritos como grandes contribuyentes y distribuidoras minoristas de
combus ble (gasolineras) la base imponible y clculo de las retenciones a cuenta
del IR de rentas de ac vidades econmicas ser como se dene en el numeral 1
del art. 45 del presente Reglamento;
2.2. Del 2 % (dos por ciento):
Sobre la compra de bienes y prestacin de servicios en general, incluyendo los
servicios prestados por personas jurdicas, trabajos de construccin, arrendamiento y alquileres, que estn denidos como rentas de ac vidades econmicas. En los
casos que los arrendamientos y alquileres sean concebidas como rentas de capital, la retencin ser del 10% (diez por ciento) sobre la base imponible establecida
en los arts. 80 y 81 de la LCT;
2.3. Del 3% (tres por ciento) en compraventa de bienes agropecuarios.
Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarn si la transaccin
es registrada a travs de las bolsas agropecuarias, por estar sujetos a retenciones deni vas indicadas en el art. 267 de la LCT;
24
2.4. Del 5% (cinco por ciento) sobre metro cbico de madera en rollo, aplicada
sobre el precio de las diferentes especies establecidas por el INAFOR, mediante
publicacin de acuerdo ministerial;
2.5. Del 10% (diez por ciento):
a. Sobre servicios profesionales o tcnico superior, prestados por personas naturales;
b. Al importador que previa no cacin por parte de la Administracin Tributaria con copia a la Administracin Aduanera, sobre la prxima importacin de bienes de uso o consumo nal. La no cacin de la Administracin
Tributaria contendr la informacin sobre los valores de sus operaciones
en los l mos tres meses en la que se reejen inconsistencias signica vas
entre los montos importados, el valor de las ventas e ingresos declarados, as
como los tributos declarados y pagados. La retencin del 10% (diez por ciento) sobre esas importaciones se realizar cuando el contribuyente no aclare
las inconsistencias en un plazo de diez (10) das;
c. Para toda persona natural o jurdica importador que no se encuentre inscrita ante la Administracin Tributaria o que estando inscrita su ac vidad
principal no sea la importacin y comercializacin habitual, aplicado sobre
el valor en aduana de la declaracin o del formulario aduanero de Importacin que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al po de cambio
ocial a dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$2,000.00);
d. Al comercio irregular de exportaciones de mercanca en general que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al po de cambio ocial a quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$500.00), no inscritos
en la Administracin Tributaria; y
e. Sobre los montos generados en cualquier ac vidad no indicada en los numerales anteriores.
3.
El monto mnimo para efectuar las retenciones aqu establecidas, es a par r de un

mil crdobas (C$1,000.00), inclusive, por factura emi da. Se excepta de este monto
las retenciones referidas en los numerales 2.3, 2.4 y 2.5 de este ar culo, casos en los
cuales se aplicar la retencin aunque fueren montos menores de un mil crdobas
(C$1,000.00); y
4.
Los montos retenidos debern ser enterados a la Administracin Tributaria, mediante los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes,
debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.
25
Ar culo 45. Base Imponible.

La base imponible y clculo de las retenciones a cuenta del IR de rentas de ac vidades econmicas, para cada una de las alcuotas establecidas en ar culo anterior de este Reglamento, son las
siguientes:
1.
Del 1.5% (uno punto cinco por ciento)
El valor de la venta de bienes y prestacin de servicios en que se u lice como medio de pago tarjetas de crdito y/o dbito, inclusive las realizadas por los grandes contribuyentes. En el caso de los supermercados inscritos como grandes contribuyentes y para las
distribuidoras minoristas de combus ble (gasolineras), esta retencin, se efectuar en
base a los porcentajes de comercializacin aplicados en sus ventas, de conformidad con el
art. 63 de la LCT; y
2.
Del 2% (dos por ciento)
El valor de la compra del bien o el servicio prestado, inclusive el arrendamiento y

alquileres que estn denidos como rentas de ac vidades econmicas. En el caso de los servicios de construccin ser la facturacin o avalo por avance de obra. En todos los casos
conforme el monto establecido en el numeral 3 del ar culo anterior; y
3.
Del 3% (tres por ciento)

a. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado en pie para exportacin;
b. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado de descarte o para destace;
c. Sobre el valor pactado en toda comercializacin de ganado en pie en el territorio
nacional;
d. En la compra de ganado realizada por los mataderos en canal caliente y/o cortes
de carne; y
e. El valor total de la compraventa de bienes agropecuarios.
Para los numerales a, b, c y d, el procedimiento que se aplicar ser conforme a lo indicado en

comunicado emi do por la Administracin Tributaria.
Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarn si la transaccin es registrada a travs de
las bolsas agropecuarias, porque estn sujetos a la retencin indicada en el art. 268 de la LCT;
4.
Del 5 % (cinco por ciento)
De la madera, ser el precio del metro cbico de madera en rollo;

5.
Del 10% (diez por ciento) para lo establecido en el numeral 2.5 del ar culo anterior
se establece:
a. Para el literal a. ser el valor pactado o precio que gure en el recibo o contrato,
segn sea el caso;
26
b. Para los literales b, c y d ser el valor declarado en aduana que se conforme en la declaracin o formulario aduanero; y
c. El monto pagado que gure en el comprobante de pago.
Ar culo 46. Forma de pago de retenciones deni vas del IR.
Los montos de retenciones deni vas deben ser declarados y enterados mediante formularios
que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa de los agentes retenedores. La declaracin y pago de las retenciones deni vas efectuadas en un mes debern pagarse dentro de
los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.
Ar culo 47. Determinacin y liquidacin.
Para lo establecido en el art. 57 de la LCT, se dispone que las declaraciones del IR anual se presentaran
en formularios suplidos por las Administracin Tributaria al precio que se determine, a costa del
contribuyente.
La declaracin del IR deber presentarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de cierre de su ejercicio scal.
Cuando se trate de negocios o ac vidades ocasionales llevadas a efecto por personas no domiciliadas en el pas, la Administracin Tributaria exigir declaracin y pago inmediato del impuesto,
sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales.
Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR y retenciones deni vas del IR, presentarn una declaracin de las retenciones efectuadas durante el perodo scal, cuyo contenido y presentacin ser determinada por la Administracin Tributaria a travs de disposicin administra va de
carcter general.
Seccin VII Pago Mnimo Deni vo del IR
Ar culo 48. Excepciones.
Para efectos del art. 59 de la LCT se dispone:
1.
En relacin con el numeral 1:

a. Se determina como inicio de operaciones mercan les, el perodo scal en el que
el contribuyente empiece a generar renta bruta gravable. Se consideran nuevas
inversiones, las erogaciones en adquisiciones de ac vos jos nuevos, cargos diferidos y capital de trabajo realizados en perodos preopera vos;
b. Tambin se considerarn nuevas inversiones, aquellas que se realicen en negocios
ya establecidos, y cuando la nueva inversin al menos sea equivalente al monto
de los ac vos existentes evaluados a precios de mercado, debidamente jus cados ante la Administracin Tributaria; y
27
c. No calican como nuevas inversiones las siguientes:

i. Las que se originen como resultado de un cambio de razn social, denominacin o transformacin de sociedades; y
ii. ii. Las derivadas de fusin o absorcin de sociedades.
2.
En relacin con el numeral 2, los contribuyentes que realicen ac vidades con precios
controlados o regulados y a su vez realicen otras ac vidades con precios no controlados ni regulados, sobre estas l mas ac vidades debern declarar, liquidar y enterar el
pago mnimo deni vo del 1% sobre la renta bruta conforme lo dispuesto en el art. 63
de la LCT.
La Administracin Tributaria emi r constancia de excepcin del pago mnimo denivo a los contribuyentes que lo soliciten y que cuenten con el aval respec vo del ente
regulador;
3.
Para la aplicacin del numeral 3, los inversionistas deben presentar sus proyectos de
inversin ante el MHCP quien la tramitar en coordinacin con la autoridad competente. La resolucin interins tucional se emi r en un plazo no mayor de sesenta (60)
das hbiles y en ellas se determinar el perodo de maduracin del negocio, especicando la fecha a par r de la cual computar el plazo del perodo de maduracin;
4.
Para la aplicacin del numeral 4, la condicin de inac vidad se formalizar con la no cacin debidamente jus cada y documentada del contribuyente a la Administracin
Tributaria, quien resolver sin perjuicio de las facultades de scalizacin que efecte
posteriormente;
5.
En la aplicacin del numeral 5, para argumentar el caso fortuito se vericar de manera directa por la Administracin Tributaria. Para argumentar la fuerza mayor, se
deber cer car la misma mediante constancia emi da por la autoridad competente; y
6.
Con relacin al numeral 8, se establece:

a. Los contribuyentes que podrn ser exceptuados son los productores o fabricantes
de los siguientes bienes: arroz, frijol, azcar, carne de pollo, leche, huevo, aceite y
jabn de lavar. Las autoridades sectoriales competentes bajo la coordinacin del
MHCP calicarn y autorizarn cada caso;
b. Los sujetos antes mencionados debern solicitar la excepcin al pago mnimo deni vo ante la Administracin Tributaria, en un plazo de hasta cuarenta y cinco (45)
das posteriores a la nalizacin del perodo scal. La Administracin Tributaria
resolver hasta en un plazo no mayor de treinta (30) das; y
28
c. En estos casos, se liquidar conforme al IR anual, reejando cero en el rengln correspondiente al pago mnimo deni vo en el formulario de IR anual de ac vidades
econmicas, y consecuentemente, los an cipos mensuales del pago mnimo deni vo cons tuirn pagos a cuenta del IR anual, los que darn lugar al saldo a favor
sujeto a compensacin.
Los contribuyentes exceptuados del pago mnimo deni vo, estn obligados a an cipar el 1%
sobre sus ingresos brutos mensuales a cuenta del IR.
Ar culo 49. Base imponible y alcuota del pago mnimo deni vo.
Para efectos del art. 61, la base imponible ser la renta bruta gravable as denida en el art. 36 de
la LCT.
Ar culo 50. Determinacin del pago mnimo deni vo
Para efectos del art. 62 de la LCT, la acreditacin de la retencin del IR se realizar siempre a cuenta del IR a pagar, de conformidad con el art. 55 de la LCT, ya sea el IR anual o el pago mnimo deni vo.
Ar culo 51. Formas de entero del pago mnimo deni vo.
1.
La obligacin de presentar declaracin de an cipo mensual se har sin perjuicio de

que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable;
2.
Las personas naturales o jurdicas que an cipen el pago mnimo del 1% (uno por ciento)
bajo el concepto de comisiones sobre ventas o mrgenes de comercializacin de bienes o servicios, sern las que realicen las ac vidades siguientes: corretaje de seguros, corretaje de bienes y races, agencias de viajes, casas y mesas de cambio de monedas extranjeras, las distribuidoras minoristas de combus bles y los supermercados
inscritos como grandes contribuyentes;
3.
Las personas antes indicadas estarn obligadas a proporcionar toda la informacin

que requiera la Administracin Tributaria para vericar y scalizar las comisiones y
mrgenes de comercializacin obtenidos en cada caso;
4.
Para efectos del l mo prrafo, se entender que la base para la aplicacin del treinta por ciento (30%) sobre las u lidades mensuales ser la u lidad neta gravable, antes
del IR. En la determinacin de la renta neta gravable mensual los contribuyentes podrn hacer los ajustes en cualquier mes dentro del perodo scal en curso; y
5.
La liquidacin y declaracin del pago mnimo deni vo mensual se presentaran en

el formato suministrado por la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. El
pago se efectuar a ms tardar el da quince del siguiente mes.
29
Ar culo 52. Liquidacin y declaracin del pago mnimo deni vo.

Para los efectos del art. 64 de la LCT, los contribuyentes debern determinar el IR anual a n de
comparar posteriormente con el monto resultante por concepto del pago mnimo deni vo
anual, siendo el IR a pagar el que resulte ser el mayor de dicha comparacin.
Seccin VIII
Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensacin, Solidaridad y
Prescripcin.
Ar culo 53. Acreditaciones y saldo a pagar.
Para efectos del art. 65 de la LCT, se establece lo siguiente:
Al monto determinado como el IR liquidado, entendido este como el IR a pagar establecido en el
art. 55 de la LCT, se deducirn los montos correspondientes a los an cipos pagados, las retenciones a cuenta y los crditos determinados por la LCT o la Administracin Tributaria, siendo el monto resultante el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso.
Los contribuyentes que transen en Bolsas Agropecuarias que superen las ventas anuales de cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00) en el perodo scal, quedan obligados a integrar
como rentas de ac vidades econmicas los ingresos por ventas a travs de la bolsa agropecuaria, liquidando, declarando y pagando el IR anual como se estableci en el prrafo anterior.
En este caso, conforme el art. 268 de la LCT, las retenciones deni vas por bolsas agropecuarias,
se cons tuir en una retencin a cuenta del IR anual. Adems el contribuyente estar sujeto a las
obligaciones tributarias comprendidas en el rgimen general. Cuando el monto por retenciones
deni vas sea superior al pago mnimo del rgimen general de ac vidades econmicas, estas quedarn como deni vas.
Ar culo 54. Compensacin, saldo a favor y devolucin.
1.
En los casos de compensacin, el contribuyente informar a la Administracin Tributaria por escrito o por cualquier medio electrnico, el monto de su saldo a favor que
compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39
del CTr.;
2.
Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no ene obligaciones tributarias a su cargo o si despus de la compensacin resulta un saldo a favor, el
contribuyente solicitar su reembolso o devolucin conforme lo establecido en el
mismo art. 66; y
30
3.
Aprobado y tramitado el monto de la devolucin mediante resolucin, la DGT emi r

el cheque respec vo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles para su
entrega personal o a travs de apoderado del contribuyente.
Para la facilitacin y reduccin de costos de los servicios provedos a los contribuyentes referidos
anteriormente, la Administracin Tributaria y el MHCP establecern requisitos y procedimientos
de la u lizacin de TIC.
Ar culo 55. Solidaridad por no efectuar la retencin.
Para efectos del art. 67 de la LCT, los contribuyentes que no cumplan con la obligacin de efectuar
retenciones, respondern por el pago de stas y estarn sujetos a las sanciones pecuniarias establecidas por el art. 127 del CTr.
Seccin IX Obligaciones y Ges n del Impuesto
Subseccin I Obligaciones de Declarar, An cipar y Retener
Ar culo 56. Obligacin de declarar y pagar.
Para efectos del numeral 3 del art. 69 de la LCT, el contribuyente que integre sus rentas de capital y ganancias y prdidas de capital como rentas de ac vidades econmicas, deber acompaar a
la declaracin anual de rentas de ac vidades econmicas un anexo que detalle, entre otros:
1.
RUC y nombre de los agentes retenedores;
2.
La renta bruta gravable;
3.
Las deducciones autorizadas;
4.
La base imponible;
5.
La alcuota del impuesto;
6.
El impuesto liquidado;
7.
Las retenciones a cuenta que le hayan efectuado; y
8.
El saldo a pagar o saldo a favor.
Ar culo 57. Obligaciones del agente retenedor.

Para efectos del art. 71 de la LCT, los retenedores enen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, cer cacin o constancia de las sumas retenidas, a n de que el retenido pueda
u lizarlas como crdito contra impuesto, o reclamar su devolucin.
Dicha cer cacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente:
1. RUC, nombre o razn social y direccin del retenedor;
2. Nombre del retenido, cedula de iden dad o RUC;
3. Concepto del pago;
31
4. Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;

5. Suma retenida; y
6. Alcuota de retencin aplicada.
Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaracin mensual de las retenciones
efectuadas en el mes, un informe mensual cuya presentacin podr ser en sico o a travs de
medios electrnicos, que deber contener la informacin detallada anteriormente.
Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administracin Tributaria nombre y no que como agentes retenedores.
Sub seccin II Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
Ar culo 58. Obligaciones contables y otras obligaciones formales.
Para efectos del art. 72 de la LCT, las obligaciones contables y formales de los contribuyentes no
los relevan de la obligacin de cumplir las obligaciones similares establecidas en la LCT, el CTr. y
otras leyes especiales.
Captulo IV Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital
Seccin I Materia Imponible y Hecho Generador
Para efectos del art. 74 de la LCT, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital realizadas por los contribuyentes sujetos al IR de esas rentas y ganancias, son las sealadas en el art. 15
de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 16 de la misma LCT.
Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital sealados en esa disposicin, son los que devenguen o perciban toda renta de capital y
de ganancia y prdida de capital, que:
1. Estn excluidas de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de las personas
exentas por el art. 77 de la LCT y por las dems leyes que establecen exenciones y exoneraciones tributarias; y
2. Sean rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital comprendidas en el art. 79 de
la LCT como rentas y ganancias no gravadas con el IR.
Seccin II Contribuyentes y Exenciones
Ar culo 60. Contribuyentes y exenciones.
Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y de ganancias y
prdidas de capital, son las personas naturales o jurdicas, residentes o no residente, lo mismo
que las ac vidades econmicas asimiladas a los contribuyentes que las realizan, que devenguen o
perciban toda renta de capital y de ganancia o prdida de capital que est excluida de las rentas
de capital y de ganancias y prdidas de capital siguientes:
32
1. Las que devenguen o perciban las personas sealadas en el art. 77 de la LCT, inclusive
las contenidas en las leyes referidas al IPSM e ISSDHU; y
2. Las contempladas en el art. 79 de la LCT como exentas.
Seccin III Determinacin de las Bases Imponibles
Subseccin I Base Imponible de las Rentas de Capital
Ar culo 61. Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.
Para efectos del art. del art. 80 de la LCT, se dispone:
1. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario se determinar al deducir del
total devengado o percibido, el 30% (treinta por ciento) de costos y gastos presuntos,
sin admi rse ninguna otra deduccin, para obtener la renta neta gravable del 70%
(setenta por ciento), sobre la cual el arrendatario o usuario aplicar la alcuota del
10% (por ciento); y
2.
En relacin con el prrafo l mo, la opcin de cambio de rgimen se har al cierre del
ejercicio scal, no cando a la Administracin Tributaria en el trmino de treinta (30)
das calendarios posteriores, dicho cambio ser realizado a par r de la declaracin
anual IR de ese perodo sin que se pueda cambiar en los dos perodos scales siguientes
por parte del contribuyente.
En este caso, las retenciones deni vas a su favor sern aplicadas como pagos a
cuenta, de acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la liquidacin del IR a pagar conforme el art. 55 de la LCT. Los costos y gastos sern deducibles como renta de ac vidades econmicas, ya que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de ac vidades econmicas.
Ar culo 62. Base imponible de las rentas de capital mobiliario.

1. La base imponible de las rentas del capital mobiliario corporal e incorporal de los
numerales 2 y 3 del art. 15 de la LCT ser:
a. En las rentas de capital mobiliario corporal, se determinar al deducir del total devengado o percibido, el 50% (cincuenta por ciento) de costos y gastos presuntos,
sin admi rse ninguna otra deduccin, para obtener la renta neta gravable del
50% (cincuenta por ciento), sobre la cual se aplicar la alcuota de retencin del
10% (por ciento); y
b. En las rentas de capital mobiliario incorporal, es la renta bruta equivalente al 100%
(cien por ciento), sobre la cual se aplicar la alcuota de retencin del 10% (por ciento); y
33
2. En relacin con el prrafo l mo, la opcin de cambio de rgimen se har al cierre del
ejercicio scal, no cando a la Administracin Tributaria en el trmino de treinta (30)
das calendarios posteriores, dicho cambio ser realizado a par r de la declaracin
anual IR de ese perodo sin que se pueda cambiar en los dos perodos scales siguientes
por parte del contribuyente.
En este caso, las retenciones deni vas a su favor sern aplicadas como pagos a cuenta, de acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la liquidacin del IR a pagar conforme al art. 55 de la LCT. Los costos y gastos sern deducibles como renta de ac vidades econmicas, ya que todos los ingresos
de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de ac vidades
econmicas.
Subseccin II Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital
Ar culo 63. Base imponible de las ganancias y prdidas de capital.
Para efectos del numeral 2 del art. 82, se entender como los dems casos aquellos que no enen
que ver con bienes tangibles o corporales, tales como la cesin de derechos y obligaciones, o las
provenientes de juegos, apuestas, donaciones, herencias y legados, y cualquier otra renta similar,
la base imponible es el valor total de lo percibido o la proporcin que corresponda a cada uno
cuando existan varios beneciados, de acuerdo con la documentacin de soporte.
Ar culo 64. Valoracin de transmisiones a tulo gratuito
Para efectos del art. 84 de la LCT, en todos los casos ah contemplados los gastos inherentes a la
transmisin comprenden honorarios legales, aranceles registrales y pago de gestora, debidamente soportado.
Seccin IV Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador
Ar culo 65. Perodo scal indeterminado y compensacin de prdidas.
1. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital no generan rentas ni ganancias acumula vas, excepto cuando se compensen con prdidas de capital del mismo perodo, con los requisitos y en la forma que establece el art. 86 de la LCT, caso en el que el
contribuyente deber presentar una declaracin anual ante la Administracin Tributaria
dentro de los tres (3) meses al cierre del perodo scal ordinario; y
2. El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y prdidas de capital a quien
no le hubieren efectuado retenciones deni vas, proceder conforme el prrafo l mo
del art. 69 de este Reglamento.
34
Seccin V Deuda Tributaria

Ar culo 66. Alcuota del impuesto.
1. Las alcuotas se aplican sobre la base imponible de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital que establece la LCT en art. 80 para las rentas de capital
inmobiliario; en el art. 81 para las rentas de capital mobiliario; y en el art. 82 para las ganancias y prdidas de capital;
2. En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, la par cin no
se podr inscribir en el registro pblico respec vo mientras no se hubiere efectuado el pago del IR de ganancias y prdidas de capital, segn se evidencie en el documento scal respec vo;
3. En la transferencia de bienes inmuebles, de vehculos automotores, naves, aeronaves y dems bienes sujetos a registro ante una ocina pblica, el pago del IR de
ganancias y prdidas de capital deber hacerse antes de la inscripcin en el registro
pblico respec vo, sin cuyo requisito la ocina correspondiente no podr realizarlo;
4. En las ganancias y prdidas de capital derivadas de la venta, cesin o en general
cualquier forma de disponer, trasladar, ceder o adquirir, acciones o par cipaciones bajo cualquier gura jurdica, establecida en el ordinal I, literal B), inciso 4 del
art. 16 de la LCT, el contribuyente vendedor est sujeto a una retencin deni va
sobre la ganancia de capital. El comprador o adquirente tendr la obligacin de
retenerle al vendedor la alcuota del 10% (diez por ciento), establecida en el numeral 2 del art. 87y art. 89 de la LCT, sobre el valor proporcional equivalente al
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transaccin, de conformidad con
el numeral 2 del art. 82 de la LCT.
El contribuyente podr demostrar mediante declaracin y prueba documental
ante la Administracin Tributaria la base imponible proporcional que efec vamente hubiese ocurrido. La en dad o empresa emisora de las acciones o valores
actuar en representacin del comprador o adquirente como agente retenedor, y
a su vez ser solidariamente responsable del impuesto no pagado en caso de
incumplimiento. La retencin efectuada deber ser pagada a la Administracin
Tributaria en los plazos establecidos en este reglamento, siendo solidariamente
responsable de la retencin omi da el comprador o la empresa en su caso; y
5. En las ganancias de capital derivadas de premios en dinero o especie provenientes de todo po de juegos y apuestas, la retencin la aplicar el agente retenedor
sobre el valor del premio, al momento de la entrega del premio al ganador, considerando las exenciones establecidas en los numerales 5 y 6 del art. 79 de la LCT.
35
Seccin VI Ges n del Impuesto

Ar culo 67. Retencin deni va.
Para efectos del art. 89 de la LCT, las retenciones por renta de capital y ganancia y perdida de capital debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones deni vas efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles
del siguiente mes.
Ar culo 68. Sujetos obligados a realizar retenciones.
Para efectos del art. 91 de la LCT, los retenedores enen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, cer cacin o constancia de las sumas retenidas, a n de que el retenido pueda
u lizarlas como crdito contra impuesto, o reclamar su devolucin. Dicha cer cacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente:
4. Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;
5. Suma retenida; y
medios electrnicos, que debern contener la informacin detallada anteriormente.
Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administracin Tributaria nombre y no que como agentes retenedores.
Ar culo 69. Declaracin, liquidacin y pago.
Para efectos del art. 92 de la LCT, los agentes retenedores enen la obligacin de extender por
cada retencin efectuada, cer cacin o constancia de las sumas retenidas, a n de que el retenido pueda u lizarlas como soporte de su declaracin de rentas de capital y ganancias y prdidas de
capital.
Dicha cer cacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente:
4. Valor de la transaccin;
5. Suma retenida; y
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medios electrnicos, que deber contener la informacin detallada anteriormente.
Los montos de retenciones deni vas debern ser enterados a la Administracin Tributaria en
los formularios que para tal efecto sta supla a costa del contribuyente. La declaracin y pago de
las retenciones efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles
del mes siguiente.
El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y prdidas de capital a quien no le hubieren efectuado retenciones deni vas, deber presentar ante la Administracin Tributaria su
declaracin y pagar simultneamente la deuda tributaria autoliquidada mensualmente, dentro de
los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Dicha autoliquidacin es de carcter deni vo.
TITULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo II de la Ley, que se reeren al Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
Captulo I
Creacin, Materia Imponible, Hecho
Generador y Alcuotas
Ar culo 71. Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito de aplicacin.
Para efectos del art. 107 de la LCT y lo dispuesto en sus arts.125, 129 y 133, se entender que
los actos o ac vidades han sido realizados con efectos scales.
En relacin con el numeral 3, se entender por exportacin de bienes y servicios lo dispuesto en
el l mo prrafo del art.109 LCT.
En relacin con el numeral 4, en el caso del servicio de transporte internacional de personas, se
considerar efectuado el acto cuando se venda el boleto o el pasaje en territorio nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del portador; y cuando el
vuelo o el viaje se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior.
Ar culo 72. Alcuotas.
Para efectos del art. 109 de la LCT, en la aplicacin de la alcuota cero por ciento (0%), se considera
que las operaciones estn gravadas con el IVA y por consiguiente los exportadores de bienes y
servicios a personas no residentes debern inscribirse como responsables recaudadores del IVA, y
liquidar dicho impuesto conforme lo establece la LCT y este Reglamento.
37
Para la exportacin de servicios, sin perjuicio de lo establecido en el segundo prrafo del art.
109 de la LCT, el servicio podr prestarse indis ntamente en el pas del usuario o beneciario, o
prestado en el pas y pagado desde el exterior.
Asimismo de conformidad con el art. 311 de la LCT y lo dispuesto por la Ley No. 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energ ca, los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h a mil Kw/h, pagarn el siete por ciento (7%) en concepto de alcuota del IVA.
Captulo II Sujetos Pasivos y Exentos
Ar culo 73. Sujetos pasivos.
Para efectos del art. 110 de la LCT, se aplicarn las deniciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las deniciones de contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo
que fueren aplicables.
Ar culo 74. Sujetos exentos.
Para los efectos de aplicacin de los arts.111 y 311 de la LCT, se dispone que la exencin del traslado
del IVA se realice mediante los mecanismos siguientes:
1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los
numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, previa
solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respec vo para la adquisicin
del bien, o del servicio o de la importacin en su caso;
2. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicar lo dispuesto en el art. 299 y en el numeral 9
del art. 288 de la LCT;
3. En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa anual pblico aprobado por el MTI y
el MHCP;
4. En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolucin directa a
travs de la Administracin Tributaria previa solicitud presentada por su representante, conforme el art. 60 de este Reglamento; y
5. Para lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No.
554, Ley de Estabilidad Energ ca, la exoneracin a los consumidores domiciliares de
energa elctrica comprendidos dentro del rango de cero a trescientos Kw/h, se har
mediante la factura emi da por las empresas distribuidoras de energa elctrica.
38
Ar culo 75. Procedimiento de devolucin del IVA a sujetos exentos.

Para lo dispuesto en el art. 111 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y
pagado la traslacin del IVA, el impuesto les ser reembolsado mediante autorizacin de la Administracin Tributaria, segn se trate de operaciones locales o de importacin, de la forma siguiente:
1.
En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolucin fundamentada del sujeto exento y el soporte respec vo de la adquisicin del bien, o del
servicio o de la importacin en su caso. La solicitud deber ir rmada y sellada por el
representante legal y deber cumplir los requisitos siguientes:
a. Fotocopias del RUC del beneciario y del representante legal (una sola vez);
b. Fotocopia del poder de administracin (una sola vez);
c. Original y fotocopia de las facturas o declaracin aduanera, una vez cotejada las
originales debern ser devueltas;
d. Listado de las facturas o declaracin aduanera, en el cual se consignar la fecha,
nmero del documento, nombre y RUC del proveedor, en su caso, valor de la
transaccin y monto del IVA pagado; y
2. En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolucin se realizar a travs de la

Administracin Tributaria.
La solicitud deber acompaarse con el aval de la Direccin General de Protocolo del
MINREX y con un listado de las facturas o declaracin aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y RUC del proveedor, en su caso, valor de
la transaccin y monto del IVA pagado.
La Administracin Tributaria revisar si la solicitud y documentos soportes estn
correctos, una vez comprobado remi rn solicitud de devolucin a la DGT con copia
al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) das a par r de la presentacin de
la solicitud. La DGT emi r el cheque respec vo dentro de un plazo no mayor de
quince (15) das.
Ar culo 76. Condiciones de las exenciones subje vas. Para los efectos del art. 112 de la LCT, se
dispone que los sujetos exentos del IVA estarn obligados a trasladar y aceptar el IVA en su caso,
cuando realicen ac vidades de po onerosa que compitan con las ac vidades econmicas lucravas de contribuyentes que pagan o trasladan el IVA por no estar exentos de dicho impuesto.
39
Captulo III Determinacin del IVA

Seccin I Aspectos Generales del Impuesto
Ar culo 77. Tcnica del impuesto.
Para los efectos del art. 113 de la LCT, el IVA se aplicar en forma general como un impuesto al valor
agregado de etapas ml ples, de forma plurifsica y no acumula va, con pagos fraccionados en
cada una de las etapas de fabricacin, importacin, distribucin o comercializacin de bienes o
prestacin de los servicios. La determinacin del IVA se har bajo la tcnica de impuesto contra impuesto (dbito scal menos crdito scal).
Ar culo 78. Traslacin o dbito scal. Para efectos del art. 114 de la LCT, se dispone:
1.
Regla general. La traslacin se har en la factura de forma expresa y por separado, el

precio libre de impuesto y el impuesto correspondiente, as como, en caso necesario,
la exencin del mismo.
Los contribuyentes que paguen el IVA con base en el Rgimen Simplicado de Impuesto
de Cuota Fija, expedirn el documento sin desglosar el impuesto.
2.
Casos especiales. La traslacin podr hacerse sin facturar el monto del IVA en forma
expresa, y sin expedir factura alguna, en los casos siguientes:
a. En el caso que la Administracin Tributaria autorice al responsable recaudador, a
u lizar mquinas registradoras o mquinas computadoras para expedir cintas de
mquinas o boletos a los compradores o usuarios de servicios. En estos casos aunque dichos documentos no reejen el monto del IVA, este se considerar incluido en el precio.
La liquidacin del IVA en el caso de negocios autorizados, y los requisitos que deben
tener las mquinas registradoras y los programas computarizados u lizados para emir documentos soportes de las transacciones realizadas, se efectuar conforme a
normas administra vas de carcter general, dictadas por la Administracin Tributaria.
Para efectos de la acreditacin, si el cliente es un responsable del IVA, el responsable recaudador estar en la obligacin de emi r factura en que se haga constar
expresamente y por separado el impuesto que se traslada; y
b. Respecto a las salas de cine y otros negocios que expidan boletos de admisin, el
monto del IVA podr estar incluido en el valor del boleto. Los contribuyentes en
estos casos estarn obligados a:
i. Que los boletos sean numerados en orden sucesivo;
ii. Desglosar en una factura global diaria el precio de entrada y el valor del
IVA; y
40
iii. Incluir en la declaracin respec va un anexo que detalle la numeracin de los

boletos vendidos en el respec vo perodo.
En otros casos, la Administracin Tributaria podr autorizar la traslacin del IVA sin desglosar el
impuesto en el documento, salvo que el que recibe el traslado as lo solicite para efectos de acreditacin. En estos casos la factura o documento deber especicar que el impuesto est incluido
en el precio.
Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, harn una factura global diaria para los
actos o ac vidades en los que se traslade el IVA.
Ar culo 79. Autotraslacin del IVA.
Para efectos del art. 115 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1.
La autotraslacin se aplicar sobre todos los servicios en general, incluyendo los servicios profesionales, siempre que el servicio o el uso goce de bienes se preste o se
otorgue a un residente o no en el territorio nacional que estn gravados con el IVA,
excepto los servicios prestados por contribuyentes sujetos al impuesto conglobado
de cuota ja.
La autotraslacin no se aplicar a los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como etes, seguros, y otros relacionados con la importacin, an
cuando sean pagados en des no, soportando la equivalencia con la conformacin
del valor en aduana en la declaracin aduanera;
2.
La autotraslacin consis r en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor total de la

contraprestacin o pago de la transaccin reejado en la factura o el documento
respec vo, antes de la deduccin de la retencin correspondiente al IR. En ningn
caso la base gravable para la autotraslacin ser despus el monto pagado despus
de la deduccin del IR;
3.
El responsable recaudador que pague el servicio, liquidar, declarar y pagar el IVA

autotrasladado a la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y
4.
El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un

dbito scal para el mes en que lo autotraslade y como un crdito scal para el mes
siguiente en que se pag el dbito scal.
Ar culo 80. Crdito Fiscal.

Para efectos de los arts. 116 y 311 de la LCT, se dispone:
41
1. Para efectos del primer prrafo del art. 116, quedan comprendidas tambin las ventas a los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos en el rango de
trescientos un kw/h a mil Kw/h, que pagarn el siete por ciento (7%) en concepto de
alcuota del IVA, conforme lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m)
al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energ ca; y
2. Para efectos del segundo prrafo del art. 116, se observar lo dispuesto en el art.
299 de la LCT.
Ar culo 81. Acreditacin.
Para efectos del art. 117 de la LCT, el impuesto acreditable del perodo se determinar, sumando
el impuesto que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador y el que ha pagado con
mo vo de la importacin o internacin de bienes, siempre que renan los requisitos de acreditacin establecidos en el art. 118 de la LCT y los del presente Reglamento.
Ar culo 82. Requisitos de la acreditacin.
1. Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable recaudador, deber constar
en documento que rena los requisitos siguientes:
a. Nombre, razn social o denominacin y el RUC del vendedor o prestatario del
servicio;
b. Fecha del acto o de las ac vidades;
c. Valor total de la venta o de la prestacin del servicio o del otorgamiento de uso o
goce de bienes y el impuesto correspondiente;
d. Pie de imprenta scal; y
e. Que la factura o soporte reeje el nombre del contribuyente y su RUC o nmero
de cdula, del que compra o recibe el servicio; y
2. Cuando las operaciones se realicen a travs del Sistema de Facturacin Electrnica Tributaria aprobado por la Administracin Tributaria, el contribuyente podr acreditarse el IVA reejado en dicha factura;
3. La acreditacin operar si las deducciones respec vas fueren autorizadas para nes
del IR de ac vidades econmicas de conformidad con lo dispuesto en el captulo III
del Ttulo I art. 39 de la LCT, aun cuando el contribuyente no est obligado al pago
del IR.
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Ar culo 83. Plazo de acreditacin.

Para efectos del art. 119 de la LCT, se aplicar lo siguiente:
1. En el caso de la acreditacin proporcional que contempla el art. 121 de la LCT, el importe de la deduccin se determinar para cada perodo mensual o para una liquidacin nal anual; y
2. La Administracin Tributaria podr establecer mediante disposicin administra va
general, otros mecanismos de aplicacin de la acreditacin que se adecuen a la naturaleza o par cularidad de algunas ac vidades econmicas.
Ar culo 84. Acreditacin proporcional.
Para efectos del art. 121, de la LCT, cuando el responsable recaudador realice a la misma vez
operaciones gravadas y exentas se proceder de la manera siguiente:
1.
Deber iden car la parte de sus costos, gastos e inversiones del perodo en que se
u lizaron para realizar las operaciones gravadas con el IVA, inclusive las que se les
aplic la alcuota del 0% y las ventas, servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a sujetos exonerados, que dan derecho a la acreditacin del 100% del impuesto
traslado;
2.
Deber iden car la parte de sus costos, gastos e inversiones del perodo en que se
u lizaron para realizar las operaciones exentas del IVA y que no dan derecho a la
acreditacin del impuesto traslado;
3.
Para determinar la proporcin del crdito scal acreditable del IVA no adjudicable o
no iden cable a las operaciones gravadas y exentas, se dividir el valor de las operaciones gravadas entre el valor de todas las operaciones realizadas en el perodo;
La proporcin obtenida se aplicar al monto total del IVA no adjudicable o no iden cable, para obtener el monto proporcional del IVA acreditable; y
4.
El monto total del IVA acreditable del perodo ser la sumatoria del crdito scal
iden cado con las operaciones gravadas y la proporcin acreditable obtenida en el
numeral anterior.
Los grandes contribuyentes que produzcan, fabriquen o comercialicen productos de
consumo bsico podrn establecer prorratas especiales con base en estudios tcnicos especializados a efectos de no trasladar el IVA a la poblacin va precio. Las personas antes indicadas estarn obligadas a proporcionar toda la informacin que requiera la Administracin Tributaria para vericar que las prorratas especiales estn
sustentadas en los estudios antes indicados, a n de que la Administracin Tributaria acepte la proporcionalidad determinada por el responsable recaudador o la modique segn sea el caso.
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Ar culo 85. Rebajas, bonicaciones y descuentos.

Para los efectos del art. 122 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1.
Para efectos de los prrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas,
bonicaciones y descuentos no formen parte de la base imponible del IVA, deber
reunir los requisitos siguientes:
a. Que correspondan a prc cas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente;
b. Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de po compensatorio, monto o volumen de las ventas, pago an cipado y otras;
c. Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones; y
d. En el caso de las bonicaciones debern ser reejadas en la factura o documento, sin valor comercial.
Las rebajas, bonicaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como enajenaciones sujetas al pago del impuesto; y
2.
Para efectos de aplicacin del l mo prrafo se dispone que:

a. Los responsables recaudadores debern documentar los descuentos por pronto
pago que otorguen, detallando de forma expresa en el documento contable el
monto del IVA descontado, dicho monto de impuesto disminuir su dbito scal
en el perodo que se otorgue; y
b. Los responsables recaudadores beneciados con el descuento por pronto pago
que ya hubieran acreditado el monto del IVA trasladado, disminuirn su crdito
scal en el perodo en que se reciba.
Ar culo 86. Devolucin.

Para efectos del art. 123 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin
de bienes enajenados por l debe cumplir con lo siguiente requisitos:
1. Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente que
devolvi la mercanca;
2. Que el responsable recaudador haya emi do al cliente una nota de crdito con la
correspondiente devolucin del IVA;
3. Que el reingreso del bien o mercanca devuelto este contabilizado y documentado; y
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4. Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel
o res tuy el impuesto trasladado con mo vo de dicha operacin.
La disminucin del dbito scal se realizar siempre que ya se hubiera enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respec vo.
El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente
de acreditar del cual disminuir el cancelado o res tuido, lo pagar al presentar la declaracin
correspondiente al perodo mensual en que efecte la devolucin.
Las reglas descritas anteriormente se aplicarn cuando se revoque los contratos de servicios
sobre los que el responsable recaudador haya enterado o acreditado el IVA, segn sea el caso.
Seccin II Enajenacin de Bienes
Ar culo 87. Realizacin del hecho generador.
Para efectos del art. 125 de la LCT, tambin se considerar consumada la enajenacin en los casos siguientes:
1.
Se efecte su entrega aunque no se expida el documento respec vo, ni se realice el

pago que compruebe el acto, siempre que exista consen miento de las partes; y
2.
Cuando se efecte el envo o la entrega material del bien, a menos que no exista obligacin de recibirlo o adquirirlo.

1. No se considerarn base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario; y
2. En relacin con el numeral 1, la base imponible del impuesto ser el precio de venta
al detallista, el que se determinar as:
a. Mayorista o distribuidor, es la persona que acta como intermediario inmediato
entre el fabricante o el importador y el detallista o minorista, pudiendo ejercer
dicha funcin el propio fabricante o el importador;
b. Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancas directamente
del mayorista o distribuidor o del fabricante o importador actuando como tales, y
los vende al detalle al consumidor nal;
c. Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o
productor con mayoristas o distribuidores, se le sumar los mrgenes de u lidad
razonables imputables hasta la venta al detallista. Los montos por mrgenes que
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se adicionen al precio darn lugar a la base imponible para el pago del Impuesto,
aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin. Cuando el fabricante, productor o importador realice enajenaciones directamente al detallista, la base imponible incorporar losmrgenes de venta de los distribuidores o mayoristas que
ob enen al venderle a los detallistas; y
d. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonicaciones, y dems deducciones del precio al detallista autorizadas por la LCT.
1. Para la aplicacin del numeral 1 las enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cien cos, se podrn presentar en forma de discos compactos,
casete, memorias USB, cintas de video u otros medios anlogos u lizados para tales
nes;
2. Respecto al numeral 4 no se tendrn como transformados o envasados los productos
agrcolas cuando se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien.
No obstante lo anterior, se considerar que estos productos se someten a procesos
de transformacin o envase cuando se modica su estado, forma o composicin en
relacin a lo sealado en el prrafo anterior;
3. Con relacin al numeral 5, se considera:
a. El arroz gravado es el de calidad del grano entero mayor a 80/20 empacado o
envasado industrialmente en presentaciones menores o iguales de a cincuenta
(50) libras para su comercializacin.
En consecuencia, toda venta de arroz est exenta cuando:
i. Sea de calidad del grano igual o menor a 80/20 en cualquier empaque; y
ii. Sea a granel o con empaque mayor de cincuenta (50) libras de cualquier
calidad;
b. Los azucares especiales son: en terrones, lustre o en polvo, para conturas, de
vainilla y a la vainilla, candy, glaseado, mascabado, liquido, inver do, polioles,
caster o superno, y los otros azucares especiales que provengan o no de la caa
azcar, excepto los u lizados para diab cos; y
c. El caf molido con grado de pureza o mezcla superior a ochenta por ciento
(80%);
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4. Con relacin al numeral 6, la sal comes ble es el cloruro de sodio, sal comn y renada; el concepto de pan dulce tradicional, se reere a la panadera elaborada con
ingredientes corrientes como: maz, smola de maz, harina de trigo, de soya o de
maz, levadura, sal, canela, azcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas. No se incluyen bajo esta exencin, la repostera y pastelera.
En relacin a las levaduras vivas, es la par da arancelaria 2102.10.90.00 que solamente la u licen en la elaboracin del pan simple y el pan dulce tradicional de forma exclusiva;
5. Con respecto al numeral 7, la leche, es integra y uida o lquida, entera y desnatada
(descremada) total o parcialmente sin concentrar, sin adicin de azcar ni otros
edulcorantes y las bebidas no alcohlicas a base de leche, aroma zadas, o con fruta
o cacao natural o de origen natural inclusive. La leche ntegra es aquella que ene
contenido de materias grasas superior o igual al 26% (veinte y seis por ciento) en
peso. El queso artesanal es aquel procesado de forma rudimentaria y u lizando nicamente leche, sal y cuajante;
6. Con relacin al numeral 8, se en ende por mascotas a los animales vivos que acompaan a los seres humanos en su vida co diana y que no son des nados al trabajo,
ni tampoco son sacricados para que se conviertan en alimento;
7. Con relacin al numeral 10, se establece lo siguiente:
a. Estn gravadas la carne de res, pollo y cerdo cuando se sometan a proceso de
transformacin que modique su estado, forma o composicin, as como los embu dos o envasados industrialmente; y
b. Se encuentran comprendidas en la exencin el pollo entero as como sus diferentes piezas, excepto la pechuga. En cuanto a la pechuga de pollo, nicamente est
gravada la vendida individualmente en sus diferentes presentaciones.
8. En relacin al gas butano que hace referencia el numeral 12, se excepta de la exencin el envase que lo con ene, cuando se adquiere por separado.
La exencin para este po de mercanca en su importacin, ser establecida anualmente mediante carta ministerial del MHCP no cando a la Administracin Aduanera los porcentajes de exoneracin al gas butano, propano o una mezcla de ambos,
transportados a granel;
9. Para las exenciones contempladas en el numeral 13, se entender por produccin
nacional la elaborada por la micro y pequea industria artesanal que produzca esos
bienes de la canasta bsica;
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10. Para las exenciones contempladas en el numeral 14, son los bienes u lizados en la
produccin agropecuaria;
11. Las exenciones contempladas en el numeral 16, comprenden las maquinarias, sus
repuestos y llantas, as como, los equipos de riego, que sean u lizados en la produccin agropecuaria;
12. Los bienes intermedios comprendidos en las exenciones contempladas en el numeral 17, incluyen los empaques primarios y secundarios de los productos referidos en
dicho numeral;
13. Los bienes adquiridos a los que se reere el numeral 22, son los adquiridos localmente para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas
internacionales, as como la enajenacin de bienes a los pasajeros est exenta de IVA;
y
14. Para que tenga aplicacin la exoneracin de bienes en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece el numeral 23, ser necesaria la autorizacin del MHCP a travs
de la Administracin Tributaria, quedando sta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regulen el incen vo concedido.
Sin perjuicio de lo anterior, se en ende como feria centroamericana el evento en el que par cipen expositores no residentes en Nicaragua de al menos tres pases del rea centroamericana y
como feria internacional el evento en que par cipen expositores no residentes en el rea Centroamericana, procedentes de ms de cinco pases.
La Administracin Aduanera deber otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importacin temporal de los bienes que sern enajenados en los locales de ferias autorizados, quedando sta facultada para establecer los controles aduaneros necesarios que regulen los bienes importados para las ferias exentas del IVA.
Para efectos del prrafo nal del art. 127 de la LCT, el MHCP, en coordinacin con las ins tuciones ah mencionadas publicar el acuerdo Interins tucional.
Seccin III Importaciones o Internaciones de Bienes
Para efectos del art 130 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1.
Para la aplicacin del numeral 1, el porcentaje de comercializacin ser el treinta

por ciento (30%) nicamente para efectos de liquidar el IVA. Se en ende como uso
o consumo propio, nicamente el des nado y realizado por las personas naturales;
y
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2.
Para la aplicacin del numeral 3, la Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta al detallista, los que debern ser aplicados en la importacin o internacin de los productos ah detallados.
Ar culo 91. Exenciones.

En relacin con los numerales 4, 11 y 13 del art. 127 de la LCT, la exencin es aplicable tanto a
las importaciones o internaciones como a las enajenaciones locales, de conformidad con los
convenios y tratados internacionales vigentes.
Los bienes almacenados a los que se reere el numeral 4 del art. 131, son los importados para
su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales.
Seccin IV Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Ar culo 92. Concepto.
1.
En relacin con su numeral 1, se considera como servicio profesional o tcnico superior los prestados por personas naturales que ejerzan profesiones liberales, independientemente de ser poseedores o no de tulos universitarios o tcnicos superior que los acredite como tales;
2.
En relacin con el numeral 3, tambin se comprenden como servicios gravados, el

valor del boleto de entrada o derecho de mesa a bares, cabaret, salones de esta,
discotecas, centros nocturnos, parques de diversin electrnica, centros de diversin o recreo y cualquier otro espectculo pblico, as como las cuotas de membreca a clubes o centros de diversin, o recreo de acceso restringido; y
3.
El numeral 4 del mismo art. 132 no comprende los intereses generados por arrendamiento nanciero.
Ar culo 93. Realizacin del hecho generador.

Para los efectos del art. 133 de la LCT, se dispone que en la prestacin de servicios, se en ende
realizada la ac vidad o el acto y se tendr obligacin de pagar el IVA, en el momento en que
sean exigibles las contraprestaciones. En dichas contraprestaciones quedan incluidos los an cipos que reciba el responsable recaudador.
En otros casos, la Administracin Tributaria emi r la disposicin correspondiente.
Con relacin al art. 134 de la LCT, se dispone:
1. No se considerar base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario que se generen en la prestacin de servicios; y
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2. La alcuota del IVA se liquidar nica y exclusivamente sobre el consumo real de

energa elctrica, sin contemplar en su base de clculo, ningn otro cargo adicional
que contenga la factura, conforme lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de
literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energ ca; y
3. Para efectos del l mo prrafo, se dispone lo siguiente:
a. La autotraslacin se aplicar siempre que el servicio est gravado con el IVA, excepto los servicios prestados por los contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota ja;
b. La autotraslacin consis r en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor de la
contraprestacin o de la transaccin reejado en la factura o el documento respec vo;
c. El responsable recaudador liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a
la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus
dems operaciones gravadas con este impuesto; y
d. El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como
un dbito scal para el mes en que lo autotraslade y como un crdito scal para
el mes siguiente en que se pag el dbito scal.
Para efectos del art. 136 de la LCT, se en ende lo siguiente:
1. Con respecto al numeral 1, como servicios de salud humana, los prestados por mdicos, hospitales y laboratorios, incluso los seguros de vida o salud en cualquiera de
sus modalidades;
2. Con respecto al numeral 3, en el caso de espectculos montados con depor stas no
profesionales, se requerir el aval del director del INJUDE, o la autoridad pblica que
corresponda;
3. Con respecto al numeral 4, en el caso de los espectculos promovidos por en dades
religiosas, debern ser ac vidades cuyo contenido est dirigido exclusivamente al
culto;
4. Con respecto al numeral 5 y 6, cuando el servicio de transporte sea desde cualquier
lugar del territorio nacional hacia el extranjero, estar afecto al IVA, excepto el servicio de transporte de carga de exportacin;
5. Para efectos de los numerales 8, las Empresas generadoras de energa elctrica deben
expedir a las empresas distribuidoras la facturacin correspondiente, indicando el
50
IVA exento en el suministro de energa elctrica para riego en ac vidades agropecuarias y el consumo doms co, cuando ste l mo sea menor o igual a 300 KW/h
mensual.
Se proceder en ambos casos a la devolucin, a solicitud de parte, del IVA pagado,
conforme a la LCT;
6. Con respecto al numeral al 9, se incluye como parte del suministro de agua potable
a travs de un sistema pblico, los prestados por empresas municipales o personas
naturales o jurdicas a la poblacin, que cuenten el respec vo Aval del ente regulador;
7. Con respecto al numeral 13, no se considerar amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de bao, de lavandera no elctrica o los adheridos
permanentemente a la construccin. Para los efectos del prrafo anterior, cuando
un bien inmueble se des ne para casa de habitacin y para otro po de uso, la Administracin
Tributaria ene facultad para prac car avalo, a n de determinar la proporcin que
representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente a casa de habitacin; y
8. Con respecto al numeral 14 del ar culo, tambin se entender como parte de los
servicios del sector agropecuarios los siguientes: trillado, beneciado, despulpado,
descortezado, molienda, secado, descascarado, descascarillado, limpieza, enfardado, ensacado y almacenamiento.
Captulo IV
Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e
Internaciones y Servicios
Seccin I Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
Ar culo 96. Liquidacin.

Para efectos del art. 137 de la LCT, cuando se trate de declaraciones sus tu vas, los responsables recaudadores del IVA podrn presentar por perodos mensuales o anuales, siempre que sea
dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr.
Ar culo 97. Declaracin.
Para efectos de los arts. 137 y 138 la LCT, se dispone:
1. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario;
51
2. Para la declaracin del IVA mensual se dispone:

a. Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria
a travs de sus ocinas, a costa del contribuyente;
b. La declaracin podr rmarse indis ntamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente rmada y sellada por el receptor, la cual ser suciente prueba de su presentacin;
c. Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario y anexos que proporcionen informacin propia del negocio;
d. La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria, por medio de disposiciones de carcter
general; y
e. La declaracin del IVA podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC,
que para tal n autorice la Administracin Tributaria.
Ar culo 98. Pago.
1. Los responsables recaudadores para determinar el IVA a pagar durante el perodo
que corresponda, se proceder de la siguiente manera:
a. Se aplicar la tasa correspondiente al valor neto de los actos o ac vidades gravadas realizadas en el mes; y
b. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable y la diferencia ser
el saldo a pagar o a favor, segn el caso;
2. En el caso de salas de cine, espectculos pblicos, juegos de diversin mecnicos o
electrnicos, y otros similares ocasionales, la Administracin Tributaria podr efectuar arreglos con los responsables recaudadores, para el pago de sumas determinadas de previo o de pagos jos peridicos sujetos a una liquidacin al nal del perodo;
3. La Administracin Tributaria mediante disposiciones administra vas de carcter general autorizar perodos o fechas dis ntas para determinadas categoras de responsable recaudador en razn de sus dis ntas ac vidades;
4. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la
liquidacin mensual efectuarn un pago an cipado del IVA, correspondiente a las
52
operaciones de los primeros quince das del mes, el que deber pagarse en los primeros cinco das hbiles despus de nalizada dicha quincena. La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de
este ar culo, restando el pago an cipado establecido en este numeral;
5. Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneracin
aduanera y que sean enajenados se conceptuarn para todos los efectos scales
como importados en el da de su adquisicin y debern pagar todos los derechos,
servicios e impuestos de introduccin vigentes, en el plazo establecido en este arculo. No se pagar el IVA cuando la enajenacin se haya realizado entre personas
que tengan derecho a franquicia o exoneracin aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtencin de la exoneracin; y
6. En el caso de los vehculos automotores, el pago se har conforme al numeral 5 del
art. 288 de la LCT.
Seccin II Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor.
Ar culo 99. Requisitos para la compensacin y devolucin de saldos a favor.
Para efectos del art. 140 de la LCT, se proceder de la siguiente manera:
1. En los casos de compensacin, el contribuyente informar a la Administracin
Tributaria por escrito o por cualquier medio electrnico, el monto de su saldo a
favor que compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad
con el art. 39 del CTr.;
2. Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no ene obligaciones tributarias a su cargo o si despus de la compensacin resulta un saldo a
favor, el contribuyente solicitar su reembolso o devolucin conforme lo establecido en el mismo art. 140; y
3. Aprobado y tramitado el monto de la devolucin mediante resolucin, la DGT
emi r el cheque respec vo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles
para su entrega personal o a travs de apoderado del contribuyente.
Para la facilitacin y reduccin de costos de los servicios provedos a los contribuyentes referidos anteriormente, la Administracin Tributaria establecer requisitos y
procedimientos mediante la u lizacin de TIC.
Seccin IV Obligaciones del Contribuyente
Ar culo 100. Otras obligaciones.
Para efectos del art. 143 de la LCT, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual operaciones gravadas, estarn obligados a:
53
1. En relacin con el numeral 3:

La factura o documento que se ex enda en caso de enajenaciones o prestacin de
servicios y uso o goce de bienes, se elaborar en las imprentas autorizadas por la
Administracin Tributaria, las que se darn a conocer a travs de listas publicadas a
travs de la pgina electrnica. La factura o documento cumplir con los requisitos
siguientes:
a. Extenderla en duplicado, entregndose el original al comprador o usuario;
b. Emi rla en el mismo orden de la numeracin sucesiva que deben tener segn talonarios de facturas o documento;
c. Que contengan la fecha del acto, el nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio, direccin, correo electrnico y
telfono jo convencional o mvil, en su caso;
d. Indicar la can dad y clase de bienes enajenados o servicio prestado;
e. Reejar el precio unitario y valor total de la venta o del servicio libre de IVA, hacindose constar la rebaja o descuento en su caso. Sealar el impuesto correspondiente a la exencin en su caso, especicando la razn de la misma; y
f. Cuando se anule una factura o documento, el responsable recaudador deber
conservar original y duplicados, reejando en cada uno la leyenda anulado;
Cintas de mquina o quetes de computadoras. Los responsables recaudadores podrn ser autorizados, en las condiciones que determine la Administracin Tributaria, para comprobar el valor
de sus actos o ac vidades mediante cintas o ras de auditoras de mquinas registradoras, quetes o documentacin similar, siempre que se obliguen a proporcionar a solicitud del adquirente, o usuario del servicio, la documentacin que cumpla los requisitos establecidos en otras
disposiciones de este Reglamento. Asimismo, se podr relevar a los responsables recaudadores
de la obligacin de conservar la cinta o quetes cuando se conserven los resmenes respec vos.
En todo caso, para otorgar la autorizacin ser necesario:
a. Que las cintas o quetes emi dos contengan la fecha del acto, el nombre, razn
social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio,
direccin y telfono en su caso;
b. Que las cintas o quetes contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en orden sucesivo;
c. Que las mquinas registradoras o computadoras obtengan o registren un solo
54
total de las ventas efectuadas durante el da, y si por cualquier mo vo o causa

una cinta o quete presenta ms de un total de las ventas de un da determinado, esa operacin deber ser respaldada con otros comprobantes para su debida
jus cacin;
d. Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta
o quete, el original y sus copias debern conservarse para su debida jus cacin, reejando en cada una la leyenda anulada; y
e. Que las cintas o quetes sean guardadas o archivadas por el perodo de la prescripcin establecida en el art. 43 del CTr.
En los casos de operaciones que se hagan constar en escrituras pblicas u otra clase de
documentos, en los mismos se deber hacer constar que el IVA ha sido trasladado expresamente al adquirente o usuario y por separado del valor de la operacin;
2. En relacin con el numeral 4, la Administracin Tributaria emi r la disposicin administra va de carcter general que regule los requisitos, procedimientos y plazos
para su aplicacin;
3. Para los efectos del numeral 5, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la LCT y lo que seale la Administracin
Tributaria, llevarn libros contables y registros especiales autorizados conforme a la
legislacin tributaria.
4. Los responsables recaudadores debern registrar separadamente los actos o ac vidades gravadas de aquellas no gravadas, precisando el valor de las que corresponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se reere el art. 96 de este
Reglamento, se deber hacer las separaciones sealadas en este prrafo, indicando
el monto del IVA que corresponda;
5. Para efectos del numeral 9, la actualizacin deber hacerse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 del art. 103 del CTr. de la Repblica de Nicaragua;
6. En relacin con el numeral 10, ser aplicable en el caso de los siguientes bienes:
aguas gaseadas, aguas gaseadas con adicin de azcar o aroma zadas, cervezas,
bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos) y cigarrillos; y
7. Para efectos del numeral 11, se debe informar de inmediato y por escrito a la Administracin Tributaria la prdida de la constancia a n de ser renovada, o devolverla
en caso de que se deje de ser responsable recaudador;
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Ar culo 101. Omisiones y faltantes.

Para efectos del art. 148 de la LCT, para los casos de destruccin de mercadera el contribuyente
deber no car a la Administracin Tributaria con diez (10) das an cipados, a la fecha de la
realizacin de la destruccin. En el caso de los bienes perecederos o peligrosos que por razones
de salud pblica o ambiental el perodo de no cacin podr ser menor de los diez (10) das. En
los casos que la Administracin Tributaria no se presente a vericar la destruccin solicitada, el
contribuyente podr auxiliarse de otras autoridades competentes o fedatarios pblicos.
No se pagar el impuesto en los faltantes de bienes en los inventarios, cuando dichos faltantes
sean deducibles para efectos del IR y consistan en mermas previsibles, destruccin autorizada de
mercancas o faltantes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
En todos los casos en que fuere relevante para los efectos de la LCT el valor de adquisicin y ste no pudiere determinarse, se considerar como tal, el que corresponda a bienes de la misma
especie y condiciones adquiridos por el responsable recaudador en el perodo de que se trate y
en su defecto el de mercado o del avalo.
En todos los dems en que fuere necesario determinar un porcentaje de comercializacin, ste
se determinar agregando al valor de adquisicin el porcentaje de u lidad bruta con que operan
el responsable recaudador o los comerciantes respecto del bien especco.
TITULO III IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo III de la LCT, que se reeren al Impuesto
Selec vo al Consumo (ISC).
Captulo I
Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador,
mbito y Alcuota
Ar culo 103. Objeto.
Este Ttulo reglamenta las disposiciones de la LCT referidas al ISC.
Ar culo 104. Naturaleza.
Conforme al art. 150 de la LCT, el ISC afecta los bienes gravados nicamente en su importacin y
en su primera enajenacin, independientemente del nmero de enajenaciones de que sean objeto posteriormente.
El fabricante o productor efectuar el traslado del ISC al adquirente, en su primera enajenacin.
Captulos II Sujetos Pasivos y Exentos
Ar culo 105. Sujetos pasivos.
56
1.
Se entender como fabricante o productor no artesanal, el responsable recaudador

que fabrica, manufactura, ensambla o bajo cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros;
2.
Tambin se entender como fabricante o productor no artesanal, la persona que

encarga a otros la fabricacin de mercancas gravadas, suministrndoles las materias primas; y
3.
Se aplicarn las deniciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las deniciones de contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo que
fueren aplicables.
Ar culo 106. Exenciones subje vas.

Para efecto de aplicacin del art.153 de la LCT, se dispone que la exencin del traslado del ISC
se realice mediante los mecanismos siguientes:
1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los
numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respec vo para la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso;
2. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicar lo dispuesto en el art. 299 y en el numeral 9
del art. 288 de la LCT;
3. En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa anual pblico aprobado por el
MTI y el MHCP; y
4. En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolucin directa a
travs de la Administracin Tributaria previa solicitud presentada por su representante, conforme el art. 60 de este Reglamento.
Ar culo 107. Procedimiento de devolucin del ISC para las exenciones subje vas.
Para lo dispuesto en el art. 153 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y
pagado la traslacin del ISC, el impuesto les ser reembolsado por la Administracin Tributaria,
segn se trate de operaciones locales o de importacin, de la forma siguiente:
1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolucin
fundamentada del sujeto exento y el soporte respec vo de la adquisicin del bien, o
del servicio o de la importacin en su caso. La solicitud deber ir rmada y sellada
por el representante legal y deber cumplir los requisitos siguientes:
e. Fotocopias del nmero RUC del beneciario y del representante legal (una sola
vez);
57
f. Fotocopia del poder de administracin (una sola vez);

g. Original y fotocopia de las facturas o declaracin aduanera, una vez cotejada las
originales debern ser devueltas;
h. Listado de las facturas o declaracin aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del proveedor, en su caso, valor de
la transaccin y monto del ISC pagado; y
2. En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolucin se realizar a travs la
Administracin Tributaria.
La solicitud deber acompaarse con el aval de la Direccin General de Protocolo del
MINREX y con un listado de las facturas o declaracin aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del proveedor, en su
caso, valor de la transaccin y monto del ISC pagado.
La Administracin Tributaria revisar si la solicitud y documentos soportes estn
correctos, una vez comprobado remi rn solicitud de devolucin a la DGT con copia
al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) das a par r de la presentacin
de la solicitud. La DGT emi r el cheque respec vo dentro de un plazo no mayor de
quince (15) das.
Ar culo 108. Condiciones para las exenciones subje vas.
Para los efectos del art. 154, se dispone que los sujetos exentos del ISC estarn obligados a trasladar el ISC en su caso, cuando realicen ac vidades de po onerosa que compitan con las ac vidades econmicas lucra vas de contribuyentes que pagan o trasladan el ISC por no estar exentos
de dicho impuesto.
Captulo III Tcnica del ISC
Ar culo 109. Tcnica del impuesto.
Para efectos del art. 155 de la LCT, el impuesto es de etapa nica, de aplicacin monofsica y no
acumula vo.
Ar culo 110. Traslacin o dbito scal.
Para efectos del art. 156 de la LCT, los responsables recaudadores trasladaran el impuesto sin
desglosarlo en la factura o en el documento respec vo, salvo, que el adquirente lo solicite para
obtener acreditacin o devolucin.
58
Ar culo 111. Acreditacin.

Para efectos del prrafo segundo del art. 158 de la LCT, cuando el responsable recaudador realice tambin operaciones exentas que no dan derecho a la acreditacin, el ISC pagado en sus
compras locales e importaciones, formarn parte de sus costos y gastos, segn el caso.
Ar culo 112. Requisitos para la acreditacin.
Para efectos del art. 159 de la LCT, para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3, ste deber constar en documento
que rena los requisitos siguientes:
1.
Nombre, razn social o denominacin y el RUC del vendedor;
2.
Detalle de la fecha del acto o de las ac vidades realizadas;
3.
Can dad de unidades, precio unitario y valor total de la venta, y el ISC correspondiente, en su caso;
4.
Que la factura o soporte reeje el nombre del contribuyente y su RUC o nmero de

cdula, del que compra o recibe el servicio; y
5.
Pie de imprenta scal. Este requisito no aplica para el caso del autoconsumo y de la
importacin o internacin.
Ar culo 113. Plazos de acreditacin.

Para efectos del art. 160 de la LCT, se aplicar lo siguiente:
1. En el caso de la acreditacin proporcional que contempla el art. 162 de la LCT, el importe de la deduccin se determinar para cada perodo mensual o para una liquidacin nal anual; y
2. La Administracin Tributaria podr establecer mediante disposicin administra va
general, otros mecanismos de aplicacin de la acreditacin que se adecuen a la naturaleza o par cularidad de algunas ac vidades econmicas.
Ar culo 114. Acreditacin proporcional.
Para efectos del art. 162 de la LCT, se establece que:
1. La regla de prorrata, se aplicar, en principio al conjunto de operaciones efectuadas
por el responsable recaudador, acreditndose nicamente la proporcin que el valor
de los actos gravados incluyendo la alcuota del cero por ciento (0%), represente del
valor total de los que realice en el ejercicio; y
2. Si fuere iden cable la parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere obligado a pagar el ISC, incluyendo la alcuota del cero por ciento
(0%), ese monto se acreditar en su totalidad.
59
Ar culo 115. Rebajas, bonicaciones y descuentos.

Para efectos del art. 163 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. En relacin con los prrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas,
bonicaciones y descuentos no formen parte de la base imponible del ISC, deber
reunir los requisitos siguientes:
a. Que correspondan a prc cas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente;
b. Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de po compensatorio, monto o volumen de las ventas, pago an cipado y otras;
c. Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones; y
d. En el caso de las bonicaciones debern ser reejadas en la factura o documento, sin valor comercial.
Las rebajas, bonicaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como enajenaciones sujetas al pago del impuesto.
2. En relacin con la aplicacin del l mo prrafo se dispone que:
a. Los responsables recaudadores debern documentar los descuentos por pronto
pago que otorguen, detallando de forma expresa en el documento contable el
monto del ISC descontado, dicho monto de impuesto disminuir su dbito scal
en el perodo que se otorgue; y
b. Los responsables recaudadores beneciados con el descuento por pronto pago
que ya hubieran acreditado el monto del ISC trasladado, disminuirn su crdito
scal en el perodo en que se reciba.
Ar culo 116. Devolucin.
Para efectos del art. 164 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin
de bienes enajenados por l debe cumplir con lo siguiente requisitos:
1.
Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el ISC al cliente que
devolvi la mercanca;
2.
Que el responsable recaudador haya emi do al cliente una nota de crdito con la
correspondiente devolucin del ISC;
3.
Que el reingreso del bien o mercanca devuelto este contabilizado y documentado;

y
60
4.
Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel
o res tuy el impuesto trasladado con mo vo de dicha operacin.
La disminucin del dbito scal se realizar siempre que ya se hubiera enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respec vo.
El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente
de acreditar del cual disminuir el cancelado o res tuido, lo pagar al presentar la declaracin
correspondiente al perodo mensual en que efecte la devolucin.
Seccin II Enajenacin de Bienes
Para efectos del art. 165 de la LCT, la enajenacin como hecho generador del ISC por ventas o
por los dems medios descritos en el prrafo segundo del mismo art. 165, deber documentarla
el responsable recaudador del ISC. Salvo prueba en contrario, a falta de documentacin se presumir que la enajenacin proviene de una operacin comercial y por tanto se liquidar el ISC conforme las reglas del art. 167 de la LCT.
Para efectos del prrafo primero del art. 167 de la LCT se establece:
1. No se considerarn base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario;
2. El precio de venta ser el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, independientemente de las condiciones de pago en que se pacte la operacin. Las can dades que se adicionen al
precio darn lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando esto fuere autorizado previamente por la Administracin Tributaria;
3. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercanca, se tomar como base de clculo el precio ms alto al mayorista o
distribuidor;
4. En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores nales, se tomar como base imponible para calcular el impuesto, el precio de venta al mayorista o distribuidor determinado conforme los numerales anteriores; y
5. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonicaciones, que llenen los requisitos establecidos en este Reglamento, excepto las bonicaciones que superen el cinco por ciento (5%) establecido en el art. 163 de la
LCT.
61
Ar culo 119. Base Imponible en ventas al detallista.

En relacin con el numeral 1 del art. 167 de la LCT, sin perjuicio de lo establecido en los arts.
104 y 109 de este Reglamento, la base imponible del impuesto ser el precio de venta al detallista, que se establecer as:
2. Mayorista o distribuidor, es la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha funcin el propio
fabricante.
3. Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancas directamente del
mayorista o distribuidor o del fabricante actuando como tales, y los vende al detalle
al consumidor nal;
4. Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumar los mrgenes de u lidad razonables imputables hasta la venta al detallista. Los montos por mrgenes que se adicionen al precio darn lugar a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque
sea posterior a la fecha de la enajenacin. Cuando el fabricante, productor o importador realice enajenaciones directamente al detallista, la base imponible incorporar los mrgenes de venta de los distribuidores o mayoristas que ob enen al venderle a los detallistas; y
5. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonicaciones, y dems deducciones del precio al detallista autorizadas por la LCT.
Seccin III Importacin o Internacin de Bienes
Para efectos del art. 168 de la LCT, los bienes adquiridos a los que se reere en el numeral 2,
son los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del
pas por las diferentes zonas internacionales.
Para efectos del numeral 3 del art. 171 de la LCT, la Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta al detallista, los que debern ser
aplicados en la importacin o internacin de los productos ah detallados.
Los bienes adquiridos a los que se reere el numeral 4 del art. 172, son los adquiridos localmente
o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas
internacionales
62
Captulo IV ISC al Azcar

Ar culo 123. ISC al azcar.
Para efectos del art. 173 de la LCT, el tributo regional indicado se reere a los establecidos en
las Regiones Autnomas del Atln co Norte y Sur.
Para efectos del art. 175 de la LCT, se establece que:
2. La base imponible en las ventas locales o importaciones, es el precio de venta del
fabricante o productor nacional; y de:
3. La Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta del fabricante o productor nacional.
Captulo V
Disposiciones Comunes para Enajenaciones,
Importaciones e Internaciones
Seccin I Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
Ar culo 125. Liquidacin.
Para efectos del art. 178 de la LCT, el ISC se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de
declaraciones sus tu vas, los responsables recaudadores del ISC podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr..
2. Para la declaracin del ISC mensual se dispone:
63
d. La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de disposiciones de carcter
general; y
e. La declaracin del ISC podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.
Ar culo 127. Pago.
1. Los responsables recaudadores para determinar el ISC a pagar durante el perodo que
corresponda, se proceder de la siguiente manera:
a. Se aplicar la tasa correspondiente al valor neto de los actos o ac vidades gravadas realizadas en el mes; y
b. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable y la diferencia ser
el saldo a pagar o a favor, segn el caso.
liquidacin mensual efectuar pagos an cipados semanales a cuenta del ISC mensual, la declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este ar culo, restando los pagos an cipados semanales a
cuenta del ISC mensual;
3. Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneracin
aduanera y que sean enajenados se conceptuarn para todos los efectos scales
como importados en el da de su adquisicin y debern pagar todos los derechos,
servicios e impuestos de introduccin vigentes, en el plazo establecido en este arculo. No se pagar el ISC cuando la enajenacin se haya realizado entre personas
que tengan derecho a franquicia o exoneracin aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtencin de la exoneracin;
4. En el caso de los vehculos automotores, el pago se har conforme al numeral 5 del
art. 288 de la LCT; y
5. Para determinar el ISC a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder
de la siguiente manera:
a. Se aplicar la alcuota del ISC sobre el precio correspondiente de los bienes gravados en ese perodo; y
b. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable correspondiente al
mismo perodo y la diferencia ser el saldo a pagar o a favor, segn el caso.
Seccin II Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor.
64
Ar culo 128. Compensacin y devolucin de saldos a favor.

Para efectos del art. 181 de la LCT, se proceder conforme lo establecido en el art. 100 de este
Reglamento.
Seccin III Obligaciones del Contribuyente
Ar culo 129. Otras obligaciones.
Para efectos del art. 182 de la LCT, se proceder conforme lo establecido en el art. 101 de este
Reglamento.
Captulo VI Impuesto Especco al Consumo de Cigarrillos (IEC)
Ar culo 130. Hecho generador y su realizacin.
Para los efectos de aplicacin del art. 187 de la LCT, el IEC se pagar de la manera siguiente:
1.
En la importacin o internacin de bienes, el pago se har conforme la declaracin

o formulario aduanero de importacin deni va, previo al re ro de las mercancas
del recinto o depsito aduanero; y
2.
En la enajenacin de bienes, el fabricante o productor nacional lo pagar mensualmente a la Administracin Tributaria dentro de los quince das subsiguientes al perodo gravado.

Para efectos del art. 189 de la LCT, el equivalente por unidad tambin se entender como fraccin de millar (1,000) de cigarrillos. Estn exentos del IEC de cigarrillos, los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas
internacionales.
Ar culo 132. Destruccin de cigarrillos a presencia de las autoridades competentes
La deduccin por destruccin de cigarrillos se efectuar de conformidad con el numeral 18 del
art. 39 de la LCT.
Ar culo 133. Actualizacin y publicacin de la cuota del IEC de Cigarrillos.
Para efectos del art. 191 de la LCT, el perodo anual que se tomar para calcular el promedio de
actualizacin de la tarifa de los cigarrillos, ser el ao acumulado comprendido entre los meses de
diciembre a noviembre del ao corrido precedente en que se actualiza la tarifa. La actualizacin de
la tarifa de los cigarrillos ser calculada y publicada por el MHCP durante los primeros veinte
das del mes de diciembre.
65
TITULO IV
IMPUESTO ESPECFICO CONGLOBADO
A LOS COMBUSTIBLES
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo IV de la LCT, que se reeren al Impuesto
Especco Conglobado a los Combus bles (IECC).
Captulo I Creacin, Hecho Generador y Tarifas
Ar culo 135. Creacin y hecho generador.
Para efectos del art. 193 de la LCT, del IECC conglobado que grava la enajenacin, importacin o
internacin de los bienes derivados del petrleo descritos en el art. 195 de la LCT, se excluyen
los dems bienes derivados del petrleo que no estn comprendidos en la tarifa del mismo art.
195.
Con relacin a la aplicacin del IECC a la venta del producto turbo jet a nivel interno, seguir
siendo US$0.1449 por litro americano.
Ar culo 136. IECC conglobado.
Para efectos del art. 194 de la LCT, nicamente los bienes derivados del petrleo que estn gravados con las tarifas del IECC conglobado y del IEFOMAV, son los que en su enajenacin, importacin o internacin no pueden gravarse con ningn otro tributo, sea impuesto, tasa o contribucin especial, incluidos los tributos contemplados en los Planes de Arbitrios vigentes y en el Estatuto de Autonoma de las Regiones del Atln co Norte y Sur. En consecuencia, los bienes derivados del petrleo no comprendido en la tarifa del art. 195 de la LCT, estn gravados en su enajenacin, importacin o internacin por el IVA, el ISC y los tributos municipales, segn el caso.
Captulo II Sujetos pasivos
Ar culo 137. Sujetos obligados.
Para efectos del art. 196 de la LCT, los contribuyentes responsables recaudadores del IECC son
los fabricantes nacionales y los importadores distribuidores autorizados de los bienes gravados
con este impuesto.
Los importadores quedan sujetos al pago deni vo del IECC en aduana, en las importaciones
para uso y consumo propio de bienes gravados por este impuesto.
66
Captulo III
Tcnica del IECC
Seccin I
Aspectos Generales del Impuesto
Ar culo 138. Naturaleza.
Conforme al art. 158 de la LCT, el IECC afecta los bienes derivados del petrleo comprendidos en
el art. 195, nicamente en su importacin o internacin y en su primera enajenacin, independientemente del nmero de enajenaciones de que sean objeto posteriormente.
El fabricante o productor efectuar el traslado del IECC al adquirente, en su primera enajenacin.
Ar culo 139. No acreditacin.
Para efectos del art. 199 de la LCT, el IECC pagado en la enajenacin, importacin o internacin
no es acreditable y por tanto forma parte del costo de los bienes derivados del petrleo sobre
cuales lo pague un adquirente o un importador. El IECC as pagado e incorporado en el costo de
adquisicin o de la importacin o internacin, puede deducirlo solamente el contribuyente del
IR de rentas de ac vidades econmicas.
Seccin II Enajenacin
Para efectos del art. 200 de la LCT, la enajenacin como hecho generador del IECC que se realice
por ventas o por los dems medios descritos en el mismo art. 200, deber documentarla el contribuyente del IECC.
Seccin III Importacin o Internacin
Ar culo 141. Importacin o internacin.
Para efectos de los arts. 202 y 204 de la LCT, en lo que proceda, se podrn aplicar las disposiciones del ISC en materia de importaciones o internaciones.
Captulo IV Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto

Ar culo 142. Liquidacin
Para efectos del art. 206 de la LCT, el IECC se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate
de declaraciones sus tu vas, los responsables recaudadores del IECC podrn presentarlas por
perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del
CTr..
67

1.
Por perodo mensual, cada mes del ao calendario; y
2.
Para la declaracin del IECC mensual se dispone:

d. La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de disposiciones de carcter
general; y
e. La declaracin del IECC podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.
Ar culo 144. Formas de pago.

Para efectos de los arts. 206 y 207 de la LCT, se establece:
1. Para determinar el IECC, los responsables recaudadores aplicarn la tarifa correspondiente al volumen vendido realizado en el mes;
2. La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido
en el numeral 1 de este ar culo, restando los pagos an cipados semanales a cuenta
del IECC mensual, la que deber presentarse dentro de los quince das subsiguientes
al perodo gravado; y
liquidacin mensual efectuarn pagos an cipados semanales a cuenta del IECC mensual.
68
TITULO V IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO

VIAL (IEFOMAV)

El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo V de la Ley, que se reeren al Impuesto
Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV).
Captulo I Creacin, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
Ar culo 146. Fondo de Mantenimiento Vial.
Para efectos del Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial
(IEFOMAV), creado por el art. 209 de la LCT, de correspondencia con el art. 6 de la Ley No. 355,
Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial, publicada en La Gaceta, Diario Ocial, No.
157 del 21 de agosto de 2000, El Fondo de Mantenimiento Vial es el ente autnomo del Estado,
administrado por su Consejo Direc vo y autorizado por su ley creadora para administrar de manera autnoma recursos del Estado que son des nados nica y exclusivamente a las ac vidades
de mantenimiento de la red vial.
Captulo II Sujetos Pasivos
Ar culo 147. Sujetos pasivos del IEFOMAV.
Para efectos de los arts. 212, 213 y 214 de la LCT, los sujetos pasivos obligados al pago del
IEFOMAV, llevarn un registro especial de sus operaciones gravadas, que deber contener los
volmenes, valor y fecha de sus ventas o enajenaciones gravadas, y del impuesto que declaren y
paguen.
El anterior registro especial estar a la disposicin de la Administracin Tributaria cuando sta lo
requiera para la scalizacin del cumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos del
IEFOMAV.
Captulo III Tcnica del IEFOMAV
Ar culo 148. No acreditacin.
Para efectos del art. 216 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas de no acreditacin del ISC,
en todo lo que dichas reglas fueren procedentes.
Seccin II Enajenacin
Ar culo 149. Enajenacin y hecho generador.
Para efectos de los arts. 217 y 218 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas de enajenacin y
del hecho generador del ISC, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes.
69
Seccin III Importacin o Internacin

Ar culo 150. Importacin o internacin
Para efectos de los arts. 221 al 223 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas del ISC sobre
importaciones o internaciones, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes.
Captulo IV Tarifas
Ar culo 151. Tarifa.
Para efectos de la aplicacin de la tarifa del art. 224 de la LCT, la cuota de cero punto cero cuatro
vein trs (0.0423) de dlar por litro, las par das arancelarias afectas a su pago sern las que
correspondan a diesel y gasolina.
Captulo V
Liquidacin, Declaracin, Pago
y Des no de la Recaudacin
Ar culo 152. Liquidacin
Para efectos del art. 225 de la LCT, El IEFOMAV se liquidar en perodos mensuales. Cuando se
trate de declaraciones sus tu vas, los responsables recaudadores del IEFOMAV podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del
art. 43 del CTr..
2. Para la declaracin del IEFOMAV mensual se dispone:
a.
Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria a

travs de sus ocinas, a costa del contribuyente;
b.
La declaracin podr rmarse indis ntamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta al interesado debidamente
rmada y sellada por el receptor, la cual ser suciente prueba de su presentacin;
c.
Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario
y anexos que proporcionen informacin propia del negocio;
d.
La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de disposiciones de carcter general;
y
e.
La declaracin del IEFOMAV podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.
70
Ar culo 154. Formas de pago.

1. Los responsables recaudadores para determinar el IEFOMAV se aplicar la tarifa al
volumen vendido realizado en el mes.
liquidacin mensual efectuar pagos an cipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual, la declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido
en el numeral 1 de este ar culo, restando los pagos an cipados semanales a cuenta del
IEFOMAV mensual.
Captulo VI Obligaciones
Ar culo 155. Obligaciones en general.
Para efectos del art. 228 de la LCT, se proceder conforme a lo establecida en el art. 85 de este
Reglamento.
TITULO VII IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VII de la Ley, que se reeren al Impuesto
de Timbres Fiscales (ITF).
Captulo nico
Ar culo 157. Pago.
El ITF creado por la LCT se pagar indis nta o conjuntamente en papel sellado, mbres o con
soporte de recibo scal.
Ar culo 158. Vigencia y cambio.
Todo mbre scal emi do en el ao inmediato anterior podr cambiarse en la misma can dad y
calidad por los mbres elaborados para el nuevo ao; dicho cambio se efectuar en el primer
trimestre del ao en cualquier administracin de rentas previa solicitud escrita, adjuntando los
mbres a cambiarse en buen estado y sin evidencia de haber sido usados.
El papel sellado a que se reere el numeral 13, incisos a y b del art. 240 de la LCT, conservan su
vigencia, por tanto no se reponen anualmente.
Ar culo 159. Devolucin de mbres.
Las administraciones de rentas que hayan prac cado cada ao el cambio de mbres scales
conforme al ar culo anterior, que tengan en su poder o en las agencias de su departamento,
mbres scales no usados del ao inmediato anterior, debern devolverlos al Almacn General
de Especies Fiscales de la Administracin Tributaria, quienes debern proceder a su destruccin
en un perodo no mayor a tres (3) meses, conforme resolucin del comit que se cree para tal
n y en el cual deber par cipar el auditor interno de la Administracin Tributaria.
71
Ar culo 160. Documento no mbrado.

Se tendr como no mbrado todo documento en el que se u lice un mbre vencido y dicha accin se sancionar de acuerdo a lo establecido en la legislacin tributaria vigente.
Ar culo 161. Obtencin de patentes.
Las personas naturales o jurdicas podrn vender mbres scales y papel sellado mediante la
obtencin de patente concedida por la Administracin Tributaria, la que ser renovada en el
primer mes de cada ao.
La patente objeto de esta disposicin sern concedidas a los solicitantes que cumplan lo siguiente:
1.
Nombre o razn social;
2.
RUC;
3.
Fotocopia de la Cdula de Iden dad (para personas naturales);
4.
Domicilio; y
5.
Para las personas naturales que no sean responsables retenedores, estar inscrito en
el Rgimen Especial Simplicado.
Para optar a una patente se debe estar solvente con el sco y no haber sido sancionado por comisin del delito de defraudacin scal o infringido el presente Reglamento.
Ar culo 162. Honorarios.
Los patentados tendrn un honorario del 10% (diez por ciento) que ser entregado en especie
( mbres), que ser anotado en el recibo scal.
Ar culo 163. Formalidades y requisitos.
La solicitud de adquisicin o compra de especies scales de los patentados contendr las formalidades y requisitos que la Administracin Tributaria determine.
Ar culo 164. Sancin.
La persona que con patente o sin ella, altere el valor de una especie scal, ser sancionada de
acuerdo a lo dispuesto en la legislacin tributaria vigente.
Ar culo 165. Cancelacin de Patente.
Los tenedores de patente que en cualquier forma violen la LCT o las disposiciones establecidas
en el presente Reglamento, se les cancelar de inmediato la patente otorgada.
72
TITULO VIII REGIMENES SIMPLIFICADOS

El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VIII de la Ley, que se reeren a los regmenes tributarios simplicados.
Captulo I Impuesto de Cuota Fija
Ar culo 167. Pago de la tarifa.
Para efectos del art. 254 de la LCT, los contribuyentes con cuota ja mensual, debern efectuar
el pago correspondiente a la cuota de cada mes dentro de los primeros quince das del mes siguiente, u lizando para tal efecto el medio de pago que disponga Administracin Tributaria a travs de disposicin administra va de carcter general.
El incumplimiento del pago de la tarifa dar lugar a recargo moratorio. En el caso de los contribuyentes que realizan su ac vidad comercial en los mercados municipales, podrn solicitar dispensa de multas y recargos moratorios, previo aval por la asociacin de comerciantes debidamente
cons tuida y vericacin de la Administracin Tributaria. Esta dispensa se podr emi r por una
sola vez por un perodo de hasta seis meses.
Ar culo 168. Suspensin temporal de la tarifa.
Para efectos del art. 255 de la LCT, quienes hayan sufrido prdidas por siniestros, desastre natural de cualquier ndole, as como de robo de la mercadera o su negocio en su totalidad, se le suspender el cobro temporalmente, siempre y cuando no estn cubiertos por una pliza de seguros. La exencin para este caso ser hasta por la suma que corresponda al pago del impuesto
por Cuota Fija Mensual por un perodo de doce (12) meses como mximo atendiendo a la gravedad del caso, la que comenzar a par r de la fecha en que se susciten los hechos.
Para demostrar los hechos que provocaran las prdidas por fuerza mayor o caso fortuito el contribuyente deber presentar segn el caso los siguientes soportes:
a. Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Polica, etc. que jus quen las prdidas.
b. En caso de robo, adems de la denuncia en la polica, deber demostrar la preexistencia del bien conforme facturas originales a la compra de bienes o prestacin de servicios.
c. Constancia de la Asociacin o Coopera va de Comerciantes de los mercados Municipales correspondiente, cuando aplique.
73
Ar culo 169. Comisin del Rgimen Simplicado de Cuota Fija.

Los contribuyentes podrn presentar sus consideraciones sobre el Rgimen a la Comisin por
conducto del Director General de Ingresos, sin perjuicio de que pueda ser presentada por las asociaciones de comerciantes debidamente cons tuida.
Las consideraciones que verbalmente o por escrito presenten los contribuyentes ante la Comisin del Rgimen Simplicado de Cuota Fija, sern analizadas por la Comisin quien no car a
la Administracin Tributaria conforme al numeral 4 del art. 257 de la LCT.
La Administracin Tributaria deber no car la resolucin respec va al contribuyente en un
plazo no mayor de treinta (30) das.
Respecto a la Comisin se proceder de la siguiente forma:
1.
Los Integrantes de la Comisin del Rgimen Simplicado debe ser nombrada o ra cada a ms tardar el 30 de enero de cada ao, por cada una de las ins tuciones;
2.
El delegado por el MHCP, quien acta como coordinador de la Comisin convocar

mensualmente a una reunin ordinaria y extraordinariamente cuando lo es me
conveniente;
3.
Para contribuir a un eciente funcionamiento del rgimen, la comisin podr convocar y consultar a los representantes de las asociaciones de comerciantes debidamente cons tuidas;
4.
Mediante Acuerdo Ministerial del MHCP en consulta con las ins tuciones integrantes, se emi r el procedimiento interno de funcionamiento de la Comisin; y
5.
El Acuerdo Ministerial No. 22-2003 y sus reformas, publicado en La Gaceta, Diario

Ocial, No. 174 del 12 de sep embre de 2003, con nuar en vigencia en lo aplicable, mientras no se emita una nueva disposicin.
Captulo II
Retencin deni va por transacciones
en bolsas agropecuarias
Ar culo 170. Creacin, naturaleza y hecho generador.

Para efectos del art. 260 de la LCT, los contribuyentes con transacciones mayores a cuarenta millones de crdobas (C$40,000.000.00), que opten por operar bajo el Rgimen Simplicado de Bolsas Agropecuarias, deben estar inscritos ante la Administracin Tributaria como contribuyentes
del IR de ac vidades econmicas.
74
Ar culo 171. Agentes retenedores. Para efectos del art. 262, los inscritos actualmente como
agentes retenedores de bolsas, puestos de bolsas, centros industriales y comerciantes inscritos,
con nuarn inscritos en esa calidad al momento de la entrada en vigencia de este Reglamento.
En el caso de los comerciantes de bienes agropecuarios que realizan transacciones en el rgimen de bolsa agropecuaria, que operan por cuenta propia y no estn inscritos en la Administracin Tributaria, pero actan como agentes retenedores en el rgimen, debern inscribirse en la
Administracin Tributaria como requisito previo para operar y al momento de comercializar en
bolsa o similar deber presentar su constancia de inscripcin respec va y enterar las retenciones efectuadas.
Cuando la persona natural o jurdica efectu una venta y el comprador no retenga y por tanto
asume la retencin en forma solidaria, deber cumplir con el pago de stas a la Administracin
Tributaria, y realizar la transaccin en bolsa para optar al rgimen simplicado.
Las bolsas agropecuarias, por cuenta de los agentes retenedores, debern llevar un registro especial de los montos transados e informar las retenciones realizadas durante el mes el que deber contener entre otra la siguiente informacin:
1. Nombre o razn social del vendedor y del comprador;
2. RUC y/o cdula de iden dad del vendedor y del comprador;
3. Fecha y lugar de la transaccin;
4. Descripcin del bien transado;
5. Volumen;
6. Monto transado;
7. Comisin de bolsa;
8. Alcuota aplicada;
9. Monto de la retencin; y
10. Cualquier otra informacin con nes tributarios que requiera la Administracin Tributaria, la que se determinar mediante disposicin administra va.
Para las personas naturales que realicen transacciones en bolsas agropecuarias con
montos menores a vein cinco mil crdobas (C$ 25,000.00), no ser exigible el RUC y/o
cdula de iden dad.
Los documentos en que conste el acuerdo concertado entre comprador y vendedor, estableciendo as los parmetros contractuales ser el que se reconocer como soporte
contable de compra y venta, para efectos tributarios. Este contrato deber contener los
mismos datos requeridos para el informe de retenciones, y adicionalmente los contratos
u lizados para este po de transacciones debern tener una numeracin consecu va, la
Administracin Tributaria llevar un registro y control de la numeracin de dichos contratos.
75
Estn obligados a efectuar la retencin para transacciones en bolsas agropecuarias, los

puestos de bolsas, centros industriales, agentes, y cualquier otro autorizado a registrar
transacciones en bolsas agropecuarias. Dichas retenciones debern enterarse conforme
lo dispuesto en el art. 35 (Forma de pago, retenciones deni vas del IR) de este Reglamento.
Para efectos del art. 264 de la LCT, las transacciones que se efectan y los ingresos que se generen por las ventas en las bolsas agropecuarias, independientemente del monto no estarn afectas del IVA, ISC, Impuesto Municipal sobre Ingresos y e Impuesto de Matrcula Municipal anual.
Cuando el contribuyente trance a su vez bienes en mercados diferentes a las bolsas agropecuarias, los ingresos que se generen fuera de la bolsa agropecuaria, deber pagar los impuestos scales y municipales correspondientes, en lo que fueren aplicables, sobre la parte proporcional
que no se transe en bolsas.
Ar culo 173. Requisitos.
Para efectos del art. 265 de la LCT, los contribuyentes cuyas transacciones en bolsas excedan el
monto anual de cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00), as como los grandes contribuyentes inscritos en la Administracin Tributaria y que realicen transacciones en bolsas agropecuarias, estarn obligados a liquidar, declarar y pagar el IR. Adicionalmente, debern pagar el 1%
(uno por ciento) de an cipo pago mnimo sobre los ingresos brutos provenientes de operaciones
diferentes a transacciones en bolsas agropecuarias. Las retenciones deni vas de las bolsas agropecuarias, no estarn sujetas a devoluciones, acreditaciones o compensaciones
Para efectos del art. 266de la LCT, la lista de bienes autorizados a transarse en bolsas agropecuarias
es:
1. Arroz y leche cruda;
2. Bienes agrcolas primarios: semolina, pun lla, payana, caa de azcar, maz, harina de
maz, frijol, sorgo, soya, man y ajonjol sin procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, caf sin
procesar, semilla para siembra, verduras sin procesar, achiote, cacao, canela, plantas ornamentales, miel de abejas, semilla de jcaro, semilla de calabaza, semilla de maran, cha,
linaza, tamarindo, meln, sanda, mandarina y queso artesanal; y
3. Los dems bienes siguientes: alimento para ganado, aves de corral y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin; agroqumicos, fer lizantes, sacos para uso agrcola, ganado en pie y grasa animal.
76
Ar culo 175. Retencin deni va

Para efectos del art. 268 de la LCT, las transacciones en la Bolsas Agropecuarias estarn sujetas
a retenciones deni vas cuando las transacciones no excedan los montos anuales por contribuyente decuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00); en caso de exceder dicho monto sern retenciones a cuenta; y en ese caso, cuando dichas retenciones sean mayores que el IR anual sern
consideradas retenciones deni vas. Las alcuotas de retenciones establecidas en el art. 267 de la
LCT, sern las mismas independientemente del monto transado.
Cuando existan operaciones sujetas a retenciones deni vas menores a cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00), y operaciones fuera de bolsa se aplicar la proporcionalidad establecida
en el numeral 1 del art. 41 de la LCT.
Ar culo 176. Pago de las retenciones deni vas.
Para efectos del art. 269 de la LCT, los montos retenidos debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los lugares o por los medios que ella designe, en los formularios que para tal
efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de
las retenciones efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles
del mes siguiente.
Ar culo 177. Exclusiones.
1. La ac vidad de importacin se reere al ingreso de mercancas procedentes del exterior para su
uso o consumo deni vo en el territorio nacional, tal como lo dene el arto. 92 del CAUCA; y
2. La ac vidad de exportacin excluida se reere a la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso y consumo deni vo en el exterior, tal
como lo dene el Arto. 93 del CAUCA.
TITULO IX DISPOSICIONES ESPECIALES
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo IX de la Ley, que se reeren a los benecios tributarios otorgados a determinados sectores y ac vidades econmicas.
Captulo I Benecios Tributarios a la Exportacin
Ar culo 179. Acreditacin del IECC.
1. La acreditacin del IECC se establecer sobre el combus ble usado como insumo directo
en el proceso produc vo de exportacin. En ningn caso se incluyen los medios de transporte, considerando como tal el transporte de personas y mercancas interna; y
77
2. La Administracin Tributaria en conjunto con la Secretara Tcnica de la CNPE elaborarn y

actualizarn los coecientes tcnicos de consumo que permitan acreditar contra el IR la
proporcionalidad del IECC que le corresponde en relacin a los volmenes exportables. De
conformidad a los coecientes tcnicos que se establezcan se podr acreditar el porcentaje
correspondiente contra el IR anual, sus an cipos mensuales o el pago mnimo por IR, a
efectos de su aplicacin en la declaracin del perodo scal en que se adquieren los combus bles.
Ar culo 180. Crdito tributario.
1. La acreditacin del crdito tributario se realizar directamente por el exportador en sus
declaraciones mensuales de los an cipos del pago mnimo deni vo del IR o de los an cipos a cuenta del IR rentas de ac vidades econmicas, sin necesidad de ninguna solicitud, ges n o aprobacin de la Administracin Tributaria;
2. En los casos que el crdito tributario, producto de las exportaciones sea mayor que los an cipos mensuales del IR a cuenta del IR o del pago mnimo deni vo de IR de rentas de
ac vidades econmicas, el saldo resultante a favor del exportador, ser aplicado en las
declaraciones de an cipos mensuales subsiguientes;
3. El exportador podr tambin acreditarse de manera directa el crdito tributario en su declaracin anual del IR de rentas de ac vidades econmicas. En caso resultare un saldo a favor, ste podr acreditarlo en los meses subsiguientes;
4. Los cnones de pesca podrn ser compensados con el crdito tributario que tengan a su
favor los contribuyentes de la pesca y acuicultura;
5. De conformidad con lo establecido en el art. 273 de la LCT, el exportador deber trasladarle al
productor o fabricante, en efec vo o en especie, la porcin del crdito tributario que le
correspondan a estos l mos conforme su valor agregado o precio de venta al exportador, en su caso, sin que ese traslado se exceda del plazo de tres meses despus de nalizado
el ejercicio scal de que se trate;
6. Tambin podr trasladarse el crdito tributario al productor o fabricante con base en los
acuerdos sectoriales o par culares que se suscriban con los exportadores. Dichos acuerdos debern ser presentados a la Administracin Tributaria para su conocimiento y scalizacin; y
7. En los casos de los exportadores que no trasladen la proporcin del crdito tributario
que le corresponda a los productores, conforme al procedimiento antes descrito, no
tendrn derecho al crdito tributario.
78
Captulo VI Transacciones Burs les

Ar culo 181. Retencin deni va IR a transacciones burs les.
Para efectos del segundo prrafo del art. 279 de la LCT, la retencin deni va del cero punto
vein cinco por ciento (0.25%), ser efectuada por las ins tuciones nancieras que adquieran los
tulos valores y que tributen el IR de rentas de ac vidades econmicas.
La base imponible sobre la que se aplicar la retencin deni va del cero punto vein cinco por
ciento (0.25%), ser el valor de compra del tulo valor.
Captulo VII Fondos de Inversin
Ar culo 182. Fondos de inversin.
Para efectos del numeral 2 del art. 280 de la LCT, la base imponible se determinar segn el caso,
conforme lo disponen los arts. 82 y 83 de la LCT.
Captulo IX Benecios Fiscales al Sector Forestal
Ar culo 183. Extensin de benecios e incen vos scales para el Sector Forestal.
Las personas naturales o jurdicas que deseen obtener los benecios e incen vos scales, deben
presentar su inicia va forestal ante el Ins tuto Nacional Forestal, quien someter a consideracin
del Comit de Incen vos Forestales para su aprobacin o denegacin.
Los benecios e incen vos scales al Sector Forestal extendidos en el art. 283 de la LCT, son aplicables al establecimiento, mantenimiento y aprovechamiento de las plantaciones que se registren y
aprueben durante el perodo comprendido desde la fecha de la entrada en vigencia de la LCT hasta el
31 de diciembre de 2023, las cuales gozarn de los benecios e incen vos scales durante su vida
l, hasta el momento de su cosecha o perodo de maduracin que establezca el Comit de Incen vos Forestales conforme el reglamento respec vo.
El Reglamento para la presentacin, aprobacin e implementacin de los incen vos deber ser actualizado por el Ministerio Agropecuario y Forestal en coordinacin con el Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, para su consideracin y aprobacin por el Presidente de la Repblica.
Ar culo 184. Pago nico sobre extraccin de madera.
1. El pago nico por derecho de aprovechamiento establecido por el prrafo primero en
sus tucin del pago por aprovechamiento jado por el art. 48 de la Ley No. 462, Ley de
Conservacin, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal, se sujetar a la metodologa regulada por el Decreto No. 73-2003, Reglamento de la Ley No. 462; y
2. Para efectos del prrafo segundo, el pago del IR se sujetar a las disposiciones sobre IR
de rentas de ac vidades econmicas de la LCT.
79
TTULO X CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES

El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo X de la Ley, que se reeren a normas sobre requisitos y trmites de las exenciones y exoneraciones reguladas en la misma la Ley.
Captulo nico
Ar culo 186. Trmites.
Los beneciarios de las exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, harn el
trmite que corresponda ante la Administracin Tributaria y Aduanera o ante el MHCP, segn
sea el caso, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto los requisitos contemplados en las propias Leyes y Reglamentos vigentes.
A efectos de establecer otros procedimientos para tramitar exenciones o exoneraciones, el
MHCP, la Administracin Tributaria y Aduanera dictarn disposiciones administra vas de carcter
general que normen su aplicacin.
Las exenciones y rgimen tributario especial de los tulares de concesiones mineras otorgadas con
anterioridad a la entrada en vigencia de la LCT, seguirn vigentes conforme las disposiciones de
la Ley No. 387, Ley Especial de Exploracin y Explotacin de Minas, su reforma por la Ley No. 525
del 31 de marzo de 2005, y su Reglamento contenido en el Decreto Ejecu vo No. 119-2001 del 18 de
diciembre de 2005, y los trmites de solicitudes de nuevas concesiones mineras, estarn sujetas
a leyes vigentes en el momento que se solicite y apruebe la concesin.
Ar culo 187. Formato nico.
Para solicitar exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, en la importacin se
u lizar un formato nico, el cual podr adquirirse en la Administracin Aduanera. Este ser el
formato nico que se u lizar tanto para las exoneraciones y exenciones autorizadas en el MHCP
como en la Administracin Aduanera. Este formato tambin ser incorporado de manera electrnica en el MODEXO, a travs del cual se podrn tramitar las exenciones o exoneraciones.
Ar culo 188. En dades competentes.
Para hacer efec vas las exenciones y exoneraciones a la importacin establecidas en el art. 287
de la LCT, los beneciarios procedern de la manera siguiente:
1. Las Exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 1, 3, 6, 16, 58, 70 y 71 sern solicitadas ante la Administracin Aduanera y se extendern en la dependencia designada.
2. Las exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14,
15, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42,
43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69,
72 y 73 sern solicitadas ante el MHCP, o ante la autoridad competente segn sea el caso.
80
Ar culo 189. Otros requisitos.

A efectos de aplicar lo denido en el ar culo anterior, los interesados presentarn ante el MHCP
o en la Administracin Aduanera, segn sea el caso, o en las dependencias que stos designen los
siguientes requisitos:
1.
La persona natural o jurdica beneciaria presentar la solicitud de exoneracin aduanera, sea mediante formato nico o a travs del MODEXO, la que deber acompaarse
de:
a. Nombre de la persona natural o jurdica que lo solicita;
b. Nombre de la persona natural o jurdica beneciada;
c. Base legal en la cual fundamenta su pe cin;
d. Descripcin de la mercanca con indicacin de la clasicacin arancelaria que le
corresponde;
e. Can dad de bultos;
f. Valor en Aduana;
g. Nmero (s) de la (s) factura (s) comercial (es);
h. Nmero (s) del (os) documento (s) de embarque; y
i. Nombre y rma del beneciario, segn el caso.
2.
Toda solicitud de exoneracin o exencin deber acompaarse de:

a. Fotocopia de la (s) factura (s) comercial (es) con los requisitos establecidos en el
art. 14 del Reglamento de la Ley No. 265, Ley que establece el Auto-despacho
para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Ocial No. 219 del 13 de noviembre de 1997. Cuando la exoneracin la solicite
una coopera va de transporte deber adjuntar la factura original;
b. Fotocopia del Conocimiento de Embarque, la Gua Area o la carta de porte segn
corresponda. En todos los casos la entrega de la mercanca ser avalada por la
empresa porteadora;
c. Lista de empaque en los casos que corresponda;
d. Aval del Ministerio que autoriza la exoneracin o exencin en los casos que corresponda;
e. Permisos especiales de las autoridades reguladoras cuando la naturaleza de la mercanca o el n de la importacin as lo requiera segn sea el caso;
f. Cer cacin actualizada de las asociaciones y coopera vas, emi da por el MINGOB,
MITRAB o INFOCOOP, segn sea el caso; y
g. Copia de los respec vos contratos en los casos que a travs de los mismos se
vinculen o sujeten la aplicacin de las exoneraciones.
81
Ar culo 190. Remisin de documentos.

En los casos en que la tramitacin de la exoneracin se realice mediante documentos sicos y no
a travs del MODEXO, el MHCP remi r el original y fotocopia de la autorizacin de exoneracin
aduanera, a la Administracin Aduanera, adjuntando los documentos sealados en el ar culo
anterior.
Ar culo 191. Procedimiento ante la Administracin Aduanera
1.
Corresponde a la Administracin Aduanera:

a. Recibir la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera debidamente rmada y
sellada por la autoridad competente del MHCP, sea de manera sica o a travs del
Mdulo de Exoneraciones (MODEXO) del Sistema Inform co Aduanero;
b. Conrmar que la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera se acompae
de los documentos requeridos. En caso que los requisitos no estn completos, no
se recibirn los documentos y as se le har saber al solicitante, mediante esquela
debidamente rmada por el funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no estn completo, sustentado de manera sucinta; y
c. Recibida la solicitud de exoneracin o exencin aduanera y sus documentos, la
enviar a la dependencia designada; y
2.
Corresponde a la dependencia designada:

a. Recibir la autorizacin de exoneracin o exencin aduanera expedida por el MHCP o
la solicitud de exoneracin recibida;
b. Vericar que la informacin contenida en la autorizacin de la exoneracin o exencin
aduanera se corresponda con la informacin de los documentos de embarque;
c. En caso de exis r inconsistencia en la informacin de la autorizacin de exoneracin
o exencin aduanera, sta deber ser subsanada por el solicitante, para lo cual se
devolver la informacin al contribuyente o al MHCP, mediante esquela debidamente rmada por el funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no
estn completo, sustentado de manera sucinta para su correccin; y
d. Estando conforme la informacin de la autorizacin de la exoneracin o exencin
aduanera, con los documentos de embarque, la dependencia designada ordenar
la aplicacin de la exoneracin o exencin aduanera, segn corresponda.
Ar culo 192. Exencin a coopera vas de transporte.

Para las coopera vas de transporte que gocen de exoneracin en la importacin, las mercancas
sern exoneradas conforme programa anual pblico de importaciones que ser previamente apro82
bado por el MITRAB y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el MHCP.

El programa anual pblico de importaciones contendr la siguiente informacin:
1. Nombre de la coopera va;
2. RUC de la coopera va;
3. Direccin, telfono y fax;
4. Nmero de socios;
5. Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax;
6. Listado de vehculos;
7. Cdigo SAC y descripcin de las mercancas;
8. Unidad de representacin;
9. Can dad a adquirir o importar;
10. Valor total en crdobas o dlares de los Estados Unidos de Amrica al po de cambio ocial; y
11. Otra informacin que se requiera el MTI o el MHCP.
El MTI dictar resolucin dentro del trmino de sesenta das despus de recibido la solicitud
con toda la documentacin per nente.
Para optar al benecio scal de exoneracin, se debern cumplir con todos los requisitos y procedimientos establecidos por el Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI), Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) y las Alcaldas, en su caso.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), podr compensar los avales de saldos de
insumos no u lizados y comprendidos en el programa anual de importaciones de las coopera vas de transporte, previa aprobacin de las autoridades per nentes (Alcaldas, MTI, MHCP),
siempre y cuando dicha solicitud se efectu durante el ao de vigencia de dicho programa
anual.
Ar culo 193. Autorizacin de programa anual pblico.
La solicitud del programa anual pblico a que se reere el ar culo anterior, deber ser presentada por
los interesados durante los meses de sep embre y octubre de cada ao ante la dependencia competente de las alcaldas municipales en el caso de coopera vas de transporte municipales, o el
MTI en su caso, quien revisar, aprobar y enviar el mismo al MHCP, para su autorizacin a ms
tardar el treinta de noviembre de cada ao. El MHCP autorizar el programa anual pblico en un
plazo de quince das.
El MHCP remi r a la Administracin Tributaria o Aduanera, en su caso, el programa anual pblico
para su ejecucin y control.
83
En caso que los bienes exonerados se usen para nes dis ntos de aquellos por los cuales fueron
concedidas esas exoneraciones, se suspender la aplicacin del programa anual de exoneraciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el Cdigo Penal sobre Defraudacin y Contrabando Aduanero.
Ar culo 194. Compras locales.
Para hacer efec vas las exenciones y exoneraciones por compras locales establecidas en el art. 287
de la LCT, se proceder de la manera siguiente:
En la aplicacin de las exenciones o exoneraciones del pago de impuestos en compras locales, se
deber presentar solicitud por escrito a la Administracin Tributaria, acompaada de los documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo de las ac vidades que jus can la exencin.
Ar culo 195. Procedimiento segn exencin.
El sistema de exencin o exoneracin para el ar culo anterior ser el siguiente:
1. Mediante franquicia emi da por la Administracin Tributaria y/o por el MHCP, para los numerales 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32,
33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58,
59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 70, 71, 72 y 73 del art. 287 de la LCT.
2. Mediante rembolso emi do y autorizado por la Administracin Tributaria, para los numerales
1, 9, 27, 67,68 y 69 del art. 287 de la LCT.
Ar culo 196. Franquicias para compras locales.
Para los numerales 3, 4, 7, 8, 12, 13 y 21 del art. 287 de la LCT, los requisitos y trmites para obtener la franquicia en las compras locales, ser:
1.
Presentar solicitud rmada y sellada por el beneciario o el representante acreditado por

la ins tucin, ante la Secretara General del MHCP, que contenga los siguientes datos:
a. Fotocopia del RUC;
b. Factura o proforma de co zacin;
c. Fotocopia de escritura de cons tucin;
d. Cer cacin de la Corporacin de Zona Franca y aval de la Comisin Nacional de
Zona Franca, en su caso;
e. Cer cacin actualizada del MINGOB, en su caso;
f. Constancia scal actualizada;
g. Fotocopia de la gaceta donde fue publicada la personalidad jurdica, en su caso;
84
h. Poder ante notario pblico en caso de delegar a un tercero; y

i. Cer cado del MIFIC, segn sea el caso;
i. El MHCP dar respuesta a la solicitud en un empo de ocho das hbiles.
2.
Procedimiento en la Administracin Tributaria de la franquicia solicitada en el MHCP:

a. El MHCP remite la franquicia al Despacho del Director General de la Administracin Tributaria;
b. Esta a su vez, la remite a la Direccin Jurdica-Tributaria;
c. La Ocina de Control de Exoneraciones revisa la documentacin remi da y los
documentos soportes;
i. Si detecta que le faltan documentos o requisitos, se comunica con el solicitante para que este l mo complete la documentacin.
ii. ii.Una vez llenadas las omisiones, se procede a elaborar franquicia de exoneracin.
d. El jefe de la Ocina de Control de Exoneraciones rubrica la carta de franquicia de
exoneracin y la remite con toda la documentacin al Director JurdicoTributario;
e. El director Jurdico-Tributario, rma la franquicia de exoneracin y la remite a la
Ocina de Control de Exoneraciones;
f. La Ocina de Control de Exoneraciones entrega la franquicia de exoneracin al interesado;
El empo establecido para completar todo el proceso ante el MHCP y la Administracin Tributaria no podr ser mayor de quince das hbiles.
Ar culo 197. Requisitos para rembolsos.
El procedimiento y requisitos para tramitar rembolso de impuestos pagados gozando del benecio de exencin o exoneracin, en la Administracin Tributaria ser el siguiente:
1. Presentar mensualmente en la Administracin Tributaria, solicitud de rembolso dirigida a
la Direccin Jurdica-Tributaria indicando el monto e impuestos sujetos a devolucin debiendo acompaar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se
consignar la fecha, nmero de factura, nmero RUC del proveedor, nombre del proveedor, descripcin de la compra, valor de la compra sin impuesto, valor y po de impuesto y
total general pagado.
2. La solicitud deber ir acompaada y contener los siguientes requisitos generales:
a. La solicitud deber ir rmada y sellada por el beneciario;
b. Fotocopia del RUC;
85
c. Poder de representacin en escritura pblica en caso de delegar a un tercero;

d. Fotocopia de escritura de cons tucin en su caso;
e. Las facturas deben cumplir con todos los requisitos de Ley;
f. Constancia Fiscal; y
g. Los acpites b) y d) debern presentarse nicamente cuando la solicitud se hace por
primera vez o en caso de actualizacin de datos.
3. Requisitos adicionales segn ac vidad:
a. Para zonas francas industriales, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin:
i. Cer cacin original de la Corporacin Nacional de Zonas Francas;
ii. Aval original de la Comisin Nacional de Zonas Francas; y
iii. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro bien,
b. Para coopera vas de transporte cuando la solicitud se hace por primera vez o en
caso de actualizacin:
i. Cer cacin del MITRAB;
ii. Listado actual de socios, avalado por la Direccin General de Coopera vas del
MITRAB;
iii. Plan anual de inversin autorizado por el MHCP, Alcalda de Managua o por el
MTI; y
iv. Copia de los estatutos.
c. Para rembolso del IVA sobre vehculos:
v. Exoneracin original a nombre del socio y/o coopera va emi da por la Administracin Aduanera;
vi. Copia de la declaracin de importacin cer cada por la Direccin de Fiscalizacin de la Administracin Aduanera (sello y rma original);
vii. Permiso de operacin autorizado por la Alcalda de Managua o el MITRAB;
viii.
Autorizacin de concesin de ruta por la alcalda o el MITRAB;
ix. Copia de factura a nombre del socio, cer cada por un notario pblico (sello y
rma original);
x. Copia de licencia de conducir a nombre del socio; y
xi. Copia de exoneracin a favor del socio emi da por el MHCP.
d. En el caso del sector turismo:
xii. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro, cuando la solicitud se
hace por primera vez o en caso de actualizacin;
xiii.
Autorizacin del MHCP; y
xiv.
Resolucin del INTUR.

86
4.
La Administracin Tributaria, revisar si las facturas cumplen los requisitos scales y

si los montos estn correctos.
5.
En el caso de empresas inscritas como responsables recaudadores, la Administracin Tributaria revisar si el estado de cuenta corriente del solicitante no reeja obligaciones scales pendientes. En caso de tenerlas, las mismas sern compensadas. Una
vez comprobado el derecho del beneciario y en caso de no tener obligaciones pendientes, remi r la solicitud a la DGT, con copia al interesado.
6.
La DGT emi r el cheque respec vo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles para su re ro personal o a travs de apoderado.
Ar culo 198. Condiciones de las Exenciones y Exoneraciones

Las exenciones y exoneraciones descritas en el art. 287 de la LCT, y que se reeren al Impuesto
sobre la Renta (IR), otorgadas con anterioridad para el IR global creado por el art. 3 de la Ley No.
712, Ley de Equidad Fiscal comprenden, el IR dual creado por el art. 3 de la LCT. En consecuencia, las personas naturales y jurdicas, exentas o exoneradas del IR en otras leyes, convenios, contratos o tratados, antes de la vigencia de la LCT con nuaran gozando de las exenciones y exoneraciones
contenidas en el art. 287 de la LCT con las excepciones y exclusiones en ella establecidas.
Ar culo 199. Exenciones y exoneraciones al cuerpo diplom co.
Para efectos del numeral 6 del art. 32; numeral 3 del art. 77; numerales 8 y 9 del art. 111; numerales 8 y 9 del art. 153; numerales 67, 68, 69 y 70 del art. 287; y art. 288 en lo que corresponde a la
aplicacin del procedimiento para las exenciones y exoneraciones a las representaciones diplom cas y consulares, y sus representantes; y las misiones y organismos internacionales, as como
sus representantes; el MHCP, el MINREX, la Administracin Tributaria y la Administracin Aduanera emi rn mediante acuerdo interins tucional el procedimiento especial y las listas taxa vas
que correspondan. El acuerdo ministerial que se elabore, deber entrar en vigencia a par r del 1
de julio del 2013. En tanto el nuevo Acuerdo Interins tucional es emito, se con nuar conforme los
procedimientos y formatos aplicados a la Ley de Equidad Fiscal.
TTULO XI TRANSPARENCIA TRIBUTARIA
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XI de la LCT, que se reeren a normas de
transparencia tributaria.
Captulo nico
Ar culo 201. En dades recaudadoras.
Para la aplicacin del art. 289 de la LCT, se establece:
1.
A n de que todo pago al Estado y al Gobierno Central efectuado a travs de las dependencias de la Administracin Tributaria o de la Aduanera o bien a travs de las de87
pendencias o en dades que estas ins tuciones autoricen, sea sin excepcin depositado en dichas cuentas, la DGT abrir en el sistema nanciero nacional las cuentas necesarias. Dichos tributos pasarn a formar parte del Presupuesto General de la Repblica.
2.
La DGT presentar un informe a la Contralora General de la Repblica de las ins tuciones que incumplan esta norma va a n que tome las acciones que correspondan de
acuerdo con la LCT.
TITULO XII REFORMAS A OTRAS LEYES

El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XII de la Ley, que se reeren a reformas
de otras leyes.
Captulo I Cdigo Tributario
Ar culo 203. Cdigo Tributario.
Para efectos de las reformas al CTr. por el art. 292 de la Ley, la Administracin Tributaria publicar una edicin actualizada con las reformas incorporadas en el CTr., que pondr a disposicin
del pblico por medios electrnicos.
Captulo II Otras Leyes
Ar culo 204. Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros.
Para efectos de la reforma a la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros, por el art. 293 de la LCT, la Administracin Aduanera publicar una edicin actualizada de
Ley No. 339, con la presente reforma incorporada.
TTULO XIII DEROGACIONES
El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XIII de la LCT, que se reeren a la derogacin de leyes y otras disposiciones que se le opongan.
Ar culo 206. Efecto de las derogaciones.
Los reglamentos y disposiciones administra vas rela vos a las leyes derogadas por el art. 296 de
la LCT, a par r que sta entr en vigencia quedaron sin efecto para todos los casos contemplados
en dichas leyes, reglamentos y disposiciones administra vas, con las excepciones que expresamente ha dispuesto la LCT.
Ar culo 207. Matrcula municipal.
Para efectos del numeral 6 del art. 296 de la LCT, la matrcula municipal es la renovacin anual de la
autorizacin de los negocios para realizar sus ac vidades econmicas durante el perodo que, de
88
acuerdo con los Planes de Arbitrios vigentes, estn matriculados ante las Alcaldas en que tengan
establecimientos comerciales, a las que les pagarn la matricula sobre los ingresos que generen
dichos establecimientos.
La derogacin del numeral 6 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de los ingresos de exportacin.
Asimismo, los benecios scales para los tulares de concesiones mineras otorgadas por el art.
74 de la Ley No. 387, Ley Especial sobre exploracin y explotacin de Minas, as como las exoneraciones otorgadas a los tulares de concesiones de exploracin y explotacin de recursos naturales tal y como fueron es puladas en sus respec vos contratos de concesin.
Ar culo 208. Exclusin del pago de tributos.
Los ingresos por servicios nancieros y los inherentes a esta ac vidad que conforme el numeral 7
del art. 296 de la LCT estn afectos al pago de matrcula municipal, ante las Alcaldas en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarn la matricula sobre los ingresos que generen dichos establecimientos, con exclusin del pago de cualquier otro impuesto, tasa o contribucin especial, municipal o local que con anterioridad a la Ley hayan gravado los referidos ingresos
por servicios nancieros.
La derogacin del numeral 7 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de los ingresos provenientes de servicios nancieros y
los inherentes a esa ac vidad.
TTULO XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

El presente tulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XIV de la LCT, que se reeren a sus disposiciones transitorias y nales.
Captulo I Disposiciones Transitorias
Ar culo 210. Retenciones a cuenta.
Las retenciones efectuadas entre la entrada en vigencia de la LCT y este Reglamento, debern ser
enteradas a la Administracin Tributaria en el plazo y forma que establece este Reglamento. Dichas retenciones cons tuyen un crdito tributario para el retenido.
Ar culo 211. Devoluciones y acreditaciones.
En cumplimiento de los arts. 66, 140, 181 y 297 de la LCT, la Administracin Tributaria implementar
los procedimientos de agilizacin de las devoluciones y acreditaciones, los cuales publicar para
la efec va aplicacin de las solicitudes o reclamos que en esta materia presenten los contribuyentes.
89
Ar culo 212.Vigencia de listas taxa vas de exenciones obje vas del IVA y a sectores produc vos.
Para efectos del art. 127 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Ministerial o Interins tucional que establezca la lista taxa va de las exoneraciones y sus procedimientos, en lo que no se
opongan a la LCT, se aplicarn los Acuerdos Ministeriales o Interins tucionales vigente de conformidad con la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas.
Para efectos del art. 298 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Interins tucional que establezca la lista taxa va de las exoneraciones y sus procedimientos a los sectores produc vos, se
aplicarn los Acuerdos Ministeriales o Interins tucionales que de conformidad con la Ley No. 453,
Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, hasta el 31 de diciembre del ao 2014, estn vigentes.
Ar culo 213. Perodo scal transitorio.
Para efectos de los arts. 50 y 300 de la LCT, y del art. 37 de este Reglamento, se establece:
1.
Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT, deseen con nuar pagando y declarando con su mismo perodo especial, debern solicitarlo por escrito a la
Administracin Tributaria, antes del 31 de enero de 2013;
2.
Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT y que tenan perodo
scal julio-junio, y deseen conservarlo, debern someter su solicitud o no car en el
caso del sector agrcola a la Administracin Tributaria para su consideracin, en el
plazo indicado en el numeral 1 de este ar culo;
3.
Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT tenan perodo scal
julio-junio u otro dis nto y pasen al nuevo perodo scal ordinario enero-diciembre,
procedern de la siguiente forma:
a. Si son personas asalariadas, procedern conforme lo dispuesto en el art. 301 de la
LCT;
b. Si son personas jurdicas, deben realizar un cierre contable y scal al 31 diciembre
de 2012 y liquidar el IR conforme lo establece la Ley de Equidad Fiscal y sus reformas; y
c. Si son personas naturales con ac vidades econmicas, deben realizar un cierre contable y scal al 31 diciembre de 2012, y para calcular su IR a pagar procedern de
la forma siguiente:
i. Renta neta promedio mensual: la renta neta de este perodo se dividir entre el nmero de meses trascurridos entre el inicio de su periodo scal y el
31 de diciembre;
90
ii. Renta neta anual es mada: la renta neta promedio mensual se mul plicar por
doce meses;
iii. IR anual es mado: a la renta anual es mada se le aplicar la tabla progresiva conforme el numeral 2 del art. 21 de la Ley de Equidad Fiscal y sus reformas;
iv. IR mensual es mado: el IR anual es mado se dividir entre doce meses; y
v. IR a pagar perodo cortado: el IR mensual es mado se mul plicar mul plicado por el nmero de meses trabajados entre el inicio de su periodo
scal y el 31 de diciembre.
4. El plazo para declarar y pagar para todos los contribuyentes obligados a realizar
corte al 31 de diciembre de 2012, se vence el 31 de marzo del ao 2013;
5. Los contribuyentes indicados en los numerales 1 y 2 de este ar culo, que hayan
sido autorizados por la Administracin Tributaria para con nuar pagando y declarando en perodos scales especiales, no estarn obligados a liquidar el IR del
perodo transitorio, como se indica en los numerales 3 y 4 del presente ar culo;
6. Para los contribuyentes acogidos a la Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Ac vo, y que cambiarn su perodo scal para la declaracin y pago del IR, tendrn 30 das a par r del 1 de enero de 2013, para no car a
la Administracin Tributaria los ac vos jos nuevos sujetos a depreciacin acelerada, conforme las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2012; y
7. Los contribuyentes obligados a realizar cierre scal al 31 de diciembre de 2012,
cuyos costos de ventas y renta neta estn determinadas por inventarios, pondrn a disposicin de la Administracin Tributaria cuando sta la requiera como
soporte a la declaracin ajustada a esa fecha, un listado de sus inventarios de productos terminados, productos en proceso, de materia prima y de materiales y
suministros, valuados de conformidad con el mtodo u lizado por el contribuyente, de acuerdo con el art. 44 de la LCT.
Los contribuyentes que en lugar de sistema de inventario perpetuo lleven sistema
de inventario pormenorizado, cuyo costo de ventas se determina por diferencia
de inventarios, debern levantar inventario sico de sus mercancas, cuyo listado
pondrn a disposicin de la Administracin Tributaria.
Ar culo 214. Declaraciones por categora de rentas.
Para efectos del art. 300 de la LCT, todos los contribuyentes obligados a presentar declaracin
del perodo transitorio cortado al 31 de diciembre de 2012, a par r de la vigencia de la LCT, de91
bern declarar, liquidar y pagar el IR que corresponda a la categora de renta de la ac vidad a la

que se dedica, conforme lo dispuesto en el art. 3 de la LCT. En consecuencia, en sus declaraciones debern reejar las ac vidades a las que se dedican, segn su ac vidad econmica principal
corresponda a IR de ac vidades econmicas, a rentas de capital o de ganancias y prdidas de
capital. En la misma forma procedern los contribuyentes que tengan autorizados perodos especiales, incluidos aquellos con perodo scal de ao calendario.
Ar culo 215. Reconocimiento de obligaciones y derechos.
Para efectos del art. 304 de la LCT, se dispone
1.
Los actos jurdicos rela vos a enajenacin de bienes inmuebles celebrados antes de
la entrada en vigencia de la LCT, que consten en escritura pblica y se inicie su proceso de inscripcin ante la autoridad competente durante los primeros seis meses
del ao 2013, quedarn afectos al pago de los impuestos y aranceles vigentes en la
fecha que se hubieren celebrado; y
2.
Los derechos del contribuyente cuya reclamacin hubiese sido iniciada antes de entrar en vigencia la LCT, si proceden, sern reconocidos por la Administracin Tributaria siempre que no estuvieren prescritos y que tal situacin constare en el expediente del caso.
Ar culo 216. Bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales.

En correspondencia con lo establecido en el art. 307 de la LCT, y para efectos de la aplicacin de
lo dispuesto en el prrafo segundo del art. 126 de la LCT, hasta el establecimiento del nuevo
sistema imposi vo para las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, se con nuar tributando sobre la base imponible conforme las normas anteriores a la vigencia de la LCT.
Captulo II Disposiciones Finales
Ar culo 217. Clasicacin arancelaria.
Las clasicaciones arancelarias establecidas en la LCT, estn sujetas a las modicaciones o enmiendas a la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codicacin de Mercancas, incluidas sus Notas Explica vas que en el futuro sean aprobadas por el Consejo de Cooperacin Aduanera o por el Consejo de Ministros de la Integracin Econmica a propuesta del Grupo Tcnico Arancelario Centroamericano, en apego al Convenio sobre el Rgimen Arancelario y
Aduanero Centroamericano.
Ar culo 218. Disposicin nal.
Las disposiciones de la LCT no reguladas en este Reglamento, sern normadas posteriormente
en funcin de la gradualidad y temporalidad establecidas por la misma LCT.
92
Ar culo 219. Publicacin.

El presente Reglamento ser publicado en La Gaceta, Diario Ocial.
Ar culo 220. Vigencia.
El presente Decreto entrar en vigencia a par r de su publicacin en La Gaceta, Diario Ocial.
Dado en la Ciudad de Managua, Casa de Gobierno, Repblica de Nicaragua, el da quince de
Enero del ao dos mil trece. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
Ivn Acosta Montalvn, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
93

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Reglamento Ley de Concertación Tributaria

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REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Valor C$ 45.00 Crdobas

Managua, Martes 22 de Enero de 2013

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

LA GACETA - DIARIO OFICIAL

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 3. Principios tributarios.

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 6. Contribuyentes del IR por cuenta propia.

Las personas naturales;

Para efectos de la anteriormente citada disposicin de la LCT, se consideran:

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 8. mbito territorial de aplicacin.

Son rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el perodo scal y

Son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

2. Se entender como ganancias o prdidas de capital, aquellas que resulten de la

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 14. Contribuyentes.

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 16. Base imponible.

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

3. En relacin con el numeral 3, toda remuneracin en concepto de rentas del trabajo

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 20. Constancia de retenciones.

RUC, nombre o razn social y direccin del agente retenedor;

Ar culo 21. Excepcin de la obligacin de declarar a los trabajadores.

El saldo a favor resultante producto de la declaracin presentada, la Administracin

En caso que el trabajador cambie de empleo y tuviere un saldo de retenciones a su

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Captulo III Renta de Ac vidades Econmicas

Sean rentas de ac vidades econmicas excluidas del IR por el art. 34 de la LCT; y

Ar culo 24. Contribuyentes.

En relacin con el numeral 3, las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones

Las en dades, ins tuciones y asociaciones enunciadas en el numeral

Siempre que no perciban nes de lucro o no estn organizadas como sociedades

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 26. Condiciones para las exenciones subje vas.

Ar culo 27. Exclusiones de rentas.

En relacin con el numeral 1, la determinacin del porcentaje se har de la siguiente

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 28. Mtodos de Determinacin de la Obligacin Tributaria

Son bases para la determinacin de la renta, las siguientes:

La Administracin Tributaria tomar en cuenta como indicios reveladores de renta las

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

La regla de proporcionalidad anterior se aplicar al total de las deducciones autorizadas o

La aplicacin de la proporcionalidad se har dividiendo los ingresos gravables entre

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 31. Requisitos de las deducciones.

2. En relacin al numeral 2, los comprobantes de respaldo o soporte, deben incorporar el

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

La Administracin Tributaria podr autorizar perodos scales especiales por rama de

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Para autorizar perodos especiales se considerarn los siguientes criterios:

Las alcuotas de la tarifa a que estn sujetos estos contribuyentes es proporcional y

REGLAMENTO A LA LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARA

Ar culo 40. Alcuotas de retencin deni va a no residentes

La base imponible de la retencin deni va sobre reaseguros ser el monto bruto

Ar culo 41. IR anual.

La renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de ac vidades