Capitulo nro 4:

PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccin:
La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria vara segn las circunstancias, pero se verifican
3 etapas:
-Planificacin
-Ejecucin
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias
recurrentes se verifica una relacin entre finalizacin de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
Los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacin pretende establecer los procedimientos de auditoria, los resultados de
las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la modificacin de la planificacin
cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
ETAPAS
Planificacin
Ejecucin:
Conclusin:

OBJETIVOS
RESULTADO
Predeterminar Procedimientos
Memorando de planificacin y programas de trabajo
Obtener elementos de Juicio
Evidencias en papeles de trabajo
(aplicando los procedimientos
planificado)
Emitir juicio
Informe del Auditor
basado en la evidencia de auditoria
obtenida en la etapa de ejecucin

Objetivos:
a) Planificacin:
Determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, que es la seleccin de
los procedimientos particulares a ejecutar, que se vera reflejado en un memorandum de planificacin
que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa, como los programas de trabajo
que indican de que forma, en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos
seleccionados.
b) Ejecucin:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio valido y
suficiente para sustentar una opinin, se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la
documentacin y evidencia y el examen realizado.
Tambin se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a
las originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del resultado, o por eficiencia en
el examen.
c) Conclusin:
Se evalan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin que deben permitir un juicio o una
opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor.
Caractersticas de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificacin:
Hay dos objetivos:
-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.
1

-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesariosPlanificar con anticipacin los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte vlida y
suficiente como para respaldar esa opinin.
.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las particularidades de esas
organizaciones.
La planificacin incluye los procedimientos mas relacionados con una lgica conceptual que con
una tcnica de auditoria.
Es necesario el conocimiento profundo de la actividad principal del ente, las caractersticas salientes de
la actividad.
Deben comprenderse aspectos tales como:
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se obtuvieron
-aspectos estratgicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de informacin.
Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad estamos en condiciones de definir las
Unidades Operativas en las cuales es til dividir a una entidad a efectos de revisin de sus estados
contables.
Se entiende por unidades operativas a todas las actividades del negocio que por tener caractersticas
distintivas son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que las forman y que se vinculan
con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas y circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de produccin como unidades operativas distintas, las
existencias y los costos de produccin de cada una de ellas podran ser los componentes a analizar.
El paso siguiente es definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes y cuya
validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucin de los procedimientos de
auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacin entre pruebas
analticas de cumplimiento y sustantivas, esa combinacin se obtiene del anlisis de los riesgos de
auditoria vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el sistema de control
vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria (es decir la combinacin que demande menos
recursos).
Todo este proceso seria matemtico si no existieran situaciones o hechos que lo condicionan: los
factores de Riesgo de Auditoria.
El riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es
de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensin de cmo los riesgos se vinculan
con cada componente ya que esto es la clave de la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de
verificar la validez de las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
2

La secuencia de planificacin es susceptible de ser aplicada a la mayora de los trabajos de auditoria.

El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevos. Muchas de las consideraciones de
planificacin surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los
exmenes de estados contables de aos anteriores.
ETAPA DE EJECUCIN:
Se desarrolla el plan de auditoria, el propsito es obtener suficiente satisfaccin de auditoria, sobre la
cual se puede sustentar el informe del auditor.
La satisfaccin se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y
documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.
Si fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse.
La ejecucin esta dividida en una o mas visitas interinas antes del cierre del ejercicio y una visita final.
Estas visitas tienen como objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos
intermedios y poder anticipar trabajos para la vista final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucin es la adecuada supervisin y seguimiento
de los planes aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento
debe ser subsanado inmediatamente obteniendo mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente
para sustentar la opinin; en caso contrario ser necesario calificar el alcance de la auditoria en el
informe.
ETAPA DE CONCLUSIN:

Une los resultados, el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusin general
sobre los estados contables.
Debe determinarse si el objetivo del plan de auditoria fue efectivamente aplicado y determinar si los
hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambin es necesario una revisin global de los EECC en combinacin con las conclusiones ya
obtenidas deben proporcionar una base para emitir el informe final.
Debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han
sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados
contables.
La evidencia de auditoria debe ser evaluada en trminos de su suficiencia, importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la
planificacin.
Podra suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o
creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confa para respaldar la afirmacin.
Este tipo de evidencia es denominada excepcin de auditoria y generalmente est relacionada con
errores o fraudes.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los
estados contables estn distorsionados, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditoria y si las
excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.
La evaluacin de las excepciones implica obtener comprensin de su naturaleza, causa e implicancias y
resolver la accin que deba tomarse.
3

CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora
corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.
La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan obtener la
satisfaccin necesaria para emitir una opinin.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a auditar. La
planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas
para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se
define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a
auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundo momento, luego de definir la
estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules son los
procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo: se la
denomina planificacin detallada.
La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su
conjunto. La planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determina
cmo ejecutarla.
Esta clasificacin est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que
realizacin de auditorias a medida.

es la

3. PLANIFICACIN ESTRATGICA
La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el
conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin de decisiones
preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables
denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado financiero, o
una parte del mismo, un grupo de transacciones.
Planificacin
Estratgica
Reunir el
Conocimiento
Acumulado
Obtener informacin
Adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
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3.1. CONOCIMIENTO ACUMULADO

La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una
auditora eficiente.
En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su
gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control. El conocimiento acumulado que
adquiere el auditor ao tras ao agrega valor a la auditoria, siendo una de las razones por la que no es
conveniente la rotacin obligatoria de auditores.
3.2. OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL
Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi desde la
ltima visita para poder definir la estrategia a emplear.
En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar cules son las
responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de
informes, cules sern las expectativas, informes especiales e instrucciones que debern ser
completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc...
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes.
Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la comprensin sobre el negocio y riesgos
inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de
informacin.
En este momento de la planificacin estratgica corresponde determinar cul es la naturaleza y
alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el software
de sistemas con que opera, cules fueron los cambios ocurridos desde la ltima visita, cul es la
naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operaciones computarizadas.
Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la actitud
y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementacin y ejecucin
de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza
en los controles, mientras que un ambiente de control dbil no lo permite.
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si
hubo algn cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas
contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de la existencia de algunas polticas
agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin de la auditora.
Entonces en el proceso de obtencin de informacin adicional se debe:
Definir los trminos de referencia
Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes
Analizar el ambiente del sistema de informacin
Analizar el ambiente de control
Analizar los cambios en las polticas contables
3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES
Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar
decisiones que sern parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en partes manejables
denominadas componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin
directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque eficiente de auditora, la
definicin de componente est vinculada con el ciclo de transacciones. Un componente para el ciclo
Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos, otro para
Existencias/ Costos de produccin, etc...
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la
estrategia o enfoque de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos
elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.
En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender la
calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a
depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
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ESTIMACIONES DE NIVELES DE SIGNIFICACIN:

El auditor debe considerar el nivel de significacin para establecer los montos de errores tolerables
durante el desarrollo de la auditoria, deber aplicar para definirlo el criterio profesional.
3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS
Luego de obtener una informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente,
ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el enfoque a emplear en
la auditora en particular.
Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se define para
cada componente qu procedimientos especficos debern realizarse.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un memorando
que resuma la obtencin de informacin adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada
componente. Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de
planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirn los
procedimientos especficos a realizar.
4. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En cambio
en la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de
los componentes. Uno de los factores claves que hacen al enfoque eficiente de auditora, adems de los
mencionados cuando se coment la planificacin estratgica, consiste en concentrar los esfuerzos de
auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan afirmaciones.
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones son
manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres
grupos:

veracidad;

integridad;

valuacin y exposicin.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de
los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en
el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente.
Valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su
monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su
naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin.
La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar de
riesgos inherente y de control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de
riesgo.
Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora,
Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las
pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos
analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa
de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a
seguir en el momento de su ejecucin, con indicacin del alcance a aplicar y la oportunidad de su
aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama
Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y
en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
6

Entonces la planificacin detallada cumple con las siguientes etapas:

Definicin de afirmaciones
Seleccin de procedimientos de auditoria
Preparacin de programas de trabajo
5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS
Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora de estados
financieros, debe considerarse a la actividad de auditora interna como un control de alto nivel
potencialmente importante, en el cual se podr confiar despus de una adecuada evaluacin y prueba
por parte del auditor externo.
El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice de la competencia y
objetividad de los auditores internos. Por ejemplo, deber analizarse el grado de independencia de
auditora interna dentro de la organizacin, su competencia y experiencia, la importancia de su trabajo
para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la forma en que realizan sus tareas y
cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas.
Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el personal de auditora interna de un ente
y confiar en su trabajo, se deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditora interna en una
etapa preliminar.
6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO
Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn a cabo
tales visitas.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son:
Visita de planificacin
Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando la ya
obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se
seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo.
Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
Visita preliminar o interina
Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificacin no necesariamente deben
realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto, mucha de la labor
de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.
Normalmente, estas tareas de anticipacin a los procedimientos de cumplimiento o
procedimientos sobre saldos acumulativos.
Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la
evaluacin preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora a aplicar.
Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades en existencias,
sin necesidad de realizar un inventario fsico extensivo al cierre del perodo, la prueba correspondiente
a la revisin de ese sistema de inventario corresponder realizarla antes del cierre del perodo.
Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos
Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el
momento en que se efecte el corte de operaciones.
Visita final
Es la ltima visita de un trabajo de auditora comn, donde se completa la ejecucin de los distintos
procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados
de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora. Para la realizacin de esta visita final
corresponder revisar cundo es el vencimiento que el auditor deber cumplir para la entrega de su
informe de auditora.

CAPTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. EVIDENCIA DE AUDITORA
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados financieros. La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el
auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la
documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva,
segn la fuente.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles de
loa cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se
obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y
puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo
de obtenerla.
1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA
Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas fuentes de
evidencia y su grado de confiabilidad:
F
U
E
N
T
E
S

MAYOR CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos
independientes de la organizacin
Producida por un sistema de control efectivo
Por conocimiento directo: observacin,
inspeccin o reconstruccin
Documentada
De la gerencia superior

MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida dentro de la empresa
Producida por un sistema de control dbil
Por conocimiento indirecto: confianza en el
trabajo de terceras personas (por ejemplo,
auditores internos
Oral
Del personal de menor nivel

El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable ( eficacia) y con
el menor costo posible ( eficiencia).
2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a las afirmaciones
para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.
2.1. AFIRMACIONES
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada
componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar
orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas
mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos.
2.2. RIESGO DE AUDITORIA
La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de
satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza o nivel de los riesgos.

En la planificacin detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente.

Los procedimientos de auditora deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse
a detectar los errores o irregularidades que ellos representan.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos (segn la evidencia que
brindan).
3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estn y de
que son aplicados efectiva y uniformemente.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

Inspeccin de la documentacin del sistema

Pruebas de reconstruccin

Observaciones de determinados controles.

Tcnicas de datos de prueba.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y, por consiguiente,
sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

Indagaciones al personal de la empresa.

Procedimientos analticos.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

4.1. INSPECCIN DE LA DOCUMENTACIN DEL SISTEMA
Documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas
y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la
gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma
uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstruccin y de observacin de determinados
controles.

Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN

Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones,

confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles
aplicados.
Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respecto a la
existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes.

Usos ms frecuentes
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan
los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.

Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de

procesamiento clave.
Ayuda a identificar cbios y a realizar evaluaciones de los sist de control durante la
planificacin.

4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES

Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin
adicional de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.
Usos ms frecuentes

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas

pruebas.
Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.

4.4. TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados del ente y la
comparacin de los resultados con los resultados predeterminados.
Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son efectivos,
una transaccin de prueba bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditora para comprobar
que un control de procesamiento clave especfico o una funcin de procesamiento operan eficazmente,
como lo hara una muestra representativa de transacciones completadas.
Usos ms frecuentes

Para evaluar la lgica general de los procesos computarizados.

Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Cuando los sistemas son altamente confiables.
4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA

Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o por
escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios factores
como por ejemplo:

Evidencia proporcionada oralmente o por escrito;

Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante;

Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida

Usos ms frecuentes
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

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Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que
continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin
financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se
realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la informacin seleccionada con ejercicios
anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
Usos ms frecuentes

Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin, comparando los estados

financieros a la fecha en que se planifica con los de aos anteriores y el presupuesto
identificando los cambios en el negocio que deberan ser considerados en esa etapa.

Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros, especialmente en

cuentas acumulativas.

Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para

determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional
necesaria.
4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS
CONTABLES
Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin
respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los
estados financieros.
La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable. La
confiabilidad es afectada por los siguientes factores:

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los
producidos por el ente.
Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los
obtenidos del ente.
El documento original es ms confiable que sus copias.
Usos ms frecuentes

Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.

Cuando los sistemas son dbiles.
4.8. OBSERVACIN FSICA

Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia (veracidad)
calidad y condicin (valuacin) de dichos activos.
La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento
en que se lleva a cabo.
Usos ms frecuentes

Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversiones en

metales preciosos, y bienes de cambio y uso.
4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS
Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero
independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de
confirmacin, que es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener
evidencia de auditora.
11

Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios,

ingenieros.
Las confirmaciones pueden ser:

Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en

el caso de ser recibida la respuesta.

Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se

solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta. En las
solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser
respondida se la considerar conforme sin observaciones.

Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones
que se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validacin de activos.

Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo.Se utiliza generalmente
para la validacin de pasivos y saldos con entidades financieras.
Usos ms frecuentes

Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.

Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.
5. PAUTAS PARA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en
cuenta las siguientes pautas:

Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la
planificacin sobre:
Significatividad de los estados financieros en su conjunto.
Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las
afirmaciones individuales.
Controles clave potenciales identificados.
Enfoque de auditora esperado.
Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el
siguiente orden:
Controles gerenciales e independientes.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
Controles para salvaguardar activos.
Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
1. CONCEPTO

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico
con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esa
falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora. La labor del auditor se concentrar
entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora
incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de
la opinin vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
12

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los

sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se
denomina riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de deteccin

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son
propias de los sistemas y negocios del ente.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su
nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea
individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se efecta en dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. se identifica el riesgo global de que

existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y que en
definitiva lleven a emitir un informe incorrecto.

En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente de los
estados contables en particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora que respalde
la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, es inevitable que exista
algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia
de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global.
2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA

Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin.

2.1. RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o fraudes significativos de
considerar la efectividad de los sistemas de control.
Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor. Es propio de la operatoria del ente
.FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE
Se pueden mencionar:

La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio
de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente...
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.

2.2. RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores, pero eso s, las recomendaciones
resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control puede
ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.
13

2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.

Los factores que determinan este riesgo estn presentes en el sistema de info, contabilidad y control. Se
relaciona con el anlisis de estos sistemas. La existencia de puntos dbiles de control implicara la
existencia de factores que incrementan el riego de control
2.3. RIESGO DE DETECCIN
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten
errores o irregularidades existentes en los estados contables.
A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de deteccin en totalmente controlable por la
labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditoria. Es la ltima y nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos
inherentes y6 de control
2.3.1. FACTORES QUE DETERMINA EL RIESGO DE DETECCIN
Estn relacionados con:

La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.

La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, resulte ste eficaz o no.

Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido

bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.
El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo
realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala
determinacin del tamao de la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el universo de esas
operaciones.
3. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:
- Mnimo
- Bajo
- Medio
- Alto
La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora

Planificacin estratgica: Ac se evala el riesgo global de auditora relacionado con el

conjunto de los estados contables y, adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular.
Planificacin detallada: Ac se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada
afirmacin en particular, dentro de cada componente.

La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del
criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de
auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora
A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor
capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa
subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son herramientas a
utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:

14

La significatividad del componente ( saldos y transacciones )

La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades bsicamente obtenida del
conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para evaluar el
riesgo de auditora.
Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo no
existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea
remota.
NIVEL DE
RIESGO

SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE
RIESGO

MNIMO
BAJO

NO SIGNIFICATIVO
SIGNIFICATIVO

MEDIO

MUY
SIGNIFICATIVO
MUY
SIGNIFICATIVO

ALTO

NO EXISTE
ALGUNOS PERO
POCO
IMPORTANTES
ALGUNOS
VARIOS E
IMPORTANTES

PROBABILIDAD
DE
OCURRENCIAS
DE ERRORES
REMOTA
IMPROBABLE
POSIBLE
PROBABLE

4. RELACIN ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA

La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la
evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora
necesaria.
4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener
la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo
inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria. Esta cantidad puede estar
representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas
necesarias, un riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carcter global.
4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida
tambin su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles
del ente. En trminos generales, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores no
detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si los controles son dbiles, el riesgo de control
ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados para detectar esos errores o irregularidades y la
informacin que brinden no ser confiable.
Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los
controles son fuertes, o sea estn correctamente diseados, verificar que funcionen adecuadamente en
la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de auditora. Dicho en otros trminos, se puede
depositar confianza derivada de los controles.
Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no sera satisfactorio y debera
completarse con prueba de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicacin de trabajo,
ante riesgos de control medios o altos, corresponder aplicar pruebas sustantivas.
4.3. COMBINACIN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.

15

La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de

procedimientos de auditora a aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y del nivel
de riesgo de control la calidad de la misma.
Combinando ahora ambos riesgos resulta:
Caso 1: Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de
cumplimiento ( por el riesgo de control ) que brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por el riesgo
inherente).
Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo
de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente).
Caso 3: Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir, la
probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de
auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn procedimiento analtico
global.
Caso 4: Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas
pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno practicar
algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente el problema.
5. EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Se mencion tambin que este riesgo es propio del auditor y
depende exclusivamente de l.
Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los
elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o
irregularidades existentes, o al menos los significativos. En este sentido, no cabe otra posibilidad que el
riesgo de deteccin sea reducido a niveles mnimos o bajos. Evaluaciones de otro tipo podran originar
situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas.
CAPTULO 8
EVALUACIN DE LOS CONTROLES
1. INTRODUCCIN Y PRESENTACIN DEL ENFOQUE
En la planificacin del trabajo de auditora tiene especial importancia la existencia de un sistema de
controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base
para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a
aplicar.
Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la
direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y
comprenda esos sistemas, su labor se tornar ms eficaz y ms eficiente a la vez.
Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditora, se evala
el riesgo inherente del ente. La determinacin de este riesgo, en principio, es independiente de la
existencia de un adecuado sistema de controles. No obstante, en una primera aproximacin a la
evaluacin de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control vigente, lo que permite ir
diseando el esquema de cul ser el enfoque de auditora a emplear.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, har que la labor se
centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el anlisis del Sistema de Informacin,
Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditora:
16

PLANIFICACIN
ESTRATGICA

Identificar el marco de referencia

Determinar el objetivo global de auditoria
Evaluar el riesgo inherente
Determinar los componentes importantes
Establecer decisiones preliminares para los componentes

PLANIFICACIN
DETALLADA

Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante

Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados
Evaluar el sistema de informacin, contabilidad y control e identificar los controles clave
Determinar los procedimientos de auditora a emplear

Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:

Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente.

Identificar sus puntos fuertes y dbiles.

Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control.

Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo/beneficio.

Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.

Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de
control.
Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:

Conocer la concepcin y comportamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y

control del ente a examinar.

Relevar el sistema vigente aplicando la tcnica de relevamiento que resulte ms efectiva y

eficiente.

Identificar aquellos controles en los que se depositar confianza de auditora.

Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles

antes identificados.

Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de controles

que, funcionando mal, generen o habiliten algn perjuicio en el ente.
2. SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL

Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lgica y organizada que,

operando coordinadamente, tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo. As, el
sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucin de:

Salvaguardar los activos.

brindar confiabilidad a la informacin contable.

promover la eficiencia operativa.

adherir a las polticas del ente.

Cada ente es nico y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control debern disear e
implantarse de manera que:

Resulten efectivos para los propsitos de la direccin.

No generen ineficiencia o burocracia, adaptando los recursos a la estructura del sistema y

no a la inversa.

Se adapten a la relacin general de costo/beneficio.

Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio sistema de informacin,
contabilidad y control de acuerdo con:

Los objetivos que pretende;

Los recursos con que dispone; y

La complejidad de sus operaciones.

17

3. CATEGORAS DE CONTROLES
Existen ciertas categoras o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un
sistema de informacin contabilidad y control.
Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados contables se
pueden dividir en:

Ambiente de control.

Controles directos.

Controles generales.
3.1. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control especfico
implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas
de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditora a emplear
y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificacin estratgica.

El ambiente de control abarca:

El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La organizacin y estructura del ente.

3.2. CONTROLES DIRECTOS

Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Estn diseados para evitar errores o
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, est totalmente vinculada con la
efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales.
Los controles directos abarcan:

Los controles gerenciales;

Los controles independientes;

Los controles o funciones de procesamiento;

CONTROLES GERENCIALES
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por individuos
que no participan en el procesamiento de las operaciones
Entre los controles gerenciales ms importantes, se pueden mencionar:
- los controles presupuestarios
- los informes por excepcin
En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y rene la evidencia
del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.
CONTROLES INDEPENDIENTES
Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes
del proceso de las transacciones.
Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:

las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales;

las conciliaciones bancarias;

18

las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y

proveedores;
los recuentos fsicos;
las confirmaciones especiales de saldos;
las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico;
las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza
auditora interna.
CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de

procesamiento de las transacciones. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y
garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones.
Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por
personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento)
CONTROLES GENERALES
Los controles generales comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones.
Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de informacin del
ente, porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a travs de lo que se
conoce como el control por oposicin de intereses.
Estos controles hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de
responsabilidades y los niveles de autoridad
En toda organizacin, deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:

Iniciar o decidir las transacciones

Registrarlas

Custodiar los activos

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL
Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin,
contabilidad y control al comenzar una labor de auditora. Normalmente estas tareas se van a realizar
en la etapa de planificacin.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

En primer lugar, en la planificacin estratgica, donde se van a considerar principalmente los

aspectos relacionados con el ambiente de control.

En segundo lugar, en la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma

minuciosa nicamente para aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de auditora
hacia los controles y no un enfoque de auditora sustantivo. En esta oportunidad, se necesitar
una clara comprensin del flujo de las operaciones y una evaluacin general sobre la
confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave.
DOCUMENTACIN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN,
CONTABILIDAD Y CONTROL
En una primera auditora, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos
procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorias
recurrentes, este relevamiento se limitar nicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o
cambios en los sistemas. Esta ltima tarea, normalmente se la conoce como procedimientos de
actualizacin de sistemas.
Hay muchas formas de documentar la comprensin de los sistemas de informacin, contabilidad y
control. Dentro de las tcnicas ms conocidas se pueden mencionar:
19

Cursogramas o diagramas de flujo

Descripciones narrativas
Cuestionarios especiales.

EVALUACIN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES

Una vez comprendido y analizado el sistema de informacin, contabilidad y control, corresponde
evaluarlo. La evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. El
proceso de evaluacin de los controles generalmente implica la realizacin de los siguientes pasos:

Identificar los controles clave potenciales;

Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditora;
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienen sobre el enfoque previamente
planificado.

IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES

Control clave es aquel control que rene dos condiciones:

Proporciona satisfaccin de auditora relevante siempre que est operando efectivamente, y

La proporciona de modo ms eficiente que otros procedimientos.

La identificacin y seleccin de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensin del

sistema de informacin, contabilidad y control. El proceso de identificacin puede resumirse en el
siguiente esquema:
Siempre que tengamos ms de un control que brinde validez a determinada afirmacin
contenida en los estados contables, aquel de esos controles que est ubicado por encima de los otros
seguramente ser el control clave.

Primero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con
otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los
riesgos inherentes del componente. Por consiguiente, esos controles proporcionarn
satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales
tienen sobre esos controles clave.
Por ltimo, se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente
probar esos controles o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros
controles clave.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN EL

ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO
Por ltimo, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse
detectado en el anlisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el
enfoque y labor de auditora previamente planificados.
La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera evaluacin de los controles, o
el enfoque inicial de auditora, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias
a la Gerencia de cmo estas debilidades afectan a la operatoria del ente y, de cmo su correccin
provocara eficiencia y eficacia en la administracin.
Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los
controles clave, sino que durante todo el proceso de relevamiento , documentacin y evaluacin de los
sistemas de informacin, contabilidad y control, se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas
debilidades o deficiencias cuya modificacin traera aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los
20

procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria
su mencin y puesta en conocimiento de la direccin del ente.

COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE

INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son
comunicadas a la Gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Es
importante en la etapa de planificacin estratgica evaluar la predisposicin de la Gerencia hacia la
obtencin de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante inters.
Estos informes normalmente se realizan como conclusin de la labor de auditora.
RELACIN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORA
Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los
procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados
prueba de cumplimiento.
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditora, y su
realizacin normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del
perodo a auditar.
La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento,
invariablemente implicarn: o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese
control no se cumple en forma adecuada, o no est vigente y por lo tanto deben modificarse los
procedimientos de auditora a emplear.
CONTROLES Y FRAUDE
Es importante que, detectado algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o
manejos no correctos en las operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven a manejos incorrectos o
a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones
sobre los sistemas de informacin, contabilidad y control.
CASOS DE APLICACIN 1
El directorio de Nedal S.A. dedicado a la fabricacin y distribucin de pan, considero necesario
realizar una auditora de sus Estados Contables. Para dicho fin public un aviso en el Diario Puntal
solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa.
Luego de recibidos, los directores comenzaron a analizarlos:
1.
Gabriel Gutirrez, es el contador de Pan Caliente S.R.L., empresa con la cual Nedal S.A.
forma una alianza estratgica., adems Gabriel Gutirrez, tiene el 30% de participacin en Pan
Caliente S.R.L..
2.
Mariana Martnez, es la prima de uno de los directores de la empresa.
3.
Pablo Prez, es el contador de la empresa, esta encargado del registro de documentacin
contable y preparacin de los Estados Contables.
4.
Daniel Domnguez, esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las tareas de
auditora, uno de ellos es hijo de Mariana Martnez (2).
5.
Silvia Sosa, es directora de Harinas Ro Cuarto, empresa en la cual Nedal S.A., posee un
50% del Capital Social.
6.
Osvaldo Oliva, es el sndico de Pan Caliente S.R.L..
7.
Asesores Soc. Col., es una sociedad de profesionales que tiene como socios a:
a)
Fabricio Fernndez, empleado en relacin de dependencia en la empresa Nedal S.A.
b)
Gabriel Gorritti, nieto del gerente general de la empresa.
c)
Mara Mozart, dueo de una empresa unipersonal de comercializacin de levadura, donde el
80% de sus ventas las realiza a Nedal S.A.
21

d)

Moria Morales, directora de Pan Caliente S.R.L..

Se solicita:
Identificar las personas que pueden ser auditores de la empresa Nedal S.A.

CASOS DE APLICACIN 2
La empresa Ro Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al 31/12/2005, en su
primer visita le brinda la siguiente informacin:
1.
2.
3.
4.

Es una empresa familiar, su forma jurdica es SRL

Su actividad principal es la produccin de hielo.
Cuenta con 40 empleados y la rotacin de los mismos es alta.
Se ha implementado recientemente un sistema informtico para llevar el inventario y la
contabilidad.
5. Posee 3 cmaras frigorficas para el acopio de las barras de hielo, que no cuentan con un grupo
electrgeno si hay problemas con la energa elctrica.
6. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadera a sus clientes.
7. De la indagacin a la gerencia se observ que existe la siguiente estructura organizacional:
Gerente General

Gte Administrativo

Tesorera2
Pers

Contabilidad
2 pers

Gte Comercializacin

Compras
1 Pers

Ventas
10 Pers

Gte Produccin

Almacn M.P
y P.T- 4 Pers

Produccin
17 Pers

Se efectu un relevamiento del sistema de control, informacin y contabilidad, que se resumi en lo

siguiente:
a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito, se maneja la
disposicin de las tareas en funcin de lo que requiera la actividad diaria, lo que motiva en
distintas situaciones superposicin de funciones y falta de responsables en algunas reas.
b) No existe buena comunicacin entre los trabajadores de los distintos sectores, ni desde stos
hacia la gerencia.
c) No se realizan inventarios peridicos de bienes de cambio, se asumen como normales
prdidas que no son controladas.
d) Recientemente se contrat personal administrativo idneo para implementar medidas de
control a travs del sistema informtico y luego ser quien se encargar de la supervisin
del mismo.
e) Existe control de entrada y salida del personal a travs de un sistema electrnico.
f) Se contrat un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitaciones continuas para
el personal.
g) La contabilidad no se lleva en forma diaria, no se realizan arqueos de caja, ni conciliaciones
bancarias.
h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio. Adems tiene instalada una alarma
para evitar robos.
Se solicita:
1. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.
22

2. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control

Cuestionario CAPITULO 4
1.
2.
3.

Cite cuales son las Etapas del proceso de Auditora

Defina cada una de las etapas del proceso de Auditora
Cuales son las principales caractersticas del Proceso de Auditoria
Cuestionario CAPITULO 5

4.
5.
6.
7.
8.

Cual es el Objetivo de la planificacin de la Auditora

En cuantas partes se divide la planificacin de la Auditora y cuales son?
Cuales son los puntos principales de la Planificacin Estratgica en la Auditoria?
Que se entiende por Planificacin Detallada en la auditora?
Cuales son las principales afirmaciones son que realiza la gerencia cuando presenta los
estados financieros? Explique cada una de ellas.
9.
Cual es la importancia de la Auditora Interna para el trabajo de la Auditora Externa?
10.
Cuales son las principales Visitas a realizar y en que momento?
Cuestionario CAPITULO 6
11.
12.
13.
14.
15.
16.

Que es Evidencia en Auditora?

Cules son los requisitos esenciales de la Evidencia en Auditora?
Cules son las fuentes de Evidencia de Auditoria?
Qu son los procedimientos de Auditora?
Cuales son los tipos de procedimientos en Auditora?. Explique cada una de ellas
Cules son las pautas a tener en cuenta para la seleccin del procedimiento de auditoria?
Cuestionario CAPITULO 7

17.
18.
19.
20.
21.

Que se entiende por Riesgo de Auditoria?

Cules son las razones de que exista el Riesgo de Auditora?
Cuales son los tipos de Riesgo de Auditora? Explique cada una de ellas
Cuales son los niveles de Riesgo en Auditora?
Cuales son los efectos de los Riesgos de Auditora? Explique cada una de ellas
Cuestionario CAPITULO 8

22.
23.
24.

Cul es la importancia de la existencia de controles en la Organizacin?

Cules son los controles aplicables dentro de la organizacin? Explique cada una de ellas.
Cules y como se puede identificar los controles claves? Explique cada una de ellas.

23