DEFINICION
Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
Auditora Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administracin
encargada de la valoracin independiente de sus actividades.
Es una unidad con atribuciones y funciones para auditar todas las operaciones de las
organizaciones.
-
Definicin de expectativas.
Que provea las bases para una futura evaluacin de desempeo.
Comunicacin al Comit de auditora y a Gerencia General.
Evaluacin de riesgos y desarrollo del plan de auditoria.
EJECUCION
5.
6.
7.
8.
9.
10.
NORMAS
NAGA (10 vigentes) Mandamientos para el auditor:
1. Concepto
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Standar SAS) emitidos por
el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen
que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que
se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3)
normas de informar.
[Bailey, 1998]
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Normas Generales o Personales
Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an
especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas
generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. [Bailey,
1998]
a. Entrenamiento y capacidad profesional
Norma General No. 1
La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento
tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.
Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere
la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento,
capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.
NAGA
b. Independencia
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe
mantener una actitud mental independiente.
[Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal
de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo
le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar
de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica
la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser
honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad
le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran
influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su
direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo,
puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como
independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente,
un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la
omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.
De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser
imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara
renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben
evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser
independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su
actuacin libre.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe.
[Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una
de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las
normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una
revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte
con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de
ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y
tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene
el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de
tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn
individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se
compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia,
mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.
Normas de ejecucin del trabajo
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisin
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse
apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones
fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como
tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y
eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del
balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo
ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del
fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos
contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la
observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una
salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que
permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de
trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un
auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste
debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible
necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces
las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del
inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado
por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y
sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las
conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los
procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el
que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora
de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra
saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones
importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin
y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes
simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas
relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre
activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del
balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno
contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo,
en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo
como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya
que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas
por otras que debieran estar en existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y
grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su
cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de
su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su
vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su
trabajo.
e. Estudio y evaluacin del control interno
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y
determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin
del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la
extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,
diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos
financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el
propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada
arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera
industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad
interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia
persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado
de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados
financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados
por el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a
quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn
al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias
representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales
como condiciones sobre el control interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca
de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que
sea obtenida nicamente dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de
control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el
auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de
las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza
de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo
encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de
cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea
con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los
casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general
de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y
resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor
experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los
estados financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier
aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya
obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe
expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea
econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor
debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los
lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una
regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de
la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al
relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular
no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las
partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo
estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas
para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser
disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la
posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al
desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no
es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor
que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran
procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y
cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el
resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de
auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o
dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los
envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no
se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en
cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el
mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son
determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por
cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la
probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del
cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser
considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos
para confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y
todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo
del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la
efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a
las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al
hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su
observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de
conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente
hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acervo de documentos y pruebas que
se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este
debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1
El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados.
[Bailey, 1998]
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si
los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de
PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los
estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad
en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas
por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas,
expresndose por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
h. Consistencia
Norma de Informacin No.2
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han
observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.
[Bailey, 1998]
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao,
ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Consistente en lo Comparativo
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada
perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza
en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin
los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios
y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal
ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la
frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable
cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el
perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos
por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el
resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados
financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la
naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la
cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de
renta correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a
revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta
del ejercicio anterior.
i. Revelacin suficiente
Norma de Informacin No.3
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.
[Bailey, 1998]
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Competencia
Las Normas forman parte del Marco para la Prctica Profesional. Este marco fue propuesto por el
Equipo de Trabajo Gua y aprobado por el Consejo de Administracin del IIA en junio de 1999.
Contempla la Definicin de Auditora Interna, el Cdigo de tica, las Normas, y otras guas
relacionadas. Las Normas incorporan la informacin contenida en el Libro Rojo, reconvirtindola
en el nuevo formato propuesto por el mencionado Equipo de Trabajo Gua y actualizndola de
acuerdo a lo recomendado por ese Equipo en su informe A Vision for the Future.
Las Normas emplean trminos que tienen significados especficos, los cuales estn comprendidos
en el Glosario.
El Consejo de Normas sobre Auditora Interna realiza consultas extensivas al preparar las Normas.
Antes de emitir cualquier documento, el Consejo de Normas expone borradores en el mbito
internacional para comentarios del pblico. De ser necesario, dicho Consejo recurre tambin a
consulta con aquellos que tengan especial experiencia o intereses en el tema. El desarrollo de
normas es un proceso continuo. El Consejo de Normas favorece los comentarios de los socios del
IIA y dems partes interesadas en identificar cuestiones emergentes que requieran nuevas normas o
la revisin de las normas actuales. Las sugerencias deben enviarse a:
The Institute of Internal Auditors
Manager, Technical Services
249 Maitland Ave.
Altamonte Springs, Florida 32701 - USA
E-mail: standards@theiia.org
La gua adicional sobre cmo poner en prctica las Normas podr encontrarse en los Consejos
Prcticos, emitidos por el Comit de Asuntos Profesionales.
Estas Normas entrarn en vigencia el 1 de enero de 2002. Sin embargo, alentamos su adopcin
con anterioridad a esa fecha.
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 Propsito, Autoridad y Responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora interna deben estar
formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el
Consejo.1
1000.A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organizacin debe
estar definida en el estatuto de auditora. Si los servicios de aseguramiento fueran proporcionados a
terceros ajenos a la organizacin, la naturaleza de esos servicios tambin deber estar definida en el
estatuto.
1000.C1 La naturaleza de los servicios de consultora debe estar definida en el estatuto de
auditora.
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser
objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 Independencia de la Organizacin
El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel jerrquico tal dentro de la
organizacin que permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades.
1110.A1 La actividad de auditora interna debe estar libre de injerencias al determinar el alcance
de auditora interna, al desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de intereses.
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del
impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta
comunicacin depender del impedimento.
1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones especficas de las cuales
hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor
provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido
responsabilidades en el ao inmediato anterior.
1 En las presentes Normas, el trmino Consejo se define como consejo de administracin,
directorio, comit de auditora del consejo, responsable de organismos o cuerpos legislativos a
quien reportan los auditores internos, consejos de gobierno o miembros de la direccin de
instituciones no lucrativas o cualquier otro rgano de gobierno designado en una organizacin.
1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de
auditora tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien fuera de la actividad de
auditora interna.
1130.C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultora relacionados a
operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
1130.C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u
objetividad relacionados con servicios de consultora que les hayan sido propuestos, deber
declararse esta situacin al cliente antes de aceptar el trabajo.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias
para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditora interna,
colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
1210.A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener asesoramiento competente y asistencia si
el personal de auditora interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias
necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210.A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores
de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.
1210.C1 El director ejecutivo de auditora no debe aceptar un servicio de consultora, o bien debe
obtener asesoramiento y ayuda competente, en caso de que el personal de auditora carezca de los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para desempear la totalidad o parte
del trabajo.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un
auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica
infalibilidad.
1220.A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican
procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.
1220.A2 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los
objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por s
solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos
los riesgos materiales sean identificados.
1220.C1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de
consultora, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad y
comunicacin de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria para cumplir los objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultora en relacin con los beneficios potenciales.
1230 Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias
mediante la capacitacin profesional continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de
calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna y revise
continuamente su eficacia. El programa debe estar diseado para ayudar a la actividad de auditora
interna a aadir valor y a mejorar las operaciones de la organizacin y a proporcionar
aseguramiento de que la actividad de auditora interna cumple con las Normas y el Cdigo de tica.
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia
general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como
externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora interna, y
Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras personas dentro de la
organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora interna y de las Normas.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con
los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad
comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y
control de la actividad.
2201.C1 Los auditores internos deben establecer un entendimiento con los clientes de trabajos de
consultora, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y dems expectativas de los
clientes. En el caso de trabajos significativos, este entendimiento debe estar documentado.
2210 Objetivos del Trabajo
Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de riesgos, controles y gobierno asociados a
las actividades bajo revisin.
2210.A1 Durante la planificacin del trabajo, el auditor interno debe identificar y evaluar los
riesgos relevantes de la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de la evaluacin de riesgos.
2210.A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades,
incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
2210.C1 Los objetivos de los trabajos de consultora deben considerar los procesos de riesgo,
control y gobierno, hasta el grado de extensin acordado con el cliente.
2220 Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
2220.A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades
fsicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
2220.C1 Al desempear trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar que el
alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los auditores internos
encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas restricciones debern tratarse con el
cliente para determinar si se contina con el trabajo.
2230 Asignacin de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los objetivos del
trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de cada
tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo. Estos
programas de trabajo deben estar registrados.
2240.A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y registrar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con
anterioridad al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
2240.C1 Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden variar en forma y
contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.