NIA 501 Evidencia de auditora- consideraciones especificas para

determinadas reas
Objetivos:
A) Realidad y estado de las existencias.
B) Totalidad de litigios y reclamaciones en la entidad.
C) Presentacin y revelacin de la informacin adecuada de los segmentos
segn un Marco de informacin financiera.
Existencias:
El auditor deber obtener evidencia suficiente y adecuada sobre:
A)

B)

Su presencia en la realizacin del recuento fsico por parte de los

encargados de la empresa, para:
a. Evaluar las instrucciones y procedimientos que la direccin usa en el
registro y control de sus existencias
b. Observar la aplicacin de las instrucciones y procedimientos
(obtencin de evidencia sobre la correcta aplicacin).
c. Inspeccionar existencias (evidencia sobre la realidad y estado de las
mismas).
d. Realizar pruebas de recuento (evidencia sobre la integridad y
exactitud de los registros).
Aplicacin de los procedimientos de auditora a los registros finales de
existencias, para determinar si se refleja con exactitud los resultados
obtenidos del recuento. Para ello se deber verificar si:
a. Los registros de inventario permanente se han ajustado
oportunamente.
b. La fiabilidad de los registros de inventario permanente de la entidad.
c. Las razones de las diferencias significativas entre la informacin
obtenida durante el recuento fsico y los registros de inventario
permanente.

Cuando la presencia del auditor no es factible en la realizacin de la toma fsica,

este deber proceder utilizando procedimientos de auditora alternativos para la
obtencin de la evidencia, por citar:
1. Inspeccin de la documentacin de la venta posterior a determinadas
partidas de inventario adquiridas o compradas antes de recuento fsico.
De no poder aplicar dichos procedimientos alternativos, este deber proceder a
emitir una opinin modificada en su informe de auditora.
En caso de existir existencias en consignacin o a cargo de terceros se deber
proceder a realizar una confirmacin externa para obtener evidencia sobre las
existencias (NIA 505 sobre confirmaciones externas). O tambin se puede usar
procedimientos de auditora alternativos aplicados sobre el tercero.
1

Creacin por parte de la entidad de una toma fsica adecuada:

1. Designar un responsable para toma fsica
2. Disear las instrucciones y procedimientos de la toma fsica
o Logstica de bodega:
Separacin de inventarios
Corte de documentos
Programacin del cierre de bodega
o Procedimiento de control:
Definir equipo de conteo
1er conteo, 2do conteo y 3er conteo
3. Capacitacin del personal
4. Ejecutar
5. Determinacin de las diferencias
6. Ajustar las diferencias
Litigios y reclamaciones
El auditor aplicara procedimientos de auditora para conocer sobre todos los litigios
y reclamaciones en que participa la entidad auditada y le puedan generar riesgos
de incorreccin material. Para ejemplificar:
A. Indagaciones ante la direccin u otras personas relacionadas con tales temas
como los asesores jurdicos internos.
B. Revisin de actas sobre las reuniones de los responsables del gobierno de la
entidad, as como la correspondencia entre estos ltimos y asesores jurdicos
externos.
C. Revisin de la cuenta de gastos jurdicos.
Respecto a la comunicacin directa (por carta de indagacin o incluso de ser
necesario una reunin) con los asesores jurdicos (si la direccin lo permite) esta
deber tratarse para conocer a fondo todos los litigios y reclamaciones existentes, y
si existe algn registro sobre estos para conocer la estimacin que se utilizo para su
registro y as su afectacin a la parte financiera y tambin si cumple con el marco
de informacin financiera bajo el que trabaja la entidad auditada.
Si la direccin impide al auditor realizar una comunicacin directa y tambin que la
aplicacin de procedimientos alternativos no logre dar evidencia de auditora, el
auditor se ver en la necesidad de emitir una opinin modificada en su informe.
Informacin por segmentos
El auditor obtendr evidencia suficiente y adecuada sobre la correcta presentacin
y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable, mediante:

A. Obtencin del conocimiento sobre los mtodos usados por la direccin para la
determinacin de la informacin por segmentos:
a. Evaluar si dichos mtodos son aptos para generar la informacin
acorde a lo requerido en el marco de informacin financiera.
b. Comprobacin de la aplicacin de dichos mtodos.
B. Aplicacin de procedimientos analticos o de alternativos adecuados a las
circunstancias.

NIA 505: Confirmaciones externas

Consideraciones sobre la evidencia de auditoria
1. La evidencia de auditora es ms fiable cuando se obtiene de fuentes
independientes externas que dentro de la entidad.
2. La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fiable
que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia.
3. La evidencia de auditora es ms fiable cuando existe en forma de
documento, ya sea en formato de papel, soporte electrnico u otro medio.
Objetivo
El objetivo del auditor al hacer uso de confirmaciones externas es disear y aplicar
dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.
Procedimiento de confirmacin externa
Se debe determinar la informacin a confirmar, luego la seleccin de la parte
confirmante adecuada, luego se realiza el diseo de la solicitud de confirmacin y
por ltimo el envo de la solicitud.
Valoracin
deteccin)

antes

de

la

confirmacin

externa

(disminuir

riesgo

de

1) Importancia relativa
2) Riesgo Inherente
3) Riesgo de Control
Confirmacin

4) Caracterstica de la poblacin
5) Objetivo de la prueba
- Existencia/Ocurrencia
- Integridad
- Derecho y obligacin

Proceso de confirmacin externa:

Paso #1
a) Conciliacin auxiliar-mayor de la partida (comprobacin)
b) Definir el mtodo de muestreo
4

c) Definir el tamao de la muestra

d) Seleccin de unidades de muestra
e) Seleccin de tipo de confirmacin
a. Positiva: Debe generar siempre una respuesta al auditor, con
respuestas posibles:
i. Saldo coincidente
ii. Saldo incorrecto pero conciliable
iii. Proceso de conciliacin
b. Negativa: Respuesta solo si se encuentra incorrecta, con respuestas
posibles:
i. Incorrecta pero conciliable
ii. Incorrecta no conciliable
iii. No respuesta, se asume que esta conciliado
Paso #2
Confeccin y envo de la confirmacin (papel de la empresa y firmado por el gerente
de la entidad auditada).
Paso #3
Tabulacin de los resultados. Se debe comprobar la fiabilidad de dichas respuestas
obtenidas.
Paso #4
Seguimiento y reconfirmar
Proceso alternativo:
Paso #1
Conciliacin auxiliar vs mayor
Paso #2
Conciliacin auxiliar vs fsico
Paso #3

Def
Def
Def
Def

tipo muestreo
tamao de muestra
unidades de muestreo
el error ($)

Paso #4
Prueba de pagos posteriores
Negativa de la direccin a la realizacin de la solicitud

A)

B)

C)

El auditor indagara sobre los motivos de la direccin para dicha

negativa, y buscara evidencia sobre la validez y razonabilidad de los
motivos.
Evaluara las implicaciones de la negativa de la direccin sobre la
valoracin por el auditor sobre los correspondientes riesgos de
incorreccin material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza,
el momento de realizacin y la extensin de otros procedimientos de
auditora.
Aplicara procedimientos de auditora alternativos diseados con el fin de
obtener evidencia de auditora relevante y fiable.

Resultados de los procedimientos de confirmacin externa

Respuestas no fiables
Puede resultar necesario revisar la valoracin de los riesgos de incorreccin
material en afirmaciones, lo que por consecuencia genere que haya que hacer
cambio en los procedimientos de auditora planificados.
Sin contestacin
La extensin y naturaleza de los procedimientos de auditora alternativos se ven
afectados por la cuenta o afirmacin que se trate. Por lo que el auditor debera
revisar una vez ms la valoracin de riesgos de incorreccin material y cambiar los
procedimientos de auditora.

Casos donde es necesaria una confirmacin positiva

Cuando la informacin existente para corroborar afirmaciones de la direccin est
disponible fuera de la entidad y cuando existen factores especficos de fraude por
parte de la direccin que impiden al auditor confiar en la evidencia interna de la
entidad auditada.
Contestaciones en disconformidad
Cuando suceden estos hechos pueden ser indicativos de incorrecciones materiales
o de algn indicio de fraude por lo que el auditor deber analizar dicha respuesta.
Incluso puede indicar alguna falencia en el control interno de la entidad auditada.
As mismo puede haber diferentes factores ajenos a los anteriores que puedan
generar dicho tipo de contestacin.
Evaluacin de la evidencia obtenida

Una confirmacin externa puede dar por resultado cuatro tipos de respuestas: una
adecuada, una considerada no fiable, falta de contestacin y una contestacin en
disconformidad.
Los procedimientos usados por parte del auditor y su respectiva evaluacin le
permitirn tener una conclusin acerca de que si la evidencia obtenida es suficiente
y adecuada, o si ser necesaria conseguir ms.

NIA 510 Encargos iniciales de auditora- Saldos de apertura

Objetivo:
El auditor, en la realizacin de un encargo inicial, deber obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre los saldos inciales sobre si:
1. Los saldos de apertura contienen incorrecciones materiales que puedan
afectar de forma material los EF del periodo actual.
2. Aplicacin uniforme de las polticas contables a lo largo del periodo de los EF
y de haber cambios en ellos, el registro, presentado y revelado adecuado de
conformidad con el MIF.
Procedimientos de auditoria
Saldos de apertura:
1. El auditor leer el estado financiero anterior y, si existe, el informe
(dictamen) de auditora de algn auditor predecesor.
2. Obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los saldos
contienen incorrecciones procediendo a:
a. Determinacin si hubo un correcto traslado de los saldos finales del
periodo anterior al inicio del periodo por auditar.
b. Determinacin del uso uniforme de las polticas contables adecuadas
(NIC 8).
c. Realizacin de uno o ms de los siguientes procedimientos:
i. Revisin papeles de trabajo del auditor predecesor (evidencia de
auditora sobre competencia e independencia del auditor
predecesor).
ii. Evaluacin relativa de que si los procedimientos aplicados en el
periodo actual pueden proporcionar informacin relevante.
iii. Aplicacin de procedimientos de auditora especficos para
obtener evidencia sobre saldos de apertura.
Procedimientos posibles:
7

1. Confirmacin externa
2. Conciliacin de movimientos posteriores (inv, PPE, Prop inv, act bio, act
intangible).
Referente a dichos procedimientos, su naturaleza y alcance dependern de las
polticas contables de la entidad, la naturaleza de los saldos contables, tipos de
transacciones e informacin a revelar y los riesgos de incorreccin material del EF
actual, la significatividad de los saldos de apertura dentro de los EF actuales y si
cuenta con un informe de auditora sobre los EF anteriores y si expreso opinin
modificada.
En caso de encontrar una incorreccin en los saldos que resulte material para los EF
actuales se aplicaran procedimientos de auditora adicionales para determinar el
efecto en los EF actuales. De haber incorrecciones en los EF actuales se debern
comunicar al nivel adecuado de la direccin.
Congruencia de las polticas contables
Aplicacin uniforme de las polticas contables adecuadas y en caso de haber
cambios el respectivo registro, presentacin y revelado segn el MIF en este caso
NIC 8.
Conclusiones e informe de auditoria
Saldos de apertura
Cuando no se puede obtener evidencia se expresara opinin con salvedad o se
denegara opinin.
Si el saldo de apertura tiene una incorreccin material y el efecto no se registra,
revela y presenta adecuadamente se expresa opinin con salvedad o desfavorable.
Congruencia de las polticas contables
Opinin con salvedad o desfavorable si:
1. Polticas no se aplican uniformemente.
2. Un cambio en polticas que no se registra, presenta o revela adecuadamente
segn MIF.
Opinin modificada en el informe emitido por el auditor predecesor
Si dicha opinin aun sigue siendo relevante y material con los EF del periodo actual,
se expresara opinin modificada en el informe de auditora.

NIA 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la

realizacin de la auditora
Objetivos:
1. El efecto en la auditora de las incorrecciones identificados y;
2. En su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los Estados
Financieros
Proceso de la auditora:
1. Carta de compromiso
2. Conocimiento
a. Entorno general de la entidad
b. Evaluacin preliminar del Sistema de Control Interno
3. Pruebas de control
4. Pruebas sustantivas

Obtencin de evidencia de auditora

Posibles resultados
1. Incorrecciones

2. Limitaciones de alcance

Materiales (conlleva a propuesta

de ajustes o reclasificaciones)
Inmateriales
Administracin
Circunstancias

Se debe de tomar en cuenta que el auditor ir acumulando las incorrecciones

durante el proceso, a menos de que estas sean claramente significativas
Proceso anlisis de incorrecciones:
Paso 1: Deteccin de incorrecciones, conversar con la administracin
Paso 2: Propuesta de solucin (asiento de ajuste o reclasificacin)
Paso 3: 99% de los casos la administracin accede al ajuste, 1% de las veces no.
Paso 4: El auditor debe verificar que la direccin haya corregido los Estados
Financieros
Paso 5: Dictamen
5. Dictamen de auditora.
La administracin debe suministrar en la manifestacin escrita (la ltima evidencia)
una lista de las incorrecciones no corregidas durante la auditora.
NIA 540 Auditoria de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y de la informacin relacionada a revelar
Objetivo:
Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada:
1. Las estimaciones contables (incluidas al valor razonable) reconocidas o
reveladas en los EF son razonables.
2. La informacin presentada en los EF es adecuada dentro del contexto
del MIF.
Poltica: criterio estndar de contabilizacin.
Estimacin: representacin matemtica de la aplicacin de la poltica.
Procedimientos de valoracin de riesgo y actividades relacionadas
1) Requerimientos del MIF sobre las estimaciones contables y su revelacin.
2) Identificacin de la direccin de las transacciones, hechos y condiciones que
generan estimaciones.
3) La manera en que la direccin realiza las estimaciones y los datos de base:
A) Mtodo o modelo para realizar la estimacin.
B) Controles relevantes (evaluacin preliminar SCI).
C) Utilizacin del servicio de un experto.

10

D) Hiptesis de las estimaciones (R.I y R.C excesivamente altos= RIM

excesivamente alto)1
E) Posibles cambios de un periodo a otro del tipo de estimacin.
F) Valoracin de la direccin del efecto de la incertidumbre.
Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material
Programa de pruebas sustantivas
1) Evaluacin de hechos posteriores
Fecha de cierre

Fecha de dictamen

Lo estimado ocurra
Evidencia que confirme o contradiga la estimacin contable

2) Probar el mtodo de estimacin:

Informacin base (fiable, pertinente y relevante)

Hiptesis y supuestos (razonabilidad)
Clculos aritmticos

3) Estimacin independiente:

Empleando un modelo (disponible en el mercado del sector o un modelo

propio).
Profundizando en el anlisis efectuado por la direccin de hiptesis o
desenlaces alternativos.
Empleando o contratando a un tercero especialista.
Haciendo referencia a otras condiciones, transacciones o hechos
comparables.

4) Carta de manifestaciones:

Adecuacin de procesos de medicin, incluidos en la hiptesis y modelos

relacionados usados por la direccin y su contexto con el MIF.
La hiptesis refleja la intencin y capacidad de la direccin.
Integridad y adecuacin de la informacin revelada relacionada con las
estimaciones segn MIF.
Ningn hecho posterior generara un ajuste de las estimaciones reveladas en
los EF.

Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos

significativos
1 Ajustes en la naturaleza, extensin y momento de ejecucin de los
procedimientos de auditora, ms profundos y estrictos.
11

Incertidumbre en la estimacin
A) Considerar los motivos por lo que la entidad ha considerado el uso de dicha
hiptesis o modelo para la estimacin contable.
B) Si dicha hiptesis es razonable.
C) Propsito y capacidad de la entidad para mantener la aplicacin adecuada
del MIF.
Criterios de reconocimiento y medida
Si las estimaciones dan lugar a riesgos significativos:
A) La decisin de la direccin de reconocer o no las estimaciones en sus EF.
B) Las bases seleccionadas para las estimaciones contables.
Evaluacin de la razonabilidad
determinacin de incorrecciones

de

las

estimaciones

contables

Con base en la evidencia obtenida se evaluara si las estimaciones se encuentran

presentadas razonablemente en los EF.
Documentacin
A) La base para las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la
razonabilidad.
B) En su caso, los indicadores de existencia de un posible sesgo de la direccin.

NIA 550 Partes Vinculadas

Objetivo:
A) Independiente del MIF se debe obtener conocimiento suficiente sobre las
relaciones y transacciones realizadas por las PV para poder:
a. Reconocer los factores de riesgo debido a relaciones y
transacciones con PV relevantes para identificar y valorar riesgos
de IM debida a fraude.
b. Concluir sobre la evidencia de auditora, si los EF se ven afectados
por las relaciones y transacciones.
B) Si la MIF aplicable establece consideraciones sobre el tratamiento de
dichas partidas, se debe obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada de la correcta identificacin, contabilizacin y revelacin de los
E.F.
Socios
12

Tenedora

Junta
Directiva

Gerentes

Asociado
(Influencia
significativa)

Subsidiar
ia
(Control)

Negocio
Conjunto
(Control

Direccin: Cumplir con la NIC 24,

presentacin y revelacin.
Nota en E.F:

1. Quines son? 2. Relacin

existente
Responsabilidades

Nota en E.F:

1. Tipos transacciones realizadas

2. Montos de la transaccin
3. Saldo de la transaccin al

cierre
Auditor: obtener evidencia de auditora sobre de
que se cumple la NIC 24

Presentan un riesgo inherente y de controles excesivamente altos, se prestan para

fraudes e incumplimientos pues son difciles de entender, transacciones atpicas y
difcil naturaleza transacciones.
Procedimientos de valoracin de riesgo y actividades relacionadas
1) Indagaciones ante la direccin:
A)
B)
C)
D)

Identificar las partes vinculadas.

Tipos de relacin
Tipos de transacciones.
Controles relevantes.
a. Cumplimiento NIC 24
13

b. Autorizacin/aprobacin de la transaccin
c. Estructura del cuadro contable (transacciones inusuales, difciles que
los controles la identifiquen)
2) Inspeccin de documentos (especial atencin a detectar documentos sobre
partes relacionadas cuando la direccin no las menciono).
A) Confirmaciones de bancos y asesores jurdicos.
B) Actas de juntas de accionistas y reuniones de los responsables del gobierno.
C) Otros documentos que el auditor considere importantes.
3) Transacciones inusuales/ fuera del negocio (P. Analticos).
A) Inspeccin de contratos o acuerdos subyacentes para ver si el fundamento
empresarial resulta un indicio de fraude, tambin para ver si las condiciones
de las transacciones son congruentes con las explicaciones de la direccin y
si las transacciones se han contabilizado segn el MIF.
B) Obtendr evidencia sobre si las transacciones han sido adecuadamente
autorizadas y aprobadas.
4) Carta de manifestaciones.
Dictamen:
Opcin #1: Direccin aplica adecuadamente la NIC 24= Limpia
Opcin #2: Direccin no aplica adecuadamente la NIC 24= salvedad o negativa
Opcin #3: Direccin no
Abstencin o salvedad.

le

permite

aplicar

procedimiento

de

auditora=

NIA 580 Manifestaciones escritas

Manifestaciones escritas= indagaciones, pero que por s solas no comprueban nada
por lo que deben de ir acompaadas con otros procedimientos. Tampoco afectan la
extensin y naturaleza de la evidencia por ms fiables que resulten. Son suministra
AL AUDITOR por parte de la direccin.
Objetivo:
A) Obtener manifestaciones escritas relativas al cumplimiento de la
responsabilidad de la direccin sobre la preparacin de E.F y la integridad de
la informacin presentada al auditor.
14

B) Fundamentar otra evidencia de auditora respecto a E.F o cuando otras

afirmaciones necesiten de dichas manifestaciones.
C) Responder de modo adecuado las manifestaciones escritas proporcionadas
por la direccin o cuando estos no las emitan.
Razonable: Cumplan con
el MIF.
Direccin responsable de la
presentacin de los Estados
Financieros.
Diseo y operacin del SCI.
Requerimientos:
A) Miembros de la direccin a los que se le solicita la manifestacin escrita, esta
misma es vlida cuando sea firmada por altos ejecutivos de la entidad o los
responsables del diseo de los Estados Financieros.
B) Manifestaciones sobre las responsabilidades de la direccin:

Preparacin de los estados financieros

Informacin proporcionada e integridad de las transacciones
Descripcin de las responsabilidades de la direccin en las manifestaciones
escritas

Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas o cuando no son

proporcionadas
Evidencia contradictoria.
Ajuste sustancial a los procedimientos
de auditora: Dudas aclaradas (opinin
limpia)
o
Dudas
se
confirman
(salvedad o negativa)

Dudas
sobre
Manifestacio
nes escritas
No aportan
evidencia
Importante recordar para manifestaciones escritas:

Ajuste Sustancial a procedimientos

auditoria: Resolucin del tema
(Limpia) o no hay presentacin
(Salvedad o Abstencin).

A) Mano derecha : Dictamen

B) Mano Izquierda:
a. Carta manifestacin debidamente negociada.
b. Copia de ajustes y reclasificaciones del proceso de auditora posteados
en libros y firmados por el gerente.
15

c. Copia del conjunto de los EF actualizados con los ajustes y

reclasificaciones.
d. Copia de libros legales donde la direccin acento el EF final.
e. Copia de la declaracin del impuesto de renta.
f. Cheque de Pago.

NIA 610: Utilizacin del trabajo de auditores internos

Auditor Interno
1. Independiente solo en opinin.
2. Se encarga de la mejora continua del
diseo y operacin del Sistema de
Control Interno de la entidad.

Auditor Externo
1. Independiente en opinin y en actitud.
2. Se encargar de emitir una opinin
sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros en su conjunto.

16

3. Su dictamen es de carcter privado y 3. Su dictamen es de carcter pblico.

restringido.
4. Utiliza NIA, NIIF, IAI Global, Ley Control 4. Utiliza NIA.
Interno, determinaciones Contralora
General de la Repblica
La responsabilidad del auditor externo no se reduce por el hecho de apoyarse sobre
el trabajo de un auditor interno.
Un buen trabajo de auditora interna reduce la naturaleza, extensin y momento de
realizacin de los procedimientos de auditora.
Socios

Junta Directiva
Asesor Legal

Auditora
Externa

Auditora Interna
Gerente General

Auditora
Interna

Objetivos:
A) Determinar si se utilizaran los trabajos especficos de la auditora interna y en
su caso la extensin de dicha utilizacin.
B) En caso de utilizar el trabajo del AI, determinar si son adecuados para los
fines de la auditoria.
Determinacin de la utilizacin del trabajo del AI
Para determinar si el trabajo resulta adecuado para los fines de la auditoria se
deben tomar en cuenta los siguientes factores:
A) Objetividad (capacidad AI de ser objetivos, libre conflicto inters,
restricciones, acciones de la direccin basados en recomendaciones del AI y
comunicacin interna del AI con otros).
B) Competencia Tcnica ( Curriculum, desempeo, experiencia de AI)
C) Diligencia profesional (documentacin de procesos)
D) Comunicacin (auditor externo con auditor interno)
17

Utilizacin de trabajos especficos de los auditores internos

Evaluacin
A) Conocimiento del entorno y Sistema de control interno de la entidad para
determinar:
a. Riesgo Inherente
b. Riesgo de control
c. Importancia relativa
B) Definicin del enfoque para realizar las pruebas, ya sea combinado o
sustantivo.
C) Aplicacin de los procedimientos de control y sustantivos segn el enfoque
seleccionado.
D) Informe de auditora.
E) Indagar sobre las acciones de la direccin acerca de las recomendaciones
dadas por el AI.

NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor

Responsabilidad del auditor respecto a la opinin: el auditor es el nico responsable
de la opinin expresada sobre los E.F, por lo que el uso del experto no reduce dicha
18

responsabilidad. Si el aporte del experto es adecuado para el auditor, dicho hallazgo

se puede usar como evidencia de auditora.
Objetivos:
A. Definir si es razonable utilizar el trabajo de un experto del auditor.
B. Determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
Definicin:
Experto del auditor: es aquella persona u organizacin especializada en un campo
distinto al de la contabilidad o auditoria, que permita facilitarle al auditor la
obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Determinacin de la necesidad del trabajo de un experto del auditor:

Si la direccin ha recurrido a un experto de la direccin para la preparacin

de los estados financieros.
La naturaleza y la significatividad de la cuestin, incluida su complejidad.
Los riesgos de incorreccin material que comporta la cuestin.
Naturaleza prevista de los procedimientos para responder a los riesgos
identificados y la disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de
auditora.

Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor

Experiencia personal con trabajos anteriores de dicho experto.

Discusiones con dicho experto.
Discusiones con otros auditores o personas familiarizadas con el trabajo del
experto.
Conocimiento de las cualificaciones de dicho experto.
Artculos publicados o libros escritos por el experto.
Polticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditora.

Obtencin de conocimiento del campo de especializacin del experto del

auditor

El campo del experto encierra reas de especializacin que sean relevantes

para la auditoria.
Si son de aplicacin normas profesionales, o de otro tipo, y requerimientos
legales o reglamentarios.
Hiptesis y mtodos usados por el experto, y verificar que son aceptados en
el campo de dicho experto y son aceptados para la informacin financiera.
La naturaleza de los datos o de la informacin internos o externos que utiliza
el experto del auditor.

19

NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre

los Estados Financieros
Tipos de opinin:
1. Limpia: los E.F presentan razonablemente el MIF
2. Limpia: + prrafo de nfasis
+ Prrafo otro asuntos
3. Salvedad: Los E.F presentan razonablemente el MIF:
Limitacin alcance material pero no determinante.
Desacuerdo tcnico material pero no determinante.
4. Salvedad: + prrafo de nfasis, o + prrafo de otros asuntos.
5. Negativa: E.F no presenta razonablemente el MIF, desacuerdos tcnicos
materiales y determinantes.
6. Negativa: + prrafo de nfasis + prrafo otros asuntos.
7. Abstencin: no es posible emitir una opinin adecuada de la razonable de los
E.F segn MIF. Limitaciones alcance, generan materiales y determinantes.
8. Abstencin: + prrafo nfasis, + prrafo otros asuntos.
Objetivos:
1. Formacin de una opinin sobre E.F basada sobre las conclusiones de la
evidencia obtenida en el proceso de auditora.
2. Expresin de la opinin en un informe escrito donde se describa la base en la
que se sustenta la opinin.
Definiciones:

Marco informacin con fines generales: a nivel macro, cualquier usuario

pueda tener acceso y entenderlo con facilidad.
Marco imagen fiel: puede ser necesario la revelacin de informacin adicional
aparte del marco y puede pasar que no se cumpla algn requisito del marco.
SE DEBEN JUSTIFICAR.
Marco de cumplimiento: no se contemplan las opciones de los requerimientos
del marco de imagen fiel. Se cumple con lo que dice el marco y sin
desviaciones.

Pasos para la formacin de la opinin:

A) Bsqueda de evidencia de auditora suficiente y adecuada:
a. Obtiene evidencia de auditora.
i. Presentacin razonable.
ii. Incorrecciones.
b. No logra obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.
i. Por la direccin.
ii. Por circunstancias.
B) Analizar el caso con la direccin y utilizar procedimientos de auditora
alternativas.
C) Opinin modificada, se da cuando NO SE PUEDE HACER NADA MS.
20

Formato del informe de auditora:

1. Informe de auditora independiente
2. (Destinatario correspondiente)
3. Informe sobre los estados financieros
4. Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
5. Responsabilidad del auditor
6. Fundamento de la opinin
7. Opinin
8. Prrafo nfasis
9. Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
10.Firma del auditor
11.Fecha del informe de auditoria
12.Direccin del auditor

NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor

independiente
21

Paso N
Evidencia e
incorreccion
es
materiales

Paso N+1
Procedimientos
adicionales
sobre
la
evidencia
(conclusiones):
1. Descarta
las
Incorrecciones
2. Confirma
las
incorrecciones

Paso N+2
Comunicar
a
la
administracin
sobre:
Existe
una
solucin
No
hay
solucin

Paso N+3
Dictamen

Opinin con salvedad:

Las incorrecciones individualmente o de forma agregada son materiales pero

no determinantes
Desacuerdo tcnico no material ni determinante
Limitacin de alcance, efectos materiales pero no determinantes

Opinin desfavorable:

Obtiene evidencia suficiente y adecuada que concluya que las incorrecciones

individualmente o de forma agregada son materiales y determinantes.

Denegacin o abstencin de opinin:

Limitaciones de alcance que resultan materiales y determinantes.

Obteniendo evidencia de auditora, pero que por la cantidad de
incertidumbres no se pueda emitir una opinin sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros.
Desacuerdo tcnico material y determinante.

22

NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el

informe emitido por un auditor
Objetivos del auditor:
Una vez obtenida la evidencia de auditora suficiente y adecuada debe llamar la
atencin del usuario por medio de una comunicacin adicional:
1. Una cuestin que aunque este presentada o revelada en los estados
financieros de forma adecuada, sea importante para el resultado final de los
usuarios.
2. Cualquier otra cuestin que sea relevante para que los usuarios comprenda
la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
Prrafo de nfasis:
Tratamiento tcnico que ha sido correctamente aplicado por la direccin y que es
vital para la toma de decisiones de los usuarios de los Estados Financieros.
Ejemplos:
1.
2.
3.
4.
5.

Acordado desde el inicio del encargo de auditora (NIA 210).

Hechos posteriores (NIC 10)
Negocio en marcha (NIC 1)
Contingencias importantes (NIC 37)
Cambios en polticas contables (NIC 8)

Otras cuestiones:
Llama la atencin del lector respecto a las respuestas del auditor.
Ejemplos:
1. Razones que imposibilitaron la renuncia al encargo.

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