AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSAKSI MATA UANG

DAN INSTRUMEN KEUANGAN SERTA TRANSLASI

LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2

Jelika Wisye - 121210028

Fanny Rastiti 121210012
Monika Velica 121210038

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MA CHUNG
MALANG
2015

PSAK 10 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing

Tabel 1. PSAK No.10 (revisi 2009)
Perihal
PSAK No. 10 (revisi 2009)
Ruang lingkup
Tidak diterapkan pada
akuntansi lindung nilai
(hedge) pada mata uang
asing, termasuk lindung
nilai dari investasi neto
dalam kegiatan usaha luar
negeri.
Definisi
Nilai tukar spot.
Investasi neto di dalam
suatu kegiatan usaha
luar negeri; dan
Pos-pos moneter
Penentuan mata
Terdapat
hirarki
uang fungsional
indikator
dalam
penentuan suatu mata
uang fungsional.
Jika
tidak
ada
menggunakan
profesional judgment
Perubahan dalam
mata uang
fungsional

Pengukuran dan
penyajian mata
uang

PSAK 10, 11, dan 52

Mengatur akuntansi
hedge sebatas selisih
kurs dalam transaksi
lindung nilai
(hedge)

Tidak ada

PSAK No. 52: ada 3

indikator mata uang
fungsional, yaitu:
1. Indikator arus kas
2. Indikator harga jual
3. Indikator biaya

Entitas menerapkan
Tidak ada pengaturan
prosedur penjabaran untuk
tentang itu
mata uang fungsional yang
baru secara prospektif
sejak tanggal perubahan.
Pengukuran mata uang Pengukuran
dan
menggunakan
mata
penyajian mata uang
uang fungsional
menggunakan
Penyajian mata uang
Rupiah
dapat
dapat
menggunakan Entitas
mata uang selain mata
menggunakan
mata uang selain
uang fungsional
Rupiah jika
mata uang tersebut
memenuhi kriteria
sebagai
mata
uang
fungsional
(dilanjutkan.....)

(.....lanjutan)
Perihal
Kapitalisasi kurs

Prosedur
Pengukuran
Kembali

PSAK No. 10 (revisi 2009)

Tidak diatur

Tidak diatur secara eksplisit

PSAK 10, 11, dan 52

Selisih
kurs
yang
disebabkan
devaluasi atau depresiasi
luar
devaluasi
atau
depresiasi luar
biasa
dimana
tidak
mungkin
dilakukan lindung nilai
dikapitalisasi ke aset
yang
bersangkutan.
Terdapat pengaturan
prosedur
untuk
pengukuran
kembali (remeasurement)

Sumber : Data Diolah (2009)

Ruang lingkup

Akuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang asing, kecuali transaksi dan

saldo derivatif (PSAK 55)

Menjabarkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri yang
termasuk dalam laporan keuangan entitas secara konsolidasi, proporsional

atau metoda ekuitas.

Menjabarkan hasil dan posisi keuangan suatu entitas ke dalam mata uang
penyajian

Tidak Termasuk

Derivatif mata uang asing, kecuali derivatif yangtidak termasuk lingkup

PSAK 55 misal derivatifyang melekat pada kontrak lain

Akuntansi lindung nilai mata uang asingtermasuk lindung nilai investasi di
LN

Penyajian laporan arus kas yang timbul daritransaksi mata uang asing atau
penjabaran arus kas dari kegiatan usaha LN

Definisi

Investasi neto dalam kegiatan usaha luar negeri jumlah kepentingan entitas

pelapor dalam aset neto dari kegiatan usaha luar negeri tersebut
Kegiatan usaha luar negeri entitas anak, asosiasi,ventura bersama atau
cabang dari entitas pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di negara yang

mata uangnya menggunakan mata uang selain mata uang pelapor

Kelompok usaha suatu entitas induk dan seluruh anaknya
Kurs rasio pertukaran dua mata uang
Kurs penutup kurs spot pada akhir perioda pelaporan
Kurs spot kurs untuk realisasi segera
Mata uang asing mata uang selain mata uang fungsional suatu entitas.
Mata uang fungsional mata uang pada lingkungan ekonomi utama dimana

entitas beroperasi.
Mata uang penyajian mata uang yang digunakan dalam penyajian laporan

keuangan.
Pos-pos moneter unit mata uang yang dimiliki serta aset atau liabilitas
yang akan diterima atau dibayarkan dalam jumlah unit mata uang yang tetap

atau dapat ditentukan.

Selisih kurs selisih yang dihasilkan dari penjabaran tsejumlah tertentu satu
mata uang ke dalam mata uang lain pada kurs yang berbeda.

Pertimbangan MU Fungsional
Mata uang:
Paling mempengaruhi harga jual (seringkali menjadi mata uang dimana

harga jual untuk barang dan jasa didenominasikan dan diselesaikan); dan
Dari suatu negara yang kekuatan persaingan dan perundang-undangannya
sebagian besar menentukan harga jual dari barang dan jasanya.

 Mata uang yang mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku, dan biaya
lain dari pengadaan barang atau jasa (biaya didenominasikan dan
diselesaikan)
Mata uang yang mana dana dari aktivitas pendanaan (antara lain penerbitan
instrumen utang dan instrumen ekuitas) dihasilkan.
Mata uang dalam mana penerimaan dari aktivitas operasi pada umumnya
ditahan
Apakah kegiatan usaha luar negeri dilaksanakan sebagai suatu perpanjangan
dari entitas pelapor atau otonomi yang signifikan.
Hanya menjual barang yang diimpor dari entitas pelapor dan mengirimkan

hasilnya ke entitas pelapor perpanjangan.

Mengakumulasikan kas dan pos moneter, pengeluaran, pendapatan dan
pinjaman, yang secara substansial menggunakan mata uang lokalnya.

otonomi
Tinggi rendahnya proporsi kegiatan usaha luar negeri.
Apakah arus kas secara langsung mempengaruhi arus kas entitas pelapor dan
apakah arus kas tersebut siap tersedia untuk dikirimkan ke entitas pelapor.
Apakah arus kas cukup untuk membayar kewajiban instrumen utang yang ada
ataupun yang diperkirakan dapat terjadi tanpa adanya dana yang disediakan
oleh entitas pelapor.
Ketika indikator MU tidak jelas, manajemen menggunakan pertimbangannya
untuk menentukan mata uang fungsional manakah yang paling tepat.
Manajemen memberikan prioritas pada indikator- indikator utama dalam
paragraf 9 (1) sebelum mempertimbangkan indikator-indikator dalam
paragraf 10 (2) dan 11(3).
Mata uang fungsional suatu entitas mencerminkan transaksi, kejadian dan
kondisi yang mendasari yang relevan.
Sekali ditentukan, mata uang fungsional tidak berubah kecuali ada perubahan
pada transaksi, kejadian dan kondisi yang mendasari tersebut.
Investasi neto LN

Entitas mungkin memiliki suatu pos moneter yang tmerupakan tagihan dari

atau utang kepada suatu kegiatan usaha luar negeri.

Suatu pos yang penyelesaiannya tidak direncanakan ataupun mungkin tidak
akan terjadi dimasa mendatang, adalah bagian dari investasi neto entitas

tersebut di dalam kegiatan usaha luar negeri (par 30-31)

Pos-pos moneter ini mungkin mencakup piutang atau utang jangka panjang.
Pos-pos moneter ini tidak mencakup piutang dagang atau utang dagang.

Pos Moneter
Fitur utama dari suatu pos moneter adalah hak untuk menerima (atau kewajiban
untuk menyerahkan) suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat
ditentukan.

Pensiun dan imbalan kerja lainnya harus dibayar dalam kas,

Kewajiban diestimasi yang harus diselesaikan secara kas, dan
Dividen kas yang diakui sebagai kewajiban.
Kontrak untuk menerima (atau menyerahkan) suatu (y) jumlah variabel dari
instrumen ekuitas yang dimiliki oleh entitas atau suatu jumlah variabel dari
suatu aset yang nilai wajarnya harus diterima (atau diserahkan) setara dengan
suatu jumlah unit mata uang yang tetap atau dapat ditentukan, adalah
merupakan suatu pos moneter.

Pos non Moneter

Fitur utama dari dari suatu pos nonmoneter adalah tidak hak untuk menerima
(atau kewajiban untuk menyerahkan) suatu jumlah unit mata uang yang tetap
atau dapat ditentukan.

Uang muka, goodwill, aset tidak, berwujud, persediaan, aset tetap, dan
kewajiban diestimasi yang harus diselesaikan dengan penyerahan aset
nonmoneter.

Pengakuan Awal
Transaksi mata uang asing transaksi yang didenominasikan atau memerlukan
penyelesaian dalam suatu mata uang asing:

Membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasikan

dalam suatu mata uang asing.

Meminjam atau meminjamkan dana ketika jumlah yang merupakan utang

atau tagihan didenominasikan dalam suatu mata uang asing; atau

Memperoleh atau melepas aset, atau mengadakan atau menyelesaikan
kewajiban yang didenominasikan dalam suatu mata uang asing.

Penerapan Pengakuan Awal

Pada pengakuan awal,
Suatu transaksi mata uang asing harus dicatat dalam mata uang

fungsional,
Jumlah mata uang asing dihitung ke dalam mata uang fungsional dengan
kurs spot antara mata uang fungsional dan mata uang asing pada tanggal

transaksi.
Tanggal transaksi tanggal memenuhi kriteria pengakuan
Penerapan pada Tanggal Pelaporan

Pos

penutup;menggunakan kurs penutup;

Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis, dalam mata uang asing

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan

Pos nonmoneter yang diukur pada nilai wajar, dalam mata uang asing

moneter

mata

uang

asing

dijabarkan

menggunakan

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai wajar ditentukan.

Penerapan - Aset tetap

kurs

Aset tetap dapat ditentukan berdasarkan biaya historis ataupun berdasarkan

nilai wajar, jika jumlahnya ditentukan dalam mata uang asing,

maka

kemudian dijabarkan kedalam mata uang fungsional

Ketika beberapa nilai tukar tersedia, kurs yang digunakan adalah kurs di
mana arus kas masa depan diselesaikan jika arus kas tersebut telahterjadi pada
tanggal pengukuran.

Selisih kurs
Selisih kurs yang timbul pada penyelesaian pos moneter atau pada proses
penjabaran pos moneter pada kurs yang berbeda dari kurs pada saat pos moneter
tersebut dijabarkan, pada pengakuan awal selama perioda atau pada perioda
laporan keuangan sebelumnya, diakui dalam laba atau rugi dalam perioda pada
saat terjadinya, kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 32.
Selisih nilai tukar komprehensif

Jika keuntungan atau kerugian pos nonmoneterdiakui dalam pendapatan

komprehensif lain, setiap komponen perubahan dari keuntungan atau

kerugian itu diakui dalam pendapatan komprehensif lain.

Sebaliknya, jika keuntungan atau kerugian pos nonmoneter diakui dalam laba
atau rugi, maka setiap komponen keuntungan atau kerugian tersebut diakui
dalam laba atau rugi.

Selisih nilai tukar investasi neto

Selisih kurs yang timbul pada pos moneter yang membentuk bagian dari
investasi neto entitas pelapor dalam suatu kegiatan usaha luar negeri, diakui
dalam laba atau rugi dalam laporan keuangan tersendiri dari entitas pelapor
(PSAK 4) atau laporan keuangan individual dari kegiatan usaha luar negeri,
yang mana yang tepat.

Dalam laporan keuangan yang memasukkan kegiatanusaha luar negeri dan

entitas pelapor (konsolidasi), selisih kurs diakui awalnya dalam pendapatan
komprehensif lain dan direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi pada saat
pelepasan investasi neto sesuai dengan paragraf 46.

Perubahan mata uang fungsional

Ketika terdapat perubahan dalam mata uang fungsional suatu entitas, entitas
menerapkan prosedur penjabaran untuk mata uang fungsional yang baru secara
prospektif sejak tanggal perubahan itu.
Penjabaran Mata Uang Pelaporan
Hasil dan posisi keuangan entitas yang mata uang fungsionalnya bukan mata uang
dari suatu ekonomi hiperinflasi dijabarkan ke dalam mata uang pelaporan yang
berbeda menggunakan prosedur:

Aset dan liabilitas untuk setiap laporan dari posisi keuangan yang disajikan

(yaitu termasuk komparatif) harus dijabarkan menggunakan kurs penutup.

Pendapatan dan beban untuk setiap laporan laba rugi komprehensif atau
laporan laba rugi terpisah yang disajikan (yaitu termasuk komparatif) harus

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan

Semua hasil dari selisih nilai tukar harus diakui dalam pendapatan
komprehensif lain.

Penjabaran MU Goodwill

Goodwill dari akuisisi kegiatan usaha luar negeri dan setiap penyesuaian nilai
wajar jumlah tercatat suatu aset dan kewajiban yang timbul pada akuisisi
kegiatan luar negeri tersebut diperlakukan sebagai aset dan kewajiban dari
kegiatan usaha luar negeri itu.

Aset dan liablitas dinyatakan dalam mata uang fungsional dari kegiatan usaha
luar negeri dan dijabarkan dengan menggunakan kurs penutup sesuai dengan
paragraf 39.

Pelepasan Usaha LN
Pada pelepasan pada suatu kegiatan usaha luar negeri, jumlah kumulatif dari
selisih nilai tukar yang terkait dengan kegiatan usaha luar negeri, yang diakui di
dalam pendapatan komprehensif lain dan diakumulasi ke dalam komponen
terpisah dari ekuitas, direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi (sebagai
penyesuaian untuk pengelompokkan ulang) ketika keuntungan atau kerugian dari
pelepasan suatu kegiatan usaha di luar negeri diakui (lihat PSAK 1).
Pelepasan Usaha LN anak

Pada pelepasan sebagian dari suatu entitas anak yang mencakup kegiatan
usaha luar negeri, entitas mereatribusi bagian yang sebanding dari jumlah
kumulatif selisih tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain ke

kepentingan nonpengendali pada kegiatan usaha luar negeri tersebut.

Dalam setiap pelepasan yang lain atas sebagian kegiatan usaha luar negeri,
entitas mereklasifikasi, hanya bagian yang sebanding dari jumlah kumulatif
selisih nilai tukar yang diakui dalam pendapatan komprehensif lain ke dalam
laba rugi.

Pengaruh Pajak

Keuntungan atau kerugian pada transaksi mata uang asing dan selisih nilai
tukar yang timbul pada penjabaran hasil dan posisi keuangan dari suatu
entitas ke dalam suatu mata uang yang berbeda mungkin memiliki pengaruh

pajak.
PSAK 46 diterapkan ke pengaruh pajak ini.

Tanggal Efektif dan Transisi

Pernyataan ini diterapkan untuk perioda tahunan yang 2011 dimulai pada atau
setelah tanggal 1 Januari 2011.

Goodwill dan penyesuaian nilai wajar dinyatakan didalam matauang

fungsional entitas atau merupakan pos nonmoneter dalam mata uang asing,

dilaporkan menggunakan kurs pada tanggal akuisisi.

Entitas harus menerapkan paragraf 43 secara prospektif untukEntitas harus
menerapkan paragraf 43 secara prospektif untuk semua akuisisi yang terjadi

setelah awal dari perioda di mana pernyataan ini pertama kali diterapkan.
Pernyataan ini menghapus devaluasi atau depresiasi luar biasa Perubahan ini

diterapkan secara prospektif.

Perubahan lain yang dihasilkan dari penerapan Pernyataan ini harus
diperlakukan sesuai dengan Persyaratan dari PSAK 25.

BAB XI
AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSAKSI MATA UANG DAN
INSTRUMEN KEUANGAN
Banyak perusahaan, baik besar maupun kecil, bergantung pada pasar
internasional dalam kegiatan jual beli produk dan jasa mereka. Setiap hari media
massa memuat berita mengenai dampak kegiatan ekspor impor pada
perekonomian Indonesia serta pengaruh dari aliran modal antarnegara besar di
dunia. Perusahaan yang beroperasi di pasar internasional dipengaruhi oleh resiko
bisnis normal :
1. Kurangnya permintaan atas produk mereka di pasar luar negeri.
2. Unjuk rasa buruh
3. Transportasi yang tertunda dalam pengiriman produk mereka kepada
pelanggan luar negeri.
4. Resiko mata uang asing ketika melakukan transaksi dalam mata uang lain.
Terdapat enam mata uang asing yang menunjukan stabilitas menurut IMF
dan yang diterima dalam perdagangan internasional yaitu:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Dolar Amerika
Poundsterling Inggris
Dolar Kanada
Yen Jepang
Franc Swiss
Euro Eropa

Transaksi mata uang asing (foreign currency transactions) perusahaan

Indonesia

meliputi penjualan,

pembelian

dan

transaksi

lain

yang

menimbulkan perpindahan mata uang asing atau pencatatan piutang atau

utang yang didenominasikan yaitu nilainya akan dilunasi dalam suatu mata
uang asing. Proses penyajian kembali transaksi mata uang asing dalam
(setara) nilai rupiah disebut sebagai penjabaran atau translasi (translation).
PSAK 10, Transaksi Mata Uang Asing, diterbitkan pada 1994, mengatur
prosedur akuntansi untuk piutang dan utang dagang dengan mata uang asing yaitu
transaksi yang membutuhkan pembayaran ataupun menerima pembayaran dalam
mata uang asing.

KURS MATA UANG ASING

Kurs mata uang asing (foreign currency exchange rates) ditentukan setiap
hari oleh pedagang mata uang asing yang bertindak sebagai agen untuk
individu atau negara yang memperdagangkan mata uang asing.
Penentuan Kurs
Faktor-faktor yang menyebabkan fluktuasi kurs adalah :
1.
2.
3.
4.
5.

Tingkat inflasi suatu negara

Neraca pembayaran
Perubahan suku bunga
Tingkat investasi negara
Stabilitas dan proses tata kelola (governance)

Kurs Langsung dan Tidak Langsung

Kurs Langsung

Kurs Langsung (direct exchange rate DER) adalah banyaknya unit mata uang
lokal (local currency units LCUs) yang diperlukan untuk memperoleh satu
unit mata uang asing (foreign currency unit FCU). Dari sudut pandang entitas
Indonesia, kurs langsung dapat dipandang sebagai besarnya rupiah untuk
memperoleh satu unit mata uang asing. Rasio kurs langsung sebagai berikut.
DER=

Nilai Setara Rupiah

1 FCU

Kurs langsung sering digunakan dalam akuntansi untuk operasi dan transaksi
asing.
Contoh: Jika dengan Rp 9.200 dapat diperoleh 1 dolar AS, kurs langsung
dari rupiah terhadap dolar AS adalah sebesar Rp 9.200.
Kurs Tidak Langsung
Kurs Tidak Langsung (indirect exchange rate IER) adalah kebalikan dari kurs
langsung. Kurs tidak langsung menunjukan banyaknya unit mata uang asing
yang dapat diperoleh dengan 1 rupiah. Surat kabar bisnis dan orang yang
bepergian ke luar Indonesia seringkali menggunakan kurs tidak langsung. Kurs
langsung berbanding terbalik dengan kurs tidak langsung dan bahwa keduanya
menyatakan hubungan ekonomis yang sama antara kedua mata uang. Rasio kurs
tidak langsung sbb:
IER=

1 FCU
Nilai Setara Rupiah

Dari contoh yang kurs langsung, maka kurs tidak langsung adalah
sebesar 1:
Rp 9.200 = $ 0,0001087

Mata uang terminology (term currency) merupakan pembilang dalam perhitungan

rasio kurs sedangkan mata uang dasar (base currency) merupakan penyebut.
Pembilang adalah kunci kurs dalam mengidentifikasikan jenis kurs.
Perubahan Kurs
Perubahan kurs mengacu pada semakin menguat atau melemahnya suatu
mata uang dibandingkan dengan mata uang yang lain. Contoh kurs rupiah
terhadap dolar AS berubah sebagai berikut.
Kurs langsung
Kurs tidak
langsung

1 Jan 2005
9.350
0,0001070

1 Juli 2005
9.200
0,0001087

1 Jan 2006
9.180
0,0001089

1 Juli 2006
9.280
0,0001078

Menguatnya Rupiah Penurunan Kurs Langsung

Menguatnya rupiah berarti :
1. Lebih sedikit mata uang rupiah yang diperlukan untuk memperoleh satu
unit mata uang asing
2. Satu rupiah memperoleh lebih banyak unit mata uang asing.

Contoh: suatu perusahaan manufaktur AS menjual mobil buatan Amerika

seharga $25.000. Untuk menentukan nilai setara rupiah dari $25.000 pada
tanggal 1 Januari 2011, digunakan perhitungan sebagai berikut
Nilai setara rupiah =
Rp 233.750.000
=

unit mata uang asing

$ 25.000

x
x

kurs langsung
Rp 9.350

Menguatnya rupiah menguntungkan perusahaan Indonesia yang membeli

barang dari negara lain, penguatan ini mempunyai dampak negatif pada
perusahaan Indonesia yang menjual produk di negara tersebut. Ekspor Indonesia
ke AS akan lebih mahal bagi pelanggan AS.

Contoh: perusahaan manufaktur Indonesia menjual mesin buatan Indonesia

seharga Rp 100.000.000. Untuk menentukan nilai setara mata uang asing (dolar)
dari Rp 100.000.000 pada tanggal 1 Januari digunakan perhitungan berikut:
Nilai setara mata uang asing =
$ 10.700
=

unit rupiah Indonesia

Rp 100.000.000

x
x

kurs tidak langsung

$ 0,0001070

Melemahnya Rupiah Peningkatan Kurs Langsung

Melemahnya rupiah berarti:
1. Lebih banyak mata uang Indonesia diperlukan untuk memperoleh satu unit
mata uang asing.
2. Satu rupiah memperoleh lebih sedikit unit mata uang asing.
Keterangan
1 Januari 2005
1 Juli 2005
1 Juli 2006
Kurs langsung
Rp 9.350
Rp 9.200
Rp 9.280
(Rp/$)
Kurs tidak
$ 0,0001070
$ 0,0001087
$ 0,0001078
langsung ($/Rp)
Antara 1 Januari 2005 dan 1 Juli 2005, menguatnya rupiah:
- Kurs langsung turun rupiah menguat (perlu sedikit mata uang rupiah untuk
memperoleh 1 dolar)
- Kurs tidak langsung meningkat dolar melemah (perlu lebih banyak dolar
AS untuk memperoleh 1 rupiah)
- Impor Indonesia umumnya meningkat secara kuantitas barang luar negeri
yang diimpor ke Indonesia lebih murah dalam rupiah (Rp 1 dapat memperoleh
lebih banyak barang)
- Ekspor dari Indonesia umumnya turun secara kuantitas barang ekspor
Indonesia lebih mahal (perlu lebih banyak dolar untuk memperoleh barang)
(dilanjutkan.....)
(......lanjutan)
Antara 1 Juli 2005 dan 1 Juli 2006, melemahnya rupiah:
- Kurs langsung meningkat rupiah melemah (perlu lebih banyak mata uang
rupiah untuk
memperoleh 1 dolar)
- Kurs tidak langsung turun dolar menguat (perlu lebih sedikit dolar AS untuk

memperoleh 1 rupiah)
- Impor Indonesia umumnya turun secara kuantitas barang luar negeri
yang diimpor ke Indonesia lebih mahal dalam rupiah
- Ekspor dari Indonesia umumnya naik secara kuantitas barang ekspor
Indonesia lebih murah dalam rupiah
Kurs Tunai (Spot Rate) dan Kurs Sekarang (Current Rate)
Kurs tunai (spot rate) adalah kurs yang digunakan dalam penyerahan segera
suatu mata uang. Kurs sekarang (current rate) didefinisikan secara sederhana
sebagai kurs tunai pada tanggal neraca suatu entitas.

Kurs Masa Depan (Forward Exchange Rate)

Yaitu kurs untuk pertukaran mata uang di masa mendatang. Selisih antara kurs
masa depan dan kurs tunai pada suatu tanggal tertentu dinamakan spread. Spread
memberikan informasi tentang kemungkinan penguatan atau pelemahan dari suatu
mata uang.

TRANSAKSI MATA UANG ASING

1. Pembelian atau penjualan barang/jasa (impor atau ekspor), dimana
harganya dinyatakan dalam mata uang asing.
2. Utang atau piutang pinjaman dalam mata uang asing
3. Pembelian atau penjualan kontrak kurs masa depan
4. Pembelian atau penjualan unit mata uang asing

Untuk

tujuan

laporan

keuangan,

transaksi

mata

uang

asing

harus

ditranslasikan ke dalam mata uang pelaporan yang digunakan perusahaan.

Pada setiap tanggal neraca baik interim maupun tahunan, saldo akun yang
dinyatakan dalam mata uang selain mata uang pelaporan dari suatu entitas

harus disesuaikan untuk mencerminkan perubahan kurs selama perioda

tersebut sejak tanggal neraca terakhir atau sejak tanggal transaksi mata uang
asing jika transaksi tersebut terjadi pada perioda yang bersangkutan.
Contoh: PT ABC memperoleh 5.000 dari bank pada 1 Januari 2012, untuk
digunakan dalam pembelian barang di masa depan suatu perusahaan Jerman.
Kurs langsung sebesar Rp 14.200 = 1. Maka perusahaan harus membayar
bank sebesar Rp 71.000.000 hitunganya sebagai berikut.
Nilai setara euro
Rp 71.000.000

=
=

unit mata uang asing

5.000

x
x

kurs langsung
Rp 14.200

Jurnalnya sebagai berikut.

Unit mata uang asing ()

71.000.000
Kas

71.000.000

Pada tanggal 1 Juli 2012, kurs sebesar Rp 14.100 menjadi setara

dengan 1. Kurs langsung mengalami penurunan mencerminkan rupiah
menguat.

Dengan

memiliki

euro

selama

euro tersebut melemah, maka

perusahaan mengalami kerugian transaksi mata uang asing sebagai berikut.

Nilai setara euro dari 5.000 pada tanggal 1 Januari:

Rp 71.000.000

5.000 x Rp 14.200
Nilai setara euro dari 5.000 pada tanggal 1 Juli:

Rp 70.500.000

5.000 x Rp 14.100
Kerugian transaksi mata uang asing

Rp

500.000

Jurnalnya:
Kerugian transaksi mata
uang asing

500.000
Unit mata uang
asing ()

500.000

Transaksi Ekspor Impor dalam Mata Uang Asing

1. Tanggal transaksi mencatat transaksi pembelian atau penjualan pada
nilai setara dolar AS menggunakan kurs langsung tunai pada tanggal
tersebut.
2. Tanggal neraca menyesuaikan utang atau piutang menjadi nilai setara
rupiah pada akhir perioda

menggunakan kurs

langsung sekarang.

Mengakui keuntungan atau kerugian sebagai akibat perubahan kurs antara

tanggal transaksi dan neraca.
3. Tanggal pelunasan pertama-tama menyesuaikan utang atau piutang
untuk setiap perubahan mata uang asing antara tanggal neraca (atau
tanggal transaksi jika transaksi tersebut terjadi setelah tanggal neraca)
dengan tanggal pelunasan,

mencatat keuntungan atau kerugian

yang

terjadi, kemudian mencatat pelunasan utang atau piutang dalam mata

uang asing tersebut.

KASUS
1. Pada tanggal 1 Oktober 2012, PT ABC memperoleh barang secara
kredit dari Tokyo Industries sebesar Rp 160.000.000 atau 2.000.000 yen.
2. PT ABC menyusun laporan keuangan pada 31 Desember 2012
3. Pelunasan utang dilakukan pada tanggal 1 April 2013

4. Kurs tunai langsung untuk nilai setara dolar AS dari 1 yen adalah sebagai
berikut.
Tanggal

kurs langsung

1 Oktober 2012 (tanggal transaksi)

Rp 80

31 Desember 2012 (tanggal neraca)

Rp 90

1 April 2013 (tanggal pelunasan)

Rp 86

Buatlah jurnal dan hitungannya!

Jika kontrak pembelian dinyatakan dalam dolar, maka entitas asing (Tokyo
Industries) akan menanggung resiko kurs mata uang asing. Jika transaksi
dinyatakan dalam yen, maka PT ABC akan terbuka terhadap kemungkinan
keuntungan dan kerugian kurs.
JIKA DALAM YEN
1 Oktober 2012 (tanggal pembelian)
Persediaan

160.000.000

Utang usaha ()
(Rp 160.000.000 = 2.000.000 x Rp 80 kurs tunai)

160.000.000

31 Desember 2012 (tanggal neraca)

Rugi transaksi mata
uang asing

20.000.000

Utang usaha ()
20.000.000
(Menyesuaikan utang dalam mata uang asing pada pelaporan setara dolar AS dan
mengakui rugi selisih kurs sebagai berikut.
Rp 180.000.000 = 2.000.000 x Rp 90 kurs tunai 31 Desember
Rp 160.000.000 = 2.000.000 x Rp 80 kurs tunai 1
20.000.000 = 2.000.000 x (Rp 90 Rp 80)

Oktober

1 April 2013 (tanggal penyelesaian)

Rugi transaksi mata
uang asing

20.000.000
Utang usaha ()

Utang usaha ()

20.000.000

8.000.000
Keuntungan
transaksi mata
uang asing

8.000.000

(menyesuaikan utang dalam mata uang asing pada pelaporan setara dolar
AS dan mengakui keuntungan selisih kurs)
Rp 172.000.000 = 2.000.000 x Rp 86 kurs tunai 1 April
Rp 180.000.000 = 2.000.000 x Rp 90 kurs tunai 31 Desember
8.000.000 = 2.000.000 x (Rp 90 Rp 86)

Unit mata uang asing ()

(memperoleh

FCU

172.000.000

Kas
untuk menyelesaikan

utang:

Rp

172.000.000
172.000.000 =

2.000.000 x Rp 86 kurs tunai 1 April)

Utang usaha ()

172.000.000
Unit mata uang
asing ()

172.000.000

JIKA DALAM RUPIAH

1 Oktober 2012 (tanggal pembelian)
Persediaan

160.000.000
Utang usaha

31 Desember 2012 (tanggal neraca)

160.000.000

Tidak dibuat jurnal

1 April 2013 (tanggal penyelesaian)

Utang usaha

160.000.000
Kas

160.000.000

BAB XII
AKUNTANSI MULTINASIONAL: TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN
ENTITAS ASING
Perbedaan Dalam Prinsip Akutansi
Metoda-metoda yang digunakan untuk mengukur aktivitas ekonomi
berbeda-beda di seluruh dunia. Kondisi perekonomian suatu negara, masalah
hukum, pndidikan dan sistem politik, perkembangan teknologi, budaya dan
tradisi, serta berbagai faktor-faktor sosial ekonomi lainnya, merupakan faktor
yang mempengaruhi perkembangan standar akutansi dan profesi di suatu negara.

Perbedaan ini akan menyebabkan adanya perbedaan yang signifikan antara

standar-standar akutansi di berbagai negara. Ketidakseragaman standar di
berbagai negara akan menimbulkan berbagai masalah bagi perusahaan, pihak
penyusun dan pengguna laporan keuangan. Beberapa negara mengembangkan
prinsip akutansinya berdasarkan kebutuhan informasi dan otoritas pajak. Negara
lain mempunyai prinsip akutansi yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan dari
pemerintah pusat sebagai perencana ekonomi. Model di Indonesia berfokus pada
kebutuhan informasi pemegang saham biasa atau pihak pemberi kredit melalui
penerapan prinsip akutansi yang berlaku umum.
Standar pelaporan akutansi yang utama saat ini sedang dalam proses
penyusunan oleh International Accounting standard Board (IASB). IASB adalah
sebuah badan yang memperoleh mandat untuk menyusun seperangkat standar
laporan keuangan international dan mendorong seluruh pihak untuk mengadopsi
standar yang berlaku secara international tersebut. IASB mengatur susunan
keanggotaan, dengan komposisi sebagai berikut :
a)
b)
c)
d)
e)

5 anggota sebagai auditor

3 anggota berlatar belakang penyusunan laporan keuangan (dari manajemen)
3 anggota berlatar belakang pengguna laporan keuangan dan
1 anggota berlatar belakang akademi, sedangkan
2 anggota lainya dapat berlatar belakang dari bidan lainya
ISAB mengumumkan sebuah standar pelaporan yang disebut sebagai Setandar

Pelaporan Keuangan Internasional (International Financial Reporting StandardsIFRSs). Sebelum terbentuknya ISAB, International Accounting Standard
Committe telah menerbitkan International Accounting Standard (IASs). IASs di
terbitkan dari tahun 1973 hingga tahun 2001. IASB mengadopsi IASs secara
keseluruhan dan sekaligus mengembangkanya, yang disebut IFRSs.
Penentuan Mata Uang Fungsional

Ada dua isu yang ditunjukan pada laporan keuangan yang ditranslasikan dari
mata uang asing pada rupiah Indonesia yaitu:
1. Nilai tukar manakah yang harus digunakan untuk mentraslasikan nilai mata
uang asing menjadi mata uang domestik?
2. Bagaimanakah seharusnya perlakuan atas keuntungan atau kerugian tersebut?
Haruskah hal itu dimasukan dalam laba rugi?
Ada tiga kemungkinan nilai tukar yang digunakan dalam mengonversi nilai
mata uang asing menjadi rupiah yaitu:
1. Nilai tukar sekarang, merupakan nilai tukar pada akhir tanggal neraca
2. Nilai tukar historis, merupakan nilai tukar yang pada saat transakasi awal
terjadi, seperti nilai tukar pada tanggal saat aset diterima atau kewajiban
diakui.
3. Nilai tukar rata-rata, merupakan nilai tukar rata-rata selama suatu periode.
PSAK No 11 tentang translasi mata uang asing (PSAK 11) memberikan
panduan khusus untuk mentranslasi laporan keuangan dari mata uang asing
menjadi mata uang rupiah. Tujuan dari PSAK 11 menyajikan hasil secara
langsung memeperlihatkan pengaruh perubahan ekonomi dari pergerakan nilai
tukar. PSAK 11 juga menjelaskan tentang pencapaian keuangan dan hubunganya
dalam laporan keuangan dengan mata uang asing melalui proses translasi. PSAK
mengadopsi konsep mata uang fungsional (functional currency) yang definisikan
sebagai mata uang dari lingkungan ekonomi primer untuk membedakan antara
dua jenis kegiatan operasional luar negeri yaitu;
1. Kegiatan dikelola sendiri dan terintegrasi dengan lingkungan lokal dimana
entitas asing itu beroperasi, dan
2. Kegiatan terpisah dari lingkungan lokal dan terintegrasi dengan induknya.
Indikator-indikator Mata Uang fungsional

Indikator
Arus kas
Harga jual
Beban

Mata uang sebagai mata uang fungsional jika memenuhi indikator di

bawah ini
Arus kas yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan didominasi
oleh mata uang tersebut.
Harga jual dalam jangka pendek sangat terpengaruh dengan perubahan nilai
mata uang tersebut atau produksi perusahaan sebagian besar di ekspor.
Beban dipengaruhi oleh perubahan nilai mata uang.

Akan tetapi, beberapa entitas asing menggunakan mata uang fungsional

yang berbeda dengan mata uang lokalnya. DSAK telah mengadopsi pendekatan
mata uang fungsional setelah mempertimbangkan tujuan dari proses translasi
berikut.
1. Memberikan informasi yang secara umum sesuai dengan pengaruh ekonomi
yang diharapkan dari perubahan nilai tukar terhadap arus kas dan ekuitas
perusahaan.
2. Mencerminkan laporan keuangan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan
antara masing-masing entitas konsolidasi dalam mata uang fungsional yang
sesuai dengan prinsip akutansi yang berlaku secara umum di Indonesia.
Penentuan Mata Uang Fungsional di Lingkungan dengan Tingkat Inflasi
Tinggi
Pengecualian atas kriteria pemilihan mata uang asing dikhususkan jika
entitas asing berlokasi di negara seperti Argentina dan Peru yang mengalami
inflasi yang sangat tinggi. Inflasi yang sangat tinggi didevinisikan sebagai inflasi
yang melibihi 100% selama periode 3 tahun. PSAK memutuskan bahwa
volativitas dalam mata uang asing dengan hiperinflasi mendistorsi laporan
keuangan jika mata uang lokal dipergunakan sebagai mata uang fungsional entitas
asing. Oleh karena itu, dalam kasus operasi entitas asing yang berbeda dengan
perekonomian dengan tingkat inflasi yang sangat tinggi, mata uang pelaporan dari
induk perusahaan Indonesia-rupiah-harus

digunakan sebagai mata uang

fungsional entitas asing. Pengecualian ini mencegah nilai aset dan perubahan
laporan laba rugi yang tidak realistis jika keadaan hiperinflasi tersebut diabaikan
dan prosedur translasi yang normal digunakan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa
anak perusahaan di luar negeri membangun gedung dengan biaya 1.000.000 peso
pada saat nilai tukar adalah Rp500 = 1 peso. Kemudian diasumsikan bahwa
karena adanya hiperinflasi di negara anak perusahaan luar negeri tersebut, maka
nilai tukar menjadi Rp0,05 = 1 peso. Nilai gedung hasil translasi pada saat
dibangun dan setelah hiperinflasi adalah sebagai berikut.
Jumlah
(peso)
1.000.000

Tanggal Pembangunan
Nilai
Jumlah hasil
Tukar
Translasi
Rp500
Rp500.000.000

Setelah Hiperinflasi
Nilai Tukar
Jumlah Hasil Traslasi
Rp0,05

Rp50.000

Nilai translasi setelah hiperinflasi tidak mencerminkan nilai pasar atau

biaya perolehan historis dari gedung tersebut. Oleh karna itu, PSAK
mengharuskan penggunaan rupiah sebagai mata uang fungsional dalam kasus
hiperinflasi untuk memberikan stabilitas dalam laporan keuangan.

Translasi Versus Pengukuran Kembali Laporan Keuangan Asing

Terdapat dua metoda yang berbeda untuk menyajikan kembali laporan
keuangan entitas asing kedalam rupiah yaitu;
1. Tranlasi laporan keuangan entitas asing kerupiah.
2. Pengukuran kembali laporan keuangan entitas asing ke mata uang fungsional
entitas tersebut.

Setelah pengukuran kembali, keuangan tersebut harus ditranslasikan jika mata

uang fungsionalnya bukan rupiah. Jika mata uang fungsionalnya adalah rupiah
maka tidak diperlukan translasi lagi.
Translasi adalah metoda yang umum digunakan dan diterapkan jika mata
uang lokal adalah mata uang fungsional entitas asing. Ini merupakan kasus normal
dimana, sebagai contoh, anak perusahaan Indonesia di Prancis menggunakan euro
ke rupiah. Setiap selisih translasi yang terjadi akan dimasukan srbagai komponen
laba komprensif. Oleh karna pendapatan dan beban laba rugi ditranslasikan
dengan menggunakan nilai tukar rata-rata sepanjang periode pelaporan. Metoda
translasi sering disebut sebagai metoda nilai tukar sekarang (current rate
methods).
Metoda yang digunakan untuk pengukuran kembali laporan keuangan dari
mata uang lokal kepada mata uang fungsional disebut metoda temporal
(temporal methods). Tabel berikut menyajikan metoda-metoda yang dapat
diguakan oleh perusahaan Indonesia untuk menyatakan kembali laporan keuangan
afiliasi asing menjadi rupiah.
Mata uang pembukaan
dan
Pencatatan afiliasi luar
negeri
Mata uang lokal (yaitu
mata uang negara tempat
afiliasi berlokasi) mata
uang lokal

Mata uang lokal

Mata uang fungsional

Mata uang lokal
Rupiah Indonesia
(seperti yang
diharuskan dalam
perekonomian
hiperinflasi)
Mata uang negara
ketiga (bukan mata
uang lokal atau rupiah

Metoda penyataan
kembali
Translasi ke rupiah
menggunakan nilai tukar
sekarang.
Diukur kembali dari
mata uang lokal ke
rupiah
Pertama, diukur kembali
dari mata uang lokal ke
mata uang fungsional,
kemudian di translasikan
dari mata uang

Rupiah Indonesia

Rupiah Indonesia

fungsional ke rupiah.
Tidak diperlukan
pernyataan kembali;

BAGIANMU YAA MONICCC....

Pengukuran Kembali Pembukuan ke Dalam Mata Uang Asing Fungsional
Metoda kedua untuk menyajikan kembali laporan keuangan afiliasi luar
negeri ke rupiah adalah pengukuran kembali. Walaupun pengukuran kembali
untuk umum sebagaimana translasi, terdapat beberapa situasi dimana mata uang
fungsional dari afiliasi asing bukan mata uang uang lokal. Pengukuran kembali
sama seperti translasi di mana tujuannya adalah untuk mendapatkan nilai setara
rupiah dari akun-akun afiliasi asing sehingga dapat digabungkan atau
dikonsolidasi dengan laporan keuangan perusahaan Indonesia. Akan tetapi, kurs
yang digunakan untuk pengukuran kembali berbeda dengan kurs yang digunakan
dalam traslasi, yang menghasilkan nilai rupiah yang berbeda untuk akun-akun
afiliasi asing.
Proses pengukuran kembali harus memberikan hasil akhir yang sama
seakan-akan transaksi entitas luar negeri sejak awal telah dicatat dalam rupiah.
Oleh karna itu, beberapa transaksi dan saldo akun disajikan kembali menjadi nilai
setara rupiah menggunakan kurs historis. yaitu kurs tunai pada saat transaksi awal
terjadi. Proses pengukuran kembali membagi neraca menjadi akun moneter dan
non moneter. Aset dan kewajiban moneter seperti kas, piutang jangka pendek dan
jangka panjang dan utang jangka pendek dan jangka panjang, mempunyai jumlah
yang tetap dalam unit mata uang. Akun-akun ini dapat mengalami keuntungan

atau kerugian dari perubahan kurs. Aset non moneter adalah akun-akun seperti
persediaan dan aset tetap, yang nilainya tidak tetap dalam unit moneter.
Oleh karena digunakan berbagai kurs untuk mengukur kembali neraca
percobaan mata uang asing, maka debit dan kredit dalam neraca percobaan setara
rupiah tidak akan sama. Dalam kasus ini, pos penyeimbang adalah keuntungan
atau kerugian pengukuran kembali, yang dimasukan dalam laporan laba rugi
periode berjalan.
Penyajian Laporan Keuangan Dari Keuntungan atau Kerugian Pengukuran
Kembali
Setiap keuntungan atau kerugian yang timbul dari proses pengukuran
kembali dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan, umumnya dalam
pendapatan lain-lain. Digunakan beberapa nama akun, seperti keuntungan
(kerugian) mata uang asing, keuntungan (kerugian) mata uang, keuntungan
(kerugian) nilai tukar, atau keuntungan (kerugian) pengukuran kembali. Pos
keuntungan (kerugian) pengukuran kembali digunakan disini karena nama ini
yang paling menggambarkan sumber pos tersebut. Keuntungan atau kerugian
pengukuran kembali dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan karena
jika transaksi sejal awal dicatat dalam rupiah, maka keuntungan atau kerugian
nilai tukar akan diakui dalam periode berjalan sebagian dari penyesuaian yang
diharuskan untuk penilaian transaksi luar negeri yang di dominasi dalam mata
uang asing.
Akun-Akun yang Diukur Kembali Menggunakan Kurs Historis
Efek beharga:

Efek ekuitas
Efek utang yang tidak diniatkan untuk dipegang sampe jatuh tempo

Persediaan
Biaya dibayar dimuka sperti asuransi, iklan, dan sewa
Aset tetap
Akumulasi depresiasi atas aset tetap
Paten, merek dagang, lisensi, dan formula
Goodwill
Aset tak berwujud lainya
Beban dan kredit ditanggungkan, kecuali pajak ditangguhkan dan biaya

perolehan polis untuk perusahaan asuransi jiwa

Pendapatan ditangguhkan
Saham biasa
Saham preferen yang di catat pada harga dikeluarkan

Pendapatan dan beban terkait dengan pos non moneter, sebagai contoh:

Harga pokok penjualan

Depresiasi aset tetap
Amortisasi aset tak terwujud seperti paten, lisensi, dan lain-lain
Amortisasi beban dan kredit ditangguhkan kecuali pajak ditangguhkan biaya
perolehan polis untuk perusahaan asuransi jiwa.

Pengukuran kembali neraca percobaan anak perusahaan luar negeri untuk

setelah akuisisi
Tiga pos memerlukan perhatian kusus yaitu:
1. Aset tetap diukur kembali menggunakan kurs historis pada tanggal induk
perusahaan mengakuisisi anak perusahaan luar negeri. Jika anak perusahaan
membeli aset tetap tambahan setelah induk perusahaan mengakuisisi saham
anak perusahaan, maka tambahan aset tetap tersebut akan diukur kenbali
menggunakan kurs pada tanggal pembelian.
2. Harga pokok penjualan terdiri dari transaksi yang terjadi pada berbagai kurs.
3. Beban operasi juga terjadi pada kurs yamg berbeda.
Keuntungan pengukuran kembali diakui dalam laporan laba rugi periode
berjalan. Keuntungan pengukuran kembali adalah sebagai pos penyeimbang untuk

membuat total debit sama dengan total kredit, tetapi dapat dibuktikan dengan
menganalisis perubahan pos meneter selama periode berjalan.
Ikhtisar Proses Translasi Pengukuran Kembali
Pos

Proses Translasi

Mata uang fungsional luar

negeri
Metoda yang digunakan

Unit mata uang lokal

Metoda kurs sekarang

Metoda moneter-non
moneter

Akun-akun laba laporan laba

rugi pendapatan

Kurs rata-rata tertimbang

Beban

Kurs rata-rata tertimbang

Kurs rata-rata tertimbang,

kecuali pendapatan terkait
dengan pos nonmoneter
(kurs historis)
Kurs rata-rata tertimbang,
kecuali beban terkait
dengan pos nonmoneter
(kurs historis)

Akun akun neraca

Akun-akun moneter
Akun-akaun non moneter
Akun-akun modal pemegang
saham
Saldo laba
Selisih kurs yang timbul dari
proses

Proses Pengukuran
Kembali
Rupiah Indonesia

Kurs sekarang
Kurs sekarang

Kurs sekarang
Kurs historis

Kurs historis

Kurs historis

Saldo periode sebelumnya

ditambah laba dikurangi
deviden
Selisih translasi
diakumulasikan diekuitas
pemegang saham

Saldo periode sebelumnya

ditambah laba dikurani
deviden
Keuntungan atau kerugian
pengukuran kenmbali yang
dimasukan dalam laporan
laba rugi periode berjalan

DAFTAR PUSTAKA
Baker, R.E., Lembke, V.C., King, T.E., Jeffrey, C.G., Jusuf, A.A., Veronica, S.,
Wulandari, E.R., Martani, D. 2010. Akuntansi Keuangan Lanjutan
(Perspektif Indonesia) Advanced Financial Accounting. Penerbit Salemba
Empat. Jakarta.
International Financial Reporting Standards Certificate Learning Material. The
Institute of Chartered Accountants, England and Wales
Kieso, Weygandt, Walfield, , John Wiley. Intermediate Accounting 13th edition
Standar Akuntansi Keuangan. Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI