Anda di halaman 1dari 241

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE

SEGUROS
(VERSIN EL SALVADOR)
REVISADO AL MES DE JUNIO DE 2013

Derechos Reservados, Centro


Nacional de Registro Depsito
No. 165-2000, s Prohbe su
reproduccin parcial o total.

INTRODUCCION
La Ley de Sociedades de Seguros, Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones y la
normativa emitida por las Superintendencias del Sistema Financiero y Pensiones, entre
otras, las normas internacionales de contabilidad aplicables a los seguros, estndares
internacionales relacionados a la solvencia emitidos por organismos internacionales como
la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), la Asociacin Internacional de
Supervisores (IAIS) y la Comisin Europea del Estndar de Solvencia, deben conocerse
para el control de las operaciones de las sociedades de seguros salvadoreas.
La mayor cantidad de esa informacin no est disponible en uno solo documento para los
estudiantes y profesores de la materia de Contabilidad de Seguros que se imparte en las
diferentes Universidades del pas y para los interesados en el registro contable de
operaciones de seguros. Por tanto estos apuntes constituyen un esfuerzo para proveer a
las personas interesadas en el tema una gua que les permita conocer las operaciones,
disposiciones aplicables, terminologa, estndares contables y solvencia.
Sera demasiado extenso proveer un documento que abarque toda la informacin. Se
pretende informar sobre la ms trascendente para orientar a los interesados en la
bsqueda de textos especializados en seguros que contengan mayor cantidad de estas
declaraciones. Los apuntes deben considerarse bsicos pero necesarios para los
estudiantes y profesores de la asignatura Contabilidad de Seguros, asignatura que antes
se conoca con la denominacin de Teora y Prctica de Seguros por la gran cantidad de
conceptos que deben estudiarse para efectuar el registro contable. Muchos de los
ejercicios que trata el texto se expusieron en las clases de la asignatura y otros,
corresponden apreciaciones surgidas de la lectura o la experiencia obtenida, por lo podr
contener inconsistencias a pesar que en esta revisin se ha tratado de minimizarlas.
El documento lo dedico a mis estudiantes de la carrera de Contadura Pblica y a la
Superintendencia del Sistema Financiero que me form en el tema, con ellos y con mis
compaeros de trabajo he tenido el gusto de compartir experiencias en las sesiones de
trabajo que he tenido en prestigiosas universidades del pas y en los temas de
supervisin, experiencias que han enriquecido durante estos aos mis conocimientos y
por eso a todos ellos les estar siempre agradecido.
Lo dedic tambin a mi esposa Carmen a mis hijos Carlos, Wilfredo y Roco por
tolerancia que han tenido al soportar mi ausencia en casa por haberme dedicado a
enseanza de esta asignatura. Tambin lo dedico a mis compaeros de
Superintendencia del Sistema Financiero, Institucin que me brid experiencia
conocimientos durante tantos aos que he tenido el honor de trabajar en ella.

la
la
la
y

Wilfredo vila Orantes

ii

INDICE
Introduccin
INDICE

i)
iii)

BREVE HISTORIA DE LOS SEGUROS

1.1 ANTECEDENTES DE LOS SEGUROS DE DAOS.


A. LA LEY DE RODIA O DE LA ECHAZN.
B. EL PRSTAMO A LA GRUEZA DE AVENTURA O RIESGO MARTIMO.
C. EL PACTO DE RETROVENTA.
D. EL ANTECEDENTE DE EDUARDO LLOYDS

1
1
2
2
3

1.2 Antecedentes de los Seguros de Vida


A Asociaciones Fraternales o de Beneficencia

3
3

B.

RIESGOS SEMEJANTES.
C. La Seguridad

4
5

DIFERENCIAS Y ELEMENTOS COMUNES ENTRE LOS SEGUROS DE DAOS Y LOS SEGUROS DE


VIDA.

2.1 Concepto
2.2 Diferencias entre los Seguros de Daos y los Seguros de Vida
2.3 ELEMENTOS COMUNES ENTRE LOS SEGUROS DE DAOS Y LOS SEGUROS DE VIDA.
A. REPARTEN LAS PERDIDAS ENTRE TODOS LOS AFECTADOS POR RIESGOS SEMEJANTES.
B. INTERS ASEGURABLE.
C. MXIMA BUENA FE.
d. Deducibles

7
7
8
8
8
9
10

CLASIFICACIN DE LOS SEGUROS.

11

3.1
3.2
3.3
3.4

11
11
12
13

El Valor Social del Seguro


Seguros Sociales
Seguros Sociales Privados
Seguros Privados

CARACTERISTICAS DE LOS SEGUROS SOCIALES PRIVADOS.

14

4.1 RENTAS.
A. RENTAS PROGRAMADAS.
B.RENTAS VITALICIAS
C.RENTAS PROGRAMADAS CON RENTAS VITALICIAS
4.2 Prestacin de Vejez, Invalidez y Sobrevivencia
A. Prestacin de Vejez o jubilacin
B. SEGUROS DE INVALIDEZ.
C. SEGURO DE SOBREVIVENCIA
D. Modificaciones Relevantes al Sistema

14
14
15
17
17
17
18
18
19

iii

SEGUROS PRIVADOS.

21

5.1 SEGUROS DE DAOS O SOBRE COSAS CONCRETAS.


EL SEGURO DE INCENDIO Y RAYO
i. Coberturas Bsicas:
ii. Bienes Cubiertos.
iii. Riesgos Especiales Cubiertos mediante anexos o endosos.
VALORES ASEGURABLES.
EL SEGURO DE AUTOMOTORES
i. Coberturas Bsicas:
ii. Otras Coberturas del Seguro de Automotores
PLIZA DE BANQUEROS ( BANKERS BLANKET BOND- BBB)
i. Coberturas amplia y Riesgo nombrado
ii. Cobertura de falsificaciones
5.2 PRINCIPIOS BSICOS DEL SEGURO DE DAOS.
i. Principio de la Indemnizacin en el seguro de daos.
ii. El Principio de la Subrogacin.
iii. El Infraseguro.
iv. El Siniestro
5.3 Seguros de Vida
i. Seguros de vida clsicos.
ii. Los Seguros de Vida Universales.
iii. Seguros de Rentas Vitalicias.
iv. Beneficios adicionales a las plizas de vida.
5.4 SEGURO DE ACCIDENTES Y ENFERMEDAD.
5.5 Seguro de Responsabilidad Civil
5.6 Contratos de Seguros Privados
1. La Solicitud
2. La Pliza (Condiciones Generales
3. LOS ANEXOS O ENDOSOS
5.7 LAS MODALIDADES DE LOS CONTRATOS DE SEGUROS.
1. Plizas Individuales
2. Plizas Colectivas
3. Plizas Banca Seguros o Comercializacin masiva
4. Diferencias entre plizas de vida individual y colectivas
5. Comercializacin de Seguros
6. Informacin al Usuario

21
21
21
21
21
24
25
25
26
27
27
27
27
27
27
28
29
29
30
31
34
34
36
37
38
39
39
39
39
40
40
40
40
41
41

DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES.

42

6.1 LEY DE SOCIEDADES DE SEGUROS


6.2 Reglamento de la Ley de Sociedades de Seguros
6.3 CDIGO DE COMERCIO
6.4 LEY DE SUPERVISIN Y REGULACIN DEL SISTEMA FINANCIERO
6.5 Ley contra el Lavado de Dinero y Activos
6.6 Ley de Integracin Monetaria
6.7 Ley de Proteccin al Consumidor y su Reglamento
6.8 Normativa Aplicable

42
46
47
49
51
51
51
54

LAS INVERSIONES DE LAS ASEGURADORAS.

56

iv

7.1
7.2
7.3
7.4

Inversin en Ttulos Valores


Prstamos Ordinarios
Prstamos con Garanta de las Plizas de Seguros de Vida a Largo Plazo
Otros Ejemplos a Desarrollar

56
60
65
68

LA PRIMA.

70

8.1 DEFINICIN.
8.2 ELEMENTOS DE LAS PRIMAS.
8.3 CALCULO DE LA PRIMA PARA LOS SEGUROS GENERALES.
8.4 CALCULO LAS PRIMAS PARA LOS SEGUROS DE VIDA.
8.5 REGISTRO CONTABLE.

70
70
71
75
89

EL REASEGURO.

110

EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO.

138

LAS RESERVAS TECNICAS DE LAS ASEGURADORAS

145

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

179

Breves comentarios sobre Solvencia

195

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA:

199

vi

BREVE HISTORIA DE LOS SEGUROS


1.1 Antecedentes de los Seguros de Daos
Segn los antecedentes los seguros se derivan del seguro martimo en su expresin ms
simple, cuando las embarcaciones que transportaban mercaderas por el mediterrneo
entre los pases sufran percances en la trayectoria1.
Durante las travesas las naves naufragaban como consecuencia de las tormentas
ocasionando prdidas materiales que los dueos deban enfrentar individualmente; en
ocasiones las prdidas no eran nicamente materiales cuando muchos de ellos murieron
por ataques de piratas2 que buscaban recompensa ilcita de las expediciones.
Daos a las mercaderas transportadas y a las naves as como los pagos por rescate de
los tripulantes de las embarcaciones se constituyeron en las primeras coberturas
conocidas que se ofrecan para enfrentar los riesgos de naufragio, choques y ataques de
piratas.
Para minimizar las prdidas surgieron formas de seguros de las cuales se deriva el seguro
cientfico como se conoce actualmente, por lo que se describen brevemente los
antecedentes trascendentes que nos llevan a conocer del nacimiento del seguro y su
desarrollo, los cuales hasta estos das siguen siendo vlidos.
a. La Ley de Rodia o de la Echazn3.
Consista en que los dueos de las expediciones martimas que hacan travesas por el
Mediterrneo se vean en la necesidad de arrojar parte de la carga transportada al mar
para evitar que el navo naufragara, cuando las condiciones de las mareas eran
desfavorables a consecuencia de las tormentas.
Estas prdidas eran asumidas por los dueos de los barcos quienes deban cubrirlas en
forma individual, en ocasiones, el valor de las mercancas y en otras, el valor del barco y
el cargamento.

En los seguros martimos las prdidas estn referidas a averas que pueden ser simples o particulares y
gruezas o comunes; sern simples todos los gastos causados en el buque o el cargamento como descargas,
vicios propios de los medios transportados y gastos necesarios de arribada; y las averas gruezas, los daos y
gastos que se causen deliberadamente para salvar el buque, su cargamento o ambas cosas. En cualquiera de
las prdidas deber existir resolucin del capitn del navo.
2
Los ataques de piratas podrn dar origen arribadas forzosas de la embarcacin, como consecuencia de la no
continuidad del viaje hasta el puerto de destino.
3
El trmino: Echazn est vigente en el Cdigo de Comercio de 1904, el cual en lo relativo al Seguro
Martimo an es aplicable.

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Para evitar estas prdidas se estableci una Ley mediante la cual todos los que hicieran
las travesas deberan pagar las prdidas que en forma individual asumiera cada uno, con
este mtodo, los dueos de la nave que perda mercancas las reportaba al resto de los
propietarios de las embarcaciones para que todos en forma proporcional la cubrieran.
El antecedente de la Ley de Rodia4 menciona que la distribucin proporcional de las
prdidas es uno de los elementos esenciales que integra el concepto del seguro, referida
a que todos los componentes del grupo aportan para soportar las prdidas de uno de sus
integrantes.
b. El prstamo a la Gruesa de Aventura o Riesgo Martimo5.
Establece que los antiguos navegantes que hacan las travesas por el mediterrneo, antes
de emprenderla obtenan un anticipo de un prestamista que se perda s la nave sufra
daos por naufragio o prdidas por echar las mercaderas o la carga transportada6 al mar.
S el navo llegaba al puerto de destino sin sufrir ningn percance, el prstamo se
retornaba al prestamista reconocindole un inters usurero por el riesgo que l corra de
perder el anticipo.
En esta figura los antecedentes demuestran que con el prstamo se dio el traslado del
riesgo en forma aleatoria que recay en el prestamista. En efecto, s la nave o las
mercaderas se perdan quin aceptaba el riesgo de perder era el prestamista puesto que
l cargaba con todos los percances.
c. El pacto de retroventa.
En este antecedente como en el anterior, participa el prestamista comprando toda la nave
y el cargamento a los dueos de las embarcaciones antes de iniciar la travesa, de tal
suerte que, s el navo se perda, l directamente sufra las prdidas por ser el dueo de
las embarcaciones, y por el contrario, si llegaban al puerto de destino sin inconvenientes,
el dueo anterior deba recomprar la nave a un precio mayor al que le vendi al
prestamista.
En este caso opera la transferencia de riesgo al prestamista puesto que l perda s la
nave o las mercancas sufran un percance.
El traslado del riesgo operaba aleatoriamente como una lotera o a la suerte del
prestamista porque ganaba o perda segn su suerte; el riesgo se asuma en forma
aleatoria porque l corra el peligro de ganar o perder.
En la edad Antigua, no existi un Derecho Mercantil como hoy lo entendemos, sino normas aisladas relativas
a determinados actos o relaciones comerciales. Entre normas los autores hacen mencin de las llamadas
"Leyes rodias".
5
El prstamo a la grueza o prstamo de riesgo martimo conforme el Artculo nico del Titulo Final del
Cdigo de Comercio vigente, dice que las disposiciones contenidas en el Cdigo de Comercio de 1904, an
son aplicables, y el Art. 621 de este ltimo, lo define como: Se reputar prstamo a la grueza o a riesgo
martimo, aqul en que, bajo cualquier condicin, dependa el reembolso de la suma prestada y el premio por
ella convenido, del feliz arribo a puerto de los efectos sobre que est hecho, o del valor que se obtenga en
caso de siniestro.
6
Art. 626 del Cdigo de Comercio de 1904, dice: El prstamo a la grueza podr constituirse conjunta y
separadamente sobre: el casco del buque, el aparejo, pertrechos, vveres y combustibles, mquina,
mercaderas cargadas.
4

1. BREVE HISTORIA DE LOS SEGUROS

Desde el punto de vista jurdico los contratos de seguros son aleatorios o a la suerte, en
el sentido que es la sociedad de seguros la que a su suerte gana o pierde con la
realizacin de los eventos inmersos en los contratos.
Tales eventos suelen ser:

La muerte de las personas;

Incendio y rayo;

Los Terremotos;

Las colisiones de los vehculos areos, terrestres y martimos;

La invalidez de las personas;

La orfandad de los nios por la muerte de sus padres;

Los maremotos;

Explosin; y

Otros similares.
d. El Antecedente de Eduardo Lloyds
Los aseguradores en pequea escala y los dueos de las embarcaciones solan reunirse
en el establecimiento o taberna del Sr. Eduardo Lloyds, quien escuchaba sus relatos o
aventuras de las travesas de las embarcaciones.
Se percat que durante ciertas pocas del ao eran frecuentes los naufragios, y en otras,
las embarcaciones no sufran ninguna prdida. Asimismo, se enter que distribuyndose
las prdidas entre todas las embarcaciones ninguno sala seriamente afectado.
Pudo darse cuenta que s una persona pierde una cantidad pequea por una mayor, ella
estara en la voluntad de ofrecerla para evitar un percance en su patrimonio; es decir, la
certeza de una prdida menor por la probabilidad de una mayor.
Inici las estadsticas de los percances a travs de las observaciones que realiz de las
travesas, con ellas obtuvo datos aproximados de las prdidas que se esperaban, lo cual le
permiti calcular los costos para aceptar los riesgos.
Cuando las sociedades de seguros calculan las primas, el riesgo a la suerte se convierte
en no aleatorio puesto que ya determin anticipadamente el costo de los siniestros que
podran derivarse de su realizacin.
Si los dueos de 100 casas estimadas en $ 100,000.00 cada una expuestas al riesgo de
incendio, deciden aportar para las prdidas que sufra una de ellas; cada uno deber
entregar en concepto de prima $ 1,000.00, lo que les dar la certeza de perder una
cantidad pequea por otra mucho ms grande. De tal suerte que s una de ellas se
incendia, $ 1,000.00 servirn para cubrir el valor de $ 100,000.00 de una prdida total.
1.2 Antecedentes de los Seguros de Vida.
a. Asociaciones Fraternales o de Beneficencia.
Los antecedentes de la Ley de Rodia, el prstamo a la gruesa y el pacto de retroventa
exponen acerca de daos en cosas concretas como las embarcaciones y las mercaderas,
se refieren a prdidas ocasionadas en el patrimonio de los dueos de las embarcaciones.

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

En esos das los naufragios a consecuencia de las mareas, originaban prdidas personales
por ataques de piratas que sufran las embarcaciones cuando hacan las travesas.
En esa poca, los piratas no se conformaban nicamente con las cosas materiales sino
que exigan el precio de la cabeza en oro de los dueos de los barcos o de los fleteros, de
tal suerte que s uno de ellos no poda pagar el rescate, falleca en manos de los piratas.
El seguro de vida por tal razn surge en forma indirecta del seguro de rescate y de los
gastos funerarios que deban cubrirse por el fallecimiento de los fleteros o de los dueos
de las embarcaciones.
Existan asociaciones fraternales y de beneficencia que cubran los gastos de defuncin de
las personas que no podan pagar el rescate y que fallecan por esa circunstancia. Estas
asociaciones se encargaban de ofrecer el atad y efectuaban ceremonias de carcter
religioso a los difuntos evitndoles prdidas a sus familiares, figuras de las cuales se
deriv el seguro funerario.
El seguro de vida en la poca antigua, no tena un carcter cientfico como se conoce
actualmente, ya que lo adquiri cuando se hicieron observaciones acerca de nacimientos
y defunciones porque con ellas se pudo establecer las probabilidades de muerte entre un
grupo de personas que tenan las mismas caractersticas de edad y salud.
Las tablas de mortalidad reflejan las probabilidades de fallecimiento y sobrevivencia de un
grupo de personas con iguales caractersticas de edad, gnero y salud, y se utilizan para
calcular las primas que pagarn los asegurados al adquirir la pliza de seguros.
b. Riesgos Semejantes.
Las personas que fallecan durante las travesas estaban expuestas a un solo riesgo
comn, cul era su fallecimiento a causa de los ataques de los piratas; el riesgo era
semejante para todos los que emprendan las travesas.
Este principio de riesgos semejantes se aplica actualmente cuando se disea una tabla de
mortalidad porque se parte de la hiptesis que las personas observadas tienen el mismo
estado de salud, edad y el mismo gnero. El principio justifica que las aseguradoras
diseen tablas de mortalidad conocidas como tablas selectas, debido a que se conforman
con el conjunto de asegurados que se sometieron a pruebas de seleccin y cuando lo
amerit exmenes mdicos para definir el estado de salud cuando adquirieron el seguro;
lo cual nos lleva a concluir que para propsitos de seguros estn constituidas con las
observaciones del grupo de asegurados que las empresas de seguros han mantenido en
sus carteras de seguros7.
No sera posible disear una tabla de mortalidad de riesgos normales para propsitos de
seguros s se prepara observando a personas hipertensas y con hbitos
7

Para disear una tabla de mortalidad se requiere de un grupo de asegurados cuantioso generalmente en
cantidades arriba de 1, 000,000.00 de asegurados por el efecto de la Ley de los Grandes nmeros o
probabilidades en las cuales se basan. En El Salvador, el nmero de plizas de seguros de vida individual no
llega a esa cantidad y por tanto, debe adoptarse la tabla de mortalidad de otros pases que reflejen una
mortalidad similar a la que se genera en el pas.

1. BREVE HISTORIA DE LOS SEGUROS

desproporcionados por las probabilidades de fallecimiento que ellas tienen con relacin
aquellas que se encuentran en buen estado de salud.
Para estos casos las compaas preparan otras tablas denominadas de sobremortalidad
por las enfermedades o los hbitos de las personas, con el fin de sobrecargar la prima o
tarifa por ese exceso de mortalidad que presentan ciertos individuos en relacin con
otros.
En resumen tanto en los seguros de daos como en los seguros de vida, los riesgos para
que sean asegurables deben ser semejantes para que el clculo de las primas sea
equitativo con relacin al estado de salud de las personas o a la condicin de los bienes
asegurados.
Un segundo e importante requisito del riesgo asegurable, es que el riesgo permita
acumular estadstica basada en la experiencia pasada. Los seguros se formalizan para
cubrir eventualidades en donde un procedimiento matemtico-estadstico permita el
clculo estimado del costo probable de su realizacin.
c. La Seguridad
El primer factor que contribuye al desarrollo del seguro es el anhelo de seguridad de las
personas, la fuerza de este anhelo las conduce a la atencin de sus necesidades bsicas
como: alimentos, agua y abrigo, y cuando se encuentran en peligro de perder su casa o
su salud, experimentan aprensin y si el riesgo es sumamente grande la situacin les
genera miedo.
Para prevenir las prdidas ocasionadas por desastres, los pases disponen de instituciones
cuerpo de bomberos y polica, y desarrollan medidas de mitigacin para controlar los
efectos colaterales de riesgos derivados de la naturaleza como lluvias, tormentas y
terremotos.
El seguro constituye una medida de prevencin por la seguridad que ofrece contra riesgos
como terremotos, incendios, inundaciones, entre otros. Si se tiene la seguridad de un
seguro contra incendio, terremoto e inundaciones, la aprensin y miedo desaparecen
porque deja de existir la incertidumbre de las consecuencias de la realizacin de tales
eventos.

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

2
CONCEPTO, DIFERENCIAS Y ELEMENTOS COMUNES ENTRE SEGUROS DE
DAOS Y SEGUROS DE VIDA.
2.1 Concepto
El seguro constituye la distribucin de prdidas que se originan entre los componentes de
un grupo con riesgos semejantes, mismos que se trasladan a una entidad que acepta
cubrir con ciertas condiciones, los percances derivados de su realizacin.
El concepto es vlido si consideramos que las aseguradoras aceptan los riesgos que
trasladan los asegurados y que, mediante estadsticas y probabilidades, los transforman
en no aleatorios permitiendo que el seguro sea un negocio rentable al minimizarlos y
administrarlos debidamente.
2.2 Diferencias entre los seguros de daos y los seguros de vida.
SEGUROS DE DAOS
Indemniza prdidas en cosas concretas como casas,
edificios, mercaderas, muebles y similares
Las Primas podrn calcularse con base a datos
estadsticos considerando que, en las mismas
condiciones que se originaron las estadsticas, se
producir la misma clase de prdida.
Las prdidas se pueden cuantificar en forma
monetaria
En trminos relativos se puede afirmar que las
prdidas son mayores porque indemniza valores
estimados de cosas concretas.
Los contratos se establecen anualmente a corto
plazo renovables sino existe agravacin del riesgo y
si el contratante paga la prima.

Los seguros de daos o cosas concretas no generan


ahorro porque se determinan para plazos cortos
como se expuso.

SEGUROS DE VIDA
Estn afectos a la muerte o sobrevivencia de las
personas
Las primas y las reservas se determinan con datos
de probabilidades utilizando tablas de mortalidad8.
La vida no se puede cuantificar9
Las prdidas se determinan con base a sumas fijas
denominadas sumas aseguradas; las prdidas en
trminos generales sern menores que las que se
producen en los seguros de daos o cosas concretas.
Los Seguros de vida individual se pactan a trminos
de 10, 15,20 aos o por toda la vida de la persona;
por tal motivo se considera de largo plazo. En la
prctica podrn encontrarse seguros de vida
individual a trmino de un ao renovable o mediante
la modalidad de contratacin de seguros colectivos
de vida.
Ciertos planes generan ahorro a disposicin de los
asegurados, afectos a la inversin de recursos en
instrumentos financieros especficos.

Se determinan mediante clculo actuarial y se plasman en documentos conocidos como: Notas Tcnicas
diseados por Actuarios o por personas que conocen de esta tcnica.
9
Existen ciertas teoras mediante las cuales se dice que la vida de las personas se puede cuantificar a travs
de los ingresos, el capital que ostentan y otras de naturaleza econmica; sin embargo, no es el propsito de
estos apuntes abordarlas.

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

2.3 Elementos comunes entre los seguros de daos y los seguros de vida:
a. Reparten las prdidas entre todos los afectados por riesgos semejantes.
Las prdidas se distribuyen entre los miembros de un grupo asegurado que se denomina
mutualidad, la cual definiremos como: La organizacin consciente o inconsciente de
afectados con riesgos semejantes que intentan cubrir las prdidas de uno o varios de
ellos10.
Tanto en los seguros de daos y vida se forma un fondo con las aportaciones de los
asegurados que permite afrontar las prdidas que afectan a uno, dos o quizs tres de
ellos.
La organizacin es inconsciente para aquellos asegurados que desconocen que con sus
aportaciones se cubren los percances de otros y que con sus contribuciones, las
aseguradoras forman un fondo que les permite solventar la siniestralidad.
El fondo que disponen las aseguradoras se invierte en instrumentos financieros como
prstamos, ttulos valores y otros que les permiten obtener las utilidades mediante el
rdito que estos producen.
Hipotticamente la actividad de seguros no genera utilidades con la comercializacin de
las plizas, en virtud que las primas puras estn determinadas para el pago de los
siniestros; luego, al enfrentar ingresos y gastos bajo esta postura, no debe existir
beneficio; sin embargo, cuando la siniestralidad ocurrida durante la vigencia de las plizas
es menor a la estimada en las primas, se produce utilidad tcnica referida a la diferencia
de la prima cobrada11 y la prima pura12 que se estima para el pago de los percances.
b. Inters asegurable.
Cuando se toma un seguro siempre debe existir un inters de que el evento no se
produzca, si se trata de un seguro de vida las personas lo adquieren sin pensar en su
fallecimiento, ya que al padecer de una enfermedad se supone que acudirn al mdico
para su recuperacin; existe por tanto un inters directo y personal de no fallecer; en los
seguros de daos las personas deben adquirir el seguro bajo el supuesto que no desean
que el siniestro ocurra.
La doctrina del inters asegurable es necesaria para evitar que el seguro se convierta en
un contrato al azar13 porque se parte del hecho que los bienes o personas aseguradas
sern afectados por la realizacin de eventos inciertos no provocados por ellos.
Para probar la teora del inters o posesin de la cosa asegurada en los contratos de
arrendamiento, en caso de incendio, el arrendante es quien debe cubrir las prdidas si no
10

Algunos ejemplos de servicios ofrecidos hoy comnmente por mutualidades son los seguros con las mutuas
de seguros, la previsin de enfermedades y planes de jubilacin a travs de las mutualidades de previsin
social, o las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales (entidades que cubren los
accidentes
laborales
y
colaboradoras
de
la
gestin
de
la
Seguridad
Social).
https//es.wikipedia.org/wiki/mutualidad.
11
La prima es el pago que realiza el asegurado por la cobertura que la compaa le ofrece.
12
La prima de riesgo, se calcula para el pago de los siniestros.
13
Equivalente a Lotera

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

dispone de la cobertura, es l quin tiene inters de que el siniestro no se produzca y no


el poseedor el bien. En este caso, al poseedor no le interesa la cobertura del seguro
porque ha dispuesto en el contrato de arrendamiento que las prdidas que se produzcan
sern cubiertas por el arrendante.
En los seguros de vida la persona que asegura su vida tiene inters de su propia
existencia; s dos personas se conocen el mismo da y casi inmediatamente deciden
asegurar la vida de uno de ellos y asignar los derechos de la pliza a la otra, la compaa
podra rechazar el pago del reclamo puesto que el principio del inters se ha puesto en
duda.
El inters asegurable se encuentra estrechamente vinculado al riesgo moral que se analiza
detenidamente cuando se va otorgar la cobertura, y en otros pases, sirve como elemento
jurdico en los juicios para el rechazo de las indemnizaciones por fraude de los
asegurados.
c. Mxima Buena fe. (Ubrrimas Fidei)
En todos los contratos de seguros debe prevalecer la honestidad tanto de parte del
asegurador como del asegurado, no se disean para especular con ellos, ni para obtener
utilidades de su gestin, salvo las obtenidas lcitamente en la actividad.
La mxima buena fe se observa en las declaraciones que el asegurado emite sobre el
estado del bien asegurar o de su salud, si miente produce dolo y el riesgo no es cubierto.
En las declaraciones de los seguros de vida el candidato responde un s o un no a las
preguntas que presenta el formulario preparado para ese objeto; si el asegurador acepta
la proposicin con base en la declaracin y posteriormente este descubre que es falsa,
tendr todo el derecho legal para anular el contrato o rechazar el pago de la
indemnizacin.
Las aseguradoras conforme el principio de la buena fe no deben buscar enriquecerse a
travs del seguro y ser transparentes en sus operaciones porque los contratos de
adhesin14 que ellas preparan y que los usuarios aceptan, contemplan elementos tcnicos
que pone en desventaja a los asegurados al desconocer su significado; en ambos
sentidos, el asegurado y el asegurador, deben procurar el cumplimiento de la mxima
buena fe.
El Principio de Buena Fe constituye un principio bsico y caracterstico de todos los
contratos de seguros que obliga a cada una de las partes a actuar con la mxima
honestidad. El asegurado est obligado a describir total y claramente la naturaleza del
riesgo que pretende asegurar, a fin de que el asegurador pueda decidir sobre su
aceptacin y aplicar la prima correcta.
14

Contratos diseados por una de las partes sin la participacin de la otra; al respecto, el Art. 22.-de la Ley
de Proteccin al Consumidor, al referirse a los Contratos de Adhesin, textualmente dice: En el caso de los
contratos de adhesin y sus anexos, redactados en formularios impresos mediante cualquier procedimiento,
debern ser escritos en trminos claros, en idioma castellano, impresos con caracteres legibles a simple vista
y en ningn caso podrn contener remisiones a textos o documentos que no se entregan al consumidor,
previa o simultneamente a la celebracin del contrato, salvo que la remisin sea a cualquier ley de la
Repblica. De todo contrato y sus anexos deber entregarse copia al consumidor.
.

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

En cuanto al asegurador, la buena fe le exige facilitar al asegurado informacin clara y


exacta de los trminos del contrato que le permitan conocer e interpretar correctamente
las condiciones generales de la pliza, evitar ambigedades en la redaccin de las
clusulas y el uso de trminos o frases confusas.
d. Los Deducibles
Corresponden a deducciones de las indemnizaciones que se estipulan en los contratos de
seguros por lo general en porcentajes; as, el deducible en el seguro de gastos mdicos
ser el 5% de las reclamaciones por ejemplo u otro porcentaje establecido en el contrato.
En otros seguros como el seguro de prdida de utilidades o lucro cesante, se determinan
en funcin de das, y en los contratos se estipula el nmero.
El objetivo de los deducibles es evitar que los Asegurados reclamen siniestros pequeos
que en grandes cantidades, ocasionan elevados costos administrativos a las compaas
que las obligaran a incrementar las tarifas.
Son comunes en los contratos de seguros colectivos de vida y salud, clasificados dentro
de los seguros de personas.

10

3
CLASIFICACIN DE LOS SEGUROS.
3.1 El valor social del Seguro
Todas las formas de seguro tienen valor social, ya que constituyen el medio mediante el
cual los individuos se protegen en forma solidaria y por esta razn es esencialmente una
empresa de grupo. Busca la solidaridad de todos los miembros que lo componen para
distribuirse las prdidas que afecte a uno de ellos, cuando las empresas se constituyen
como mutualistas.
En el pas, con la ley del sistema de ahorro para pensiones15, la concepcin general de la
empresa de grupo y la solidaridad se ha transformado, y hoy, los seguros sociales recaen
sobre el afiliado en forma individual, de tal suerte que en el pas se han generado tres
clases:
Sociales (I.S.S.S e INPEP16)
Seguros

Sociales privados (AFP)


Privados (sociedades de Seguros)

3.2 Seguros Sociales.


Los seguros sociales son ejercidos por el Estado a travs del Instituto Salvadoreo del
Seguro Social y el Instituto Nacional de Empleados Pblicos, con las caractersticas
siguientes:
a) Obligatorios;
b) Cubren seguros de prestacin de vejez, invalidez, cesanta y gastos funerarios;
c) Ofrece seguros de salud;
d) No ofrecen seguros sobre daos o cosas concretas;
e) Son otorgados por el Estado mediante Instituciones que tienen sus propias Leyes de
creacin para personas que no pueden optar a otra clase de seguros privados17;
f) Son ofrecidos nicamente a los trabajadores que optaron por el sistema de reparto18;
g) No ofrecen la opcin de retiros anticipados; y
h) Para optar a la prestacin de vejez, requiere una aportacin mnima de 25 aos de
cotizacin que antes se estimaba con 15 aos continuos o discontinuos eliminndose
el requerimiento con la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (Ley SAP.
15

Con sus siglas se denomina o es conocida como: Ley SAP


Referidos al Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS) e Instituto de Pensiones de los Empleados
Pblicos (INPEP)
17
La Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, sustituyo la Ley de Pensiones del ISSS e INPEP
18
El Sistema de reparto, se interpreta como el sistema mediante el cual las personas activas financian a las
personas que entrar en estado de retiro; y a diferencia del sistema de cuentas individuales, se caracteriza por
la solidaridad generacional.
16

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

3.3 Seguros Sociales privados:


A diferencia de los seguros sociales los privados se comercializan con sociedades
annimas con carcter privado, conocidas como Administradoras de Fondos de Pensiones
(AFP), y se rigen por la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, los cuales presentan
las caractersticas siguientes:
a) Obligatorios para los nuevos trabajadores que se incorporen al aparato productivo y
para las personas que tenan menos de 36 aos al entrar en vigencia el sistema.
Opcional para las personas que al entrar en vigencia la Ley se encontraban entre 36 y
50 aos las mujeres y 36 y 55 aos los hombres;
b) Ofrecen prestacin de jubilacin (vejez), invalidez y supervivencia19;
c) Son ofrecidos mediante el sistema de cuenta individual de cada afiliado al sistema;
d) Las modalidades de pensiones son: rentas programadas20, rentas vitalicias y rentas
programadas con rentas vitalicias (al ao de 2007, solamente operan las
programadas);
e) Las AFP suscriben con las aseguradoras un contrato de seguros para garantizar los
beneficios que otorga la Ley;
f) Las rentas programadas las confieren las Administradoras de Fondos de Pensiones; las
rentas vitalicias deberan ofrecerlas las sociedades de seguros y las rentas
programadas con rentas vitalicias por ser una combinacin, deberan ser otorgadas
por las administradoras y aseguradoras;
g) Las Administradoras de fondos son supervisadas por la Superintendencia de Pensiones
adjunta integrante actualmente de la Superintendencia del Sistema Financiero21.
De acuerdo al Art. 124 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, las sociedades de
Seguros y las Administradoras de Fondos de Pensiones deben suscribir un contrato para
garantizar los beneficios del Sistema, el cual literalmente dice:
Art. 124.- Cada Institucin Administradora deber contratar un seguro para garantizar el
financiamiento de los compromisos establecidos en este captulo, suficiente para respaldar
ntegramente el pago del capital complementario, las contribuciones especiales y el pago
de las pensiones establecidas por el primer dictamen de invalidez.
El contrato deber realizarse con una Sociedad de Seguros que opere legalmente el ramo
de Personas mediante una licitacin pblica que vigilar un delegado de la
Superintendencia de Pensiones, en la que podrn participar sociedades establecidas y
autorizadas segn la legislacin salvadorea. Las bases tcnicas para efectuar la licitacin
de este seguro, sern establecidas por la Superintendencia de Pensiones. Cada Institucin
Administradora tendr completa libertad para determinar los criterios de seleccin y
adjudicacin del contrato en referencia.
Para las Instituciones Administradoras de fondos de pensiones, las responsabilidades y
obligaciones establecidas en la Ley, no se eximen por el contrato de seguro de invalidez y
19

Denominados as porque otorgan beneficios a los Beneficiarios y/o familiares vivos despus del fallecimiento
del afiliado.
20
A la fecha de la revisin de este documento, se siguen otorgando solamente rentas programadas.
21
Ley de Supervisin y Regulacin del Sistema Financiero.

12

4. SEGUROS SOCIALES RRIVADOS

sobrevivencia. Igualmente, ante la liquidacin de una Sociedad de Seguros de Personas


con la cual una Institucin Administradora hubiere contratado el seguro de invalidez y
sobrevivencia de sus afiliados, no alterar la responsabilidad de esta ltima por el pago
del capital complementario, la contribucin especial y el pago de las pensiones de
invalidez de primer dictamen22.
3.4 Seguros Privados.
Los seguros privados se ofrecen al pblico mediante sociedades annimas o mutualistas
de capital fijo, los cuales tienen las caractersticas siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)

Cobertura amplia porque cubren seguros de daos y seguros de personas;


Libre gestin y no tiene un carcter obligatorio23;
Se comercializan por sociedades annimas y mutualistas24;
Son supervisadas por la Superintendencia del Sistema Financiero;
La actividad se rige por la Ley de Sociedades de Seguros, Cdigo de Comercio, Ley de
Proteccin al Consumidor, Ley de Supervisin y Regulacin del Sistema de Financiero
y normas emitidas por la Superintendencia del Sistema de Financiero;
f) Se constituyen con capitales mnimos de fundacin los cuales son actualizados por la
Superintendencia cada dos aos25; y
g) Son ofrecidos a cualquier persona que tenga capacidad para pagar la cobertura.

22

Lase el apartado denominado el Captulo de las Reservas apartado Conceptos y Clculo derivados del
Sistema de Ahorro para Pensiones
23
En unos pases, los seguros de vehculos, responsabilidad civil y catastrfica, son obligatorios mediante
leyes que establecen las condiciones, tarifas y montos a travs de las aseguradoras; en tal sentido,
constituyen seguros de libre gestin con carcter obligatorio.
24
Las Sociedades Mutualistas se distinguen de las Sociedades Annimas por el inters de lucro; en efecto, el
propsito de las primeras es otorgar beneficios a los mutualistas, y las sociedades annimas las utilidades.
25
Art. 98 de la Ley de Sociedades de Seguros

13

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

4
CARACTERISTICAS DE LOS SEGUROS SOCIALES PRIVADOS.
Son ofrecidos por sociedades privadas denominadas Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP) mediante ciertas modalidades de rentas o pensiones, las cuales debera
escoger el afiliado segn su preferencia con cargo a su cuenta individual que, segn el
Art. 18 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (SAP), se define como: las
cotizaciones obligatorias o voluntarias que se abonarn a la cuenta individual para
pensiones del afiliado.
4.1 Rentas.
Con cargo a la cuenta individual las AFP deben cubrir las pensiones de sus afiliados
mediante las modalidades de renta siguientes:

Rentas Programadas.
Rentas Vitalicias
Rentas Programadas con rentas vitalicias.

a. Rentas Programadas.
Las rentas programadas constituyen pagos vencidos en forma de renta que la
administradora efecta al afiliado o a sus dependientes, contra el monto de la cuenta
individual.
La decisin de optar por ella es voluntaria y revocable26, es decir que el pensionado puede
trasladarse a cualquier otra modalidad de pensin o a otra administradora de fondos de
pensiones.
El clculo ser el resultado de dividir ao con ao el saldo de la cuenta por el capital
necesario para pagar una unidad de pensin al afiliado y sus beneficiarios cuando este
fallezca, dividido entre 12 mensualidades y media:
Saldo
;
c.tn. * 12.5
Donde :

27

Saldo :Monto....acumulado.. por...el ...afiliado


ctn capital ..tcnico ..necesario
12.5 pensin de navidad

26

Actualmente no es voluntaria, pues el afiliado no tiene la oportunidad de escoger otro modalidad porque no
se ofrecen en el mercado asegurador.
27
Con la creacin del Fideicomiso Provisional, mediante el Decreto Legislativo No. 100 de fecha 13 de
septiembre de 2006, el clculo de las rentas programadas se elimina para aquellos que se retiren a partir de
la emisin del mismo (ao 2006); con lo cual se modific las formas de las pensiones y todo el sistema de
cuenta individual, retornndose a nuestro parecer al sistema de reparto que se tena antes de la reforma.

14

4. SEGUROS SOCIALES RRIVADOS

El capital tcnico necesario para financiar una unidad de pensin surge del clculo
actuarial conforme a la edad de la persona pensionada; en tal sentido, proviene de la
utilizacin de frmulas contingentes28 y de la utilizacin de tablas de mortalidad
adoptadas por la Superintendencia de Pensiones.
Las rentas programadas disminuyen con el transcurso del tiempo y en la prctica se
estiman para periodos de 15 a 20 aos segn la edad de retiro. Por haberse diseado de
esta forma tienen el paliativo del inters puesto que a mayor rendimiento el monto se
mantendr, pero al disminuir, decrecer.
b. Rentas Vitalicias
En la Ley (SAP) est establecido que sean otorgadas las rentas vitalicias por una
aseguradora con carcter irrevocable mediante la transferencia del monto de la cuenta
individual del afiliado al cumplirse con los requisitos legales de vejez, invalidez o de
supervivencia.
La cuenta individual del afiliado servir como prima nica para comprar una renta por la
vida de la persona y se vuelve irrevocable porque al optar por ella, la persona ya no podr
trasladarse a otra clase de renta o a otra compaa de seguros.
Con el Decreto Legislativo No. 100 de fecha 13 de septiembre de 2006, el clculo de las
rentas programadas se elimina para aquellos que se retiren a partir de la emisin del
mismo (ao 2006); con lo cual se modific las formas de las pensiones y todo el sistema
de cuenta individual, retornndose parcialmente al sistema de reparto que se tena antes
de la reforma.
La Asamblea Legislativa con el decreto antes mencionado, intercal entre los artculos 184
y 185 el 184-A, lo siguiente:
Las personas que se trasladaron al sistema de ahorro para pensiones (SAP), recibirn un
certificado por sus cotizaciones si se invalidan o fallecen antes de cumplir con los
requisitos establecidos en los literales a) y c) del Art. 104 de la Ley (SAP).
El artculo antes referido, dispone que los afiliados tendrn derecho a pensin de vejez
cuando el saldo de la cuenta individual sea suficiente para financiar una pensin igual o
superior al 70% del salario promedio regulador y 160% mayor que la pensin mnima
vigente; o cuando hayan cumplido 60 aos de edad los hombres, o 55 aos de edad las
mujeres, veinticinco aos de cotizaciones como mnimo.
En el caso de haber cumplido con los requisitos del literal c), los derechos de los jubilados
por las cotizaciones realizadas, sern reconocidos mediante el pago de pensiones con
base a lo dispuesto en el Art. 201 de la Ley SAP, que establece que la pensin por vejez
se determinar como un porcentaje del salario bsico regulador en funcin del tiempo
cotizado; en tal sentido, los afiliados que se retiren por vejez cumplidos los requisitos del
literal c) en comentario, tendrn el proceso de pago de pensiones de vejez mediante dos
etapas:
28

La frmula es contingente porque contiene una combinacin de elementos de probabilidad de muerte o


sobrevivencia y tasas de inters financiero.

15

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

a)
b)

El clculo ser realizado por la AFP en la cual est inscrito el afiliado, con base a
porcentaje del salario bsico regulador y una vez definido, los pagos se cargarn
contra el saldo de la cuenta individual del afiliado29; y
Cuando el saldo sea insuficiente, el ISSS o el IPEP transferirn los recursos para
continuar el pago de las pensiones;

Las pensiones otorgadas en ambas etapas, se considerarn equivalentes a lo establecido


en el Art. 131 de la Ley SAP, salvo por el recalculo anual que se realiza para la
determinacin de las rentas programadas; dicho artculo se refiere a la modalidad de
renta programada mediante la cual la pensin se entrega contra el saldo de la cuenta que
resulta de la divisin del saldo de dicha cuenta y el capital tcnico necesario30, al final de
cada ao.
La nueva modalidad de pensin es diferente a la renta programada en el clculo anual y
se mantendr constante durante la vida del afiliado hasta su fallecimiento, manteniendo
el carcter revocable para cambiar a otra Administradora o modalidad de renta.
Los afiliados que se retiren con esta modalidad mantendrn la titularidad del saldo de la
cuenta a su favor mientras no se agote, periodo en el cual inferimos ser heredable a
favor de sus beneficiarios31, y en caso de fallecimiento de los jubilados, los beneficios de
sobreviviencia (esposa e hijos) tendrn rentas que se determinarn con los porcentajes
de referencia establecidos en la Ley SAP, es decir:
a.
b.
c.
d.

60% para l o la cnyuge, para l o la conviviente, cuando no existieren hijos con


derecho a pensin;
50% para l o la cnyuge o para l o la conviviente, con hijos que tengan derecho a
pensin. Este porcentaje se elevar al 60% cuando dichos hijos dejen de tener
derecho a pensin;
25% para cada uno de los hijos con derecho a pensin; y
20% para el padre y 20% para la madre, o 30% si slo existiere uno de ellos32.

No se le aplicar lo establecido en el artculo 133 de la Ley SAP, que regula el saldo mnimo
para financiar una pensin del 70% del salario bsico regulador y el 160% de la pensin
mnima. Si el saldo de la cuenta individual superare el saldo mnimo, el restante no podr ser
retirado por el afiliado, total o parcialmente, como excedente de libre disponibilidad33.
Mediante el Decreto No. 100 se insert el artculo 223-A entre los artculos 223 y 224, que
establece que los afiliados que a la fecha de su vigencia se hubieren acogido algn tipo de
prestacin, tanto en trmite como concedidas, continuarn gozando de las misma sin

29

Saldo de la cuenta individual del sistema de ahorro para pensiones, menos pagos de pensin y descuentos
realizados durante el ao, ms rendimiento anual de las inversiones.
30
Definido actuarialmente en instructivo emitido por la Superintendencia de Pensiones
31
El saldo de la cuenta individual ser heredable, igual que lo es para los que han escogido las rentas
programadas
32
Art. 121 de la Ley SAP
33
Los excedentes de libre disponibilidad, escasamente se han otorgado debido a que el saldos de las cuentas
individuales no han cumplido con la condicin precitada.

16

4. SEGUROS SOCIALES RRIVADOS

ninguna modificacin, criterio que se aplicar tambin para quienes an no pensionados,


hayan cumplido con alguno de los requisitos establecidos en dicha Ley SAP34.
Los afiliados optados al sistema SAP tendrn derecho a pensin vitalicia equivalente a la
que obtendran en el sistema antiguo o Sistema de Pensiones Pblico (SPP), siempre que
cumpla con 60 aos de edad, 25 aos de cotizacin y se retiren despus del 13 de
septiembre de 2006.
Las nuevas rentas se otorgarn para aquellos que se retiren a partir del septiembre de
2006, los pensionados mediante rentas programadas seguirn con el deterioro de sus
pensiones hasta que surjan las rentas vitalicias, con lo que el decreto transform an ms
la inequidad del sistema de pensiones.
c. Rentas Programadas con rentas vitalicias
La renta programada con renta vitalicia es una modalidad combinada de las dos
anteriores, en el sentido que durante un tiempo el afiliado programa una renta y al final
del mismo, se traslada a una aseguradora para comprar con el monto que dispone en su
cuenta individual de ahorro para pensiones, una renta vitalicia.
4.2 Prestacin de Vejez, Seguros de Invalidez y Sobrevivencia.
El afiliado tendr derecho35 a cualquiera de las rentas antes detalladas cuando cumpla con
los requisitos legales para optar a la prestacin de vejez o a los seguros invalidez,
sobrevivencia.
a. Prestacin de vejez o jubilacin.
En el seguro de vejez o jubilacin el afiliado adquiere el derecho a pensin de vejez
cuando cumple con los requisitos legales (Art. 104 de la Ley) siguientes:
a) Cuando cumple con la ecuacin siguiente:
S.B.R.( 60%)< PENSIN > ( 160%) PENSIN MNIMA.
Donde:
S.B.R = Salario bsico regulador.
Pensin Mnima = corresponder a la decretada por el Estado oficialmente.
b) Cuando hayan cumplido 60 aos de edad los hombres, o 55 aos de edad las
mujeres, siempre que registren como mnimo 25 aos de cotizaciones, continuas o
discontinuas.
Al cumplir con estos requisitos, el afiliado puede optar a comprar una de las rentas antes
mencionadas con el monto acumulado en su cuenta individual de ahorro para pensiones.
Aclaramos que si la prestacin de vejez se obtiene mediante el retiro anticipado que
34

Al respecto, estimo que las personas que se retiren sin cumplir la edad legal de retiro, no tendrn derecho a
la renta que determina el decreto, y debern optar par rentas programadas dado que no hay vitalicias del
sector asegurador. Por ejemplo, s una persona tena 30 o ms aos en la fecha que se elimin este periodo
para pensionarse, y se retira sin haber cumplido la edad legal de 60 aos, deber hacerlo con renta
programada y no con esta nueva clase de pensin. Por tanto, aquellos que han cumplido uno de los requisitos
que establece el Art. 104, debern jubilarse conforme el sistema de rentas programadas y no rentas estatales.
35
El derecho actualmente es restrictivo porque el afiliado no tiene acceso a todas las rentas, mismo que por
tal razn se ha violentado.

17

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

establece el literal a) antes referido, los afiliados no tendrn derecho a la prestacin


mnima garantizada por el Estado36 y al terminarse los fondos de la cuenta individual del
pensionado, ste se quedar sin ninguna retribucin.
b. Seguros de invalidez.
El seguro de invalidez que define el Art. 105 de la Ley del Sistema de Ahorro para
Pensiones, dice que es: El menoscabo permanente de la capacidad para ejercer cualquier
trabajo, a consecuencia de enfermedad comn, accidente comn o debilitamiento de sus
fuerzas fsicas o intelectuales.
Para calificarla se ha creado una Comisin Calificadora de la Invalidez de conformidad con
el Art. 111 de la misma Ley, quien tiene a su cargo calificar el estado de la invalidez
parcial o total mediante dos dictmenes:
1.
2.

En el primer dictamen, la comisin determina el carcter de la invalidez en parcial o


total durante un perodo de 3 aos.
Al finalizar el perodo de 3 aos, la Comisin debe emitir un segundo dictamen en el
cual ratifica, modifica o rechaza la invalidez.

Al decretarse modificacin de invalidez por ejemplo de parcial a total, el afiliado puede


escoger cualquiera de las rentas antes citadas.
c. Seguro de Sobrevivencia.
El seguro de sobrevivencia es el que interviene ante la muerte del afiliado, sus
beneficiarios reciben los beneficios optando libremente por cualquier clase de las rentas
anteriormente detalladas. Se trata de coberturas de viudez con carcter vitalicio y
orfandad con temporalidad definida.
La
a)
b)
c)

Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones dice que sern beneficiarias las personas:
La esposa (o), l o la conviviente.
Los hijos con derecho a pensin (legtimo, adoptivo y natural).
Los padres legtimos o adoptivos.

Los hijos tendrn derecho a pensin cuando cumplan las circunstancias siguientes:
a) Menores de 18 aos de edad;
b) Estudiantes de enseanza bsica media, tcnica o superior y tener las edades de 18 y
24 aos de edad.
c) Invalido cualquiera que sea su edad.
Las pensiones de referencia o porcentajes a los cuales tiene derecho cada uno, as:
a)
60% para l o la cnyuge, para l o la conviviente, cuando no existieren hijos con
derecho a pensin.
b)
50% para l o la cnyuge o para l o la conviviente, con hijos que tengan derecho a
pensin, el cual se elevar cuando los hijos pierdan ese derecho.
c)
25% para cada uno de los hijos con derecho a pensin.
d)
20% para el padre y 20% para la madre, 30% s solo existiere uno de los dos.

36

Se refiere a la pensin mnima vigente.

18

4. SEGUROS SOCIALES RRIVADOS

Definidos entonces los derechos a pensin, los beneficiarios tambin podrn escoger
cualquiera de las rentas que hemos mencionado.
d. Modificaciones relevantes del sistema de cuenta individual.
El Decreto No. 100 de fecha 13 de septiembre de 2006, estableci que todos los
pensionados que se retiren a partir de septiembre de 2006, tendrn un monto fijo vitalicio
que no se recalcular como en el caso de las rentas programadas, el cual se aplicar
contra el monto de la cuenta individual hasta su extincin, y partir de ah, con el flujo de
fondos que proporcionara el Seguro Social Salvadoreo y el Instituto de Pensiones de los
Empleados Pblicos, acercndose el sistema al de reparto como el que se tena antes de
la reforma de 1998.

19

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

20

5
SEGUROS PRIVADOS.
La clasificacin que suelen definir los textos que tratan el tema, es la siguiente:

a)
b)
c)
d)

Seguros
Seguros
Seguros
Seguros

de
de
de
de

daos o sobre cosas concretas.


vida
accidentes y enfermedad.
Responsabilidad civil.

5.1 Seguros de Daos o sobre cosas concretas.


Cubren los daos que se produzcan en el patrimonio de los usuarios como consecuencia
de la realizacin de un riesgo cubierto.
Los seguros ms conocidos y desarrollados en el pas en sus diferentes formas, lo
constituyen los seguros de incendio y rayo, automotores y para estos apuntes agregamos
el seguro bancario; las cuales contienen la mayor diversidad de coberturas
comercializadas.
El SEGURO DE INCENDIO Y RAYO.
i. Coberturas Bsicas de la Pliza de Incendio y Rayo
Daos en bienes cubiertos de incendio y rayo, como consecuencia de lo siguiente:
1.
2.
3.

La accin directa de incendio y principio de incendio, o rayo;


Las medidas que sean tomadas por las autoridades para extinguir el incendio o
reducir sus efectos; y
La desaparicin de bienes asegurados durante el incendio, salvo que se demuestre
que tal desaparicin procede de un robo.

ii. Bienes Cubiertos de la Pliza de Incendio y Rayo


Activos Fijos, instalaciones elctricas, transformadores, aire acondicionado, cableado
elctrico, plantas elctricas, equipos de oficina, mejoras locativas, dentro y fuera del local;
en general, cubre construcciones y contenido referido a muebles y enseres.
iii. Riesgos Especiales Cubiertos mediante anexos o endosos.
Adems de terremoto, temblor o erupcin volcnica, cubre los riesgos especiales
siguientes:

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Explosin: Excepto, explosin de calderas y aparatos que normalmente trabajan a


base de presin y los provocados por actos terroristas.

Huelgas, Tumultos, paros, motines, alborotos populares, actos maliciosos o


vandlicos: Incluye actos terroristas. Se excepta el robo o desaparicin total o
parcial de los bienes asegurados como consecuencia de robo u hurto, ocasionados
por los acontecimientos de las huelgas, tumultos, paros, etc.

Cada de aeronaves o sus partes e impacto de vehculos: Excepto, las prdidas o


daos en jardines, aceras, muros, ventanas y portones; y las que sean causadas por
aeronaves o vehculos propiedad de la institucin Asegurada.

Huracn, cicln, vientos tempestuosos, granizo: Excepto Prdidas o daos al interior


de los edificios y contenidos, salvo que se produzcan por derrumbes o roturas de
techos, paredes o ventanas; adems no hay responsabilidad por alteraciones de
terrenos, deslizamientos u otras similares que afecten el terreno.

Daos por aguas lluvias y/o negras o servidas: Cubre: a) El derrame de aguas
lluvias que produzcan daos a los bienes asegurados, a consecuencia de rotura,
insuficiencia u obstruccin del sistema de ductos para el drenaje de las mismas; b)
El derrame de aguas servidas que produzcan daos a los bienes asegurados, a
consecuencia de rotura del sistema de ductos para el drenaje de las mismas. No
Cubre: a) Insuficiencia u obstruccin del sistema de ductos por el hecho de estar
obstruido; b) Refluir de las aguas lluvias o servidas; c) sistemas de ductos.

Daos por aguas potables: Cubre: El derrame de agua potable que cause daos a
los bienes asegurados, a consecuencia de rotura, insuficiencia u obstruccin de
tanques de almacenamiento y del sistema de ductos para el abastecimiento o
distribucin de las mismas. No Cubre: Derrame de agua que cause daos a los
bienes asegurados, a consecuencia del sistema de proteccin contra incendio.

Remocin de Escombros: Cubre: desmantelacin y/o demolicin y apuntalamiento


con deducibles y coaseguros. En ninguna forma aumenta el valor de la suma
asegurada a pesar de que puede solicitarse.

Traslados temporales: Cubre: Los riesgos bsicos de incendio y rayo, de bienes


incluyendo las partes movibles de los edificios que se trasladen a otros sitios en
forma temporal, para limpieza, acondicionamiento y otros similares durante un
periodo de 60 das.

Reinstalacin automtica de la Suma Asegurada: Toda indemnizacin que la


sociedad pague reduce la suma asegurada; sin embargo, si el asegurado repone o
repara los bienes afectados por el siniestro, automticamente, sin formalidad
alguna, se reinstalar la suma asegurada, desde la fecha de tal reposicin o
reparacin hasta el vencimiento natural de la pliza. Para que opere la cobertura, se
requiere que el asegurado notifique a la sociedad la reparacin o reposicin de los
bienes en el trmino de 30 das, a efecto de cobrar la prima a prorrata desde la
fecha de reposicin hasta el vencimiento natural de la pliza.

22

5. SEGUROS PRIVADOS

10

Daos por Desprendimiento y arrastre de tierra y lodo: Cubre: Los daos causados
a los bienes asegurados, como consecuencia de desprendimiento y arrastre de
tierra, arena, piedra, lodo, rboles y otros cuerpos extraos, que se originen en
laderas u otros terrenos, derivados de fenmenos naturales que no sean terremoto,
temblor o erupcin volcnica. Otra cobertura que otorgan las sociedades de seguros
consiste en lo siguiente: 1) Daos en bienes asegurados por hundimiento,
deslizamiento o derrumbe de los terrenos sobre los cuales se han erigido las
construcciones aseguradas o que contienen los bienes asegurados; 2) Daos
causados a los bienes asegurados a consecuencia de diseo y construccin de las
edificaciones, preparacin y adaptacin de los terrenos en los cuales estn
construidos o contenidos los bienes asegurados; o por cualquier trabajo que no se
haya efectuado de conformidad con las normas, reglamentos o disposiciones
vigentes establecidas por las autoridades competentes.

11

Daos por Deslizamiento, derrumbe o desplome de terrenos: Cubre: Prdidas y


daos materiales a los bienes asegurados a consecuencia de deslizamiento,
derrumbes o desplome de terreno, exceptuando daos en tanques domsticos o
fijos de combustible, piscinas, paredes, puertas o cercas a menos que el edificio
principal sea afectado al mismo tiempo por el suceso.

12

Robo y/o hurto calificado: Daos materiales en bienes inmuebles o muebles


asegurados, o la prdida de estos ltimos por hurto calificado siempre que los
bienes se encuentren en los locales descritos en el contrato, y que sean cometidos
por persona o personas haciendo uso de violencia sobre cosas o de fuerza que deje
huellas fehacientes y perceptibles en los propios bienes o inmuebles que los
contienen producidos por herramientas, explosivos, electricidad o sustancias
qumicas u otro medio semejante.

13

Daos por Corrientes elctricas: Daos en los bienes asegurados como


consecuencia de incendio en maquinas, aparatos o accesorios que produzcan,
transformen o utilicen corriente elctrica, siempre que dichas prdidas sean
causadas por la misma corriente elctrica; adems, se extiende a cubrir los daos
causados por rayo y las perdidas distintas a la de incendio en tales maquinas,
aparatos o accesorios cuando tales prdidas se produzcan por excesos o baja de
tensin, cortocircuitos, arco voltaico u otras alteraciones de la corriente elctrica.

14

Declaraciones errneas no intencionales: Cubre: La omisin de la descripcin


adecuada de los bienes asegurados o de cualquier edificio o local en los cuales tales
bienes estn contenidos, o si existe alguna falsedad u omisin acerca de cualquier
hecho que influya en la apreciacin del riesgo, la sociedad ser responsable siempre
que no sean intencionales.

15

Humo: Cubre el dao en los bienes asegurados a consecuencia de del humo


provocado por plantas elctricas o aparatos similares sea cual sea el combustible
utilizado que emitan humo como consecuencia de fuego til en las plantas o
aparatos.

23

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

16

Libro de Contabilidad y Registros: Cubre el costo material de libros, pginas o


cualquier otro material en blanco, ms el costo real del trabajo necesario para
transcribir o reproducir tales libros o registros.

17

Exencin de Valorizacin: Cubre La exencin de la valorizacin o de inventario de


los bienes asegurados, cuando el monto de las perdidas sea inferior a cierta
cantidad (1% por lo general). S los bienes asegurados estn descritos en las
condiciones especiales en forma individual o formando grupos, la condicin se aplica
por grupo en forma separada.

18

Modificaciones y Reparaciones de los Bienes Asegurados: Cubre: la inclusin del


incremento en la suma asegurada de los bienes asegurados producido por
modificaciones, reparaciones o adiciones al edificio o edificios asegurados, an
cuando estas constituyan agravacin del riesgo asegurado.

19

Daos en los bienes asegurados por el derrame de rociadores de incendio: Cubre:


La descarga o derrame accidental y sbito de cualquier parte del sistema de
rociadores contra incendio, incluye el colapso o cada de sus tanques de depsito.

20

Honorarios de Ingenieros, Arquitectos y Supervisores: Cubre: el importe de los


honorarios de ingenieros, arquitectos y Supervisores para la elaboracin de planos,
especificaciones tcnicas y presupuestos en que incurra del asegurado, para la
reconstruccin o reparacin de los daos o prdidas causadas a los edificios
asegurados y/o por incendio y/o riesgo adicional cubiertos por esta pliza. De
ninguna forma la sociedad debe reconstruir o reparar, en todo o en parte, los
edificios destruidos o daados.

21

Cada de rboles, postes, cables de energa elctrica o telfono y antenas: Cubre:


Prdidas o daos en los bienes asegurados causados por la tala de rboles
efectuada por ste o por sus instrucciones. Cadas accidentales de postes de energa
elctrica o telfono que causen daos en los bienes asegurados.

22

Rotura de Vidrios: Cubre: Desperfectos de instalaciones en vidrios asegurados o


daos por remocin, colocacin, traslados, reparaciones, alteraciones, mejoras y/o
pintura del mueble o inmueble donde se encuentren instalados. Adems cubre,
raspaduras, rayados u otros defectos superficiales que sufran las ventanas, puertas
o marcos donde se encuentren instalados, a consecuencia del decorado u otros
trabajos efectuados en los vidrios asegurados.

VALORES ASEGURABLES.
Corresponden a los valores que se asignan a los bienes al momento de la contratacin de
los seguros que servirn como base para el pago de la indemnizacin; por ejemplo en una
pliza de incendio y rayo, podr pactarse que los bienes cubiertos se paguen al valor real
del mercado o al valor de reposicin, definidos como:
i)

24

Valor Real: Se llama valor comercial o de mercado, y se determina por el valor de


reponer o reconstruir nuevamente las cosas, adicionndole mejoras y restndole

5. SEGUROS PRIVADOS

el valor de la depreciacin (no fiscal). Representa el valor de adquisicin con


deduccin de la depreciacin por uso.
Valor de Reposicin: Se presenta en bienes inmuebles y muebles sin tener en
cuenta su depreciacin, se toma de base el valor de reemplazo o reparacin de la
manera siguiente:

ii)

1)

En Edificaciones: el costo de reconstruir un edificio a la fecha del siniestro, en este


caso, el Asegurado queda obligado a reponer o reconstruir; s no lo hiciere la
indemnizacin se determina con base a valor real.

2)

En Bienes: El costo de reponer o sustituir el bien en el lugar donde est asegurado,


incluidos en el precio, el flete, seguros, derechos de aduana, impuestos, montaje y
pruebas de funcionamiento.

3)

En rendimientos Probables: El valor de la utilidad neta realmente obtenida,


aadiendo los costos fijos.

4)

En prdidas parciales: El valor a indemnizar se realiza considerando el valor de la


reparacin, sustitucin o valor acordado de la perdida.

iii)

Valor Convenido: Como la denominacin ndica es el valor convenido entre la


aseguradora y el asegurado que servir de base para el pago de la indemnizacin,
opera en especial para pinturas, vehculos clsicos y bienes similares que tienen
valores sentimentales para el asegurado.

El SEGURO DE AUTOMOTORES
i. Coberturas Bsicas:

i)
ii)
iii)
iv)
1)

Daos materiales al vehculo, accesorios o partes a consecuencia de:

Choques o colisiones accidentales, vuelcos o actos maliciosos.


Accin directa de incendio y rayo.
El robo o hurto del vehculo de sus partes, herramienta y llanta de repuestos,
siempre que el robo sea probado legalmente.
Gastos de proteccin del vehculo y los traslados del mismo al taller de reparacin,
siempre que el dao est cubierto.
Responsabilidad Civil por Daos a Terceros en sus Bienes.

Responsabilidad civil por daos causados a la propiedad ajena, incluyendo los gastos
legales, siempre que dicha propiedad no se encuentre bajo el control, cuidado o custodia
del propio asegurado o de sus familiares.
2)

Responsabilidad Civil por Daos a Terceros en sus Personas.

25

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Cubre la responsabilidad civil por daos a terceros en sus personas, por muerte o lesin
corporal por el uso del vehculo asegurado. En caso de fallecimiento o convalecencia se
incluyen los gastos de entierro o curacin.
S el tercero afectado sufre incapacidad total o parcial permanente se cubre la
indemnizacin legal que debe pagar el asegurado, adems de los gastos en que se
incurran como resultado de la condena que l sufra.
Gastos mdicos para el Asegurado por tratamiento mdico o quirrgico a consecuencia de
las lesiones corporales que sufran dentro del vehculo, o saliendo o entrando al mismo.
ii. Otras Coberturas del Seguro de Automotores
Previa negociacin con el Asegurado, se cubre:
Responsabilidad Civil Cruzada: La cual se origina cuando dos vehculos propiedad del
Asegurado colisionan entre s; en este caso, la sociedad cubre los daos causados en los
dos automotores.
Cobertura Automtica para Nuevas Adquisiciones: S el Asegurado adquiere durante la
vigencia de la pliza nuevas unidades, bajo esta cobertura estas quedan automticamente
cubiertas por el resto de la vigencia.
Cobertura de Minoridad: Cubre los daos que por accidente se produzcan en el vehculo
asegurado, cuando ste sea manejado por un menor de 21 aos.
Gastos de Gra o Salvamento: Cubre los gastos por el transporte del vehculo accidentado
al taller de reparacin.
Cobertura para Equipos Especiales: Cubre la prdida o robo de equipo especial de radio
transmisor- receptor, de reproduccin de sonido de uso privado o para fines comerciales,
o de aire acondicionado, parrilla para carga o cualquier otro equipo especial.
Descuentos por buena experiencia: Establece que por la baja siniestralidad el asegurado
podr obtener un descuento por buena experiencia de acuerdo a los resultados anuales
de la pliza. En unos casos, se calcula estableciendo un porcentaje de siniestralidad con la
frmula siguiente:

( Siniestros : menos : salvamentos) Gastos : de : Siniestros


Pr imas : Netas
El porcentaje obtenido conforme a la frmula anterior, se multiplica por la Primas netas y
el resultado es el Descuento a favor de los asegurados. Por lo general, se determina una
tabla de descuentos:
Siniestralidad
00 hasta 10%
10.01 hasta 15%
15.1 hasta 20%

26

Tabla de descuentos
20%
15%

5. SEGUROS PRIVADOS

S el porcentaje de descuentos obtenido al aplicar la frmula descrita, oscila entre el 0.00


al 10%, se aplica el 20% para obtener el descuento por buena experiencia; es decir:
Primas Netas por % de descuento= Descuento a favor de los asegurador.
Pliza de Banqueros (Bankers Blanket Bond- BBB)
Cubre la infidelidad o accin deshonesta o dolosa del empleado, el robo con violencia,
atraco, asalto, robo, ratera, desaparicin misteriosa, mal uso y daos a la propiedad del
Asegurado; en unos casos, la cobertura se extiende a cubrir el dolo de los empleados
derivado de su trabajo habitual.
Ampara la propiedad del asegurado en trnsito custodiada por empleados, mensajeros o
en vehculo blindado; los bienes cubiertos constituyen el efectivo y valores distintos del
dinero, como ttulos valores, as como joyas, relojes y piedras preciosas.
1)

Cobertura Amplia y Riesgo nombrado.

Los contratos se ofrecen cobertura amplia cuando en ellos se expresa que cubren las
prdidas de la propiedad por cualquier accin dolosa de cualquiera de los empleados; y
bajo la modalidad de riesgo nombrado, cuando se expresa especficamente el riesgo
asegurado como robo, ratera, asalto, etc.
2)

Cobertura de Falsificaciones.

Es optativa, y opera cuando el empleado es culpable de falsificacin; asimismo cubre las


prdidas por falsificacin que realicen otras personas no empleados del Asegurado
siempre que sea el resultado de valores falsificados o alterados pagados indebidamente
por el empleados del banco
Cada cobertura adicional como la pliza bsica contiene clusulas especiales del riesgo
cubierto, y en unas, se observan definiciones del riesgo asegurable y exclusiones en
forma similar a las que presenta la cobertura bsica.
5.2 Principios Bsicos del Seguro de Daos.
i. Principio de la Indemnizacin en el seguro de daos.
Establece que el individuo que sufri un siniestro no debe recibir ms de lo que realmente
sufri en su patrimonio, el objeto es ubicar el patrimonio del asegurado en el estado que
se encontraba antes del siniestro, de lo contrario el seguro permitira el enriquecimiento
indebido. El principio no es posible aplicarlo en los seguros de personas porque no es
posible valorar la vida.
ii. El Principio de la Subrogacin.
Dispone que l que indemniz, tenga derecho a que el indemnizado le transfiera todos los
derechos de la pliza para perseguir al tercero culpable. En los seguros de vehculos, el
responsable de la colisin responde ante la aseguradora con base al principio de la
subrogacin, en virtud de que el asegurado le transfiere el derecho de perseguirlo.

27

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

El principio no es aplicable en todos los seguros de personas porque se supone que la


muerte del asegurado se produce por causas naturales, ya que s por ejemplo es producto
de armas corto punzante o de fuego se requerir de otra cobertura conocida como
muerte por armas37 que aumenta la prima por el incremento del riesgo.
El Art. 1401 del Cdigo de Comercio reglamenta la subrogacin cuando dice: El
Asegurador que pague la indemnizacin se subrogar hasta el lmite de la cantidad
pagada, en todos los derechos y acciones que por causa del dao sufrido corresponden al
Asegurado.
Excepta los daos que sin ser intencionales, el obligado es el cnyuge, un ascendiente o
un descendiente del Asegurado.
iii. El Infraseguro38.
Cuando las sumas aseguradas en las plizas de daos son menores a los valores reales
del bien, se produce el infraseguro que ocasiona la disminucin del pago de la
indemnizacin.
As, s la suma asegurada de un bien asciende a $ 200, 000,00 y su valor real es por
$ 300, 000,00, la diferencia $ 100, 000,00 la constituye el infraseguro el cual disminuir la
indemnizacin aproximadamente en un 30%.
Lo contrario ocasiona el Supraseguro cuando el valor de la suma asegurada es superior al
valor real del bien; en este caso al producirse el siniestro la indemnizacin ser por el
valor real del bien y no por la suma asegurada.
Los artculos 1389 y 1390 del Cdigo de Comercio reglamentan el Infraseguro y el
Supraseguro, sealando que la suma asegurada ser el lmite de las obligaciones del
Asegurador, si dicha suma no es superior al valor real de la cosa asegurada y salvo
convenio en contrario. S la suma asegurada es inferior al inters asegurado la empresa
responder de manera proporcional39.
La clusula de proporcin indemnizable que establecen los contratos es la que determina
que en caso de siniestros, la compaa pagar a valor real. La redaccin usualmente es la
siguiente:
La suma asegurada ha sido fijada por el asegurado y no es prueba de la existencia de los
bienes ni del valor de los mismos; nicamente representa la base para limitar la
responsabilidad mxima de la compaa.
Si, al momento de ocurrir un siniestro cubierto por esta pliza, la suma asegurada fuese
menor que el valor real de los bienes asegurados a ese mismo momento, la
indemnizacin de las prdidas se har en la proporcin que exista entre la suma
asegurada y el valor real de los bienes asegurados, sin exceder de dicha suma.
37

La cobertura por lo general, se comercializa como anexo a la pliza bsica.


El infraseguro, se deriva de la Clusula denominada Proporcin Indemnizadle que contienen los contratos
de seguros de incendio y rayo, y otros clasificados dentro de los ramos generales.
39
Se refiere al infraseguro
38

28

5. SEGUROS PRIVADOS

Si, al momento de ocurrir un siniestro, la suma asegurada fuese mayor o igual que el
valor real de los bienes a ese mismo momento, la indemnizacin ser igual al importe real
de los mismos daos, pero sin exceder al valor real de los bienes asegurados.
Las partes firmantes del contrato de comn acuerdo, podrn excluir de la pliza o con
posterioridad a la celebracin del convenio, la aplicacin de la regla proporcional40.
iv. El Siniestro.
Constituye la realizacin del evento previsto en el contrato y se define como la
materializacin del riesgo garantizando por el seguro.
Para que un suceso este cubierto por una pliza de seguro, debe cumplir:

a)
b)

Que este expresamente indicado en la pliza como indemnizable y que no exista


una limitacin al mismo; y
Que se produzca en el lugar previsto en el contrato de seguro.

El inciso segundo del artculo 1374 del Cdigo de Comercio, establece que el tomador del
seguro o el beneficiario, deber comunicar al asegurador que se ha producido el siniestro
dentro de un plazo mximo de cinco das, salvo que en el contrato de seguro se
establezca un plazo mayor.
Si el asegurado o el beneficiario no cumplen con la obligacin de avisar el siniestro en los
trminos anteriores, el asegurador podr reducir la prestacin debida hasta la suma que
hubiere importado si el aviso se hubiere dado oportunamente41.
Al producirse un siniestro, la responsabilidad del usuario del seguro no se limita
nicamente a la comunicacin porque debe utilizar los medios que tenga disponibles para
aminorar sus consecuencias porque de lo contrario, el asegurador podra reducir las
prestaciones del seguro en relacin al monto de los daos producidos y del grado de
accin del asegurado ante el evento.
Debe subrayarse que el Asegurado debe conservar los restos del bien daado y probar la
preexistencia de los objetos asegurados antes de producirse el siniestro, en virtud que el
asegurador tiene el derecho a pedir responsabilidades al causante del evento en el caso
que lo hubiera.
5.3 Seguros de Vida.
Las disposiciones legales sobre los seguros de vida, se presentan en los artculos 1458 al
1498 del Cdigo de Comercio, sin embargo no existen disposiciones especficas para
ciertas clases o planes de seguros como seguros de gastos mdicos, seguros universales y
otros a falta de una ley especfica del contrato de seguros o la actualizacin del cdigo
aludido.
Los seguros de vida por lo general, se clasifican as:
40

En el Salvador, la exclusin de la clusula no se ha producido, no obstante, con la llegada de empresas


extranjeras a consecuencia de los tratados de libre comercio (TLC), es factible la comercializacin de
contratos que excluyan la clusula en referencia, como en otros pases.
41
ltimo inciso del Art. 1374 del Cdigo de Comercio.

29

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

1)
2)
3)
4)

Seguros Clsicos o Tradicionales;


Seguros Universales;
Seguros de Rentas Vitalicias42.
Los beneficios adicionales.

i. Seguros de vida clsicos o tradicionales43.


Los seguros de vida en sus diversas modalidades conceden cobertura bsica sobre la
muerte o sobrevivencia de las personas, conforme las siguientes clases:
1) Seguros para casos de muerte.
2) Seguros para casos de vida; y
3) Seguros mixtos.
i) Seguros para casos de muerte.
Son aquellos que establecen que s el asegurado fallece durante un periodo estipulado los
beneficios del seguro se entregarn a sus beneficiarios, y s sobrevive, pierde las primas.
Los contratos de seguros de muerte usualmente contienen la clusula de beneficiario
mediante la cual el asegurado designa personas y porcentajes para distribuir la
indemnizacin.
Son conocidos como seguros de proteccin porque su objeto es proteger a los
beneficiarios ante el fallecimiento del asegurado. Dentro de las principales modalidades
encontramos:

Seguros
Seguros
Seguros
Seguros

temporales a un ao plazo44.
temporales a 5, 10, 15 y 20 aos.
de vida entera; y
de vida entera con pagos limitados.

Los seguros temporales protegen los beneficiarios designados durante un plazo


determinado y ante el fallecimiento del asegurado, son diferentes a los seguros de vida
entera por el perodo establecido al final del cual termina el contrato.
Los seguros de vida entera se confieren para toda la vida del asegurado hasta su
fallecimiento que oscila en unos casos, hasta los 99 aos de edad. Presenta modalidades
de pagos limitados en los cuales el pago de primas se realiza hasta cumplir determinada
edad o perodo, y a partir de ah, la cobertura se extiende hasta el fallecimiento sin el
pago primas.

42

Derivadas del sistema de ahorro para pensiones. Las rentas vitalicias privadas a diferencia de las derivadas
de este sistema, tienen la caracterstica que se acumulan durante el plazo del pago de las primas hasta
alcanzar el monto suficiente para financiarlas, en el seguro social el monto lo constituye el valor que alcanza
la cuenta individual del afiliado que lo reserv al final de su vida laboral.
43
Unos autores los clasifican como Tradicionales.
44
Altamente atractivos para los asegurados por el monto de las primas bajas en los primeros aos de
vigencia; tienen la desventaja que el grupo de asegurados que se mantiene con el transcurso de los aos con
el seguro, corresponder a personas con problemas de salud que han optado por l por los montos altos de
sumas aseguradas; con el tiempo por lo tanto, se vuelven de alta siniestralidad sobre todo, si el contrato
contiene la clusula denominada de Renovacin Automtica.

30

5. SEGUROS PRIVADOS

ii) Seguros para casos de vida.


No operan en la actualidad y se emitieron para cubrir la suma asegurada s el asegurado
llegaba vivo al final de un periodo previamente estipulado, y s falleca perda las primas
porque ni l ni los beneficiarios reciban la suma asegurada.
iii) Seguros mixtos
Representan una combinacin de las dos anteriores, en virtud de que s el asegurado
fallece durante un periodo determinado los beneficiarios reciben la suma asegurada, y s
sobrevive, es el quin la recibe.
En la prctica las modalidades ms comunes son:
1)
2)

Seguros Dtales a 5, 10,15, 20 y 30 aos.


Seguro Doble Dotal a los 55, 60 o 65 aos.

La prima es cuantiosa con relacin a los seguros de proteccin, porque adems de ella,
incluyen un capital diferido que se entrega al final del plazo estipulado en la vigencia de la
pliza. El capital diferido lo paga el asegurado en la tarifa y la obligacin de la sociedad es
devolverlo al finalizar el plazo que estipulan en los contratos.
iv) Los Seguros de Vida Universales.
Son considerados como seguros de vida entera en el sentido que por lo general, no tienen
un plazo previamente establecido y la diferencia con los seguros clsicos es el pago de las
primas y los valores acumulados a favor del asegurado. En la prctica se encuentran
planes con vigencias previamente establecidas a cinco o ms aos al final del cual si el
asegurado esta vivo, se le paga el valor disponible a su favor.
En los seguros universales o flexibles el asegurado decide el monto de la prima que desea
pagar en funcin de una prima mnima y otra denominada programada que le ofrece la
sociedad; la mnima corresponder a la prima ms baja que la aseguradora ofrece con la
cual se mantiene vigente el seguro; y la programada, es la que se calcula en funcin del
rendimiento promedio de las inversiones que realiza la sociedad. Establece una tasa
garantizada y en otros contratos, tambin una discrecional en funcin del rendimiento que
la aseguradora obtenga de sus inversiones, luego es opcin de la aseguradora distribuirla
y de ah el trmino discrecional. En algunos casos con la prima mnima se garantiza un
inters menor que el que se ofrece con la prima programada.
Los seguros universales o flexibles son productos de inversin que producen rendimiento
en funcin de la prima que paga el asegurado, la cual genera un excedente despus de
cubrirse los gastos y la mortalidad del asegurado a la edad alcanzada que se denomina
fondo disponible a favor del asegurado.
En la cuenta o fondo disponible se abonan la prima y la rentabilidad devengada durante el
perodo, y se deduce el costo de la cobertura del riesgo asegurado y otros cargos si
hubiese. Combinan proteccin e Inversin a travs de variadas alternativas del portafolio

31

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

de inversiones y el asegurado tiene libertad para escoger el tipo de inversin respecto de


la parte de ahorro de la pliza45, pudiendo invertir en uno o ms fondos de inversin.
Las principales diferencias que se observan con relacin a los seguros clsicos, se
resumen a continuacin:
Riesgos y
Asignaciones
Riesgo de Inversin46
Asignacin de
Activos (Inversiones)
Prestacin en caso de
Muerte
Prestacin del Seguro Mixto
(retiro del fondo por sobrevivencia
o muerte)
Rescate

Pliza Tradicional

Pliza Universal (Unit-Linked)

Asumido por la Aseguradora


Hasta el importe Garantizado
Las inversiones las determinado la
Aseguradora

Asumido por el Tomador del


Seguro
Determinadas por el Tomador del
Seguro de una lista autorizada por
el Organismo de Supervisin47
Prestacin Garantizada por
La Aseguradora

Prestacin Garantizada por la


Aseguradora (Pago de la
Indemnizacin)
Prestacin garantizada por muerte
o rescate48.
Reservas Matemticas49

Hasta el valor del fondo


acumulado (En ciertos casos, se
entrega el fondo y la suma
estipulada en el contrato).
Valor del Fondo acumulado

Obsrvese que si el asegurado opta por el rescate de la pliza la sociedad entregar el


valor disponible a favor del asegurado, y si fallece, en ciertos casos, la suma asegurada
ms el fondo disponible, y otros, nicamente la suma asegurada.
El seguro universal se fundamenta en la transparencia, la inversin de recursos de corto
plazo y en los diseos de los sistemas informativos de la sociedad.
Es transparente para mostrar el ahorro que obtenga el asegurado al final del ao desde el
momento que se produce, requiere que los recursos se inviertan a corto plazo porque el
plan demanda una gran cantidad de recursos lquidos debido a que los asegurados
disponen libremente del ahorro. El sistema de informacin debe ser de tal categora que
debe permitir calcular los intereses en cualquier momento incluso remontndose a dos o
tres aos atrs, segn lo demande el asegurado.
En el siguiente cuadro se presenta la evolucin del fondo disponible de un plan flexible
para una suma Asegurada de $ 25,000.00 y una prima anual de $ 559.33 para una
persona de 30 aos.

45

En el Salvador esta opcin no se comercializa, no obstante constituir una buena alternativa de venta que
permitira mayores espacios en la inversin de instrumentos financieros, as como la posibilidad de que los
usuarios obtenga mayores rendimientos.
46
Los valores acumulados en los pasivos derivados de los contratos, deben invertirse en instrumentos
financieros que escoge la aseguradora en los seguros clsicos, y el asegurado, en las opciones del Unit-Link.
47
El instrumento financiero, lo escoge el Asegurado de una lista que provee el Supervisor, con caractersticas
de rentabilidad y seguridad.
48
En el pas, el rescate opera despus que los contratos han estado vigentes por el perodo de 2 aos o
menos de acuerdo al Cdigo de Comercio, y se interpreta como el retiro anticipado del Valor efectivo de la
reserva matemtica acumulada a favor del Asegurado despus de dicho perodo.
49
Las reservas matemticas constituyen los pasivos derivados de los contratos de seguros de vida individual,
que se acumulan en la medida que transcurre los aos hasta la finalizacin de la vigencia.

32

5. SEGUROS PRIVADOS

Tasa Inters
Reserva
(Tcnico ms
Matemtica
Excedente)

Fondo Inicio
Ao

Costo
Cobertura

1
2

559.33
601.61

43.25
44.42

475.43
111.87

40.65
445.31

4.0%
4.0%

42.28
463.13

3
4

1,022.46
1,459.65

44.90
46.03

111.87
111.87

865.69
1,301.75

4.0%
4.0%

900.32
1,353.82

5
6

1,913.15
2,383.48

47.29
48.90

111.87
111.87

1,753.99
2,222.71

4.0%
4.0%

1,824.15
2,311.62

7
8

2,870.95
3,375.92

50.82
53.24

111.87
111.87

2,708.26
3,210.82

4.0%
4.0%

2,816.59
3,339.25

9
10

3,898.58
4,439.39

55.88
58.92

111.87
111.87

3,730.83
4,268.60

4.0%
4.0%

3,880.06
4,439.35

11
12

4,998.68
5,606.12

62.09
65.65

83.90
83.90

4,852.68
5,456.58

4.0%
4.0%

5,046.79
5,674.84

13
14

6,234.17
6,884.06

68.80
72.27

83.90
83.90

6,081.47
6,727.89

4.0%
4.0%

6,324.73
6,997.00

15
16

7,556.33
8,252.21

75.43
78.75

83.90
83.90

7,397.00
8,089.56

4.0%
4.0%

7,692.88
8,413.15

17
18

8,972.48
9,718.58

81.61
84.27

83.90
83.90

8,806.97
9,550.40

4.0%
4.0%

9,159.25
9,932.42

19
20

10,491.75
10,734.22

86.49
88.59

83.90
83.90

10,321.36
10,561.73

4.0%
4.0%

10,734.22
10,984.20

21
22

10,984.20
11,299.76

94.05
100.01

25.00
25.00

10,865.15
11,174.75

4.0%
4.0%

11,299.76
11,621.74

23
24

11,621.74
11,949.85

106.49
113.67

25.00
25.00

11,490.24
11,811.19

4.0%
4.0%

11,949.85
12,283.63

25
26

12,283.63
12,622.55

121.57
129.59

25.00
25.00

12,137.07
12,467.96

4.0%
4.0%

12,622.55
12,966.68

27
28

12,966.68
13,315.92

137.90
145.93

25.00
25.00

12,803.77
13,144.99

4.0%
4.0%

13,315.92
13,670.79

29

13,670.79

153.96

25.00

13,491.83

4.0%

14,031.50

Ao

Gastos

Neto

Obsrvese que a la prima total de $ 559.33 se restan los gastos de primer ao


equivalentes a $ 475.33 y el costo de la cobertura o probabilidad de muerte del
asegurado por la cantidad de $ 43.25; el resto es el fondo disponible al cual deber
sumarse el inters garantizado del 4% de tal suerte que al final del primer ao l
dispondr de $ 42.28. Si l falleciera durante el primer ao, la sociedad debera pagar a
los beneficiarios la suma asegurada ms el fondo disponible, si as est pactado.
El siguiente ao el fondo del anterior constituyen el saldo inicial al cual deber sumarse
la prima del segundo ao, restarle los gastos y sumarse el rendimiento garantizado que
llevar al monto total de $ 463.13; de esta forma crecer el fondo salvo que el asegurado
disponga retiros parciales o prstamos garantizados por la pliza.
Los planes son sustancialmente distintos a los planes de proteccin y supervivencia ya
que proveen proteccin y ahorros con base a una tasa de inters financiera, lo cual no
33

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

opera en los primeros. Contablemente difieren porque el fondo disponible constituye un


pasivo inmediato y no un pasivo de largo plazo como las reservas matemticas que
reflejan los seguros clsicos, asimismo los valores invertidos en instrumentos financieros
debern separarse en el activo para transparentar los riesgos de dichos instrumentos50.
iii. Seguros de Rentas Vitalicias.
En el apartado de los seguros previsionales se estudiaron los diferentes tipos de rentas
que ofrece el sistema de ahorro para pensiones y se mencion que las rentas vitalicias y
las rentas programadas con rentas vitalicias sern ofrecidas a los afiliados por las
sociedades de seguros.
En las rentas vitalicias el asegurador ofrece una un valor constante por el resto de la vida
del afiliado, por lo que el saldo de su cuenta individual de ahorro para pensiones, se
utilizara para comprarla mediante un solo pago.
Si el asegurado toma la decisin de aceptar una renta vitalicia y fallece 5 aos despus
por ejemplo, el remanente del saldo de la cuenta individual de ahorro para pensiones
queda a favor de la sociedad de seguros.
En las rentas programadas con renta vitalicia, se paga el valor de la renta al asegurado
durante cierto tiempo al vencimiento del cual con el saldo de su cuenta compra una renta
vitalicia que pagar la sociedad de seguros.
iv. Beneficios adicionales a las plizas de vida.
Los seguros de vida se emiten para otorgar las coberturas de fallecimiento y
supervivencia como es el caso de los seguros temporales y los seguros dtales;
constituyen las coberturas bsicas de los seguros de personas.
Las personas sin embargo, estn expuestas adems de la muerte o sobrevivir, a sufrir
otros percances a consecuencia de accidentes y enfermedad.
Un accidente puede producir la muerte, incapacidad por invalidez total y permanente,
desmembracin de miembros superiores e inferiores que afectaran econmicamente al
grupo familiar y al asegurado.
Para cubrir estos riesgos las sociedades de seguros emiten beneficios en anexos o
endosos que se adicionan a la pliza bsica de muerte y supervivencia, con la finalidad de
ofrecer al pblico todas las coberturas que pueden afectar su existencia e integridad.
Dentro de los ms comunes que se encuentran en el mercado estn:
1 El beneficio de accidentes.
2 El beneficio de invalidez total y permanente.
3 El beneficio de gastos funerarios.
50

En Espaa, los instrumentos financieros se valoran a precios de mercado, utilizando los criterios definidos
en los principios Internacionales de Contabilidad. Aclaramos que es el nico plan de seguros que no cumple
con el carcter significativo del riesgo que define la norma en referencia, y que se trata en posteriores
captulos de estos apuntes.

34

5. SEGUROS PRIVADOS

1) El beneficio de accidentes.
Se emite para cubrir la muerte por accidente de cualquier naturaleza, excepto lesin
interna revelada mediante examen mdico que no sea consecuencia del accidente,
excluye adems el suicidio, homicidio doloso, guerra declarada o no, huelgas y tumultos
que ocasionen daos al asegurado. Para que opere se requiere que el siniestro sea
independiente de la voluntad del asegurado, por lo que la muerte accidental o la
desmembracin de miembros no se cubrir s son provocados por l.
El Cdigo de Comercio en el Art. 1490, establece que el asegurador estar obligado, aun
en caso de suicidio, cualquiera que sea su estado mental, si se verifica despus de dos
aos de la celebracin o rehabilitacin del contrato; disposicin que no aplica para la
cobertura de accidentes porque el suicidio es voluntario y no depende de un hecho
incierto.
En caso de accidente especial, las sociedades ofrecen pagar el doble o el triple de la suma
asegurada, cuando:
a)
b)
c)

Cuando el asegurado viaje como pasajero en un vehculo de transporte terrestre de


lnea comercial debidamente autorizada.
Cuando se encuentre dentro de un ascensor de uso pblico.
Cuando a consecuencia de incendio de un teatro, hotel o edificio pblico en cuyo
interior se encuentre el asegurado, y siempre que no sea ste su lugar de trabajo.

El beneficio cubre adems la desmembracin en caso de accidentes y para este propsito


se han establecido porcentajes para pagar las desmembraciones de miembros superiores
e inferiores, si la prdida es un brazo la indemnizacin ser el 50% de la suma asegurada.
Tcnicamente los riesgos de los seguros de accidentes aumentan con la ocupacin de las
personas; un taxista tendr un riesgo mayor que aquella persona que tenga un trabajo
sedentario, es por esta razn que las tasas o primas riesgo se determinan considerando la
ocupacin de cada asegurado.
2) El beneficio de invalidez total y permanente.
Si el asegurado a causa de accidente cubierto o enfermedad queda invalido en forma total
y permanente, la sociedad pagar una renta equivalente a la suma asegurada de la pliza
bsica.
Si la persona es declarada en estado de invalidez total y permanente y por esta condicin
inicia el pago de las rentas y si se recupera, la nueva suma asegurada ser el resultado de
restar a la suma bsica los pagos efectuados en concepto de rentas.
El beneficio se extiende a exonerar al asegurado de continuar pagando las primas del
seguro bsico y de otros beneficios cuando a causa de accidente cubierto queda invalido
total y en forma permanente; la exoneracin se mantiene hasta que el asegurado
recupera la salud y sale de su estado de invalidez.

35

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

En este caso, la compaa seguir emitiendo las primas de la pliza bsica y


contablemente registrar su valor como siniestro para mantenerla en esta condicin.
Tcnicamente el riesgo de invalidez est relacionado a la edad de las personas y el
gnero por la actividad habitual que realizan hombres y mujeres, por la peligrosidad que
presentan unas con relacin a otras. La prctica de deportes peligrosos aumentar la
probabilidad de invalidarse por lo que se excluye en los contratos. Hay tablas de invalidez
que reflejan la probabilidad por edad de invalidarse que se utilizan en el medio para
determinar las primas de riesgo.
3) Beneficio de gastos funerarios
Establece que ante el fallecimiento del asegurado la sociedad reconoce determinada
cantidad para los gastos funerarios, los cuales en ocasiones son extensivos a los
familiares en lmites previamente definidos. Generalmente se conceden en los anexos de
la pliza bsica en forma gratuita y la suma asegurada por lo general representa una
cantidad fija que no se relaciona con la suma bsica; as en el caso de fallecimiento del
asegurado, la Compaa pagar $ 5,000.00 para gastos funerarios independientemente la
suma asegurada bsica.
Se comercializan planes colectivos de seguros de vida con coberturas de gastos funerarios
que incluyen la compra del atad, el servicio funerario, carroza y servicio de taxis en
cantidades previamente estipulados por los proveedores de servicios o empresas
funerarias y usualmente ofrecen proteccin al grupo familiar del asegurado y en unos
casos, hasta los padres.
5.4 Seguro de Accidentes y Enfermedad.
Cubren las indemnizaciones a causa de accidentes o enfermedad, tales como:
a)
b)

Indemnizacin por muerte por accidentes cubiertos o enfermedades cubiertas; y


Reintegros de gastos mdicos, como: honorarios, medicinas, intervenciones
quirrgicas, etc.

El Seguro de Accidentes se considera si produce al Asegurado una lesin corporal en


forma de contusin o herida visible en la parte exterior del cuerpo que ocasione la muerte
o la prdida de uno de sus miembros o funciones siempre que el acontecimiento sea
producido independientemente de cualquier otra causa, por la accin directa o violenta de
causas externas o fortuitas.
Se emiten plizas de accidentes personales que cubren diferentes tipos de coberturas
entre stos:
Accidente de Aviacin: Sufrido por aeronave de una lnea regular comercial, con itinerario,
legalmente establecida y autorizada para el servicio internacional de transporte areo de
pasajeros.
Accidente de Vehculo Privado: Sufrido por un vehculo particular de circulacin terrestre,
de cuatro ruedas, de motor, destinado al transporte de personas que se encuentre el
Asegurado como conductor o acompaante; se excluye la competencia, pruebas o
contiendas de seguridad, resistencia o velocidad.

36

5. SEGUROS PRIVADOS

Accidente como Peatn: Accidente que sufra el Asegurado mientras se conduce a pie, por
la va pblica a consecuencia de atropellamiento de un vehculo motor.
En los seguros de enfermedad o gastos mdicos se indemniza al asegurado cuando ste
contrae una enfermedad y sirve para cubrir la prdida econmica que le causa durante el
periodo que dura, as como el pagar los costes mdicos derivados de la misma: suele
cubrir:

a)

Gastos de medicamentos cubiertos.

b)

Intervencin quirrgica: Se entregar una indemnizacin nica en funcin del tipo de


intervencin.

c)

Hospitalizacin: El asegurado percibir una indemnizacin diaria indicada en la pliza


por
cada
da
que
el
asegurado
permanezca
hospitalizado.
Indemnizacin diaria: Se percibe una indemnizacin por cada da que el asegurado
se encuentre de baja, por lo general, las aseguradoras ofrecen el pago diario con
base a una tabla previamente prediseada.

d)

Indemnizacin por convalecencia: Suele complementar a la indemnizacin diaria en


el caso de largas convalecencias.

e)

Indemnizacin por parto: Indemnizacin por parto y sus complicaciones.

En resumen incluye la asistencia sanitaria proporcionando asistencia mdica, hospitalaria


y quirrgica resguardando servicios:

a)
b)
c)
d)

Medicina general consulta o ambulatoria;


Ciruga general;
Partos; y
Anlisis clnicos y radiografas.

5.5 Seguro de Responsabilidad Civil.


Se deriva de la responsabilidad en que incurre el Asegurado ante un tercero a causa de su
negligencia.
La necesidad de esta clase de seguros surgi cuando se reconoce que la negligencia es
causa de pleitos por daos ocasionados por el Asegurado a terceros.
Es as como se han emitido una variedad de contratos tendientes a proteger a terceros
por negligencias e irresponsabilidad de los Asegurados, entre ellos se mencionan:
i.
ii.
iii.
iv.
v.

Responsabilidad
Responsabilidad
Responsabilidad
Responsabilidad
Responsabilidad

de los patronos por accidentes de trabajo;


de los fabricantes o contratistas;
profesional por errores mdicos, cirujanos y dentistas;
profesional de abogados; y
por errores y omisiones agentes corredores de seguros.

37

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

En el pas el seguro no ha sido desarrollado totalmente para cubrir los riesgos


profesionales descritos, a pesar de la mala praxis de mdicos, contadores, ingenieros,
abogados y dems profesiones independientes.
Uno de los aspectos ms importantes de los seguros de responsabilidad civil es que si el
perjudicado es indemnizado por las aseguradoras, stas adquieren el derecho de actuar
contra el asegurado.
En esta clase de seguros la intencionalidad del asegurado es de gran importancia, ya que
de ella depende que el riesgo sea asegurable o no; as, se distinguen dos tipos:

a)
b)

Conducta negligente.- El dao se produce por la falta de medidas de precaucin.


Conducta dolosa.- El dao es producido de forma consciente e intencionada por la
persona causante.

Si los daos son producidos por la negligencia del Asegurado procede el pago de la
indemnizacin, y si se produce por conducta dolosa o provocada por ste presuntamente
se exonerara a la Aseguradora del desembolso de la indemnizacin.
5.6 Contratos de Seguros Privados.
Al ser el contrato un acuerdo de libre voluntad entre los contratantes en el que se definen
una serie de obligaciones por ambas partes, deber demostrar caractersticas
relacionadas a:

a)
b)
c)
d)
e)

Relacin duradera.- Duracin permanente entre las partes durante la vigencia del
contrato51.
Adhesin.- El asegurado se limita a aceptar o rechazar adherirse al condicionado del
contrato propuesto por el asegurador52.
Bilateral.- Intervienen dos personas53 con obligaciones diferentes.
Oneroso.- Hay un inters econmico por ambas partes.
Aleatorio54.- Depende de un hecho improbable, incierto..

El contrato de seguros se integra con la solicitud, la pliza (Condiciones Generales) y los


anexos o endosos que se agreguen con posterioridad.

51

Dentro de las personas obligadas a mantener una relacin permanente se encuentran los agentes de
seguros porque prestan el servicio de asesorar a los asegurados en el contenido de los contratos y prcticas
de seguros.
52
El Art. 47 de la Ley de Sociedades de Seguros, determina que los modelos de plizas de seguros se
depositarn en la Superintendencia, antes de su comercializacin, lo cual supone el diseo de formularios de
acuerdo al plan de seguros que operar la sociedad; en tal sentido, el asegurado debe adherirse a estos, sin
opinar al respecto.
53
Jurdicas o naturales.
54
Desde el punto de vista tcnico, el contrato deja de ser aleatorio cuando se limita y cuantifica el riesgo, es
decir, conocer con antelacin la posible realizacin del evento; por ejemplo, a travs de las tablas de
mortalidad es posible determinar los fallecimientos de las personas a determinadas edades; en tal sentido, la
prdida esperada se conoce anticipadamente y con ello, se prev las primas u otras tcnicas como la
dispersin de riesgos.

38

5. SEGUROS PRIVADOS

Desde este punto de vista tcnico no es aleatorio o a la suerte porque con las estadsticas
y el uso de las probabilidades el riesgo se cuantifica y es posible valorarlo en trminos
monetarios convirtindose en riesgo no aleatorio.
El Cdigo de Comercio en el Art. 1352 establece que el contrato de seguros sus adiciones
o reformas se probarn con los documentos que se indican en el captulo X del mismo
cdigo, refirindose entre otros a la pliza de seguros y solicitud.
El Art. 47 de la Ley de Sociedades de Seguros instruye que los modelos de las plizas de
seguros deben redactarse en idioma castellano, con claridad y evitando letra minscula
para facilitar su lectura.
Tambin el literal c) del Art. 4 del Reglamento de la Ley de Proteccin al Consumidor,
establece que los contratos de adhesin deben redactarse con caracteres legibles a simple
vista no menor a 10 puntos.
1. La Solicitud.
Es la base del contrato de seguros porque mediante ella el asegurado declara el estado
del bien asegurar o su estado de salud, s miente produce dolo y los efectos del contrato
se anulan. El Art.1348 del Cdigo de Comercio instituye que a la solicitud debe agregarse
el texto ntegro de las condiciones generales de la pliza y que sta es la base el contrato.
Por su lado el Art. 1369 del mismo Cdigo, dice que el que solicite un seguro est
obligado a declarar por escrito al Asegurador de acuerdo con el cuestionario que ste le
someta todos los hechos que tengan importancia para la apreciacin del riesgo, los cuales
se obtienen en el formulario de la solicitud o declaraciones adicionales que requieren las
aseguradoras.
2. La Pliza (Condiciones Generales)
Es la Ley general del contrato de seguros mediante la cual se establecen las condiciones
generales que lo regirn.
En otros pases se establecen clusulas comunes para riesgos iguales con la finalidad de
especificar claramente el riesgo cubierto o para definir aquellos excluidos de la cobertura.
El literal c) del Art. 10 del Reglamento de la Ley de Proteccin al Consumidor, determina
que, tratndose de seguros, corresponder especificar en los contratos los riesgos
cubiertos y los excluidos.
3. Los Anexos o Endosos
A travs de estos documentos se realiza modificaciones y/o adiciones a los contratos.
5.7 Las Modalidades de los Contratos de Seguros.
Los seguros de daos y los seguros de vida, ofrecen al pblico plizas individuales,
familiares y de grupo o colectivas.

39

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Adems con la emisin de la Ley de Sociedades de Seguros, surgi la comercializacin de


plizas de seguros en forma masiva a travs de empresas o comercializadores masivos55.
1. Plizas Individuales.
Se refieren a los documentos que suscribe una persona en forma individual en los cuales
por lo general, se cubren sus propios riesgos; as operan las plizas de vida individual o
de los seguros de daos.
2. Plizas Familiares de Grupo o Colectivas.
Mediante estos documentos se resguardan los riesgos de un grupo de bienes o personas
a travs de un contratante. l suscribe el contrato y es el encargado de manejar la pliza
de esta forma operan las plizas colectivas de los seguros de vida y daos. Se pactan
tambin plizas familiares con estas caractersticas en las que el contratante ser uno de
los cnyuges.
3. Plizas Banca-Seguros o Comercializacin Masiva.
Conforme al Art. 51 de la Ley de Sociedades de Seguros, las actividades de promocin y
colocacin de seguros, podrn ser realizadas por cualquier empresa siempre que se
encuentre inscrita en el registro que lleva la Superintendencia y que las plizas sean
idneas para su comercializacin masiva.
Las plizas que por excelencia tienen la caracterstica de idoneidad corresponden a los
seguros de accidentes personales, puesto que no requieren gran cantidad de formularios
para la seleccin de los asegurados (Plizas de seguros de accidentes por viajes areos,
cuya duracin es de horas y la seleccin se realiza con la compra del boleto o mercaderas
en aeropuertos, tiendas o supermercados).
La idoneidad de las plizas debe reunir las caractersticas de corto plazo y de fcil
seleccin, las cuales deben considerarse al momento iniciar la masificacin de pliza.
Los seguros de vida a largo plazo que acumulan reservas durante su vigencia no son
idneos para comercializarse mediante esta forma porque requieren de un proceso de
seleccin en ocasiones, engorroso. En la prctica, los bancos operan casi toda clase de
seguros, incluyendo seguros de vida (por lo general a un ao) y seguros de daos o
ramos generales.
4. Diferencias entre las plizas de seguros de vida individual y las plizas colectivo de
Vida.
Las plizas de vida individual son pactadas por lo general a largo plazo 5, 10, 20 o 30
aos de vigencia. Las plizas colectivas se constituyen a un ao plazo.
Las primeras generan valores acumulados a favor de los asegurados que se registran en
las reservas que constituyen las aseguradoras. Las colectivas no acumulan nada a favor
del usuario.

55

El Art. 51 de la Ley de Sociedades de Seguros reglamenta la Comercializacin masiva

40

5. SEGUROS PRIVADOS

Otra diferencia importante de ambas plizas es la seleccin de los asegurados porque en


las plizas individuales de seguros de vida, se escoge a la persona determinando el
estado de su salud y en ocasiones, requiere realizar exmenes mdicos.
En las plizas de seguros colectivas se selecciona el grupo no las personas en forma
individual, y para estos propsitos, los miembros de una empresa dedicada a labores
estacionarias tendrn un menor riesgo que otra que realiza operaciones en trnsito u
peligrosas, en cuyo caso tendr una prima ser mayor.
5. Comercializacin de Seguros
La venta de productos de seguros se realiza a travs de agentes de seguros
dependientes, independientes y corredores de seguros (conocidos como productores de
seguros).
Los agentes de seguros rinden pruebas de conocimiento y otros requisitos ante la
Superintendencia en atencin a lo dispuesto en el Art. 50 de la Ley de Sociedades de
Seguros.
Los agentes dependientes son personas naturales vinculadas por un contrato individual de
trabajo de cuyas actuaciones responden las aseguradoras.
Los Agentes de Seguros Independientes son las personas naturales que se dediquen a la
intermediacin en forma independiente, en ocasiones con contratos de naturaleza
mercantil suscritos con las aseguradoras.
Los Corredores de Seguros son personas jurdicas que se constituyan para intermediar en
esta actividad en forma independiente con todas las aseguradoras del mercado.
6. Informacin al usuario
El Art. 52 de la Ley de Sociedades de Seguros establece que las plizas cuyos modelos
son depositados en la Superintendencia con base en lo dispuesto en el Art. 47 de la
misma, debern mantenerse para consulta y disposicin del pblico.
Los Intermediarios de Seguros y las aseguradoras debern suministrar la informacin
necesaria para lograr la mayor transparencia de las operaciones para que el usuario
escoja las mejores opciones del mercado. La Superintendencia verificar su cumplimiento.

41

6
DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES.
Las sociedades de seguros son instituciones reglamentadas porque operan dinero del
pblico y a diferencia de los Bancos, se constituyen en captadoras de primas derivadas
del ingreso no consumido por los asegurados que tienen capacidad para comprar seguros.
Captan pequeas cantidades (Primas) y pagan sumas importantes (Sumas aseguradas),
con lo cual dinamizan la economa del pas constituyendo la administracin de los riesgos
de otros, en el principal pilar del negocio asegurador, por esto, la actividad aseguradora
debe ser legislada apropiadamente por lo que no debe inferirse que las operaciones que
realizan son iguales a las efectan las entidades financieras bancarias o no bancarias
porque difieren sustancialmente56.
Se describe el marco aplicable al sector asegurador. La Ley de Sociedades de Seguros y
su Reglamento, el Cdigo de Comercio57, Ley de la Supervisin y Regulacin del Sistema
Financiero, entre otras que, por su importancia en el tema, tratan el desarrollo de la
actividad se destacarn en los siguientes apartados, por lo que no se tocan con
profundidad otras por lo extenso que resultara lo cual no es el propsito de estos
apuntes.
Las principales disposiciones que regulan la actividad son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Ley de Sociedades de Seguros.


Reglamento de la Ley de Sociedades de Seguros.
Cdigo de Comercio.
Ley de la Supervisin y Regulacin del Sistema Financiero.
Ley de lavado de Dinero y Activos.
Ley de Integracin Monetaria.
Ley de Proteccin al Consumidor y su Reglamento
Normativa aplicable.

6.1 Ley de Sociedades de Seguros.


El ordinal V de los considerandos de la Ley establece que la globalizacin requiere que el
pas cuente con un sistema financiero moderno y eficiente, capaz de insertarse en el
nuevo orden econmico de manera competitiva, atendiendo criterios tcnicos de
especializacin en el campo de los seguros. Surgi como marco normativo aplicable a la
56

Los bancos captan ingresos no consumidos por el pblico en concepto de depsitos que generan la
obligacin de restituirlos con el reconocimiento de los intereses estipulados (banca tradicional); las
aseguradoras administran los recursos previendo que los eventos no se produzcan y si se realizan,
pronosticando que los efectos no afecten su solvencia al pagar las indemnizaciones, las cuales no son
equivalentes a los ingresos percibidos como el caso de los bancos.
57
Ttulo X Contrato de Seguro

constitucin, posesin de las acciones, capitales mnimos, requerimientos de reservas e


inversin, reaseguro, agentes corredores, entre otros.
El Art. 1. Regula establece que la Ley tiene por objeto regular la constitucin y el
funcionamiento de las sociedades de seguros y la participacin de los intermediarios de
seguros, a fin de velar por los derechos del pblico y facilitar el desarrollo de la actividad
aseguradora, y dispuso en el Art. 3 que la encargada de la vigilancia y fiscalizacin sera
La Superintendencia del Sistema Financiero.
El ttulo segundo instituye los requisitos para la constitucin, organizacin y
administracin de las sociedades disponiendo en el Art. 14 los montos de los capitales de
constitucin de las sociedades por la clase de seguros que explotan incluyendo el
reaseguro y refinanciamiento que son actualizados cada dos aos por el Consejo Directivo
de la Superintendencia como lo dispone el Art. 98 con el ndice de precios al Consumidor
quien adems de los capitales, modifica los valores de las plizas contratadas conforme el
Art. 48 y la prelacin de pagos establecida en el Art. 68 de la Ley.
El Ttulo Tercero se refiere al objeto social, las operaciones, prohibiciones y los requisitos
de solvencia, disponiendo en el Art. 19 las clases de seguros que debern operar. El Art.
20 las transacciones que podrn realizar y el Art. 21 manda que las sociedades que
estaban operando a la entrada de la vigencia de la Ley, podrn continuar sin cumplir con
el requisito de especializacin a que se refiere el artculo 19 antes citado, estableciendo
que si adems de otros ramos la sociedad opera en seguros de personas, deber registrar
por separado estas operaciones.
Del Art. 22 al Art. 24 dispone sobre las operaciones de reaseguros y mandata que las
sociedades de seguros debern elaborar una poltica de distribucin de riesgos que harn
del conocimiento de la Superintendencia en la que determinarn los porcentajes del
patrimonio que sirvan de base para fijar, en cada operacin o ramo, los lmites de
retencin en un solo riesgo. Adems fijar anualmente los lmites mximos y mnimos de
retencin, con base al volumen de operaciones, el monto de recursos, sumas en riesgo y
la experiencia obtenida del comportamiento de la siniestralidad. En el caso del riesgo
catastrfico de terremoto, la Superintendencia estar facultada para establecer lmites
mximos y mnimos de retencin o de cesin
En el Art. 25 precisa las prohibiciones entre otras, obligaciones negociables, dar en
garanta los ttulos y activos que respaldan las reservas tcnicas, emitir acciones
preferentes o de voto limitado; otorgar avales, garantas financieras, conceder crditos a
personas vinculadas referidas en los artculos 27 y 28 de la Ley y conceder financiamiento
en cualquier forma a directores, gerentes o empleados en general de la aseguradora.
El Art. 26 establece que las sociedades no podrn enajenar bienes a favor de directores,
gerentes, administradores y accionistas, sus cnyuges o parientes hasta el tercer grado
de consanguinidad y segundo de afinidad. Adems las sociedades en que participen en
ms del veinticinco por ciento del capital social; adquirir bienes de ellos a ttulo oneroso, a
menos que lo decida por unanimidad la junta directiva y lo autorice la Superintendencia,
entre otros requisitos.

43

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Por su parte en los Arts. 27 y 28, se regulan los crditos afines en el sentido que las
sociedades y filiales no podrn tener en su cartera crditos otorgados a personas
naturales o jurdicas vinculadas directa o indirectamente con la propiedad de la respectiva
institucin.
Los artculos del 29 al 32 contienen las disposiciones sobre la solvencia que debern
mantener las aseguradoras, define los porcentajes y el contenido del patrimonio neto
mnimo para este propsito58.
Los Arts. 33, 34, 35 y 36 tratan acerca de las reservas59 que deben constituir y los
requerimientos, diversificacin y el lmite de la inversin. Las inversiones conforme a las
disposiciones legales debern realizarse procurando la seguridad de las operaciones
realizadas, liquidez y la diversificacin de riesgos hasta los lmites que fija en los
instrumentos y activos el artculo 34 ya citado, por lo que no permite la discrecionalidad
en su eleccin.
El Art. 37 dispuso que en Reglamento debiera establecerse la forma, metodologa y
periodicidad en que se efectuarn las valoraciones de las inversiones y su respectivo
registro contable, tomando como base el precio de mercado, el costo de adquisicin u
otros procedimientos internacionalmente aceptados.
El Art. 38 limita la inversin que exceda del patrimonio neto mnimo que deber invertirse
en acciones de sociedades de conformidad con los artculos 10 y 55 de la Ley, en los
activos sealados en el artculo 34, a los cuales se les aplicar los lmites que prev el
artculo 35 y en bienes muebles y otros activos necesarios para desarrollar sus
actividades.
Adems reglament acerca de la valoracin de bienes inmuebles y cuando fuese
necesario valorar bienes recibidos en garanta, se requerir que tales valoraciones se
efecten por peritos inscritos en la Superintendencia, quienes debern reunir los
requisitos mnimos de independencia, solvencia moral y econmica, de conformidad a lo
determinado en el reglamento60.
El captulo IV regula la inscripcin de los reaseguradores y corredores de reaseguro
extranjeros en el registro que al respecto lleva la Superintendencia. El capitulo V dispone
acerca de la comercializacin de los productos de seguros, estableciendo en el Art. 45 que
las tarifas de seguros, reaseguros y dems servicios sern establecidas libremente de
conformidad a las bases tcnicas aplicables61 y que permitan cubrir los riesgos que
ofrezcan a sus asegurados.
El Art. 50 contiene la regulacin de los Intermediarios de Seguros, agentes dependientes,
agentes independientes y corredores de seguros, y dispone que sern las personas
58

En la pgina No. 211 se trata resumidamente el tema.

El tema se trata en la Pgina No. 151


60
Las Normas para la Inscripcin de Peritos Valuadores y sus Obligaciones Profesionales en el Sistema
Financiero(NPB4-42) que regulan la inscripcin de personas naturales o jurdicas interesadas en ser calificadas
e inscritas en el Registro de Peritos Valuadores de la Superintendencia del Sistema Financiero.
59

61

Las bases tcnicas relacionadas a los factores utilizados para la determinacin de las primas
puras de riesgo, como tablas de mortalidad, estadsticas y criterios actuariales.

44

naturales o jurdicas que promuevan la contratacin de seguros ofrecidos por sociedades


autorizadas, mediante el intercambio de propuestas y aceptaciones, y en el asesoramiento
para celebrarlos, conservarlos o modificarlos, segn la mejor conveniencia de los
contratantes. Para el ejercicio se requerir autorizacin de la Superintendencia.
El Art. 51 legisla la comercializacin masiva de los productos de seguros disponiendo que
las actividades de promocin y colocacin de seguros efectuadas por las sociedades de
seguros, podrn ser realizadas por cualquier empresa o sociedad inscritas en el registro
que llevar la Superintendencia. La Sociedad por medio de la cual comercializar el
seguro, deber proporcionar informacin a los usuarios en la que se aclare que la
responsabilidad por los seguros tomados es de la sociedad de seguros y que la
contratacin no significa certificacin sobre la solvencia de la sociedad de seguros.
El Art. 52 dice que las sociedades de seguros y los intermediarios debern suministrar a
los usuarios la informacin necesaria para lograr la mayor transparencia en las
operaciones y que las aseguradoras debern tener para consulta y a disposicin del
pblico, la informacin establecida en los artculos 45 y 47 de esta Ley.
El Ttulo Cuarto trata la Regularizacin, intervencin y liquidacin de las sociedades, y en
el Art. 68, establece la prelacin de pagos en caso de liquidacin de una sociedad de
seguros de acuerdo al siguiente orden:
a) Pago de sueldos, salarios, prestaciones sociales y otras obligaciones de seguridad
social;
b) Pago de las reservas matemticas por los seguros de vida de largo plazo,
incluyendo las obligaciones derivadas de rentas vitalicias, terminados
anticipadamente por montos hasta por cuarenta mil colones;
c) Pago de las reservas matemticas en los seguros de vida de largo plazo,
incluyendo las obligaciones derivadas de rentas vitalicias, terminados
anticipadamente cuyos montos excedan de cuarenta mil colones;
d) Pago de indemnizaciones por siniestros;
e) Devolucin de aquella parte de las primas percibidas y no devengadas;
f) Pago de obligaciones a favor de reaseguradores;
g) Obligaciones a favor del Estado y de las Municipalidades, incluyendo el impuesto
sobre la Renta; y
h) Pago de obligaciones y otros saldos adeudados a terceros;
El Titulo Quinto dispone las Disposiciones Generales, y el Captulo I acerca de las
actividades ilcitas, limitaciones y sanciones, disponiendo en el Art. 75 que ninguna
persona que no est legalmente autorizada podr realizar operaciones propias de una
sociedad de seguros o hacer operaciones de intermediacin de seguros, ni podr hacer
uso de avisos, carteles, recibos, membretes, ttulos, formatos de plizas o cualquier otro
medio que indique que el negocio de dicha persona es el desarrollo de la actividad
aseguradora.
El captulo II del ttulo mencionado, reglamenta la transparencia sobre la contabilidad,
estados financieros y auditoras, y el Art. 87, expresa que la Superintendencia establecer
los requerimientos mnimos de auditora que debern cumplir los auditores externos
respecto a las auditoras independientes que realicen en las sociedades de seguros, quin
45

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

tendr facultades para verificar el cumplimiento de estos requisitos mnimos; los auditores
externos debern colaborar brindando informacin y certificacin sobre los asuntos
propios de su labor cuando ella lo solicite en el desarrollo de su funcin de fiscalizacin.
El captulo III estipula lo concerniente a las modificaciones de los pactos sociales, el
captulo IV la transparencia o cesin de cartera de crdito o seguros a otras entidades62, y
el Capitulo Sexto, Captulo nico, la Conciliacin instituyendo en el Art. 99 que en caso de
discrepancia del asegurado o beneficiario con la sociedad de seguros, en el pago de un
siniestro el interesado acudir ante la Superintendencia y solicitar por escrito que se cite
a la sociedad de seguros a una audiencia conciliatoria, y el Art. 105 seala que ningn
tribunal admitir demanda alguna contra una sociedad de seguros si el demandante no
declara que ante la Superintendencia se agot el procedimiento.
El Ttulo Sptimo trata las disposiciones especiales, transitorias y las que derog con su
emisin la Ley.
6.2 Reglamento de la Ley de Sociedades de Seguros.
El objeto del reglamento es desarrollar la Ley antes precitada y norma las operaciones
entre partes vinculadas, las reservas tcnicas, clasificacin y valorizacin de los activos,
reaseguradores y la autorizacin de intermediarios de seguros. Ampla las disposiciones
de la Ley por lo que no se profundiza en los contenidos de los captulos.
nicamente se destaca el captulo IV relativo a las reservas tcnicas, que establece que
las reservas de riesgos en curso se calcularn sobre los ingresos mensuales por primas
netas mediante el mtodo de los veinticuatroavos.
Con relacin a las reservas matemticas, los artculos del 19 al 22 instituyen los requisitos
tcnicos para su constitucin tales como: mtodos de clculo para los seguros de vida
clsica, tabla de mortalidad e inters tcnico, los cuales podrn modificarse siempre que
lo sustenten ante la Superintendencia del Sistema Financiero63.
El reglamento establece en los artculos 29 al 33 los requisitos que deben cumplir las
aseguradoras para inscribir a sus reaseguradores en el registro que para el caso lleva la
Superintendencia. Asimismo, los artculos del 34 al 46 establecen todos los requisitos que
deben reunir los intermediarios de seguros para ejercer esta actividad.

62

Acuerdo en virtud del cual una entidad aseguradora (cedente) cede a otra (cesionaria) la totalidad de sus
contratos de seguro vigentes (cesin total), o bien solo los referidos a varios ramos, a uno de estos o parte de
l (cesin parcial), conforme a lo dispuesto por la normativa aplicable. De acuerdo con la legislacin espaola
vigente, la cesin de cartera debe ser autorizada por el Ministerio de Economa y Hacienda y formalizada en
Escritura Pblica, teniendo como principal efecto el de que la cesionaria sustituye legalmente a la cedente en
todos los derechos y obligaciones derivados de los contratos cedidos. Tambin se denomina cesin de cartera
al acto por el que la entidad cedente traspasa parte de sus riesgos a su reasegurador en virtud de un contrato
de reaseguro. Diccionario Mapfre de Seguros
63
Normas para la Constitucin de las Reservas Tcnicas de las Sociedades de Seguros NCS-011

46

6.3 Cdigo de Comercio


Las disposiciones contenidas en el cdigo regulan en forma especfica el contrato de
seguros y las operaciones vinculadas y contiene artculos de importancia que permiten
conocer derechos y obligaciones del Asegurado.
No se dispone de Ley del Contrato de Seguros por lo que en su defecto se recurre al
Cdigo de Comercio que en los siguientes artculos se refiere aspectos especficos como:
El Art. 1345, reglamenta que las disposiciones del ttulo X del Cdigo de Comercio, tienen
carcter imperativo a favor del Asegurado a no ser que admitan expresamente pacto en
contrario. De esta forma, interpretaciones ambiguas de los contratos de seguros deben
inclinarse a favor de los Asegurados, salvo que la sociedad compruebe que la
interpretacin es a su favor. El Art. 1348, establece que en la solicitud deben especificarse
en forma ntegra las condiciones generales de la pliza y el Art. 1350, que el contrato de
seguro se perfeccionar con la entrega material de la pliza.
El Art. 1351, seala claramente que es nula la clusula que faculte al Asegurador a dar
por terminado el contrato; en consecuencia clusulas que mencionen que el Asegurador
se reserva el derecho de cancelar el contrato, son nulas de acuerdo a esta disposicin y
por tanto no escritas. El Art. 1353, define el contrato de seguros y su contenido.
El Art. 1358, establece aspectos relativos al riesgo y especfica que este debe
manifestarse en la forma de dao emergente o de lucro cesante.
El Dao emergente, ser reponer las cosas aseguradas en forma similar de cmo se
encontraban al momento del siniestro, y el lucro cesante, la cobertura se define como las
utilidades que deja de percibir la empresa a causa del siniestro; el deducible se establece
en funcin de das para el caso de terremoto, temblor o erupcin volcnica.
El Art. 1360, dispone que la agravacin esencial del riesgo que permite a la Aseguradora
a exigir judicialmente que se d por concluido el contrato cuando exista agravacin del
riesgo; es decir que, s el bien asegurado sufre alteraciones que agravan el riesgo de
incendio y la compaa se entera, tendr el derecho de rescindir el contrato judicialmente.
El Art. 1362, define la prima estableciendo que debe pagarse al inicio en la contratacin al
suscribir la pliza, se entiende anual, sin embargo, en la prctica se emiten en forma
fraccionada (mensuales, trimestrales, semestrales).
El Art. 1363, establece los periodos para el pago de las primas, sealado el periodo de
gracia y periodo de rehabilitacin.
El Periodo de Gracia es de un mes en el cual los efectos del contrato de seguros se
mantienen, no obstante en ocasiones cuando los Asegurados especulan en la renovacin
de las plizas, s la sociedad lo prueba, estar en el derecho de no cancelar el siniestro.
El Periodo de Rehabilitacin es de tres meses en los cuales los efectos del seguro se
mantienen en suspenso, y depender de los acontecimientos en que acaeci el siniestro y
otras circunstancias para determinar si se paga o no la indemnizacin.

47

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

El Art. 1367, define que la indemnizacin es exigible 30 das despus que la sociedad
conoce el fundamento de la reclamacin, refirindose al conocimiento de las causas que
motivan la reclamacin; si se trata de riesgos no cubiertos a pesar de haberse realizado el
evento, la aseguradora podr desistir del pago de la prestacin.
El Art. 1370, establece que el dolo o culpa grave en las declaraciones da derecho al
Asegurador para pedir la rescisin del contrato. S el proponente del seguro miente al
llenar la solicitud y posteriormente ocurre el siniestro, la compaa tiene el derecho de
rescindir el contrato por dolo del Asegurado.
El Art. 1373, se refiriere a la agravacin esencial del riesgo y establece que el Asegurado
deber comunicar a la compaa las agravaciones esenciales del riesgo durante el curso
del seguro dentro de los tres das siguientes al momento que los conozca. S el asegurado
omite el aviso la indemnizacin se pagar en proporcin al aumento del riesgo. La
disposicin no establece que la sociedad rescindir o cancelar el contrato de seguros.
El Art. 1383 y el Art. 1384, disponen acerca del tiempo de prescripcin del contrato de
seguros definiendo que este correr siempre que los interesados tengan conocimiento de
la realizacin del siniestro y del derecho a su favor.
El Art. 1485, establece que el asegurado que ha cubierto dos anualidades consecutivas, y
se deja de pagar las primas la pliza se convierte automticamente en un seguro saldado.
i. El Seguro Saldado.
En esta clase de seguros la suma originalmente contratada se reduce a una cantidad
menor manteniendo la vigencia de la pliza, se conocen como seguros de prima nica
porque el valor acumulado en la reserva a favor del usuario es la que se utiliza para el
pago de la prima.
Supongamos el siguiente Ejemplo:
Suma asegurada $ 100,000.00.
Vigencia: 10 aos.
Deja de pagar primas despus de 3 aos, cubri 3 anualidades y acumulo en la reserva
matemtica la cantidad de $ 5,000.00.
Con el valor de la reserva equivalente a $ 5,000.00 actuarialmente solo alcanzar a
comprar una suma asegurada de $ 15,000.00 por el trmino restante de 7 aos perodo
de vigencia que tender el seguro saldado. La prima es nica se toma del monto
alcanzado por la reserva, disminuyendo la suma asegurada del monto original de $
100,000.00 a $ 15,000.00.
ii.
El Seguro Prorrogado.
En los contratos de los seguros de vida individual se establece que si el asegurado lo
desea en lugar de optar por un seguro saldado, puede escoger un seguro prorrogado en
el cual la suma asegurada se mantiene pero por un plazo menor a la vigencia.
Si tomamos el ejemplo anterior, la suma asegurada de $ 100,000.00 se mantendra pero
con el monto que la reserva a su favor alcance a comprar actuarialmente, para el caso, el

48

tiempo podra ser nicamente de 2 aos; luego, s el plazo original es de 10 aos, la


vigencia del seguro prorrogado se reduce nicamente a dos.
En la prctica los clculos de la vigencia pendiente de los seguros prorrogados se
presentan en aos, meses y das segn los resultados de cada caso.
El Art. 1459 del Cdigo de Comercio dispone que la pliza de seguro de personas, adems
de los requisitos del artculo 1353, deba contener entre otros, los valores garantizados
refirindose a los seguros saldados prorrogados y los rescates.
El artculo que trata el seguro saldado es el Art. 1485 que dice que en el seguro de
personas, los efectos del contrato cesarn automticamente treinta das despus de la
fecha de vencimiento de la prima; pero si despus de cubrir dos anualidades consecutivas
se dejan de pagar las primas, si el asegurado no solicite por escrito otra opcin, el seguro
quedar convertido en un seguro saldado de acuerdo con las normas tcnicas
establecidas para el caso, las cuales debern figurar en la pliza.
El Art. 1486 se refiere a los rescates al disponer que el asegurado que hubiere cubierto
las primas correspondientes a dos aos consecutivos por lo menos y quisiera dar por
terminado el contrato, tendr derecho al pago inmediato de una parte de la reserva
matemtica que no ser inferior al noventa y cinco por ciento de ella. En la pliza debern
figurar los valores de rescate que se obtengan en cada uno de los aos de la vigencia del
seguro.
El Art. 1487, menciona que las plizas de seguro temporal conferirn los derechos al
rescate y el Art. 1488, que los seguros temporales cuya duracin sea inferior a diez aos,
no obligarn al asegurador a conceder valores de rescate, ni los derechos que otorga el
artculo 1485.
6.4 Ley de Supervisin y Regulacin del Sistema Financiero.
Con la Ley se integraron las Superintendencia del Sistema Financiero, la Superintendencia
de Pensiones y la Superintendencia de Valores que antes de su emisin ejercan
individualmente. El ordinal V de los Considerandos expresa que el sistema financiero local
y los sistemas regionales, al igual que el resto del mundo, atienden la demanda de
financiamiento mediante la prestacin conjunta de una amplia de gama de servicios en
sus distintas modalidades de intermediacin de fondos del pblico, a travs de entidades
que prestan tales servicios en varias plazas o conformando conglomerados financieros
integrados por distintos tipos de entidades, haciendo necesario contar con un nuevo
marco institucional de supervisin y regulacin que guarde armona con esa realidad, que
propicie el cumplimiento de los ms altos estndares en materia de servicios financieros.
El Art. 4, establece las facultades de la superintendencia y el literal c), la supervisin
individual y consolidada de los integrantes del sistema financiero cuya lista presenta el
Art. 7 de la Ley. En este ltimo artculo, el inciso tercero menciona las instituciones que
adems de los integrantes del sistema financiero, estn sujetas a la fiscalizacin entre
ellos los miembros de rganos de administracin, representantes legales, mandatarios,
funcionarios, directores, gerentes, auditores internos y dems personal de los integrantes
del sistema financiero. Incluye tambin personas naturales o jurdicas, auditores externos,
sociedades especializadas en la prestacin de servicios de informacin de crditos, los

49

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

intermediarios de seguros, agentes corredores de bolsa, agentes de bolsa, agentes de


servicios previsionales, peritos, actuarios, interventores, liquidadores y dems profesiones
liberales; el cuarto inciso adiciona los emisores de valores de oferta pblica.
El Art. 8 reglamenta la conformacin de la superintendencia y dice que est integrada por
un Consejo Directivo, el Superintendente del Sistema Financiero, los Superintendentes
Adjuntos y por los funcionarios y empleados de la institucin. El Consejo de acuerdo al
Art. 9 lo integran el Superintendente, los Superintendentes Adjuntos, Un Director
nombrado por el Consejo de Ministros de una terna propuesta por el Ministerio de
Economa, Un Director nombrado por el Consejo de Ministros de una terna propuesta por
el Ministerio de Hacienda, Un Director nombrado por el Presidente de la Repblica de una
terna propuesta por el Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas y un Director
nombrado por el Presidente de la Repblica de una terna propuesta por el Consejo de la
Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.
Los artculos 10 al 15, disponen acerca de la remocin, incompatibilidades, causales de
inhabilidad, Declaratoria de la Inhabilidad y las facultades del Consejo, y en los literales
c), f), h) del ltimo artculo, la facultad de autorizar la suspensin y cierre de los
integrantes del sistema financiero, autorizar a las instituciones, monitorear
preventivamente los riesgos y la intervencin de instituciones.
La supervisin se regula en el Art.31, destacando que se adoptarn criterios y polticas
para la supervisin con base a riesgos y para verificar el cumplimiento del marco legal.
Con tal disposicin, presuntamente la auditoria se realizar con base a los riesgos que
afronta el sector financiero y la auditoria de cumplimiento al verificar la atencin del
marco legal aplicable.
El Art. 35 en el literal d), dispone que los supervisados debern adoptar y actualizar
mecanismos para la gestin de riesgos, identificarlos, evaluarlos y mitigarlos acorde a las
mejores prcticas internacionales, que requerir la creacin del gobierno corporativo de
las entidades y el control de los riesgos de seguros, mercado, operativo y crdito, entre
otros.
El Art. 39 menciona que cada integrante del sistema financiero deber contar con un
Comit de Auditora, que velara por:
a) El cumplimiento de los acuerdos de la Junta General u organismo mximo, de la Junta
Directiva o su equivalente y de las disposiciones de la Superintendencia y del Banco
Central y otras instituciones pblicas.
b) Dar seguimiento a las observaciones que se formulen en los informes del auditor
interno, del auditor externo, de la Superintendencia y de otras instituciones pblicas,
para corregirlas o para contribuir a su desvanecimiento, lo cual deber ser informado
oportunamente a las Superintendencia.
c) Colaborar en el diseo y aplicacin del control interno, proponiendo las medidas
correctivas pertinentes, y
d) Otras que mediante normas tcnicas se establezcan con el objeto de fortalecer el
gobierno corporativo de los mencionados integrantes y el control interno, de acuerdo
a mejores prcticas internacionales.

50

El Art. 40 instituye las medidas preventivas que tomar el supervisor en el caso que un
integrante del sistema financiero muestre dificultades para cumplir las relaciones tcnicas
que le sean aplicables, o exhiba un deficiente manejo de los riesgos que puedan afectar
su nivel de liquidez, solvencia o la integridad de los mercados.
Los artculos del 43 al 50 tratan la infracciones y sanciones, los Arts. 54 al 72 el
procedimiento sancionador y recursos, los artculos del 73 al 76 la Intervencin
Administrativa y Liquidacin, los artculos 76 al 82 los registros que llevar la
superintendencia como accionistas, peritos, intermediarios de seguros, agentes
corredores de bolsa, auditores externos, entre otros.
Los artculos 83 al 98 las generalidades sobre la superintendencia y el personal, el
captulo III referido a los artculos 99 y 100 la regulacin tcnica mediante los cuales el
Banco Central de Reserva ser responsable de la aprobacin del marco normativo
aplicable al sistema financiero, funcin que antes de la emisin de la ley, la ejerca la
superintendencia del sistema financiero.
Los captulos IV, V y VI, finalmente se refieren a las disposiciones especiales, transitorias
y derogatorias y vigencia.
6.5 Ley contra el Lavado de Dinero y activos.
Con la emisin de esta Ley se ha instituido a las compaas de seguros la obligacin de
reportar a la Superintendencia del Sistema Financiero, los pagos que realicen a
consecuencia de la realizacin de los siniestros.
Debern por lo tanto, segn el segundo inciso del Art. 9 informar a la Superintendencia
de todos los pagos que se realicen en concepto de indemnizacin en exceso de
500,000.00 o su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica. El
resto de disposiciones aplicables se determinan en instructivo emitidas al efecto.
6.6 Ley de Integracin Monetaria
Las sociedades de seguros como parte integrante del sistema financiero estn obligadas a
expresar las plizas de seguros y sus registros contables en dlares de los Estados Unidos
de Amrica de conformidad al Art. 9 de la Ley. En tal sentido, todas las operaciones
relacionadas a colones se expresan en dlares de Estados Unidos de Amrica.
6.7 Ley de Proteccin al Consumidor y su Reglamento
El objeto de esta ley es proteger los derechos de los consumidores a fin de procurar el
equilibrio, certeza y seguridad jurdica en sus relaciones con los proveedores64. Dentro
del sector asegurador, los asegurados se constituyen en consumidores de productos de
seguros y por tanto, las disposiciones contenidas en la ley en referencia, en lo pertinente
les son aplicable.
El Art. 4, establece los derechos Bsicos de los Consumidores y resaltan que deben recibir
del proveedor la informacin completa, precisa, veraz, clara y oportuna. Al respecto, en el
caso de los seguros, quienes inician el primer contacto con los consumidores son los
64

Art. 1 Objeto y Finalidad

51

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Intermediarios de seguros, comercializadores masivos (banca-seguros) y las aseguradoras


a travs de la venta directa; por tanto, sern ellos los obligados a presentar la
informacin bajo las caractersticas que requiere la Ley.
La Ley define como uno de los derechos de los consumidores ser protegido contra la
publicidad engaosa o falsa en los trminos establecidos en el inciso cuarto del Art. 31 de
esta ley. Consecuentemente para la comercializacin de los productos de seguros, las
aseguradoras deben utilizar folletos explicativos que contengan las coberturas ofrecidas;
desde luego sern los intermediarios, comercializadores o las propias aseguradoras, las
que debern cerciorarse que no contengan informacin falsa o engaosa.
Ser educado e informado en materia de consumo, as como a agruparse en asociaciones
de consumidores para la proteccin de sus intereses y a participar en el Sistema Nacional
de Proteccin al Consumidor, es otro de los derechos que menciona la Ley.
Ser protegidos de prcticas abusivas y de la inclusin de clusulas abusivas en los
contratos. En ocasiones las plizas de seguros contienen clusulas con mucho elemento
tcnico o prrafos similares a los artculos del Cdigo de Comercio, lo cual hace difcil su
lectura. Las disposiciones unilaterales del contrato en la cuales el asegurador se reserva
del derecho de cancelar la pliza o evadir sus responsabilidad, presuntamente se
interpretan como clusulas de esta naturaleza.
Las prcticas abusivas en los contratos no son fciles de identificarlas porque los criterios
dispuestos en el Art. 17 de la Ley en referencia, no definen expresamente para el caso de
los seguros, que debe entenderse como tales.
En el Art. 19, relacionado a las Obligaciones Especiales para Proveedores de Servicios
Financieros, se dice que los prestadores de los servicios financieros se abstendrn de
cobrar intereses, comisiones y recargos que no hubiesen sido convenidos con el
consumidor, en los trminos y formas establecidos en el contrato. Los contratos de
seguros en la generalidad, se comercializan con el pago fraccionado de las primas que
trae implcito el cobro de intereses, si este es el caso, las aseguradoras estarn en la
obligacin de informar de ellos a los usuarios.
En el literal e) del artculo en referencia, se dice que los proveedores debern asumir la
responsabilidad cuando por hechos dolosos o culposos de su personal se lesionen los
derechos de algn consumidor; y el literal g), establece la obligatoriedad de proporcionar
en forma clara, veraz y oportuna informacin y explicaciones que el consumidor le
requiera en relacin con el producto o servicio que se le ofrece.
En la actividad aseguradora la aplicacin de este artculo no est referida nicamente a la
aseguradora, ya que quienes estn obligados a proporcionar informacin veraz y
oportuna, adems de las compaas, son los Agentes Dependientes65, Independientes66,
Corredores de Seguros67 y Comercializadores masivos68.
65

Se refiere a empleados directos de las aseguradoras que se dedican a comercializar seguros.


Estn contenidos las personas que comercializan seguros en forma independiente; sin embargo, conforme
el Art. el literal a) del Art. 50 de la Ley de Sociedades de Seguros, los agentes de seguros independientes que
se dediquen a la intermediacin de esta actividad, estarn sujetos a las presentes disposiciones, y adems de
66

52

El Reglamento de la Ley de Proteccin al Consumidor refirindose a los contratos de


adhesin, dentro de los cuales se encuentran los contratos de seguros, textualmente en el
Art. 4 dispone:
Art. 4.- Los contratos de adhesin y sus anexos debern cumplir con las siguientes
condiciones:
a. Debern ser redactados en trminos claros, especificando esencialmente: la
naturaleza del contrato al que las partes se comprometen; el objeto y finalidad del
mismo es ofrecer las especificaciones sobre el bien o servicio que se contrata; el
plazo del contrato; el precio, tasas o tarifas; la facturacin y forma de pago; la forma
en que el consumidor puede hacer sus reclamos; los derechos y obligaciones de las
partes y las formas de terminacin;
b. Debern ser redactados en idioma castellano;
c.
Debern estar escritos con caracteres legibles a simple vista, para lo cual el tamao
de la letra no podr ser menor de 10 puntos;
d. No debern contener referencias o remisiones a textos o documentos que no se le
faciliten al consumidor de manera previa o simultnea a la celebracin del contrato,
salvo la remisin a leyes de la Repblica;
e. No debern contener renuncias a derechos que las leyes reconocen al consumidor;
f.
Debern agruparse en cuerpos distintos del contrato, tanto los derechos del
consumidor como del proveedor, al igual que las obligaciones de ambos, y todas las
especificaciones referidas al costo, incluyendo adems del precio, tasa o tarifa, otros
costos o cargos vinculados a la operacin, tales como comisiones, recargos o
seguros, que hayan sido condicin para contratar;
g. No debern contener ninguna clusula que pueda calificarse como abusiva,
conforme al artculo 17 de la Ley;
h. Debern hacerse constar los documentos de obligacin que suscriba el consumidor
en relacin al contrato, tales como letras de cambio o pagars;
i.
Deber establecerse en el contrato o en documento anexo que se entregue, previa o
simultneamente al consumidor, la garanta del bien o servicio prestado con todos
los requisitos estipulados en el artculo 33 de la Ley;
j.
Deber especificarse el tratamiento que se dar a los casos de fecha de vencimiento
de pago en da no hbil; y
k.
La firma o firmas que correspondan.
El literal c) del Art. 10 del Reglamento, dice que en el caso de seguros, debern
especificarse en los contratos los riesgos que cubren y los riesgos excluidos, la forma de

la certificacin otorgada por la Superintendencia, podrn ejercer la intermediacin de seguros siempre que
suscriban contratos de naturaleza mercantil con las aseguradoras
67
Personas Independientes que ejercen la comercializacin de seguros con varias aseguradoras, en el pas, se
constituyen en sociedades que se dedican al asesoramiento y a la colocacin de seguros.
68
Los Comercializadores masivos conforme al Art. 51.- estn referidos a cualquier empresa o sociedad
inscritas en el registro que lleva la Superintendencia, previa celebracin de los convenios a que haya lugar,
siempre que la contratacin por parte del cliente sea voluntaria y que se trate de plizas que sean idneas
para su comercializacin masiva. En todo caso, la Sociedad por medio de la cual se comercializa el seguro,
deber proporcionar informacin a los usuarios en la que se aclare que la responsabilidad por los seguros
tomados es de la sociedad de aseguradora.

53

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

hacer efectivo el reclamo, el plazo para efectuarlo, la prima y cualquier circunstancia


relevante.
6.8 Normativa aplicable
Las normas contables o prudenciales se modifican constantemente por la emisin de
nuevas leyes o por la adopcin de estndares internacionales, luego, ser la pgina web
de la Superintendencia del Sistema Financiero y/o Banco Central de Reserva la que
divulgue la vigente. A la fecha de la revisin del texto, podran haber cambiado.
NORMAS PRUDENCIALES DE SEGUROS

I.

APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS
1.

2.
1.
2.

Instructivo Para Constituir y Operar Nuevas Sociedades de Seguros en El Salvador.


(NPS1-01)
AUDITORIA
Normas de para la Auditoras Externas de Bancos y Sociedades de Seguros (NPB205)
Reglamento de la Unidad de Auditora Interna de Bancos, Financieras y Sociedades
de Seguros (NPB2-04)

3.

CONTROLES FINANCIEROS

1.

Normas para el Clculo del Patrimonio Neto Mnimo de las Sociedades de Seguros
(NPS3-01)
Normas para el Control de la Diversificacin de las Inversiones de las Sociedades de
Seguros (NPS3-02)
Normas Sobre Crditos a Personas Vinculadas con una Sociedad de Seguros (NPS303)

2.
3.

OTRAS NORMAS

II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

54

Procedimiento de Recoleccin de Informacin para el Registro Pblico de Accionistas


de Bancos, Financieras y Sociedades de Seguros (NPB4-12).
Procedimiento para la Recoleccin de Datos del Sistema Central de Riesgos y
Deudores Relacionados (NPB4-17).
Instructivo para la Recoleccin de Informacin para el Sistema Contable Estadstico
de Compaas de Seguros (NPS4-01).(DEROGADO TCITAMENTE POR NPS4-09)
Instructivo sobre la Transferencia de Acciones de Sociedades de Seguros (NPS4-03)
Instructivo para el Depsito de Plizas de Seguros por Parte de las Sociedades de
Seguros. (NPS4-04)
(NPS4-05) Derogado en Sesin CD-12/04 de fecha 24 de marzo de 2004.
Instructivo para la Enajenacin y Adquisicin de Bienes por Sociedades de Seguros.
(NPS4-06)
Instructivo para la Tenencia de Activos Extraordinarios de Sociedades de Seguros.
(NPS4-07)

9.
10.
11.

Instructivo para Autorizar Aumentos de Capital Social de las Sociedades de Seguros


(NPS4-08).
Normas para la Recoleccin de Informacin para el Sistema Contable Estadstico de
Sociedades de Seguros (NPS4-09)
Normas para el Registro de Entidades que Promuevan y Coloquen en Forma Masiva
Plizas de Seguros (NPS4-10)

III.

NORMAS CONTABLES DE SOCIEDADES DE SEGUROS

1.
2.
3.

(NCS-001) Derogado en Sesin CD 17/97 del 16 de abril de 1997


(NCS-002) Derogado en Sesin CD 18/98 del 30 de marzo de 1998
Reglamento para Clasificar la Cartera de Activos de Riesgo Crediticios y Constituir
las Reservas de Saneamiento. (NCS-003).Derogada. por la NCB-022.
NCS-004 Derogado en Sesin CD 59/99 del 8 de agosto de 1999.
Normas para la Publicacin de los Estados Financieros de las Sociedades de Seguros
de El Salvador. (NCS-005) Derogada en Sesin CD-03/2001 del 24 de enero de
2001.
Normas para la Reclasificacin Contable de los Prstamos y Contingencias de las
Sociedades de Seguros. (NCS-006)
Normas para el Registro Contable de las Operaciones de Reporto Burstil que
Realizan las Sociedades de Seguros. (NCS-007)
Normas para Contabilizar Revalos de los Inmuebles de Sociedades de Seguros.
(NCS-008)
Normas para el Reconocimiento Contable de Prdida en Prstamos y Cuentas por
Cobrar de Sociedades de Seguros (NCS-009).
Normas para la Contabilizacin de los Activos Extraordinarios de las Sociedades de
Seguros (NCS-010)
Normas para la Constitucin de las Reservas Tcnicas de las Sociedades de Seguros
(NCS-011)
Normas para la Constitucin de las Reservas de los Seguros Previsionales Derivados
del Sistema de Ahorro para Pensiones (NCS-012)
Normas para la Contabilizacin de Intereses de las Operaciones Activas de las
Sociedades de Seguros (NCS-013)
Normas para la Contabilizacin de las Comisiones sobre Prstamos de las
Sociedades de Seguros (NCS-014)
Normas para la Elaboracin de Estados Financieros de las Sociedades de Seguros
(NCS-015).
Normas para la Publicacin de Estados Financieros de las Sociedades de Seguros
(NCS-016)
Normas para la Contabilizacin de las Inversiones Accionarias Permanentes de las
Sociedades de seguros (NCS-017).
Normas para la Contabilizacin y Valorizacin de los Ttulos Valores de la Certera de
Inversiones de las Sociedades de Seguros (NCS-016).

4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

55

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

7
LAS INVERSIONES DE LAS ASEGURADORAS.
El Art. 34 de la Ley de sociedades de seguros establece que stas podrn invertir en
valores emitidos por el estado tales como bonos y otra clase de ttulos, acciones de
empresa privadas, crditos y descuentos; y en prstamos con garanta de las plizas69.
No obstante que pueden ejercer todas esas operaciones, las ms usuales son la inversin
en ttulos valores, los prstamos ordinarios (similares a los bancarios) y los prstamos con
garanta de las plizas de seguros de vida individual.
7.1 Inversin en Ttulos Valores
En los mercados de valores existe una cantidad importante de ttulos que contablemente
son denominados por las normas internacionales como instrumentos financieros. Los
ttulos primarios referidos a Depsitos del pblico, Proveedores, Obligaciones por
Prstamos (por pagar a otro banco) y Emisin de obligaciones negociables, son
instrumentos financieros.
Los secundarios estn relacionados a garantas como opciones, futuros y swaps,
conocidos como derivados por la existencia de un contrato que garantiza tasas de inters
o precios de productos o mercancas en el futuro. Las opciones el precio futuro de
mercancas y los swaps el precio de un instrumento financiero. Ambas clases con la
aportacin de una prima o comisin amparan la estabilidad de las tasas de inters o
precios de las mercancas en el futuro.
La comercializacin de estos productos se mantiene poco desarrollada en el mercado de
valores del pas pero con la globalizacin y las adquisiciones de empresas por parte de
otras extranjeras llegarn productos de esta naturaleza que debern contabilizarse
conforme a las normas internacionales de contabilidad70.
La adquisicin de los instrumentos financieros se realiza al costo de adquisicin y se
valoran conforme a las normas para la contabilizacin y valorizacin de los ttulos valores
de la cartera de las inversiones NCB-016, emitidas por la Superintendencia del Sistema
Financiero.
El Art. 7 de las normas antes referidas, establece que los ttulos valores que se adquieran
se deben contabilizar al costo de adquisicin neto de gastos de corretaje, comisiones y

69

Prstamos otorgados con recursos de los asegurados hasta el lmite del valor efectivo que contienen las
reservas matemticas; la garanta es el valor efectivo porque al consumirse, se cancela y la pliza
correspondiente. Si el prstamo se encuentra activo, la vigencia de la pliza tambin se mantiene, por esta
razn constituyen valores garantizados que evitan la caducidad de las plizas.
70
NIC-39, referida al reconocimiento y valuacin de instrumentos financieros.

56

otras erogaciones relacionadas con la compra inicial, y las valorizaciones71, al final de cada
mes con los mtodos que describe la norma.
El mtodo anterior compara el valor contable de los ttulos valores con el valor de
mercado entendindose por valor de mercado, el promedio simple de las transacciones
ocurridas en las ltimas cuatro semanas.
Si el valor de mercado resulta menor que el valor contable, este ltimo se corregir
creando una estimacin o provisin en la cuenta complementaria de activo que
corresponda; cuando se presente el caso contrario, se mantendr el valor contable72.
Los ttulos valores sin cotizacin en el mercado burstil salvadoreo y sin clasificacin de
riesgo del instrumento o del emisor, deben evaluarse a su valor presente que consiste en
ajustar el valor contable de los ttulos valores utilizando como tasa de descuento
equivalente al promedio simple que resulte de la tasa promedio ms alta del mes
inmediato anterior de los ttulos valores emitidos por el Banco Central de Reserva
negociados en el mercado secundario de la Bolsa de Valores, segn las estadsticas de la
Bolsa de Valores y la tasa promedio de las operaciones activas que publica el banco antes
citado.
Las normas internacionales73 determinan que la valuacin de los activos se realizar con
tasas de inters efectivas y con flujos de fondos futuros como se ejemplifica a
continuacin:
Supongamos que la Aseguradora la Buena Esperanza adquiere con fecha 31 de diciembre
de 2009, un bono por US $ 50,000.00, con tasa nominal del 9% y a una tasa efectiva del
10% con vencimiento al 31 de diciembre de 2013; los intereses de pagarn al 31 de
diciembre de cada ao, adems, el bono no est dispuesto para la venta y no hay precio
cotizado en el mercado activo. Por tal razn, se requiere registrar contablemente el bono
a costo amortizado y reconocer los intereses efectivos al vencimiento.
Datos:
Valor nominal del bono US

$ 50,000.00

Intereses nominales US

$ 4,500.00 50,000 * 9%

Plazo al vencimiento

5 aos

Tasa Efectiva
10%
Factor de descuento del valor principal a tasa efectiva =
Flujo futuro de fondos
= 4500 1 4500 2 4500 3 4500 4 4500 5
1 0.1 1 0.1 1 0.1 1 0.1 1 0.1

1 0.15

0.621

17,058.54

Art. 3 Normas NCB-016


Art. 4 Normas NCB-016
73
NIC-39; Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medicin
71
72

57

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Ahora, Factor de intereses =

Flujo
17,058.54

3.79
Monto..de..Intereses 4,500.00

Valor Actual del bono:


Valor de los intereses
Valor del Principal

3.79 x 4,500.00
0.621 x 50,000.00
Valor del bono a valor presente
Valor de Adquisicin
Diferencia

$
$
$
$
$

17,058.54
31,046.07
48,104.61
50,000.00
1,895.39

Registro Propuesto74:
X1
Inversiones
Gastos por Remanentes por Descuento
por Aplicar

48,104.61

1,895.39

50,000.00

Disponibilidades
Sumas

50,000.00

50,000.00

Registro de Bono adquirido a la par con tasa nominal del 9% y tasa efectiva del
10%; registrado a valor razonable dispuesto al vencimiento y reconocido al
costo amortizado

Para registrar los valores aplicables al remanente derivado del descuento, debe disearse
la tabla de valorizacin de inversiones a precio de mercado como la que se muestra a
continuacin:
Tabla de valorizacin de la cuenta inversiones
Ingresos

Efectivo

Amortizacin

por intereses

Recibido

Remanente

Valor en Libros

aumento
Ao
01/01/2009

1.895
75

4,500.00

310.46

3.170

4,810.46

76

48,104.61
48,415.0777

01/12/2009

01/12/2010

4,841.51

4,500.00

341.51

2.487

48,756.57

01/12/2011

4,875.66

4,500.00

375.66

1.736

49,132.23

01/12/2012

4,913.22

4,500.00

413.22

0.909

49,545.45

01/12/2013

4,954.55

4,500.00

454.55

24,395.39

22,500.00

1,895.39

74

50,000.00

La propuesta solamente es para los propsitos de los apuntes porque la Superintendencia podr definir otro
mtodo.
75
48,104.61 x 10%
4

76

14500
0.1

77

58

4500

4500

1 0.12 1 0.13 1 0.14

4,500x3.170 50,000.00 *1 /(1.01) 4

4500

Con los valores de la tabla, la valorizacin debe registrarse al final de cada ao hasta
igualar el precio nominal del ttulo:
31 de diciembre de 2009
Cuentas
Disponibilidades
Inversiones
Ingresos por Remanentes de
Descuento por Aplicar
Intereses Financieros
Sumas
Efectivo recibido y amortizacin
del remanente por aplicar
registrado en la adquisicin del
bono

X2
DEBE
$
$

31 de diciembre de 2010
Cuentas
Disponibilidades
Inversiones
Ingresos por Remanentes de
Descuento por Aplicar
Intereses Financieros
Sumas
Valor recibido de bono a
vencimiento registrado en la
adquisicin al costo amortizado.

HABER
4,500.00
310.46

4,810.46

$
$
$

310.46
4,500.00
4,810.46

X3
DEBE
$
$

HABER
4,500.00
341.51

4,841.51

$
$
$

341.51
4,500.00
4,841.51

31 de diciembre de 2011
X4
Cuentas
Disponibilidades
Inversiones
Ingresos por Remanentes de
Descuento por Aplicar
Intereses Financieros
Sumas
Valor recibido de bono a
vencimiento registrado en la
adquisicin al costo amortizado.

DEBE
$
$

HABER
4,500.00
375.66

4,875.66

$
$
$

375.66
4,500.00
4, 875.66

31 de diciembre de 2012
X5
Cuentas
Disponibilidades
Inversiones
Ingresos por Remanentes de
Descuento por Aplicar
Intereses Financieros
Sumas
Valor recibido de bono a
vencimiento registrado en la
adquisicin al costo amortizado.

DEBE
$
$

HABER
4,500.00
413.22

4,913.22

$
$
$

413.22
4,500.00
4,913.22

59

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


31 de diciembre de 2013

X6

Cuentas
Disponibilidades
Inversiones
Ingresos por Remanentes de
Descuento por Aplicar
Intereses Financieros
Inversiones
Sumas
Liquidacin de bono con
vencimiento al 31/12/2008, con
tasa nominal del 9%

DEBE
$ 54,500.00
$
454.55

HABER

$
$
$
$

454.55
4,500.00
50,000.00

54,954.55

Con base el registro antes realizado, el comportamiento de la cuenta de inversiones y las


cuentas de gastos e ingresos durante los aos posteriores, ser:

Egresos e Ingresos Remanente por


aplicar
Inversiones

(5 ejercicios)

Debe

Haber

Debe
$

Haber

01/01/2009

48,104.61

31/31/2009

310.46

310.46

31/12/2010

341.51

341.51

31/12/2011

375.66

375.66

31/12/2012

413.22

413.22

31/02/2013

454.55

50,000.00

454.55

50,000.00

50,000.00

1,895.39

1,895.39

1,895.39

7.2 Prstamos Ordinarios.


a) Personales con garanta personal solidaria del codeudor.
b) Prendarios con garanta prendaria con desplazamiento de la prenda o sin ella.
c) Hipotecarios con garanta de inmuebles.
Se operan contablemente en forma similar a los prstamos que otorgan los bancos, por lo
que no haremos mucho ahnco y concretaremos a detallar el registro en forma general
por no ser objeto del tema que se desarrolla.
Ejemplo:
Para el desarrollo de los problemas en las cuentas correspondientes se incluir su
naturaleza (activo, pasivo, resultados), en virtud que el catlogo y manual de aplicacin
emitidos por la Superintendencia del Sistema Financiero es muy extenso y tiende a ser
modificado constantemente.
La sociedad la aseguradora de por vida aprueba un prstamo personal el 18 de agosto de
este ao. El desembolso se realiza dos das despus (20-de agosto) mediante las
condiciones siguientes:

60

Monto: $ 10,000.00

Plazo: 3 aos

Cuota

Usuario: Cara Cortada

$ 465.00

Tasa: 18%
Recargos:
1% por el trmite sobre el monto.
Honorarios del abogado $ 150.00
Fecha de pago: 15 de cada mes.

Se pide registrar las operaciones al 30 de septiembre.


18 de agosto.
X
Cuentas
Disponibilidad
de
crditos
aprobado
Crditos
Pendientes
de
desembolso
Registro de responsabilidades
por
crditos
autorizados
(cuentas de orden)

DEBE
$ 10,000.00

HABER

$ 10,000.00

20 de agosto.

Cuentas
(Activo) Prstamos Personales

DEBE
$ 10,000.00

HABER

Ingresos)
Comisiones
por
trmite
(Pasivo) Cuentas por pagar
(honorarios)
Disponibilidades

$ 100.00
$ 150.00
$ 9,750.00

Desembolso
de
crdito
aprobado el 18 de agosto.

X
Cuentas
Crditos
Pendientes
de
desembolso
Disponibilidad
de
crditos
aprobados
Reversin de cuentas por
prstamos desembolsados

DEBE
$ 10,000.00

Cuentas
Documentos
custodia

DEBE
$ 10,000.00

HABER

$ 10,000.00

X
recibidos

en

HABER

61

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Cuentas de
contrario
Documentos
custodia

Orden

por

recibidos

el

$ 10,000.00

en

31 de agosto.

Cuentas
(Activo) Productos por Cobrar
(Ingresos)Productos
Financieros Indirectos
10,000.00 x11x18%
Registro
365

DEBE
$ 54.25

HABER
$ 54.25

de

intereses pendientes

15 de Septiembre.
X
Cuentas
(Caja) Disponibilidades
(Activo) Productos por Cobrar
(Ingresos)Productos
Financieros Indirectos
(Activo) Prstamos Personales
Registro del pago de cuota 1

DEBE
$ 465.00

HABER
$ 54.65
$ 73.97
$ 336.38

Supongamos que el usuario del crdito cae en mora en la primera cuota con tres das, y
que el pago debera haberse realizado el 15 de enero. Asumamos adems que el
prstamo es por el monto de $ 10,000.00 y que se otorg el 20 de diciembre; la mora es
del 3% sobre la cuota pendiente.
31 de diciembre.

Cuentas
(Activo)Productos por Cobrar
Ingresos)
Productos
Financieros Indirectos
Registro
intereses

de

estimacin

DEBE
$ 54.25

HABER
$ 54.25

de

10,000x11x18%
365

Da 18 de enero.
X
Cuentas
(Activo) Disponibilidades
(Activo) Productos por Cobrar
(Ingresos)
Productos
Financieros Indirectos

62

DEBE
$ 465.00

HABER
$ 54.65
$ 88.76

(Ingresos)
Productos
Financieros por mora
(Activo) Prstamos Personales

0.12

$ 321.47

Mora sobre cuota pendiente


465x3%x3 / 365

Las Normas para la contabilizacin de intereses de las operaciones activas de las


sociedades de seguros No. NCS-013, establecen que los intereses moratorios se
registrarn al momento del pago de las cuotas pendientes.
Los principales artculos de la norma antes referida, que se relacionan con el registro
contable se detallan a continuacin:
Art.3.- Los intereses por cobrar, excepto los recargos por mora, debern contabilizarse
diariamente en la cuenta Rendimientos por Prstamos del Manual de Contabilidad. Las
sociedades de seguros que tengan limitaciones de orden operativo o tecnolgico para
hacer la provisin diaria, debern hacerla al menos al final de cada mes. Los intereses
moratorios debern contabilizarse hasta que se perciban.
Art.4.- Se suspender la provisin de intereses sobre prstamos, en los casos siguientes:
a)
b)

Prstamos con ms de 90 das de vencidos, y


Prstamos vigentes con saldos de capital e intereses en mora, por ms de 90 das.

Los sujetos obligados, debern llevar el control de los intereses no provisionados en la


cuenta 8109 denominada cuentas de control diversas del Manual de Contabilidad.
Art.5.- Los intereses que se perciban y que no hayan sido devengados, se deben
contabilizar en cuentas de pasivo diferido.
Tambin se debern contabilizar como pasivo diferido en la cuenta 2901 Otros pasivos
Ingresos diferidos del Manual de Contabilidad, los intereses que estando en cuentas de
orden pasaren a formar parte de los intereses por cobrar, se integren al capital de un
nuevo crdito o que fuesen pagados con prstamos otorgados por la misma sociedad de
seguros.
La citada cuenta disminuir solamente por las recuperaciones de efectivo; su respectivo
asiento contable deber ser autorizado por la gerencia, con base en el informe de las
recuperaciones presentado por la unidad correspondiente y comprobadas por el auditor
interno.
El acreedor y sus deudores podrn pactar libremente la forma de pago de los intereses
que, estando en cuentas de orden, pasen a formar parte del activo.
Si asumimos que el prestatario de nuestro ejemplo cae en mora con ms de 90 das de
vencidos y consideramos meses de 30 das cada uno, tendramos:
Saldo de capital 10,000 321.47 = 9,678.53 (Monto - Primera cuota)

63

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Intereses Pendientes de Cobro

9,678.53x18% x90
429.56
365

La norma establece que los intereses pendientes de cobro deben controlarse y registrarse
mediante cuentas de orden, pero no determina como trasladarlos a dichas cuentas por lo
que para propsito de estos apuntes, afectaremos la cuenta utilidades no distribuibles en
virtud de que el Art. 18 de la Ley de Sociedades de Seguros dispone que al cierre del
ejercicio anual, las sociedades de seguros retendrn de sus utilidades, despus de la
reserva legal, una cantidad equivalente al monto de los productos pendiente de cobro
neto del saneamiento de reservas:
X
Cuentas
(Patrimonio) Utilidades no
Distribuibles
(Activo)Intereses Pendientes
de Cobro
Reversin
de
intereses
pendientes por mora de ms
de 90 da del crdito # 020.

DEBE
$ 429.56

Cuentas
Cuentas de Control Diversas

DEBE
$ 429.56

HABER

$ 429.56

X
HABER

Cuentas de Orden de Control


por el contrario
Para el control de los intereses
pendientes
derivados
de
crditos con ms de 90 das de
mora.

$ 429.56

El siguiente mes despus de trasladarse el valor de los intereses, debe llevarse el control
de stos en las cuentas de orden, como se presenta a continuacin:
X
Cuentas
Cuentas de Control Diversas
Cuentas de Orden de Control
por el contrario
9,678.53 x 18% x 30
365

DEBE
$ 143.18

HABER
$ 143.18

Las Normas para la Reclasificacin Contable de los Prstamos y Contingencias de las


Sociedades de Seguros NCS-06, establecen en el Art. 3.- que los prstamos que tengan

64

cuotas de capital o de intereses con mora superior a noventa (90) das deben trasladarse
de cartera vigente a cartera vencida.
Los intereses provisionados y los que en el futuro se devenguen deben controlarse en la
cuenta de orden Intereses de Prstamos Vencidos, mientras exista morosidad.
Por lo anterior la cartera de prstamos vigentes registrada en la cuenta de activo como
Prestamos hasta un ao o ms de un ao, debe reclasificarse mediante la partida:
Cuentas
Prestamos Vencidos
Prstamos a mas de un Ao

DEBE
$

HABER
$

Traslado de los prestamos


vigentes a vencidos

7.3 Los Prstamos con garanta de las Plizas de Seguros de Vida a largo Plazo.
Segn el Art. 1486 del cdigo de comercio el asegurado que hubiere cubierto las primas
correspondientes a dos periodos consecutivos, tendr el derecho al valor de rescate
equivalente al 95% de la reserva matemtica.
El valor de rescate sirve adems para conferir prstamos con garanta de las plizas para
evitar su caducidad, y de esta manera las sociedades otorgan los denominados:
a) Prstamos directos.
b) Prstamos automticos.
Los primeros operan retiros de efectivo, y el segundo, un mecanismo diseado para evitar
la caducidad de las plizas que permite pagar las primas pendientes a cargo del
asegurado.
El literal n) del Art. 34 de la Ley de Sociedades de Seguros, establece que las
Aseguradoras podrn invertir en Prstamos con garanta de plizas de seguros de vida
hasta por su valor de rescate, lo que significa que no podrn otorgarse con valores
superiores a los montos acumulados en las reservas matemticas a favor de los
asegurados.
Por constituir un derecho de los asegurados en las plizas de seguros se dispone que
debe anexarse a las condiciones del contrato los valores garantizados, entre otros, los
valores de rescate como lo establece el ordinal IV del Art. 1459 del Cdigo de Comercio78.
78

Art. 1459.- La pliza de seguro de personas, adems de los requisitos del artculo 1353, deber contener
los siguientes: IV.- En su caso, los valores garantizados.

65

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

El proceso contable de las operaciones de prstamos con garanta de las plizas, se


resume a continuacin:
I.

Prstamo Directo

a) Registro del Otorgamiento


Cuentas
(Activo)
Prstamos
con
Garanta de las Plizas
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Registro de prstamo con
garanta de plizas por el
equivalente al valor de rescate

1
DEBE
$

b) Estimacin de los Intereses.


Cuentas
(Activo) Productos por Cobrar
(Ingresos)
Financieros
Estimacin
mensures

HABER

DEBE
$

Productos
de

HABER

intereses

c) El Pago.

Cuentas
(Activo) Disponibilidades o
Caja
(Activo) Productos por Cobrar
(Activo)
Prstamos
Garanta de las Plizas

DEBE
$

HABER

con

Pago del prstamo con garanta de


plizas recibido en la fecha del clculo
de la estimacin de intereses

II.

Registro del Prstamo automtico.

a) Registro del Cobro de la Prima pendiente.


1
Cuentas
(Activo)
Prstamos
con
garanta de Plizas
(Activo) Primas por Cobrar

66

DEBE
$

HABER

Otorgamiento de prstamo automtico


con garanta de plizas

b) Estimacin de intereses y Pago.


Similar al registro de los prstamos directos con garanta de plizas.
Ejemplo:
c) Ejercicio
Supongamos el otorgamiento de un prstamo automtico:
Prima $ 5000.00
Reserva Matemtica
$
25,000.00
Suma Asegurada bsica.
$ 200,000.00
Beneficios adicionales:
Gastos Mdicos
$
50,000.00.
Doble por accidente
$
400.000.00
Con fecha 8 de septiembre de 2013, se emite el recibo de la renovacin de la pliza.
X
Cuentas
(Activo) Primas por cobrar
renovacin
(Ingresos) Primas Producto
Renovacin
Registro las primas a renovar
en esta fecha.

DEBE
$ 5,000.00

HABER

$ 5,000.00

El 9 de octubre procede a otorgar el prstamo:


Tasa de inters: 12%

Cuentas
(Activo)
Prstamos
con
garanta de las Plizas
Primas por Cobrar Renovacin.

DEBE
$ 5,000.00

HABER

$ 5,000.00

Prstamos conferidos en esta


fecha

Con fecha 31 de octubre, nos comunican que el asegurado sufre un accidente que gener
$ 10,170.00 de gastos mdicos; adems, nos manifiestan que l desea retirar la reserva
matemtica por medio de rescate.
Los gastos mdicos se encuentran desglosados as:
Medicamentos
Servicios Profesionales
Ciruga
Totales
IVA
Total

$
$
$
$
$
$

2,850.00
350.00
5,800.00
9,000.00
1,170.00
10,170.00

13%
13%
13%

=
=
=
=

370.50
45.50
754.00
1,170.00

67

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Se aclara que en la aplicacin anterior, no se cargan deducibles y coaseguro.

X
Cuentas
(Gastos) Siniestros ocurridos

DEBE
$ 9,000.00

(Activo) I.V.A
(Gastos) Rescates
(Ingresos) Intereses Seguros
(Activo)
Prstamos
con
garanta de Pliza
(Activo) Disponibilidades
Registro de siniestro y rescate
de pliza, el rescate se
aprueba con el 95% de la
reserva matemtica.

$ 1,170.00
$ 23,750.00

HABER

$
36.66
$ 5,000.00
$ 28,883.34

X
Cuentas
DEBE
Cuentas de Orden por Contra
$ 200,000.00
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Registro en cuentas de orden por las
responsabilidades asumidas.

HABER
$ 200,000.00

7.4 OTROS EJEMPLOS A DESARROLLAR:


1

Fecha: 10 de noviembre de 2013.

a) El Sr. Luis Castillo solicita prstamo con garanta de plizas sobre el valor de la
reserva matemtica de su pliza que asciende a $ 40,000.00.
b) Despus del anlisis del caso, se concede el prstamo con una tasa de inters del
14% anual.
c) Los dependientes del Sr. Castillo notifican su fallecimiento con fecha 18 de enero del
2014, y solicitan el valor de la suma asegurada de $ 300,000.00
d) Al verificar, el departamento de reclamos observ que el Sr. Castillo cancel la prima
que le corresponda pagar el 15 de octubre de 2013 por la cantidad de $ 3,500.00,
mediante crdito automtico que se le concedi al 12% sobre la reserva.
Se pide registrar las operaciones de la cancelacin del siniestro al 18 de enero de 2014.
2

Fecha: 25 de septiembre de 2013.

a) En esta fecha la asegurada Thelma Edith Pineda se presenta a la compaa solicitando


crdito directo sobre su pliza que se emiti el 25 de septiembre de 2012.
b) La asegurada solicita el crdito al 12% de inters sobre su reserva matemtica que
asciende a $ 35,000.00.

68

c) El Departamento de Crditos recomienda otorgamiento del crdito. Se pide analizar si


la recomendacin es correcta.
3. Fecha: 18 de diciembre de 2013.
El Sr. Rolando Vzquez solicita un prstamo con garanta de su pliza que ha pagado
durante 3 aos; el departamento respectivo le autoriza el crdito por $ 20,000.00 al 12%
de inters anual. Con fecha 20 de enero de 2014, los beneficiarios del Sr. Vzquez
reclaman la indemnizacin por $ 300,000.00, la cual se autoriza en esta fecha.
Se pide:
Registrar las operaciones al 20 de enero de 2014.

69

8
LA PRIMA.
8.1 Definicin.
Unos autores la definen como la aportacin econmica que ha de satisfacer el contratante
del seguro contra la prestacin de la cobertura que le ofrece la sociedad de seguros.
Art. 1362 del Cdigo de Comercio, dispone que salvo convenio expreso, la prima ser
exigible en el momento de la celebracin del contrato y las posteriores, al inicio de cada
periodo.
La prima es anticipada a los costos por siniestros que se generan en el futuro al acontecer
el hecho cubierto mediante el contrato.
Tcnicamente es el costo del seguro, el cual se calcula mediante estadsticas y
probabilidades. Son primas puras las que se destinan para cubrir los siniestros esperados
y primas de tarifa o brutas las que pagan los asegurados al inicio de cada periodo.
Para los seguros de vida individual registrados a largo plazo (1, 5, 10 y ms aos), operan
las primas crecientes79 para los seguros con temporalidad de un ao, y para el resto,
primas constantes o niveladas hasta la finalizacin del plazo; as, si la prima de tarifa es
por $ 200.00 acordada para el perodo de 15 aos se mantendr sin modificacin hasta
su finalizacin.
En los seguros de corto plazo a un ao, los seguros de vida colectivos y vida individual
revisten la caracterstica que las primas son crecientes por la siniestralidad o por la edad
de las personas en la medida que pasan los aos sube el riesgo de fallecimiento.
8.2 Elementos de las Primas.
En los seguros de vida la prima se compone de tres elementos:
i.
La tasa de inters tcnico.
ii.
La Probabilidad de Mortalidad de la Persona.
iii.
La cuota de gastos o recargos.
En los seguros de daos la composicin de la prima es similar as:
i.
Costo estadstico del Riesgo.
ii.
La cuota de gasto o recargos.

79

Para distinguirla de la prima nivelada, se da ese nombre a la que tiene, o debera tener, un aumento
sucesivo en su importe a medida que pasa el tiempo. Diccionario Mapfre de Seguros.

8. LA PRIMA

a.
La tasa tcnica del inters y la Probabilidad de Mortalidad
En los seguros de vida estos elementos se reflejan en las tablas de mortalidad que se
utilizan para el clculo de las primas. La tasa de inters es el descuento que la sociedad
realiza al asegurado por pagar sus primas anticipadamente y constituye el valor presente
de las primas que deben cubrir los asegurados.
Las tablas adems de las tasas de inters, presentan las probabilidades de fallecimiento y
sobrevivencia de las personas a determinadas edades, el diseo y estudio se encuentra a
cargo de Actuarios especializados en las reas estadsticas y financieras del sector
asegurador y del sistema financiero en general.
Constituye una especialidad basada en aspectos matemticos y estadsticos que, an
cuando no es obligacin del contador, los fundamentos bsicos del estudio actuarial,
deberan ser de su conocimiento.
b.
Costo estadstico del Riesgo para los seguros de daos.
Constituyen los clculos estadsticos que permiten conocer aproximadamente las prdidas
que se esperan con base a datos histricos registrados por la sociedad o por el mercado
asegurador.
c.
La cuota de gastos o recargos.
La cuota de gastos y recargos corresponden a los gastos de administracin, gastos de
comisiones a los agentes (adquisicin), y en unos casos, porcentajes de utilidades por el
riesgo que implica el negocio.
d.

Definiciones

1. Prima de Tarifa: La prima de tarifa es el costo del seguro, est compuesto por el costo
esperado de la siniestralidad, el costo de adquisicin, el costo de administracin y el
margen de utilidad.
2. Prima de Riesgo: Corresponde al costo esperado de la siniestralidad y es la porcin de
la prima de tarifa que debe destinarse para el pago de las reclamaciones por concepto
de siniestros.
3. Costo de Adquisicin: Corresponde al costo total que se deriva de la contratacin del
producto, especficamente, lo correspondiente a la publicidad y comisiones pagadas a
los agentes.
4. Costo de Administracin: Corresponde al costo de los gastos que debe efectuar la
institucin, derivados de la administracin del plan, entre otros, pagos de sueldos,
equipo, insumos, etc.
5. Margen de utilidad: Corresponde a la porcin de prima que ser destinada a la utilidad
de la compaa.

71

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

8.3 Clculo de la Prima para Seguros Generales.


Supongamos que pretendemos calcular la prima pura y la tarifa del ramo de automotores
utilizando los siguientes datos estadsticos que se incluyen solo para los interesados en
profundizar sobre el tema:
1000 de automviles = representan el Universo observado.
50 Tienen un siniestro por ao.
Cada vehculo sufre la prdida de $ 40,000.00 y en consecuencia, la prdida total es de
$ 2, 000,000.00.
Luego, con estos datos la prima pura es igual:
P

2,000,000.00
1,000.00

=$ 2,000.00

Obsrvese que la prima pura cubrir exactamente los siniestros histricos que mediante
las estadsticas ha acumulado la empresa.
Nuestra frmula por lo tanto, podemos representarla as:
P

P*
U

Donde:
P* = Prdidas totales.
U = Universo.
La frmula anterior representa la cantidad necesaria para obtener el monto suficiente
para cubrir las prdidas totales que hemos obtenido conforme a las estadsticas.
En los seguros de daos, las primas suelen expresarse en millares o en porcentajes para
nuestro ejemplo la prima neta en millar de suma ser la equivalente a:
P = 2,000.00 = 2 o/oo significa que por cada millar de suma asegurada se cobrara 2 unidades
1,000.00

para el pago de los siniestros posibles.


El asegurador no se limita a cobrar el precio lmite o terico del riesgo y recarga la tarifa
con los gastos necesarios para cubrir los que generan la emisin de las plizas, la
administracin y las utilidades mnimas que se desean obtener.
Es decir:
Gastos de emisin, adquisicin y conservacin.
Gastos de administracin.
Utilidades.
La prima neta mas todos esos gastos constituirn la prima total o la tarifa que se cobra el
asegurado, es decir:

72

8. LA PRIMA

PT

P
1 G.E &#

Donde:
P = Prima Neta.
G.E: = Gastos de emisin.
& = Gastos de administracin.
# = Utilidades.
S consideramos que:
G.E. = 20%.
& = 15% sobre la prima
# = 5%.
Los gastos de emisin, administracin y las utilidades se recargan a la prima pura.
Sustituyendo, tenemos:

PT

2
3.33
1 0.20 0.15 0.05

Luego, s consideramos que se venden 600 plizas de automviles distribuidas de la


manera siguiente, tenemos:
300 con 50,000.00 de suma asegurada.
300 con 75,000.00 de suma asegurada
La prima total a percibir es:
50 * 3.33*300 = $ 49,950.00
75 * 2.53*300 = $ 74,925.00

El ingreso total que se obtendra sera de $ 124,875.00 que deben invertirse para generar
los rendimientos necesarios que garanticen utilidades financieras para los accionistas por
la inversin realizada por estas empresas.
Los valores que la sociedad deber invertir sern los que generen las primas puras puesto
que los de tarifa incluyen recargos para otros destinos, es decir los siguientes valores:
Prima de riesgo
3.33
3.33

Suma Asegurada
$ 50,000.00
$ 75,000.00

No. De plizas
300
300

Monto
$ 49,950.00
$ 74,925.00

Luego, s esa cantidad se invierte al 8% durante un ao, el rendimiento es:

73

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

124,875.00 x 8% = $ 9,990.00 rendimiento anual.


Ejemplo de estas probabilidades de prdidas lo constituyen los seguros de automotores,
en los cuales para determinar las primas las estadsticas son necesarias y hasta
imprescindibles.
El ejemplo anterior determina la prima de riesgo considerando nicamente una variable,
representada por el nmero de siniestros del ao. En la prctica, los vehculos
accidentados presentarn diferentes variables como monto asegurado, modelo del
vehculo, clase de vehculo, ocupacin, etc.
Supngase que un asegurador tiene 100 autos de un grupo asegurado (poblacin) y
siniestros por 100, y que la probabilidad de prdida por colisin es del 20% (siniestros /
nmero de unidades):
P(e)

S * 100
P

Donde:
S = siniestros
P = Poblacin
La probabilidad de que no ocurra ninguna prdida ser:
Q=PS
P
Luego,
Q = 100 0.2 = 0.998= 99.8%
100
Ahora si 90 vehculos tienen un valor de $ 1,000.00 y 10 $ 4,000.00, y si asumimos que la
probabilidad de accidentarse de cada grupo es del 20% y 5% respectivamente.
La prima de riesgo conjunta, considerando la probabilidad de accidente para los vehculos
con precios mayores a 4, 000,00, ser:

5% x10 x4000
20,000

0.1 ,
(5% x10 x4000) (20% x90 x1000) 200,000

El resultado significa que para cubrir las prdidas esperadas de los vehculos accidentados
con precio de $ 4,000.00, se requiere que los asegurados paguen las cantidades
siguientes:

100 x0.1x4000 40,000.00


100 x0.1x1000 10,000.00
Primas de Riesgo $ 50,000.00

74

8. LA PRIMA

Las Primas de Riesgo se recargan con los valores de los gastos de administracin, costos
de adquisicin y en unos casos, con utilidades por el manejo de los productos.
Con la suma de todos los recargos obtendremos las Primas de tarifa, de la manera
siguiente:
Recargos:
Gastos de Administracin: 20% que representaremos con el signo
Gastos de Adquisicin y Conservacin: 15% que representaremos con el signo
Utilidad por el manejo: 5% que representaremos con el signo
Luego, la prima de tarifa considerando la prima de riesgo establecida con la probabilidad
de los vehculos con valores de $ 4, 000,00, ser:
P(tarifa)

P( Riesgo)
1

, luego,

P(tarifa)

0.1
0.16666
1 0.2 0.15 0.05

Entonces, s suponemos que todos los Asegurados pagan la tarifa, tendramos:

100 x0.166 x4,000 66,400.00


100 x0.166 x1000 16,600.00

Primas de Tarifa

83,000.00

Las primas tambin podrn desarrollarse aplicando la formulacin de frecuencia y costo


medio de los siniestros pagados a criterio del Actuario o de la persona que formule la nota
tcnica80.
8.4 Clculo de las Primas para los Seguros de Vida.
Las alternativas que tienen las personas son dos: sobrevivir o fallecer de tal suerte que, la
suma de las dos, ser la probabilidad conjunta de muerte y sobrevivencia se incluye para
los interesados que quieran profundizar sobre el tema, as:
Pr obabilidad(muerte) Pr obabilidad(sobreviven cia) 1

La combinacin de probabilidades de muerte o sobrevivencia de las personas se


determinan mediante el uso de las tablas de mortalidad, las cuales presentan la secuencia
de personas que fallecen y que sobreviven en determinados periodos.
Para proveer esta proteccin las aseguradoras se basan en la Ley de los grandes nmeros
segn la cual cuando un experimento aleatorio se realiza un nmero suficientemente
grande de veces, la frecuencia relativa del suceso se aproxima a la probabilidad terica
del mismo. En los seguros de vida el nmero de fallecimientos que se produce en la
cartera se aproxima al estimado, cuando esta incluye un nmero suficientemente grande
de asegurados.
1. Simbologa Bsica Actuarial.

80

Documento utilizado para describir la formulacin tcnica del producto de seguros.

75

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Para verificar y/o determinar las primas de los seguros de vida se requiere conocer la
simbologa que utilizan los Actuarios. Las diferentes edades que presentan las tablas de
mortalidad se simbolizan con x, las personas que viven con la letra l minscula y aquellas
que mueren con la letra d minscula. Los vivos a edad x sern: l de x y las personas que
fallecen a edad x: d de x.
2. Probabilidades de Sobrevivencia.
La siguiente tabla muestra las personas vivas en edades de 20 a 26 aos, los l20 sern
9664944, y as sucesivamente:
Tabla No. 1
X = EDAD
20
21
22
23
24
25
26

lx = VIVOS A LA EDAD X
9664944
9575836
9557155
9480358
9372807
9241359
9048999

La tabla presenta valores decrecientes en la medida que aumenta la edad de la personas.


Las probabilidades de sobreviviencia se obtienen dividiendo vivos entre vivos a edad x; la
probabilidad que tiene una persona de 20 aos de alcanzar 22 aos ser:
2P20=

l 22 9557155

0.988847
l 20 9664944

La probabilidad de sobrevivencia se representa por la letra P. La probabilidad que tiene


una persona de 20 aos de vivir un ao ms:
1P20

l 21 9575836

0.990780
l 20 9664944

La notacin anterior, es equivalente:


1 P20

lx 1 l21

=0.990780
lx
l20

Con los datos de la tabla descrita, la Probabilidad que una persona de 20 aos llegue
vivo a los 25, es:
5P20

= l25 / l20 =0.956173052

Asimismo, La probabilidad que una persona de 20 aos llegue a los 26 aos?


6P20

76

= l26 / l20

= 0.936270195

8. LA PRIMA

3. Probabilidades de Fallecimiento
La suma de las probabilidades de sobrevivencia y fallecimiento nos darn la unidad, la
probabilidad de fallecimiento se simboliza con la letra q, luego:
1 Px qx ;

Entonces,
q x 1 Px

Las probabilidades de muerte resultan al dividir los muertos (d x) entre los vivos (l x).
La siguiente tabla de mortalidad refleja los muertos y la probabilidad de fallecimiento a
diferentes edades:
Tabla No. 2
x

lx

dx

qx

20
21
22
23
24
25
26

9664944
9575836
9557155
9480358
9372807
9241359
9048999

11879
11865
12812
12401
12091
12047
12325

0.001229
0.001239
0.001341
0.001308
0.001290
0.001304
0.001362

El nmero de muertos resulta de la multiplicacin de personas vivas por la probabilidad


de muerte. Con los valores que presenta la tabla No. 2, para la edad de 20 aos.
d x lx * qx 9664944 * 0.001229 11879

La probabilidad que una persona de 25 aos muera un ao despus.


1

q25 l25

l26
1 1 P25 0.02081512
l25

La probabilidad que una persona de 20 aos muera dentro de 5 aos.


5 q20

l20

l25
1 5 P20 1 0.956173052 0.044
l20

La probabilidad que una persona de 20 aos viva 3 y muera dentro de los 3 siguientes:
3

/3q20 = 3P20 * 3q20

= 0.018733754

Obsrvese que con la preposicin y se combinan ambos eventos.


La Probabilidad que una persona de 21 aos, fallezca dentro de los prximos 5 aos.

77

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


5q21

= 1 - 5P21 = 1- 0.944983 =0.055017

Otra forma,
5q21

= l21 - l26/l21 = 957583- 904899/957583= 0.055017

La Probabilidad de que una persona de 25 muera antes del ao 26


1q25

= 0.02081512

3. Matemticas Financieras
Adems de las hiptesis demogrficas (actuariales), los Actuarios utilizan supuestos
financieras derivados de las matemticas financieras, en razn que al momento que se
disea el producto, la tasa derivada de la inversin de las reservas equivaldr a la
supuesta en sus clculos.
Inters Simple
Utilizan el factor de Acumulacin del inters que se representado por (1 i) que establece
el inters simple que obtiene con un capital determinado en trmino de un ao.
Una operacin financiera es a inters simple cuando es calculado sobre el capital (o
principal) original y para el perodo completo de la transaccin. En otras palabras no hay
capitalizacin de intereses81.
Frmula del inters simple
El inters es el producto de los tres factores, capital (VA), tiempo (n) y tasa (i).
Supongamos que la financiera el Porvenir paga el 6% anual sobre los depsitos a plazos,
y se nos pide determinar el monto del depsito anual cuya suma es $ 18,000.00.
Solucin:
VA = 18,000.00; n = 1; i = 0.06; I = ?
I C * i * n;
Donde :
I int ereses
i tasa de int eres
t tiempo
C capital

I = 18,000.00*1*0.06 = $ 1,080
S suponemos que una entidad financiera invirti $ 250,000.00 al 17.6% en hipotecas y
gan $ 22,000.00, el tiempo que estuvo el dinero invertido equivaldr.
VA = 250,000.00; I = 22,000.00; i = 0.176; n =?
Despejamos n de la frmula descrita, y sustituyendo tendremos:
81

Matemticas Financieras en Excel, autor desconocido.

78

8. LA PRIMA

I
22,000.00

1 ao
2
VAi 250,000.00x0.176

El Inters compuesto
Con el inters compuesto pagamos o ganamos no solo sobre el capital inicial sino tambin
sobre el inters acumulado.
Una operacin financiera es a inters compuesto cuando el plazo completo de la
operacin est dividido en perodos regulares (meses) y el inters devengado al final de
cada uno de ellos es agregado al capital existente al inicio.
El inters compuesto ser la acumulacin de inters sobre inters, utilizando el factor de
acumulacin:
1 ao (1+i)
2 ao (1+i)1+i=(1+i)(1+i)=(1+i)2
Siguiendo el criterio del inters compuesto, el monto de $ 1.00 al 6% de inters
compuesto durante 8 aos ser equivalente a:
Aos
1
2
3
4
5
6
7
8

Acumulacin
1.06
(1x1.06)
1.01236
(1.06x1.06)
1.191016
(1.06x1.06x1.06)
1.26247696
(1.06x1.06x1.06x1.06)
1.338225578
(1.06x1.06x1.06x1.06x1.06)
1.418519112
(1.06x1.06x1.06x1.06x1.06x1.06)
1.503630259
(1.06x106x1.06x1.06x1.06x1.06x1.06)
1.593848075
(1.06x106x1.06x1.06x1.06x1.06x1.06x1.06)

utilizamos

i 1 0.06

el

factor

de

acumulacin

el

resultado

ser

el

mismo:

1.503630259

Luego, el factor de acumulacin en el tiempo estar dado por 1 i n y representa el


inters que se obtendr en el futuro.
El Valor Futuro de una inversin inicial a una tasa de inters dada compuesta anualmente
en un perodo futuro es calculado mediante la expresin:

VF VA(1 i ) n
Donde :
VF Valor futuro
VA Valor .. Actual

1 i n Factor ..de.. Acumulaci n


De la frmula anterior, se deriva la notacin:

VA

VF
; si,
1 i n

79

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

VF 1; entonces :
VA

1
1 i n

El VF al final de 5 aos de una inversin de $ 20,000.00 con un inters del 20% anual.
VF VA(1 i)^ n 20,000* (1 0.2)^5
VF 49,766.40

La inversa equivaldr el valor presente, es decir = v

1
el descuento o valor
(1 i ) n

presente de un dlar en t aos, se representa:


1
1

1 i n
n
S 1 i
Donde :

vn

S monto..acumulado capital int eres ..en..n..aos; es..decir :

1 i n
El valor presente de una deuda que vence en cierto perodo es un cantidad menor que
colocada a inters compuesto a una tasa dada produce en el mismo tiempo, un monto
igual a dicha deuda82.
Si debemos calcular el inters compuesto de un dlar a una tasa del 6% durante 4 aos,
tendremos:
Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao

1
1.06
1.1236
1.191016

1.06
1.06
1.06
1.06

1.06
1.1236
1.191016
1.26247696

El valor presente se obtendra dividendo el factor de acumulacin equivalente a


1.26247696 entre la unidad:
valor.. presente

1
0.792093663
1.26247696

Qu cantidad de dinero hay que invertir hoy, para obtener $ 100.00 (c) durante 4 aos y
una tasa de inters del 6%? La frmula que se utilizar ser la del capital descontado a
valor presente: VA Sxv n 100 x

1
79.20936632 ; luego, la cantidad que
1 0.064

deber invertirse hoy para obtener $ 100.00 dentro de cuatro aos al 6% de inters es $
79.21 aproximadamente.
El factor de acumulacin se obtendr dividiendo 100 / 79.21 1.26247696 ; entonces,

79.21*1.26247696 100 C

82

Matemticas de la Contabilidad, pg. 13, Arthur B. Curtis y John H. Cooper, tercera edicin, , pg. 13

80

8. LA PRIMA

En trminos de seguros, el valor de $ 100.00 representara la suma asegurada, $ 79.21 la


prima que deber cubrir el asegurado para que al trmino de 5 aos, la aseguradora le
entregue esa cantidad si est vivo al final del plazo.
El valor presente en cada uno de los aos de acumulacin se verifica en la siguiente
tabla:
Aos

Valor Presente

Factor de Acumulacin

Primer ao
Segundo ao
Tercer ao
Cuarto ao

79.209366
83.961928
88.999644
94.339623

1.06
1.06
1.06
1.06

Valor futuro al final


del ao
83.961928
88.999644
94.339623
100

El valor presente de US $ 1.00 al 3% de inters en un ao es equivalente a


1
vp
0.970873786 ; y significa que la sociedad recibir por cada dlar 0.978 y pagar
1 0.031
en el futuro US $1.00.
Valor actual de un flujo variable
El valor actual de un flujo variable es igual a la suma de los valores actuales de cada uno
de estos flujos.
Supongamos una inversin con pagos de $ 100.00 dentro de dos aos es hoy; s la
inversin tuviera una tasa de descuento de 12%, el valor actual puede encontrarse como
sigue:
Valor actual de la inversin VA

100

100

1 0.12 1 0.122

= VA = 89.29 + 79.72 = $ 169.01

Anualidades
Una anualidad es un flujo de caja en el que los flujos de dinero son uniformes (es decir,
todos los flujos de dinero son iguales) y los movimientos de dinero ocurren a un intervalo
regular.
Los flujos de dinero de la anualidad son los pagos de la anualidad o simplemente pagos.
Las anualidades pueden ser:
Vencidas, ordinarias o pospagables referidas aquellas en las cuales los pagos son hechos
a su vencimiento, es decir, al final de cada periodo, el pago de salarios a los empleados,
el trabajo es primero, luego el pago.
Anticipadas. Las anualidades anticipadas o prepagables se efectan al principio de cada
periodo se ejemplifican las primas de seguros que constituyen rentas que son cubiertas al
inicio de cada perodo de aseguramiento.

81

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

El valor actual de una anualidad es igual a la suma de los valores actuales de los pagos de
la anualidad; y se puede calcular con las siguientes ecuaciones:
VA C

C VA

1 i n 1
i 1 i n

i 1 i n

1 i n 1

El mtodo de descuento flujo por flujo (6 cuotas de $ 60.00 cada una) descontado al 15%
por perodo, obtendr los valores indicados en el cuadro siguiente:
n

Flujo
1
2
3
4
5
6

Descuento
60
60
60
60
60
60

Valor actual del flujo

$
$
$
$
$
$

52.1783
45.37
39.45
34.31
29.83
25.94

227.07

Mediante el mtodo abreviado, tenemos:


VA 60

1 0.156 1
0.151 0.156

227.07

El valor presente ser la prima que deber pagar el asegurado y el valor futuro las sumas
aseguradas que la aseguradora debe cubrir en el futuro. La variedad de frmulas que se
aplicarn en muchos casos, es compleja, por lo que solamente se describen notaciones
bsicas porque quienes mejor podrn ilustrar son los Actuarios especializados en estas
tcnicas, por lo que para estos apuntes no es objeto demostrar todos los elementos de
las matemticas financieras, sino sealar aquellas que usualmente utilizan estos
profesionales en el clculo de primas y reservas de las diferentes seguros que disean.
4. l Clculo Contingente.
Cuando se combinan las matemticas financieras con las probabilidades de sobrevivencia
y muerte, se genera el clculo de contingencias o la relacin de probabilidades y
matemticas financieras.
Las formulas de la anualidades mencionadas en el apartado anterior, se consideran rentas
ciertas porque se desarrollaron considerando nicamente tasas de inters por lo que el
resultado es financiero puesto que no contiene elementos de mortalidad y sobrevivencia
60

1 0.151

52.17

60

1 0.15

45.37

83

82

; para el resto, se aplica n = 3, 4, 5 y 6

8. LA PRIMA

que presentan las tablas de mortalidad. Una anualidad que convine tasas de inters dar
como resultado anualidades ciertas a ni ; las que combinadas con las probabilidades de
muerte o sobrevivencia a x , resultarn anualidades contingentes.

5. Primas de Riesgo.
Las primas de riesgo son las que se destinan para cubrir los siniestros esperados en
condiciones normales porque una persona con hipertensin arterial, diabetes y hbitos del
tabaco, alcohol y drogas, entre otras, tendr eventualmente una probabilidad ms alta o
anormal por la sobremortalidad que las enfermedades implican.
Las probabilidades de muerte nos darn los siniestros que la sociedad espera ocurran.
Luego s la probabilidad de fallecimiento conforme a la siguiente tabla para una persona
en un ao y para la edad x = 20 aos es igual a 1.23 o/oo (0.001229x1, 000.00= 1.23
o/oo) al millar, el valor corresponder a la prima de riesgo que deber pagar para obtener
la cobertura por un ao. Asimismo las siguientes probabilidades a diferentes edades sern
las primas de riesgo a esas edades:
Tabla 3
Edades

Probabilidades de muerte

20
21
22
23
24
25

0.001229(valores
0.001239(valores
0.001341(valores
0.001290(valores
0.001304(valores
0.001362(valores

tomados
tomados
tomados
tomados
tomados
tomados

de
de
de
de
de
de

tabla
tabla
tabla
tabla
tabla
tabla

2)
2)
2)
2)
2)
2)

Primas de Riesgo a un
ao
1.23
1.24
1.34
1.29
1.30
1.36

Las primas de riesgo, naturales o crecientes obtenidas, se llaman as porque aumentan en


la medida que aumenta la edad de las personas, de tal manera que las mayores debern
pagar cantidades superiores que las personas jvenes.
Con esta premisa se desarrollan planes de proteccin a un ao como los colectivos de
vida y seguros individuales con igual temporalidad. Si dichos valores se descuentan a una
tasa efectiva o anual segn lo disponga el Actuario, y se recargan con los gastos de
administracin y comisin al agente de 15% y 20%, la prima de tarifa que se obtendr
ser equivalente:

Pxt

Pr
; Si consideramos los valores anteriores del cuadro, y la suma de $
1 0.15 0.20

100,000.00, tendremos:
Edades

Probabilidades de muerte

20

0.001229(valores tomados de tabla 2)

21

22

23

0.001239(valores tomados de tabla 2)

Primas de Riesgo
a un ao

Primas de tarifa
en millares

Primas
Anuales

1.23

1.89

1.24

1.91

190.77

1.34

2.06

206.15

1.29

1.98

198.46

189.23

0.001341(valores tomados de tabla 2)

0.001290(valores tomados de tabla 2)

83

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

24

25

0.001304(valores tomados de tabla 2)

0.001362(valores tomados de tabla 2)

1.30

2.00

200.00

1.36

2.09

209.23

Las primas anuales de tarifa corresponden a los valores que deber pagar el asegurado
para obtener la cobertura de muerte por la suma de $ 100,000.00 en un ao de vigencia
de la pliza; el primer ao una persona de 20 aos pagar $ 189.23, el siguiente $
190.77, as sucesivamente. Las primas aumentarn en la medida que aumente la edad de
la persona.
Las personas desean adems de la proteccin un beneficio s llegan vivas al final del
periodo de observacin, esta situacin hace necesario que las empresas desarrollen
productos que combinan los beneficios de proteccin y sobrevivencia, conocidos como
seguros mixtos o dtales.
El clculo de las primas se realiza determinando la prima pura nica84 o aquella que
pagar el asegurado de una sola vez por toda la vigencia de la Pliza; as, s la prima
nica asciende a $ 50,000.00, esta ser la cantidad que deber pagar en una sola
exhibicin para estar cubierto; para en los seguros mixtos se compone de proteccin y
sobrevivencia, as:
P=P+S
Donde:
P = Seguro de proteccin.
S.= Seguro de sobrevivencia.
Luego, s consideramos que el seguro de proteccin se calcula con los fallecimientos que
se espera sucedan en un periodo dado, la ecuacin podemos representarla:

P d x l x1
Ahora, s agregamos el conjunto de personas observadas a diferentes edades, es decir la
sumatoria de los muertos y sobrevivientes que contienen las tablas de mortalidad
tendremos:

xn

lx n

La ecuacin ser equivalente:

P d x d x1 d x2 ... d xn l x l x1 l x2 ... l xn
Para simplificar la notacin anterior, sustituyendo en la expresin los muertos y vivos por
las probabilidades de muerte y sobrevivencia tendremos:
84

En el siguiente apartado se presenta la simbologa.

84

8. LA PRIMA

d d x1 ... d xn l x l x1 ... l xn
P x

lx
lx

La primera parte ser la prima de los seguros de proteccin y la segunda los seguros de
sobrevivencia:

P q x q x1 q x2 ...q xn P x Px1 Px2 ... Pxn


Si a la frmula se agrega el valor presente para determinar primas o rentas anticipadas,
tendremos:
v

1
(1 i) n

vd x vd x1 ... vd xn vl x vlx1 ... vl xn

vlx
vlx

Para facilitar si llamamos:

v x1d x Cx Cx v x1 lx lx1 ; y

vlx1 Dx
Asimismo,
Mx

x 1

x 1

t 0

t 0

Cx t N x

x t

Los valores obtenidos representan los bsicos conmutativos que presentan las tablas de
mortalidad para calcular las primas puras y reservas matemticas85 de los seguros de vida
individual.
Sustituyendo en la frmula P

vd x vd x1 ... vd xn vl x vlx1 ... vl xn

vlx
vlx

, tenemos:

M x Dx n

Dx
Dx

La frmula queda integrada con la prima nica de un seguro de proteccin de vida entera
y un seguro dotal puro.

85

La expresin: Reserva Matemtica se define como las provisiones derivadas de los contratos de seguros de
vida a largo plazo, registradas en el pasivo de los balances de las aseguradoras.

85

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Los seguros mixtos tienen duracin de n aos lo que en conmutados equivaldr al


intervalo entre la edad inicial y la final de la vigencia:
P

M x M xn D xn

Dx
Dx

=P

M x M xn D xn
Dx

Siguiendo esta misma lgica, los Actuarios presentan la siguiente formulacin para los
seguros temporales y de vida entera:
Prima pura nica de un Seguro Temporal:
Px

M x M xn
Dx

Prima pura nica de un Seguro de Vida Entera:


Px

Mx
Dx

Adems simbolizan las primas nicas con las notaciones:

Ax prima..nica...de...seguro..de..vida..entera
Ax:n prima..nica..de..seguro..temporal..o..mixto
n Plazo del seguro
En la prctica los usuarios pagan primas mediante pagos anuales nivelados o perodos
fraccionados de la vigencia o temporalidad del contrato n .
Los flujos de fondos de los pagos sern las anualidades (a) o rentas que recibir la
sociedad durante la vigencia de la pliza.
Para el clculo se utiliza la formulacin de las rentas anticipadas contingentes. La renta
anticipada contingente para un seguro de vida entera en valores conmutados es
equivalente a la expresin:
a"

Nx
Dx

Igualando la anualidad anticipada con la prima nica de un seguro de la misma


naturaleza86, tendremos:
Px

M x Nx

Dx
Dx

M
P x
Nx
86

Despejando se obtiene la prima anual pura que deber pagar el asegurado:

Ver pgina 79.

86

8. LA PRIMA

En forma similar los Actuarios han diseado las formulaciones:

Planes temporales:

Prima anual seguro temporal = M x M x n ; para edad x en n plazo.


N x Nx n

Planes dtales:

Prima anual seguro dotal = M x M xt D xn ; para edad x en n plazo.


N x N x t

Las nota tcnicas que preparan los Actuarios contienen las notaciones descritas y otras
que formulan segn la clase y naturaleza del plan.
6. Tablas de Mortalidad.
Para calcular las primas se utilizan tablas de mortalidad actualmente se usa la
denominada Comissioners Estndar Ordinary Table 1980 C.S.O-80 (Comisionados de los
Estados Unidos de Norte Amrica), diseada por Actuarios Norteamericanos (Anexo).
La normativa emitida por la Superintendencia para el clculo dispone que los valores de la
tabla deban descontarse al 3% de inters tcnico.
La estructura de las tablas de mortalidad por lo general contiene:
X

qx

lx

dx

Dx

Nx

Cx

Mx

0.00418

10,000,000.00000 41,800.00000

10,000,000.00000 293,723,355.88027

40,582.52427 1,444,950.79960

0.00107

9,958,200.00000

10,655.00000

9,668,155.33981

283,723,355.88027

10,043.35941 1,404,368.27533

0.00099

9,947,545.00000

9,848.00000

9,376,515.22292

274,055,200.54047

9,012.31506

1,394,324.91592

0.00098

9,937,697.00000

9,738.00000

9,094,400.52273

264,678,685.31754

8,652.08687

1,385,312.60086

0.00095

9,927,959.00000

9,431.00000

8,820,862.98374

255,584,284.79481

8,135.26345

1,376,660.51399

0.00090

9,918,528.00000

8,926.00000

8,555,809.38096

246,763,421.81108

7,475.38448

1,368,525.25054

0.00085

9,909,602.00000

8,423.00000

8,299,135.66500

238,207,612.43012

6,848.66980

1,361,049.86607

0.00080

9,901,179.00000

7,920.00000

8,050,564.59719

229,908,476.76511

6,252.12114

1,354,201.19627

La primera columna las edades de las personas observadas, sigue con la probabilidad de
fallecimiento y la tercera y cuarta columnas, las personas vivas y los muertos entre las
edades de 0 hasta 99 aos (en el caso de la tabla anterior edades de 0 a 7 aos), el resto
de columnas presenta los valores conmutativos.
Las tablas incluyen como bases tcnicas las variables:

87

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

i tasa..de..int ers
1
1 t
l x Nmero..esperado..de..vidas..sobreviviendo..a..la..edad ..x
v

qx Pr obabilidad ..de.. fallecimie nto..de..que..una.. persona..de..edad ..x..muera..antes ..de..


alcanzar ..x 1
d x Nmero..esperado..de..muertes..a..la..edad ..x
d x lx * qx

Dx v x * l x
x 1

Nx

t 0

x t

C x d x * v x 1
Mx

x 1

C
t 0

x t

Supongamos que debemos calcular la prima de riesgo de un seguro temporal para una
persona de 30 aos de edad, y con vigencia de 5, utilizando la tabla de mortalidad
(anexa) antes referida, y la notacin presentada anteriormente, es decir:
Prima anual seguro temporal =

P30

P30

M x M xn
N x N xn

M 30 M 305
N 30 N 305

1,177,440.34855
95,084,056.47638

1,144,192.28694
0.00179201
76,530,523.63017

P30 = 1.79 o / o o.

Luego, segn nuestras estimaciones los gastos estn representados as:


G.E. = 20 al millar de suma asegurada es decir = 0.02.
& = 15% gastos de administracin
# = 5% comisiones de un ao.
Las comisiones para el ejemplo, se pagarn nicamente en un ao. En la prctica se paga
al inicio un porcentaje mayor que en los aos posteriores disminuye, en tal caso, deber
estimarse en la formulacin el flujo de fondo adicionando anualidades contingentes.
Nuestra prima de tarifa es por lo tanto: P30Neta

0.00179201 0.02
25.7893575o / oo
1 0.15 0.05

S la suma asegurada asciende a $ 50,000.00 la prima anual equivaldr a $ 1,289.46 ($


50,000.00x 25.78 por millar), la cual usualmente se presenta fraccionada a meses,
88

8. LA PRIMA

trimestres o semestres. Con las formulaciones descritas para los planes de vida entera y
dtales, utilizando la tabla de mortalidad CSO-80 al 3% de inters tcnico anexa a estos
apuntes es podrn determinar las primas puras.
8.5 Registro Contable.
Definidas las primas para cada uno de los ramos de seguros, la sociedad debe registrar
los asientos contables al efectuar la negociacin con el asegurado.
i. El cause Inicial de Primas.
Supongamos que la sociedad ha calculado la tarifa al millar de 2.53 para los automotores
cuyas sumas aseguradas ascienden a:
300 autos con 50,000.00 de suma asegurada.
300 autos con 75,000.00 de suma asegurada.
Luego primas sern equivalentes:
50 * 2.53*300
75 * 2.53*300
Total

= $ 37,950.00
= $ 56,925.00
$ 94,875.00

Al valor determinado debe agregarse el impuesto del I.V.A. que asciende al 13% sobre la
prima bruta, es decir:
$ 94,875.00 x 13%= $ 12,333.75.
En consecuencia, los usuarios debern cancelar la suma de $ 107,118.00, y el registro
contable a seguir es:
X
Cuentas
(Activo) Caja
(Ingresos) Primas Productos
Iniciales
(Pasivo)I.V.A.
Registro primas iniciales

DEBE
$ 107,118.00

HABER
$ 94,785.00
$ 12,333.00

La sociedad al recibir la prima adquiere una obligacin contingente, y por lo tanto, deber
registrar el valor de la suma asegurada de cada pliza que, para el ejemplo, dar las
cantidades:
300 autos con 50,000.00 de suma asegurada = $ 15, 000,000.00
300 autos con 75,000.00 de suma asegurada = $ 22, 500,000.00.
Total
$ 37, 500,000.00
X
Cuentas
Responsabilidades por Plizas
Emitidas
Cuentas de Orden por el

DEBE
$ 37, 500,000.00

HABER

$ 37, 500,000.00

89

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


contrario
El registro para reflejar la
contingencia de la emisin de la
pliza.

Las primas inciales constituyen valores altamente inestables porque una cantidad
significativa de asegurados en el segundo ao, desisten de continuar con la proteccin. La
caducidad87 alta en los primeros aos y tendern a disminuir en los siguientes.
La comisin inicial representa en la mayora de casos el 50% de la tarifa, es decir para el
ejemplo:
Primas $ 94,785.00 x 50% = $ 47,392.00

S a estos gastos agregamos los siniestros, las prdidas de las sociedades en plizas de
primer ao son en ocasiones excesivas, y es por eso que se insiste en el control de la
persistencia y caducidad88 de las plizas en el tiempo, y en la separacin de las primas en
iniciales y en renovacin.
Las comisiones se registrarn contablemente:
X
Cuentas
(Gastos)Comisiones por primas
iniciales
(Pasivo)Comisiones por Pagar
Comisiones agentes

DEBE
$ 47,392.00

HABER

$ 47,392.00

El ingreso de la prima se realiz y se registr con el cauce en la primera partida, por


consiguiente la sociedad debe pagar las comisiones a los agentes porque ya es efectiva,
as:
X
Cuentas
(Pasivo)Comisiones por Pagar
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Pago de las comisiones

DEBE
$ 47,392.00

HABER
$ 47,392.00

Ahora, s suponemos que se accidentan 10 vehculos con sumas de $ 50,000.00 y 15 de


$ 75,000.00, la prdida total ser:
10*50,000.00
15*75,000.00

Total

= $ 500,000.00
= $ 1, 125,000.00
$ 1, 625,000.00

El registro contable ser:


87

Caducidad o cancelacin de pliza por falta del pago de primas.


Persistencia trmino en seguros que se refiere a la permanencia de las plizas en el tiempo, una alta
persistencia, ser el resultado de una baja caducidad.
88

90

8. LA PRIMA

X
Cuentas
(Gastos) Siniestros Ocurridos
(Pasivo) Siniestros por Pagar
Siniestros
por
pagar
registrados en esta fecha

DEBE
$ 1, 625,000.00

Cuentas
Cuentas de Orden por el
contrario
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Reversin
de
nuestras
responsabilidades por pago de
siniestros

DEBE
$ 1, 625,000.00

HABER
$ 1, 625,000.00

X
HABER

$ 1, 625,000.00

ii. Registro del Cause Renovacin de las Primas.


Despus de un ao de vigencia, la sociedad de seguros debe registrar todos los recibos
en la renovacin de cada una de las plizas contratadas, es decir, s el contrato se
concert el 18 de octubre el 18 del mismo mes el siguiente ao, habr que enviar a cobro
el recibo de la prima.
Luego s suponemos que las plizas de nuestro ejemplo se concertaron hace un ao en la
misma fecha la partida contable que deber realizarse ser:
X
Cuentas
(Activo) Primas por Cobrar
(Ingresos) Primas Productos
Renovacin
(Pasivo) I.V.A.
Registro de primas renovacin

DEBE
$ 107,118.00

HABER
$ 94,785.00
$ 12,333.00

La comisin al agente en el segundo ao, es menor que en el primero porque se asignan


porcentajes menores para los aos siguientes. Para el caso en comentario, asumamos el
16%.
X
Cuentas
DEBE
(Gastos) Comisiones sobre $15,165.60
Primas de Renovacin
(Pasivo) Comisiones por Pagar
Comisiones por pagar agentes
determinadas, as:
Primas $
94,785.00 x 16%=$ 15,165.60

HABER

$ 15,165.60

Al hacerse efectivas las primas, debern cancelarse las comisiones:

91

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

X
Cuentas
(Activo)Disponibilidades o Caja

DEBE
$ 107,118.00

HABER

(Activo) Primas por Cobrar


Renovacin
Primas cobradas en esta fecha

$ 107,118.00

X
Cuentas
(Pasivo) Comisiones por Pagar
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Comisiones pagadas

DEBE
$ 15,165.60

HABER
$ 15,165.60

iii. Registro contable de las Primas en Depsito.


Las sociedades suelen admitir primas en depsitos provenientes del pago efectuados por
solicitantes al seguro que los agentes llevan a la aseguradora con los documentos
firmados. En estos casos la aseguradora somete a seleccin los candidatos para
determinar si procede concertar a prima normal o recargarla por la sobremortalidad que
podran presentar los solicitantes.
La prima se recibe antes y la aceptacin de la persona como asegurado, se realiza
despus. Supongamos que el Sr. Mauricio Gmez solicita un seguro de vida por la suma
de $ 200,000.00, la prima inicial en trmite asciende a $ 2,880.00, la cual queda sujeta a
la verificacin del departamento correspondiente.
X
Cuentas
(Activo) Disponibilidades o
Caja
(Pasivo) Depsito por Primas
Depsitos de primas recibidos
en esta fecha

DEBE
$ 2,880.00

HABER

$ 2,880.00

S la sociedad acepta al asegurado dos das despus, y la comisin del agente es del 51%,
las partidas seran:
X
Cuentas
(Pasivo) Depsitos por Primas
(Ingresos) Primas Productos

DEBE
$ 2,880.00

HABER
$ 2,880.00

Registro de aceptacin de
Asegurado.
X
Cuentas
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Cuentas de orden por el
contrario

92

DEBE
$ 200,000.00

HABER

$ 200,000.00

8. LA PRIMA
Responsabilidades
por emisin de
seguros

asumidas
pliza de

X
Cuentas
(Gastos) Comisiones sobre
primas Iniciales
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Comisiones pagadas

DEBE
$ 1,468.80.

HABER

$ 1,468.80

iv. Registro contable de anticipos y los Prstamos agentes de seguros.


En ocasiones las sociedades tienen la poltica de anticipar las comisiones de los agentes
mediante anticipos, los cuales posteriormente se convierten en prstamos, si las primas
que las generan no son hechas efectivas.
Supongamos que se otorgan anticipos sobre futuras comisiones por la suma de $
2,000.00.
X
Cuentas
(Activo) Anticipos Agentes
(Activo) Disponibilidades
Caja
Pago de Comisiones

DEBE
$ 2,000.00

HABER

$ 2,000.00

Al hacerse efectivas las primas, la siguiente partida es:


X
Cuentas
(Pasivo) Comisiones por Pagar
(Activo) Anticipos Agentes

DEBE
$ 2,000.00

HABER
$ 2,000.00

Cancelacin de los anticipos


conferidos agentes

Ahora, s las primas no son hechas efectivas, se genera un prstamo:


X
Cuentas
(Activo)
Prstamos
con
garanta Personal- agentes
(Activo) Anticipos Agentes

DEBE
$ 2,000.00

HABER

$ 2,000.00

Prstamos
con
garanta
personal agentes, originados
por la falta del pago de las
primas.

v.

Resumen contable de las operaciones de primas

93

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

I.
Registro de la Prima Inicial
Consiste en reconocer en los productos de la compaa el valor de la prima neta inicial y
los recargos por impuestos y gastos de emisin de la pliza.
a) Cause Inicial
X
Cuentas
(Activo) Disponibilidades o
Caja
(Ingresos) Primas Productos
Iniciales
(Pasivo) I.V.A.
(Ingresos) Otros Productos
Registro de prima inicial

DEBE
$

Cuentas
Responsabilidades por Plizas
Emitidas
Cuentas de Orden por el
contrario
El registro servir para reflejar
la contingencia de la emisin
de la pliza

DEBE
$

HABER

$
$
$

X
HABER

b) Provisin y Pago de Comisiones


Corresponder al reconocimiento de comisiones a favor de los agentes, mediante la
provisin en el pasivo correspondiente.
X
Cuentas
(Gastos)Comisiones por primas
iniciales
(Pasivo)Comisiones por Pagar
Comisiones
agentes

devengadas

DEBE
$

HABER

por

Cancelacin de las comisiones.


X
Cuentas
(Pasivo)Comisiones por Pagar
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Pago de comisiones agentes

c) Registro del Siniestro

94

DEBE
$

HABER

8. LA PRIMA

El siniestro implicar cargo a gastos con abono al pasivo de la compaa.

X
Cuentas
(Gastos) Siniestros Ocurridos

DEBE
$

HABER

(Pasivo) Siniestros por Pagar


Registro
incurridos

de

siniestros

Si no existe clusula de reinstalacin automtica de la suma asegurada89, se procede al


registro de la reversin de las contingencias.
X
Cuentas
Cuentas de Orden por el
contrario
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Registro en cuentas de orden
de
las
responsabilidades
asumidas.

II.

DEBE
$

HABER

Registro del Cause Renovacin de las Primas.

Consisten en reconocer en productos la prima de renovacin anual o fraccionada, despus


de transcurrir el perodo pliza.
a) Cauce Renovacin
Cuentas
(Activo) Primas por Cobrar

X
DEBE
$

HABER

(Ingresos) Primas Productos


Renovacin
(Pasivo) I.V.A.
Registro de primas renovadas
pendientes de pago

$
$

b) Provisin de las Comisiones a Favor de los Agentes.


Como en el caso de las primas iniciales, deben reconocerse las comisiones a favor de los
agentes.
X
Opera cuando en el caso de siniestro parcial la aseguradora acepta continuar con la suma originalmente
contratada con el convenio que el asegurado lo repare el bien daado en un perodo determinado en la
Clusula de Reinstalacin.
89

95

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Cuentas
Gastos)
Comisiones
sobre
Primas de Renovacin
(Pasivo) Comisiones por Pagar
Comisiones devengadas
los agentes de seguros

DEBE
$

HABER

por

c) Cobro de Primas y Cancelacin de las Comisiones


Al hacer efectivas las primas, debern cancelarse las comisiones cargando el pasivo con
abono a la caja.
X
Cuentas
Activo) Disponibilidades o Caja
(Ingresos) Primas por Cobrar
Renovacin
Cause de primas de esta fecha

DEBE
$

HABER
$

X
Cuentas
(Pasivo) Comisiones por Pagar
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Pago de comisiones

III.

DEBE
$

HABER
$

Primas en Depsito.

a) Registro del Depsito.


X
Cuentas
(Activo) Caja
(Pasivo) Depsito por Primas

DEBE
$

HABER
$

b) Cause Inicial de la Prima en Depsito


X
Cuentas
(Pasivo) Depsitos por Primas

DEBE
$

HABER

(Ingresos) Primas Productos


Iniciales
Registro
contable
de
la
aceptacin de proponente del
seguro.

X
Cuentas

96

DEBE

HABER

8. LA PRIMA
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Cuentas de orden por el
contrario
Registro contable de las
responsabilidades asumidas

Cuentas
(Gastos) Comisiones sobre
primas Iniciales
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Pago de comisiones

DEBE
$

IV.

HABER

Anticipos y Prstamos agentes de seguros.

a) Anticipos por Comisiones Futuras.


X
Cuentas
(Activo) Anticipos Agentes
(Activo) Disponibilidades
Caja
Pago de anticipo agentes

DEBE
$

HABER

b) Cancelacin de los anticipo por el Pago de la Prima


X
Cuentas
(Pasivo) Comisiones por Pagar

DEBE
$

HABER

(Activo) Anticipos Agentes

Aplicacin de las comisiones a


los anticipos de agentes

c) Registro de Prstamos personales a falta del Pago de Primas y anticipos.


X
Cuentas
(Activo)
Prstamos
con
garanta Personal- agentes
(Activo) Anticipos Agentes

DEBE
$

HABER

Aplicacin a prstamos de los


anticipos a cargo de agentes

V. Cancelacin de Plizas a Falta del Pago de Primas

97

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

S despus del periodo de rehabilitacin las primas no son cubiertas, se procede anular el
cauce renovacin con cargo a la cuenta devoluciones y cancelaciones, as:
X
Cuentas
(Gastos)
Devoluciones
y
Cancelaciones
(Pasivo) I.V.A Dbito Fiscal
(Activo) Primas por Cobrar
Renovacin
Cancelacin a falta del pago de
primas

DEBE
$

HABER

$
$

Con la anulacin, deben revertirse las cuentas de orden y las comisiones agentes, as:
X
Cuentas
Cuentas de Orden por Contra
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
(Pasivo) Comisiones por Pagar
(Gastos) Comisiones Agentes

DEBE
$

HABER
$

$
$

Cancelacin
de
las
responsabilidades y comisiones
por anulacin a falta del pago
de primas

VI. Documentos al Cobro de Primas


Como poltica de la compaa se permite que el cliente cancele las primas pendientes a
travs de la firma de letras de cambio90.
En este caso, la operacin se convierte en mercantil y la prima queda totalmente
cancelada, de tal suerte que si el siniestro se produce, la compaa debe reconocer la
suma asegurada descontando las letras pendientes de pago91.
a) Clasificacin de Activo
Cuentas
(Activo) Documentos al Cobro
de Primas
(Activo) Primas por Cobrar
Firma
de
letras
para
reclasificar el activo primas por
cobrar
y
otorgar
financiamiento para su pago

b) Pago del Siniestro:


90
91

X
DEBE
$

HABER

Actualmente esta operacin no se desarrolla solamente se ha practicado en aos anteriores.


Esta operacin no se realiza actualmente en el mercado de seguros en forma frecuente.

98

8. LA PRIMA
Cuentas
(Gastos) Siniestros ocurridos

DEBE
$

HABER

Activo) Documentos al Cobro


de Primas
(Pasivo) Siniestros por Pagar
Descuento de las letras
pendientes en la liquidacin de
siniestros acaecidos.

$
$

X
Cuentas
Cuentas de Orden por contra

DEBE
$

HABER

Responsabilidad por Plizas


emitidas
Reversin de las cuentas de
orden por haber acaecido el
siniestro.

VII.

Provisin para Primas Vencidas.

De acuerdo con el catlogo de cuentas elaborado por la Superintendencia del Sistema


Financiero, las sociedades de seguros debern establecer una estimacin de primas
incobrables a ms tardar el mes siguiente en el cual debi efectuarse el pago.
La sociedad deber calcular la estimacin mensualmente para reflejar en sus estados
financieros el valor neto de las primas por cobrar. El clculo se realiza considerando los
porcentajes:
a)
b)
c)
d)
e)

Mora
Mora
Mora
Mora
Mora

de hasta 30 das
de 31 hasta 60 das
de 61 hasta 90 das
de 91 hasta 120 das
mayor de 120 das

1%
5%
25%
50%
100%

Supongamos que el Saldo de Primas por Cobrar asciende a la cantidad de $ 500,000.00


y que primas en atencin al vencimiento se encuentran de la forma siguiente:
Primas por cobrar con ms de 30 das de mora
Primas
Primas hasta 31 das
Primas de 31 a 60 das
Primas de 61 a 90 das
Primas con ms de
120 das
Total

Valores
$ 275,000.00
$ 100,000.00
$ 50,000.00
$ 75,000.00

Porcentajes
1%
5%
25%
100%

Reserva
$ 2,750.00
$ 5,000.00
$ 12,500.00
$ 75,000.00
$ 92,250.00

a) Clasificacin de Primas a Vencidas.


X

99

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Cuentas
Primas Vencidas
Primas por Cobrar
Reclasificacin de las primas
vencidas

DEBE
$ 500,000.00

HABER
$ 500,000.00

b) Estimacin de las Primas Incobrables.


X
Cuentas
Gastos por Primas Incobrables

DEBE
$ 92,250.00

Provisin
para
Primas
Incobrables
Registro
contable
de
la
estimacin
de
primas
incobrables exigidas por la
normativa

VIII.

HABER

$ 92,250.00

Otros Ejemplos.

EJEMPLO No.1
Vida Individual
Primas Iniciales.
Monto de la Prima
Suma Asegurada
Gastos de Emisin

$ 2,400.00
$ 150,000.00
$
100.00

Ramo de Daos.
Primas de Renovacin.
Sumas Aseguradas

$
31,000.00
$ 1, 000,000.00

Supuestos:
a. La prima de la pliza de vida individual se recibi en depsito sujeto a la evaluacin
de la sociedad el 18 de octubre de 2013.
b. Las plizas de los seguros de daos se renovaron en la misma fecha.
c. Las comisiones de los agentes se calculan 51% inicial 16% renovacin.
d. La pliza de seguro de vida individual se acepta dos das despus.
e. Con fecha 31 de octubre nos notifican el siniestro de las plizas de incendio, las cuales
implican una obligacin del 100% de la suma asegurada.
f. El usuario de la pliza de incendio mantiene un prstamo hipotecario con un saldo de
$ 500,000.00 al 18% de inters anual, el cual se descuenta de la indemnizacin a
solicitud del asegurado.
g. La ltima amortizacin del crdito se realiz 15-09-13.
Se pide:
100

8. LA PRIMA

Registrar las operaciones contables.


Desarrollo:
Fecha: 18-10-13
Desarrollo:
X
Cuentas
Caja
Depsitos de Primas
Depsitos recibidos en esta
fecha, con el aporte de $
100.00 para los gastos de
emisin.

DEBE
$ 2,500.00

Cuentas
Primas por Cobrar Renovacin
Primas Productos Renovacin
I:VA:
Registro de Emisin de primas

DEBE
$ 35,030.00

Cuentas
Comisiones sobre Primas de
Renovacin
Comisiones por Pagar
Registro de comisiones a favor
de agentes $ 31,000.00 x16%

DEBE
$ 4,960.00

HABER
$ 2,500.00

X
HABER
$ 31,000.00
$ 4,030.00

X
HABER

$ 4,960.00

Fecha 20 de octubre de 2013


X
Cuentas
Depsitos de Primas
Primas Productos Iniciales
Otros Productos
Registro de las primas iniciales
y reversin del depsito
entregado
por
nuestro
asegurado

DEBE
$ 2,500.00

Cuentas
Responsabilidad por Plizas
emitidas
Cuentas de Orden por el

DEBE
$ 150,000.00

HABER
$ 2,400.00
$ 100.00

X
HABER

$ 150,000.00

101

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


contrario
Responsabilidades
en esta fecha

asumidas
X

Cuentas
Comisiones por primas iniciales

DEBE
$ 1,224.00

HABER

Caja
o Disponibilidades
Comisiones pagadas

$ 1,224.00

Fecha: 31 de octubre de 2013


Cuentas
(Gastos) Siniestros Ocurridos
Productos por Cobrar
Productos
Financieros
Indirectos
Prstamos
Garanta
Hipotecaria
Siniestros por Pagar
Liquidacin
de
siniestros
ocurridos,
conforme
los
siguientes clculos:

X
Debe
$ 1, 000,000.00

Haber
$
$

3, 698,63
7, 643,84

$ 500,000.00
$ 488, 657,53

500,0000 X 15 X18%
= 3,698.63
365
500,000.00 X 31 X 18% = 7,643.84
365

X
Cuentas
Cuentas de Orden por el
contrario
Responsabilidad por Plizas
Emitidas

DEBE
$ 1, 000,000.00

HABER

$1, 000,000.00

Responsabilidades asumidas

EJEMPLO No. 2
Este da se emiten los recibos siguientes:
Fecha 25 de diciembre.
Iniciales
Pliza

Prima Neta

Gastos de Emisin

1210
1250
Totales

$ 5.200.00
$ 6,200.00
$ 11,400.00

$ 150.00
$ 200.00
$ 350.00

Comisin
Agente
51%
51%

Suma
Asegurada
$ 125,000.00
$ 150,000.00
$ 275,000.00

16%

$ 1,200,000.00

Renovacin:
1240

102

$ 55,000.00

8. LA PRIMA

Se pide:
Registrar contablemente todas las operaciones.
Notas:
a) La pliza No. 1250 se recibi mediante depsito por la cantidad de $ 6,400.00 del
agente Jos Manuel Fernndez el da 18 de diciembre, LA CUAL SE ACEPTA EN ESTA
FECHA.
b) La sociedad tiene la poltica de anticipar las comisiones de los agentes de todos los
seguros que ellos coloquen, NICAMENTE EN LAS PLIZAS EN RENOVACIN.
c) Si las plizas no se hacen efectivas la sociedad convierte los anticipos en prstamos
con garanta personal al 15% de inters anual, los cuales debern ser cancelados con
las comisiones futuras que devenguen las agentes.
d) La pliza de daos en renovacin no se hizo efectiva y la aseguradora reverso las
partidas correspondientes un mes despus del cauce.
Desarrollo:
Para determinar si las cuentas tienen naturaleza deudora o acreedora, se sugiere revisar
los registros anteriores.
Da 18 de diciembre.
Cuentas
Caja o Disponibilidades
Depsitos de Primas
Depsitos de primas recibidas
en esta fecha

X
DEBE
$ 6,400.00

HABER
$ 6,400.00

Fecha 25 de diciembre.
X
Cuentas
Caja o Disponibilidades
Primas por Cobrar Renovacin
Depsitos por Primas
Otros Productos
Primas Productos Iniciales
Primas Productos Renovacin
I.V.A. Dbito Fiscal
Emisin de primas y reversin
de depsitos de esta fecha

DEBE
$ 5,350.00
$ 62,150.00
$ 6,400.00

HABER

$
$
$
$

350.00
11,400.00
55,000.00
7,150.00

X
Cuentas
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Cuentas de Orden por el
contrario
Responsabilices asumidas

DEBE
$
275,000.00

HABER

$ 275,000.00

103

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

X
Cuentas
Comisiones Iniciales
Comisiones Renovacin
Comisiones por Pagar
Comisiones
iniciales
renovacin acreditadas
pagar en esta fecha

DEBE
$
$

HABER
5,814.00
8,800.00
$ 14,614.00

y
por

Cuentas
Anticipos agentes
Comisiones por Pagar
Caja o Disponibilidades

X
DEBE
$
8,800.00
$
5,814.00

HABER

$ 14,614.00

Anticipos
autorizados
y
comisiones pagadas en esta
fecha

Fecha 25 de enero.
X
Cuentas
Devoluciones y Cancelaciones
I.V.A Dbito Fiscal
Primas por Cobrar Renovacin
Cancelaciones de primas de
esta fecha

Cuentas
Cuentas de Orden por Contra
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Reversin
de
las
responsabilidades
por
cancelacin de primas

DEBE
$
$

HABER
55,000.00
7,150.00
$ 62,150.00

X
DEBE
$ 1, 200,000.00.

HABER
$ 1, 200,000.00.

X
Cuentas
Prstamos
con
garanta
Personal
Anticipos agentes
Prstamos a cargo de agentes,
suscritos en cancelacin de los
anticipos.

DEBE
$

HABER
8,800.00
$ 8,800.00

104

8. LA PRIMA
Cuentas
Comisiones por Pagar
Comisiones Agentes
Cancelacin del saldo de
comisiones pendientes por la
cancelacin de primas

DEBE
$

HABER
8,800.00
$

8,800.00

EJEMPLO No. 3
Este da se emiten recibos del Seguro de Daos:
Fecha 09 de noviembre 2013
Iniciales
Pliza

Prima Neta

Gastos de Emisin

1210
1250
Totales

$ 5.200.00
$ 6,200.00
$ 11,400.00

$ 150.00
$ 200.00
$ 350.00

Comisin
Agente
51%
51%

Suma
Asegurada
$ 125,000.00
$ 150,000.00
$ 275,000.00

16%

$ 1,200,000.00

Renovacin:
1240

$ 55,000.00

Notas:
a) Las Primas iniciales se reciben en efectivo en esta misma fecha.
b) El Asegurado de la pliza No. 1240 suscribe cuatro letras de cambio por el monto total
de la prima incluyendo el I.V.A.
c) La sociedad tiene la poltica de anticipar las comisiones de los agentes, NICAMENTE
DE LAS PLIZAS EN RENOVACIN.
d) Con fecha 15 de diciembre nos comunican el siniestro total de la pliza No. 1240, la
cual cancelamos en efectivo en dicha fecha, descontando las letras firmadas por el
asegurado.
e) Al cierre del ejercicio contable el saldo de las primas por cobrar de la compaa
presenta la situacin siguiente:
Primas
Primas
Primas
Primas
Primas
Primas
Total

Saldo
$ 210,000.00
$ 157,500.00
$ 100,00.00
$ 50,000.00
$
5,000.00
$ 522,500.00

hasta 30 das
de 31 hasta 60 das
de 61 hasta 90 das
de 91 hasta 120 das
con ms de 120 das

Se Pide:
Registrar las operaciones contables hasta la determinacin de la estimacin de las primas
por cobrar:
X
CUENTAS
Caja
Primas por Cobrar Renovacin
Otros Productos
Primas Productos Iniciales

DEBE
$ 11,750.00
$ 62,150.00

HABER

$
$

350.00
11,400.00

105

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Primas Productos Renovacin
I.V.A. Dbito Fiscal
Registro de primas iniciales y
renovacin

CUENTAS
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Cuentas de Orden por el
contrario
Responsabilidad Asumida

$
$

X
DEBE
$
275,000.00

55,000.00
7,150.00

HABER

275,000.00

X
CUENTAS
Comisiones
Comisiones
Comisiones
Comisiones
agentes

Iniciales
Renovacin
por Pagar
a favor de los

DEBE
$
$

HABER
5,814.00
8,800.00
$ 14,614.00

X
CUENTAS
Anticipos agentes
Comisiones por Pagar
Caja
Anticipos autorizados en esta
fecha y comisiones pagadas
por pagos de prima en
efectivo.

DEBE
$
$

HABER

CUENTAS
Documentos al Cobro de
Primas
Primas por Cobrar Renovacin

DEBE
$ 62,150.00

8,800.00
5,814.00
$ 14,614.00

X
HABER

$ 62,150.00

Documentos firmados en esta


fecha
X
DEBE
$
1, 200,000.00

CUENTAS
Siniestros ocurridos
Documentos al Cobro
Primas
Caja
Siniestros pagados

CUENTAS
Cuentas de

106

Orden

por

de

HABER

$ 62,150.00
$ 1, 137,850.00

el

X
DEBE
$
1, 200,000.00

HABER

8. LA PRIMA
contrario
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Reversin
de
las
responsabilidades asumidas

$ 1, 200,000.00

Clculo de la Estimacin de Primas Incobrables


Primas
Primas
Primas
Primas
Primas
Primas

hasta 30 das
31 a 60 das
61 a 90 das
de 91 a 120
de ms de 120

Valores
$ 210,000.00
$ 157,500.00
$ 100,000.00
$ 50,000.00
$
5,000.00

Porcentajes
1%
5%
25%
50%
100%
Total

Reserva
$ 2,100.00
$ 7,875.00
$ 25,000.00
$ 25,000.00
$ 5,000.00
$ 64,975.00

X
CUENTAS
Prima Vencidas
Primas por Cobrar
Traslado de la cartera vencida

DEBE
$ 522,500.00

HABER
$ 522,500.00

X
CUENTAS
Gastos por Primas Incobrables
Provisin
para
Primas
Incobrables
Registro de la estimacin de
primas incobrables.

DEBE
$ 64,975.00

HABER
$ 64,975.00

Ejemplo No. 4
El da 18 de marzo de 2013, el Seor Mauricio Salamanca entrega la cantidad de $
2,200.00 al Seor Epifanio Manzano, Agente Intermediario de la Sociedad el Transito,
S.A., quien le propuso la Pliza de Vida Individual No. 1818, Dotal a 10 aos Plazo, con
una suma asegurada de $ 30,000.00. Dos das despus la sociedad acepta al Sr.
Salamanca, y reconoce al Seor Manzano el 51% de Comisin.
El Seor Salamanca paga la prima anual 3 aos consecutivos, y en el ltimo ao, solicita
un prstamo con garanta de la pliza, el cual se le entrega con el 3% de inters anual, y
sobre el monto de la reserva matemtica que asciende a $ 8,000.00. 15 das despus de
otorgar el crdito, los beneficiarios se presentan reclamando el valor de la suma
asegurada a causa de su fallecimiento, la cual se cancela en efectivo.
Ejemplo No. 5
Con fecha 20 de mayo se vence el recibo renovacin de la prima de riesgo de la Pliza de
Incendio No. 123 por un monto de $ 1,500.00. Despus del perodo de gracia92, la
92

Perodo de suspenso (art. 1363 del Cdigo de Comercio)

107

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

sociedad cancela la Pliza en virtud de la falta del pago de la prima. La Suma Asegurada
es por la cantidad de $ 80,000.00 y la comisin al agente por el 8%.
La sociedad anticip el valor de la comisin al agente y tiene la poltica de transferir el
saldo de los anticipos a prstamos personales, cuando no se hace efectivo despus de un
mes de otorgado.
Ejemplo No. 6
Fecha: 05 de junio
La empresa el Monte Fresco, S.A. Compaa de Seguros, otorga un prstamo hipotecario
por un monto de $ 40,000.00 al Sr. Manuel Escobar, con una cuota de amortizacin de
$ 413.20 pagadera el ltimo de cada mes.
La tasa de inters se establece en el 11% y en la fecha de otorgamiento, el Sr. Escobar
paga $ 50.00 de trmites por la autorizacin del crdito. Adems, se le requiere que
cancele en la cuota de amortizacin $ 16.00 en concepto de prima mensual por seguro de
incendio, para garantizar el prstamo en caso de incendio y terremoto, los beneficios se
confieren a la Aseguradora.
Fecha: 15 de junio
Se entrega materialmente el crdito al usuario.
Fecha: 31 de julio.
Se cancela la primera cuota.
Fecha: 15 de agosto
Acaece siniestro que destruye totalmente la casa dada en garanta. Se solicita el registro
contable del crdito hasta esta fecha.

108

8. LA PRIMA

109

9
EL REASEGURO.
Las sociedades de seguros aceptan riesgos que con su capital y reservas no podran
soportar s en un momento determinado se opera una alta siniestralidad. Para protegerse
recurren a las operaciones de reaseguro, mediante las cuales ceden a otra sociedad parte
de las primas y riesgos de los asegurados.
Si la prima es para el caso $ 1,000.00, la cesin a favor del reasegurador podra ser el
50% de la prima, es decir $ 500.00.
La cesin se opera mediante contratos de reaseguro que ao con ao conciertan las
sociedades con las empresas reaseguradoras, al final del plazo el contrato es renegociado y en l se modifican ciertas condiciones, segn la siniestralidad obtenida la
sociedad de seguros.
La compaa que traslada los riesgos se le denomina Sociedad Cedente y al que acepta,
Reasegurador.
La Sociedad Cedente es la que traslada los riesgos cuando prev que con su capital y
reservas no podrn soportar las prdidas, y el reasegurador ser el que acepta los riesgos
que le traslada la otra.
Contablemente cuando se registran las operaciones en los libros de la cedente, el asiento
se efectuar en los registros de la sociedad que los cede, y cuando se registran las
operaciones en los libros del aceptante, ser en los libros del reasegurador.93
La operacin de reasegurar se lleva a cabo mediante contratos de reaseguro que se
obtienen en las modalidades que se denominan:
Obligatorios
Contratos de reaseguro
Proporcionales

Cuota Parte
Excedentes

Facultativos

Excesos de Prdidas
Contratos de reaseguro
No proporcionales.
Excesos de Siniestralidad

93

Para propsitos del texto.-

9. EL REASEGURO

a) Los Contratos Proporcionales.


Son contratos obligatorios para ambos contratantes, y se definen como aquellos en que
cedente y reasegurador, convienen en ceder y aceptar todas las plizas que concert la
primera hasta cierto lmite.
Si la cedente contrata 10 plizas con primas de $ 20,000.00 cada una y sumas
aseguradas desde $ 800,000.00 hasta $ 1, 000,000.00, el reasegurador debe aceptar las
plizas y la cedente trasladarlas, hasta el lmite del contrato.
Las plizas en exceso de $ 1, 0 milln, la cedente no est en la obligacin de trasladarlas
al reasegurador, ni ste de aceptarlas.
El lmite mximo ser la responsabilidad que en conjunto adquieren la cedente y el
reasegurador respectivamente, as:
Responsabilidad mxima
Retencin
A cargo del Reasegurador

$ 1,000,000.00
$ 200,000.00
$ 800,000.00

En caso de siniestro total94 la cedente responder hasta $ 200,000.00 y el reasegurador


correr con $ 800,000.00.
La retencin ser la cantidad mxima que la cedente est dispuesta a soportar ($
200,000.00), y el resto ser la cesin a cargo del reasegurador ($ 800,000.00).
Para determinar la retencin las aseguradoras recurren a la experiencia observada en los
ltimos aos, en otros pases como Estados Unidos utilizan frmulas como la siguiente:
Re tencin c * (capital reservas de capital )

Donde: c= 0.01 para empresas grandes y hasta 0.02 para empresas pequeas, segn la
experiencia de siniestralidad observada en varios aos.
En la prctica es la experiencia la que determinar el monto que la aseguradora debe
retener por cada uno de los ramos que opera, analizando la siniestralidad observada en
cada uno.
i.

Contrato Cuota Parte

En este contrato, la participacin del reasegurador es sobre la base de una proporcin fija
expresada en porcentaje, hasta cierto lmite; as, la cedente podra decidir retener el 20%
y ceder el 80% al reasegurador:
Primas

Sumas

94

El Siniestro total, es el resultado de la destruccin total de los bienes asegurados, en tal sentido, la suma
asegurada se pagar en forma total al asegurado, despus de las deducciones correspondientes.

111

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Prima
$ 15,000.00
Retencin $ 3,000.00
Cesin
$ 12,000.00

$ 1,800,000.00
$ 360,000.00
$ 1,440,000.00

En caso de siniestro parcial95, la participacin del cedente y el reasegurador se dara en la


misma proporcin de la cesin y aceptacin, como se observa en el cuadro siguiente:
Prdida parcial
$ 800,000.00

A cargo del Reaseguro


$ 640,000.00

Compaa
$ 160,000.00

Contablemente96 debe operarse las partidas de reaseguro despus de emitirse los recibos
de primas inciales o de renovacin. Para ejemplo, incluimos adems el registro de la
siniestralidad el de las primas, suponiendo un monto de $ 15,000.00, sumas de $ 1,
800,000.00, comisiones de $ 1,500.00, primas cedidas de $ 12,000.00 (80%) y siniestros de $
800,000.00:
1

Cuentas

DEBE

(Activo) Primas por cobrar


(Ingresos) Primas Productos
iniciales
Registro de primas iniciales

$ 15,000.00

HABER

Cuentas

DEBE

Responsabilidad por plizas de


seguros
Cuentas de Orden por Contra.
Responsabilidades asumidas

$ 1, 800,000.00

Cuentas

DEBE

(Gastos) Comisiones
(Pasivo) Comisiones por Pagar
Comisiones a favor de agentes

$ 15,000.00

HABER
$ 1, 800,000.00

HABER

1,500.00
$ 1,500.00

Cuentas
DEBE
(Gastos) Primas cedidas en $ 12,000.00
reaseguro
(Pasivo)
Compaas
reaseguradoras
Cuenta
Corriente.97
Primas a favor de los
reaseguradores cedidas en
95

HABER
$ 12,000.00

El Siniestro Parcial, es la destruccin parcial de los bienes asegurados que permite su reconstruccin.
Se recomienda el uso del Catlogo de Cuentas vigentes para las aseguradoras.
97
Se utiliza la cuenta: Compaas Reaseguradoras Cuenta Corriente, que refleja operaciones por cargos o
crditos, siendo esta la razn de su denominacin.
96

112

9. EL REASEGURO
esta fecha.
5

Cuentas

DEBE

HABER

Reaseguro Cedido
Responsabilidad por plizas
emitidas
Responsabilidades a cargo de
los reaseguradores

$ 1, 440,000.00
$ 1, 440,000.00

Cuentas

DEBE

(Gastos) Siniestros Ocurridos


Pasivo) Siniestros por Pagar
Siniestros acaecidos en esta
fecha

$ 800,000.00

HABER

Cuentas

DEBE

(Pasivo)
Compaas
Reaseguradoras
Cuenta.
Corriente.
(Ingresos)
Siniestros
Recuperados por Reaseguro.
Cedido
Siniestros a cargo de los
reaseguradores
recuperados
contablemente en esta fecha.

$ 640,000.00

$ 800,000.00

ii.

HABER

$ 640,000.00

Contrato de Excedentes.

La cesin en este contrato opera sobre una base variable y no sobre una proporcin fija
como en el contrato cuota parte, hasta cierto lmite, en funcin de la retencin
establecida por la aseguradora.
As, s la sociedad establece una retencin de $ 200,000.00 el lmite del contrato podra
ser 5 veces la retencin:
Lmite del contrato 5 veces la retencin $ 1, 000, 000,00; en exceso de esta cantidad, no
responder el reasegurador, y deber optarse por otra clase de contratos:
Prima
Suma Asegurada
A- $ 5,000.00
$ 250,000.00
B- $ 2,500.00
$ 200,000.00
C- $ 8,000.00
$ 850,000.00
$ 15,500.00
$ 1,200,000.00
*200,000.00/850,000.00= 23.52% x 8,000.00 =

Retencin
$ 200,000.00
$ 200,000.00
$ 200,000.00
$ 600,000.00
1,882.35

Cesin
$ 1,000.00
0
$ 6,117.65
$ 7,117.65

Primas retencin
$ 4,000.00
$ 2,500.00
$ 1,882.35 *
$ 8,382.35

Las responsabilidades a cargo del Reaseguro y de la Aseguradora bajo este contrato,


oscilaran:
Plizas

Reaseguro

Compaa

113

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


A
B
C
Totales

$ 50,000.00
0.00
$ 650,000.00
$ 700,000.00

$
$
$
$

200,000.00
200,000.00
200,000.00
600,000.00

En caso de siniestro parcial la participacin de cada uno se dara en las proporciones:


Pliza
A
C
Totales

Siniestro
$ 50,000.00
$ 50,000.00
$ 100,000.00

Compaa
$ 40,000.00
$ 11,176.00
$ 51,176.00

Reasegurador
$ 10,000.00
$ 38,240.00
$ 48,240.00

Los clculos realizados dentro del contrato de excedentes, seran:


200,000.00 / 250,000.00 80% x50,000.00 40,000.00 50,000.00 10,000.00
200,000.00 / 850,000.00 23.52% x50,000.00 11,760.00 50,000.00 38,240.00

Contablemente las cesiones de reaseguro se operaran despus de emitirse los recibos de


primas iniciales o de renovacin al hacerse efectivas98, asumiendo los siguientes valores:
Prima
$ 15,500.00

Suma Asegurada
$ 1,200,000.00

Retencin
$ 600,000.00

Cesin
$ 7,117.65

Primas retencin
$ 8,382.35

Comisin: 10%
1

Cuentas

DEBE

(Activo) Primas por cobrar


Ingresos) Primas Productos
iniciales
Primas iniciales causadas

$ 15,500.00

HABER
$ 15,500.00

Cuentas

DEBE

Responsabilidad por plizas de


seguros
Cuentas de Orden por contra..
Responsabilidades asumidas

$ 1, 200,000.00

HABER
$ 1, 200,000.00

Cuentas

DEBE

(Gastos) Comisiones
(Pasivo) Comisiones por Pagar
10% de comisiones a favor de
los agentes

Cuentas

DEBE

(Gastos) Primas cedidas en


reaseguro
(Pasivo)
Compaas
reaseguradoras
Cuenta.
Corriente
Primas a favor de los

HABER

1,550.00
$ 1,550.00

98

HABER

7, 117,65
$ 7, 117,65

Hay reaseguradores que aceptan la cesin con base a primas devengadas, sin embargo, al no hacerse
efectivas parte de las primas cedidas, la cuenta a su favor disminuye.

114

9. EL REASEGURO
reaseguradores
5

Cuentas

DEBE

Reaseguro Cedido
Responsabilidad por plizas
emitidas
Responsabilidades a cargo del
reasegurador

$ 700,000.00.

HABER
$ 700,000.00.

Cuentas

DEBE

(Gastos)Siniestros Ocurridos
(Pasivo) Siniestros por Pagar
Siniestros ocurridos en esta
fecha

$ 100,000.00

Cuentas

DEBE

(Pasivo)
Compaas
Reaseguradoras
Cuenta.
Corriente.
(Ingresos)
Siniestros
Recuperados por Reaseguro.
Cedido
Siniestros a cargo de los
reaseguradores acreditados a
nuestro favor en esta fecha

$ 38,240.00

HABER
$ 100,000.00

HABER

$ 38,240.00

iii. Reaseguro Facultativo.


Cuando los lmites de los contratos cuota parte y excedentes han sido saturados, o
cuando los riesgos son considerables y la cedente no desea arriesgar su capital y
reservas, el reasegurador faculta a la cedente aceptar determinados riesgos
formalizndolos mediante correo electrnico, fax u otro medio similar, con lo cual se
manifiesta la mxima buena fe que tiene el reasegurador de la cedente.
El registro contable no presenta diferencia respecto a los contratos ya descritos.
iv. Las condiciones particulares de los contratos.
Como el contrato de seguros el contrato de reaseguro se divide en condiciones generales
y condiciones particulares.
Las condiciones generales se mantienen fijas sin sufrir modificaciones, las particulares,
por el contrario, cambian (si es el caso) ao con ao, segn la experiencia de la
siniestralidad que obtenga la cedente.

115

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Usualmente, se establecen las condiciones siguientes:


1 Comisiones a favor de la cedente.
Por la concertacin de los negocios en forma directa de parte de la cedente, el
reasegurador reconoce un % de la cesin de las primas, el cual es en esencia, la
devolucin de los gastos en que incurre la compaa como consecuencia de dicha
contratacin.
As, si la cesin de la prima es de $ 5,000.00 y la comisin a favor de la cedente del 15%,
entonces esta deber reconocer en sus productos $ 750.00 que ser la devolucin de
parte de los gastos incurridos en la negociacin directa. El registro contable, operara la
partida siguiente:
X
Cuentas
(Pasivo)
Compaas
reaseguradoras
cuenta.
Corriente
(Ingresos) Comisiones por
reaseguro cedido
Comisiones a nuestro favor y a
cargo de los reaseguradores

DEBE
$ 750.00

HABER

$ 750.00

2 Retencin de primas.
Para que la cedente mantenga disponibilidad para el pago de los siniestros se establece
que de la cesin a favor del reasegurador se mantenga una parte en disponibilidad de la
cedente, y despus de un ao, se reconoce nuevamente en las cuentas del reasegurador
con los intereses concertados.
Si la cesin es de $ 5,000.00 y se establece una retencin del 35 % de la prima cedida, la
prima retenida ser: $ 1,750.00 que debe mantener la cedente durante un ao y
acreditarla con intereses despus de ese periodo.
X
Cuentas
(Pasivo)
Compaas
reaseguradoras
cuenta.
Corriente.
(Pasivo) Primas Retenidas por
reaseguro cedido

DEBE
$ 1,750.00

HABER

$ 1,750.00

Primas cedidas a favor de


nuestros reaseguradores

Si el inters pactado es del 8% anual la partida que deber efectuar la cedente, es:
X
Cuentas
Pasivo)Primas Retenidas por
reaseguro cedido

116

DEBE
$ 1,750.00

HABER

9. EL REASEGURO
(Gastos) Intereses por primas
retenidas
Pasivo)
Compaas
reaseguradoras
cuenta.
Corriente.
Primas retenidas acreditadas
con intereses en esta fecha

140.00
$ 1,890.00

3 Siniestros al contado.
Cuando existen siniestros de importe elevado los reaseguradores suelen concertar en los
contratos l envi de sus participaciones en los siniestros en forma inmediata y en
efectivo, con el fin de no afectar la liquidez de la cedente.
Por ejemplo, si se produce el siniestro de la pliza y existe la clusula de siniestros al
contado, las partidas despus de aprobar el siniestro seran:
Suma Asegurada
$ 250,000.00

Retencin
$ 200,000.00

Cuentas
(Gastos) Siniestros ocurridos
(Pasivo)Siniestros por pagar
Siniestros ocurridos reportados
en esta fecha.

DEBE
$ 250,000.00

Cuentas
(Pasivo)Compaas
reaseguradoras
cuenta
Corriente
(Ingresos)
Siniestros
recuperados por reaseguro
cedido
Participacin del reasegurador
en los siniestros recuperados
contablemente en esta fecha

DEBE
$ 50,000.00

Cuentas
(Activo) Disponibilidades o
Caja
(Pasivo)
Compaas
Reaseguradoras
Cuenta
Corriente
Siniestro al contado registrado
en esta fecha

DEBE
$ 50,000.00

Cesin
$ 50,000.00

X
HABER
$ 250,000.00

X
HABER

$ 50,000.00

HABER

$ 50,000.00

Salvamentos.

117

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Si se producen salvamentos99 la sociedad debe participar al reasegurador de su


realizacin o de las recuperaciones que esta realice. Si tenemos la suma y retencin
siguientes, el valor del salvamento a favor del reasegurador, ser:
Suma Asegurada
$ 250,000.00

Retencin
$ 200,000.00

Cesin
$ 50,000.00

Salvamento
$ 100,000.00

Reasegurador
$ 20,000.00

Luego,
200,000.00 / 250,000.00 80% x100,000.00 $80,000.00 Cedente
20% x100,000.00 $20,000.00 reasegurador

S los salvamentos se realizan en efectivo, la partida ser:


X
Cuentas
(Activo) Disponibilidades o
Caja
(Pasivo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente
Salvamentos y Recuperaciones

DEBE
$ 100,000.00

HABER

$ 20,000.00
$ 80,000.00

Registro de la participacin de
los reaseguradores en el
salvamento y de la suma a
favor de la cedente

5 Participacin de utilidades en la liquidacin del contrato de reaseguro.


Si la sociedad obtiene al final del ao una siniestralidad favorable y el reasegurador
obtiene utilidades, se establece en los contratos que de esas utilidades participe la
cedente con un porcentaje por la buena seleccin de la pliza.
Para determinar la participacin se requiere establecer el estado de utilidades del
reaseguro.
Primas Cedidas
Menos:
Primas retenidas
Ms:
Primas retenidas en ao anterior
Primas devengadas
Costos.
Siniestros a cargo del reasegurador
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente
99

$ 7, 117,0
$ 1,750.00
$ 1, 890,00
$ 7,257.00
$ 1,500.00

$ 1,067.00 (15%)

Los salvamentos corresponden a los monto de los bienes salvados despus del siniestro; as, si el siniestro
de un inventario de muebles asciende a US $ 50,000.00 correspondiente a 2000 unidades, y de ellas, se
salvan 500, el valor del salvamento es por la cantidad de US $ 12,500.00 ((Precio por unidad $ 25
(50,000.00/2,000.00) por 500).

118

9. EL REASEGURO

Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas
Salvamentos
Resultado

$ 151.00 (8%)
$ 20,000.00
$ 24,841.00

Ahora si la particin de la cedente es del 20%:


$ 24,841.00 x 20% =4,968.20

Otra forma de calcular las utilidades es mediante la frmula

Pu %(0.8 * S1 )

Donde:
%= Corresponde al porcentaje de participacin de utilidades
Pr imas pagadas El 0.2 (1-0.8) corresponde a los gastos del reasegurador.
S1 Siniestros pagados

Cualquiera que sea la forma de calcular las utilidades, la compaa cedente realizar la
partida:
X
Cuentas
(Pasivo)Compaas
reaseguradoras
cuenta.
Corriente.
(Ingresos)
Comisiones
y
participaciones
por
reas.
Cedido
Participacin de la cedente en
las utilidades obtenidas por el
reasegurador en los contratos,
equivalente
al
20%
del
resultado de $ 26,975.00

DEBE
$ 4,968.20.

HABER

$ 4,968.20

6 La liquidacin trimestral de operaciones.


Las operaciones que se realizan con los contratos proporcionales se registran cada
trimestre, al final del cual, se liquidan.
Para este propsito, se elabora el estado de cuentas, conforme un formulario similar al
siguiente:
Estado de Cuentas
Concepto
Valore deudores
Valores acreedores
Primas Cedidas
Primas Liberadas
Intereses por prima retenidas
Salvamentos (su participacin)
Siniestros (a cargo)
Primas Retenidas
Comisiones
Utilidades a favor cedente
Sumas
A cobrar o pagar

$
$
$
$
$
$
$
$

119

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Para liquidar el contrato, debe realizarse la partida siguiente:


X

Cuentas
(Pasivo)Compaas
reaseguradoras
cuenta
corriente
Activo) Disponibilidades o Caja
Liquidacin de los contratos de
reaseguro, a favor de los
reaseguradores

DEBE
$

HABER

Si el saldo es cargo del reasegurador, la partida contable sera inversa a la anterior:


X
Cuentas
(Activo) Caja

DEBE
$

HABER

(Pasivo)Compaas
reaseguradoras
cuenta
corriente.
Liquidacin de los contratos de
reaseguro, a favor de la
cedente

Ejemplo No. 1:
10-octubre.
Emisin de recibos de primas:
Primas en depsito:
Seguros
Daos No.1212
Daos No.1210
Totales

Primas
$ 30,000.00
$ 25,000.00
$ 55,000.00

Sumas aseguradas
$ 1, 500,000.00
$ 1, 000,000.00
$ 2,500.000.00

Comisin
12%
12%

Datos:
a) Los asegurados se aceptan el 15 de octubre con un recargo de $ 360.00 de gastos de
emisin a cada pliza y el IVA.;
b) Las plizas se encuentran reaseguradas mediante un contrato de reaseguro cuota
parte, que tiene las condiciones siguientes:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.

Cesin: 60%
Retencin: 40%.
Comisiones a favor de la cedente: 25%
Retencin de primas: 17.5%
Intereses sobre primas retenidas: 5%
Participacin de utilidades en el contrato a favor de la cedente: 25% sobre las
primas devengadas.

c) Supuestos:
i.
ii.

120

El ao anterior se retuvieron primas en la cantidad de $ 700,000.00.


Durante el trimestre ocurre el siniestro total de la pliza No. 1212.

9. EL REASEGURO

iii.
iv.

Producto del siniestro se salva mercadera en la cantidad de $ 300,000.00 que


se realiza en efectivo.
Producto del siniestro el reasegurador enva su participacin al reaseguador.

Se pide liquidar el contrato de reaseguro cuota parte en los libros del cedente y del
reasegurador.
i.

En los Libros del Cedente.

Para determinar la naturaleza de las cuentas se sugiere verificar los registros anteriores.
X (1)
Cuentas
CAJA
DEPSITOS DE PRIMAS
Depsitos de primas recibidos
en esta fecha.

DEBE
$ 55,000.00

Cuentas
CAJA
DEPOSITOS DE PRIMAS
IVA DEBITO FISCAL
(Ingresos)
OTROS
PRODUCTOS
Asegurados aceptados en esta
fecha y reversin de depsitos
recibidos.

DEBE
$ 7,510.00
$ 55,000.00

HABER
$ 55,000.00

X (2)
HABER

$ 7,150.00
$
360.00

X (3)
Cuentas
RESPONSABILIDA.
POR
PLIZAS. DE SEGUROS
CUENTAS DE ORDEN. POR
CONTRA
Responsabilidades asumidas

DEBE
$ 2, 500,000.00

Cuentas
(Gastos )Comisiones
Disponibilidades o Caja0
Comisiones a favor de agentes
pagadas en esta fecha

DEBE
$ 6,600.00

Cuentas
PRIMAS
CEDIDAS
REASEGURO
COMPAAS.
REASEGURADORAS.

DEBE
$ 33,000.00

HABER

$ 2, 500,000.00

X (4)
HABER
$ 6,600.00

X (5)
EN

HABER

$ 33,000.00
CTA.

121

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


CORRIENTE.
60% S/ 55,000.00, de primas
a favor de los reaseguradores

Cuentas
REASEGURO CEDIDO
REPONSABILIDAD.
POR
PLIZAS. DE SEGUROS
60% S/ $ 2, 500,000.00 de
las responsabilidades a cargo
de los reaseguradores

X (6)
DEBE
$ 1, 500, 000.00

HABER
$ 1, 500,000.00

X (7)
Cuentas
COMPAAS.
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
COMISIONES
A
FAVOR
CEDENTE
25% S/ $ 33,000.00 de las
comisiones a favor de la
cedente.

DEBE
$ 8,250.00

Cuentas
COMPAAS.
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
PRIMAS
RETENIDAS
POR
REASEGURO. CEDIDO.
17.5% S/ 33,000.00 de primas
retenidas que se liberarn el
prximo ao

DEBE
$ 5,775.00

HABER

$ 8,250.00

X (8)

Cuentas
PRIMAS
RETENIDAS
POR
REASEGURO. CEDIDO.
INTERESES
POR
PRIMAS
RETENIDAS
COMPAAS REASEGURADAS.
CUENTA. CORRIENTE.

HABER

$ 5,775.00

X (9)
DEBE
$ 700,000.00

HABER

$ 35,000.00
$ 735,000.00.

Primas retenidas el ao anterior, y


liberadas en esta fecha reconociendo
intereses del 5% anual ($700,000.00
x5%)

Cuentas
SINIESTROS OCURRIDOS

122

X (10)
DEBE
$ 1, 500,000.00

HABER

9. EL REASEGURO
SINIESTROS POR PAGAR

$ 1, 500,000.00

Siniestros ocurridos y registrados en


esta fecha

Cuentas
CUENTAS DE ORDEN. POR.
CONTRA
REASEGURO. CEDIDO
RESPONSABIBILIDAD.
POR
PLIZAS DE SEGUROS

X (11)
DEBE
$ 1, 500,000.00

HABER

$
$

900,000.00
600,000.00

Liberacin de responsabilidades por la


ocurrencia del siniestro

Cuentas
COMPAAS
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
SINIESTROS
RECUPERADOS
POR REASEGURO.
CEDIDO.

X (12)
DEBE
$
900,000.00

HABER

900,000.00

Siniestros a cargo del reasegurador


recuperados en esta fecha

Cuentas
CAJA
COMPAAS
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
(Ingresos) SALVAMENTOS

X (13)
DEBE
$ 300,000.00

HABER
$

180,000.00

120,000.00

Registro de salvamentos realizados en


esta fecha

Cuentas
CAJA
COMPAAS
REASEGURADORAS.
CORRIENTE.

X (14)
DEBE
$
900,000.00

HABER
$

900,000.00

CUENTA

Siniestros al contado registrados en


esta fecha
ESTADO DE UTILIDADES.
REASEGURO CUOTA PARTE.
Primas cedidas
Menos
Primas retenidas
Ms:
Primas retenidas en ao anterior
Primas devengadas
Costos:
Siniestros a cargo del reasegurador (900,000.00 menos
Salvamento 180,000.00)
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente

$ 33,000.00
$ 5,775.00
$ 700,000.00
$ 727,225.00
$ 720,000.00

$ 8,250.00

123

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas
Utilidades del contrato

$ 35,000.00
$ 33,975.00

X (15)
Cuentas
COMPAAS
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
COMISIONES
Y
PARTICIAPACIONES POR
REASEGURO CEDIDO

DEBE
$ 181,806.25

HABER

$ 181,806.25

25% de los resultados del contrato a


favor de la cedente

Estado de Cuentas
Concepto
Primas Cedidas

Valores deudores

Valores acreedores
$ 33,000.0
$ 700,000.00
$ 35,000.0
$ 180,000.00

Primas Liberadas
Intereses por prima retenidas
Salvamentos (su participacin)
Siniestros (a cargo)
Primas Retenidas

$ 900,000.00
$ 5,775.00

Comisiones

$ 8,250.00

Utilidades a favor cedente

$ 181,806.25

Siniestros al contado

$ 900,000.00

Sumas

$ 1, 095,831.12

$ 1, 848,000.00

A pagar
Sumas

$ 752,168.90
$ 1, 995,835.12

$ 1, 995,835.12

Cuentas
COMPAAS
REASEGURADORAS.
CORRIENTE.
CAJA

DEBE
$ 752,168.90

X (16)

CUENTA

HABER

$ 752,168.90

Liquidacin de las operaciones de


reaseguro

ii.
En los Libros del Reasegurador.
Los registros contables en los libros del reasegurador100, sern en sentido inverso de los
que se operaron en el reaseguro cedido; en tal sentido, cuando se registra un gasto en
los libros del cedente, se trabaja un crdito en los libros del reasegurador.
X (1)

Cuentas
(Activo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente
(Ingresos)
Primas
por
Reaseguro Aceptado
100

DEBE
$ 33,000.00

HABER

$ 33,000.00

El registro contable se realiza en los libros de la cedente, sin embargo, sern registros contables similares
los que trabaje el reasegurador.

124

9. EL REASEGURO
60% de $ 55,000.00 de las primas a
favor de los reaseguradores

Cuentas
Responsabilidad por Plizas de
Seguros
Cuentas de Orden por el
contrario

X (2)
DEBE
$ 1, 500,000.00

HABER

$ 1, 500,000.00

60% de $ 2,500,000.00 de las


responsabilidades
a
cargo
del
reasegurador

X (3)
Cuentas
(Gastos) Comisiones a favor de
la Cedente.
Activo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente

DEBE
$ 8,250.00

HABER

$ 8,250.00

Comisiones reconocidas a favor de la


cedente (25% s/$ 33,000.00)

X (4)
Cuentas
(Activo) Primas Retenidas por
Reaseguro Aceptado
(Activo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente
Primas retenidas
33,000.00

17.5%

por

DEBE
$ 5,775.00

HABER

$ 5,775.00

X (5)
Cuentas
(Activo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente
(Activo) Primas Retenidas por
Reaseguro Aceptado.
(Ingresos)Intereses por Primas
Retenidas

DEBE
$ 735,000.00

HABER

$ 700,000.00
$ 35,000.00

Primas retenidas el ao anteriores y


liberadas
en
este
trimestre
reconociendo el 5% de inters

CUENTAS
(Gastos)
Siniestros
por
Reaseguro Aceptado.
(Activo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta

X (6)
DEBE
$
900,000.00

HABER

900,000.00

125

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Corriente.
Siniestros a nuestro cargo, reportados
por la cedente

Cuentas
Responsabilidad por Plizas
Emitidas
Cuentas de Orden por el
contrario
Reversin de cuentas de orden
por siniestros ocurridos

Cuentas
(Activo)
Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente
(Ingresos)Salvamentos
y
Recuperaciones
Participacin nuestra en los
salvamentos realizados por la
cedente

Cuentas
Activo)Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente
(Activo) Disponibilidades o
Caja
Nuestra
participacin
en
siniestros al contado

X (7)
DEBE
$
900,000.00

HABER

X (8)
DEBE
$
180,000.00

HABER

X (9)
DEBE
$
900,000.00

180,000.00

HABER

Estado de Utilidades
Conceptos
Primas Aceptadas
$ 33,000.00
Menos
Primas retenidas
$ 5,775.00
Ms:
Primas retenidas en ao anterior $ 700,000.00
Primas devengadas
$ 727,225.00
Costos.
Siniestros a cargo Nuestro
$ 900,000.00
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente $
8,250.00
Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas
$ 35,000.00
Salvamentos
$ 180,000.00
Utilidades del Contrato
$ 33,975.00

126

900,000.00

900,000.00

9. EL REASEGURO

X (10)
Cuentas
(Gastos)Comisiones
y
Participaciones por Reaseguro
Aceptado
(Activo)Compaas
Reaseguradas
Cuenta
Corriente

DEBE
$ 181,806.25

HABER

$ 181,806.25

Participacin de la cedente en las


utilidades del contrato de reaseguro

Estado de Cuentas
Conceptos
Primas Aceptadas

VALORES DEUDORES

VALORES ACREEDORES
$ 33,000.00

Primas Liberadas

$ 700,000.00

Intereses por prima retenidas

$ 35,000.00

Salvamentos

$ 180,000.00

Siniestros

$ 900,000.00

Primas Retenidas

5,775.00

Comisiones

8,250.00

Siniestros al contado

$ 900,000.00

Utilidades a favor cedente

$ 181,806.25

Suma

$ 1, 095,831.12

A pagar

$ 752,168.90

Sumas

1,995,835.12

Cuentas
Disponibilidades o Caja

DEBE
$ 752,168.90

$ 1, 848,000.00
$ 1,995,835.12

X (11)

Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente
Liquidacin del contrato de
reaseguro

HABER

$ 752,168.90

EJEMPLO No. 2:
Considerando los mismos montos de las primas del ejemplo anterior, y que el contrato de
reaseguros es un contrato de excedentes tenemos:
10-octubre.
Emisin de recibos de primas:
Primas en depsito:
Seguros
daos No.1212

PRIMA
$ 30,000.00

Suma Asegurada.
$ 1, 500,0000.00

Comisin
12%

daos No.1210

$ 25,000.00

$ 2, 000,000.00

12%

Totales

$ 55,000.00

$ 3, 500,000.00

127

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Datos:
a) Los asegurados se aceptan el 15 de octubre con un recargo de $ 360.00 de gastos de
emisin a cada pliza y el IVA. ;
b) Las plizas se encuentran reaseguradas mediante un contrato de reaseguro de
excedentes que tiene las condiciones siguientes:
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
vii.

c) Supuestos:
i.
ii.
iii.

iv.

Lmite del contrato $ 1,000,000.00 equivalente a 10 veces la retencin;


La retencin de la cedente se establece en $ 100,000.00
Las retenciones en exceso del lmite se retienen por cuenta de la
sociedad cedente en su totalidad.
Comisiones a favor de la cedente: 25%
Retencin de primas: 17.5%
Intereses sobre primas retenidas: 5%
Participacin de utilidades en el contrato a favor de la cedente: 25%
sobre las primas devengadas del contrato de reaseguro.

El ao anterior se retuvieron primas en la cantidad de $ 250,000.00.


Durante el trimestre ocurre el siniestro total de la pliza No. 1210.
Producto del siniestro se salva mercadera en la cantidad
$ 500,000.00 que se realiza al crdito.
Producto del siniestro el reasegurador enva su participacin al cedente.

Se pide y determinar la prdida de la sociedad en el siniestro de la pliza No. 1210.

i.
En los Libros del Cedente.
Para determinar la naturaleza de las cuentas verificar los registros anteriores.
X (1)

Cuentas

DEBE

CAJA
DEPSITOS DE PRIMAS
Depsitos de primas recibidos
en esta fecha

$ 55,000.00

HABER
$ 55,000.00

15 de Octubre
X (2)

Cuentas

DEBE

CAJA
DEPOSITOS DE PRIMAS
PRIMAS
PRODUCTOS
INICIALES
DEBITO FISCAL
OTROS PRODUCTOS
Primas recibidas y depsitos
liquidados en esta fecha

$ 7,510.00
$ 55,000.00

Cuentas

DEBE

HABER

$ 55,000.00
$ 7,150.00
$
360.00

X (3)
RESPONSABILIDAD.
PLIZAS. DE SEGUROS

128

POR

$ 3, 500,000.00

HABER

de

9. EL REASEGURO
CUENTAS DE ORDEN. POR
CONTRA
Responsabilidades asumidas

$ 3, 500,000.00

X (4)

Cuentas

DEBE

COMISIONES
DISPONIBILIDADES

$ 6,600.00

Comisiones
agentes

pagadas

HABER

CAJA
a

$ 6,600.00

los
X (5)

Cuentas

DEBE

PRIMAS CEDIDAS EN REASEGURO

$ 51,749.00

HABER

COMPAAS. REASEGURADORAS.
CUENTA. CORRIENTE.

$ 51,749.00

Primas cedidas a travs del contrato


de excedentes
CLCULOS DE LA CESIN:
Seguros
Primas
Daos 1212
$ 30,000.00
Daos 1210
$ 25,000.00
Totales
$ 55,000.00

Retencin Sumas
$ 100,000.00
$ 100,000.00
$ 200,000.00

Retencin Primas
$ 2,001.00
$ 1,250.00
$ 3,251.00

Cesin Primas
$ 27,999.00
$ 23,750.00
$ 51,749.00

X (6)

Cuentas

DEBE

REASEGURO CEDIDO
REPONSABILIDAD POR PLIZAS.
DE SEGUROS

$ 1, 800,000.00

Responsabilidad
reasegurador.

asumida

por

HABER
$ 1, 800,000.00

el

X (7)

Cuentas

DEBE

COMPAAS REASEGURADORAS.
CUENTA CORRIENTE.
COMISIONES A FAVOR CEDENTE

$ 12,937.25

HABER
$ 12,937.25

Comisiones a favor de la cedente


reconocidas en esta fecha (25% S/
51,749.00)

X (8)

Cuentas

DEBE

CAS REASEGURADORAS CUENTA.


CORRIENTE.
PRIMAS
RETENIDAS
POR
REASEGURO CEDIDO.

$ 9,056.07

HABER
$ 9,056.07

Retencin de primas realizada sobre


las primas cedidas al reasegurador
(17.5% S/ 51,749.00)

X (9)

Cuentas
PRIMAS

DEBE
RETENIDAS

POR

HABER

$ 250,000.00

129

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


REASEGURO CEDIDO
INTERESES
POR
PRIMAS
RETENIDAS
COMPAAS REASEGURADORAS
CUENTA. CORRIENTE.

$ 12,500.00
$ 262,500.00.

Primas retenidas el ao anterior


liberadas en esta fecha con el 5% de
inters.

X (10)

Cuentas

DEBE

SINIESTROS OCURRIDOS
SINIESTROS POR PAGAR
Siniestros
ocurridos
reportados en esta fecha

$ 2, 000,000.00

HABER
$ 2, 000,000.00

X (11)

Cuentas

DEBE

CUENTAS DE ORDEN POR


CONTRA
REASEGURO CEDIDO
RESPONSAB. POR PLIZAS DE
SEGUROS
Nuestra participacin y del
reasegurados en el siniestro.

$ 2, 000,000.00

HABER

Cuentas

DEBE

CAS
REASEGURADORAS
CUENTA CORRIENTE
SINIESTROS
RECUPERADOS
POR REASEGURO CEDIDO
Participacin del reasegurador
en el siniestro.

$
$

900,000.00
1, 100,000.00

X (12)

HABER

900,000.00
$

900,000.00

X (13)

Cuentas

DEBE

Cuentas por Cobrar


COMPAAS
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
SALVAMENTOS
Participacin
de
los
reaseguradores
en
los
salvamentos
realizados
al
crdito

$ 500,000.00

HABER

Cuentas

DEBE

DISPONIBILIDADES O CAJA

470,000.00

25,000.00

X (14)

130

900,000.00

HABER

9. EL REASEGURO
COMPAAS
REASEGURADORAS. CUENTA
CORRIENTE.
Siniestro al contado recibido
en esta fecha

900,000.00

Despus de operar las partidas contables, hay que efectuar el estado de utilidades del
contrato para determinar s la cedente participar de ellas.
Estado de Utilidades
Primas cedidas

$ 51,749.00

Menos
Primas retenidas

9,056.07

Ms:
Primas retenidas en ao anterior

$ 250,000.00

Primas devengadas

$ 292,692.93

Costos.
Siniestros a cargo del reasegurador

$ 900,000.00

Gastos:
Comisiones a favor de la cedente

12,937.25

Intereses por primas retenidas

12,500.00

Salvamentos

470,000.00

Prdida

137,744.30

Otros ingresos:

El contrato de reaseguro de excedentes ha producido prdidas al reasegurador y en tal


sentido, no hay reconocimiento de utilidades a favor de la cedente. Luego procede
elaborar el estado de cuentas para establecer el saldo a cargo del reasegurador.
Estado de Cuenta Corriente
Cuarto Trimestre
Conceptos
Primas Cedidas
Primas Liberadas
Intereses por Primas retenidas
Salvamentos
Siniestros
Primas Retenidas
Comisiones
Utilidades a favor cedente
Sumas
Por cobrar
Sumas

Valores Deudores

Valores Acreedores
$ 51,749.00
$ 250,000.00
$ 12,500.00
$ 470,000.00

$ 900,000.00
$
9,056.07
$ 12,937.25
0
$ 921,993.30
$ 921,993.30

$ 784,249.00
$ 137,744.30
$ 921,993.30

X (15)

Cuentas

DEBE

HABER

131

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


DISPONIBILIDADES O CAJA

$ 137,744.30

COMPAAS REASEGURADORAS.
CUENTA CORRIENTE.

$ 137,744.30

Liquidacin de operaciones del


trimestre

PRDIDA DE LA COMPAA POR SU PARTICIPACIN EN EL SINIESTRO DE LA PLIZA No. 1210


Primas Causadas
Primas Cedidas al Reasegurador
Primas Retenidas

$ 25,000.00
$ 23,750.00
$ 1,250.00

Costo de Siniestros
Siniestros Ocurridos
Menos:
Salvamentos
Siniestros Recuperados

($1, 075,000.00)
$ 2, 000,000.00
$

25,000.00
$ 900,000.00

Costo de Adquisicin
Comisiones Pagadas
Menos:
Comisiones de Reaseguro

$
$

3,000.00

5,937.50

Prdida de la Compaa por la participacin en el siniestro

2,937.50

$ 1, 070,812.50.00

ii.
En los Libros del Reasegurador.
Se operan en sentido inverso a las realizadas en los libros de la cedente.
15 de Octubre

X (1)

Cuentas
Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente
Primas
por
Reaseguro
Aceptado

DEBE
$ 51,749.00

HABER

$ 51,749.00

CLCULOS DE LA ACEPTACIN:

Seguro de daos 1212


Seguro de daos 1210
Totales

Primas
$ 30,000.00
$ 25,000.00
$ 55,000.00

Retencin
$ 100,000.00
$ 100,000.00
$ 200,000.00

Primas compaa
$ 2,001.00
$ 1,250.00
$ 3,251.00

X (2)

Cuentas

132

DEBE

HABER

Cesin
$ 27,999.00
$ 23,750.00
$ 51,749.00

9. EL REASEGURO
Responsabilidad por Plizas de
Seguros
Cuentas de Orden por. Contra

$ 900,000.00
$ 900,000.00

Registro de cuentas de orden, por las


cesiones de reaseguro.

X (3)
Cuentas
Comisiones a favor de la
Cedente.
Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente

DEBE
$ 12,937.25

HABER

$ 12,937.25

Comisiones a favor de la cedente


reconocidas en esta fecha 25% s/
51,749.00

X (4)
Cuentas
Primas
Retenidas
Reaseguro Aceptado.
Compaas
Corriente

Reaseguradas

por

DEBE
$ 9, 056,07

HABER

Cuenta

$ 9,056.07

Primas retenidas al reasegurador


(17.5% S/ $ 51,749.00.)

X (5)
Cuentas
Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente.
Primas
Retenidas
por
Reaseguro Aceptado.
Intereses por Primas Retenidas
en Reaseguro.

DEBE
$ 262,500.00.

HABER

$ 250,000.00
$ 12,500.00

Primas retenidas el ao anterior, y


liberadas en esta fecha con el 5% de
inters

Cuentas
Siniestros
por
Reaseguro
Aceptado.
Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente.

X (6)
DEBE
$
900,000.00

HABER

900,000.00

Participacin del reasegurador en los


siniestros

Cuentas
Cuentas de Orden por el
contrario
Responsabilidad por Plizas
Emitidas

X (7)
DEBE
$
900,000.00

HABER

900,000.00

Reversin de las responsabilidades por


la ocurrencia del siniestro

X (8)

133

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Cuentas
Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente
Salvamentos y Recuperaciones

DEBE
$
470,000.00

HABER

470,000.00

Nuestra
participacin
en
los
salvamentos realizados por la cedente

Cuentas
Compaas
Reaseguradoras
Cuenta Corriente
Disponibilidades o Caja

X (9)
DEBE
$
900,000.00

HABER

900,000.00

Siniestro al contado remitido en esta


fecha

ESTADO DE UTILIDADES.
REASEGURO CUOTA PARTE.
Primas Aceptadas

$ 51,749.00

Menos
Primas retenidas

9, 056,07

Ms:
Primas retenidas en ao anterior

$ 250,000.00

Primas devengadas

$ 292,692.93

Costos .
Siniestros a cargo Nuestro

$ 900,000.00

Gastos:
Comisiones a favor de la cedente

12,937.25

Intereses por primas retenidas

12,500.00

Salvamentos

Prdidas del Contrato

Otros ingresos:

470,000.00
137,744.3

Procede efectuar el estado de cuentas.


Conceptos
Primas Cedidas
Primas Liberadas
Intereses por Primas retenidas
Salvamentos
Siniestros
Primas Retenidas
Comisiones
Utilidades a favor cedente
Sumas
Por cobrar
Sumas

Valores Deudores

Valores Acreedores
$ 51,749.00
$ 250,000.00
$ 12,500.00
$ 470,000.00

$ 900,000.00
$
9,056.07
$ 12,937.25
0
$ 921,993.30
$ 921,993.30

$ 784,249.00
$ 137,744.30
$ 921,993.30

X (15)
Cuentas

134

DEBE

HABER

9. EL REASEGURO
Disponibilidades o Caja
Compaas
Reaseguradas
Cuenta Corriente

$ 137,744.30
$ 137,744.30

Liquidacin de las operaciones de


reaseguro

b) Los Contratos No Proporcionales.


S las sociedades sumaran las retenciones de cada ramo de seguros obtendran grandes
cantidades a su cargo que al producirse los siniestros originaran situaciones serias de
insolvencia si no recurre a otra forma de dispersin del riesgo mediante el reaseguro.
Para evitar estas situaciones las sociedades acuerdan con sus reaseguradores contratos
de reaseguros de exceso de prdidas con la finalidad de proteger la retencin de las
compaas en cada uno de los ramos que operan.
S la retencin de la sociedad se estima en un 20%, el 80% correr a cargo del
reasegurador, la base de la distribucin de las prdidas sern los siniestros y hay que
esperar al final del ao para conocer el monto y partir de l, establecer los valores a cargo
de cada uno.
El texto de la Compaa Suiza de Reaseguros denominado El Reaseguro de los Ramos
Generales, define las siguientes caractersticas de estos contratos:
1. El monto de las cesiones no se determina caso por caso, de tal suerte que no hay
intercambio de cesin ni registros de reaseguro, ya que se limita al envi del detalle
de los siniestros ocurridos.
2. En consecuencia las operaciones contables quedan reducidas al mnimo.
3. La prima de cesin no se calcula sobre cada cesin, sino sobre el conjunto de la
cartera o de una parte de ella dentro de un ramo determinado.
4. El costo del reaseguro es un factor predeterminado de antemano, lo que permite a la
cedente establecer un presupuesto de gastos.
5. El costo de reaseguro puede variar de un ejercicio a otro, segn la evolucin de la
siniestralidad.
6. Normalmente no se determina participacin en las utilidades a favor de la cedente.
7. El reasegurador no deposita primas retenidas a favor de la cedente, y en tal sentido
ella deber financiar sola todos los siniestros ocurridos durante el ejercicio.
El registro contable de la cesin de reaseguro es similar al registro del reaseguro cedido
de los contratos proporcionales.
Otros Ejemplos de Operaciones contables de reaseguro a desarrollar.
Primas emitidas en esta fecha 18 de octubre.
PLIZA
A

SUMA ASEGURADA
$ 500,000.00

MONTO DE LA PRIMA
$ 5,200.00

% DE COMISIONES.

$ 200,000.00

$ 3,000.00

16%

$ 50,000.00

$ 1,800.00

16%

Totales

$ 750,000.00

$ 10,000.00

16%

135

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

DATOS:
1
Todas las plizas corresponden a renovaciones;
2
La pliza c) se anul a falta del pago de las primas un mes despus, el resto se
cancelaron en efectivo el 31 de octubre de 2013.
3
Por error contable se registraron todas las operaciones de reaseguro.
4
La Compaa tiene la poltica de adelantar las comisiones de los agentes como
anticipos y de no ser cubiertos, registrarlos como prestamos con el 21% de inters
anual.
5
Todas las plizas se encuentran reaseguradas mediante un contrato cuota parte con
las condiciones siguientes:
i.
Cesin 20%;
ii.
Retencin 80%.
iii.
Primas retenidas 30%
iv.
Comisiones: 27%
v.
Intereses sobre primas retenidas: 12.5%
vi.
Utilidades a favor de la cedente 15% sobre las primas devengadas.
4
i.
ii.
iii.
iv.

Las operaciones efectuadas durante el trimestre, son:


Las primas retenidas el ao anterior ascienden a $ 67,000.00
Acaeci siniestro total de la pliza A.
Del siniestro se deriv un salvamento en la cantidad de $ 200,000.00 el cual se
realiz en efectivo participando al reasegurador en su proporcin.
El reasegurador envi su participacin en efectivo a solicitud de la cedente.

Se pide:
i.

Registrar las operaciones de cause, anulacin y reaseguro desde el 18 de octubre;

ii.

Registrar las operaciones de reaseguro de la pliza c).

iii.

Registrar las operaciones de reaseguro cedido.

iv.

Registrar las operaciones de reaseguro aceptado.

d) El Reaseguro de las Plizas de Vida Individual.


Para las plizas de seguros de vida individual, el reaseguro es operado mediante los
contratos proporcionales, pero la cesin se realiza por lo general con el mtodo a prima
de riesgo que consiste en calcular la prima cedida con el saldo del capital en riesgo que
tenga la pliza al momento de la cesin.
Si la suma asegurada es para el caso US $ 75,000.00 y la reserva matemtica por US $
5,000.00, el monto a considerar para determinar la prima cedida ser de US $ 70,000.00.
La cedente con base a tabla de tarifas del reasegurador, determina las cesiones:
Suma Asegurada $ 100,000.00
136

9. EL REASEGURO

Retencin a cargo de la cedente $ 75,000.00


Vigencia: 10 aos
Contrato de Vida Individual
Edad Inicial: 43 aos
Ao

Edad

Suma

Reserva

Vigencia

Alcanzada

Asegurada

Terminal

Suma Asegurada

43

100,000.00

75,000.00

25,000.00

0.573%

143.25

44

100,000.00

2,912.00

75,000.00

22,088.00

0.616%

136.06

45

100,000.00

5,926.00

75,000.00

19,074.00

0.650%

123.98

46

100,000.00

9,046.00

75,000.00

15,954.00

0.701%

111.84

47

100,000.00

12,276.00

75,000.00

12,724.00

0.752%

95.68

48

100,000.00

15,623.00

75,000.00

9,377.00

0.803%

75.30

49

100,000.00

19,092.00

75,000.00

5,908.00

0.862%

50.93

50

100,000.00

22,692.00

75,000.00

2,308.00

0.930%

21.46

51

100,000.00

23,429.00

75,000.00

1,571.00

1.000%

15.71

10

52

100,000.00

24,315.00

75,000.00

685.00

1.092%

7.48

Retencin

Cesin

Tarifa de

Cesin por

Reaseguro

ao

La prima cedida para el tercer ao con una cesin del ao anterior de $ 22,088.00, se
determinara conforme el siguiente detalle:
Cesin ao anterior
Menos:
Reserva del ao
Ms:
Reserva del ao anterior
Capital en Riesgo

$ 22,088.00
$ 5,925.00
$ 2,912.00
$ 19,074.00

La prima cedida se determinar multiplicando la cantidad en riesgo por el factor de la


tabla, es decir: $ 19,074.00 x 0.650%= 123.98. La partida contable es igual a las
realizadas en los ejercicios anteriores:
X
Cuentas
Primas Cedidas
Compaas
Reaseguradoras
Cuenta Corriente

DEBE
$ 123.98

HABER
$ 123.98

Cesin de la prima de la pliza No. XX

En los contratos de reaseguro de vida proporcionales a prima de riesgo, no se reconocen


comisiones ni retenciones y la cedente participa de las utilidades del contrato cuando el
nmero de plizas excede cierta cantidad.

137

10

EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO.


a) Conceptos.
El coaseguro es otra forma de dispersin de riesgos que utilizan las sociedades de
seguros cuando consideran que no podrn soportar con su capital y reservas, los
siniestros que se deriven de la contratacin de las plizas.
En el coaseguro las compaas asumen cantidades importantes que por s solas no
podran soportar, y a diferencia del reaseguro la responsabilidad con el asegurado es
directa y en caso de siniestro, el asegurado ante inconformidades en el pago, puede
demandar directamente al coasegurador.
En el coaseguro existen varias compaas que cubren un solo riesgo y responde cada una
con la parte o proporcin que asume. As, una suma asegurada de $ 20, 000,000.00
puede dispersarse entre cuatro coaseguradores con una participacin del 25% cada uno.
Compaa
Compaa
Compaa
Compaa
Total

A
B
C
D

$
$
$
$
$

5, 000,000.00
5, 000,000.00
5, 000,000.00
5, 000,000.00
20, 000,000.00

La asuncin de riesgos en esta forma permite que las compaas contraten mediante
varias plizas o en una sola, la proporcin que asumir cada coasegurador.
Administrativamente, el coaseguro se trabaja a travs de una sola pliza mediante la cual
un coasegurador se encarga de cobrar las primas y cancelar los siniestros, se convierte en
la compaa abridora del contrato que, por lo general, es la que realiza el negocio con el
asegurado.
Por el manejo del contrato, la compaa abridora recibe al resto de los coaseguradores un
porcentaje por los gastos en que incurre por administrar la pliza.
El coaseguro se presenta en las plizas de seguros bajo la forma de coaseguro pactado,
mediante el cual el asegurado asume una parte del siniestro en determinados
porcentajes, en el caso del riesgo de terremoto, el porcentaje por lo general asciende al
20% quedando a cargo de la sociedad el 80% de la prdida.
Con la clusula del coaseguro el asegurado participa en la prdida y por esta razn, se
interesa en la prevencin o su reduccin manteniendo el costo o prima dentro de los
lmites soportables para el asegurador.

10. EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO

En los seguros de enfermedad el coaseguro es sencillamente un descuento directo


expresado en porcentaje, igual situacin se presenta en el seguro de incendio.
La liquidacin de siniestros que contempla el coaseguro, se realiza despus de deducir el
deducible o porcentaje determinado para evitar el exceso de reclamos por siniestros
pequeos de la forma siguiente:
Suma Asegurada
Menos:
Deducible

$ 275,000.00
$

8,250.00

Valor a Indemnizar
Menos:

$ 266,750.00

Coaseguro 20%
Valor neto a pagar

$
$

53,350.00
213,400.00

b) Ejemplo del Registro Contable.


Cuando el coaseguro es operado mediante varias plizas el registro contable es
bsicamente l cause de una pliza inicial o de renovacin:
X

Cuentas

DEBE

(Activo) Disponibilidades o
Caja
(Ingresos) Primas Productos
Iniciales
Pago de las primas
concertadas con nuestros
asegurados

Cuentas

DEBE

Responsabilidad por Plizas


emitidas
Cuentas de Orden por contra
Registro de las
responsabilidades asumidas en
coaseguro

HABER
$

HABER
$

Cuando el registro se realiza en los libros de la lder o abridora, el registro contable es


similar al cauce de primas con el reconocimiento de la parte proporcional a favor de cada
uno de los coaseguradores.
I.

En los Libros de la Lder

Cause de las primas.

139

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Cuentas

DEBE

(Activo) Disponibilidades o Caja


(Ingresos) Primas Productos Iniciales
(Pasivo) Compaas Coaseguradoras Cuenta
Corriente
(Pasivo) Dbito Fiscal
Pago de primas y reconocimiento de la
participacin de los coaseguradores

HABER
$
$
$

Cuentas

DEBE

Responsabilidad por Plizas de Seguros


Cuentas de Orden por el contrario
Responsabilidades asumidas por la lder en la
proporcin de su participacin

HABER
$

Registro de las Comisiones a favor del lder


X

Cuentas

DEBE

(Pasivo) Compaas Coaseguradoras Cuenta


Corriente
(Ingresos) Comisiones y participaciones por
Coaseguro Cedido
Registro de comisin a favor de la empresa
abridora

HABER
$

Registro de los siniestros


X

Cuentas

DEBE

(Gastos) Siniestros Ocurridos


(Pasivo) Compaas Coaseguradoras Cuenta
Corriente.
(Pasivo) Siniestros por Pagar
Registro del siniestro y cargo a los coaseguradores
por su participacin

$
$

II.

HABER

En los Libros de uno de los Coaseguradores

El registro se realiza en forma inversa a las operaciones del coaseguro cedido.


Cause de las primas.
Cuentas
(Activo)Compaas Coaseguradoras Cuenta
Corriente
(Ingresos) Primas Por Coaseguro Aceptado

140

X
DEBE
$

HABER

10. EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO


Primas en coaseguro aceptado

X
Cuentas
Responsabilidad de Plizas en Vigor
Cuentas de Orden por el contrario
Participacin del coasegurador en la pliza en
coaseguro

DEBE
$

HABER
$

Registro de las Comisiones a favor del lder


X
Cuentas
(Gastos) Comisiones por Coaseguro Aceptado
Activo) Ca. Coaseguradoras Cuenta Corriente
Comisiones a favor de la empresa abridora

Registro de los siniestros

DEBE
$

HABER
$

Cuentas
(Gastos) Siniestros por Coaseguro Aceptado
(Activo) Ca. Coaseguradoras Cuenta Corriente
Siniestros a cargo del coasegurador

DEBE
$

HABER
$

Supongamos que se emite una pliza por $ 30, 000,000.00 de suma asegurada y que se
designa a la empresa la Previsin abridora de las operaciones; se establece que otro
coasegurador participar con el 22% en los gastos de la abridora, 12 % de comisiones al
agente y gastos de emisin de $ 2,000.00.
La prima se estima con el 5/o o de suma asegurada y con la participacin nicamente de
otra sociedad en carcter de coasegurador, luego:
5/o o x $ 30, 000,000.00

$ 15,000.00
$ 2,000.00
$ 2,210.00
$ 19,210.00

Gastos de emisin
Impuestos
Prima total

i)

En los Libros de la Abridora

Para determinar la naturaleza de las cuentas verificar los registros anteriores.


X (1)
Cuentas
Primas por Cobrar
Primas Productos Iniciales
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente.
Otros Productos
Dbito Fiscal
Primas iniciales causadas y participacin de los

DEBE
$ 19,210.00

HABER
$
$
$
$

7,500.00
7,500.00
2,000.00
2,210.00

141

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


coaseguradores
X (2)
Cuentas
DEBE
Responsabilidad por Plizas emitidas
$ 15, 000,000.00
Cuentas de Orden por el contrario
Registro de responsabilidades asumidas por la lder

HABER
$ 15, 000,000.00

X (3)
Cuentas
(Gastos) Comisiones
Comisiones por Pagar
Comisiones a favor de agentes (15,000.00 x 12
%)

DEBE
$
1,800.00

HABER
$

1,800.00

X (4)
Cuentas
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Comisiones y Participaciones por Coaseguro
Cedido
Comisiones a favor de la lder reconocidas en esta
fecha

DEBE
$ 1,650.00

HABER
$

1,650.00

S suponemos la ocurrencia de un siniestro parcial por $ 2, 000,000.00 y obtencin de


salvamentos por la cantidad de $ 900,000.00 que se realizan en efectivo, las partidas
seran:
X (5)
Cuentas
Siniestros Ocurridos
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Siniestros por Pagar
Siniestros a cargo de la lder y del coasegurador
respectivamente

DEBE
$ 1, 000,000.00
$ 1, 000,000.00

HABER

$ 2, 000,000.00

X (6)
Cuentas
Caja
Salvamentos
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Salvamentos realizados y participacin del
coasegurador en los mismos.

DEBE
$
900,000.00

HABER
$
$

450,000.00
450,000.00

A diferencia de las operaciones del reaseguro que se liquidan trimestralmente, las de


coaseguro se realizan al final el ao pliza, a esa fecha, debe prepararse el estado de
cuentas para cobrar o pagar a los coaseguradores, conforme un detalle similar el cuadro
que a continuacin se presenta:

142

10. EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO

Estado de Cuentas
Primas causadas en coaseguro
Menos:
Comisiones a favor de la abridora
Siniestros a cargo del coasegurador

7,500.00

$
1,650.00
$ 1, 000,000.00

Mas:
Salvamentos
A Cobrar al coasegurador

$
$

450,000.00
544,150.00

X(7)
Cuentas
Disponibilidades o Caja
Compaas Coaseguradores Cuenta. Corriente
Liquidacin de las operaciones de coaseguro a
favor de la empresa lder

ii.

DEBE
$ 544,150.00

HABER
$ 544,150.00

En los libros del Coasegurador

Las operaciones son inversas a las que se realizaron en los libros del lder, es decir, si en
la primera se registra el pasivo en los libros de los coaseguradores se asienta un activo.
X (1)
Cuentas
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Primas Productos Iniciales
Primas por coaseguro aceptado

DEBE
$ 7,500.00

HABER

$ 7,500.00
X (2)

Cuentas
Responsabilidad por Plizas emitidas
Cuentas de Orden por contra
Responsabilidades asumidas por coaseguro
aceptado

DEBE
$ 15, 000,000.00

HABER
$ 15, 000,000.00

X (3)
Cuentas
DEBE
Comisiones y Participaciones en Coaseguro
$ 1,650.00
aceptado
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Comisiones a favor de la lder reconocidas en esta
fecha

HABER

$ 1,650.00

X (4)
Cuentas
Siniestros ocurridos en coaseguro aceptado

DEBE
$ 1, 000,000.00

HABER

143

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Siniestros ocurridos en coaseguro aceptado

$ 1, 000,000.00

X (5)
Cuentas
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente

DEBE
$ 450,000.00

Salvamentos
Participacin de los coaseguradores en los
salvamentos realizados por la lder

HABER

450,000.00

X (6)
Cuentas
Compaas Coaseguradoras Cuenta Corriente
Disponibilidades o Caja
Liquidacin a cargo de los coaseguradores

DEBE
$ 544,150.00

HABER
$

544,150.00

c. OTRO EJEMPLO
La empresa Mrame no me Toques, contrata en coaseguro con tres compaas los riesgos
de la pliza siguiente:
Pliza No.00032454
Prima Neta
Gastos de Emisin
Impuestos IVA.
Suma Asegurada

$ 85,000.00
$ 3,000.00
$ 50, 000,000.00

Otros datos:
1. Los coaseguradores participan con el 25% en los gastos de la abridora;
2. La comisin al agente de seguros s concierta en el 8%;
3. Durante el ao de vigencia de la pliza ocurre siniestro total, el cual provoca la
cancelacin de la pliza;
4. Del siniestro se derivaron salvamentos por la cantidad de $ 5,000,000.00 que la
sociedad realiza en efectivo;
5. Para ajustar el siniestro incurri en gastos de $ 30,000.00; y
6. De acuerdo al contrato los coaseguradores participan en los salvamentos y gastos de
ajuste.
Se pide:
Registrar operaciones en los libros de la empresa abridora o lder y en los de uno de los
coaseguradores hasta liquidar el contrato.

144

11

LAS RESERVAS TECNICAS DE LAS ASEGURADORAS


1. Conceptos y clculos derivados del Sistema de Ahorro para pensiones.
Con la implementacin del sistema, las reservas que las sociedades de seguros deben
constituir adems de las reservas de los seguros clsicos, debern contabilizar aquellas
que se derivan de la suscripcin del contrato de seguros con las AFP establece el Art. 124
de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
Segn el artculo, cada AFP debe suscribir un contrato de seguros para garantizar los
compromisos establecidos en el sistema y respaldar ntegramente el pago de las
pensiones establecidas en primer dictamen de invalidez, el capital complementario y las
contribuciones especiales.
Para los interesados en el tema, se desarrollan ejemplos de la determinacin de los
elementos101 que detalla el artculo precitado.
a) Pensiones en Primer Dictamen de invalidez
La invalidez comn la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones (Ley SAP), en el Art. 105
la define como:
Menoscabo permanente de la capacidad para ejercer cualquier trabajo, a consecuencia de
enfermedad comn, accidente comn o debilitamiento de sus fuerzas fsicas o
intelectuales.
En el mismo artculo, se establece que la invalidez puede ser total o parcial; habr
invalidez total cuando el afiliado pierda los dos tercios de su capacidad de trabajo, y ser
parcial, cuando ste sufra la prdida el cincuenta por ciento de su capacidad de trabajo
inferior a los dos tercios.
Para definir el carcter permanente o parcial de la invalidez se ha formado la Comisin
Calificadora de la Invalidez (Art. 111 de la Ley), que tiene bajo su responsabilidad
determinar el derecho a una pensin de invalidez.
Esta Comisin debe emitir un primer dictamen de invalidez, mediante el cual debe
declarar la incapacidad del afiliado durante el perodo de tres aos; despus de este
lapso, emitir un segundo dictamen que ratificar, modificar o dejar sin efecto el
primero.
b) Calculo de las Pensiones de Invalidez en Primer Dictamen
101

Capital complementario, entre otros.

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

a) Pensiones de Referencia.
S la invalidez es declarada parcial, el afiliado tendr derecho al 50% de su salario bsico
regulador durante el perodo de tres aos o mientras dure su estado de invalidez; s es
declarada total, el porcentaje ser del 70% sobre su salario bsico regulador y por el
mismo perodo.
El Salario Bsico Regulador se estimar como el promedio mensual del ingreso base de
cotizacin de los ltimos 120 meses cotizados, anteriores al mes en que se declare el
estado de invalidez, actualizado con la variacin de ndice de precios al consumidor.
En resumen, tenemos que:
1. S la invalidez es parcial, la pensin de referencia es del 50% sobre el salario bsico
regulador;
2. S la Invalidez es total, la pensin de referencia es del 70% sobre el salario bsico
regulador.
c) La Obligacin de las Aseguradoras ante el Primer Dictamen de Invalidez.
Determinada la clase de invalidez por parte de la Comisin respectiva, la Sociedad de
Seguros cancelar a la Administradora de Fondos de Pensiones la pensin en primer
dictamen segn el tipo de invalidez.
S suponemos que el salario bsico regulador de un afiliado es de $3,500.00 y ste es
declarado con invalidez parcial, la sociedad pagar durante 3 aos:
$ 3,500 x 50% = $ 1,750.00 pensin mensual (literal b) Art. 120).
_________________________________
Art. 122 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
Luego,
La Estimacin anual es igual a $ 1,750.00 x 12.5 = $ 21,875.00
La Estimacin total a $ 21,875.00 x 3
= $ 65,625.00
(Incluida la pensin de Navidad de conformidad al Art.129 de la Ley)
S la invalidez es declarada total, con los mismos datos, la Sociedad cancelar a la
Administradora de Fondos de Pensiones, siempre durante 3 aos:
$ 3,500 x 70% = $ 2,450.00 pensin mensual (literal a) del Art. 120.
Entonces,
La Estimacin anual ser de $ 2,450.00 x 12.5 = $ 30,625.00; y
La Estimacin Total de $ 30,625.00 x 3
= $ 91,875.00.
d) El Capital Complementario en las Pensiones de Invalidez en Segundo Dictamen

146

Despus de 3 aos de haberse emitido el primer dictamen, la Comisin Calificadora de la


Invalidez deber emitir un segundo que:
a) Ratifique la invalidez;
b) Modifique la Invalidez; o
c) Rechace la Invalidez.
El segundo dictamen por consiguiente, dar origen a las obligaciones siguientes:

Ratificacin =
Segundo Dictamen102

Rechazo

Modificacin =

Obligaciones:
Fondo Retenido
Capital Complementario.
Contribucin Especial.
Fondo Retenido.
Capital Complementario.

El Fondo Retenido
Es el descuento que se efecta al afiliado declarado invlido parcial mediante segundo
dictamen, y equivale al 30 % del saldo de la cuenta individual (CIAP). Su resultado se
obtendr de multiplicar el porcentaje del 30% por el monto de la cuenta individual de
ahorro para pensiones.
Supongamos que la cuenta individual asciende a $ 150,000.00, el fondo retenido ser:
$ 150,000.00 x 30% = $ 45,000.00;
Luego, el saldo de la cuenta individual de ahorro para pensiones disminuir a la cantidad
de $ 105,000.00, as:
SCIAP = $ 150,000.00 - $ 45,000.00 = $ 105,000.00
El Capital Complementario
Se define como la diferencia del capital suficiente para financiar la pensin de que se trate
y el saldo de la cuenta individual del afiliado (SCIAP), es decir:
CAPITAL TCNICO NECESARIO (CTN)
Menos:
SALDO ACUMULADO EN LA CUENTA INDIVIDUAL
Cotizacin obligatoria del afiliado
ms:
Certificado de traspaso.

$
$

102

Seminario Taller Alcance de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones en Materia de Seguros, dictado
por Julia Beatriz Rivera de Orantes, Analista de la Superintendencia de Pensiones, patrocinado por la
Asociacin de Ex alumnos del Centro Suizo de Formacin Aseguradora.

147

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Menos:
Cotizaciones voluntarias y su rentabilidad.
_________________________________________________________________________
CAPITAL COMPLEMENTARIO
$
En el desarrollo de los casos prcticos que se presentan en los siguientes apartados, se
establece como determinar el capital complementario.
La Contribucin Especial
Es el monto representativo de las cotizaciones que el afiliado habra acumulado en su
cuenta individual si hubiera cotizado el 10% sobre el monto de las pensiones de invalidez
en primer dictamen.
Segn el Art. 123 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, la contribucin especial
se calcula multiplicando el monto de la pensin establecida en el primer dictamen de
invalidez por el nmero de meses que la recibi por el factor de 0.111111.
O sea:
Pensin x No. de meses pagados x 0.111111.
Ejemplificando su aplicacin, si suponemos que una persona recibi durante 24 meses la
pensin equivalente a $ 2,450.00, tenemos:
$ 2,450.00 x 24 meses x 0.111111= $ 6,532.68= Contribucin Especial
e) Obligacin de las aseguradoras ante el rechazo de la Invalidez en segundo dictamen.
Con los conceptos anteriores, estos apuntes inician analizando l rechaz de la invalidez
de parte de la Comisin respectiva, en razn de que los conceptos involucrados son los
mismos que se utilizan en los eventos de ratificacin y modificacin de la invalidez.
Rechazo de la invalidez en segundo dictamen.
Durante los tres aos de invalidez declarada en primer dictamen, el monto de la cuenta
individual del afiliado durante ese perodo, no ha sufrido incrementos y al rechazarse la
invalidez en segundo dictamen, se requerir reforzarla ante la falta de aportaciones.
En razn de lo anterior, la Ley ha previsto que se fortalezca mediante la Contribucin
Especial, antes definida.
La Sociedad de Seguros por consiguiente, pagar a la Administradora de Fondos de
Pensiones la contribucin especial para reforzar el fondo de la cuenta individual del
pensionado en el rechazo de la invalidez en segundo dictamen, utilizando la formula:
Pensin x No. de meses pagados x 0.111111. (Vase el concepto de la contribucin
especial)

148

f) Obligacin de las aseguradoras ante la Ratificacin y Modificacin de la Invalidez en


Segundo Dictamen.
Primer caso: Declaracin de la ratificacin de la invalidez parcial.
S la Comisin Calificadora de la Invalidez, ratifica que el afiliado se encuentra invlido en
forma parcial en el segundo dictamen, el cual previamente fue declarado en ese mismo
estado en el primero; la Sociedad de Seguros pagar a la Administradora de Fondos de
Pensiones, el Capital Complementario que establece el Art. 118 de la Ley precitada.
El capital complementario se defini anteriormente como la diferencia entre el capital
tcnico necesario y el capital acumulado en la cuenta individual de ahorro para pensiones.
El capital complementario que la Aseguradora pagar a la Administradora de Fondos de
Pensiones ser Neto de la deduccin del Fondo Retenido, el cual servir para recalcular el
monto de la pensin o para financiar una nueva, cuando el afiliado sea declarado invalido
total o cuando cumpla con los requisitos para la pensin de vejez.
S suponemos que el afiliado posee en su cuenta individual de ahorro para pensiones
(CIAP) la cantidad de $ 175,000.00, el fondo retenido ser:
CIAP $ 175,000.00 x 30% = $ 52,500.00. Fondo Retenido.
1 Capital Complementario.
Ahora, suponga que se ratifica la invalidez parcial del afiliado, en este caso la aseguradora
deber paga a la Administradora de Fondos de Pensiones el capital complementario.
Luego, s los datos del afiliado son:
Hombre de 48 aos de edad;
Monto de CIAP $ 175,000.00;
Salario Bsico Regulador $ 3,500.00 (SBR).
El primer paso es calcular el capital necesario, as:
a) Paso No 1, Calcular el capital tcnico necesario (ctn).
La frmula Actuarial la establece el Instructivo SAP No. 29/98 (Anexo a estos apuntes)
para la determinacin de los capitales tcnicos necesarios y generacin de las tablas de
mortalidad emitido por la Superintendencia de Pensiones, integrada a la Superintendencia
del Sistema Financiero.
(Anexo No.2) que equivaldr a:
ctn

N x 11

D
24 x
Dx

Donde:
X = Edad de la Persona.

149

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

N x y D x = Valores conmutados para esas edades.


Utilizando la tabla MI H ES (hombres) anexa a estos apuntes, el resultado es:
ctn

N 48 11

D
24 48

D48

= 11.10

Sobre el particular, se aclara que no es intencin de estos apuntes estudiar los valores
conmutados representados en las formulas actuariales.
b) Paso No. 2, Calcular la Pensin de Referencia.
SBR

$ 3,500.00 x 50% = $ 1,750.00 pensin por invalidez parcial.

c) Paso No. 3 Calcular el Fondo Retenido.


CIAP $ 175,000.00 x 30% = $ 52,500.00
d) Paso No. 4 Calcular el Capital Tcnico Necesario (CTN).
La frmula para su determinacin es:
CTN = ctn x 12.5 x Pensin de Referencia.
Luego, con los datos del ejemplo el capital tcnico necesario es:
CTN = 11.10 x 12.5 x 1,750. = $ 242,943.45.
La cantidad calculada anteriormente, representa el monto necesario para financiar la
pensin de la invalidez parcial de $ 1,750.00 que se estableci en el paso No. 2.
e) Paso No. 5 Determinar el Capital Complementario que pagar la aseguradora a la
Administradora de Fondos de Pensiones.
Se establece con la frmula:
CTN

menos

SCIAP

Donde:
CTN

= Cuenta Individual de Ahorro para Pensiones.

SCIAP = Saldo de la Cuenta Individual del Afiliado.


2

Monto a Pagar.

Entonces:
CTN

150

$ 242,943.45 menos

SCIAP (175,000 52,500)


Capital Complementario a cargo de la sociedad

$ 122,500.00.
$ 120,443.45

Segundo Caso: Declaracin de Ratificacin de la Invalidez Total.


Se utilizan los mismos conceptos que se detallan en el ejemplo anterior, y se realizan los
mismos clculos, excepto el del Fondo Retenido en virtud de que el afiliado es ratificado
de su invalidez total y permanente.
En consecuencia, los pasos descritos sern los mismos, as:
1

Pasos para Determinar el Capital Complementario

Datos:
Afiliado hombre de 48 aos de edad;
Monto de CIAP $ 175,000.00;
Salario Bsico Regulador $ 3500.00 (SBR).
a) Paso No. 1.Determinacin de la Pensin de Referencia.
SBR

$ 3500.00 x 70% = $ 2450, 00.

b) Paso No. 2 Determinar el ctn.


ctn

= 11.10 (para hombre a la edad de 48 aos).

c) Paso No. 3. Determinar el CTN.


CTN

= 11.10 x 12.5 x $ 2,450.00.

CTN

= $ 339,937.50.

d) Paso No. 4 Determinar el Capital Complementario.


CTN
CIAP
2

$ 339,937.50
$ 175, 000,00
$ 164,937.50

Monto a Pagar

La aseguradora pagar a la Administradora de Fondos de Pensiones el capital


complementario de $ 164,937.50, para que sta otorgue una pensin de $ 2,450.00 en
forma permanente.
Tercer caso: Declaracin de Modificacin de la invalidez

151

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Bsicamente hay dos casos de modificacin de la declaracin de la invalidez por parte de


la Comisin Calificadora:
a) Modificacin de Invalidez Parcial a Total; y
b) Modificacin de Invalidez Total a Parcial.
En los dos casos el procedimiento para calcular el capital complementario es similar al que
se detall para la ratificacin de la invalidez, la diferencia como ya se apunt, la
constituye la determinacin de las pensiones de referencia y el monto del fondo retenido.
En razn de lo anterior, a continuacin se expone sin ejemplos numricos un detalle
resumido de los pasos que ya se estudiaron.
1

Modificacin de la Invalidez de Parcial a Total

a) Paso No.1, Determinar la pensin de referencia.


Equivaldr al 70% del Salario Bsico regulador (Art. 120)
b) Paso No.2 Determinar el ctn.
S la invalidez es del afiliado se utilizar la frmula:
ctn

N x 11

D
24 x

Dx

c) Paso No. 3 Determinar el CTN.


Equivaldr a la diferencia:
CTN (Menos)
CIAP
$

CAPITAL COMPLEMENTARIO
2

Modificacin de la Invalidez de Total a Parcial

a) Paso No. 1 Determinar la pensin de referencia.


Equivaldr al 50% del Salario Bsico Regulador.
b) Paso No. 2 Determinar el ctn.
S el afiliado es el invlido, se utilizar la formula:
ctn

N x 11

c) Paso No.3 Determinar el Capital Retenido.


152

D
24 x
Dx

Ser igual al producto de CIAP x 30% = Fondo Retenido.


d) Paso No. 4 Determinar el CTN.
CNT = ctn x 12.5 x Pensin de Referencia.
e) Paso No. 5 Determinar el Capital Complementario.
En este caso equivaldr a:

CTN
SCIAP.
CAPITAL COMPLEMENTARIO.

(Menos)
$

Donde:
SCIAP = Saldo de la Cuenta Individual del Afiliado, y de establecer mediante la
diferencia de la CIAP y el Fondo Retenido, as:
SCIAP = CIAP Menos Fondo Retenido.
f) Las Obligaciones de las Aseguradoras en las Pensiones de Vejez.
Segn el Art. 127 de la Ley SAP, las Sociedades de Seguros que ofrezcan seguros de
invalidez y sobrevivencia, as como rentas vitalicias y rentas vitalicias diferidas, debern
operar exclusivamente el seguro de personas, razn por la cual son sometidas
previamente al proceso de clasificacin de riesgo, debiendo cumplir con la calificacin
mnima determinada por la Comisin de riesgo compuesta con representantes de las
Superintendencias de Pensiones y del Sistema Financiero.
g) Las Obligaciones de las Aseguradoras en las Pensiones de Sobrevivencia
a) Dependientes con Derecho a Pensin
En estos casos las aseguradoras pagarn al fallecimiento del afiliado, el capital
complementario necesario para financiar pensiones a sus dependientes, entendidos como
tales las personas siguientes:
a) La esposa (o), l o la conviviente;
b) Los hijos con derecho a pensin (legtimos, adoptivos y naturales);
c) Los padres (legtimos o adoptivos).
La pensin de los beneficiarios ser un % de la pensin del causante, de conformidad con
el Art.121 de la Ley, el cual establece los siguientes:

153

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

a) 60% para l o la cnyuge, para l o la conviviente, cuando no existieren hijos con


derecho a pensin.
b) 50% para l o la cnyuge o para l o la conviviente, con hijos que tengan derecho a
pensin, el cual se elevar cuando los hijos pierdan el derecho a pensin.
c) 25% para cada uno de los hijos con derecho a pensin.
d) 20% para el padre y 20 % para la madre, o 30% s existiere solo uno de ellos.
Para acceder a pensin de sobrevivencia, l o la cnyuge deben haber contrado
matrimonio con 6 meses de anterioridad a la fecha del fallecimiento del afiliado, y en caso
de unin no matrimonial, l o la conviviente debern demostrar al menos tres aos de
vida comn.
El Art. 108 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, establece que tendrn
derecho a pensin los hijos del afiliado que cumplan los requisitos siguientes:
i)
ii)
iii)
a)

Ser menores de 18 aos de edad;


Ser estudiantes de enseanza bsica
tener las edades de 18 y 24 aos de edad;
Ser invalido cualquiera que sea su edad

media,

tcnica

superior

Causales de derecho a Pensin.

Los beneficiarios del afiliado tendrn derecho a optar por una pensin ante las causales
siguientes:
i)
ii)

Muerte del afiliado no Pensionado; y


Muerte del afiliado invalido en primer dictamen.

Cuando la pensin de sobrevivencia se origina por muerte de un afiliado pensionado o no,


los beneficiarios podrn acogerse a cualquiera de las modalidades de renta descritas en el
ordinal dos de estos apuntes, salvo cuando los nicos beneficiarios son hijos no invlidos
en cuyo caso debern optar por la modalidad de renta programada.
S los beneficiarios no escogen la renta que ellos consideren apropiada a sus necesidades,
la Administradora de Renta de Pensiones les pagar bajo la modalidad de Renta
Programada.
Cuarto caso: Determinacin del Capital Complementario en caso de fallecimiento de un
afiliado invlido determinado en forma parcial en primer dictamen
Como en los casos de invalidez ante la muerte del afiliado, la Sociedad aseguradora
pagar a la Administradora de Fondos de Pensiones, el capital complementario necesario
para financiar las pensiones de sus dependientes.
Datos:
Salario Bsico Regulador $ 3,500.00
Gnero: Hombre 48 aos de edad;
Esposa: 30 aos de edad;

154

Monto del CIAP $ 150,000.00;


Sin hijos con derecho a pensin.
a) Paso No. 1 Determinar la pensin de referencia de la Esposa.
El afiliado se encontraba en este caso pensionado con declaracin de invalidez parcial, por
consiguiente, se encontraba recibiendo una pensin de referencia equivalente al 50% del
salario bsico regulador.
Por lo tanto, la pensin de la beneficiaria se determinar considerando dicho porcentaje,
as:
Salario Bsico Regulador $ 3,500.00 x 50% = $ 1,750.00 pensin de referencia del
afiliado.
Ahora,
Para establecer la pensin de referencia del beneficiario, se considera los porcentajes que
establece el Art. 121 de la Ley en referencia, que para la esposa es del 60%.
Luego, la pensin de referencia del beneficiario es:
P de R. B = $ 1,750.00 x 60% = $ 1,050.00
b) Paso No. 2 Determinar el ctn.
La formula a utilizar se presenta en el instructivo SAP 029 /98 ya citado y anexo a estos
apuntes, el cual identifica la edad de la esposa dependiente con la letra y y con x la
del afiliado, por otra parte, el mismo instructivo separa las tablas de mortalidad para
hombres y mujeres, en consecuencia, al efectuar el clculo hay que considerar cada una
en forma independiente.
ctn

N y 11

D
24 y

Dy

Para nuestro ejemplo de clculo, el resultado que consideraremos es el siguiente:


ctn

N 30 11 D30
24
D30

Resolviendo con la tabla de beneficiarios BM ES (mujeres), tenemos:


ctn = 15.92
c) Paso No. 3 Determinar el CNT.
Como en los casos anteriormente desarrollados estar dado por la formula:

155

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

CTN = ctn x 12.5 x Pensin de Referencia del Beneficiario.


Resolviendo:
CNT = 15.92 x 12.5 x 1,050 = 208,950.00
d) Paso No. 4 Calcular el Capital Complementario.
Estar representado por la diferencia entre el Capital Tcnico Necesario y el Monto de la
Cuenta Individual del afiliado.
Luego,
CTN
CIAP
CAPITAL COMPLEMENTARIO

$ 208,950.00
$ 150,000.00
$ 58,950.00

Se aclara que cuando el capital complementario arroje valores negativos, el capital


complementario ser cero conforme a lo que establece el Art. 118 de la Ley del Sistema
de Ahorro para Pensiones.
En razn de lo anterior, la Sociedad Aseguradora no deber pagar ninguna cantidad a la
Administradora de Fondos de Pensiones cuando el capital complementario sea igual a
cero.
Quinto: caso: Determinacin del Capital Complementario en caso de fallecimiento de un
afiliado activo
Utilizando los datos siguientes, nuestro supuesto en este caso ser que el afiliado no tiene
hijos ni padres con derecho a pensin, nicamente la esposa que, para nuestro caso,
tiene 30 aos de edad
Datos:
Salario Bsico Regulador $ 2,066.35
Gnero: Hombre 48 aos de edad;
Esposa: 30 aos de edad;
Monto del CIAP $ 350,000.00.
a) Paso No. 1 Determinar la pensin de referencia de la esposa.
Pensin de referencia 60% de conformidad a lo que establece el Art. 120, sobre la
pensin del causante.
Luego,
Pensin del beneficiario $ 2,066.35 x 60% = $ 1, 239,81
b) Paso No 3 Determinar ctn de la esposa.

156

ctn

N y 11

D
24 y
Dy

Utilizando la tabla de Beneficiarios BM ES (mujeres), el resultado es el siguiente:


ctn

2,828,982 11

24
172,674

172,674

Luego, ctn = 15.92


c) Paso No. 4 Determinar el CNT.
Como en los casos anteriormente desarrollados, estar dado por la formula:
CTN = ctn x 12.5 x Pensin de Referencia del Beneficiario.
Resolviendo:
CNT = 15.92 x 12.5 x $ 1,239.81 = $ 246,722.19.
d) Paso No. 5 Calcular el Capital Complementario.
Estar representado por la diferencia entre el Capital Tcnico Necesario y el Monto de la
Cuenta Individual del afiliado.
Luego,
CTN
CIAP
CAPITAL COMPLEMENTARIO

$ 246,722.19.
$ 350,000.00
($ 103,277.81)

El saldo es negativo y por consiguiente, la Sociedad no adeudar nada a la AFP.


Sexto: caso: Determinacin del Capital Complementario en caso de fallecimiento de un
afiliado activo, con conviviente e hijos con derecho a pensin
Datos:
Conviviente Mujer de 23 aos de edad.
hijos:
Primer hijo, varn de 5 aos
Segundo Hijo, hembra de 3 aos.
Saldo de la Cuenta individual: $ 38,400.00
SBR: $ 1,200.00
a) Paso No. 1 Determinar las pensiones de referencia de la Conviviente e Hijos.
Segn el Art. 121 de la Ley en referencia, los porcentajes a favor de los beneficiarios se
distribuyen, as:

157

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Conviviente: 50%
Hijos con derecho a Pensin: 25 %
Los beneficiarios para el presente caso se repartirn el 75% del salario bsico regulador,
es decir:
SBR = $ 1,200.00 x 75% = $ 900.00 a distribuir.
Entonces, las pensiones de referencia sern:
Conviviente:
S.B.R $ 900.00 x 50% = $ 450.00.
Hijos:
S B R $ 900.00 x 25% = $ 225.00
Para establecer la pensin de referencia de los beneficiarios, se consideran los
porcentajes que establece el Art. 121 de la Ley en referencia.
b) Paso No. 2 Determinar el ctn para el Conviviente y para cada hijo con derecho a
pensin.
Para determinar los capitales tcnicos necesarios se utilizan las formulas que establecen
los numerales 7 y 8 del Instructivo SAP -029/98 elaborado por la Superintendencia de
Pensiones, ya citado y anexo a estos apuntes, con las siguientes denominaciones:
x = Edad del afiliado.
y = Edad del Conviviente.
z = Lmite mximo de edad para hijos normales con derecho a pensin, es decir 24 aos.
h = Edad de hijo.
h m = Edad hijo menor.
Luego,
Conviviente:

ctn

Luego,

158

N y 11
24 D y
Dy

0.2

N y z hm 11

D
24 y z hm
Dy

ctn

N 23 11 D23
N 23243 11 D23243
24
24
0.2
D23
D23

Donde:
24 = lmite mximo para hijos normales con derecho a pensin.
3 = Edad Hijo menor.
Entonces; utilizando la tabla BM ES (mujeres) para beneficiarios tenemos:
ctn

4368564 11 260486
1135624 11 75226
24
24
0.2
260486
260486

ctn 17.15794195

Hijos:
ctn

N h N z 1124 Dh Dz

ctn

N 5 N 24 1124 D5 D24

Dh

Luego,
Para la edad de 5 aos:

D5

Ahora, utilizando la tabla BS ES (Hombres) que presenta el instructivo SAP- 029/98 ya


referido, tenemos:
ctn

12791910 3983943 1124 746511 244662


12791910

ctn = 11.49072535 Varn de 5 aos de edad.


ctn = 12.12690102 Hembra de 3 aos de edad.
c) Paso No. 3 Determinar el CTN para la Conviviente y cada uno de los hijos con derecho
a pensin.
Conviviente:
Ctn = ctn x 12.5 x Pensin de Referencia.
Ctn = 17.15794195 x 12.5 x 450 = $ 96,513.41
Hijos:
Ctn = 11.49078253 x 12.5 x 225 = $ 32,317.65. (Varn 5 aos de edad)
Ctn = 12.12680101 x 12.5 x 225 = $ 34,106.62 (hembra 3 aos de edad).

159

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Capital Tcnico Necesario total

$ 162,937.68

d) Paso No. 4 Calcular el Capital Complementario.


Ser el equivalente a la diferencia entre el saldo de la cuenta individual de ahorro para
pensiones y el capital tcnico necesario.
Entonces,
CAPITAL COMPLEMENTARIO = CTN SCIAP
Capital Complementario = $ 124,537.68 = (162,937.68 - 38,400.00)
Sptimo: caso: Determinacin del Capital Complementario en caso de fallecimiento de un
afiliado invlido con conviviente e hijos con derecho a pensin
Utilizando los datos del ejemplo anterior, supongamos que el afiliado ha sido declarado
con invalidez total en primer dictamen, y que a su fallecimiento mantiene esta condicin.
El desarrollo del problema es similar al anterior, nicamente es diferente en la
determinacin de las pensiones de referencia.
a) Paso No. 1 Determinar las pensiones de referencia de la Conviviente e Hijos.
Conviviente: 50%
Hijos con derecho a Pensin: 25 %
Los beneficiarios para el presente caso, se repartirn el 70% del salario bsico regulador
porque de conformidad al Art. 120 de la Ley la persona se encontraba recibiendo este
porcentaje al ser declarado con invalidez total.
Entonces,
SBR = $ 1,200.00 x 70% = $ 840.00 a distribuir.
Entonces, las pensiones de referencia sern:
Conviviente:
S.B.R 840.00 x 50% = 420.00.
Hijos:
S B R $ 840.00 x 25% = $ 210.00
b) Paso No. 2 Determinar el ctn para el Conviviente y para cada hijo con derecho a
pensin.

160

Se utilizarn a las frmulas utilizadas en el ejemplo anterior, es decir:


Conviviente:
ctn

N y 11 D y
N y z hm 11 D y z hm
24
24
0.2
Dy
Dy

Luego; utilizando la tabla BM ES (mujeres) para beneficiarios tenemos:


ctn = 17.15794195
Hijos:
ctn

N h N z 1124 Dh Dz
Dh

Luego,
Para edad de 5 aos:
ctn

N 5 N 24 1124 D5 D24
D5

Ahora, con la tabla BS ES (hombres) que presenta el instructivo SAP- 029/98 en


referencia, tenemos:
ctn = 11.49072535 Varn de 5 aos de edad.
ctn = 12.12690102 Hembra de 3 aos de edad.
c) Paso No. 3 Determinar el CNT para la Conviviente y cada uno de los hijos con derecho
a pensin.
Conviviente:
Ctn = ctn x 12.5 x Pensin de Referencia.
Ctn = 17.15794195 x 12.5 x 420.00 =
Hijos:
Ctn = 11.49078253 x 12.5 x 210.00 =
aos de edad)
Ctn = 12.12680101 x 12.5 x 210.00 =
aos de edad).
Capital Tcnico Necesario total

$ 90,079.18
$

30,163.36 (varn 5

$ 31,832.52 (hembra 3
$ 152,075.39

d) Paso No. 4 Calcular el Capital Complementario.


CAPITAL COMPLEMENTARIO = CTN SCIAP
Capital Complementario = $ 113,675.39 = (152,075.39 - 38,400.00)

161

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

2.

Clasificacin General de las Reservas.

La Superintendencia del Sistema Financiero emiti las normas sobre la constitucin de las
reservas de los seguros previsionales NCS-012 y para la constitucin de las reservas
tcnicas para los seguros clsicos de vida y daos NCS-011.
Las precitadas normas describen la clasificacin de las reservas siguiente:

Seguros Previsionales

Reservas para Primas No Devengadas.


Reservas transitorias de Invalidez
Reservas para Siniestros en Proceso de Liquidacin
Reservas de Siniestros Ocurridos No Reportados.

RESERVAS
Reservas para Riesgos en Curso.
Reservas de Siniestros Pendientes.
Seguros de Daos

Seguros de Vida

Reservas de Previsin.
Reservas para Siniestros Ocurridos no Reportados
Reservas Matemticas.
Reservas para Siniestros Pendientes.
Reservas para Siniestros Ocurridos No Reportados

Reservas de los Seguros Previsionales

a) Reservas de primas no devengadas Del sistema provisional103.


Si operarn se derivaran de las cotizaciones de los afiliados las cuales van devengando
con el transcurso del tiempo hasta la formulacin de los estados financieros; actualmente
no operan para el sistema de ahorro para pensiones por lo que se describe solamente
para aquellos que estn interesados en el clculo de reservas de primas no devengadas.
As:

31-12-2013.
Recibo de la Prima

Reserva
RESERVA

Primas
devengadas

La reserva de riesgos en curso se define tcnicamente como la parte de la prima que


debe ser utilizada para el cumplimiento de las obligaciones futuras en concepto de
103

Se expone para que se conozca el mtodo que se utilizara si se operara, porque en la prctica, no
funciona.

162

reclamaciones, la cual se conoce como Prima no Devengada. Esta definicin se traduce en


trminos actuariales a una serie de clculos que pueden resultar de mayor o menor
complejidad dependiendo del tipo de seguro, por lo que es importante hacer la distincin
de los diferentes tipos de seguros y referirnos a los mtodos de constitucin de reservas
correspondientes.
Las Aseguradoras causan a sus productos las cotizaciones que reciben de las AFP de cada
uno de los afiliados, del total, no todas estarn devengadas al final del perodo o al mes
en el cual se preparen los estados financieros.
La frmula para el clculo de las reservas que establecen las normas, corresponde a
pliza a pliza mediante la cual las primas se van devengando con el transcurso del
tiempo, as:
reserva

primas xDas pendientes


Vigencia

Donde:
Das Pendientes de Transcurrir: No. de das calendario menos das transcurridos.
Vigencia de la Pliza: Tiempo por el cual se ha contratado el seguro, expresado en das
Otra forma de expresar la ecuacin anterior es:

RRCt

T t
PR
T

Donde:
T = Tiempo total que estar vigente la pliza.
t = Tiempo transcurrido desde su contratacin hasta el momento de la valuacin, medido
en das, meses, trimestres, etc.
PR = Prima de Riesgo o monto causado.
Por lo tanto, s las cotizaciones o primas causadas y pagadas al final del ejercicio
ascienden a $ 180,000.00 y la emisin de la pliza se realiza en 15 de abril la reserva al
final del ejercicio ascendera a:
Reserva de Primas No Devengadas =

180,000.00 x105
= $ 51,780.00
365

Donde:
Das Pendientes de Transcurridos = 260 - 365 das = 105.

Si consideramos cause mensual de primas, al mes de marzo, las reservas ascenderan al


monto que se detallan en el cuadro siguiente:

163

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Causes: Enero y Febrero $ 25,000.00; Marzo $ 30,000.00


Calculo Hipottico de la reserva para primas no devengadas.
fecha de cause o pago: 15 de cada mes.
enero

Reserva

Cause

25,000.00

febrero

Reserva

Cause

marzo

Reserva

Cause

$ 23,904.11

$ 21,986.30
$ 25,000.00

$ 21,986.30
$ 43,972.60

$ 30,000.00

$ 19,931.50
$ 19,931.50
$ 23,917.80

$ 63,643.82
Das
transcurridos.

365-16=349

365-44=321

365-74=291

b) Reserva de Pensiones Transitorias de Invalidez


Las pensiones de invalidez en primer dictamen deben cubrirse durante el perodo de 3
aos, por tal razn la se les denominada transitorias de invalidez.
Si la Sociedad al cierre del mes o del ejercicio no ha cubierto a la Administradora de
Fondos de Pensiones las cantidades estipuladas, deber reservar el valor de la pensin
durante dicho periodo mediante la frmula siguiente:
Reserva Transitoria de Invalidez = n [P]
Donde:
n= equivale al nmero de meses en los cuales el afiliado posiblemente estar pensionado.
P= Ser la pensin de referencia estimada.
Supongamos los siguientes datos:
Pensin determinada (P): $ 1,750.00
Salario Bsico Regulador (SBR) = $ 3, 500.00.
n = 36 meses estimados de invalidez.
Formula de la Reserva:
Reserva Transitoria de Invalidez = n x P
Resolucin:

164

Reservas Transitoria de Invalidez = 36 x 1,750.00 = $ 63,000.00


Si la persona tiene 58 aos de edad, es decir 24 meses para pensionarse, la reserva ser:
Reservas Transitria de Invalidez = 24 x 1, 750.00 = $ 42,000.00
c) La Reserva de Siniestros en Proceso de Liquidacin104.
Las aseguradoras pagarn a las Administradoras de Fondos de Pensiones los capitales
complementarios que se deriven del segundo dictamen de invalidez, contribucin especial
y los seguros de sobrevivencia.
Dichos capitales corresponden a siniestros reportados a las aseguradoras por las AFP para
efectos de pago, y se refieren a siniestros reales ya dictaminados por la Comisin
respectiva para los casos de invalidez, y los aceptados por las AFP para los seguros de
sobrevivencia y las contribuciones especiales.
Si la sociedad al final del mes o del perodo, tiene pendiente de pago el capital
complementario o la contribucin especial105, deber reservarlos a su valor real en la
cuenta de reserva de siniestros en proceso de liquidacin.
d) Reserva de Siniestros Ocurridos no Liquidados (IBNR)
En el sistema previsional como en toda clase de seguros, suelen presentarse una gran
cantidad de reclamos que, usualmente, quedan en proceso de aceptacin por parte de
una de las partes involucradas en el trmite de pago.
Luego los siniestros de los ltimos aos que se pagaron posteriormente, determinarn la
reserva de siniestros no reportados que calcular al cierre de cada ejercicio contable, con
base a las estadsticas de los ltimos aos que recopile las aseguradoras en relacin a los
siniestros de ejercicios anteriores pagados posteriormente.
Se constituye con el objeto de solventar aquellos siniestros pagados que no se reportaron
en la reserva de siniestros liquidados; y se calcula con base a las estadsticas de las
sociedades.
En el pas, su determinacin se realiza mediante un mtodo de tringulos denominado
Chain Leader que establece que debe reservarse una parte de los siniestros presentados
en los ltimos cinco aos que se pagaron posteriormente.
Este mtodo sustituy el anterior mediante reforma aprobada por el Consejo Directivo de
la Superintendencia del Sistema Financiero, en Sesin CD 46/10 del 15 de diciembre de
2010, con vigencia a partir del uno de enero de 2011, estableciendo literalmente en el
Art. 15 de la normativa:

104

105

El apartado anterior trata el tema sobre los clculos.


Los mtodos para determinarlos verificarlos en el apartado anterior.

165

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Art. 15.- La reserva de siniestros ocurridos no reportados, se calcular utilizando el


mtodo de tringulos conocido como Chain Ladder. Las formulas y manera de clculo de
describe en el Anexo No. 1.
En dicho anexo adiciona ejemplo del clculo que supone que durante 5 aos se pagaron
siniestros, as:
En el primer ao (2005= n+0)= $ 25,450.00;
En el segundo (2006=n+1) =$ 800.00 que corresponden al ao anterior, $ 26,300.00 al
2006;
El tercero (2007=n+2)= $ 1,100.00 que corresponden al ao 2005, $ 350.00 al ao 2006
y $ 25,200.00 al 2007; y as sucesivamente; es decir:
a) Tringulo de siniestros
Aos

n+0
2005

$ 25,450.00

2006

n+1
$

n+2

n+3

n+4

800.00

1,100.00

1,200.00

$ 26,300.00

350.00

500.00

650.00

$ 25,200.00

300.00

370.00

$ 27,360.00

110.00

2007
2008
2009

1,300.00

$ 28,200.00

El siguiente paso es sumar los siniestros horizontalmente de la forma siguiente:


b) Sumar horizontalmente
Aos

n+0
2005

$ 25,450.00

2006

n+1

n+2

n+3

$ 26,250.00

$ 27,350.00

$ 28,550.00

$ 29,850.00

$ 26,300.00

$ 26,650.00

$ 27,150.00

$ 27,800.00

$ 25,200.00

$ 25,500.00

$ 25,870.00

$ 27,360.00

$ 27,470.00

2007
2008
2009
Total

n+4

$ 28,200.00
$ 25,450.00

$ 52,550.00

$ 79,200.00

$ 108,560.00

$139,190.00

Para ao 2005.
n+0= $ 25,450.00
n+1=$ 25,450.00+$ 800.00= $ 26,250.00
n+2=$ 26,250.00+$ 1,100.00= $ 27,350.00
n+3= $ 27,350.00+$ 1,200.00= $ 28,550.00
n+4=$ 28,550.00+$ 1,300.00= $ 29,850.00
Para ao 2006
n+0= $ 26,300.00+350=$ 26,650.00
n+1= $ 26,650.00+500.00= $ 27,150.00
n+2= $ 27,150.00+650.00= $ 27,800.00
En forma similar procede el clculo para los aos 2007 y 2008.

Ahora se forman las columnas con los valores en diagonalmente:

166

$
$
$
$
$

25,450.00
26,300.00
25,200.00
27,360.00
28,200.00

que
que
que
que
que

corresponde
corresponde
corresponde
corresponde
corresponde

al
al
al
al
al

ao n+0;
ao n+1;
ao n+2;
ao n+3;
ao n+4.

c) Obtener las columnas


n+0

n+1

n+2

n+3

n+4

2005

$ 25,450.00

$ 26,250.00

$ 27,350.00

$ 28,550.00

2006

$ 26,300.00

$ 26,650.00

$ 27,150.00

$ 27,800.00

2007

$ 25,200.00

$ 25,500.00

$ 25,870.00

2008

$ 27,360.00

$ 27,470.00

2009

$ 28,200.00

$
29,850.00

Total

d) Obtener los ratios


Complementadas las columnas, los espacios sin valores se llenarn con los ratios que
resulten de la sumatoria de la columna incompleta entre la completa en el primer caso
1.01496. Se procede as con las siguientes columnas:

n+0

n+1

n+2

n+3

2005

$ 25,450.00

$ 26,250.00

$ 27,350.00

$ 28,550.00

2006

$ 26,300.00

$ 26,650.00

$ 27,150.00

$ 27,800.00

2007

$ 25,200.00

$ 25,500.00

$ 25,870.00

2008

$ 27,360.00

$ 27,470.00

2009

$ 28,200.00

n+4

Total
$ 29,850.00

Total

Despus de formar las columnas quedan espacios sin valores que se llenarn con los
ratios que resulten de aplicar la sumatoria de la columna incompleta entre la completa
que, para el primer caso, es equivalente a 1.01496, luego, se procede as con las
siguientes columnas.

R1

26,250.00 26,650.00 25,500.00 27,470.00


1.014
25,450.00 26,300.00 25,200.00 27,360.00

R2

27,350.00 27,150.00 25,870.00 1.025


26,250.00 26,650.00 25,500.00

R3

28,550.00 27,800.00 1.033


27,350.00 27,150.00

167

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

R4

29,850.00
1.045
28,550.00

Con valores de los ratios de calculan los espacios vacios, como sigue:
n+1
$

n+2

n+3

n+4

28,200.00

1.01

28,594.80

27,470.00

1.03

28,159.50

28,594.80

1.03

29,312.53

25,870.00

1.03

26,723.71

28,159.50

1.03

29,088.76

29,312.53

1.03

30,279.84

27,800.00

1.05

26,723.71

1.05

$ 28,059.90

29,085.92

1.05

30,540.22

30,276.89

1.05

31,790.73

29,190.00

Los valores de las columnas se transfieren obteniendo el resultado:


n+0

n+1

n+2

n+3

n+4

2005

25,450.00

26,250.00

$ 27,350.00

$ 28,550.00

$ 29,850.00

2006

26,300.00

26,650.00

$ 27,150.00

$ 27,800.00

$ 29,190.00

2007

25,200.00

25,500.00

$ 25,870.00

$ 26,723.71

$ 28,059.90

2008

27,360.00

27,470.00

$ 28,159.50

$ 29,088.76

$ 30,543.20

2009

28,200.00

28,594.80

$ 29,312.53

$ 30,279.84

$ 31,793.84

Total

132,510.00

134,464.80

$ 137,842.03

$ 142,442.31

$ 149,436.93

Con los valores procede determinar la IBNR sacando la diferencia entre los siniestros
pagados y la columna n+4. Los valores de los siniestros se obtienen de derecha a
izquierda, la primera final columna n+4, segunda fila columna (n+3), tercera fila n+2,
cuarta fila n+1 y quinta fila n+0, conforme el siguiente detalle:
Siniestros
pagados

Aos

Diferencia

2005

29,850.00

29,850.00

2006

27,800.00

29,190.00

1,390.00

2007

25,870.00

28,059.90

2,189.90

2008

27,470.00

30,543.20

3,073.20

2009

28,200.00

31,793.84

3,593.84

10,246.93

Reserva IBNR

168

n+4

Reservas para los Seguros de Daos y Seguros de Vida Individual.

La determinacin y las bases que deben adoptarse para constituir las reservas de los
seguros clsicos, se establecen en las normas para la Constitucin de las Reservas
Tcnicas de las Sociedades de Seguros No. NCS-011, emitidas por la Superintendencia del
Sistema Financiero.
a) La Reserva para Riesgos en Curso
Ya antes se defini para los seguros previsionales, sin embargo el mtodo del clculo que
se utiliza es diferente porque se determinan con el mtodo de fraccionamiento
denominado veinticuatroavos, con base en los ingresos de la contabilidad
correspondientes a las primas netas causadas netas de reaseguro de conformidad con lo
establecido en las normas antes referidas.
Para ejemplificar el clculo, consideraremos las primas causadas en enero, febrero y
marzo:
Concepto
Primas netas
Primas cedidas
Primas Retenidas
70% sobre primas106

Enero
$ 20,000.00
$ 10,000.00
$ 10,000.00
$ 7,000.00
23/24

Febrero
$ 15,000.00
$ 7,500.00
$ 7,500.00
$ 5,250.00
23/24
21/24

Reservas

Enero
$ 6,708.33107

Febrero
$ 5,031.25
$ 6,125.00108

Totales

$ 11,156.25

Marzo
$ 26,000.00
$ 13,000.00
$ 13,000.00
$ 9,100.00
23/24
21/24
19/24
Marzo
$ 8,720.83
$ 4,593.75
$ 5,541.66109
$ 18,856.24

Los resultados nos permiten concluir que las reservas se van constituyendo en relacin al
devengamiento de las primas causadas durante el transcurso del tiempo.
Para el caso anterior, la sociedad deveng de las primas causadas en el mes de enero, la
cantidad de $ 1,458.34 (7,000-5,541.66).
b) Las Reservas de Siniestros Pendientes y las Reservas de Siniestros Ocurridos no
Reportados.

106

Conforme la Norma NCS-011, emitida por la Superintendencia, a las primas retenidas hay que deducir el
70% de ellas.
107
7,000*23/24
108
7000*21/24
109
7000*19/24

169

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Se incluyen conjuntamente porque las normas en referencia las agregan en esta forma,
sin embargo a nuestro criterio, deben separarse.
i.

Las Reservas de Siniestros Pendientes.

Se constituye con los reclamos en trmite de autorizacin que quedan pendientes a la


fecha de la preparacin de los estados financieros, a consecuencia de falta de
documentos o porque la sociedad y el asegurado no coinciden en los valores a pagar,
producto de la valuacin de bienes u otras causas similares.
Se constituye con los saldos de las obligaciones derivadas de reclamaciones realizadas a
que, por alguna razn, no se han liquidado.
ii.

Reservas de siniestros ocurridos no reportados.

Se establecen considerando que durante el ejercicio contable, las sociedades de seguros


reciben reclamos que son cancelados sin agregarlos en la reserva de siniestros
pendientes. Para evitar problemas posteriores de insolvencia, deben constituir promedios
de reclamos separndolos de los siniestros informados.
Las normas emitidas por la Superintendencia establecen que los siniestros no reportados
se calcularn al cierre de cada ejercicio contable con base a las estadsticas de cada
sociedad, por un monto igual al promedio de los siniestros no reportados en los tres
ejercicios econmicos anteriores.
S las estadsticas de la sociedad los siniestros de los ltimos 3 ejercicios ascienden a las
cantidades siguientes la reserva es:
2011
2012
2013
Total

$
$
$
$

25,000.00
15,000.00
10,000.00
50,000.00/3

Reserva de siniestros no reportados. = $ 16,666.00


c) Las Reservas de Previsin
Son exclusivas para los riesgos de las plizas de daos del ramo de incendio y lneas
aliadas, su constitucin se realiza para cubrir cualquier eventualidad de carcter
catastrfica huracn, granizo, inundacin y particularmente en el riesgo de terremoto,
temblor y erupcin volcnica.
Su clculo se realiza con el 5% de las primas netas del ramo de incendio, hasta un tope
mximo que se establece mediante el procedimiento siguiente:
i.
ii.

170

El monto total expuesto se multiplica por el 12%, cuyo resultado ser la prdida
mxima probable.
A la prdida mxima probable se le deducir las responsabilidades cubiertas
mediante los contratos de excesos de prdidas.

iii.
iv.

El monto resultante determinar la responsabilidad no cubierta.


La reserva para riesgos catastrficos, ser igual a la prioridad concertada en
dichos contratos, mas la responsabilidad no cubierta a cargo de la cedente,
menos el monto del margen de solvencia determinado para el riesgo
catastrfico.

Supongamos que las primas netas de reaseguro ascienden a $ 300,000.00, en este caso
la reserva ascender a $ 15,000.00 ($ 300,000.00 x 5%), y el tope mximo con los
siguientes datos ascendera a la cantidad:
MONTO TOTAL
EXPUESTO
$ 1, 000,000.00 X 12% = $ 120,000.00
CAPACIDAD DE LOS CONTRATOS DE EXCESO DE PERDIDAS
$ 100,000.00
DEFICIT DE AMPARO
$ 20,000.00
PRIORIDAD
$
5,000.00
SUB-TOTAL
$ 25,000.00
MONTO DE MARGEN DE SOLVENCIA
$
2,000.00
TOPE MXIMO DE LA RESERVA PARA EVENTOS CATASTROFICOS
$
23,000.00.

Como la reserva calculada asciende a $ 15,000.00 no alcanza el tope mximo de


$ 23,000.00 y por consiguiente, la sociedad deber adicionar la diferencia entre las dos
cantidades.
5

Las Reservas Matemticas para los Seguros de Vida Individual110

Las reservas matemticas son exclusivas para los seguros de vida individuales y
constituyen valores a favor de los asegurados.
La forma de operacin de estos seguros origina la necesidad de constituir una reserva
porque la prima nivelada anual que se determina para los seguros de vida individual, al
principio del tiempo es superior a la mortalidad esperada y a partir de cierto nmero de
aos transcurridos, es inferior a la mortalidad esperada anual.
Lo anterior porque el riesgo de muerte es creciente con la edad de los asegurados y la
prima nivelada, al ser un valor promedio, no corresponde al valor esperado de la
mortalidad anual.

Criterios Generales de Solvencia, Constitucin de Reservas Tcnicas, septiembre 2000 ASSAL/CT/GES/042000


110

171

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

PRIMA NIVELADA
0.01600
0.01400

Primas

0.01200
0.01000

Mortalidad Anual

0.00800
0.00600
0.00400

Prima Nivelada

0.00200

45

41

37

33

29

25

21

17

13

0.00000

Edad

En el esquema muestra el comportamiento de la prima natural que corresponde al valor


esperado del riesgo comparado con la prima nivelada, que atae al cobro de una prima
de riesgo continua cada ao.
Al principio la prima nivelada que paga el asegurado es superior a la cantidad que debera
pagar, por lo que existe un exceso que debe ser reservado para aos futuros y cuando
esta situacin se revierta, la prima nivelada resultar insuficiente para el pago de la
siniestralidad esperada.
El principio general que define una reserva matemtica es que su saldo debe
corresponder a la diferencia entre el valor presente actuarial111 de las obligaciones futuras
del asegurado (pago de primas futuras, VPAAt) y el valor presente actuarial de
obligaciones futuras de la compaa (pago de siniestros futuros), VPACt, 112 As:
RRCt VPAAt VPACt

Aunque las formulas actuariales que se deben utilizar para el clculo de la reserva
matemtica son variadas, el procedimiento de dos seguros el ordinario de vida y el
temporal, instruyen lo pertinente.
El Seguro de Vida Entera113
Si se trata de un seguro ordinario de vida para una persona de edad x con pago de prima
nivelada, la reserva matemtica en el ao t, se simboliza en la notacin actuarial como
114
, y debe calcularse:
tV x

xt
tV x Axt PN x a
Donde:
= representa el valor presente actuarial de las obligaciones futuras de la compaa,
equivalente a siniestros futuros
Ax t

111

El valor presente actuarial es el valor contingente o las combinaciones de tasas de inters financieras y las
probabilidades de fallecimiento y sobrevivencia.
112
Obra citada en pgina No. 178
113
Se formulan para los que deseen profundizar en el tema.
114
Obra citada en pgina No. 178

172

PN x axt =

represente el valor presente actuarial de las obligaciones futuras del asegurado


por concepto de pago de primas (flujo de fondos por prima neta).
El comportamiento de la reserva matemtica de un seguro ordinario de vida, se puede
representar grficamente de la siguiente manera:

S
A

E
x
da
En el grfico se puede apreciar que la
d
reserva matemtica debe aproximarse al
valor de la suma asegurada (SA)
contratada, a medida que la persona tiene
mayor edad, lo que es consecuencia del
El Seguro de Vida Temporal.
seguroportemporal a n aos, donde la
aumentoOtro
del caso
riesgo esde el muerte
obligacin de la compaaenvejecimiento.
y del asegurado expira al finalizar la vigencia del contrato. La

reserva matemtica de un seguro temporal a n aos a prima anual para una persona de
edad x se calcula como:

xt:nt
tVx:n Axt:nt PNx:n a
Donde: Axt:nt = Valor presente actuarial de las obligaciones futuras de la compaa, en
concepto de siniestros futuros durante los n-t aos que faltan de vigencia.
= Valor presente actuarial de las obligaciones futuras del asegurado en
concepto de pago de primas durante lo n-t aos que faltan de vigencia.
PNx:n axt:nt

El comportamiento de la reserva matemtica de este seguro se puede representar


grficamente de la siguiente manera:

x+n

Edad

En el grfico se puede observar que la reserva matemtica


del seguro temporal a n aos aumenta temporalmente y
despus decrece, a medida que el contrato llega al final de
su vigencia y se terminan las obligaciones de la compaa y
del asegurado.

173

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

La sociedad debe constituir reserva terminal o valores efectivos acumulados a favor del
asegurado.
Adems reservas de balance115 que consideran el promedio de las reservas terminales
ms las primas netas. S la reserva terminal del ao es de $ 350.00, la anterior de $
200.00 y la prima neta asciende a $ 75.00 la reserva promedio ser:
Re servas

350 200 75
$312.50
2

Registro de las Reservas previsionales, daos y matemticas.

a) Reservas de los Seguros Previsionales.


Los clculos efectuados y los ejemplos mostrados para la constitucin de las reservas que
se deriven del sistema previsional, proporcionan datos suficientes para entender que las
cuentas que se utilicen para el registro contable, deben separarse de las que sirven para
asentar las transacciones que provienen de los seguros clsicos.
Si suponemos dicha separacin y registremos la reserva transitoria de invalidez por un
monto de $ 42,000.00:
X

Cuentas

DEBE

Gastos) Siniestros
(Pasivo)
Reservas
de
Pensiones
Transitorias
de
Invalidez
Reserva de invalidez en primer
dictamen

$ 42,000.00

HABER
$ 42,000.00

El registro contable es igual para todos los tipos de reservas y bastar utilizar la cuenta
que corresponda.
1. Disminuciones a la Reserva de Invalidez a consecuencia de la Recuperacin del
Afiliado Invlido.
Las disminuciones ocasionan un crdito a ingresos tcnicos por el monto total de la
reserva pendiente.
La reserva constituida asciende a la cantidad de $ 42,000.00 que corresponde a $
1,166.67 por 36 meses de invalidez en primer dictamen; si el afilado se repone al final del

115

Constituyen los valores que se registran en el balance de la aseguradora.

174

primer ao, la sociedad pagar la contribucin especial que para el ejemplo ascender a $
2,500.00, as:
X

Cuentas

DEBE

Reserva Transitria de Invalidez

$ 28, 000.08

HABER

Ingresos Tcnicos

$ 28,000.08

Reversin del saldo pendiente por


recuperacin del afiliado ($
1,166.67x24=$ 28,000.08)

La contribucin especial que asciende a $ 2,500.00 y queda pendiente de pago a final de


mes, se registrara contable:
X

Cuentas

DEBE

Gastos Tcnicos
Reserva
de
Siniestros
Pendientes
Registro de la contribucin
especial pendiente de pago

$ 2,500.00

HABER
$ 2,500.00

2. Disminuciones a la Reserva de Invalidez a consecuencia de la muerte del Afiliado


Invlido
El registro contable es igual que el que se realiz por la recuperacin del afiliado, sin
embargo la sociedad cancelar a la Administradora de Fondos de Pensiones el Capital
Complementario.
S suponemos que el capital complementario asciende a $ 75,000.00, los asientos
contables sern:
X

Cuentas

DEBE

Reserva
Transitria
de
Invalidez
Ingresos Tcnicos
Reversin del saldo pendiente
por la muerte del afiliado

$ 27,999.99

Cuentas

DEBE

Gastos Tcnicos

$ 75,000.00

HABER
$ 27,999.99

Reserva
de
Siniestros
Pendientes
Registro contable del capital
complementario pendiente de
pago

HABER
$ 75,000.00

175

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

b) Registro Contable de las Reservas Tcnicas y Matemticas.


i)

Reserva de Riesgos en Curso.


Las reservas para primas no devengadas segn las normas emitidas por la
Superintendencia, debern constituirse y registrarse mensualmente.
Las reservas causarn un dbito a la cuenta de gastos tcnicos y un crdito a la cuenta de
pasivo. El devengamiento de las primas implicar un cargo en la cuenta de pasivo de las
reservas y un crdito a la cuenta de ingresos tcnicos.
Reserva de Riesgos en Curso Calculada por el mtodo del 24 Avos.
Reservas
Reservas
Reservas
Meses
Primas
70%
Enero
Febrero
Marzo
ENERO
3,763
2,634
2,524
2,305
2,085
FEBRERO
2,632
1,842
1,766
1,612
MARZO
6,155
4,309
4,129
ABRIL
5,856
4,099
Reserva del Mes
2,524.00
4,070.00
7,826.00
Reserva mes Anterior
0
2,524.00
4,070.00
Ajuste del Mes
2,524.00
1546.00
3756.00
Reserva Acumulada

2,524.00

4,070.00

7,826.00

De acuerdo al cuadro en el mes de enero, el ajuste que debe registrarse es por


la cantidad de $ 2,524.00:
X

Cuentas

DEBE

Gastos Tcnicos

$ 2,524.00

HABER

Reserva de Riesgos en Curso

$ 2,524.00

Ajuste a la reserva de riesgos


en curso operado en esta
fecha

En el mes de febrero se afectarn los gastos tcnicos con el valor resultante de restar la
reserva calculada el mes anterior y las primas devengadas (4,070.00 2,524.00= $
1,543.00).
El registro debe efectuarse de la manera siguiente:
X

Cuentas

DEBE

Gastos Tcnicos
Reserva de Riesgos en Curso

$ 1,543.00

Ajuste a la reserva de riesgos


en curso operado en esta

176

HABER
$ 1,543.00

fecha

ii)

Reservas Matemticas

Segn el artculo 17 de las Normas No. NCS 011, debern constituirse trimestralmente
mediante el siguiente mtodo:

a)
b)
c)
d)

Se tomar de base el inventario de plizas vigentes al 31 de diciembre del ao


anterior ( fecha de valuacin);
Con el inventario se proyectar el clculo correspondiente al cierre del ejercicio, el
cual se comparar con el establecido el ao anterior, a efecto de determinar los
incrementos y decrementos a las reservas;
El monto determinado segn el literal anterior, se dividir entre cuatro (4);
El cociente obtenido se aplicar a cada trimestre del ejercicio.

Datos:
Saldo Inicial de Reservas: $ 150,000.00 a la fecha de Valuacin;
Proyeccin con base al inventario $ 160,000.00.
Luego,
Primer Trimestre

160,000 / 4 40,000

Al final de cada trimestre realizar la partida contable siguiente:


X

Cuentas

DEBE

Gastos Tcnicos
(Pasivo) Reservas Matemticas
Ajuste a la reserva de
matemtica operado en esta
fecha

$ 40,000.00

c)

HABER
$ 40,000.00

Registro Contable de las Reservas de Siniestros.

Se constituir con el monto de los reclamos pendientes de pago a la fecha de la


preparacin de los estados financieros, con cargo a los gastos tcnicos y con abono al
pasivo que refleja la reserva.
Las reversiones se realizarn hasta que la sociedad acepte el siniestro y decida pagarlo,
en tal caso el registro requiere un cargo a la reserva y un crdito al pasivo cierto
(Siniestros por Pagar).

i)

Constitucin.
X

Cuentas

DEBE

Gastos Tcnicos

HABER

177

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


(Pasivo) Reservas de Siniestros
Pendientes
Ajuste a la reservas de
siniestros pendientes

ii)

Reversin de las Reservas.


X

Cuentas

DEBE

(Pasivo) Reservas de Siniestros


Pendientes
(Pasivo) Siniestros por Pagar
Ajuste a la reservas de
siniestros pendientes

178

HABER
$

12

Normas Internacionales de
Contabilidad, referidas al contrato de Seguros o estndares contables
internacionales sobre Informacin financiera 4

a. Introduccin.
No obstante que la mayora de las normas internacionales de contabilidad son aplicables a las
sociedades de seguros, solamente expondremos la referida al contrato de seguros por lo
extenso que resulta para los propsitos de los apuntes en referencia.
El proyecto de normas de contabilidad aplicable a los seguros, surgi hace varios aos con el
objeto de uniformar criterios contables en el contexto del comercio globalizado ante la ausencia
de homogeneidad en el tratamiento de transacciones contables y presentacin de los estados
financieros.
Sin duda la globalizacin y la internacionalizacin de los mercados de capitales han hecho
presin para establecer estndares contables de presentacin de informes, as como la
necesidad que tienen las empresas de expandir sus negocios fuera de sus propias fronteras.
La Comunidad Econmica Europea, decidi que todas las instituciones pblicas que cotizan en
bolsa presenten sus estados contables conforme a normas internacionales de contabilidad. Un
Estado miembro de la Unin Europea, deber exigir que las entidades de un grupo que han
emitido ttulos valores, consoliden sus estados financieros aplicando las normas internacionales
de contabilidad.
En el caso especfico de las aseguradoras, a falta de una norma en el rea de seguros, los
estados financieros se han diseado y presentado conforme a otros criterios incluyendo US
GAAP y en pases como el nuestro, con base a normas de USA o por aquellas generadas por los
organismos de supervisin.
Estas disposiciones, han permitido el registro de operaciones a costo de adquisicin para las
inversiones realizadas y a costos amortizados para los pasivos; sin embargo, a partir de la
emisin de la norma NIC 39 referida a Instrumentos Financieros Reconocimiento y Valoracin,
las inversiones deben efectuarse con los criterios de esta norma, bajo el contexto de registrar
los activos y pasivos a valor razonable, referido al valor de mercado de los bienes al momento
de la preparacin de los estados financieros.
179

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

En las compaas de seguros, los activos permitidos se han evaluado a costo de adquisicin y
los pasivos a costos amortizados o al vencimiento; luego, si los activos son valorados a valor
razonable o mercado y los pasivos a costos amortizados o al vencimiento, se originarn
diferencias importantes en el calce de activos y pasivos.
Al reconocer prdidas de activos al momento que se produzcan, comparados con los pasivos de
acumulacin, se generarn las diferencias apuntadas; por tanto, surge la pregunta: Cmo
debern registrarse las operaciones de activos y pasivos al momento de la emisin de una
pliza de seguros?
Si se valan a valor razonable, ser necesario reconocer activos y pasivos a valor de mercado e
ingresos y gastos al momento que se generan en la emisin del contrato de seguros,
reconociendo las prdidas (o ganancias) al momento de dicha emisin, las cuales por los
procedimientos actuales de valuacin, podrn ser significativas. Esta asimetra se observar
sobre todo en aseguradoras dedicadas a la explotacin de seguros de personas116.
Por lo anterior, la industria aseguradora ha criticado el concepto de valor razonable para las
inversiones financieras segn NIC 39; ya que mientras un incremento de la tasa de inters de
mercado resulta en una devaluacin de las inversiones, los valores de los pasivos no
corresponden de la misma forma, en vista que no estn descontados o a una tasa de inters
prudente117.
Para resolver dicha asimetra, los aseguradores han propuesto registrar a valor justo los activos
y los pasivos a costo histrico, tambin han recomendado descontar las provisiones tcnicas
con una tasa de inters de mercado; NIIF 4 lo permite, pero no proporciona ninguna
orientacin de cmo determinar la tasa de inters.
A pesar de las recomendaciones, se emiti la norma con el carcter transitorio118 con el
propsito de identificar las operaciones que se derivan de los contratos de seguros que traer
mejora en la identificacin de operaciones contables y en la divulgacin de informacin.
b. Objetivo de la Norma.
En trminos generales el objeto de la norma en referencia, es que los estados financieros
intermedios y finales, contengan informacin de calidad que permita:
a)

Informacin Transparente y Comparable;

b)

Provea un punto de partida confiable; y

c)

El costo no debe superar a los beneficios de los usuarios.

116

Plizas de vida individual de largo plazo; se exceptan las provenientes de fondos de pensiones salvo en el
periodo de acumulacin que deber evaluarse a precios de mercado.
117
En algunos casos por disposiciones de las entidades de supervisin
118
Ver el apartado Contexto de la Norma Internacional Financiera

180

Los estados financieros a parte de proporcionar informacin veraz y transparente, deben ser
comparables para lograr un punto de partida fiable para que los usuarios conozcan los riesgos a
los que estn expuestos. El costo deber medirse en relacin con los beneficios esperados por
los usuarios; en tal sentido, si la informacin se orienta en forma transparente y veraz, los
costos que implique su preparacin se justificarn ante sus usuarios.
As, s las aseguradoras se dedican a la explotacin de productos financieros y menos a colocar
riesgos de seguros, sus usuarios deben conocer a lo que se exponen al invertir en ellas o al
concertar sus contratos de seguros.
c. Contexto de la Norma Internacional de Informacin Financiera 4 (IFRS)
Para que las aseguradoras proporcionen estados contables fiables, veraces y transparentes, el
Consejo Internacional de Estndares Contables (IASB) ha establecido dos (2) estndares sobre
los reportes financieros (IFRS) de los contratos de seguros, vigentes a partir del ao 2005.
Ambos proyectos, se relacionan con el contratos de seguros (IASB 4) e instrumentos financieros
(IAS 39); el primero, cubre los pasivos derivados de dichos contratos y el segundo, los activos
generados.
La norma referida a los contratos de seguros, se ha dividido en dos fases:
La fase I, incluye estndares relativamente fciles de obtener; y la fase II, contendr un
estndar integral sobre contratos de seguros, cuya discusin se inici en septiembre de 2004.
La primera fase, cubre la presentacin y revelacin de los estados financieros y definicin del
contrato de seguros; est referida a la revelacin financiera de los contratos de seguros para
que los lectores conozcan los riesgos a los que se encuentran expuestos; asimismo, se
divulgar informacin sobre los contratos de inversin derivados del contrato de seguros para
ser tratados bajo los trminos de la NIC 39, relacionada a los instrumentos financieros.
Expresamente la primera fase tiene como objetivos especficos:
1)
2)
3)

Detallar la informacin financiera que debe ofrecer sobre los contratos de seguro, la
entidad emisora;
Mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguros (carcter transitorio); y
Revelar informacin que identifique y explique los importes que se derivan de los
contratos de seguros que ayuden a los usuarios a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo procedentes de los contratos de seguros.

La segunda fase se prev aplicarla posteriormente; y contendr disposiciones especficas sobre


el tratamiento contable que debern seguir las aseguradoras al registrar sus operaciones.
d. Alcance de la Norma NIFF 4119

119

Primera fase

181

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

La norma aplica a las operaciones que generan los contratos de seguros y reaseguros, as como
a los instrumentos financieros que reconocen participacin en los beneficios; en consecuencia,
aplica:
a)

Contratos de Seguros;

b)

Reaseguro activo120 y pasivo; y

c)

Seguros con Participacin en beneficios (componentes discrecionales).

Sin embargo, no aplica a las operaciones de seguro directo en los cuales la entidad sea la
tomadora del seguro (coaseguro) (Numeral 4, letra f).
e. Concepto del Contrato de Seguros
La norma define el contrato de seguros como aqul bajo el que una de las partes, el
asegurador, acepta un significativo riesgo de seguro del tomador, comprometindose a
compensarle si un determinado evento futuro incierto le afecta adversamente.
Los elementos esenciales de la definicin corresponden a la cobertura de Riesgo y soportar un
Riesgo Significativo.
El riesgo significativo se limita a valorarlo mediante la comparacin del importe a satisfacer si
ocurre el evento, respecto a si no ocurre (Prrafo 24 del Apndice B)
Define tambin el riesgo financiero como posibles cambios futuros en tasas de inters, precios
de instrumentos financieros, tipos de cambio, ndices de precios y calificaciones crediticias.
El componente de seguros y el de inversin se identificarn en los contratos de seguros; en tal
sentido, s ellos contienen las dos clases, deber revelarse en los estados contables y en unos
casos, separarse en cuentas diferentes.
En los seguros de vida a largo plazo, el riesgo significativo del seguro se observa en los
derechos que adquieren las plizas respecto a las sumas aseguradas; por ejemplo, aquellos que
generan derechos a favor del asegurado a partir de su emisin, valorarn el riesgo significativo
comparando dicho derecho respecto al monto de la suma estipulada; esto es, comparar los
beneficios que genera el contrato a partir de la emisin o el momento que se adquieren, con el
monto que deber pagarse al fallecer la persona asegurada.
S el beneficio que se obtendra, es mayor que el que se genera al fallecimiento del asegurado,
se tendr un contrato con componentes de inversin ms que un contrato de seguros; en cuyo
caso, deber separarse del riesgo de seguros contablemente121.

120

Reaseguro Aceptado
Se requerir separar las provisiones contables derivadas del riesgo de inversin de aquellas que nicamente
contienen el riesgo de seguros.
121

182

En el prrafo B-25 del apndice B de la Norma en referencia, se establece claramente que la


entidad aseguradora evaluar el carcter significativo del riesgo de seguro contrato por contrato
y no por referencia a la importancia relativa con relacin a los estados financieros.
f.

Delimitacin del Contrato de Seguros

En virtud de lo anterior, las operaciones contables de convenios que no sean considerados


dentro de los contratos de seguros, tales como: depsitos, intereses garantizados y gastos
aplicables debern identificarse de las transacciones que si lo son.
Las aseguradoras por tanto, debern revisar sus contratos para determinar e identificar los
riesgos financieros y los riesgos de seguros, sin considerar su importancia relativa; en
particular, deben orientar esfuerzos a la verificacin del carcter significativo del seguro, en
aquellos contratos universales o unit-link definidos en estos apuntes en el apartado de seguros
de vida, subtitulo, seguros universales.
El parmetro establecido para calificar el componente de inversin o seguros es el 1% que
corresponde al 10% de las obligaciones derivadas de los contratos segn los estndares
americanos; en tal sentido, s consideramos la suma asegurada que presenta el cuadro descrito
y el componente de inversin al segundo ao, la relacin suma asegurada/derechos o fondo
disponible alcanza el 4.9% que significa que es un contrato de inversin ms que uno de
seguros.
La prueba deber realizarse en aquellos contratos que no estn debidamente definidos como
seguros o de inversin; para aquellos que simplemente con verificar la nota tcnica del plan, se
determine que corresponden a contratos de inversin, no requerirn ninguna prueba y se
clasificarn como tales. En el pas, la mayor parte de las aseguradoras trabajas con productos
tradicionales y aquellas que operan productos universales, estn debidamente identificadas por
lo tanto, no habr demasiada dificultad en delimitar los contratos.
g. Participacin en los Beneficios
Se entienden como la garanta adicional concedida al tomador (Asegurado) que la aseguradora
con cierta representatividad le corresponde decidir acerca de su importe y la fecha de la
concesin.
La participacin deber registrarse como pasivo e identificarse en el balance siempre que sea
factible su valoracin; esto es siempre que la empresa conozca o pueda cuantificar los posibles
desembolsos de la participacin de los beneficios a favor de los asegurados.
En los contratos de seguros de vida a largo plazo, suele establecerse la participacin de los
asegurados en las utilidades del fondo y determinarse con base al criterio que usualmente es
definido por las aseguradoras. As, s el fondo del seguro de vida obtiene resultados positivos,
las aseguradoras podrn distribuirla proporcionalmente considerando la participacin de cada
uno de los asegurados en el fondo mutual.

183

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

S es posible identificar dicha cantidad, deber reflejarse en los estados contables ampliando su
contenido mediante una nota explicativa que indique la forma de distribucin establecida por la
sociedad.
La participacin de los beneficios a favor de los asegurados es discrecional porque es la
aseguradora es quien decide la forma de distribucin de los beneficios.
h. Derivados Implcitos
En simetra con lo dispuesto en la NIC 39, se ha establecido que los instrumentos financieros
implcitos en los contratos de seguros, deben ser separados de los mismos cuando no cumplan
con la definicin del Contrato de Seguros y evaluarse a valor razonable.
Asimetra que deber aplicarse con aquellos componentes conocidos como derivados que
contienen los contratos de seguros; un derivado implcito es el rescate a favor de los
asegurados a partir del segundo ao que las plizas de seguro individual adquieren; si estos
aumentan por factores en tasas de inters o precios, se valuarn a precio de mercado.
En los seguros de vida a largo plazo como las plizas universales o seguros dtales122; los
asegurados autorizan a las sociedades el traslado de los recursos provenientes de los rescates o
fondos disponibles a inversiones productivas que incrementan los valores efectivos en razn de
tasas de inters o precios; en estos casos, el componente de inversin que deber valorarse a
precios de mercado.
i.

Componentes Discrecionales

Adems de la participacin en los contratos de seguros, las aseguradoras reconocen


componentes discrecionales como es el caso de tasas de inters adicionales determinadas
siempre que el rendimiento de las inversiones supere un lmite preestablecido; as, se dice que
se pagar el 5% de tasa garantizada, y si las inversiones superaran el 10% en concepto de
retorno123, se reconocer adems del 5% el 2% como componente discrecional.
El emisor de los contratos de seguros que generan componentes discrecionales y garantizados,
podr, pero no se exige:
1)

Reconocer el elemento garantizado en forma separada del elemento discrecional;

2)

S se separa y reconoce el elemento discrecional, podr presentarse como pasivo o


formando parte del patrimonio neto; y

3)

Las primas podr recibirlas sin segregar los componentes ; y

4)

Si hay separacin, aplicar NIC 39.

122
123

Seguros Dtales
Tasa activa

184

Debemos aclarar que si las primas se recargan con el inters garantizado, lo cual deber
detallarse en la nota tcnica124 correspondiente; no es obligatoria la separacin de los
componentes del riesgo de seguros e inversin.
j.

Separacin del Componente de Depsito.

En el cuadro antes descrito referido al seguro universal, se observa que con la evolucin del
contrato el asegurado va adquiriendo valores disponibles a su favor por la aplicacin del inters
garantizado y el pago de primas; segn la norma, esta operacin genera depsito125 a favor del
usuario; el cual deber identificarse y separarse contablemente del resto de reservas
matemticas si la aseguradora emite otro tipo de contratos de seguros126.
La separacin del componente ser obligatoria cuando se cumplan las siguientes condiciones:
1)

Que la aseguradora pueda valorar el componente de depsito; y

2)

Que las polticas contables actuales, no requieran que la aseguradora reconozca todos los
derechos y obligaciones derivadas del componente de depsito.

No ser obligatoria, en los casos siguientes:


1)

Cuando la aseguradora pueda valorar el componente de depsito; y

2)

Que las polticas contables actuales requieran que se reconozcan todos los derechos y
obligaciones que se derivan del componente de depsito.

Por ltimo, la separacin no es permitida cuando la aseguradora no pueda valorar el


componente de depsito.
La separacin de los componentes ser para que la aseguradora:
1)

Aplique NIIF-4 al componente de Seguros; y

2)

Aplique NIC-39 al componente de depsitos.

k. Polticas Contables.
En tanto se establece el rgimen de valorizacin de compromisos, la entidad podr aplicar la
referida norma:
1)

Conservando el rgimen contable que establecen las normas locales; o

124

En la nota tcnica que disea el Actuario, se agrega la tasa de inters garantizada que ser diferente de la tasa
de descuento o tasa de inters tcnico.
125
Fondo Disponible
126
Temporales, dtales u ordinarios de vida.

185

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

2)
l.

Modificando sus polticas contables que definen la estimacin y registro de provisiones


tcnicas.
Mantenimiento de Polticas Contables.

Si se opta por el mantenimiento de las polticas contables, habr que considerar lo siguiente:
1)

La Provisin Tcnica de estabilizacin o provisiones catastrficas no deben ser reconocida


como provisin de pasivo para futuros siniestros de aquellos contratos de seguros que no
estuvieren vigentes a la fecha de la formulacin de los estados financieros.

No se reconocer como pasivo a la fecha de formulacin de los estados financieros, la reserva


de estabilizacin o catastrfica, en virtud de que no hay contratos vigentes.
Conforme a nuestro criterio, la Comisin de estndares contables consider que los contratos
no vigentes no deben generar reservas o provisiones por encontrarse en esta situacin.
En tal sentido, cualquier aportacin que se realice para constituir las provisiones catastrficas o
de estabilizacin proviene de los recursos del patrimonio; sin embargo, en el Salvador los
recursos se determinan con el 5% de las primas netas de las plizas de incendio y rayo; bajo
este contexto, las plizas estn vigentes y no cumplen con la condicin precitada.
Si la provisin de eventos catastrficos o estabilizacin, se realizar con el equivalente de la
prioridad de los contratos de reaseguro no proporcionales, los recursos vendran del patrimonio
y no de los resultados de la gestin, ya que constituyen seguros de proteccin que gestionan
las aseguradoras para resguardar la parte que ellas asumen.
2)

Deber llevar a cabo una prueba de adecuacin de pasivos.

La prueba en referencia, deber realizarla la aseguradora con los flujos de fondos que espera
recibir provenientes de sus contratos de seguros, incluyendo cesiones de los reaseguradores
descontados a una tasa de inters que podra ser equivalente al promedio del mercado o
aquella impuesta por el Organismo de Supervisin para las Plizas de Vida Individual.
S el resultado de la prueba determina que las provisiones constituidas deben ser mayores o
menores, habr que ajustarlas con cargo o crdito a los resultados del periodo, segn el caso.
S no se realiza la prueba de adecuacin de pasivos, deber aplicarse la norma NIC 37 referida
a Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes para asegurar la suficiencia de las
provisiones.
3)

Eliminar del pasivo, solamente aquellas provisiones que se deriven de contratos de


seguros liquidados o cancelados.

Todos los pasivos cuya base para constituirlos se realiz considerando contratos cancelados,
deber liquidarse y no reconocerse como provisin.
186

4)

No deber compensarse activos derivados de reaseguro con pasivos derivados del


contrato de seguros que se relacionan. Asimismo, no deber compensar ingresos y gastos
de reaseguro cedido.

Todos los pasivos generados de contratos vigentes deben reconocerse como provisin, sin
compensar provisiones asociadas a reaseguros activos como el saldo de reaseguro y la
provisin de siniestros generada por las plizas.
En este caso, el activo tendr la participacin del reasegurador en el siniestro, y el pasivo, el
valor del reclamo que no podr compensarse disminuyndose con la participacin del
reaseguro.
5)

El deterioro de los activos representativos de reaseguro cedido, deber corregirse cuando


stos tengan deterioro atendiendo el riesgo crediticio.

Deber ser reconocido con cargo a resultados, siempre exista evidencia objetiva que la cedente
no recibir los importes del contrato de reaseguro y que stos sean susceptibles de valorizacin.
La condicin establecida para determinar evidencia objetiva del deterioro es que el evento
suceda despus del reconocimiento inicial del activo.
m. Modificacin de Polticas Contables.
Las polticas contables son adoptadas por las empresas para reconocer determinadas prcticas
que afectan las operaciones contables; as, si no existiese el dlar en circulacin, la sociedad
adaptara la moneda vigente al tipo de cambio en los estados financieros de la entidad; sin
embargo, si las transacciones las realiza la subsidiaria en otro pas, la poltica que adoptar ser
reconocer la moneda de ese pas, al registrar las operaciones.
Las polticas constituyen prcticas adoptadas por las empresas para realizar el registro de sus
transacciones127; de acuerdo a la norma, las adoptadas antes de implementarla podrn
modificarse, siempre que el cambio hiciese que los estados financieros sean ms relevantes,
pero no menos fiables128, con sujecin a las siguientes limitantes:
1) No resultan admisibles modificaciones que impliquen introducir dosis adicionales de
prudencia.
Si el cambio genera provisiones ms altas de las previstas y registradas, o si se aplican tasas de
inters sumamente conservadoras, las modificaciones no sern admitidas. Tasas de inters
altas disminuyen activos y lo contrario, provoca aumentos; en los pasivos, a mayores tasas
menos pasivos y a menores ms pasivos.

127

Las prcticas contables podrn variar segn las condiciones de mercado de seguros, inversiones o por cambios
en los principios contables. En todo caso, deben ser adaptadas por la empresa y no por los Auditores o Supervisores
que, en nuestro medio, imponen sus criterios.
128
Fiables equivalente a honrados, por tanto, si el cambio provoca que los estados financieros se lean con
inseguridad por la falta de fiabilidad, entonces el cambio no es permitido.

187

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Si tenemos un activo valuado a precio de mercado a una tasa del 5% ste ser menor que si se
valuar al 3%; para el pasivo es igual ya que el 5% generar pasivos menores y el 3%
mayores.
Luego, tasas de inters demasiado bajas con relacin al promedio, introducira dosis adicionales
de prudencia, lo cual no es permitido por la norma.
2) No se permite pasar de un sistema de descuento de provisiones a otro de no descuento.
Las provisiones que resultan de las plizas de ramos generales no son descontadas a valores
actuales129; por tanto, si este es el caso, pasar de un sistema de descuento a otro de no
descuento no sera considerado como una modificacin de la poltica contable.
3) Valorar los derechos contractuales a otro que resulte mayor al valor razonable.
No se podr valorar los derechos de la empresa o de sus usuarios mediante otro mtodo que
no sea el valor mercado.
4) Utilizar polticas contables no uniformes.
La uniformidad de las polticas permite la comparacin de los estados contables en distintos
ejercicios, un cambio en la uniformidad implicara por ejemplo, cambiar las bases para el clculo
de las provisiones tcnicas; es decir, tablas y frmulas distintas para una misma clase de
seguros; sin embargo, mtodos similares o equivalentes como del mtodo del veinticuatroavos
o el mtodo del doceavos mantendrn la uniformidad en el clculo de las reservas de riesgos en
curso. En cualquier caso, los mtodos debern ser consistentes y comparables para no
presentar distorsiones profundas en los estados contables.
n. Definiciones
Las definiciones que conforme nuestra apreciacin, presenta la normativa en referencia, es:

1.

Riesgo financiero en los contratos de seguros: Referido a posibles cambios futuros en


tasas de inters, precios de instrumentos financieros, tipos de cambio, ndices de precios
y calificaciones crediticias. Por ejemplo, contratos de seguros de vida que garantizan una
tasa mnima de rentabilidad a los tenedores (lo cual crea un riesgo financiero), y a la vez
prometen una compensacin por fallecimiento que excede varias veces el saldo de la
cuenta del tenedor (crea un riesgo de seguros bajo la modalidad de fallecimiento); en
este caso, se genera riesgo financiero sujeto a la rentabilidad requerida para garantizar
una tasa mnima.

2.

El riesgo de seguros: Aquel mediante el cual el asegurador acepta un riesgo significativo


de seguros y se compromete a compensar un determinado evento en el futuro incierto
que afecte adversamente al tomador del contrato de seguros. Asimismo, se interpreta
como todo riesgo, distinto al riesgo financiero, transferido por el tenedor de un contrato al

129

En el Salvador.

188

emisor. Los ndices asociados al costo de vida vinculados a contratos de seguros como en
el caso de la renta vitalicia, transferirn riesgos de seguros, puesto que el pago es
provocado por un suceso incierto, cual es la supervivencia del receptor de la renta.

3.

Contrato de Seguros: Un contrato de seguro emitido por una entidad aseguradora


(reaseguradora130), con el fin de compensar al tenedor el efecto adverso que le ocasione
la realizacin de un evento incierto. La definicin del contrato de seguros, se refiere a un
evento incierto tras el cual debe existir un efecto adverso al tomador del seguro, esta
precondicin no obliga a la aseguradora a investigar si el evento ha causado realmente un
efecto adverso, pero le permite condicionar el pago si no se cumple la condicin de que el
evento haya provocado dicho efecto. En tal sentido, no constituyen contratos de seguros
por ejemplo, los siguientes:

a.
b.
c.
d.
e.
f.

Contratos de inversin que tienen la forma legal de un contrato de seguros;


Contratos de reaseguro financiero;
Autoseguro, no hay contrato entre partes;
Apuestas131;
Derivados, que exponen a una de las partes a un riesgo financiero;
Contrato de Seguro de Crdito; que cubren la insolvencia de deudores de crditos de
exportacin o de crdito interno;
Derivados climticos; basados en pagos por variables climticas;
Bonos de catstrofe, en los que se prevn reducciones del capital e intereses, basados en
variables climticas, geolgicas u otras magnitudes fsicas.

g.
h.
4.

Calificacin del contrato de Seguros: Es la cualidad que se d a un contrato de seguros,


cuando cumple con las condiciones para ser definirlo como tal, el cual continuar sindolo
hasta que todos los derechos y obligaciones que establece queden extintos.

5.

Carcter significativo del riesgo de seguro: Valoracin mediante la comparacin del


importe a satisfacer si ocurre el evento, respecto a si no ocurre (Prrafo 24 del Apndice
B). S el resultado determina un monto superior al 1% deber declararse como contrato
de inversin con poca significacin del riesgo de seguros.

6.

Componentes discrecionales: Garantas adicionales estipulados en los contratos de


seguros, cuya designacin es exclusiva de la aseguradora; as, la distribucin de utilidades
en los seguros de vida, est sujeta a la distribucin discrecional que ella disponga; en
otros contratos, garantas adicionales a tasas de inters garantizadas, contienen
componentes discrecionales, cuando la aseguradora dispone discrecionalmente de la tasa
de inters que aplicar132.

7.

Componente de depsitos: Se refieren a contratos de seguros que contienen valores a


favor del asegurado sobre los cuales l dispone libremente a partir de una fecha

130

Contrato anlogo
Contratos al azar
132
Se dice que en exceso del 4%, se aplicar el 1%.
131

189

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

previamente estipulada133; se conocen como valores disponibles o fondos acumulados a


favor del asegurado. Se podr valuar bajo el contexto de la NIC 39, si se trata de un
instrumento financiero.

8.

Disociacin de componentes: Es la separacin de componentes de depsito derivados de


los contratos de seguros. Contablemente, es separar y registrar los componentes de un
contrato como si fueran contratos separados.

9.

Prueba de Adecuacin de Pasivo: Corresponde a la evaluacin del importe en libros de los


pasivos derivados del contrato de seguros, para determinar si dicho importe debe ser
incrementado, a partir de una revisin de los flujos de efectivo futuros.

10. Participacin en los beneficios de los contratos de seguros: se entienden como la garanta
adicional concedida al tomador (Asegurado) que la aseguradora con cierta
representatividad le corresponde decidir acerca de su importe y la fecha de la concesin.

11. Derivado Implcito: Se refiere a un componente de instrumento financiero hbrido que

tambin incluye un contrato principal no derivado, cuyo efecto es que algunos de los
flujos de efectivo del instrumento combinado varan de forma similar al derivado,
considerado de forma independiente. Un derivado implcito provoca que algunos de los
flujos de efectivo del contrato base, se modifiquen de acuerdo a una tasa de inters,
precio, tasas de cambio, etc. En esta categora se ubican los contratos que, no siendo
principales, generan derechos a favor de los usuarios tales como rescates que generen
flujos de fondos de efectivos en funcin de una tasa de inters. 134

12. Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo y cancelado

un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en


condiciones de independencia mutual135

o. Informacin a Divulgar.
Estar referida a la clase de hiptesis formuladas en el diseo de las polticas contables,
Separacin de componentes de depsito y Derivados implcitos.
Hiptesis:
a)

S se cambian las polticas contables, deber informarse que se mantiene el criterio de no


descontar las provisiones, y s lo hace, continuar con la prctica.

b)

Divulgar la tasa de inters utilizada para la provisin matemtica, an cuando resulte


superior o inferior a la tasa real de mercado; si se cambian las polticas contables y la tasa
de inters, la hiptesis deber sustentarse con el mtodo usado al escoger la variable

133

El Cdigo de Comercio, establece que se adquieren valores garantizados a partir del segundo ao; sin embargo,
existen planes que generan estos derechos antes de dicho plazo.
134
NIC 39, prrafo 10
135
NIC 39, prrafo 9, apartado Definiciones relativas al reconocimiento y medicin.

190

financiera (tasas de mercado bancario) o tasa de rendimiento promedio de las inversiones


del sector.
Separacin del Componente de Depsito:
La norma exige la separacin del componente de depsito de los seguros, cuando ste no es
registrado por la entidad como pasivo, siempre que pueda valorarlo y que dentro de sus
polticas no reconozca los derechos implcitos; en cualquier caso, divulgara la separacin o las
polticas que utiliza para reconocer los derechos de los tenedores de las plizas.
S la sociedad desarrolla el Reaseguro Financiero136, el componente de inversin deber
separarlo contablemente siempre que lo pueda valorar; lo cual revelar en nota a los estados
contables.
Derivados Implcitos:
Si la sociedad opera derivados implcitos dentro de los contratos de seguros, deber divulgarlo y
si estos varan en funcin de tasas o precios se valuaran a precios de mercado e informarlo en
los estados financieros.
Expresamente la norma establece que debern revelarse la siguiente informacin:
1)

Informacin que ayude a los usuarios de los estados financieros a identificar y explicar los
importes que procedan de sus contratos de seguros.

La nota en los estados contables en este caso, debe disearse orientando a los usuarios sobre
los distintos ramos que operan las sociedades, montos colocados y los flujos de fondos que
genera cada uno de ellos.
2)

Informacin que ayude a los usuarios a comprender el importe, el calendario y la


incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes del contrato de seguros.

Las aseguradoras debern informar sobre los meses en los cuales esperan realizar las
renovaciones y la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros, de tal suerte que, si sus
contratos se han concertado con empresas estatales, divulgar las probabilidades del cobro de
las primas y el importe, en especial si se trata de plizas colectivas con sumas aseguradas y
primas importantes.
3)

Activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos que se presenten mediante el estado de


flujo de efectivo directo, los flujos de efectivos derivados.

136

Forma en la que el riesgo transferido incluye tanto el de suscripcin ( seguros ) como el riesgo financiero, con la
finalidad de proteger los estados financieros de las cedentes ( solvencia ), mediante una serie de garantas
complementarias.

191

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Si la sociedad identifica derivados implcitos en los contratos de seguros y utiliza el mtodo


directo para determinar el flujo de efectivo de sus operaciones, para los derivados, tambin
deber usarlo.
4)

Las prdidas y ganancias obtenidas en el ejercicio, por las operaciones de reaseguro


cedido.

S las prdidas o ganancias de reaseguro cedido se amortizan durante el ejercicio, deber


relevarse la amortizacin del mismo y los importes pendientes al inicio y al final.
5)

Procedimiento utilizado para determinar las hiptesis que tenga valoracin en los activos,
pasivos, ingresos y egresos; cuando sea necesario deber presentarse informacin
cuantitativa.

As, si la tasa de inters utilizada corresponde al promedio de la tasa activa del sistema
bancario; la formulacin de la hiptesis tendr como fundamento el mtodo utilizado para
determinar las tasas de los prstamos o inversiones de los ltimos 3 aos por ejemplo, en tal
sentido, el procedimiento utilizado ser la utilizacin de mtodos estadsticas del sector
bancario, en cuyo caso deber presentarse informacin cuantitativa.
En el caso de las provisiones matemticas, las aseguradoras expondrn su hiptesis con el
procedimiento que detallan las normas contables emitidas por el supervisor; y mencionarn en
nota a los estados financieros que la poltica contable adoptada por la sociedad para la
provisin matemtica, es descontar los flujos de fondos con la tasa estipulada por el supervisor,
an cuando esta resulta distinta a la tasa real de mercado.
Podr asimismo, seguir el procedimientos de tasa real efectiva para valuar activos, pasivos y
resultados que deber informar detalladamente a los lectores de los estados contables.
6)

Poltica de mitigacin de los riesgos derivados del contrato de seguros. El reaseguro es el


medio idneo de mitigacin de riesgos y el coaseguro.

7)

Concentraciones de contratos de seguros.

Deber expresarse en nmero, sumas y primas la distribucin de las plizas concentradas por
zonas geogrficas; de tal suerte que el lector se ubique donde se concentra la mayor cantidad
de seguros y por tanto, donde se genera el riesgo por agrupacin.
8)

Siniestros producidos comparados con siniestralidad previa, relacionados a la evolucin de


la siniestralidad (s la siniestralidad es resuelta en el ao no deber revelar esta
informacin).

9)

Informacin sobre el riesgo de inters y crediticio, ser obligatorio revelarlo bajo el


contexto de la norma NIC 32.

192

10)

Condiciones y plazos de los contratos de seguros que tengan un efecto significativo sobre
el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

11)

Informacin sobre el riesgo de seguros (riesgo total y capital en riesgo).

Se informar sobre los montos de las sumas aseguradas contratadas por la compaa, las
cedidas a los reaseguradores y las reservas acumuladas netas constituidas para enfrentar los
compromisos derivados de los contratos.
12)

Informacin sobre la exposicin al riesgo de tipo de inters y al riesgo de mercado,


procedentes de contratos derivados implcitos en los contratos de seguros.

En el caso que la sociedad determine derivados implcitos sujetos a tasas de inters, la sociedad
divulgar el inters aplicado y el riesgo de mercado del sector donde se encuentran invertidos
los fondos del derivado implcito.
13)

No es necesario presentar la informacin a revelar de manera comparativa, sin embargo


revelara este hecho.

Si no presenta informacin de manera comparativa, las aseguradoras debern informarlo


incluyendo las razones de no hacerlo.
14)

La evolucin de la siniestralidad no precisa revelarse ms all de los cinco aos anteriores


al primer ejercicio que se aplique NIIF.

Si la siniestralidad se presenta en forma comparativa, no deber considerarse ms all de los


ltimos cinco ejercicios.
15)

S la evolucin de la siniestralidad resulta imprctica, revelara este hecho.

Si la comparacin no es prctica y tiende a confundir, se divulgar la razn del porque se


considera imprctica.
p)

Fase 2

Se desarrollarn aspectos relacionados a la valoracin de las provisiones tcnicas. Al respecto,


se ha planteado el criterio del current value (mtodos de salida), y current exit value, precio
razonable o mercado.
El mtodo se interpreta como valuar las reservas al precio tal que, an en liquidacin, la
aseguradora cuente con recursos para enfrentar los pasivos, ser equivalente a valuar los
pasivos a precio de mercado y se aplicar con carcter general para todos seguros, reaseguro,
sociedades mutuas y sociedades annimas.
El estndar contable difiere de los criterios establecidos en el estndar de Solvencia II de la
Comisin en la Comunidad Econmica Europea, por tanto, se esperan cambios e interpretacin
193

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

diversa de la segunda fase de la NIFF 4, por lo que ser el rgano de supervisin el encargado
de conciliar ambos criterios.

194

14
Breves comentarios sobre Solvencia
Los temas de solvencia para las aseguradoras revierten especial atencin para prever quiebras
posteriores. No es el propsito de estos apuntes desarrollar todo el tema por lo que se
presenta un resumen.
Los recursos de la Aseguradoras se destinan en parte para hacer frente a los compromisos con
sus Asegurados.
De este modo las reservas o provisiones tcnicas y los fondos propios de los accionistas, se
constituyen para cumplir con los compromisos de la contratacin de las plizas, y para
garantizar la solvencia de las Aseguradoras.
Con las provisiones tcnicas se trata de cubrir los riesgos derivados de las desviaciones de
siniestralidad respecto a la real, y el margen de solvencia los peligros del desconocimiento del
momento en que se realizar la prestacin.
La solvencia debe entenderse como la capacidad para hacer frente a las obligaciones futuras
referida a mantener un margen de fondos propios que garantice en todo momento, los
compromisos derivados de la contratacin de las plizas.
Otra definicin al respecto dice:
Se entiende por solvencia la capacidad financiera o capacidad de pago de una entidad para
hacer frente a todas sus obligaciones de vencimiento a corto plazo137.
Dado que una empresa seria debe contar con los recursos suficientes para cumplir con sus
compromisos, la solvencia es una relacin entre lo que la entidad tiene y lo que debe, por lo
que debe estar capacitada para cancelar los pasivos contrados al vencimiento de los mismos, y
demostrar tambin que podr seguir una trayectoria normal que le permita cumplir con sus
obligaciones en el futuro.
La solvencia y de liquidez son distintos dado que la liquidez se refiere a tener el dinero en
efectivo necesario en el momento oportuno que permita pagar los compromisos contrados,
mientras que solvencia es disponer de los bienes y recursos suficientes para respaldar los
pasivos contrados, an cuando estos bienes sean diferentes del efectivo.
137

Revista de la Fundacin Mapfre No. 102, septiembre de 2008

195

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Liquidez es cumplir con los compromisos, y solvencia es tener con qu pagar esos
compromisos.
Aunque la solvencia en cierta medida est en funcin de los bienes de la empresa, si no hay
facilidad para convertir esos bienes en dinero para hacer los pagos en tiempo y forma, la
liquidez no existir, por lo que toda entidad que tiene liquidez es solvente, pero no toda
entidad solvente tiene forzosamente liquidez.
La regulacin en el pas, est contenida en los artculos 29 al 31 de la Ley de Sociedades de
Seguros, que establecen los requerimientos de capital por el riesgo de suscripcin debajo de los
cuales las entidades no podran operar (Solvencia I).
El clculo se realiza aplicando porcentajes sobre primas y siniestros, sin considerar otros
elementos del estado de resultados o del balance general de las Aseguradoras.
Para el desarrollo se utilizan las Normas para el Clculo del Patrimonio Neto Mnimo de las
Sociedades de Seguros (NPS3-01), emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero
para determinar el margen de solvencia que deber mantener la aseguradora.
Los requerimientos de capital dispuestos de la citada Ley, sern modificados con nuevos
mandatos conocidos como Solvencia II cuyo marco normativo (estndar) ha sido elaborado por
la Comisin Europea de Reguladores de la Comunidad Econmica Europea, con el propsito de
avanzar hacia la supervisin basada en riesgo no ms all de 2014.
El cambio del nuevo estndar denominado Solvencia II, en sustitucin de Solvencia I, ha sido
justificado con siguiente:
i) El clculo de la solvencia I, se realiza aplicando porcentajes sobre primas y siniestros lo
que no permite una adecuada armonizacin de todos los riesgos que corren las
Aseguradoras; consecuentemente no comprende todos los riesgos incluidos en el
balance de las aseguradoras;
ii) El Comit de Reguladores de la Comunidad Econmica Europea, tiene el propsito de
avanzar hacia la supervisin basada en riesgos sobre el balance total, y
consecuentemente la auto-regulacin de las Aseguradoras;
iii) Establecer convergencia entre sectores que operan en conglomerados, y entre los pases
que forman parte de la comunidad econmica europea ; y
iv) Determinar un nuevo estndar de supervisin entre estos pases.
Solvencia II se sustenta en tres pilares:
i) El primero referido a los Requerimientos Cuantitativos que se utilizarn para determinar
la valoracin de activos y pasivos, provisiones tcnicas, requerimientos de capital de
solvencia y capital mnimo, recursos propios e inversiones;

196

ii) El segundo a Requerimientos Cualitativos, se refiere a la gestin de riesgo, la


supervisin (trasparencias y poderes del supervisor) y el control interno; enfocndose
particularmente a la gobernanza de la aseguradora138; y
iii) El tercero relacionado a los Reportes que debern rendir las aseguradoras, reportes
contables y aquellos relacionados a la gestin del riesgo.
El primer pilar por ser el ms relevante para las aseguradoras porque incluye requisitos
cuantitativos y por diferenciarse en dicho pilar al estndar para los bancos nombrado Basilea II,
se describe a continuacin:
i) La valoracin de activos y pasivos,
ii) Valuacin de las reservas tcnicas;
iii) Fondos propios;
iv) Requerimientos de capital de Solvencia (Capital mnimo (MCR) y Capital del Solvencia
(SCR));
v) Inversiones.
Solvencia II est basado en un enfoque de balance econmico total donde activos y pasivos son
valorados en forma consistente; el rumbo est establecido en la valoracin de todo el balance
con bases integradas donde los activos y pasivos son estimados consistentemente, lo que
implica que la cantidad de recursos financieros disponibles de las empresas, debern cubrir los
requerimientos de capital financieros totales.
Las normas de valorizacin de activos y pasivos, debern admitirse en la medida de lo posible,
conforme a las normas internacionales de contabilidad de tal forma que:
i) Los activos, se valoraren con el importe con el cual podran intercambiarse entre partes
interesadas y debidamente informadas;
ii) Los pasivos, al importe por el cual podran transferirse o liquidarse entre partes
interesadas y debidamente informadas.
Los activos debern valorarse a precios de mercado de tal manera que permitan el intercambio
entre personas informadas. Los pasivos o reservas tcnicas correspondern al valor que la
aseguradora tendra que pagar si trasfiriera de manera inmediata sus obligaciones y derechos,
se calcularn con el mejor estimador ms un margen de riesgo, el primero relacionado al pago
de todas las obligaciones derivadas de los contratos de seguros (riesgos cubiertos) y el margen
de riesgo, con el importe adicional de garanta que permitir pagar todos las compromisos an
en el caso de liquidaciones.

138

Funciones de Auditora Interna, Actuarial, gestin de riesgos y control interno.

197

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Los fondos propios o recursos financieros disponibles que debern mantener las entidades para
cubrir los riesgos asumidos y las prdidas financieras, sern admisibles para pagar los dos
requerimientos de capital y se formarn de elementos incluidos en el balance o fondos propios
bsicos (capital, reservas y capital subordinado), y aquellos que no estn incluidos en el balance
o fondos propios complementarios.
Los capitales se determinarn con un sistema modular que identificar los riesgos de
suscripcin de seguros de vida, suscripcin de seguros de daos, suscripcin de seguros de
salud, riesgo operativo, riesgo de mercado y riesgo de crdito que representarn los mdulos
principales.
Los submdulos asociados a cada riesgo para el caso del riesgo de mercado, inversiones,
inmuebles y tasas de inters, entre otros, para el riesgo de suscripcin de seguros de vida,
mortalidad, rescates, supervivencia, invalidez y otros asociados, siguiendo similar criterio para el
riesgo de suscripcin de seguros de no vida y el resto de los riesgos.
Solvencia II representa el mtodo mediante el cual las aseguradoras respondern ante los
asegurados y de ah su propsito, el cual a diferencia de Basilea II, es la proteccin de sus
usuarios.

198

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA:
I.
Libros:
a. Riesgo y Seguro, Mark R. Greene, Editorial Mapfre, Coleccin de Temas de Seguros, tercera
edicin,julio de 1979;
b. El Seguro de Vida, John H. Magee, Primera Edicin en Espaol, Unin Tipogrfica Editorial
Hispano Americana.
c. Seguros Generales, John H. Magge, 2da. Edicin, Unin Tipogrfica Editorial Hispano
Americana.
d. Matemticas Financieras en Excel.
e. Matemticas Financieras de la Contabilidad, Arthur B. Curtis y John J. Cooper
II.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

Leyes:

Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.


Ley de Sociedades de Seguros.
Cdigo de Comercio de El Salvador.
Ley de Proteccin al Consumidor.
Reglamento de la Ley de Proteccin al Consumidor.
Normativa emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero de El Salvador.
Normativa emitida por la Superintendencia de Pensiones para la Determinacin de Capitales
Complementarios y tablas de mortalidad.
h. Reglamento de la Ley de Sociedades de Seguros.
i. Ley de la Superintendencia del Sistema Financiero.
III. Tesis:
a. Proceso Contable de la Empresa de Seguros en el Salvador, Tesis de la Universidad de El
Salvador.
IV. Revistas y Otros:
a. Revista Mexicana de Seguros, Apuntes de Contabilidad de Seguros, Adolfo Hermida.
b. Seminario Intensivo de Seguros Generales, Asociacin Salvadorea de Ex alumnos del
Centro Suizo de Formacin Aseguradora.
c. Seminario Taller Alcance de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones en Materia de
Seguros, patrocinado por la Asociacin Salvadorea de Ex Alumnos del Centro Suizo de
Formacin Aseguradora.
d. Criterios Generales de Solvencia desarrollados por la Asociacin de Supervisores de
Amrica Latina.
e. Seminario de Planes de Pensiones y Rentas Vitalicias, Swiss Re Life & Health, realizado en
Lima, Per, 13 al 15 de marzo de 2000.
f. Sptimo Curso del Seguro de Vida, patrocinado por la Compaa Suiza de Reaseguros,
Swiss Re Life & Health. ( 1990 )
g. Norma Internacional de Contabilidad NIFF 4, referida al Contrato de Seguros.

199

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

h. Norma Internacional de Contabilidad NIC-39, referida a Instrumentos Financieros:


Reconocimiento y Medicin.
i. Fideicomiso Provisional, Decreto Legislativo No. 100.
j. Taller de Capacitacin Especializada en Solvencia II, realizado en el Distrito Federal de la
Repblica Mexicana, durante el perodo comprendido entre el 24 al 28 de septiembre de
2007, por la Asociacin Latinoamericana de Supervisores (ASSAL).

200

Anexo No. 1
Tabla de Mortalidad C.S.O. 1980 - Hombres
Inters
v=

3%

0.9708738

qx

lx

dx

Dx

Nx

Cx

Mx

0.00418

10,000,000.00000

41,800.00000

10,000,000.00000

293,723,355.88027

40,582.52427

1,444,950.79960

0.00107

9,958,200.00000

10,655.00000

9,668,155.33981

283,723,355.88027

10,043.35941

1,404,368.27533

0.00099

9,947,545.00000

9,848.00000

9,376,515.22292

274,055,200.54047

9,012.31506

1,394,324.91592

0.00098

9,937,697.00000

9,738.00000

9,094,400.52273

264,678,685.31754

8,652.08687

1,385,312.60086

0.00095

9,927,959.00000

9,431.00000

8,820,862.98374

255,584,284.79481

8,135.26345

1,376,660.51399

0.00090

9,918,528.00000

8,926.00000

8,555,809.38096

246,763,421.81108

7,475.38448

1,368,525.25054

0.00085

9,909,602.00000

8,423.00000

8,299,135.66500

238,207,612.43012

6,848.66980

1,361,049.86607

0.00080

9,901,179.00000

7,920.00000

8,050,564.59719

229,908,476.76511

6,252.12114

1,354,201.19627

0.00076

9,893,259.00000

7,518.00000

7,809,830.01206

221,857,912.16792

5,761.92099

1,347,949.07513

0.00074

9,885,741.00000

7,315.00000

7,576,597.31402

214,048,082.15586

5,443.04699

1,342,187.15414

10

0.00073

9,878,426.00000

7,211.00000

7,350,476.67536

206,471,484.84185

5,209.37983

1,336,744.10715

11

0.00077

9,871,215.00000

7,600.00000

7,131,175.74188

199,121,008.16649

5,330.48709

1,331,534.72732

12

0.00085

9,863,615.00000

8,384.00000

6,918,141.10697

191,989,832.42461

5,709.09603

1,326,204.24023

13

0.00099

9,855,231.00000

9,756.00000

6,710,932.75539

185,071,691.31764

6,449.86531

1,320,495.14420

14

0.00115

9,845,475.00000

11,322.00000

6,509,018.82924

178,360,758.56225

7,267.16097

1,314,045.27889

15

0.00133

9,834,153.00000

13,079.00000

6,312,168.59558

171,851,739.73301

8,150.40040

1,306,778.11792

16

0.00151

9,821,074.00000

14,829.00000

6,120,168.62443

165,539,571.13743

8,971.78888

1,298,627.71752

17

0.00167

9,806,245.00000

16,376.00000

5,932,939.49698

159,419,402.51299

9,619.17409

1,289,655.92864

18

0.00178

9,789,869.00000

17,425.00000

5,750,516.25987

153,486,463.01601

9,937.23402

1,280,036.75455

19

0.00186

9,772,444.00000

18,176.00000

5,573,088.26100

147,735,946.75614

10,063.61051

1,270,099.52053

20

0.00190

9,754,268.00000

18,533.00000

5,400,701.69144

142,162,858.49514

9,962.40073

1,260,035.91002

21

0.00191

9,735,735.00000

18,595.00000

5,233,437.29969

136,762,156.80370

9,704.59105

1,250,073.50929

22

0.00189

9,717,140.00000

18,365.00000

5,071,302.49603

131,528,719.50401

9,305.39396

1,240,368.91824

23

0.00186

9,698,775.00000

18,039.00000

4,914,289.26238

126,457,417.00799

8,873.99267

1,231,063.52428

24

0.00182

9,680,736.00000

17,618.00000

4,762,280.63100

121,543,127.74561

8,414.45492

1,222,189.53161

25

0.00177

9,663,118.00000

17,103.00000

4,615,158.97323

116,780,847.11461

7,930.57092

1,213,775.07669

26

0.00173

9,646,015.00000

16,687.00000

4,472,806.29629

112,165,688.14138

7,512.30477

1,205,844.50577

27

0.00171

9,629,328.00000

16,466.00000

4,335,018.07998

107,692,881.84509

7,196.90582

1,198,332.20099

28

0.00170

9,612,862.00000

16,341.00000

4,201,558.51164

103,357,863.76511

6,934.24391

1,191,135.29518

29

0.00171

9,596,521.00000

16,410.00000

99,156,305.25347

201

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS


4,072,248.77710

6,760.70272

1,184,201.05127

30

0.00173

9,580,111.00000

16,573.00000

3,946,878.88669

95,084,056.47638

6,628.98696

1,177,440.34855

31

0.00178

9,563,538.00000

17,023.00000

3,825,292.26226

91,137,177.58968

6,610.66133

1,170,811.36159

32

0.00183

9,546,515.00000

17,470.00000

3,707,265.32144

87,311,885.32742

6,586.64853

1,164,200.70026

33

0.00191

9,529,045.00000

18,200.00000

3,592,700.07132

83,604,620.00598

6,662.01718

1,157,614.05173

34

0.00200

9,510,845.00000

19,021.00000

3,481,396.30449

80,011,919.93466

6,759.74761

1,150,952.03455

35

0.00211

9,491,824.00000

20,027.00000

3,373,236.66452

76,530,523.63017

6,909.96438

1,144,192.28694

36

0.00224

9,471,797.00000

21,216.00000

3,268,077.08855

73,157,286.96565

7,106.99799

1,137,282.32256

37

0.00240

9,450,581.00000

22,681.00000

3,165,783.37925

69,889,209.87709

7,376.45436

1,130,175.32457

38

0.00258

9,427,900.00000

24,323.00000

3,066,199.64199

66,723,426.49785

7,680.07350

1,122,798.87021

39

0.00279

9,403,577.00000

26,235.00000

2,969,212.78281

63,657,226.85585

8,042.51872

1,115,118.79671

40

0.00302

9,377,342.00000

28,319.00000

2,874,688.33838

60,688,014.07305

8,428.52735

1,107,076.27800

41

0.00329

9,349,023.00000

30,758.00000

2,782,531.02447

57,813,325.73467

8,887.80781

1,098,647.75064

42

0.00356

9,318,265.00000

33,173.00000

2,692,598.62371

55,030,794.71020

9,306.45081

1,089,759.94283

43

0.00387

9,285,092.00000

35,933.00000

2,604,866.97026

52,338,196.08649

9,787.13526

1,080,453.49202

44

0.00419

9,249,159.00000

38,753.00000

2,519,209.92325

49,733,329.11623

10,247.78999

1,070,666.35676

45

0.00455

9,210,406.00000

41,907.00000

2,435,587.08695

47,214,119.19298

10,759.05768

1,060,418.56677

46

0.00492

9,168,499.00000

45,109.00000

2,353,888.59956

44,778,532.10603

11,243.81363

1,049,659.50909

47

0.00532

9,123,390.00000

48,536.00000

2,274,084.92381

42,424,643.50647

11,745.65380

1,038,415.69546

48

0.00574

9,074,854.00000

52,089.00000

2,196,103.78679

40,150,558.58266

12,238.32577

1,026,670.04166

49

0.00621

9,022,765.00000

56,031.00000

2,119,901.27305

37,954,454.79588

12,781.06779

1,014,431.71589

50

0.00671

8,966,734.00000

60,166.00000

2,045,375.50799

35,834,553.52283

13,324.55394

1,001,650.64810

51

0.00730

8,906,568.00000

65,017.00000

1,972,476.91013

33,789,178.01483

13,979.48723

988,326.09416

52

0.00796

8,841,551.00000

70,378.00000

1,901,046.63910

31,816,701.10471

14,691.42802

974,346.60692

53

0.00871

8,771,173.00000

76,396.00000

1,830,984.92063

29,915,654.46561

15,483.19152

959,655.17891

54

0.00956

8,694,777.00000

83,122.00000

1,762,172.07122

28,084,669.54498

16,355.68077

944,171.98738

55

0.01047

8,611,655.00000

90,164.00000

1,694,490.99031

26,322,497.47376

17,224.57785

927,816.30661

56

0.01146

8,521,491.00000

97,656.00000

1,627,912.30595

24,628,006.48345

18,112.44682

910,591.72876

57

0.01249

8,423,835.00000

105,213.00000

1,562,384.93759

23,000,094.17750

18,945.68757

892,479.28194

58

0.01359

8,318,622.00000

113,050.00000

1,497,932.89262

21,437,709.23991

19,763.97560

873,533.59437

59

0.01477

8,205,572.00000

121,196.00000

1,434,539.80364

19,939,776.34729

20,570.97158

853,769.61877

60

0.01608

8,084,376.00000

129,996.00000

1,372,186.11933

18,505,236.54365

21,421.96385

833,198.64719

61

0.01754

7,954,380.00000

139,519.00000

1,310,797.56948

17,133,050.42431

22,321.60523

811,776.68334

62

0.01919

7,814,861.00000

149,967.00000

1,250,297.39427

15,822,252.85483

23,294.34736

789,455.07811

63

0.02106

7,664,894.00000

161,422.00000

1,190,586.61795

14,571,955.46057

24,343.34997

766,160.73075

64

0.02314

7,503,472.00000

173,630.00000

1,131,565.98784

13,381,368.84262

25,421.73337

741,817.38077

65

0.02542

7,329,842.00000

186,324.00000

1,073,186.02182

12,249,802.85478

26,485.73128

716,395.64740

66

0.02785

7,143,518.00000

198,946.00000

1,015,442.44524

11,176,616.83296

27,456.24594

689,909.91612

67

0.03044

6,944,572.00000

211,392.00000

958,410.20574

10,161,174.38773

28,324.17492

662,453.67018

202

68

0.03319

6,733,180.00000

223,474.00000

902,171.17047

9,202,764.18198

29,070.90139

634,129.49526

69

0.03617

6,509,706.00000

235,456.00000

846,823.43887

8,300,593.01152

29,737.47106

605,058.59388

70

0.03951

6,274,250.00000

247,895.00000

792,421.20745

7,453,769.57264

30,396.58633

575,321.12281

71

0.04330

6,026,355.00000

260,941.00000

738,944.39178

6,661,348.36519

31,064.34091

544,924.53648

72

0.04765

5,765,414.00000

274,721.00000

686,357.39869

5,922,403.97341

31,752.24634

513,860.19558

73

0.05264

5,490,693.00000

289,030.00000

634,614.16016

5,236,046.57472

32,433.08757

482,107.94924

74

0.05819

5,201,663.00000

302,684.00000

583,697.16501

4,601,432.41457

32,975.97246

449,674.86167

75

0.06419

4,898,979.00000

314,465.00000

533,720.30425

4,017,735.24956

33,261.60776

416,698.88921

76

0.07053

4,584,514.00000

323,345.00000

484,913.44490

3,484,014.94532

33,204.72191

383,437.28145

77

0.07712

4,261,169.00000

328,621.00000

437,585.03042

2,999,101.50041

32,763.61288

350,232.55954

78

0.08390

3,932,548.00000

329,940.00000

392,076.22248

2,561,516.46999

31,937.00736

317,468.94666

79

0.09105

3,602,608.00000

328,017.00000

348,719.51932

2,169,440.24751

30,826.08530

285,531.93930

80

0.09884

3,274,591.00000

323,660.00000

307,736.55482

1,820,720.72818

29,530.70592

254,705.85399

81

0.10748

2,950,931.00000

317,166.00000

269,242.64827

1,512,984.17337

28,095.33399

225,175.14808

82

0.11725

2,633,765.00000

308,808.00000

233,305.29540

1,243,741.52510

26,558.21560

197,079.81409

83

0.12826

2,324,957.00000

298,198.00000

199,951.77994

1,010,436.22969

24,898.76757

170,521.59849

84

0.14025

2,026,759.00000

284,252.00000

169,229.17412

810,484.44975

23,043.02172

145,622.83092

85

0.15295

1,742,507.00000

266,516.00000

141,257.14733

641,255.27564

20,975.96559

122,579.80920

86

0.16609

1,475,991.00000

245,147.00000

116,166.89590

499,998.12831

18,732.16755

101,603.84361

87

0.17955

1,230,844.00000

220,998.00000

94,051.22653

383,831.23241

16,395.04335

82,871.67607

88

0.19327

1,009,846.00000

195,172.00000

74,916.82707

289,780.00588

14,057.38417

66,476.63272

89

0.20729

814,674.00000

168,873.00000

58,677.39939

214,863.17882

11,808.91496

52,419.24855

90

0.22177

645,801.00000

143,219.00000

45,159.43396

156,185.77943

9,723.28888

40,610.33359

91

0.23698

502,582.00000

119,101.00000

34,120.82176

111,026.34547

7,850.38101

30,887.04471

92

0.25345

383,481.00000

97,193.00000

25,276.63041

76,905.52371

6,219.75231

23,036.66370

93

0.27211

286,288.00000

77,901.00000

18,320.66557

51,628.89330

4,839.98383

16,816.91139

94

0.29590

208,387.00000

61,661.00000

12,947.07012

33,308.22773

3,719.41139

11,976.92757

95

0.32996

146,726.00000

48,413.00000

8,850.55960

20,361.15761

2,835.23084

8,257.51618

96

0.38455

98,313.00000

37,806.00000

5,757.54548

11,510.59801

2,149.56179

5,422.28534

97

0.48020

60,507.00000

29,055.00000

3,440.28819

5,753.05253

1,603.88364

3,272.72355

98

0.65798

31,452.00000

20,694.00000

1,736.20197

2,312.76434

1,109.07062

1,668.83991

99

1.00000

10,758.00000

10,758.00000

576.56237

559.76929

559.76929

576.56237

203

Anexo No. 2
INSTRUCTIVO SAP No. 29/98 PARA LA DETERMINACION DE LOS
CAPITALES TECNICOS NECESARIOS Y GENERACION DE LAS TABLAS DE
MORTALIDAD

I)

OBJETO
Establecer las especificaciones tcnicas, incluyendo las variables, frmulas y tablas
a utilizar para el clculo del capital tcnico necesario para el afiliado y su grupo de
beneficiarios.

II)

DEFINICIONES
Para los efectos de este instructivo se definen los siguientes conceptos:
Capital Tcnico Necesario (CTN): es el valor actual esperado de las pensiones de
referencia del causante y sus beneficiarios a partir de la fecha en que se ejecute el
segundo dictamen de invalidez, se produzca el fallecimiento, o se cumplan con los
requisitos para otorgar la pensin de vejez y hasta la extincin del derecho a
pensin del afiliado y de cada uno de los beneficiarios acreditados.
Capital tcnico necesario por unidad de pensin (ctn): capital necesario para
financiar una unidad de pensin.
Pensin de referencia del afiliado: la que se determinar como un porcentaje del
Salario Bsico Regulador aplicable para cualquier tiempo de servicio que hubiere
prestado el afiliado.
Pensin de referencia de los beneficiarios: la que se obtiene de multiplicar la
pensin de referencia del causante, por el porcentaje que a cada beneficiario
corresponda.
Salario Bsico Regulador: el promedio mensual del ingreso base de cotizacin
calculado de conformidad a la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, y al
Instructivo para la Determinacin y Clculo del Salario Bsico Regulador.

III)

DENOMINACIONES E IGUALDADES
Para efectos de este instructivo se utilizar las siguientes igualdades y
denominaciones:
Denominaciones

Edad del causante de pensin

Edad de l o la cnyuge, l o la conviviente, padre y madre del causante

Lmite mximo de edad para hijos normales con derecho a pensin, es decir
24 aos.

Edad del hijo

hm

Edad del hijo menor

hi

Edad del hijo invlido

CTN Capital Tcnico Necesario


ctn

Capital tcnico necesario por unidad de pensin

i
Tasa de inters anual, utilizada para establecer valores conmutativos en
tablas
v

Factor de actualizacin

SBR

Salario Bsico Regulador

lx , ly

Nmero de personas vivas a una edad determinada

Igualdades
Dx = vx. lx

Nx Dx
Dxy = vx. lx . ly

Nxy Dxy
v

IV)

1
(1 i) x

FRMULAS PARA EL CLCULO DEL ctn.

205

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

Las frmulas de ctn se determinarn utilizando la teora actuarial mediante el


desarrollo de funciones actuariales y valores conmutativos, los cuales permiten, a
partir de una tabla de mortalidad y una tasa de inters, determinar el valor presente
de beneficios futuros de una forma rpida y efectiva.
Las tablas de mortalidad y la tasa de inters sern proporcionadas por la
Superintendencia de Pensiones.
El factor ctn toma diversos valores segn la caracterstica del causante de la
pensin. A continuacin se presentan las diferentes frmulas de clculo.
1. Causante de pensin por vejez o invalidez definitiva.
ctn

Nx

11
24

Dx

Dx

2. El o la cnyuge, l o la conviviente, cuando no existieren hijos normales con


derecho a pensin o hubiere uno o ms hijos invlidos, o padre y madre de un
pensionado por vejez o por invalidez permanente.

ctn

11
Ny 24
Dy

Dy

Nxy

11

Dxy

24

Dxy

3. El o la cnyuge, l o la conviviente, con hijos con derecho a pensin, cuando se


trate de pensiones por vejez o invalidez. Siempre y cuando no existieren hijos
invlidos dentro del grupo de beneficiarios.

ctn

11
11
11
11

Dy
N y z - hm
D y z hm N x z hm; y z hm
D x z hm; y z hm
N xy D xy

24
24
24
12

0.20

Dy
D xy
Dy
D xy

Ny

4. Hijo normal del causante, con derecho a pensin (s y slo s : z h > 0),
cuando se trate de pensiones por vejez o invalidez.

206

11
11

N h N z 24 Dh D z N xh N x z h; z 24 D xh D x z h; z
ctn

Dh
D xh

5. Hijo invlido del causante, con derecho a pensin, cuando se trate de pensiones
por vejez o invalidez.

ctn

Nxhi

Nhi 11 Dhi

24

Dhi

11

Dxhi

24

Dxhi

6. Cnyuge o conviviente de un afiliado fallecido, cuando no se tienen hijos con


derecho a pensin, o el o los hijos son invlidos, o para el padre y madre de un
afiliado fallecido.

ctn

11
Ny 24
Dy

Dy

7. Cnyuge o conviviente de un afiliado fallecido, cuando no se tienen hijos


invlidos y existen hijos con derecho a pensin.

ctn

11

N y z - hm 24 D y z hm
0.20

Dy

11
Dy
24
Dy

Ny

8. Hijos normales de un afiliado fallecido.

ctn

Nz

11
Dh D z
24
Dh

9. Hijos invlidos, padre o madre invlidos de un afiliado fallecido.

ctn

11
Nhi 24
Dhi

Dhi

207

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

La cantidad de decimales a utilizar para el clculo de los ctn es de ocho cifras con
aproximacin normal.

V)

DETERMINACION DEL CTN

En trminos generales, para determinar el CTN requerido para financiar una


pensin, se aplicar la siguiente frmula:

CTN = ctn x 12.5 x % de pensin de referencia.


Para determinar el CTN total, es necesario sumar el CTN del afiliado y el de cada
uno de sus beneficiarios.
Cuando se tratare de pensiones por sobrevivencia el CTN total ser la suma del
CTN de cada uno de los beneficiarios.

VI)

PENSIONES DE REFERENCIA139
Para el clculo del CTN, la pensin de referencia del causante para el pago de
pensiones por invalidez conforme al primer dictamen se determinar de acuerdo a
los porcentajes establecidos en el artculo 120 de la Ley del Sistema de Ahorro para
Pensiones. Asimismo, las pensiones de referencia de los beneficiarios de pensin
por sobrevivencia sern determinadas de acuerdo a lo establecido en el artculo 121
de la misma Ley.

VII)

GENERACION DE TABLAS DE MORTALIDAD


Las frmulas para determinar los ctn, han sido expresadas en trminos de las
funciones conmutativas, siendo necesaria la utilizacin de funciones analticas que
permitan generar las tablas de mortalidad.
Estas funciones analticas se presentan en funcin de qx que corresponde a la
probabilidad de que una persona de edad x fallezca dentro de un ao, es decir:

qx lx lx 1
lx
139

qx dx
lx

Romano VI, sustituido mediante Reforma 01-2002 de fecha 30 de octubre de 2002

208

La funcin matemtica que se utiliza para la generacin de los valores qx en tablas


de mortalidad se expresa de la siguiente forma:

qx 1 s g c

c1

Para todas las tablas cuando la edad sea 110 aos, la qx ser igual a 1.
A continuacin se presentan los parmetros necesarios para la generacin de las
tablas de mortalidad:
1. Tablas RV H ES y RV H ES, se utilizarn para el clculo de los ctn
correspondientes a los afiliados no invlidos.

i) RV H ES (vejez hombres)
0 x < 70
c = 1.08958261
g = 0.99927508
s = 0.99973666

70 x < 110
c = 1.09619240
g = 0.99956741
s = 0.99888792

ii) RV M ES (vejez mujeres)


0 x < 70

70 x < 110

c = 1.09843146
g = 0.99978776
s = 0.99983305

c = 1.11293478
g = 0.99993164
s = 0.99858218

2. Las tablas BH ES y BM ES, se utilizarn para el clculo de los ctn


correspondientes a los beneficiarios de pensin de sobrevivencia.
Los parmetros a utilizar son los siguientes:

i) BH ES (beneficiarios hombres)
0 x < 70

70 x < 110

209

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

c = 1.08713806
g = 0.99884852
s = 0.99991596

c = 1.08974392
g = 0.99912795
s = 0.99680157

ii) BM ES (beneficiarios mujeres)


0 x < 70

70 x < 110

c = 1.09616544
g = 0.99966998
s = 0.99988595

c = 1.10424985
g = 0.99982389
s = 0.99903395

3. Las tablas MI H ES y MI M ES se utilizarn para calcular los ctn


correspondiente a afiliados invlidos y beneficiarios invlidos.
Los parmetros a utilizar son los siguientes:

i) MI H ES (invlidos hombres)
0 x < 70
c = 1.07498069
g = 0.99715038
s = 0.98532445

70 x < 110
c = 1.08614559
g = 0.99856960
s = 0.99215459

ii) MI B ES (invlidos mujeres)


0 x < 70

70 x < 110

c = 1.08113936
g = 0.99888793
s = 0.99091746

c = 1.10096721
g = 0.99968639
s = 0.99680732

Las tablas de mortalidad a que se refiere este numeral han sido generadas con la
informacin proporcionada para cada una de ellas.
De manera general para la creacin de las tablas se ha considerando lo siguiente:

210

1. En todas las columnas que se efectan multiplicaciones se ha utilizado la


frmula redondear.
2. Los valores correspondientes a las qx se han aproximado a 5 decimales.
3. Los valores correspondientes al factor de actualizacin se han aproximado a 8
decimales.
4. El resto de columnas se ha redondeado a cero decimales.
Dichas tablas se agregan a este instructivo del cual forman parte integrante.

VIII) TASA DE INTERES


La tasa de inters que se utilizar para la generacin de las tablas de mortalidad es
del 6% (seis por ciento), dicha tasa se revisar peridicamente por la
Superintendencia, y ser actualizada mediante resolucin emitida por el
Superintendente

IX)

CONSIDERACIONES GENERALES
La Superintendencia se reserva el derecho de efectuar cambios sobre el contenido
de este instructivo cuando as lo considere necesario, a fin de garantizar el adecuado
otorgamiento de pensiones o beneficios del SAP.

X)

VIGENCIA
El presente instructivo entrar en vigencia a partir del da 10 de junio de 1998.

Francia Brev
Superintendente.

211

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

EDAD
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35

212

TABLAS DE VEJEZ HOMBRES RV H ES (REVISADA)


i = 6%
qx
dx
lx
v^x
Dx
0.00033
0.00033
0.00034
0.00035
0.00035
0.00036
0.00037
0.00038
0.00039
0.00040
0.00042
0.00043
0.00045
0.00046
0.00048
0.00050
0.00052
0.00054
0.00057
0.00059
0.00062
0.00066
0.00069
0.00073
0.00077
0.00082
0.00087
0.00092
0.00098
0.00104
0.00111
0.00119
0.00127
0.00136
0.00146
0.00157

330
330
340
350
350
359
369
379
389
399
418
428
448
458
477
497
517
536
566
585
615
654
683
722
761
810
859
907
966
1,024
1,092
1,169
1,246
1,333
1,429
1,534

1,000,000
999,670
999,340
999,000
998,650
998,300
997,941
997,572
997,193
996,804
996,405
995,987
995,559
995,111
994,653
994,176
993,679
993,162
992,626
992,060
991,475
990,860
990,206
989,523
988,801
988,040
987,230
986,371
985,464
984,498
983,474
982,382
981,213
979,967
978,634
977,205

1.00000000
0.94339623
0.88999644
0.83961928
0.79209366
0.74725817
0.70496054
0.66505711
0.62741237
0.59189846
0.55839478
0.52678753
0.49696936
0.46883902
0.44230096
0.41726506
0.39364628
0.37136442
0.35034379
0.33051301
0.31180473
0.29415540
0.27750510
0.26179726
0.24697855
0.23299863
0.21981003
0.20736795
0.19563014
0.18455674
0.17411013
0.16425484
0.15495740
0.14618622
0.13791153
0.13010522

1,000,000
943,085
889,409
838,780
791,024
745,988
703,509
663,442
625,651
590,007
556,387
524,674
494,762
466,547
439,936
414,835
391,158
368,825
347,760
327,889
309,147
291,467
274,787
259,054
244,213
230,212
217,003
204,542
192,786
181,696
171,233
161,361
152,046
143,258
134,965
127,139

Nx
17,279,759
16,279,759
15,336,674
14,447,265
13,608,485
12,817,461
12,071,473
11,367,964
10,704,522
10,078,871
9,488,864
8,932,477
8,407,803
7,913,041
7,446,494
7,006,558
6,591,723
6,200,565
5,831,740
5,483,980
5,156,091
4,846,944
4,555,477
4,280,690
4,021,636
3,777,423
3,547,211
3,330,208
3,125,666
2,932,880
2,751,184
2,579,951
2,418,590
2,266,544
2,123,286
1,988,321

36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76

0.00169
0.00182
0.00195
0.00211
0.00227
0.00245
0.00265
0.00286
0.00309
0.00334
0.00362
0.00392
0.00425
0.00460
0.00499
0.00541
0.00587
0.00637
0.00692
0.00751
0.00816
0.00886
0.00963
0.01047
0.01137
0.01236
0.01344
0.01461
0.01589
0.01727
0.01878
0.02043
0.02221
0.02416
0.02654
0.02895
0.03159
0.03447
0.03762
0.04106
0.04482

1,649
1,773
1,896
2,047
2,198
2,367
2,554
2,749
2,962
3,191
3,447
3,719
4,017
4,329
4,674
5,043
5,442
5,871
6,337
6,830
7,365
7,932
8,544
9,200
9,887
10,625
11,411
12,238
13,115
14,028
14,991
16,002
17,040
18,125
19,429
20,631
21,861
23,100
24,342
25,568
26,764

975,671
974,022
972,249
970,353
968,306
966,108
963,741
961,187
958,438
955,476
952,285
948,838
945,119
941,102
936,773
932,099
927,056
921,614
915,743
909,406
902,576
895,211
887,279
878,735
869,535
859,648
849,023
837,612
825,374
812,259
798,231
783,240
767,238
750,198
732,073
712,644
692,013
670,152
647,052
622,710
597,142

0.12274077
0.11579318
0.10923885
0.10305552
0.09722219
0.09171905
0.08652740
0.08162962
0.07700908
0.07265007
0.06853781
0.06465831
0.06099840
0.05754566
0.05428836
0.05121544
0.04831645
0.04558156
0.04300147
0.04056742
0.03827115
0.03610486
0.03406119
0.03213320
0.03031434
0.02859843
0.02697965
0.02545250
0.02401179
0.02265264
0.02137041
0.02016077
0.01901959
0.01794301
0.01692737
0.01596921
0.01506530
0.01421254
0.01340806
0.01264911
0.01193313

119,755
112,785
106,207
100,000
94,141
88,611
83,390
78,461
73,808
69,415
65,268
61,350
57,651
54,156
50,856
47,738
44,792
42,009
39,378
36,892
34,543
32,321
30,222
28,237
26,359
24,585
22,906
21,319
19,819
18,400
17,059
15,791
14,593
13,461
12,392
11,380
10,425
9,525
8,676
7,877
7,126

1,861,182
1,741,427
1,628,642
1,522,435
1,422,435
1,328,294
1,239,683
1,156,293
1,077,832
1,004,024
934,609
869,341
807,991
750,340
696,184
645,328
597,590
552,798
510,789
471,411
434,519
399,976
367,655
337,433
309,196
282,837
258,252
235,346
214,027
194,208
175,808
158,749
142,958
128,365
114,904
102,512
91,132
80,707
71,182
62,506
54,629

213

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110

0.04892
0.05340
0.05828
0.06360
0.06940
0.07572
0.08260
0.09008
0.09821
0.10703
0.11661
0.12699
0.13823
0.15038
0.16351
0.17766
0.19290
0.20929
0.22686
0.24568
0.26579
0.28721
0.30998
0.33410
0.35957
0.38638
0.41448
0.44380
0.47426
0.50574
0.53808
0.57111
0.60461
1.00000000

27,903
28,968
29,927
30,756
31,426
31,908
32,172
32,187
31,931
31,381
30,531
29,371
27,911
26,167
24,173
21,971
19,617
17,178
14,723
12,327
10,060
7,982
6,140
4,566
3,273
2,252
1,483
929
553
310
163
79
60
0

570,378
542,475
513,507
483,580
452,824
421,398
389,490
357,318
325,131
293,200
261,819
231,288
201,917
174,006
147,839
123,666
101,695
82,078
64,900
50,177
37,850
27,790
19,808
13,668
9,102
5,829
3,577
2,094
1,165
612
302
139
60
0

0.01125767
0.01062044
0.01001928
0.00945215
0.00891713
0.00841238
0.00793621
0.00748699
0.00706320
0.00666340
0.00628622
0.00593040
0.00559472
0.00527803
0.00497928
0.00469743
0.00443154
0.00418070
0.00394405
0.00372081
0.00351019
0.00331150
0.00312406
0.00294723
0.00278040
0.00262302
0.00247455
0.00233448
0.00220234
0.00207768
0.00196007
0.00184913
0.00174446
0.00164572

6,421
5,761
5,145
4,571
4,038
3,545
3,091
2,675
2,296
1,954
1,646
1,372
1,130
918
736
581
451
343
256
187
133
92
62
40
25
15
9
5
3
1
1
0
0
0

47,503
41,082
35,321
30,176
25,605
21,567
18,022
14,931
12,256
9,960
8,006
6,360
4,988
3,858
2,940
2,204
1,623
1,172
829
573
386
253
161
99
59
34
19
10
5
2
1
0
0
0

TABLAS DE VEJEZ MUJERES RV M ES


i = 6%
EDAD

214

qx

0.00019

dx

190

lx

1,000,000

v^x

1.00000000

Dx

1,000,000

Nx

17,415,233

0.00019

190

999,810

0.94339623

943,217

16,415,233

0.00019

190

999,620

0.88999644

889,658

15,472,016

0.00019

190

999,430

0.83961928

839,141

14,582,358

0.00020

200

999,240

0.79209366

791,492

13,743,217

0.00020

200

999,040

0.74725817

746,541

12,951,725

0.00020

200

998,840

0.70496054

704,143

12,205,184

0.00021

210

998,640

0.66505711

664,153

11,501,041

0.00021

210

998,430

0.62741237

626,427

10,836,888

0.00022

220

998,220

0.59189846

590,845

10,210,461

10

0.00022

220

998,000

0.55839478

557,278

9,619,616

11

0.00023

229

997,780

0.52678753

525,618

9,062,338

12

0.00023

229

997,551

0.49696936

495,752

8,536,720

13

0.00024

239

997,322

0.46883902

467,583

8,040,968

14

0.00024

239

997,083

0.44230096

441,011

7,573,385

15

0.00025

249

996,844

0.41726506

415,948

7,132,374

16

0.00026

259

996,595

0.39364628

392,306

6,716,426

17

0.00027

269

996,336

0.37136442

370,004

6,324,120

18

0.00028

279

996,067

0.35034379

348,966

5,954,116

19

0.00029

289

995,788

0.33051301

329,121

5,605,150

20

0.00030

299

995,499

0.31180473

310,401

5,276,029

21

0.00032

318

995,200

0.29415540

292,743

4,965,628

22

0.00033

328

994,882

0.27750510

276,085

4,672,885

23

0.00035

348

994,554

0.26179726

260,372

4,396,800

24

0.00037

368

994,206

0.24697855

245,548

4,136,428

25

0.00039

388

993,838

0.23299863

231,563

3,890,880

26

0.00041

407

993,450

0.21981003

218,370

3,659,317

27

0.00043

427

993,043

0.20736795

205,925

3,440,947

28

0.00046

457

992,616

0.19563014

194,186

3,235,022

29

0.00048

476

992,159

0.18455674

183,110

3,040,836

30

0.00052

516

991,683

0.17411013

172,662

2,857,726

31

0.00055

545

991,167

0.16425484

162,804

2,685,064

32

0.00059

584

990,622

0.15495740

153,504

2,522,260

33

0.00063

624

990,038

0.14618622

144,730

2,368,756

215

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

216

34

0.00068

673

989,414

0.13791153

136,452

2,224,026

35

0.00073

722

988,741

0.13010522

128,640

2,087,574

36

0.00078

771

988,019

0.12274077

121,270

1,958,934

37

0.00084

829

987,248

0.11579318

114,317

1,837,664

38

0.00091

898

986,419

0.10923885

107,755

1,723,347

39

0.00098

966

985,521

0.10305552

101,563

1,615,592

40

0.00106

1,044

984,555

0.09722219

95,721

1,514,029

41

0.00115

1,131

983,511

0.09171905

90,207

1,418,308

42

0.00124

1,218

982,380

0.08652740

85,003

1,328,101

43

0.00135

1,325

981,162

0.08162962

80,092

1,243,098

44

0.00147

1,440

979,837

0.07700908

75,456

1,163,006

45

0.00159

1,556

978,397

0.07265007

71,081

1,087,550

46

0.00173

1,690

976,841

0.06853781

66,951

1,016,469

47

0.00189

1,843

975,151

0.06465831

63,052

949,518

48

0.00206

2,005

973,308

0.06099840

59,370

886,466

49

0.00224

2,176

971,303

0.05754566

55,894

827,096

50

0.00245

2,374

969,127

0.05428836

52,612

771,202

51

0.00267

2,581

966,753

0.05121544

49,513

718,590

52

0.00292

2,815

964,172

0.04831645

46,585

669,077

53

0.00319

3,067

961,357

0.04558156

43,820

622,492

54

0.00349

3,344

958,290

0.04300147

41,208

578,672

55

0.00381

3,638

954,946

0.04056742

38,740

537,464

56

0.00417

3,967

951,308

0.03827115

36,408

498,724

57

0.00456

4,320

947,341

0.03610486

34,204

462,316

58

0.00499

4,706

943,021

0.03406119

32,120

428,112

59

0.00547

5,133

938,315

0.03213320

30,151

395,992

60

0.00599

5,590

933,182

0.03031434

28,289

365,841

61

0.00656

6,085

927,592

0.02859843

26,528

337,552

62

0.00719

6,626

921,507

0.02697965

24,862

311,024

63

0.00788

7,209

914,881

0.02545250

23,286

286,162

64

0.00863

7,833

907,672

0.02401179

21,795

262,876

65

0.00946

8,512

899,839

0.02265264

20,384

241,081

66

0.01037

9,243

891,327

0.02137041

19,048

220,697

67

0.01137

10,029

882,084

0.02016077

17,783

201,649

68

0.01246

10,866

872,055

0.01901959

16,586

183,866

69

0.01367

11,772

861,189

0.01794301

15,452

167,280

70

0.01512

12,843

849,417

0.01692737

14,378

151,828

71

0.01666

13,937

836,574

0.01596921

13,359

137,450

72

0.01837

15,112

822,637

0.01506530

12,393

124,091

73

0.02026

16,360

807,525

0.01421254

11,477

111,698

74

0.02237

17,698

791,165

0.01340806

10,608

100,221

75

0.02471

19,112

773,467

0.01264911

9,784

89,613

76

0.02730

20,594

754,355

0.01193313

9,002

79,829

77

0.03018

22,145

733,761

0.01125767

8,260

70,827

78

0.03338

23,754

711,616

0.01062044

7,558

62,567

79

0.03692

25,396

687,862

0.01001928

6,892

55,009

80

0.04085

27,062

662,466

0.00945215

6,262

48,117

81

0.04521

28,727

635,404

0.00891713

5,666

41,855

82

0.05003

30,352

606,677

0.00841238

5,104

36,189

83

0.05537

31,911

576,325

0.00793621

4,574

31,085

84

0.06128

33,362

544,414

0.00748699

4,076

26,511

85

0.06781

34,654

511,052

0.00706320

3,610

22,435

86

0.07502

35,739

476,398

0.00666340

3,174

18,825

87

0.08299

36,570

440,659

0.00628622

2,770

15,651

88

0.09177

37,083

404,089

0.00593040

2,396

12,881

89

0.10144

37,229

367,006

0.00559472

2,053

10,485

90

0.11209

36,965

329,777

0.00527803

1,741

8,432

91

0.12379

36,247

292,812

0.00497928

1,458

6,691

92

0.13663

35,054

256,565

0.00469743

1,205

5,233

93

0.15071

33,384

221,511

0.00443154

982

4,028

94

0.16610

31,248

188,127

0.00418070

787

3,046

95

0.18290

28,693

156,879

0.00394405

619

2,259

96

0.20120

25,791

128,186

0.00372081

477

1,640

97

0.22108

22,637

102,395

0.00351019

359

1,163

98

0.24263

19,352

79,758

0.00331150

264

804

217

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

99

0.26592

16,063

60,406

0.00312406

189

540

100

0.29099

12,903

44,343

0.00294723

131

351

101

0.31789

9,994

31,440

0.00278040

87

220

102

0.34662

7,434

21,446

0.00262302

56

133

103

0.37719

5,285

14,012

0.00247455

35

77

104

0.40952

3,574

8,727

0.00233448

20

42

105

0.44354

2,286

5,153

0.00220234

11

22

106

0.47910

1,374

2,867

0.00207768

11

107

0.51601

770

1,493

0.00196007

108

0.55402

401

723

0.00184913

109

0.59283

322

322

0.00174446

110

1.000000

0.00164572

TABLAS DE BENEFICIARIOS HOMBRES BH ES


i = 6%
EDAD

218

qx

dx

lx

v^x

Dx

Nx

0.00018

180

1,000,000

1.00000000

1,000,000

17,255,420

0.00019

190

999,820

0.94339623

943,226

16,255,420

0.00020

200

999,630

0.88999644

889,667

15,312,194

0.00021

210

999,430

0.83961928

839,141

14,422,527

0.00022

220

999,220

0.79209366

791,476

13,583,386

0.00024

240

999,000

0.74725817

746,511

12,791,910

0.00025

250

998,760

0.70496054

704,086

12,045,399

0.00026

260

998,510

0.66505711

664,066

11,341,313

0.00028

280

998,250

0.62741237

626,314

10,677,247

0.00030

299

997,970

0.59189846

590,697

10,050,933

10

0.00032

319

997,671

0.55839478

557,094

9,460,236

11

0.00034

339

997,352

0.52678753

525,393

8,903,142

12

0.00036

359

997,013

0.49696936

495,485

8,377,749

13

0.00038

379

996,654

0.46883902

467,270

7,882,264

14

0.00041

408

996,275

0.44230096

440,653

7,414,994

15

0.00044

438

995,867

0.41726506

415,541

6,974,341

16

0.00047

468

995,429

0.39364628

391,847

6,558,800

17

0.00050

497

994,961

0.37136442

369,493

6,166,953

18

0.00054

537

994,464

0.35034379

348,404

5,797,460

19

0.00057

567

993,927

0.33051301

328,506

5,449,056

20

0.00062

616

993,360

0.31180473

309,734

5,120,550

21

0.00066

655

992,744

0.29415540

292,021

4,810,816

22

0.00071

704

992,089

0.27750510

275,310

4,518,795

23

0.00077

763

991,385

0.26179726

259,542

4,243,485

24

0.00083

822

990,622

0.24697855

244,662

3,983,943

25

0.00089

881

989,800

0.23299863

230,622

3,739,281

26

0.00096

949

988,919

0.21981003

217,374

3,508,659

27

0.00104

1,027

987,970

0.20736795

204,873

3,291,285

28

0.00112

1,105

986,943

0.19563014

193,076

3,086,412

29

0.00122

1,203

985,838

0.18455674

181,943

2,893,336

30

0.00131

1,290

984,635

0.17411013

171,435

2,711,393

31

0.00142

1,396

983,345

0.16425484

161,519

2,539,958

32

0.00154

1,512

981,949

0.15495740

152,160

2,378,439

33

0.00166

1,628

980,437

0.14618622

143,326

2,226,279

34

0.00180

1,762

978,809

0.13791153

134,989

2,082,953

35

0.00195

1,905

977,047

0.13010522

127,119

1,947,964

36

0.00211

2,058

975,142

0.12274077

119,690

1,820,845

37

0.00229

2,228

973,084

0.11579318

112,676

1,701,155

38

0.00248

2,408

970,856

0.10923885

106,055

1,588,479

39

0.00269

2,605

968,448

0.10305552

99,804

1,482,424

40

0.00292

2,820

965,843

0.09722219

93,901

1,382,620

41

0.00316

3,043

963,023

0.09171905

88,328

1,288,719

42

0.00343

3,293

959,980

0.08652740

83,065

1,200,391

43

0.00372

3,559

956,687

0.08162962

78,094

1,117,326

44

0.00404

3,851

953,128

0.07700908

73,400

1,039,232

45

0.00438

4,158

949,277

0.07265007

68,965

965,832

46

0.00476

4,499

945,119

0.06853781

64,776

896,867

219

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

220

47

0.00517

4,863

940,620

0.06465831

60,819

832,091

48

0.00561

5,250

935,757

0.06099840

57,080

771,272

49

0.00609

5,667

930,507

0.05754566

53,547

714,192

50

0.00661

6,113

924,840

0.05428836

50,208

660,645

51

0.00717

6,587

918,727

0.05121544

47,053

610,437

52

0.00779

7,106

912,140

0.04831645

44,071

563,384

53

0.00846

7,657

905,034

0.04558156

41,253

519,313

54

0.00918

8,238

897,377

0.04300147

38,589

478,060

55

0.00997

8,865

889,139

0.04056742

36,070

439,471

56

0.01083

9,533

880,274

0.03827115

33,689

403,401

57

0.01176

10,240

870,741

0.03610486

31,438

369,712

58

0.01277

10,989

860,501

0.03406119

29,310

338,274

59

0.01387

11,783

849,512

0.03213320

27,298

308,964

60

0.01506

12,616

837,729

0.03031434

25,395

281,666

61

0.01636

13,499

825,113

0.02859843

23,597

256,271

62

0.01776

14,414

811,614

0.02697965

21,897

232,674

63

0.01929

15,378

797,200

0.02545250

20,291

210,777

64

0.02094

16,371

781,822

0.02401179

18,773

190,486

65

0.02274

17,406

765,451

0.02265264

17,339

171,713

66

0.02469

18,469

748,045

0.02137041

15,986

154,374

67

0.02681

19,560

729,576

0.02016077

14,709

138,388

68

0.02910

20,661

710,016

0.01901959

13,504

123,679

69

0.03159

21,777

689,355

0.01794301

12,369

110,175

70

0.03468

23,152

667,578

0.01692737

11,300

97,806

71

0.03746

24,140

644,426

0.01596921

10,291

86,506

72

0.04048

25,109

620,286

0.01506530

9,345

76,215

73

0.04375

26,039

595,177

0.01421254

8,459

66,870

74

0.04731

26,926

569,138

0.01340806

7,631

58,411

75

0.05117

27,745

542,212

0.01264911

6,858

50,780

76

0.05536

28,481

514,467

0.01193313

6,139

43,922

77

0.05991

29,115

485,986

0.01125767

5,471

37,783

78

0.06484

29,624

456,871

0.01062044

4,852

32,312

79

0.07018

29,984

427,247

0.01001928

4,281

27,460

80

0.07597

30,180

397,263

0.00945215

3,755

23,179

81

0.08223

30,185

367,083

0.00891713

3,273

19,424

82

0.08901

29,987

336,898

0.00841238

2,834

16,151

83

0.09634

29,568

306,911

0.00793621

2,436

13,317

84

0.10426

28,916

277,343

0.00748699

2,076

10,881

85

0.11281

28,025

248,427

0.00706320

1,755

8,805

86

0.12204

26,898

220,402

0.00666340

1,469

7,050

87

0.13199

25,541

193,504

0.00628622

1,216

5,581

88

0.14270

23,968

167,963

0.00593040

996

4,365

89

0.15422

22,207

143,995

0.00559472

806

3,369

90

0.16660

20,290

121,788

0.00527803

643

2,563

91

0.17988

18,257

101,498

0.00497928

505

1,920

92

0.19412

16,159

83,241

0.00469743

391

1,415

93

0.20935

14,044

67,082

0.00443154

297

1,024

94

0.22562

11,966

53,038

0.00418070

222

727

95

0.24297

9,979

41,072

0.00394405

162

505

96

0.26143

8,129

31,093

0.00372081

116

343

97

0.28104

6,454

22,964

0.00351019

81

227

98

0.30181

4,983

16,510

0.00331150

55

146

99

0.32377

3,732

11,527

0.00312406

36

91

100

0.34692

2,704

7,795

0.00294723

23

55

101

0.37123

1,890

5,091

0.00278040

14

32

102

0.39671

1,270

3,201

0.00262302

18

103

0.42329

817

1,931

0.00247455

10

104

0.45093

502

1,114

0.00233448

105

0.47954

293

612

0.00220234

106

0.50902

162

319

0.00207768

107

0.53926

85

157

0.00196007

108

0.57008

41

72

0.00184913

109

0.60134

31

31

0.00174446

110

1.00000

0.00164572

TABLAS DE BENEFICIARIOS MUJERES BM ES

221

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

i = 6%
EDAD

222

qx

dx

lx

v^x

Dx

Nx

0.00015

150

1,000,000

1.00000000

1,000,000

17,390,518

0.00015

150

999,850

0.94339623

943,255

16,390,518

0.00015

150

999,700

0.88999644

889,729

15,447,263

0.00016

160

999,550

0.83961928

839,241

14,557,534

0.00016

160

999,390

0.79209366

791,610

13,718,293

0.00016

160

999,230

0.74725817

746,683

12,926,683

0.00017

170

999,070

0.70496054

704,305

12,180,000

0.00017

170

998,900

0.66505711

664,326

11,475,695

0.00018

180

998,730

0.62741237

626,616

10,811,369

0.00019

190

998,550

0.59189846

591,040

10,184,753

10

0.00019

190

998,360

0.55839478

557,479

9,593,713

11

0.00020

200

998,170

0.52678753

525,824

9,036,234

12

0.00021

210

997,970

0.49696936

495,961

8,510,410

13

0.00022

220

997,760

0.46883902

467,789

8,014,449

14

0.00023

229

997,540

0.44230096

441,213

7,546,660

15

0.00024

239

997,311

0.41726506

416,143

7,105,447

16

0.00025

249

997,072

0.39364628

392,494

6,689,304

17

0.00027

269

996,823

0.37136442

370,185

6,296,810

18

0.00028

279

996,554

0.35034379

349,137

5,926,625

19

0.00030

299

996,275

0.33051301

329,282

5,577,488

20

0.00031

309

995,976

0.31180473

310,550

5,248,206

21

0.00033

329

995,667

0.29415540

292,881

4,937,656

22

0.00035

348

995,338

0.27750510

276,211

4,644,775

23

0.00038

378

994,990

0.26179726

260,486

4,368,564

24

0.00040

398

994,612

0.24697855

245,648

4,108,078

25

0.00043

428

994,214

0.23299863

231,650

3,862,430

26

0.00046

457

993,786

0.21981003

218,444

3,630,780

27

0.00049

487

993,329

0.20736795

205,985

3,412,336

28

0.00053

526

992,842

0.19563014

194,230

3,206,351

29

0.00057

566

992,316

0.18455674

183,139

3,012,121

30

0.00061

605

991,750

0.17411013

172,674

2,828,982

31

0.00066

654

991,145

0.16425484

162,800

2,656,308

32

0.00071

703

990,491

0.15495740

153,484

2,493,508

33

0.00077

762

989,788

0.14618622

144,693

2,340,024

34

0.00083

821

989,026

0.13791153

136,398

2,195,331

35

0.00090

889

988,205

0.13010522

128,571

2,058,933

36

0.00098

968

987,316

0.12274077

121,184

1,930,362

37

0.00106

1,046

986,348

0.11579318

114,212

1,809,178

38

0.00115

1,133

985,302

0.10923885

107,633

1,694,966

39

0.00125

1,230

984,169

0.10305552

101,424

1,587,333

40

0.00136

1,337

982,939

0.09722219

95,563

1,485,909

41

0.00148

1,453

981,602

0.09171905

90,032

1,390,346

42

0.00161

1,578

980,149

0.08652740

84,810

1,300,314

43

0.00176

1,722

978,571

0.08162962

79,880

1,215,504

44

0.00192

1,876

976,849

0.07700908

75,226

1,135,624

45

0.00209

2,038

974,973

0.07265007

70,832

1,060,398

46

0.00228

2,218

972,935

0.06853781

66,683

989,566

47

0.00249

2,417

970,717

0.06465831

62,765

922,883

48

0.00271

2,624

968,300

0.06099840

59,065

860,118

49

0.00296

2,858

965,676

0.05754566

55,570

801,053

50

0.00324

3,120

962,818

0.05428836

52,270

745,483

51

0.00354

3,397

959,698

0.05121544

49,151

693,213

52

0.00387

3,701

956,301

0.04831645

46,205

644,062

53

0.00423

4,029

952,600

0.04558156

43,421

597,857

54

0.00462

4,382

948,571

0.04300147

40,790

554,436

55

0.00505

4,768

944,189

0.04056742

38,303

513,646

56

0.00553

5,195

939,421

0.03827115

35,953

475,343

57

0.00605

5,652

934,226

0.03610486

33,730

439,390

58

0.00662

6,147

928,574

0.03406119

31,628

405,660

59

0.00724

6,678

922,427

0.03213320

29,641

374,032

60

0.00792

7,253

915,749

0.03031434

27,760

344,391

61

0.00867

7,877

908,496

0.02859843

25,982

316,631

223

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

224

62

0.00949

8,547

900,619

0.02697965

24,298

290,649

63

0.01038

9,260

892,072

0.02545250

22,705

266,351

64

0.01137

10,038

882,812

0.02401179

21,198

243,646

65

0.01244

10,857

872,774

0.02265264

19,771

222,448

66

0.01362

11,739

861,917

0.02137041

18,420

202,677

67

0.01491

12,676

850,178

0.02016077

17,140

184,257

68

0.01632

13,668

837,502

0.01901959

15,929

167,117

69

0.01786

14,714

823,834

0.01794301

14,782

151,188

70

0.01976

15,988

809,120

0.01692737

13,696

136,406

71

0.02170

17,211

793,132

0.01596921

12,666

122,710

72

0.02384

18,498

775,921

0.01506530

11,689

110,044

73

0.02619

19,837

757,423

0.01421254

10,765

98,355

74

0.02879

21,235

737,586

0.01340806

9,890

87,590

75

0.03164

22,665

716,351

0.01264911

9,061

77,700

76

0.03478

24,126

693,686

0.01193313

8,278

68,639

77

0.03824

25,604

669,560

0.01125767

7,538

60,361

78

0.04205

27,078

643,956

0.01062044

6,839

52,823

79

0.04623

28,518

616,878

0.01001928

6,181

45,984

80

0.05083

29,906

588,360

0.00945215

5,561

39,803

81

0.05588

31,206

558,454

0.00891713

4,980

34,242

82

0.06143

32,389

527,248

0.00841238

4,435

29,262

83

0.06752

33,413

494,859

0.00793621

3,927

24,827

84

0.07420

34,239

461,446

0.00748699

3,455

20,900

85

0.08152

34,826

427,207

0.00706320

3,017

17,445

86

0.08953

35,130

392,381

0.00666340

2,615

14,428

87

0.09830

35,118

357,251

0.00628622

2,246

11,813

88

0.10789

34,755

322,133

0.00593040

1,910

9,567

89

0.11835

34,011

287,378

0.00559472

1,608

7,657

90

0.12976

32,877

253,367

0.00527803

1,337

6,049

91

0.14220

31,354

220,490

0.00497928

1,098

4,712

92

0.15572

29,452

189,136

0.00469743

888

3,614

93

0.17040

27,210

159,684

0.00443154

708

2,726

94

0.18632

24,683

132,474

0.00418070

554

2,018

95

0.20355

21,941

107,791

0.00394405

425

1,464

96

0.22214

19,071

85,850

0.00372081

319

1,039

97

0.24217

16,172

66,779

0.00351019

234

720

98

0.26369

13,345

50,607

0.00331150

168

486

99

0.28675

10,685

37,262

0.00312406

116

318

100

0.31136

8,275

26,577

0.00294723

78

202

101

0.33756

6,178

18,302

0.00278040

51

124

102

0.36534

4,429

12,124

0.00262302

32

73

103

0.39466

3,037

7,695

0.00247455

19

41

104

0.42546

1,982

4,658

0.00233448

11

22

105

0.45766

1,225

2,676

0.00220234

11

106

0.49112

713

1,451

0.00207768

107

0.52568

388

738

0.00196007

108

0.56112

196

350

0.00184913

109

0.59719

154

154

0.00174446

110

1.00000

0.00164572

TABLAS DE INVLIDOS HOMBRES MI H ES


i = 6%
EDAD

qx

dx

lx

v^x

Dx

Nx

0.01489

14,890

1,000,000

1.00000000

1,000,000

13,992,078

0.01490

14,678

985,110

0.94339623

929,349

12,992,078

0.01492

14,479

970,432

0.88999644

863,681

12,062,729

0.01494

14,282

955,953

0.83961928

802,637

11,199,048

0.01496

14,087

941,671

0.79209366

745,892

10,396,411

0.01498

13,895

927,584

0.74725817

693,145

9,650,519

0.01500

13,705

913,689

0.70496054

644,115

8,957,374

0.01503

13,527

899,984

0.66505711

598,541

8,313,259

0.01505

13,341

886,457

0.62741237

556,174

7,714,718

0.01508

13,167

873,116

0.59189846

516,796

7,158,544

225

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

226

10

0.01511

12,994

859,949

0.55839478

480,191

6,641,748

11

0.01514

12,823

846,955

0.52678753

446,165

6,161,557

12

0.01518

12,662

834,132

0.49696936

414,538

5,715,392

13

0.01522

12,503

821,470

0.46883902

385,137

5,300,854

14

0.01526

12,345

808,967

0.44230096

357,807

4,915,717

15

0.01530

12,188

796,622

0.41726506

332,403

4,557,910

16

0.01535

12,041

784,434

0.39364628

308,790

4,225,507

17

0.01540

11,895

772,393

0.37136442

286,839

3,916,717

18

0.01545

11,750

760,498

0.35034379

266,436

3,629,878

19

0.01551

11,613

748,748

0.33051301

247,471

3,363,442

20

0.01557

11,477

737,135

0.31180473

229,842

3,115,971

21

0.01564

11,349

725,658

0.29415540

213,456

2,886,129

22

0.01571

11,222

714,309

0.27750510

198,224

2,672,673

23

0.01579

11,102

703,087

0.26179726

184,066

2,474,449

24

0.01587

10,982

691,985

0.24697855

170,905

2,290,383

25

0.01596

10,869

681,003

0.23299863

158,673

2,119,478

26

0.01606

10,762

670,134

0.21981003

147,302

1,960,805

27

0.01616

10,655

659,372

0.20736795

136,733

1,813,503

28

0.01627

10,555

648,717

0.19563014

126,909

1,676,770

29

0.01639

10,459

638,162

0.18455674

117,777

1,549,861

30

0.01652

10,370

627,703

0.17411013

109,289

1,432,084

31

0.01666

10,285

617,333

0.16425484

101,400

1,322,795

32

0.01681

10,204

607,048

0.15495740

94,067

1,221,395

33

0.01696

10,122

596,844

0.14618622

87,250

1,127,328

34

0.01714

10,056

586,722

0.13791153

80,916

1,040,078

35

0.01732

9,988

576,666

0.13010522

75,027

959,162

36

0.01752

9,928

566,678

0.12274077

69,554

884,135

37

0.01773

9,871

556,750

0.11579318

64,468

814,581

38

0.01796

9,822

546,879

0.10923885

59,740

750,113

39

0.01821

9,780

537,057

0.10305552

55,347

690,373

40

0.01847

9,739

527,277

0.09722219

51,263

635,026

41

0.01875

9,704

517,538

0.09171905

47,468

583,763

42

0.01906

9,679

507,834

0.08652740

43,942

536,295

43

0.01939

9,659

498,155

0.08162962

40,664

492,353

44

0.01974

9,643

488,496

0.07700908

37,619

451,689

45

0.02012

9,635

478,853

0.07265007

34,789

414,070

46

0.02052

9,628

469,218

0.06853781

32,159

379,281

47

0.02096

9,633

459,590

0.06465831

29,716

347,122

48

0.02143

9,643

449,957

0.06099840

27,447

317,406

49

0.02194

9,660

440,314

0.05754566

25,338

289,959

50

0.02248

9,681

430,654

0.05428836

23,379

264,621

51

0.02306

9,708

420,973

0.05121544

21,560

241,242

52

0.02369

9,743

411,265

0.04831645

19,871

219,682

53

0.02436

9,781

401,522

0.04558156

18,302

199,811

54

0.02508

9,825

391,741

0.04300147

16,845

181,509

55

0.02586

9,876

381,916

0.04056742

15,493

164,664

56

0.02669

9,930

372,040

0.03827115

14,238

149,171

57

0.02759

9,991

362,110

0.03610486

13,074

134,933

58

0.02855

10,053

352,119

0.03406119

11,994

121,859

59

0.02958

10,118

342,066

0.03213320

10,992

109,865

60

0.03069

10,187

331,948

0.03031434

10,063

98,873

61

0.03188

10,258

321,761

0.02859843

9,202

88,810

62

0.03315

10,326

311,503

0.02697965

8,404

79,608

63

0.03453

10,400

301,177

0.02545250

7,666

71,204

64

0.03600

10,468

290,777

0.02401179

6,982

63,538

65

0.03758

10,534

280,309

0.02265264

6,350

56,556

66

0.03927

10,594

269,775

0.02137041

5,765

50,206

67

0.04109

10,650

259,181

0.02016077

5,225

44,441

68

0.04305

10,699

248,531

0.01901959

4,727

39,216

69

0.04514

10,736

237,832

0.01794301

4,267

34,489

70

0.04685

10,639

227,096

0.01692737

3,844

30,222

71

0.05013

10,851

216,457

0.01596921

3,457

26,378

72

0.05369

11,039

205,606

0.01506530

3,098

22,921

73

0.05754

11,195

194,567

0.01421254

2,765

19,823

74

0.06170

11,314

183,372

0.01340806

2,459

17,058

75

0.06620

11,390

172,058

0.01264911

2,176

14,599

227

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

228

76

0.07107

11,419

160,668

0.01193313

1,917

12,423

77

0.07632

11,391

149,249

0.01125767

1,680

10,506

78

0.08199

11,303

137,858

0.01062044

1,464

8,826

79

0.08811

11,151

126,555

0.01001928

1,268

7,362

80

0.09472

10,931

115,404

0.00945215

1,091

6,094

81

0.10184

10,640

104,473

0.00891713

932

5,003

82

0.10950

10,275

93,833

0.00841238

789

4,071

83

0.11776

9,840

83,558

0.00793621

663

3,282

84

0.12664

9,336

73,718

0.00748699

552

2,619

85

0.13618

8,768

64,382

0.00706320

455

2,067

86

0.14642

8,143

55,614

0.00666340

371

1,612

87

0.15741

7,472

47,471

0.00628622

298

1,241

88

0.16919

6,767

39,999

0.00593040

237

943

89

0.18180

6,042

33,232

0.00559472

186

706

90

0.19527

5,309

27,190

0.00527803

144

520

91

0.20966

4,588

21,881

0.00497928

109

376

92

0.22499

3,891

17,293

0.00469743

81

267

93

0.24131

3,234

13,402

0.00443154

59

186

94

0.25864

2,630

10,168

0.00418070

43

127

95

0.27702

2,088

7,538

0.00394405

30

84

96

0.29646

1,616

5,450

0.00372081

20

54

97

0.31699

1,215

3,834

0.00351019

13

34

98

0.33861

887

2,619

0.00331150

21

99

0.36132

626

1,732

0.00312406

12

100

0.38510

426

1,106

0.00294723

101

0.40993

279

680

0.00278040

102

0.43576

175

401

0.00262302

103

0.46253

105

226

0.00247455

104

0.49018

59

121

0.00233448

105

0.51860

32

62

0.00220234

106

0.54767

16

30

0.00207768

107

0.57727

14

0.00196007

108

0.60722

0.00184913

109

0.63736

0.00174446

110

1.000000

0.00164572

TABLAS DE INVLIDOS MUJERES MI M ES


i = 6%
EDAD

qx

dx

lx

v^x

Dx

Nx

0.00917

9,170

1,000,000

1.00000000

1,000,000

15,173,507

0.00918

9,096

990,830

0.94339623

934,745

14,173,507

0.00919

9,022

981,734

0.88999644

873,740

13,238,762

0.00920

8,949

972,712

0.83961928

816,708

12,365,022

0.00920

8,867

963,763

0.79209366

763,391

11,548,314

0.00921

8,795

954,896

0.74725817

713,554

10,784,923

0.00923

8,733

946,101

0.70496054

666,964

10,071,369

0.00924

8,661

937,368

0.66505711

623,403

9,404,405

0.00925

8,591

928,707

0.62741237

582,682

8,781,002

0.00926

8,520

920,116

0.59189846

544,615

8,198,320

10

0.00928

8,460

911,596

0.55839478

509,030

7,653,705

11

0.00929

8,390

903,136

0.52678753

475,761

7,144,675

12

0.00931

8,330

894,746

0.49696936

444,661

6,668,914

13

0.00933

8,270

886,416

0.46883902

415,586

6,224,253

14

0.00935

8,211

878,146

0.44230096

388,405

5,808,667

15

0.00937

8,151

869,935

0.41726506

362,993

5,420,262

16

0.00939

8,092

861,784

0.39364628

339,238

5,057,269

17

0.00942

8,042

853,692

0.37136442

317,031

4,718,031

18

0.00945

7,991

845,650

0.35034379

296,268

4,401,000

19

0.00948

7,941

837,659

0.33051301

276,857

4,104,732

20

0.00951

7,891

829,718

0.31180473

258,710

3,827,875

21

0.00954

7,840

821,827

0.29415540

241,745

3,569,165

22

0.00958

7,798

813,987

0.27750510

225,886

3,327,420

23

0.00962

7,756

806,189

0.26179726

211,058

3,101,534

24

0.00966

7,713

798,433

0.24697855

197,196

2,890,476

229

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

230

25

0.00971

7,678

790,720

0.23299863

184,237

2,693,280

26

0.00976

7,642

783,042

0.21981003

172,120

2,509,043

27

0.00982

7,614

775,400

0.20736795

160,793

2,336,923

28

0.00988

7,586

767,786

0.19563014

150,202

2,176,130

29

0.00994

7,556

760,200

0.18455674

140,300

2,025,928

30

0.01001

7,534

752,644

0.17411013

131,043

1,885,628

31

0.01009

7,518

745,110

0.16425484

122,388

1,754,585

32

0.01017

7,501

737,592

0.15495740

114,295

1,632,197

33

0.01026

7,491

730,091

0.14618622

106,729

1,517,902

34

0.01035

7,479

722,600

0.13791153

99,655

1,411,173

35

0.01045

7,473

715,121

0.13010522

93,041

1,311,518

36

0.01057

7,480

707,648

0.12274077

86,857

1,218,477

37

0.01069

7,485

700,168

0.11579318

81,075

1,131,620

38

0.01082

7,495

692,683

0.10923885

75,668

1,050,545

39

0.01096

7,510

685,188

0.10305552

70,612

974,877

40

0.01111

7,529

677,678

0.09722219

65,885

904,265

41

0.01127

7,553

670,149

0.09171905

61,465

838,380

42

0.01145

7,587

662,596

0.08652740

57,333

776,915

43

0.01164

7,624

655,009

0.08162962

53,468

719,582

44

0.01185

7,672

647,385

0.07700908

49,855

666,114

45

0.01207

7,721

639,713

0.07265007

46,475

616,259

46

0.01231

7,780

631,992

0.06853781

43,315

569,784

47

0.01258

7,853

624,212

0.06465831

40,360

526,469

48

0.01286

7,926

616,359

0.06099840

37,597

486,109

49

0.01317

8,013

608,433

0.05754566

35,013

448,512

50

0.01350

8,106

600,420

0.05428836

32,596

413,499

51

0.01385

8,204

592,314

0.05121544

30,336

380,903

52

0.01424

8,318

584,110

0.04831645

28,222

350,567

53

0.01466

8,441

575,792

0.04558156

26,245

322,345

54

0.01511

8,573

567,351

0.04300147

24,397

296,100

55

0.01559

8,711

558,778

0.04056742

22,668

271,703

56

0.01612

8,867

550,067

0.03827115

21,052

249,035

57

0.01669

9,033

541,200

0.03610486

19,540

227,983

58

0.01730

9,206

532,167

0.03406119

18,126

208,443

59

0.01797

9,398

522,961

0.03213320

16,804

190,317

60

0.01869

9,598

513,563

0.03031434

15,568

173,513

61

0.01946

9,807

503,965

0.02859843

14,413

157,945

62

0.02030

10,031

494,158

0.02697965

13,332

143,532

63

0.02120

10,263

484,127

0.02545250

12,322

130,200

64

0.02218

10,510

473,864

0.02401179

11,378

117,878

65

0.02323

10,764

463,354

0.02265264

10,496

106,500

66

0.02437

11,030

452,590

0.02137041

9,672

96,004

67

0.02560

11,304

441,560

0.02016077

8,902

86,332

68

0.02693

11,587

430,256

0.01901959

8,183

77,430

69

0.02837

11,878

418,669

0.01794301

7,512

69,247

70

0.02936

11,943

406,791

0.01692737

6,886

61,735

71

0.03196

12,619

394,848

0.01596921

6,305

54,849

72

0.03482

13,309

382,229

0.01506530

5,758

48,544

73

0.03795

14,001

368,920

0.01421254

5,243

42,786

74

0.04140

14,694

354,919

0.01340806

4,759

37,543

75

0.04517

15,368

340,225

0.01264911

4,304

32,784

76

0.04931

16,019

324,857

0.01193313

3,877

28,480

77

0.05385

16,631

308,838

0.01125767

3,477

24,603

78

0.05881

17,185

292,207

0.01062044

3,103

21,126

79

0.06425

17,670

275,022

0.01001928

2,756

18,023

80

0.07021

18,069

257,352

0.00945215

2,433

15,267

81

0.07672

18,358

239,283

0.00891713

2,134

12,834

82

0.08383

18,520

220,925

0.00841238

1,859

10,700

83

0.09160

18,540

202,405

0.00793621

1,606

8,841

84

0.10008

18,401

183,865

0.00748699

1,377

7,235

85

0.10933

18,090

165,464

0.00706320

1,169

5,858

86

0.11939

17,595

147,374

0.00666340

982

4,689

87

0.13035

16,917

129,779

0.00628622

816

3,707

88

0.14225

16,055

112,862

0.00593040

669

2,891

89

0.15516

15,021

96,807

0.00559472

542

2,222

231

PROCESO TCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS

232

90

0.16915

13,834

81,786

0.00527803

432

1,680

91

0.18429

12,523

67,952

0.00497928

338

1,248

92

0.20064

11,121

55,429

0.00469743

260

910

93

0.21825

9,670

44,308

0.00443154

196

650

94

0.23720

8,216

34,638

0.00418070

145

454

95

0.25753

6,804

26,422

0.00394405

104

309

96

0.27929

5,479

19,618

0.00372081

73

205

97

0.30251

4,277

14,139

0.00351019

50

132

98

0.32721

3,227

9,862

0.00331150

33

82

99

0.35339

2,345

6,635

0.00312406

21

49

100

0.38104

1,635

4,290

0.00294723

13

28

101

0.41011

1,089

2,655

0.00278040

15

102

0.44055

690

1,566

0.00262302

103

0.47224

414

876

0.00247455

104

0.50506

233

462

0.00233448

105

0.53884

123

229

0.00220234

106

0.57337

61

106

0.00207768

107

0.60840

27

45

0.00196007

108

0.64366

12

18

0.00184913

109

0.67881

0.00174446

110

1.000000

0.00164572