Trabajo Fin de Grado presentado por Raquel Benaim Moyano, siendo el tutor del
mismo el profesor D. Francisco Serrano Domnguez.
V. B. del Tutor:
Alumna:
TTULO:
DISEO DE UN SISTEMA DE CLCULO DE COSTES Y DE GESTIN PARA LA
EMPRESA HIJOS DE SUCESORES DE LUIS MIRA S.L
AUTOR:
RAQUEL BENAIM MOYANO
TUTOR:
D. FRANCISCO SERRANO DOMNGUEZ
DEPARTAMENTO:
Departamento de Contabilidad y Economa Financiera
REA DE CONOCIMIENTO:
Economa Financiera y Contabilidad
RESUMEN:
En este Trabajo Fin de Grado se ha procedido al estudio de costes de la empresa
productora de chocolate Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L. Dicho trabajo
comienza con el estudio del sector al que pertenece la empresa, de sus principales
ratios y la realizacin de su anlisis DAFO. Posteriormente conocidos los diferentes
costes que afectan a la actividad productiva se ha realizado el estudio de los costes de
produccin para dos de sus productos, el chocolate negro al 70% y el chocolate con
leche. Mediante la aplicacin del modelo de costes completos y el de costes variables
se ha procedido a la comparacin de dichos costes de produccin y a las
correspondientes recomendaciones a la empresa con el fin de mejorar sus decisiones,
reducir sus costes y conseguir as mejores resultados econmicos.
PALABRAS CLAVE:
Produccin del chocolate; Anlisis DAFO; Anlisis de Estados Financieros; Mtodo de
costes completos; Mtodo de costes variables; Anlisis C-V-B.
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
NDICE
-I-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis
Mira S.L
CAPTULO 1
JUSTIFICACIN DEL TRABAJO
-1-
-2-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 2
OBJETIVOS
-3-
-4-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 3
METODOLOGA
-5-
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TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 4
CONTEXTUALIZACIN
4.1. LA EMPRESA
Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L es una empresa que fue fundada en el ao 1842
en Madrid.
Dedicada a la fabricacin de cacao, chocolate y productos de confitera desde
entonces, la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L cuenta como actividad
principal la fabricacin de stos, y la de dulces, caramelos y confitera, vendiendo
todos stos al por mayor.
Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L es una empresa de tamao microempresa, la
cual cuenta tan solo con 9 empleados y cuya direccin es, Cra. San Jernimo n30,28014-, Madrid, Madrid, cuyos nmeros de contacto son: 914.296.796 914.298.895.
Fax:914.298.221, e-mail: pedidos@casamira.es y cuya pgina wed es
www.casamira.es.
Figura 4.1. Localizacin en Google Maps de Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L.
Fuente: Google Maps
Figura 4.2. Resultado del ejercicio de Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L.
-7-
Fuente: SABI
-8-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Una vez analizados los principales ratios de la empresa, lo prximo ser analizar las
amenazas y oportunidades del sector en el que opera, y las fortalezas y debilidades
con las que cuenta la propia empresa, es decir, un anlisis DAFO de Hijos de
Sucesores de Luis Mira S.L.
DEBILIDADES
AMENAZAS
Falta de Financiacin.
Escasa
producto.
diferenciacin
del
Elevada competencia.
Competidores
reconocidas.
FORTALEZAS
-
con
marcas
OPORTUNIDADES
Experiencia en el
personal competente.
sector
Todos estos factores han de ser tomados en cuenta para aprovechar las fortalezas de
la empresa y oportunidades que ofrece el sector. Intentar mejorar sus propias
debilidades y reducir al mximo el impacto que tendrn las amenazas del sector.
-9-
-10-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 5
DESARROLLO
5.1.
PROCESO PRODUCTIVO
El proceso productivo del chocolate comienza con la materia prima ms esencial, las
semillas del rbol de cacao, conocidas comnmente como granos de cacao,
empaquetadas en sacos que proceden de Ghana, Ecuador y Costa de marfil.
Dicha materia ser sometida a varias fases para su conversin en el chocolate que
llega a nuestros hogares. A continuacin se detallan dichas fases.
5.1.1. Recepcin del grano
En sta primera etapa los granos de cacao provenientes de las distintas zonas son
sometidos a un control de calidad.
En dicho control se comprueba bsicamente el secado de los granos recibidos por
los distintos proveedores.
5.1.2. Limpieza
Comenzamos con la fase de torrefaccin, la cual consiste en introducir las semillas de
cacao en la zona de limpieza, donde se retiran los posibles contaminantes que puedan
traer los granos de cacao y que puedan ser peligrosos para la salud del consumidor
as como para los equipos de produccin, tales contaminantes podrn ser piedras,
tornillos, polvos, cuerdas, excrementos de animales, residuos qumicos de herbicidas,
plaguicidas, etc.
Para la limpieza de stos, los granos de cacao pasan por una mquina donde se
efecta la aspiracin y tamizado1, adems de la retencin de partculas ferrosas por
medio de un detector de metales cuyos imanes se encargarn de ello.
Una vez pasado este proceso pasa por una mquina llamada deschinadora cuya
misin es eliminar las posibles piedras que puedan traer los granos.
5.1.3. Tostado
Una vez terminado el proceso de limpieza, ya con los granos de cacao limpios, sern
transportados a un silo donde se tostarn. Es sta, la fase ms importante, pues ser
la que logre el sabor del chocolate.
El tiempo promedio de tostacin del cacao en grano es de 30 minutos, pero vara
segn el tipo de cacao que se est tostando. El tiempo exacto y la temperatura del
tostado es uno de los secretos de cada fabricante, ya que controlar stas dos variables
significar lograr el sabor, aroma, y color de cada chocolate. Gracias a esta fase, ser
ms fcil separar la cascarilla de la pulpa, que es la parte del grano que contiene el
sabor del chocolate.
La tamizacin o tamizado es un mtodo fsico para separar mezclas en el cual se separan dos slidos formados por
partculas de tamao diferente. (http://es.wikipedia.org/wiki/Tamizado)
-11-
5.1.4. Descascarillado
Una vez que los granos de cacao han sido tostados, stos son transportados a una
mquina llamada tamiz. La eliminacin de la cscara se realiza en base a las
diferentes densidades de la cascarilla y la pulpa, o nib de cacao, como comnmente
se lo llama en la industria.
En estos tamices las cascarillas y las pulpas son separadas mediante un proceso
de aspiracin que hace que la cascarilla sea absorbida y la pulpa, al ser ms pesada,
caiga.
5.1.5. Molienda
ste es el proceso mediante el cual los nibs se convierten en lo que comnmente
conocemos como el chocolate lquido.
Las pulpas son transportadas a molinos dnde mediante fuerzas de friccin,
comprensin y calor, los granos se convierten en una masa, pasta o licor de cacao.
Generalmente el proceso de molienda se realiza en dos molinos: triturador y
refinador.
El molino triturador o de percusin es un molino previo para triturar los granos de
cacao provenientes de la descascarilladora, y convertirlos en una masa lquida de
cacao. Tras ste molino, el producto es recogido en un recipiente y trasladado al
siguiente molino, el cual, ser el refinador o diferencial y se utiliza para la refinacin del
cacao ya molido por el primer molino.
La temperatura en los molinos desprende la grasa presente en la pulpa a la vez que
hace ms sencillo el proceso de trituracin y conversin en licor de cacao. Esta mezcla
es amarga.
5.1.6. Mezclado
En esta fase, al licor de cacao amargo se le aadirn los ingredientes para endulzarlo,
los ingredientes a mezclar seran el propio cacao, leche, y azcar con lo que se
consigue una pasta de cacao de sabor ms agradable pero de textura arenosa.
Para conseguir una textura ms apetecible la mezcla pasa a la etapa de refinacin.
5.1.7. Refinado
La pasta arenosa es transportada a una mquina, llamada refinadora, compuesta por
cinco rodillos, y por la cual, mediante acciones de presin, temperatura y friccin,
debido a diferentes velocidades en los rodillos hacen que disminuya el tamao de las
partculas arenosas, convirtindose en un polvo fino y seco, y consiguiendo as una
mezcla mucho ms suave.
Este cacao en polvo est ya libre de las grasas que tena la pasta, y es
transportado hacia su prximo proceso, el conchado.
5.1.8. Conchado y atemperado
El chocolate refinado es trasladado y depositado en unas mquinas llamadas conchas,
dnde a base de temperaturas y friccin, pasa otra vez al estado lquido.
En las conchas el chocolate en polvo se mezclar lentamente durante horas o
incluso das. Gracias a este mezclado constante y a la temperatura producida, se
desarrolla incluso ms el sabor del chocolate.
-12-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
pals y se
Si la empresa Hijos Sucesores de Luis Mira S.L tiene una cifra de negocios en el ao
2.013 segn SABI de 705.822 , y cada tableta de chocolate tiene un precio por
trmino medio en el mercado de 0,98, significa que han vendido 720.227 tabletas de
chocolate. En el trabajo he supuesto que el 70% de los ingresos corresponden a la
venta de chocolate con leche y el 30% restante concierne a las tabletas de chocolate
negro 70%.
Dado la suposicin, en el ao 2.013 esta empresa habra vendido 216.068 tabletas
de chocolate con leche. As mismo el nmero de tabletas de chocolate negro 70%
vendidas seran 504.159 unidades. Por tanto, dado que las tabletas se distribuyen en
cajas de 50 unidades, en el 2.013 se han vendido 4.321 cajas de chocolate blanco y
10.083 cajas de chocolate negro 70%.
Ingresos por venta
Precio unitario por tableta
N tabletas vendidas
705.822
Tabletas por caja
0,98
N de cajas vendidas
720.227
50
14405
Trmino ingls que se utiliza para describir el crujido que hace la tableta de chocolate cuando la partimos.
-13-
Por otra parte, dado que una tableta de chocolate negro 70% de 100gr. contiene
70gr.de cacao, 1cc.de leche y 29gr.de azcar, y teniendo en cuenta que la empresa
vende 504.159 tabletas de chocolate negro, se ha obtenido que la empresa va a
necesitar 35.2911 Kg. de cacao, 504.15857 cc. de leche, y 14.6206 kg. de azcar.
As mismo, dado que una tableta de chocolate con leche de 100gr. contiene 29gr.de
cacao, 24cc.de leche y 47gr.de azcar, y teniendo en cuenta que la empresa vende
216.068 tabletas de chocolate con leche, se ha obtenido que la empresa va a
necesitar 6.26597 Kg. de cacao, 5.185.63002 cc. de leche, y 10.15519 kg. de
azcar.
INGREDIENTES POR TABLETA
Tableta chocolate negro 100gr.:
1 und.
1 und.
cacao:
70 gr.
cacao:
29 gr.
leche:
1 cc.
leche:
24 cc.
azcar:
47 gr.
azcar:
29 gr.
504.159 unds.
cacao:
35.291,10 kg.
cacao:
6.265,97 kg.
leche:
504,16 L.
leche:
5.185,63 L.
azcar:
14.620,60 kg.
azcar:
216.068 unds.
10.155,19 kg.
41.557,07 Kg.
leche:
5.689,79 L.
azcar:
24.775,79 Kg.
-14-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L
E.I:2700 kg.
50.415,9 Kg.
P
R
E
P
A
R
A
C
I
Compra:42.000 Kg.
Granos
de cacao
E.F:2.700 Kg.
C
O
M
P
R
A
S
504.159 unidades
Licor de
cacao
Compra:6.000 L.
Polvo de cacao
para chocolate
negro
M
E
Z
C
L
A
D
O
D
E
L
E.I:10540 L.
50.415,9 Kg.
41.557, 07 Kg.
Consumo: 5.68979 L.
leche
R
E
F
I
N
A
D
O
Chocolate
negro
lquido
21.606,8 Kg.
Polvo de
cacao para
chocolate con
leche
A
T
E
M
P
E
R
A
D
O
Tabletas
chocolate
negro 70%
Venta: 10.083 uds.
C
A
C
A
O
C
O
N
C
H
A
D
O
21.606,8 Kg.
Chocolate
con leche
lquido
M
O
L
D
E
A
D
O
216.068 unidades
Tabletas
chocolate
con leche
E
M
P
A
Q
U
E
T
A
D
O
Cajas
chocolate
negro 70%
E.F: 41561 L.
E.I:1.18213 kg.
Cajas
chocolate
con leche
azcar
Envoltorio
cajas
-15-
E.F: 45 uds.
D
I
S
T
R
I
B
U
C
I
5.3.
Cacao:
2,13 /1200kg.
Cacao:
74,55
Leche:
0,34 /L.
Leche:
2.040,00
Azcar:
40 /toneladas
Azcar:
1.000,00
Cajas:
0,5 /caja
Cajas:
7.200,00
Envoltorios:
0,07 /envoltorio
Envoltorios
50.400,00
TOTAL:
60.714,55
214.034,07
17.83617
Gastos de utillaje
21.403,41
Cuota de amortizacin
20.689,96
-16-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Destino
Variabilidad
Coste de materiales
Directo
Variable
Mano de obra
Directo
Fijo
Suministros
Indirecto
Variable
Material de oficina
Indirecto
Fijo
Utillaje
Indirecto
Fijo
Amortizacin
Indirecto
Fijo
empleados
Energa
% gasto segn kw
Utillaje
mquinas existentes
C.amortizacin
Gasto de material de oficina
Reparto primario
Administracin
% horas invertidas
Mantenimiento
% horas invertidas
Reparto secundario
Tabla 5.8. Claves de reparto
Fuente: Elaboracin propia
se ha establecido una persona para aquellas secciones en las que la presencia del
trabajador es imprescindible, es decir, secciones como tostado, descascarillado,
molienda y refinado, en las que la produccin pasa automticamente de una mquina
a otra no se ha considerado necesario la presencia de un trabajador.
Tambin se ha tenido en cuenta los diferentes rangos salariales segn convenio y
la antigedad de los empleados. As para la seccin de compras que requiere
decisiones importantes, para la de mezclado, la cual requiere la receta de la
preparacin del chocolate, y para la seccin de administracin que se encarga del
control y administracin de todas las secciones, hemos considerado que las personas
a cargo deban ser personas con ms experiencia y antigedad que las dems, de ah,
que sus salarios sean mayores.
Por otra parte en los costes asociados a la energa se ha considerado aquellas
secciones en las que por la naturaleza de la mquina en cuestin, requiere ms
energa y gastan ms, debido por ejemplo a la utilizacin del calor.
Adems se han tenido en cuenta la existencia de las mquinas para repartir los
costes de utillaje, de tal forma que cada seccin de produccin cuenta con una
mquina, excepto las secciones de conchado y atemperado y empaquetado, que
como ya se mencion en la descripcin del proceso productivo utilizan dos mquinas
en cada seccin. As mismo para la amortizacin se han tenido en cuenta aquellas
secciones que adems de amortizar los activos comunes a la empresa, como por
ejemplo el local, cuentan con maquinas, ya que el valor de estas aumentan el
porcentaje aplicado a la seccin.
Por ltimo, para el reparto de material de oficina se ha estimado el porcentaje
segn las horas invertidas para administrar una seccin, las cuales se fundamentan
principalmente en la seccin de compras con un 25%, distribucin con otro 25%, y la
seccin de Administracin, la cual abarca el 50% del gasto de material de oficina.
Para la elaboracin del reparto secundario se ha procedido a realizar una tabla
explicativa que plantea el reparto de costes de las secciones auxiliares entre las
distintas secciones principales. Dichos costes se han repartido en funcin del
porcentaje de las horas empleadas en las diferentes secciones.
-18-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L
Compras
Gasto de
personal
1 Empleado
Limpieza
1
Empleado
31.475,47 23.606,60
5%
5%
Tostado
Descascarillado Molienda
0,00
25%
0,00
Utillaje
5%
Amortizacin
Gasto de
oficina
Reparto
primario
1 Mquina
1 Mquina
1.945,76
1.945,76
5%
1.034,50
1.034,50
0,00
5%
Energa
8,5%
1 Mquina
1.945,76
1 Mquina
1.945,76
8,5%
1.758,65
31.475,47
0,00
5%
10.701,70 10.701,70
8,5%
1.758,65
0,00
5%
5%
20%
5%
42.806,81 10.701,70
1 Mquina
2 Mquinas
1 Mquina
1.945,76
1.945,76
8,5%
1.758,65
3.891,53
10%
1.758,65
2.069,00
1 Empleado
23.606,60
5%
10.701,70 10.701,70
8,5%
1.758,65
23.606,60 23.606,60
Empaquetado Distribucin
1 Mquina
1.945,76
8,5%
1.758,65
1 Empleado 1 Empleado
23.606,60
5%
10.701,70
5%
0,00
0,00
0,00
14.406,11 14.406,11
0,00
0,00
45.881,58 14.406,11
0,00
23.606,60
236.066,00
5%
10.701,70
10.701,70
10.701,70
214.034,07
3.891,53
0,00
0,00
0,00
21.403,41
10%
2.069,00
9%
5%
1.862,10
25%
0,00
31.475,47
1 Empleado
2 Mquinas
25%
4.459,04
5%
1.034,50
1.034,50
20.689,96
50%
0,00
0,00
4.459,04
8.918,09
0,00
17.836,17
72.373,94 38.012,71
40.268,83
40.629,44
52.129,75
35.342,80
510.029,61
Tabla 5.9. Elaboracin del reparto primario de Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L
Fuente: Elaboracin propia
Reparto
primario
Compras
Limpieza
Tostado
Descascarillado Molienda
47.670,71
37.288,57 57.212,93
Mezclado
SECCIONES AUXILIARES
Refinado
Conchado y
Atemperado Moldeado
72.373,94
38.012,71
40.268,83 40.629,44
Administracin
15%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
4,5%
15%
Mantenimiento
5%
10%
5%
5%
5%
5%
5%
20%
5%
20%
5%
Tabla 5.10. Planteamiento del reparto secundario de Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L
Fuente: Elaboracin propia
-19-
52.129,75
35.342,80
510.029,61
25%
4,5%
100%
10%
100%
10%
25%
4,5%
Figura 5.1. Planteamiento del reparto secundario de Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L
Fuente: Elaboracin propia
75A = 52.129,75
A = 6.950,63
M = 444,83
REPARTO SECUNDARIO
SECCIONES PRINCIPALES
Compras
Limpieza
Tostado
Descascarillado Molienda
Mezclado
Reparto
primario
47.670,71
Administracin
10.425,95
3.127,79
3.127,79
3.127,79
3.127,79
3.127,79
Mantenimiento
Reparto
secundario
2.137,25
4.274,51
2.137,25
2.137,25
2.137,25
2.137,25
60.233,92
37.288,57 57.212,93
44.690,86 62.477,97
SECCIONES AUXILIARES
Refinado
Conchado y
Atemperado Moldeado
72.373,94
38.012,71
40.268,83 40.629,44
52.129,75
3.127,79
3.127,79
3.127,79
3.127,79 10.425,95
-52.129,75
3.127,79 0,00
2.137,25
8.549,02
2.137,25
8.549,02
2.137,25
0,00
-38.470,59 0,00
84.050,74
43.277,75
51.945,63 53.192,65
0,00
-20-
35.342,80 510.029,61
0,00 510.029,61
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
E.I:2700 kg.
50.415,9 Kg.
504.159 unds.
C:42.000 Kg.
c: 41.557, 07
Kg.
Cacao
Chocolate
negro
lquido
Tabletas
chocolate
negro 70%
10.083 unds.
E.F:2.700 Kg.
E.I:10540 L.
C:6.000 L.
c: 5.68979 L.
leche
C
O
M
P
R
A
S
E.F: 41561 L.
E.I:1.18213 kg.
azcar
C:25.000 Kg.
M
E
Z
C
L
A
D
O
M
O
L
D
E
A
D
O
21.606,8 Kg.
Chocolate
con leche
lquido
Cajas
chocolate
negro 70%
216.068 unds.
Tabletas
chocolate
con leche
c:24.77579
Kg.
E.I:1.605 uds.
C:720.000 uds.
Consumo: 720.227 uds.
Envoltorio
E.F: 1.378 uds.
E.I: 50 uds.
C:14.400 uds.
Consumo: 14.405 uds.
cajas
E.F: 45 uds.
-21-
E
M
P
A
Q
U
E
T
A
D
O
4.321 unds.
Cajas
chocolate
con leche
D
I
S
T
R
I
B
U
C
I
CANTIDAD
COSTE
IMPORTE
C.D. CACAO
42 T.
1,78
74,55
C.D. LECHE
6.000 L.
0,34
2.040
25 T.
40,00
1.000
720.000 uds.
0,07
50.400
14.400 uds.
0,50
7.200
740.467
42,69
60.714,55
C.D. AZCAR
C.D. ENVOLTORIOS
C.D. CAJAS
C.D. DE LA SECCIN DE COMPRAS
CACAO
LECHE
AZCAR
ENVOLTORIOS CAJAS
74,55
2.040
1.000
50.400
7.200
73,96 2.023,85
992,08
50.001,02
7.143,00
COSTE TOTAL
N DE UNIDADES COMPRADAS
COSTE UNITARIO COMPRAS
42 T.
6.000 L.
25 T.
3,54
0,68
79,68
100.401,02 14.343,00
720.000 uds. 14.400 uds.
0,14
1,00
Para los costes indirectos, la poltica de la empresa determina repartir los costes
indirectos de la seccin de compras del reparto secundario en funcin de la proporcin
de cada ingrediente respecto del total.
DETERMINACIN DEL COSTE DE LA SECCIN DE MEZCLADO
CHOCOLATE NEGRO LQUIDO
CONCEPTO
CANTIDAD
COSTE
IMPORTE
COSTE
IMPORTE
C.D. CACAO
35,29 T.
3,54
124,79
6,27 T.
3,54
22,16
C.D. LECHE
504,16 L.
0,68
341,47
5.185,63 L.
0,68
3.512,27
14,62 T.
79,68
1.165,02
10,16 T.
79,68
809,20
50.415,90 Kg.
1,63
82.283,09
21.606,80 Kg.
10,14
219.096,57
C.D. AZCAR
C.I. SECCIN MEZCLADO
83.914,37
COSTE TOTAL
N DE UNIDADES MEZCLADAS
COSTE UNITARIO MEZCLADO
50.415,90 Kg.
223.440,20
21.606,80 Kg.
1,66
10,34
Para los costes indirectos se han tenido en cuenta la suma de todas las secciones del
reparto secundario que implican la preparacin del chocolate, es decir, tales como
-22-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CANTIDAD
COSTE
IMPORTE
COSTE
C.D. DE LA S. DE MOLDEADO
50.415,90 Kg.
1,66
504.159 uds.
0,02
11.815,75
0,15
216.068 uds.
95.730,12
COSTE TOTAL
N DE UNIDADES MOLDEADAS
504.159 uds.
223.440,20
31.462,00
254.902,20
216.068 uds.
0,19
IMPORTE
1,18
CANTIDAD
COSTE
IMPORTE
COSTE
IMPORTE
C.D. TABLETAS
504.159 uds.
0,19
95.730,12
216.068 uds.
1,18
254.902,20
C.D. ENVOLTORIOS
504.159 uds.
0,14
70.302,83
216.068 uds.
0,14
30.129,78
10.083 uds.
1,00
10.043,26
4.321 uds.
1,00
4.304,25
504.159 uds.
0,04
19.652,22
216.068 uds.
0,15
32.293,41
C.D. CAJAS
C.I. SECCIN DE
EMPAQUETADO
COSTE TOTAL
N DE UNIDADES
EMPAQUETADAS
COSTE UNITARIO
EMPAQUETADO
195.728,43
504.159 uds.
321.629,64
216.068 uds.
0,39
1,49
En esta seccin los costes directos se refieren al coste de las tabletas de chocolate, de
los envoltorios y de las cajas utilizadas para cada tipo de tableta de chocolate, que
sern llevadas a la seccin de distribucin.
Los costes indirectos se han hallado repartiendo los del reparto secundario en
funcin del nmero de tabletas de chocolate de cada tipo, ya envueltas y
empaquetadas.
-23-
CANTIDAD
C.D. DE LA S. DE DISTRIBUCIN
504.159 uds.
10.083 uds.
COSTE
0,39 195.728,43
2,00
20.124,00
CANTIDAD
COSTE
10.083 uds.
IMPORTE
216.068 uds.
1,49
321.629,64
4.321 uds.
7,65
33.068,65
215.852,43
COSTE TOTAL
N DE UNIDADES DISTRIBUIDAS
IMPORTE
354.698,29
4.321 uds.
21,41
82,08
El coste unitario de distribucin obtenido tendr que dividirse entre las 50 tabletas de
chocolate que contiene cada caja, llegando a obtener as un coste unitario para las
tabletas de chocolate negro de 0,4281 y para las tabletas de chocolate con leche de
1,6416 .
Por ltimo, de la misma forma en la que se ha procedido hasta ahora, dada la
poltica de la empresa, se ha repartido los costes indirectos de la seccin de
distribucin en funcin de las cajas vendidas y por lo tanto distribuidas de cada tipo de
chocolate.
Esta clasificacin de costes por seccin, nos ha permitido valorar los inventarios,
los cuales se encuentran adjuntados en el anexo de este TFG, y aproximarnos a la
rentabilidad que podra tener esta empresa, e incluso determinar el grado de
competitividad en el mercado, ya que al estar establecido el precio de mercado del
chocolate y al contar con los mrgenes obtenidos, podemos analizar nuestro grado de
competitividad. Todo esto, lgicamente, teniendo en cuenta las limitaciones del
Mtodo de Costes Completos ya que al mezclar todos los costes (fijos y variables)
dentro del coste del producto hace que los resultados obtenidos pierdan relevancia.
En consecuencia, aunque el mtodo de costes completos ofrezca todas estas
ventajas, no deja de utilizarse para la valoracin de las existencias, y no para valorar la
gestin empresarial, ya que no permite la comparacin del coste entre diferentes
ejercicios al repartir en cada uno de ellos los costes fijos entre el nmero de productos
de la empresa, es decir, ofrece una visin esttica.
Adems los costes obtenidos han sido calculados bajo el nivel de actividad de la
empresa en este perodo, lo cual puede inducir a la empresa a fijar precios errneos, y
a una mala gestin empresarial. Por ello nuestro siguiente objetivo es establecer un
mtodo que ayude a mejorar dicha gestin, el mtodo de costes variables.
-24-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
5.4.
Ingresos de ventas
Clasificacin de costes
60.714,55
Coste
Destino
Variabilidad
Coste de materiales
Directo
Variable
Gastos de personal
236.066,00
Mano de obra
Directo
Fijo
Suministros
214.034,07
Suministros
Indirecto
Variable
G. de material de oficina
17.836,17
Material de oficina
Indirecto
Fijo
Gastos de utillaje
21.403,41
Utillaje
Indirecto
Fijo
Cuota de amortizacin
20.689,96
Amortizacin
Indirecto
Fijo
52.318,00
Precio
0,98
Importe total
494.075,82
Precio
0,98
Importe total
211.746,64
TOTAL
705.822,46
-25-
COSTES VARIABLES
Tabletas chocolate negro
Cantidad
Precio
Importe total
62,82
6,27 T.
1,78
11,16
504,16 L.
0,34
171,41
5.185,63 L.
0,34
1.763,11
14,62 T.
40
584,80
10,16 T.
40
406,40
504.159 uds.
0,07
3.5291,13
216.068 uds.
0,07
15.124,76
10.083 uds.
0,50
5.041,50
4.321 uds.
0,50
2.160,50
504.159 uds.
0,30
149.823,88
216.068 uds.
0,30
64.210,19
AZCAR
SUMINISTROS
Cantidad
1,78
LECHE
CAJAS
Importe total
35,29 T.
CHOCOLATE
ENVOLTORIOS
Precio
190.975,54
TOTAL
83.676,13
236.066,00
MATERIAL DE OFICINA
17.836,17
UTILLAJE
21.403,41
AMORTIZACIN
20.689,96
TOTAL
295.995,54
Y con ello ya podemos proceder al clculo del margen neto de la empresa por el
mtodo de costes variables simple.
CUENTA DE
RESULTADOS
Tabletas chocolate
negro
494.075,82
Total
211.746,64
705.822,46
190.975,54
83.676,13
274.651,67
303.100,28
128.070,51
431.170,79
Costes fijos
295.995,54
295.995,54
MARGEN NETO
135.175,25
135.175,25
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Claro que, dicho modelo no tiene sentido sin hacer un anlisis coste-volumenbeneficio, ya que es este el que estudia las relaciones entre costes, precio de venta,
volmenes de venta y beneficios.
Ya que nuestra empresa comercializa dos productos, tabletas de chocolate negro y
tabletas de chocolate con leche, realizaremos a continuacin un anlisis multiproducto.
Para ello lo primero a obtener es el coste variable unitario para cada tipo de tableta
producida.
Tabletas chocolate negro
190.975,54
83.676,13
N unidades producidas
504.159 unds.
216.068 unds.
0,378800218
0,387267555
Una vez obtenido el coste variable unitario de cada producto, recordemos para poder
comparar, las proporciones que estos representan respecto del total de ventas.
Debido a la poca diferencia entre coste variable unitario de cada producto, de aqu
en adelante tomaremos cuatro decimales para dichos costes variables.
Producto
Unidades vendidas
Proporcin de las
ventas
Precio de venta
Coste variable unitario
Total
504.159 unds.
216.068 unds.
720.227 unds.
70%
30%
100%
0,98
0,98
0,3788
0,3873
Una vez recordados los precios de venta, las unidades vendidas y el porcentaje que
estas representan ya podemos calcular el promedio del precio de venta de los dos
productos, as como el promedio del coste variable unitario que representaran, pues el
anlisis multiproducto del C-V-B slo admite trabajar con un solo precio y un solo coste
variable, los cuales representan al promedio de nuestros productos, unificado como un
producto promedio (XP).
El hecho de calcular tanto un precio de venta promedio como un solo coste variable
unitario se debe a que el modelo de coste volumen beneficio utiliza estos valores para
encontrar la combinacin perfecta de productos vendidos para obtener el mayor
beneficio posible.
Este anlisis nos permite calcular cul de todas las combinaciones posibles de
productos es la que proporciona mayor beneficio, para as tener en cuenta que todas
las estrategias a seguir por la empresa debern de estar entre las combinaciones
halladas.
A continuacin se hallan dichas combinaciones, llamadas punto muerto mximo y
punto muerto mnimo.
-27-
CF
Punto muerto
(p-a)
CF
P
(p - a )
X P=
(0,98 - 0,3813)
Esta cifra quiere decir que la empresa necesita vender 494.431 tabletas para no
incurrir en prdidas.
Recordemos que el punto muerto (o umbral de rentabilidad) nos indica el beneficio
igual a cero, es decir, no busca obtener beneficios, sino aquella cifra que la empresa
necesita vender para poder cubrir sus costes totales.
Obtenida esta cifra, lo siguiente ser estudiar la cantidad de tabletas de chocolate
negro y tabletas de chocolate con leche necesitara vender Hijos de Sucesores de Luis
Mira S.L para poder cubrir sus costes totales.
XPTabletas de chocolate negro = 494.430*0,70%= 346.101,33 346.101 Tabletas de chocolate
negro
XPTabletas de chocolate con
chocolate con leche
leche
720.227 unds.
494.430 unds.
Margen de
promedio
seguridad
del
producto
225.797 unds.
-28-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Al igual que hicimos con el punto muerto, el margen de seguridad tambin puede
ser calculado para cada uno de los productos que vende la empresa, obteniendo as
las siguientes cantidades.
Margen de seguridad del producto promedio
225.797 unds.
158.058 unds.
67.739 unds.
Por ltimo, una vez obtenidos el punto muerto y el margen de seguridad, ya tenemos
suficientes datos para poder calcular el punto muerto mnimo y mximo.
El punto muerto mnimo se calcula suponiendo que la empresa centre toda su
produccin en el producto que mayor margen de contribucin unitario tenga, es decir
las tabletas de chocolate negro, porque sera el que cree beneficios lo antes posible y
cree mayor margen de seguridad.
Para su clculo, recordemos primero con qu margen de contribucin cuenta cada
uno de los productos de esta empresa.
CUENTA DE
RESULTADOS
Tabletas chocolate
negro
Tabletas chocolate
con leche
Total
494.075,82
211.746,64
705.822,46
190.975,54
83.676,13
274.651,67
Margen de
Contribucin
303.100,28
128.070,51
431.170,79
Costes fijos
295.995,54
295.995,54
MARGEN NETO
135.175,25
135.175,25
Xmn. =
(0,98 - 0,3788)
Se necesitaran 492.341 tabletas de chocolate negro para poder cubrir todos los
costes totales de la empresa.
Una vez conocida esta cantidad, ahora nos interesa conocer el beneficio mximo
que podra obtener la empresa vendiendo slo tabletas de chocolate negro.
Recordemos primero la frmula del beneficio.
-29-
Siendo:
B = X(p a) - CF
B= Beneficio
P =precio de venta
a= coste variable unitario
X =cantidad de productos vendidos
CF = Costes fijos
Xmx. =
(0,98 0,3873)
Rn =
MN
135.175,25
= 0,1915 19,15%
705.822,46
Si quisiramos conseguir una rentabilidad neta superior a la calculada, por ejemplo del
25%, cuntas tabletas tendra que vender la empresa para poder alcanzar dicho
objetivo?
Rn =
MN
V
X*(p - a) - CF
X*p
CF
X=
[(1-Rn)*p a ]
295.995,54
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Para una correcta determinacin, la empresa deber tener en cuenta todos sus
costes y mediante un profundo anlisis C-V-B y teniendo en cuenta cmo afectan unas
variables sobre otras en el corto plazo, es decir, un anlisis de sensibilidad, tomar
decisiones ms oportunas.
Terminamos este estudio recomendando a la empresa Hijos de Sucesores de Luis
Mira S.L .
-31-
-32-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 6
RECOMENDACIONES
Una vez obtenidos los resultados de los costes de produccin por los mtodos de
costes completos y de costes variables procedemos a su comparacin para una visin
prctica a la hora de recomendar a la empresa.
COSTE UNITARIO
Modelo
Costes completos
0,4281
1,6416
Costes variables
0,3788
0,3873
-34-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 7
CONCLUSIONES
Tras la realizacin de este Trabajo Fin de Grado, se han extrado las siguientes
conclusiones:
a) Respecto de los objetivos planteados relativos al conocimiento del
funcionamiento de una empresa real, resulta evidente que este trabajo permite
aproximarse a un trabajo preliminar de consultora ya que expondramos al
potencial cliente la situacin de su negocio desde la perspectiva tanto de un
usuario externo de la informacin relacionada con el negocio (anlisis de los
estados financieros) como desde la perspectiva interna (anlisis DAFO).
Indudablemente, el establecimiento de un sistema de contabilidad de costes
permite ver con mucha claridad la manera en la que se genera valor en la
empresa, factor clave para la conocer qu elementos son susceptibles de ser
mantenidos o, de lo contrario, suprimirse.
b) De la implantacin del sistema de costes en la empresa se han obtenido las
siguientes conclusiones:
Por otra parte la elaboracin del trabajo expone con claridad a cualquier
lector el ciclo de produccin del chocolate.
-35-
-36-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
CAPTULO 8
CONSIDERACIONES PERSONALES
Este TFG ha supuesto para m una gran experiencia personal que me ha permitido
poner en prctica buena parte de mis conocimientos adquiridos en la titulacin.
La elaboracin de los distintos mtodos de costes, as como del anlisis de la
empresa y sector, su anlisis DAFO y las recomendaciones realizadas a la empresa
Hijos de Sucesores de Luis Mira S.L han sido buenos ejemplos de esta aplicacin, lo
que me ha permitido obtener una visin que trasciende la visin miope de focalizar la
empresa desde la perspectiva de una empresa vista nicamente desde una
asignatura, alcanzando as el objetivo principal que me haba propuesto desde un
principio al emprender la realizacin del Trabajo Fin de Grado.
-37-
-38-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Bibliografa
Para la realizacin de este trabajo, aunque no se ha hecho referencia explcita durante
el texto a ningn material bibliogrfico, se han usado a modo de consulta diferentes
manuales de Contabilidad de Costes y de Contabilidad para la Gestin.
Manuales:
Escobar B., Rodrguez P. y Serrano F. (2.002). Modelo de asignacin de costes completos y de
costes parciales. En Informacin Contable para la gestin. Ed. Fuincoa
Escobar B. y Rodrguez P. (2.002). Anlisis coste-volumen-beneficio. En Informacin Contable
para la gestin. Ed. Fuincoa
Redes sociales:
[As lo fabrican]. (28 de Junio de 2.013). Cmo se fabrica el chocolate en tableta
industrialmente.
[Archivo
de
vdeo].
Recuperado
de
https://www.youtube.com/watch?v=_jQMd55nvsA
[fanobk]. (9 de Agosto de 2.010). Discovery channel as se hace chocolate. [Archivo de vdeo].
Recuperado de https://www.youtube.com/watch?v=z5xcEe9kAdI
Referencias web:
INATEGA. Mercado lcteo (27 Febrero 2.015, 16:59). Recuperado el 27 Febrero 2.015, de
http://www.inatega.com/mercado-lacteo/precios-en-el-mercado-lacteo/comparativa-de-laleche-a-nivel-mundial/
INDEXMUNDI . Inicio: Precios de mercado, (27 Febrero 2.015, 16:45). Recuperado el 27
Febrero 2.015, de http://www.indexmundi.com
Ingredientes y preparacin del chocolate, ( 7 Febrero 2.015, 17:53). Recuperado el 7 Febrero
2.015, de http://www.afuegolento.com/noticias/154/firmas/arpide/5708/el-chocolate-y-elazucar-ii-parte
RAJAPACK. Cajas de cartn, contenedores, cajas postales, (27 Febrero 2.015, 16:45).
Recuperado el 27 Febrero 2.015, de https://www.rajapack.es/
Produccin del chocolate, ( 7 Febrero 2.015, 17:53). Recuperado el 7 Febrero 2.015, de
http://www.tecnologiaslimpias.org/html/central/311903/311903_ee.htm
SABI Sistema de Anlisis de Balances Ibricos. (29 Febrero 2.015, 19:26). Recuperado el 29
Febrero 2.015, de http://0-sabi.bvdinfo.com.fama.us.es
-39-
-40-
TFG-FICO. Diseo de un sistema de clculo de coste y de gestin para la empresa Hijos de Sucesores de Luis Mira
S.L
Anexos
I.P. CACAO (P.M.P.)
CONCEPTO
E.I.
CANTIDAD
COSTE
2,70
1,775
COMPRAS
E.F.
42,00
1,775
2,70
1,78
P.M.P.
44,70
1,775
VALOR
CONCEPTO
4,79 CONSUMO
74,55 CONSUMO
CANTIDAD
4,79 TOTAL
COSTE
VALOR
2,70
1,775
4,79
39,30
1,775
69,76
42,00
79,34
I.P. LECHE (P.M.P.)
CONCEPTO
E.I.
CANTIDAD
COSTE
105,40
0,34
COMPRAS
E.F.
6000,00
0,34
415,61
0,34
P.M.P.
6105,40
0,34
VALOR
CONCEPTO
35,84 CONSUMO
2040,00 CONSUMO
CANTIDAD
141,31 TOTAL
COSTE
VALOR
105,40
0,34
35,84
5584,39
0,34
1898,69
5689,79
2075,84
I.P. AZCAR (P.M.P.)
CONCEPTO
E.I.
CANTIDAD
COSTE
1,18
40,00
COMPRAS
E.F.
25,00
40,00
1,41
40,00
P.M.P.
26,18
40,00
VALOR
CONCEPTO
47,29 CONSUMO
1000,00 CONSUMO
CANTIDAD
56,25 TOTAL
COSTE
VALOR
1,18
40,00
47,29
23,59
40,00
943,75
24,78
1047,29
CANTIDAD
COSTE
1605,00
0,07
COMPRAS
E.F.
720000,00
0,07
1378,00
0,07
P.M.P.
721605,00
0,07
VALOR
CONCEPTO
CONSUMO
112,35
50400,00 CONSUMO
96,46 TOTAL
CANTIDAD
COSTE
VALOR
1605,00
0,07
112,35
718622,00
0,07
50303,54
720227,00
50512,35
I.P. CAJAS (P.M.P.)
CONCEPTO
E.I.
CANTIDAD
COSTE
50,00
0,50
COMPRAS
E.F.
14400,00
0,50
45,00
0,50
P.M.P.
14450,00
0,50
VALOR
CONCEPTO
25,00 CONSUMO
7200,00 CONSUMO
CANTIDAD
22,50 TOTAL
COSTE
VALOR
50,00
0,50
25,00
14355,00
0,50
7177,50
14405,00
7225,00
CANTIDAD
COSTE
0,00
0,00
PRODUCCIN
E.F.
50415,90
1,66
0,00
0,00
P.M.P.
50415,90
1,66
VALOR
CONCEPTO
CONSUMO
0,00
83914,37 CONSUMO
0,00 TOTAL
83914,37
-41-
CANTIDAD
COSTE
VALOR
0,00
1,66
0,00
50415,90
1,66
83914,37
50415,90
0,00
0,00
PRODUCCIN
E.F.
21606,80
10,34
CONCEPTO
CONSUMO
0,00
223440,20 CONSUMO
0,00
0,00
0,00 TOTAL
P.M.P.
21606,80
10,34
E.I.
CANTIDAD
COSTE
VALOR
CANTIDAD
COSTE
VALOR
0,00
10,34
0,00
21606,80
10,34
223440,20
21606,80
223440,20
CANTIDAD
COSTE
0,00
0,00
504159
0,19
0,00
0,00
504159,00
0,19
VALOR
CONCEPTO
0,00 CONSUMO
95730,12 CONSUMO
CANTIDAD
0,00 TOTAL
COSTE
VALOR
0,00
0,19
0,00
504159
0,19
95730,12
504159
95730,12
CANTIDAD
0,00
COSTE
0,00
VALOR
216068
1,18
CONCEPTO
0,00 CONSUMO
254902,20 CONSUMO
0,00
0,00
0,00 TOTAL
216068,00
1,18
CANTIDAD
COSTE
VALOR
0,00
1,18
0,00
216068
1,18
254902,20
216068
254902,20
CANTIDAD
COSTE
VALOR
0,00
0,00
10083
21,41
CONCEPTO
CONSUMO
0,00
215852,43 CONSUMO
0,00
0,00
0,00 TOTAL
10083,17
21,41
CANTIDAD
COSTE
VALOR
0,00
21,41
0,00
10083
21,41
215852,43
10083
215852,43
0,00
0,00
PRODUCCIN
E.F.
4321
82,08
CONCEPTO
0,00 CONSUMO
354698,29 CONSUMO
0,00
0,00
0,00 TOTAL
4321,36
82,08
P.M.P.
CANTIDAD
COSTE
VALOR
CANTIDAD
VALOR
0,00
82,08
0,00
4321
82,08
354698,29
4321
354698,29
-42-
COSTE