IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS

NO DEPORTIVOS

*Francisco
J.
Ruiz
de
Castilla
Ponce
de
Len
Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per y la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos
Introduccin
Recientemente, a travs de la ley No 29168, publicada en el diario oficial El Peruano el 20
de diciembre de 2007, se han introducido importantes modificaciones al Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos IEPND.
A continuacin se presenta un estudio de los principales problemas conceptuales1 del IEPND
que muchas veces dificultan la aplicacin de este tributo por parte de las Administraciones
Tributarias de las Municipalidades.
Poltica Fiscal
1) Justificacin del IEPND
Los impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El IEPND constituye una
modalidad de imposicin al consumo.
Cuando una persona gasta cierta porcin de su riqueza para acceder a los servicios
vinculados con la diversin, esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad
contributiva2.
En este sentido Carmen Robles seala que la capacidad contributiva3 es la aptitud econmica
del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias.
Por tanto, nace el deber de contribuir4 al sostenimiento de la actividad estatal, a travs del
pago de un impuesto. Sobre el deber de contribuir seala Lus Durn Rojo5 que puede
consistir en: a) La prestacin de dar una suma de dinero al Fisco (tributo) y el cumplimiento
de los consiguientes deberes formales tales como la entrega de comprobantes de pago,
tenencia de Libros de Contabilidad, Declaraciones Juradas, etc.; y, b) El deber de
colaboracin en cuya virtud los ciudadanos deben apoyar el trabajo de fiscalizacin que
realiza la Administracin Tributaria, adems los ciudadanos deben suministrar la informacin
sobre terceros cuando lo requiera la Administracin Tributaria y, finalmente, los ciudadanos
deben apoyar la actividad de recaudacin por parte de la Administracin Tributaria
(retencin, percepcin y detraccin de tributos, etc.).
2) Crticas al IEPND
Sin embargo en el Per existen importantes cuestionamientos en torno a la existencia de un
impuesto a los espectculos.
En primer lugar, este impuesto puede ser calificado como inequitativo, toda vez que existen
ciertos consumos vinculados a las actividades de diversin, esparcimiento, etc. donde el
pblico asistente demuestra capacidad contributiva y, sin embargo, no se aplica el IEPND.
Por ejemplo, la asistencia para apreciar partidos de ftbol profesional, donde el valor de
ciertas entradas puede superar los 10 dlares y va reventa- cabe la duplicacin de este
monto, resulta que se encuentra libre del IEPND.
En segundo lugar, se seala la ineficiencia de esta clase de impuesto para las Finanzas
Pblicas, en la medida que no suele tener un peso significativo en la composicin de la
recaudacin
de
las
Municipalidades.
mbito de aplicacin
La ley describe el hecho sometido a tributacin6 estableciendo reglas sobre los siguientes
puntos: hecho gravado (aspectos objetivos), autor del hecho gravado (aspectos subjetivos),
lugar de realizacin del hecho gravado (aspectos espaciales) y fecha del hecho gravado
(aspectos temporales).
A continuacin se presenta el estudio de cada uno de estos aspectos del hecho gravado.
Aspectos objetivos
Existen varios aspectos objetivos, tal como se aprecia a continuacin.

1) Espectculo
El art. 54 de la Ley de Tributacin Municipal -LTM7-, a la hora de describir el hecho gravado
con el IEPND, hace referencia al espectculo.
Veamos la discusin que se ha venido planteando en los ltimos tiempos sobre los alcances
del trmino espectculo.
1.1) Posicin que sostiene que en el espectculo: el pblico puede presenciar o
participar en el evento.
A continuacin se presentan los principales argumentos que sustentan esta posicin.
En primer lugar, la ley No 29168 de diciembre de 2007 modifica el art. 54 de la LTM
sealando que: El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que
se abona por presenciar o participar en espectculos.
Por tanto se deja entrever que el hecho gravado con el IEPND contempla dos alternativas.
Por un lado, el pblico puede presenciar un evento, el mismo que consiste en cierta
actuacin animada. El pblico asistente asume un rol predominantemente pasivo, tal como
ocurre con la asistencia a una sala de cine para apreciar la exhibicin de cierta pelcula
cinematogrfica.
De otra parte, el pblico puede participar en el evento; es decir, los asistentes forman parte
del espectculo. El pblico asistente desempea un rol preponderantemente activo, tal como
sucede en los bailes sociales con motivo de las fiestas de fin de ao.
Esta amplitud del trmino espectculo en el nuevo texto del artculo 54 de la LTM se
justificara atendiendo al hecho que las Municipalidades no tienen la capacidad para detectar
maniobras de elusin en donde los eventos gravados con el IEPND se encuentran
combinados y por tanto- encubiertos con actividades inafectas al tributo.
En segundo lugar, desde hace muchos aos, el art. 56 de la LTM, relativo a la base imponible
del IEPND, ha sealado que: La base imponible del impuesto est constituida por el valor de
entrada para presenciar o participar en los espectculos.
Al respecto sabemos que para interpretar una regla sobre el mbito de aplicacin del tributo
(art. 54 de la LTM) se puede recurrir al mtodo sistemtico, en cuya virtud cabe concordar
dicha regla con las dems normasvinculadas que regulan el impuesto, con el objetivo de
poder determinar el verdadero sentido y alcance del trmino espectculo.
Ntese que con relacin al hecho gravado- el art. 54 de la LTM se refiere a los aspectos
cualitativos, mientras que el art. 56 de la LTM apunta a los aspectos cuantitativos. Desde
este punto de vista, los artculos 54 y 56 de la LTM son normas vinculadas.
Por tanto, considerando en conjunto las reglas de los artculos 54 y 56 de la LTM, se puede
sostener que el trmino espectculo incluye tanto las actuaciones que son apreciadas por
el pblico como los eventos donde existe una participacin del pblico.
En tercer lugar, slo a ttulo ilustrativo, es conveniente recordar que muchas veces el Tribunal
Fiscal comparti esta lnea de pensamiento en determinados casos, tal como se aprecia a
continuacin.
La RTF No 658-4-97 del 17 de junio de 1997 sostuvo que la asistencia del pblico para
participar en eventos de diversin o esparcimiento se encuentra gravada con el IEPND. Por
tanto el ingreso del pblico a una discoteca-pea-restaurante para escuchar msica,
participar del baile y consumir comidas y bebidas, se considera gravado con el IEPND.
1.2) Posicin que sostiene que en el espectculo: el pblico slo puede presenciar
este evento
Veamos los planteamientos ms importantes que sustentan esta posicin.

En primer lugar, el Tribunal Constitucional del Per, en la Sentencia recada en el Exp. No.
6187-2006-PA/TC de 18 de setiembre de 2006, seal que el ingreso del pblico al local de
una discoteca no se encuentra gravado con el IEPND.
En este caso el Tribunal Constitucional considera que el trmino espectculo comprende
solamente los casos donde el pblico aprecia un evento ejecutado por terceros. Considerando
que en los locales de baile el pblico ms bien forma parte del evento; entonces se trata de
un hecho inafecto al IEPND.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal mediante el Acuerdo de Sala Plena No 2003-22, segn
Acta del 05 de noviembre de 2003, aprobado por mayora, sent las bases para generar una
jurisprudencia de observancia obligatoria, a travs de la RTF No 6537-5-2003 del 12 de
noviembre del 2003, estableciendo que: De conformidad con el art. 54 de la LTM, aprobada
por el Decreto Legislativo No 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no
se encuentra gravado con el IEPND.
En esta oportunidad el Tribunal Fiscal seal que el espectculo gravado con el IEPND
comprende aquellos casos donde el pblico solamente aprecia el evento. No sucede as en
los bailes abiertos al pblico, de tal modo que estos constituyen hechos inafectos al IEPND.
Aos atrs el Tribunal Fiscal ya haba adelantado este concepto restringido de espectculo,
mediante la RTF No 1070-3-1997 del 23 de diciembre de 1997, cuando estableci que el
baile en discotecas no es un espectculo gravado con el IEPND.
1.3) Rgimen vigente a partir del 2008
Parecera ser que la ley No 29168 de diciembre del 2007 ha tenido, entre otros objetivos,
dejar sin efecto la jurisprudencia de observancia obligatoria establecida por el Tribunal Fiscal
a travs de la RTF No 6537-5-03 del 2003.
De este modo, a partir del 1ro. de enero del 2008, muy probablemente las Administraciones
Tributarias de las Municipalidades van a comenzar a aplicar el IEPND a una serie de casos
que antes se encontraban libres de este impuesto, tal como podra suceder con las
discotecas que funcionan con equipos de msica, bailes sociales, karaoke, etc.
Desde el punto de vista de la poltica fiscal nos parece acertado el nuevo texto del art. 54 de
la LTM segn el cual se considera afecta al IEPND la asistencia del pblico ya sea para
presenciar o participar en el espectculo.
En ambos casos (presencia o participacin del pblico en el evento) queda en evidencia tanto
la capacidad contributiva como la existencia de un consumo; de tal modo que se justifica la
aplicacin de un impuesto del tipo IEPND.
2) Espectculo Pblico
2.1) Concepto de espectculo pblico
El art. 54 de la LTM seala que el espectculo gravado con el IEPND debe ser pblico. Es
decir que el evento afecto al impuesto es aqul donde el pblico en general tiene acceso.
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 579-2-1998 del 10 de julio de 1998, sostuvo que,
tratndose de eventos internos de una institucin, donde el pblico en general no tiene la
posibilidad de acceso; constituyen hechos inafectos al IEPND.
El caso sometido al conocimiento del Tribunal Fiscal consisti en la presentacin del cantante
Roberto Blades, con motivo de la inauguracin de los nuevos salones sociales y centros de
convenciones del Club Internacional ubicado en la ciudad de Arequipa, en el sur del Per.
2.2) Crtica
Por otra parte, desde una perspectiva de poltica fiscal, resulta muy discutible que la ley
permita sostener que los espectculos que no son pblicos se encuentran libres del IEPND.
En efecto, en esta clase de espectculos se aprecian consumos que evidencian capacidad
contributiva por parte del pblico asistente (sobretodo si ste pertenece a los sectores
sociales de ingresos medios y altos).

Estas consideraciones justifican suficientemente el establecimiento de una carga tributaria

(IEPND), al margen de aspectos accesorios tales como la posibilidad que el pblico en
general pueda o no concurrir al evento.
2.3) Discotecas exclusivas
Tambin merece un comentario especial el caso de las discotecas exclusivas. Resulta que, a
partir de enero del 2008, en la medida que las Administraciones Tributarias de las
Municipalidades pueden sostener que segn el nuevo texto del art. 54 de la LTM- el IEPND
grava el ingreso del pblico para participar en los espectculos, entonces la concurrencia del
pblico a una discoteca se encuentra gravada con dicho impuesto.
Si una discoteca exclusiva se reserva el derecho de admisin del pblico asistente: Se
configura un hecho gravado con el IEPND?
Al respecto, el INDECOPI mediante resolucin final No. 911-2007/CPC, de 09 de mayo de
2007, ha sealado que no son lcitas las prcticas discriminatorias que vulneren los derechos
de los consumidores o de cualquier otra prctica que implique la seleccin de clientela, sin
mediar causas de seguridad o tranquilidad de sus clientes u otras causas objetivas y
justificadas.
Por tanto este tipo de restricciones a la libertad no tienen validez; de tal modo que en
esencia- existe la posibilidad jurdica que el pblico en general pueda acceder a esta clase de
discotecas, constituyendo un hecho gravado con el IEPND.
3) Evento no deportivo
En resguardo de la seguridad jurdica y atendiendo a una sana tcnica legislativa conviene
que la ley describa los aspectos del hecho gravado, sealndolos por afirmacin.
Sin embargo en el art. 54 de la LTM se describe uno de los aspectos objetivos del hecho
gravado indicndolo por negacin. En efecto, este dispositivo legal seala que el IEPND
comprende los casos de espectculos no deportivos.
Entonces, desde el punto de vista del mbito de aplicacin del IEPND, la regla general es que
se encuentran comprendidos toda clase de espectculos.
Por excepcin, solamente los espectculos deportivos estn fuera del mbito de aplicacin
del IEPND.
4) Titulo oneroso
4.1) Concepto
La referencia del art. 54 de la LTM al monto que se abona por concepto de precio de
entrada para concurrir al espectculo, hace pensar que se consideran gravados con el IEPND
solamente los espectculos a ttulo oneroso.
La onerosidad significa que el pblico que concurre al evento tiene la obligacin de cumplir
con una retribucin econmica que generalmente- consiste en el pago de un precio
(prestacin dineraria).
As ocurre por ejemplo cuando pagamos el precio de una entrada para ingresar a una sala de
cine. En este caso se aplica el IEPND.
Al contrario, si nos encontramos ante un espectculo gratuito, se trata de un hecho inafecto
al IEPND.
As sucede cuando una cadena de supermercados presenta un show infantil para nios los
fines de semana, mientras los padres realizan compras.
4.2) Crtica
Advirtase que el art. 54 de la LTM seala que: El Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos
pblicos.

Se trata de una deficiente redaccin de la norma. Un impuesto al consumo grava actos que
satisfacen necesidades de las personas (compra de bienes, adquisicin de servicios, etc.).
Por tanto con esta clase de impuesto no cabe afectar montos o sumas de dinero (retribucin
econmica por la compra de bienes, adquisicin de servicios, etc.).
Un impuesto al consumo tampoco puede considerar como objeto gravado el simple abono de
un precio, toda vez que dicho pago no constituye por s mismo un acto de consumo.
5) El espectculo se debe realizar en locales o parques cerrados
El art. 54 de la LTM seala que el espectculo se debe llevar a cabo en locales o parques
cerrados.
Recordemos que el IEPND grava los espectculos a ttulo oneroso, donde generalmente
media el pago de un precio para que el pblico pueda concurrir al evento.
Es lgico que el local donde se lleva a cabo el espectculo tenga que ser cerrado, de tal
modo que en los puntos de acceso a dicho local se puede controlar el pago del precio de la
entrada por parte del pblico asistente.
6) Efectiva concurrencia al evento
El art. 54 de la LTM no exige la efectiva asistencia del pblico a la hora del desarrollo del
evento. Por esta razn Sal Barrera Ayala8 afirma que -para efectos de considerar el hecho
gravado con el IEPND- no es relevante que el pblico llegue a concurrir al espectculo.
Lo que sucede es que, luego del pago del precio de la entrada, queda en plena evidencia la
capacidad contributiva de la persona que ha efectuado este desembolso de dinero; de tal
modo que se justifica, de inmediato, la precipitacin del impuesto.
En el instante del pago del precio de la entrada ya existe una suerte de consumo potencial,
toda vez que en circunstancias normales- el pblico que ha procedido con dicho pago va a
concurrir al espectculo.
7) Resumen
En el IEPND los aspectos objetivos de la hiptesis de incidencia son cinco: a) Espectculo; b)
Pblico; c) No deportivo; d) Ttulo oneroso; y, e) Local o parque cerrado.
En otras palabras, debe quedar claro que los aspectos objetivos de la hiptesis de incidencia
establecidos en el art. 54 de la LTM no quedan reducidos a tan solo uno: monto que se abona
para concurrir al evento.
Aspectos subjetivos
El art. 55 de la LTM seala que. Son sujetos pasivos del Impuesto las personas que
adquieren entradas para asistir a los espectculos.
El autor del hecho gravado es la persona que adquiere el derecho para concurrir al
espectculo. Este sujeto puede ser una persona natural o jurdica.
Ambos casos (persona natural o persona jurdica como titular del derecho adquirido) se
encuentran dentro del mbito de aplicacin del IEPND.
Ntese que la persona natural es un sujeto capaz de concurrir a un evento. En cambio la
persona jurdica no es -por s misma- un sujeto capaz de concurrir a un espectculo. En otras
palabras, desde el punto de vista del anlisis econmico el consumo de eventos puede ser
realizado solamente por las personas naturales.
Sin embargo para la ley tributaria- es suficiente que cualquier sujeto de derecho (persona
natural o persona jurdica) adquiera la titularidad del derecho a concurrir al espectculo.
En todo caso, si una persona jurdica adquiere una entrada para asistir a un espectculo,
seguramente este derecho va a terminar siendo ejercido por una determinada persona
natural como puede ser uno de sus trabajadores, clientes, etc.

Aspectos espaciales
Sobre este tema no existe una base legal expresa en materia del IEPND. Hay que entender
que el espectculo pblico no deportivo se debe desarrollar dentro del territorio nacional para
que pueda estar gravado con el IEPND.
No interesa si la adquisicin de la entrada se realiz dentro o fuera del pas. Tampoco
importa si el pago del precio de la entrada se efectu dentro o fuera del pas. Adems no
interesa si la persona que concurre al espectculo cuenta o no con domicilio en el Per.
Aspectos temporales
El segundo prrafo del art. 54 de la LTM seala que: La obligacin tributaria se origina en el
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
Para efectos tributarios se entiende que el hecho gravado con el IEPND existe desde el
momento en que se evidencia la onerosidad econmica; es decir, a partir del instante en que
una persona paga el precio de la entrada.
Advirtase que en rigor- en la fecha del abono no necesariamente se lleva a cabo el
espectculo, de tal modo que en este supuesto todava no existe un consumo efectivo.
Sin embargo, luego del pago del precio de la entrada se entiende que en circunstancias
normales- se va llevar a cabo el evento, sea de inmediato o dentro de cierto tiempo.
En todo caso, el legislador, entre las fechas para tomar en cuenta, ha optado por recurrir a la
ms cercana al evento (consumo).
Acreedor financiero y acreedor tributario
Entendemos que el acreedor financiero es el destinatario del tributo recaudado. Desde el
punto de vista de las Finanzas Pblicas se trata de la entidad estatal que en su Presupuesto
considera como ingreso a un determinado tributo.
En el caso del IEPND no existe una base legal expresa sobre este tema, pero debe
entenderse que de conformidad con el art. 59 de la LTM- el acreedor financiero es la
Municipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo el espectculo.
Por otra parte, el acreedor tributario es la entidad estatal encargada de la administracin del
tributo. Desde una perspectiva de Gestin Pblica, el acreedor tributario es un rgano que
tiene competencia para recaudar, controlar y cobrar tributos.
De conformidad con el citado art. 59 de la LTM, el acreedor tributario es la Municipalidad
Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo el espectculo.
En el caso especial del centro de la ciudad de Lima, capital de la Repblica del Per, existe la
Municipalidad Metropolitana de Lima MML, la misma que no es exactamente una
Municipalidad Distrital.
La MML ha creado un rgano independiente, especializado y muy eficiente para recaudar,
controlar y cobrar sus ingresos tributarios y no tributarios.
Desde el punto de vista jurdico nos estamos refiriendo al Servicio de Administracin
Tributaria SAT, que viene a ser una persona jurdica de Derecho Pblico, independiente de
la MML.
El SAT de Lima se encarga de la administracin del IEPND en la zona conocida como LimaCercado.
Finalmente, con relacin a la funcin de recaudacin (recepcin de los pagos del IEPND), las
Municipalidades suelen suscribir convenios con los bancos comerciales; de tal modo que en
la prctica- la tarea de recibir una suma de dinero por concepto de pago del IEPND est a
cargo de las entidades bancarias.
Deudor

De conformidad con el art. 55 de la LTM advertimos la existencia de tres clases de deudor

tributario, tal como se explica a continuacin.
1) Contribuyente
Se trata de las personas que adquieren el derecho a concurrir al espectculo mediante el
pago del precio de la entrada.
Pueden ser personas naturales (sujetos capaces de concurrir al espectculo) y personas
jurdicas (sujetos que no son capaces de concurrir al espectculo).
2) Agente perceptor
Es el sujeto que se encuentra en la posicin de cuentas por cobrar.
Por un lado, el pblico que asiste al espectculo (contribuyente) paga a los organizadores del
evento el precio de la entrada.
Por otra parte, el organizador del espectculo (agente perceptor) es un sujeto que cobra
(percibe) un monto de dinero por concepto de: a) Valor de la entrada; y, b) Impuestos:
IEPND, Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Por esta razn el organizador del espectculo es reconocido por la ley como agente perceptor
del IEPND.
Luego este organizador debe recurrir al banco comercial para entregar a la Municipalidad
competente el monto que ha percibido por concepto de IEPND.
3) Responsable solidario
En tercer lugar, nos vamos a referir al conductor del local donde se realiza el espectculo.
Este conductor puede ser el arrendador del local donde se lleva a cabo el espectculo.
Lo que sucede en la prctica es que muchas veces los organizadores de espectculos
incurren en evasin tributaria. En efecto estos organizadores alquilan un local para
desarrollar un evento. El da del espectculo los organizadores cobran un precio al pblico
asistente y, seguidamente, se retiran del local donde se desarrolla el evento, llevndose todo
el dinero recaudado. Estos sujetos en ningn momento pagan el IEPND a la respectiva
Municipalidad.
Luego de ocurridos estos hechos, la Administracin Tributaria puede perseguir al propietario
del local donde se llev a cabo el evento para ejecutar la cobranza del IEPND.
Base imponible
1) Determinacin de la base imponible
Segn el art. 56 de la LTM, la base imponible del IEPND (100) consiste en el valor de la
entrada, compuesto por el costo, gasto y margen de utilidad unitario, tal como se aprecia en
el siguiente ejemplo:
Valor
de
la
entrada
(costo,
gasto
y
utilidad)100.00
IEPND
10%
10.00
Impuesto
General
a
las
Ventas-IGV
17%
de
110
18.70
Impuesto
de
Promocin
Municipal-IPM
2%
de
110
2.20
Precio130.90
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF No 906-1-98 del 20 de octubre de 1998, ha establecido
que los impuestos al consumo tales como el IGV e IPM no forman parte de la base imponible
para el IEPND.
2) Concurrencia de eventos afectos e inafectos al IEPND
Puede ocurrir que una sola actividad de esparcimiento comprenda diversos eventos afectos e
inafectos al IEPND, existiendo el problema de la determinacin de la base imponible.

As ocurre en el show musical-bingo-kermese o show musical-fiesta-rifa. El pblico paga un

solo precio para presenciar todos estos eventos concurrentes que se realizan en una sola
jornada.
En estos casos, el evento afecto al IEPND es el show musical ofrecido por una banda de rock,
en el sentido que hasta diciembre del 2007- esta actividad se consideraba sometida al pago
del IEPND a favor de la Municipalidad9.
Por otra parte, los eventos inafectos al IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. Del mismo
modo, hasta diciembre del 2007, los casos de kermese y fiestas se consideraban eventos
inafectos al IEPND10.
Al respecto el Tribunal Fiscal, mediante RTF No 05451-2-2005 del 02 de setiembre de 2005,
RTF No 06269-2-2005 del 13 de octubre de 2005 y RTF No 05452-2-2006 del 10 de octubre
de 2006, seal que slo la porcin del valor de la entrada por concepto del show musical
pasa a formar parte de la base imponible del IEPND. Para determinar el monto de esta
porcin se debe tomar como base de informacin los documentos y libros de contabilidad de
los organizadores del espectculo.
3) Servicios adicionales
Nos referimos a los espectculos que van acompaados de servicios adicionales tales como el
suministro de alimentos, bebidas, etc.
El organizador de un evento conocido como caf-teatro puede adoptar cualquiera de las
dos siguientes posiciones.
En primer lugar, desde una alternativa transparente, la estructura del precio de la entrada
es:
Show..90.00
Cena..10.00
Base
IEPND:
IGV:
17%
IPM:
2%
Precio 117.81

imponible90.00
10%
9.00
de
99.0016.83
de
99.00
1.98

En segundo lugar, desde una alternativa no transparente, la estructura del precio de la

entrada es:
Show10.00
Cena90.00
Base
IEPND:
IGV:
17%
IPM:
2%
Precio13.09

imponible
10%
de
11.00
de
11.00

10.00
1.00
1.87
0.22

Mientras que en la alternativa transparente el IEPND es 9.00; en la alternativa no

transparente el IEPND es 1.00; existiendo un perjuicio para el inters fiscal de 8.00.
Ante este riesgo que afecta a las Finanzas Pblicas de las Municipalidades, el art. 56 de la
LTM ha establecido que en los casos de espectculos acompaados de servicios adicionales la
base imponible no puede ser inferior al 50% de dicho valor total.
En el ejemplo planteado, la base imponible es por lo menos 50. Este monto proviene de la
siguiente operacin: 50% de 100 (valor del show ms cena).
Tasas
Segn el art. 57 de la LTM, las tasas del IEPND vigentes a partir del 1ro de enero del 2008
son:
-Espectculos
-Carrera

taurinos
de

10%
y
5%
caballos
15%

-Espectculos
cinematogrficos

10%
-Conciertos
de
msica
en
general
0%
-Espectculos
de
folclor
nacional,
teatro
cultural,
zarzuela,
conciertos
de
msica
clsica,
pera,
opereta,
ballet
y
circo
0%
Otros espectculos pblicos10%
Esta nueva estructura de tasas nos merecen los siguientes comentarios.
En primer lugar, con relacin a los espectculos taurinos, debemos sealar que el Tribunal
Constitucional, mediante la Sentencia recada en el Exp. No 0042-2004-AI/TC publicada en el
diario oficial El Peruano el 18 de agosto de 2005, ha establecido que los espectculos
taurinos se encuentran dentro del mbito de aplicacin del IEPND.
Por otra parte, se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada supera el 0.5% de la UIT.
En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectculos cuyo valor promedio ponderado de la
entrada es inferior al 0.5% de la UIT.
En segundo lugar, respecto al nuevo rgimen de la Tasa 0% aplicable a los conciertos de
msica en general y a los espectculos de folclor nacional, teatro cultural, etc., se deben
realizar varias puntualizaciones.
En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos estos espectculos se encuentran
comprendidos dentro del mbito de aplicacin del IEPND, de tal modo que constituyen
hechos gravados con este tributo.
En estos casos, una vez producido el hecho imponible (adquisicin del derecho a concurrir al
evento), nace de inmediato la obligacin tributaria (IEPND).
El siguiente paso es determinar la obligacin tributaria ya nacida. Dentro del proceso de
liquidacin se cuantifica la base imponible (100). Acto seguido se aplica la tasa (0%) sobre el
monto imponible (100). En este caso ciertamente no va a resultar ninguna suma por pagar al
Fisco.
El legislador se ha inclinado por utilizar el rgimen de la Tasa 0% probablemente porque
tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo de duracin.
En tercer lugar, la referencia al teatro cultural resulta poco clara. En la LTM no se
establecen los criterios para distinguir el teatro cultural de cualquier otra clase de teatro.
Pago
De acuerdo a lo sealado en el artculo 58 de la LTM se deben distinguir tres situaciones
diferentes.
1) Espectculos permanentes
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos
realizados la semana anterior.
Recordemos que para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de adquisicin del
derecho del pblico a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada). Carece de
importancia la fecha de realizacin del espectculo.
En la referida fecha de adquisicin del derecho a concurrir al evento nacen de inmediato dos
obligaciones tributarias.
Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a concurrir al evento (sujeto que
paga el precio de la entrada), nace una obligacin tributaria en la que ocupa el rol de
contribuyente.
Por otro lado, para el organizador del espectculo, tambin nace una obligacin tributaria en
la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente perceptor.

Entonces, desde la fecha de adquisicin del derecho del pblico a concurrir al evento (fecha
de pago del precio de la entrada) el organizador del evento ya cuenta con el dinero para
entregar a la Municipalidad.
Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que el agente
perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las percepciones
realizadas la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la realizacin de los
espectculos durante la semana anterior.
Podra ser que en la semana No 1 el organizador del evento percibe el monto del IEPND y en
la semana No 2 recin se realiza el espectculo. En este caso resultara que en la semana No
3 la Municipalidad va a recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio financiero; pues
pudo haber captado este ingreso en la semana No 2.
2) Espectculos temporales o eventuales
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil siguiente a su realizacin.
Aqu tambin reproducimos los comentarios que acabamos de formular con relacin al
criterio que se toma como referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a la
Municipalidad.
3) Evasin
La ley No 29168 del 20 de diciembre del ao 2007 seala que, excepcionalmente, cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la
Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del impuesto
en la fecha y lugar de realizacin del evento.
Cules son estas razones? La ley no seala ninguna. Por otra parte, si la determinacin de
la obligacin tributaria (IEPND) por parte de la Administracin Tributaria se lleva a cabo a
travs de una Resolucin de Determinacin, sta debe ser notificada y recin al da siguiente
produce efectos (exigibilidad potencial).
Es contrario al art. 106 del Cdigo Tributario establecer que la notificacin de esta Resolucin
de Determinacin va a producir efectos desde la misma fecha de notificacin.
En otras palabras, segn esta norma del Cdigo Tributario, la regla general es que las
notificaciones surten efectos a partir del da siguiente de realizadas.
Ahora bien, el artculo 106 del Cdigo Tributario agrega que: Por excepcin, la notificacin
surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Como se aprecia, en esta relacin de casos excepcionales no se encuentra el supuesto
sealado por la Ley No. 29168.
Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Cdigo Tributario, el deudor tiene un plazo
de 20 das hbiles para reclamar la Resolucin de Determinacin, sin necesidad del pago
previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Cdigo Tributario, slo si han
transcurrido estos 20 das y el deudor no reclama, recin a partir del da siguiente la deuda
tributaria es exigible a travs del procedimiento de cobranza coactiva (exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del Cdigo Tributario cuando
seala que la Administracin Tributaria Municipal est facultada para exigir el pago de la
obligacin tributaria desde la fecha en que determina el IEPND (mediante una Resolucin de
Determinacin).