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Curso de Auditoria para RFB - 2015

Teoria e exerccios comentados


Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 00

AULA 00: Conceitos de auditoria e da pessoa do


auditor.
Origem
e
Evoluo
da
Auditoria.
Responsabilidade
legal.
tica
profissional.
Independncia._______________________________
SUMRIO
Apresentao
1. Introduo
2. Conceito de Auditoria
3. Evoluo da Auditoria
4. Normas de Auditoria
5. NBC TA - Estrutura Conceitual
6. Requisitos Profissionais
7. Responsabilidade Legal
8. Rotao dos responsveis e da firma de auditoria
Lista das questes comentadas durante a aula
Referncias bibliogrficas

PGINA
01
06
07
09
13
19
23
51
56
59
69

Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria.
Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de
Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em
SP, MG e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado pela
UFMG, com ps-graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em
Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais
de 200 questes comentadas e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e
Governamental - Teoria objetiva e mais de 250 questes comentadas,
ambos pela Editora Elsevier e este ltimo em co-autoria com o parceiro e
amigo, Prof. Claudenir Brito. Alm da CGU, fui aprovado em outros
concursos no pas, entre eles Consultor Legislativo da Assembleia de
Minas Gerais, EPPGG do Estado do Esprito Santo e 1 lugar no concurso
da Controladoria-Geral do Estado de Minas Gerais. Sou membro efetivo
do Instituto de Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil -, filial do The
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Institute of Internai Auditors, e em dezembro/13 fui aprovado na prova
internacional
para
Certificao
Profissional
em
Auditoria
Governamental - CGAP.
Aps essa breve apresentao, vamos falar um pouco de como ser
desenvolvido este Curso de Auditoria para RFB/2015, que tem
previso de ocorrer ainda no primeiro semestre de 2015.
O curso abordar todos os pontos do edital de 2014. Acredito muito na
fixao de conhecimento a partir de exerccios, por isso comentarei, no
mnimo, 350 questes acerca dos temas abordados, nas 09 aulas que
preparei para vocs. Obviamente, a preferncia ser por questes da
ESAF, mas como vocs sabem, em determinados assuntos no h muitas
questes da banca. Dessa forma, complementarei as aulas com exerccios
das principais bancas do pas, principalmente com questes de 2012,
2013 e 2014.
Cabe ressaltar que este um curso em pdf, mas para melhor assimilao
de alguns pontos, tambm sero disponibilizados vdeo aulas dos
principais temas abordados. Esses vdeos so apenas da parte terica, j
que os comentrios dos exerccios so bem completos e qualquer dvida
s postar no frum.
Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, destacarei,
em cada questo que tenha sido elaborada a partir da legislao
revogada, as diferenas em relao s normas atuais, destacando os
principais pontos que vocs devero ficar atentos a partir da
implementao da nova legislao. Cuidado com cursos antigos!
Houve mudanas recentes nas normas (janeiro e maro de 2014).
Como sempre falo antes das aulas, meu objetivo aqui no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem ao longo dos anos. Dessa
forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes nas
provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as
questes.
Assim, procurarei focar nos temas mais cobrados nas provas. Por isso,
no se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem apenas
trs ou quatro questes, e outros apresentarem quinze, vinte. Isso ser
proposital e baseado na anlise acerca da probabilidade de cobrana de
cada tema, a partir de provas anteriores.
Dessa forma, procuraremos focar nos temas mais cobrados nas provas.
Por isso, no se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem
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apenas uma ou duas questes, e outros apresentarem oito, dez. Isso ser
proposital e baseado na nossa anlise acerca da probabilidade de
cobrana de cada tema, a partir de provas anteriores.
Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 09 aulas, da seguinte forma:
DATA DA
AULA

CONTEDO

PUBLICAO
DA AULA

Aula 00

Aula 01

Aula 02

Aula 03

Aula 04
Aula 05

Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.


Responsabilidade legal. tica profissional.
Objetivos gerais do auditor independente.
Independncia.
Principais normas vigentes de Auditoria
Interna. Auditoria Interna versus Auditoria
Externa. Conceito, Objetivos,
Responsabilidades, Funes, Atribuies.
Controle de qualidade da auditoria de
Demonstraes Contbeis.
Desenvolvimento do Plano de Auditoria.
Concordncia com os termos do trabalho de
auditoria independente.
Avaliao das distores Identificadas.
Execuo dos trabalhos de auditoria.
Materialidade e Relevncia no planejamento e
na execuo dos trabalhos de auditoria.
Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. Risco
de Auditoria. Controle Interno.
Testes e procedimentos de auditoria.
Evidenciao.
Amostragem. Documentao de Auditoria.

Utilizao de trabalhos da auditoria interna.


Uso de trabalhos de especialistas. Eventos
Subsequentes. Estimativas Contbeis.
Relatrios de Auditoria Independente. Normas
Aula 07
e Procedimentos de Auditoria emitidas pelo
IBRACON.
Auditoria no setor pblico federal; finalidades e
objetivos da auditoria governamental;
Aula 08
abrangncia de atuao; formas e tipos;
normas relativas execuo dos trabalhos.
Aula 06

30/05

20/06

10/07

30/07

20/08
10/09
30/09

20/10

10/11

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Seguindo esse cronograma, a previso que nosso curso acabe no
comeo de novembro. As aulas tero, em mdia, 60 pginas.
Pra finalizar, no se esqueam do trip Planejamento, Disciplina e
Material. Em relao ao ltimo, nos comprometemos a fornecer uma
aula de excelente qualidade. J os dois primeiros so com vocs!

Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou


disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!

WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE

Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria.


vindos!

Sejam bem-

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Governamental - Teoria Objetiva
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Principais normas abordadas na aula de hoje:


NBC PA 290

1.

NBC TA 200

NBC PG 01

INTRODUO

At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral,


estudar a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por
exemplo, a NBC T-11.3, NbC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No
havia concurseiro, de Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas
normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa
Contabilidade aos padres internacionais definidos pela IFAC International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um
mega investidor estrangeiro, e, ao procurar uma empresa brasileira para
investir seus valiosos recursos, ficava sabendo que as demonstraes
contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas "de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil".
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e,
ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas,
acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, do qual ele
conhecia as tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o Conselho Federal de Contabilidade - CFC como o
Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON - so
membros associados da IFAC e, dessa forma, entenderam como
indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e
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a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -,
revogando NBC T-11 e companhia. Essa nova norma considerada a
"me" de todas as outras normas tcnicas de auditoria.
A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte:
estudar as novas normas, as antigas, ou as duas?
Como entendemos que no cabe mais s bancas a cobrana das normas
antigas - embora em alguns editais ainda se faa referncia
nomenclatura desatualizada, vamos tratar das novas normas, citando as
antigas, sempre que necessrio. Na resoluo das questes, quando
pertinente, explicaremos como era na norma vigente poca da
elaborao da questo e como agora, com a nova legislao.

2.

CONCEITO DE AUDITORIA

Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa


simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe
com essa diferena, trataremos dela mais a frente).
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante
simples, como o "levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade".
Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em
sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
atividades verificadas.

Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial,


no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica,
traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades
verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
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"A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros
e das demonstraes contbeis deles decorrentes". (Grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
- audire, audio, ouvinte - e a expresso inglesa to audit - examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o administrador - aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio - para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est
alinhada com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
"Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos
interesses patrimoniais". (Grifamos)
Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a
partir daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso.
De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser
Governamental ou Privada.
A Auditoria Governamental - ou Pblica, do Setor Pblico - ,
conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal
de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio - CGU), o conjunto
de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito pblico e priB/ado, mediante a confrontao entre
uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico,
operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados
operacionais na gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal, distrital, estadual e municipal - e nveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria
Privada
ou
Independente,
Empresarial,
das
Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras - uma
tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos
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tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre
as informaes contidas nas demonstraes contbeis de uma
empresa.
Relembrando... Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se
das seguintes tcnicas contbeis:
- Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais);
- Demonstraes (balanos e outras demonstraes);
- Auditoria; e
- Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica
contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo
a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas
financeiras).
Portanto, qual o objetivo de uma Auditoria Independente?
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

3.

EVOLUO DA AUDITORIA

Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,


apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante
para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai
auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio
sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no
se preocupem em guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente
sobre
a
adequao
das
demonstraes
contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais
recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada
de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da
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Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no
utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra
de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da
auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada
no patrimnio das
empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da
SEC - Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista
que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se
utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes
contbeis. Resultado: a chegada r o pas de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de
Valores Mobilirios - CVM - e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976,
a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronolgico da evoluo da auditoria
Datas
Fatos
?
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
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1559
1880
1886
1894
1934

Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a


servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos.

Adaptado de "Auditoria - conceitos e aplicaes - William Attie, 2010".

EXERCCIOS COMENTADOS
1 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
O erro da questo atribuir auditoria interna uma funo que
da auditoria externa. Esta que tem como objetivo emitir uma opinio
(parecer, relatrio) sobre as demonstraes contbeis.
Em relao parte da evoluo, est correto. Foi a partir da
necessidade de aumento de confiana por parte dos investidores em
relao aos nmeros divulgados pela empresa que a auditoria
independente se tornou cada vez mais importante.
Resposta: E
2 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande
conhecimento da matria para sua resoluo, pois pecam pela falta de
lgica, tornando a afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma
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que, pela pouca obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta
se desenvolveu. Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse
caso, no haveria motivao para o crescimento da atividade no pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria - conceitos e
aplicaes - de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma
que as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da
auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
c) Crescimento
das empresas
brasileiras
e
necessidade
de
descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas;
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades
por Aes.
Resposta: C
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de
uma opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados
por seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar
para captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes
em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
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A letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
A letra E est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Resposta: A
4 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo
que no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
Comentrios:
No uma preocupao do auditor (a no ser que esteja prestando
uma consultoria), seja ele interno, externo ou governamental, o
comportamento da economia. Todas as demais alternativas apresentam
aspectos que podem ensejar o pronunciamento do auditor, a depender do
tipo de auditoria que est sendo realizado na empresa.
Para um melhor entendimento acerca do gabarito, devemos lembrar
que auditar significa examinar, certificar, como vimos na parte terica.
Dessa forma, no faz sentido o auditor certificar o comportamento da
economia.
Resposta: C

4.

NORMAS DE AUDITORIA

Normas de auditoria so as regras estabelecidas pelos rgos reguladores


da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulao e
apresentao de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no
exerccio de suas funes. Elas estabelecem os conceitos bsicos sobre
as exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu
trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido (Franco e Marra,
2011).
Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional,
acabam fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de orientar
o comportamento do auditor em relao a sua capacitao e controle de
qualidade dos trabalhos realizados.
No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses
objetivos, sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo
Conselho Federal de Contabilidade - CFC - em conjunto com o Instituto
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de Auditores Independentes do Brasil - IBRACON -, alm da Comisso
de Valores Mobilirios - CVM -, do Banco Central do Brasil - BACEN - e
da Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP.
Vamos apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem
as mais exigidas nos concursos.
At o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar, em
relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11
(Resoluo
820/97,
Normas
de
Auditoria
Independente
das
Demonstraes Contbeis) e suas derivadas.
Entretanto, no final daquele ano houve a convergncia dessas normas
brasileiras aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International Federation of Accounting (Federao Internacional de
Contadores).
O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a
misso, segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o
desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta
qualidade e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de
organizaes e profissionais de contabilidade e para a utilizao de
prticas de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras
(www.ifac.org - traduo livre).
As Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC - editadas pelo CFC devem
seguir os padres internacionais e compreendem as normas
propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados
Tcnicos.
As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por
meio de Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC
PA) e normas tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem
regras e procedimentos de conduta a serem observados como
requisitos para o exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem
conceitos doutrinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados
quando da realizao dos trabalhos.
A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as
Normas Brasileiras de Contabilidade se estruturam conforme se segue:
Normas Profissionais:
I - Geral - NBC PG - aplicadas indistintamente a todos os profissionais
de Contabilidade;
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II - do Auditor Independente NBC PA aplicadas,
especificamente, aos contadores que atuam como auditores
independentes;
III - do Auditor Interno - NBC PI - aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;
IV - do Perito - NBC PP - aplicadas especificamente aos contadores
que atuam como peritos contbeis.
Normas Tcnicas:
I - Geral - NBC TG - so
convergentes com as normas
Accounting Standards Board
Contabilidade editadas por
internacionais;

as Normas Brasileiras de Contabilidade


internacionais emitidas pelo International
(IASB); e as Normas Brasileiras de
necessidades locais, sem equivalentes

II - do Setor Pblico - NBC TSP - so as Normas Brasileiras de


Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela
International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades
locais, sem equivalentes internacionais;
III - de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica
- NBC TA - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de
Auditoria Independente emitidas pelo IFAC;
IV - de Reviso de Informao Contbil Histrica - NBC TR - so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes
com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;
V - de Assegurao de Informao No Histrica - NBC TO - so as
Normas
Brasileiras
de
Contabilidade
aplicadas
Assegurao
convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas
pela IFAC;
VI - de Servio Correlato - NBC TSC - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as
Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VII - de Auditoria Interna - NBC TI - so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
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VIII - de Percia - NBC TP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX - de Auditoria Governamental - NBC TAG - so as Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental
emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
Pra tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo das
normas. As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC PA, NBC
TI e NBC PI, marcadas de vermelho nas definies anteriores.

Fonte:

Mas surge a seguinte dvida: a adoo dessas normas obrigatria?


Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a
inobservncia s NBC constitui infrao disciplinar sujeita s
penalidades previstas no Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n.
12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.
De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de
Contabilidade
so
classificadas
em
Normas
Tcnicas
e
Profissionais, e compreendem:
-

Cdigo
Normas
Normas
Normas
Normas

de tica Profissional do Contabilista;


de Contabilidade;
de Auditoria Independente e de Assegurao;
de Auditoria Interna; e
de Percia.

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As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:
- Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
- Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e de
Assegurao, de Auditoria Interna e de Percia.____________
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09,
que aprovou a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e
a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -,
revogando NBC T-11 e suas derivadas. Essa NBC TA chamada de "me"
de todas as outras normas. Por isso, para aqueles que tm tempo e
querem dar uma lida nessas normas, sugerimos comear por ela.
As principais normas podem ser obtidas na ntegra no site do CFC, no
seguinte link: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx>
No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos
constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.

I
As prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Divulgao de Relatrios Financeiros emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais, podem ser utilizadas pelo auditor, visto que
fazem parte das prticas contbeis brasileiras.
As prticas no necessitam estarem formalizadas, desde que atendam
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL do CFC.

EXERCCIOS COMENTADOS
5 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaborao e divulgao
das demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de
companhias com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das
Companhias Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e
obrigatrio a partir do exerccio findo em 2011.
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c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas de acordo com os padres contbeis internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres internacionais
de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislao
societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.
Comentrios:
Primeiramente, ressalta-se que, por ser uma Prova da Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), foi cobrado do candidato o conhecimento das
resolues daquela Autarquia. Dessa forma, o art. 1 da Instruo CVM
457/2007 determina que "as companhias abertas devero, a partir do
exerccio findo em 2010, apresentar as suas demonstraes financeiras
consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os
pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board
- IASB."
Cabe observar que as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria Independente (NBC PA e NBC TA) so aplicadas para os
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Resposta: E
6 - (FCC / TRT 6a Regio / 2012) - A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou
a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
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Comentrios:
Questo que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicao
das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em
vigor e qual a nova denominao do produto entregue pelo auditor
independente. Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas
atualmente vigentes devem ser aplicadas para exerccios iniciados em
01/01/2010, e que, por essas normas, o produto final do auditor
independente chama-se Relatrio.
Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislao
vigente em 2009 ao auditar aquele perodo, e emitir um Parecer de
Auditoria. A partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um
Relatrio de Auditoria. Mas ateno! Mesmo em 2012 h questes
utilizando a nomenclatura Parecer para se referir ao Relatrio de Auditor
Independente.
Resposta: C
7 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
Comentrios:
Temos certeza que no acharam que seria possvel que o tema
fosse cobrado dessa forma, acertamos? Infelizmente, como dizia um
professor nosso: a vida de concurseiro no fcil...
Segundo a Resoluo CFC n 1.328/2011, que dispe sobre a
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, as NBC PA so as
Normas Brasileiras de ContabiliRiade aplicadas, especificamente, aos
contadores que atuam como auditores independentes. Essa mesma
Resoluo define, ainda:
NBC TI so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
NBC PI so as normas profissionais aplicadas especificamente
aos contadores que atuam como auditores internos;
NBC TA so as normas tcnicas aplicadas Auditoria
convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC (Federao Internacional de
Contadores); e
NBC TP so as normas tcnicas aplicveis aos trabalhos de
Percia.
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As palavras-chave para identificar que a questo tratava da NBC PA
eram: profissional e auditor independente.
Resposta: D

5.

NBC TA - ESTRUTURA CONCEITUAL

Antes de focarmos no objetivo maior da nossa matria, faz-se necessrio


explicar alguns pontos da NBC TA - ESTRUTURAL CONCEITUAL, que trata
dos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes.
Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e
para outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que
contratam um auditor independente. Mas o que seria "essa tal" de
Assegurao?
Definio e objetivo do trabalho de assegurao
"Trabalho de assegurao" significa um trabalho no qual o auditor
independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o
grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte
responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de
determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis.
Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de
assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente:
a) Trabalho de Assegurao Razovel:
O objetivo do trabalho de assegurao razovel reduzir o risco do
trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo,
considerando as circunstncias do trabalho como base para uma
forma positiva de expresso da concluso do auditor independente.
Ex.: Auditoria.
No precisa nem dizer que este o tipo de assegurao que
interessa pra nossa matria, certo?!
b) Trabalho de Assegurao Limitada: o de reduzir o risco de
trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel,
considerando as circunstncias do trabalho, mas em que o risco
seja maior do que no trabalho de assegurao razovel,
como base para uma forma negativa de expresso da concluso do
auditor independente. Ex.: Reviso.
Cuidado! Nem todos os trabalhos executados
por auditores
independentes so trabalhos de assegurao. O exemplo clssico de um
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trabalho que o auditor independente executa, mas que no de
assegurao a Consultoria.

Assegurao
Razovel
(Auditoria)

Relacionamento entre trs partes


Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas:
a) O auditor independente
b) A parte responsvel
a pessoa (ou as pessoas) que responsvel pelo objeto do
trabalho.
Ex.: O auditor contratado para opinar sobre as
demonstraes contbeis. Quem responsvel por sua elaborao
a empresa contratante (auditada). Dessa forma, a parte
responsvel a empresa.
c) Os usurios previstos
So a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o
auditor independente submete seu relatrio de assegurao. A
parte responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no
pode ser o nico.
A parte responsvel e os usurios previstos podem ser de diferentes
entidades ou da mesma entidade. Um exemplo dessa segunda situao,
na estrutura de administrao dualista, o conselho de administrao pode
procurar assegurao acerca da informao proporcionada pela diretoria
executiva da entidade.
Objeto
O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao
podem tomar vrias formas, como:
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Desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio
patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho das
operaes e fluxos de caixa) para os quais a informao sobre o
objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e
a divulgao nas demonstraes contbeis;
Desempenho ou condies no financeiras (por exemplo,
desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o
objeto pode ser o principal indicador de eficincia e eficcia;
Caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao)
para os quais a informao sobre o objeto pode ser um documento
de especificaes;
Sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da
entidade ou o sistema de tecnologia da informao) para os quais a
informao sobre o objeto pode ser uma afirmao acerca da sua
eficcia;
O comportamento (por exemplo, governana corporativa da
entidade, conformidade com regulamentao, prticas de recursos
humanos) para o qual a informao sobre o objeto pode ser uma
declarao de conformidade ou uma declarao de eficcia.
Critrios
Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar
ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referncias para a
apresentao e a divulgao.
Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes
contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando se relatar sobre controle interno, os critrios podem ser a
estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de
controle individual especificamente planejados para o trabalho.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios
relacionados com lei, regulamento ou contrato.

podem estar

Exemplos de critrios menos formais so: cdigo de conduta


desenvolvido internamente (como o nmero de vezes que se espera que
determinado comit se rena durante o ano) ou nvel acordado de
desempenho.
Relatrio de Assegurao
Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa
a concluso de forma positiva, por exemplo:
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"Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os
_____ aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ"._____
Esta forma de expresso conduz "assegurao razovel". Tendo
executado procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca e
extenso que foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e outras
circunstncias relevantes do trabalho descritas no relatrio de
assegurao, o auditor independente obteve evidncia apropriada e
suficiente para reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel
aceitavelmente baixo. Esta a forma de concluso que veremos no
Relatrio de Auditoria Independente.
J em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente expressa
a concluso de forma negativa, por exemplo:

"Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos


conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles
internos no so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com os critrios XYZ".
Esta forma de expresso conduz a um nvel de "assegurao limitada"
que proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia
aplicados pelo auditor independente, dadas as caractersticas do objeto e
outras circunstncias do trabalho descritas no relatrio de assegurao.
Assegurao gnero, Auditoria
espcie.
Auditor Independente no faz
apenas
trabalhos
de
assegurao.
Em trabalhos de assegurao
existem 3 partes: Auditor, Parte
Responsvel e Usurios._______

EXERCCIO COMENTADO
8 - (FCC / COPERGS / 2011) - De acordo com as disposies
constantes da NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura Conceitual
para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar que:
(A) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
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(B) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
(D) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
(E) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
Comentrios:
Para que as alternativas B e D se tornem corretas, basta substituir
assegurao limitada por razovel na primeira e fazer o inverso na
segunda.
A letra C est incorreta, pois consultoria um trabalho realizado
pelo auditor independente que no faz parte dos trabalhos de
assegurao.
Por fim, a letra E est errada, j que a parte responsvel, nos
trabalhos de assegurao, a prpria empresa auditada, no sendo,
necessariamente, a nica usuria das informaes.
Resposta: A

6.

REQUISITOS PROFISSIONAIS

6.1 - tica Profissional


De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com
Borgerth (2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange
Comission),
a empresa
admitiu
ter
inflado
seus
lucros em
aproximadamente US$ 600 milhes nos ltimos quatro anos (naquela
poca).

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No vamos
mas o que
advogados,
da empresa

nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,


importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
dos analistas de mercado e dos auditores independentes
tambm se caracterizaram pela falta de tica.

Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de


"compra" de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo,
ocorreu o desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender
as aes o mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se
instalando.
A empresa de auditoria independente - Arthur Andersen, uma das big five
na poca - no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda
em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four
(PWC, Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco,
Imclone systems, Parmalat (Itlia).
Grande parte das alteraes promovidas para "mascarar" as
demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais,
por meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a lei, mas
eticamente criticveis.
Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de
empresas e investidores?
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma
ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa
(a chamada "boa inteno"). A tica deve ser seguida de forma
inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma
postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser
pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao
Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador - CEPC - que tem por objetivo fixar a forma pela qual se
devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio
profissional e nos assuntos relacionados profisso e classe.
De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da
Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre
outros:
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s Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e
capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes
e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA)
s Guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio
profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico,
ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE)
s Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio
sobre qualquer caso; (EFICINCIA)
s Renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de
confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para
que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando
declaraes
pblicas
sobre
os
motivos
da
renncia;
(CREDIBILIDADE)
s Cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada
estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE)
Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito, assistente
tcnico, auditor ou rbitro, dever:
s Recusar sua indicao quando reconhea
capacitado em face da especializao requerida;

no

se

achar

s Abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria


que
constitui
objeto
de
percia,
mantendo
absoluta
independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo
laudo;
s Abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua
convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes
interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo,
mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos
propostos;
s Considerar com imparcialidade o pensamento exposto em
laudo submetido sua apreciao;
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s Mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu
trabalho;
s Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar
suficientemente informado e munido de documentos;
s Assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que
concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC
editadas pelo CFC;
s Considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos
sobre peas contbeis, observando as restries das NBC
editadas pelo CFC;
s Atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade
e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar
disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho,
relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a
execuo do seu trabalho.
De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em
carter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a
credibilidade possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida
quanto honestidade e aos padres morais do auditor.
Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios
ticos
profissionais, que
fundamentalmente
se
apoiam
em
independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional
do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses
princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC,
cujo cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so:

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Comportamento
(Conduta)

Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o
atributo segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido conforme padres tcnicos adequados.
Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as
circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando
principalmente a manuteno da credibilidade por parte dos usurios da
informao produzida.
Seus relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria.
Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
s A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
s O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em
tais demonstraes;
s

entidade de classe qual pertena, sendo leal quanto


concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em
risco os objetivos do trabalho.

A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a


cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade
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durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades
auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a
confiana da sociedade seja preservada.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os
auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de
auditoria e de tica.
Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de
objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas
acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo com o
Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade absoluta na
realizao de seu trabalho.

A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser


medida em funo do que correto e justo, exigindo que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e
de tica. A percepo da integridade dos auditores que faz com que
a confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.____________

6.2 - Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia,
estabelecendo
condies
e
procedimentos
para
cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos
de auditoria.
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia
devem ser aplicados por auditores para:

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Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto


disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou
relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho
de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes
conceitos sobre a independncia.
Em suma, Independncia a capacidade que a entidade de auditoria
tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a
emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos
acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na
norma, que no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser
independente, j que a independncia compreende:
a) independncia de pensamento - Postura que permite a
apresentao de concluso q l e no sofra efeitos de influncias que
comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa
atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias
significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de
auditoria ou de membro da equipe de auditoria ficaram
comprometidos.

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Outra norma do CFC que ainda est em vigor e que trata da


independncia do auditor independente a NBC P1 - IT 02, que define as
situaes que podem caracterizar a perda de independncia da
entidade de auditoria em relao entidade auditada, exemplificando:
s Interesses financeiros: propriedade de ttulos e valores
mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos
ou mantidos pela entidade de auditoria.
s Emprstimos e garantias: a Entidade de auditoria, scios,
membros da equipe e membros imediatos da famlia destas
pessoas no podem ter emprstimos com Bancos/Instituies
Financeiras que sejam entidades auditadas.
s Relacionamentos comerciais com a entidade auditada: as
transaes comerciais do auditor independente, de scios e
membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada
devem ser feitas dentro do curso normal de negcios e na
mesma condio com terceiros.
s Relacionamentos familiares e pessoais: a perda de
independncia est sujeita a uma srie de fatores; dentre eles,
as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no
trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro
da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada.
s Vnculos empregatcios ou similares por administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos
anteriormente com a entidade de auditoria. Nesse ponto, a NBC
PA 290 estabelece que "a independncia em relao ao cliente de
auditoria requerida durante o perodo de contratao e o
perodo coberto pelas demonstraes contbeis. O perodo de
contratao comea quando a equipe de auditoria comea a
executar servios de auditoria. O perodo de contratao termina
quando o relatrio de auditoria emitido".
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s Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram
administradores, executivos ou empregados da entidade
auditada.
s Manuteno dos lderes de equipe de auditoria: a utilizao
dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente)
na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por um
longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo
necessrios na auditoria.
s Prestao de outros servios: as entidades de auditoria
prestam, usualmente, outros servios para as entidades
auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e
capacitao, que no podem criar ameaas independncia da
entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria.
s Presentes e brindes: quando uma entidade de auditoria ou
membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefcios
cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de
independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de
qualquer salvaguarda.
s Litgios em curso ou iminentes: quando h, ou provvel
haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da
sua equipe e a entidade auditada, podendo ser criado o conflito
de interesses.
s Incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios:
os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis
com os investimentos em formao e com a remunerao
profissional. O estabelecimento de honorrios substancialmente
inferiores ao nvel que poderia ser considerado razovel ser
caracterizado como perda de independncia.
Essas situaes, consideradas ameaas independncia, se enquadram
em uma ou mais categorias a seguir:

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Ameaa de
interesse

Ameaa de

E a ameaa de que interesse financeiro ou outro


interesse influenciar de forma no apropriada o
julgamento ou o comportamento do auditor.
a ameaa de que o auditor no avaliar
apropriadamente os resultados de julgamento
dado ou servio prestado anteriormente por ele
nos quais o auditor confiar para formar um
julgamento como parte da prestao do servio
atual.

Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente

a ameaa de que o auditor promover ou


defender a posio de seu cliente a ponto em que
a sua objetividade fique comprometida.

Ameaa de
familiaridade

a ameaa de que, devido ao relacionamento


longo ou prximo com o cliente, o auditor tornarse- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento.

Ameaa de
intimidao

a ameaa de que o auditor ser dissuadido de


agir objetivamente em decorrncia de presses
reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer
influncia indevida sobre o auditor.

Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente,


insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel
aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das
salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias.
J o Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de
suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar
liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou
imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.
A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas
Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes determina a necessidade
de implementao e a manuteno de polticas e procedimentos
de superviso e controle interno de qualidade que forneam
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segurana razovel do cumprimento das normas profissionais,
regulatrias e legais, particularmente, nesse caso, quanto necessria
independncia do auditor, exigindo uma declarao individual dos
profissionais da entidade de auditoria da existncia, ou no, das seguintes
questes relacionadas a entidades auditadas:
s Interesses financeiros;
s Operaes de crditos e garantias;
s Relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade
auditada;
s Relacionamentos familiares e pessoais; e
s Membros da entidade de auditoria que j foram administradores,
executivos ou empregados da entidade auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est
intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm
qualidade das auditorias realizadas.

6.3 - Confidencialidade
De acordo com a NBC P1 - IT 02, relevante que todos os
auditores tenham procedimentos de proteo de informaes
sigilosas, obtidas durante o relacionamento com o cliente, quer por
meio eletrnico ou por meios tradicionais, sendo de especial ateno
o uso de redes de computador internas ou externas (internet).
Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os
auditores e seus clientes atuam, so requeridas dos auditores contnua
pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos tcnicos
relacionados com as operaes e os negcios dos clientes.
Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em potencial, os
auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no
viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas
sobre independncia e conflito de interesses, bem como as relacionadas
ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Segundo a NBC P 1.6, o sigilo profissional do Auditor Independente deve
ser observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada;
b) na relao entre os Auditores Independentes;
c) na relao entre o Auditor Independente e os organismos
reguladores e fiscalizadores; e
d) na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros.
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O Auditor Independente, quando previamente autorizado por escrito,
pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela
foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o
suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Relatrio de
Auditoria por ele emitido.
Alm disso, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo
Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de
Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu
trabalho, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo
com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis,
da presente norma e das demais normas legais aplicveis.
Resumindo...
Como regra, o auditor no pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho
na entidade auditada, a no ser que:
Tenha autorizao expressa da entidade
auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas
que o obriguem a faz-lo.

6.4 - Ceticismo Profissional


O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias
obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;
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uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e
a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os
resultados destes.

6.5 - Julgamento Profissional


O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas
pela administrao
na elaborao
das
demonstraes contbeis.

6.6 - Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e


risco de auditoria
Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um
nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses
razoveis e nelas basear a sua opinio.

6.7 - Conduo da auditoria em conformidade com as


NBC TAs
Normas guiam o auditor na conduo dos trabalhos.
O auditor deve cumprir com exigncias legais e regulatrias,
alm das NBC TAs.
Conformidade com as NBC TAs relevantes + procedimentos
adicionais.

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9 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor
avaliar:

I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,


suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas
Comentrios:
Embora esta questo tenha sido controversa, o item I pode ser
considerado correto a partir dos requisitos bsicos para aceitao do
trabalho do auditor. Ele dever avaliar essa competncia dos scios e
equipe para assumir o trabalho.
Da mesma forma, dever avaliar o ambiente de controle da
empresa (item II) e se poder contar com o uso de especialistas,
conforme orienta a NBC TA 620 (item III). Portanto, todos os itens esto
corretos.
Resposta: A
10 - (FCC / TRT 6a Regio / 2012) - De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos
com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:

(A) julgamento profissional.


(b) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
Comentrios:
Embora as outras caractersticas sejam observadas na postura e no
exerccio da profisso do auditor independente, quando se trata de
caracterstica questionadora, detalhista e crtica, estamos nos referindo ao
ceticismo profissional do auditor.
Resposta: B
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11 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios
de
terraplanagem
foi
realizado
com
empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:
(A) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.
(B) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas
as fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
Comentrios:
De forma resumida, observa-se pelo caput da questo que o auditor
havia aplicado diversos testes para verificao da idoneidade do
pagamento empresa que teria prestado servios de terraplanagem,
mas, mesmo assim, entendeu ser necessria a verificao in loco para
comprovao daqueles servios. Essa postura questionadora, conforme
visto na questo anterior, uma caracterstica do ceticismo profissional
exigido pelas normas de auditoria.
No se trata de falta de tica (letra A). uma investigao, mas
essa atitude pertinente s atividades do auditor (letra B). Com essa
postura o auditor no est avaliando a equipe de auditores, mas sim o
objeto auditado (letra C). O auditor independente no um representante
da Governana e nem est preocupado com todas as fraudes, apenas as
relevantes (letra D).
Resposta: E
12 - (FCC / TRT-203 Regio / 2011) - Dentre outros, so
princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
Auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis:
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(A) formalismo e confiabilidade.


(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
(E) integridade e objetividade.
Comentrios:
Questo bastante literal. Conforme visto na parte terica, os cinco
princpios fundamentais de tica profissional, constantes na NBC TA 200
so: integridade; objetividade; competncia e zelo profissional;
confidencialidade e comportamento (conduta) profissional.
Resposta: E
13 - (FCC / INFRAERO / 2011) - De acordo com as Normas
Tcnicas de Auditoria Independente, princpio fundamental de
tica profissional a:

(A) interao com o auditado.


(b) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
Comentrios:
Em relao tica, as bancas exploram bastante este tipo de
questo, e tendem a ser literais. As explicaes esto na questo
anterior. Apenas cuidado com armadilhas como a letra D. O princpio
integridade e no integralidade.
Resposta: B
14 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - Considere as assertivas a
seguir:

I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o


auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de
auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
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(D) II.
(E) III.
Comentrios:
Para o item I ficar correto, basta inserir a palavra no aps "A
auditoria". Sabemos que a Auditoria no uma investigao de suposto
delito, e por isso mesmo o auditor no tem poder de busca.
Embora a nova legislao (NBC PA 290) no fale mais em grau de
parentesco para questes de independncia, as provas ainda continuam
cobrando esse conhecimento. A NBC P 1 (revogada) determinava que
estava impedido de aceitar o trabalho o auditor que tivesse vnculo
conjugal ou de parentesco consanguneo em linha reta, sem limites de
grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com
administradores, acionistas, scios ou com empregados que tenham
ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
por sua contabilidade. Portanto, o item II est incorreto.
Atualmente, o auditor tem que verificar a posio do familiar
imediato ou prximo na empresa auditada (se conselheiro, diretor,
etc.), assim como relacionamento prximo com essas pessoas,
independentemente de parentesco e tambm o papel do prprio auditor
naquela firma de auditoria (scio encarregado do trabalho, etc.).
O item III est correto, como veremos em aula referente a Riscos
de Auditoria.
Resposta: E
15 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - prtica tica do auditor:
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonsmaes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a
serem auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
Comentrios:
Mais uma questo que ainda cobrou a questo de grau de
parentesco, quando relacionado independncia do auditor. Conforme
visto em exerccio anterior, a letra B est incorreta.
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Para realizar auditoria independente em companhia aberta, alm de
registro no CRC, o contador tem que ser registrado tambm na CVM.
Portanto, a alternativa C est errada.
A letra D no faz sentido, uma vez que no porque no se
encontrou distores relevantes em uma conta no exerccio anterior que o
auditor no poder encontrar no atual.
Por fim, o auditor tem que estabelecer seus honorrios de acordo
com a complexidade da empresa auditada, nmero de horas que
precisar para terminar o trabalho, etc. No poder diminuir seus
honorrios apenas porque deseja manter seu cliente. Dessa forma, a letra
E est incorreta.
Resposta: A
16 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - No corresponde a um
princpio fundamental da conduta tica do auditor a:
a) integridade dos trabalhos executados.
b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
Comentrios:
Conforme verificado na parte terica, o auditor deve ter
objetividade na aplicao dos procedimentos de auditoria e no
subjetividade. Portanto, a letra D o gabarito da questo.
Confidencialidade (letra E), independncia de pensamento (letra C),
competncia profissional (letra B) e integridade (letra A) so princpios
exigidos do auditor.
Resposta: D
17 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(B) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
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Comentrios:
Em relao ao item I, conforme determina a NBC PA 290, servios
complementares, fiscais (consultoria tributria) ou judiciais (due
diligence), no necessariamente causariam perda de independncia.
Depende da forma como esses servios afetariam as demonstraes
contbeis e sua materialidade, dentre outros fatores. De qualquer forma,
a questo no deu essas informaes e considerou que, em regra, h
perda de independncia no cenrio demonstrado.
No item II no h a figura do auditor. Repare que estamos falando
das duas empresas (adquirente e adquirida). Portanto, entendemos que
no h que se falar em perda de independncia.
Por fim, o item III nao afeta, necessariamente, a Independncia.
Resumindo, questo confusa, mas que a FCC manteve o gabarito.
Resposta: D
18 - (FCC / MPE PE / 2012) - NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:

(A) ceticismo profissional.


(b) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Comentrios:
No h corresponsabilidade do auditor em relao s
demonstraes contbeis. Essas so de responsabilidade
da
administrao da entidade auditada. O auditor, em seu trabalho de
assegurao (auditoria ou reviso), contratado para emitir uma opinio
acerca dessas demonstraes (ou parte delas, no caso de assegurao
limitada).
As alternativas A e C j foram amplamente explicadas at o
momento. J a letra B est correta, pois uma prerrogativa do auditor
ter acesso a todas as informaes necessrias para conseguir dar uma
opinio acerca das demonstraes contbeis. Por fim, ele tem que se
embasar em obteno de evidncia apropriada e suficiente para emitir
essa opinio (letra E).
Resposta: D
19 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.
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a)
b)
c)
d)
e)

Independncia tcnica.
Confidencialidade.
Competncia e zelo profissional.
Comportamento e conduta profissional.
Objetividade.

Comentrios:
O Cdigo de tica Profissional do Contador (Resoluo n
803/1996), a NBC TA 200, assim como a NBC PA 01, que trata do
controle de qualidade para firmas de auditoria, estabelecem como
princpios fundamentais de tica profissional: integridade; objetividade;
competncia
profissional
e
devido
zelo;
confidencialidade
e
comportamento profissional. Dessa forma, para responder esta questo,
bastava ficar atento para a letra "a", que no corresponde a um desses
princpios fundamentais da tica profissional. A ESAF tentou confundir o
candidato, trocando "integridade" por "independncia tcnica".
Resposta: A
20 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e
o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se
afirmar,
com
relao
aos
procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas
de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas enji alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
Comentrios:
O primeiro procedimento (... que a empresa renovasse o contrato
de auditoria para o prximo ano) no tico, uma vez que o Cdigo de
tica probe que o auditor relacione a emisso de sua opinio ao tipo de
cliente ou vantagem que venha a ser obtida deste.
O segundo procedimento (... que a empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administrao) uma obrigao do auditor, conforme
determina a NBC TA 580, que estabelece que as representaes formais
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so informaes necessrias que o auditor exige relativamente auditoria
das demonstraes contbeis da entidade. Nesse ponto, deve-se ressaltar
que a nova norma chama de "Representaes Formais" o que a revogada
NBC T 11 denominava de "Carta de Responsabilidade da Administrao".
Ressalta-se que h outras representaes formais alm dessa Carta de
Responsabilidade.
Por fim, o terceiro procedimento (... o parecer seria assinado por
scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao administrao
de empresas) vai de encontro legislao que estabelece que apenas
Contadores podem assinar um Relatrio acerca das demonstraes
contbeis de uma empresa.
Resposta: E
21 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca e que tratava da
independncia do auditor, interesses financeiros so a propriedade de
ttulos ou qualquer outro tipo de investimento adquirido ou mantido pela
entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou
membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade
auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo
econmico. A mesma norma estaoelece que as nicas aes disponveis
para eliminar a perda de independncia so:
Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica
tornar-se membro da equipe de auditoria;
Alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua
totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que
o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a
pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou
Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da
entidade auditada.
Dessa forma, a nica alternativa que se enquadra nos itens
previstos pela norma a letra "c".
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A nova norma que trata do assunto - NBC PA 290 - estabelece que
"a importncia de qualquer ameaa deve ser avaliada e salvaguardas
devem ser aplicadas quando necessrio para eliminar a ameaa ou
reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos dessas salvaguardas incluem a
retirada do membro da equipe de auditoria que tem o interesse financeiro
e a reviso, por outro auditor, do trabalho do membro da equipe de
auditoria."
Resposta: C
22 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a
seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
Comentrios:
Segundo a NBC PA 02, vigente poca, a independncia do auditor
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, autorreviso, defesa
de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. A mesma
norma determina que "quando so identificadas ameaas, exceto aquelas,
claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas
adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa
deciso deve ser documentada". Dessa forma, a letra "b" a resposta
correta.
As outras opes esto erradas porque o auditor no deve
comunicar entidade auditada nem a rgos de superviso e controle do
setor em que esta atua acerca de uma ameaa de independncia, j que
quem deve aplicar as salvaguardas adequadas o prprio auditor. Alm
disso, no h que se falar em acordo entre as entidades de auditoria e
auditada para supresso das ameaas.
O mesmo entendimento vale para as novas normas de auditoria.
Resposta: B
23 - (ESAF / CGU-Correio / 2006) - Em uma Auditoria
Independente, a perda de independncia pode-se dar pela
ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
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a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria
prestados entidade auditada.
Comentrios:
Apesar de a questo ter sido elaborada antes da edio da NBC PA
290, que trata de independncia, vamos resolv-la a partir do que
determina essa norma, para trazermos conhecimento atualizado sobre o
assunto.
Segundo a norma, as ameaas independncia se enquadram em
uma ou mais categorias a seguir:
a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que interesse
financeiro ou outro interesse influenciar de forma no
apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor;
b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor no
avaliar apropriadamente os resultados de julgamento dado ou
servio prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da
firma dele, nos quais o auditor confiar para formar um
julgamento como parte da prestao do servio atual;
c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de
que o auditor promover ou defender a posio de seu cliente a
ponto em que a sua objetividade fique comprometida;
d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao
relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor tornarse- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho sem
muito questionamento;
e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor ser
dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de presses
reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia
indevida sobre o auditor.
Das situaes verificadas na questo, podemos enquadrar as letras
"a" e "b" como ameaas de interesse prprio, a alternativa "c" como
ameaa de familiaridade e a letra "d" como ameaa de autorreviso.
Entretanto, mesmo que no soubssemos nada do que foi falado
at agora, a alternativa "e" nunca poderia ser considerada como uma
situao em que h perda de independncia, uma vez que, se a empresa
de auditoria prestou os servios pelos quais foi contratada, obviamente
dever receber os honorrios acordados.
Resposta: E
24 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - fator determinante para a
recusa de um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
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c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho
com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
Comentrios:
Questo bastante simples, cuja leitura atenta nos indica claramente
a alternativa correta - letra "a". Conforme determina a NBC PA 290, que
trata de independncia do auditor, essa situao acarretaria em um
interesse financeiro direto do auditor na entidade auditada, o que faz com
que ele deva recusar o trabalho.
As alternativas "b", "c" e "d" descrevem situaes favorveis ao
trabalho do auditor, e no importariam em recusa ao servio.
A existncia de erros ou fraudes nas demonstraes contbeis, letra
"e", no seria motivo para a recusa pelo auditor, pois a deteco dessas
distores faz parte de seu trabalho.
Resposta: A
25 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - No fator que impea o auditor
independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:
a) vnculo conjugal com administradores da entidade.
b) ter sido empregado da entidade h mais de dois anos.
c) ser acionista da empresa auditada.
d) ter interesse financeiro direto na entidade.
e) fixar honorrios condicionais natureza do trabalho.
Comentrios:
Em questo anterior vimos as 5 situaes que podem ocasionar
ameaa independncia do auditor.
A letra "a" apresenta uma situao de ameaa de familiaridade.
Deve-se ressaltar que a nova norma no fala mais em grau de
parentesco. Ela traz a denominao familiar imediato, que seria o cnjuge
ou dependente.
Nas letras "c" e "d" temos duas situaes que se encaixam em
ameaas por interesse prprio.

Por fim, a letra "e" tambm um fator impeditivo, pois, os


honorrios no devem ser condicionais natureza do trabalho.
Segundo a NBC P 1, o auditor deve estabelecer e documentar seus
honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os
seguintes fatores:
a)
A relevncia, o vulto, a complexidade, e o custo dos
servios a executar.
b) O nmero de horas estimadas para a realizao dos
servios.
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c) A peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,


habitual ou permanente.
d)
A qualificao tcnica dos profissionais que iro
participar da execuo dos servios.
e) O lugar em que os servios sero prestados, fixando,
se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens
e estadas.
Resposta: B
26 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na tica profissional do auditor
independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do
usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode:
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.
Comentrios:
Pessoal. So por questes desse tipo que costumamos dizer que
auditoria intuitivo. Vejamos.
A alternativa "a" est incorreta, pois obrigao do auditor
questionar os fatos apresentados pela empresa, incluindo os
contabilizados. Se no fosse assim, no seria necessrio aplicar nenhum
teste de auditoria, concordam?
A letra "b" afirma que toda renncia a trabalho de auditoria se
traduz em falta de integridade. Entretanto, caso o auditor verifique que
sua independncia possa ser prejudicada, deve renunciar aos trabalhos,
nada havendo falta de integridade (muito pelo contrrio!) nessa conduta.
A alternativa "c" est incorreta, pois o auditor deve ser imparcial em
suas atividades.
A alternativa "d" est correta, sendo o gabarito da questo,
justamente pela independncia e imparcialidade que exigida do auditor.
Por fim a letra "e" est incorreta, pois os erros no intencionais no
so produto de falta de integridade, e sim, de descuido, falta de zelo,
conhecimento, dentre outros.
Resposta: D
27 - (ESAF / RFB / 2003) - A tica profissional condio para o
exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de
auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios
ticos profissionais:
a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia.
b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia.
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d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia.
e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade.
Comentrios:
Uma leitura atenta das alternativas eliminaria alguns conceitos que
no so coerentes com a tica do trabalho do auditor, como dependncia
(letras "a" e "c"), ineficincia ("c"), negligncia ("d") e parcialidade ("e").
Assim, a nica alternativa que rene os princpios ticos
profissionais do auditor externo estudados acima (independncia,
integridade, eficincia e confidencialidade) a de letra "b", que o
gabarito da questo.
Resposta: B
28 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados
e os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
Comentrios:
De acordo com a NBC P1 - IT 02, a prestao de outros servios
no podem criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de
membros da equipe de auditoria.
No caso em tela, o servio prestado pela firma de auditoria de
avaliao de ativos, o que considerado passvel dessa perda.
Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito nos
trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliao de ativos, j
concludo.
Resposta: A
29 - (FUNRIO / Pref. Niteri - Auditor / 2008) - A capacidade que
a auditoria deve possuir para julgar e atuar com integridade e
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objetividade, permitindo a elaborao de relatrios ou pareceres
imparciais em relao entidade auditada :
A) Independncia.
B) Uniformidade.
C) Singularidade.
D) Confidencialidade.
E) Subordinao.
Comentrios:
Conforme visto na parte terica, o caput se refere independncia
que todo auditor deve ter para formar sua opinio sobre o assunto
auditado. Devemos lembrar que, para o auditor, no basta ter o
pensamento
independente.
Ele
deve
tambm
aparentar
essa
independncia.
Resposta: A
30 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor
em atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(b ) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
(E) tica profissional.
Comentrios:
Em uma situao como essa o auditor demonstrou zelo profissional.
Embora o fato no estivesse no escopo da auditoria que ele estava
realizando, no "deixou passar" o indcio que por ventura detectou,
informando ao seu chefe para que este tomasse as providncias
necessrias (por exemplo, planejasse outra auditoria para verificao do
fato informado). O zelo profissiong l um princpio fundamental tico que
deve ser seguido pelo auditor.
As outras alternativas tambm so requisitos que devem ser
cumpridos pelo auditor, mas no se referem ao fato enunciado na
questo.
Resposta: B
31 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - As informaes
obtidas pelo auditor, muitas vezes estratgicas e importantes,
somente podem ser usadas na execuo dos servios para os
quais foi contratado, no devendo ele, em hiptese alguma,
divulgar fatos que conhea ou utiliz-los em prprio benefcio, o
que representa o princpio tico-profissional de:
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A) benevolncia.
B) independncia.
c ) segregao de funes.
D) acesso aos ativos.
E) confidencialidade.
Comentrios:
A questo simples, e trata do princpio da confidencialidade, que
dever do auditor.
Entretanto, se quisermos ir um pouco alm da questo, entendemos
que o caput est errado, pois a confidencialidade a regra, mas h
excees, conforme vimos na parte terica (fique atento corujinha).
Resposta: E
32 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - Para que a funo da
auditoria merea toda a credibilidade possvel, no existindo
qualquer sombra de dvida quanto honestidade e aos padres
morais do auditor, devem ser respeitados os princpios ticoprofissionais de:

A) Independncia, Integridade e Eficincia.


B) Confidencialidade, Integridade e Parcialidade.
C) Independncia, Parcialidade e Eficincia.
D) Independncia, Integridade e Ineficincia.
e) Ineficincia, Parcialidade e Confidencialidade.
Comentrios:
Mais uma questo literal da FUNRIO. Conforme visto,
Independncia, Integridade e Eficincia so princpios que devem ser
respeitados pelo auditor.
Ele no deve ser parcial (letras B, C e E) e nem Ineficiente (letras D
e E).
Resposta: A
33 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A pessoa do auditor deve ser
ade algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua
opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a
interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas,
proprietrio se outros interessados possam ter. Nesse contexto,
afigura do auditor seguir alguns princpios bsicos da profisso,
entre eles:

(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade e


comportamento profissional.
(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerncia e educao.
(C) cumplicidade, coerncia, confidencialidade, uniformidade de
concluses e conduta.
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(D)
integridade,
objetividade,
competncia
e zelo
profissional,
confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.
(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento e
uniformidade de concluses.
Comentrios:
Mudando um pouco de banca, mas novamente uma questo literal
sobre o assunto. Conforme visto na parte terica, integridade,
objetividade, competncia e zelo profissional, confidencialidade e
comportamento (ou conduta) profissional so os princpios fundamentais
explcitos na NBC TA 200 que devem ser seguidos pelo auditor.
Resposta: D

7.

RESPONSABILIDADE LEGAL

A responsabilidade pelos controles internos, pela elaborao das


demonstraes contbeis, bem como pela preveno e deteco de
fraudes e erros da Administrao. No do Auditor.____________

A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral


(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser
responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros.
Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:
Responsabilidade Profissional
No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e
regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em
Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de
realizar as tarefas de auditoria.
A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao
conhecimento contbil. Assim, no existe definio clara em nossa
legislao de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa
legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias
esparsas sobre o assunto.
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Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes,
sendo aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes
civis so prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de
sanes.
Assim, podemos concluir que a melhor proteo
execuo cuidadosa de seu trabalho, juntamente
normas profissionais geralmente aceitas, pois se o
de acordo com as normas contbeis, no poder ser

para o auditor a
com a aplicao das
parecer foi elaborado
responsabilizado.

A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente.


Portanto, na execuo do trabalho do auditor, a responsabilidade, a tica
e o elevado padro tcnico so atributos implcitos. A Infrao a qualquer
um desses princpios o sujeita a denncia ao rgo fiscalizador da
profisso, o CRC, para aplicao da penalidade cabvel (de advertncia
at suspenso do exerccio profissional).
As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos
cdigos prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O
exerccio da funo auditoria necessita de uma fiscalizao profissional
rigorosa, considerada a sua importncia para o mercado de capitais.
Pra finalizar este ponto importante ressaltar que, segundo a Resoluo
CFC n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e
independente) so privativas de contadores. Dessa forma, cuidado,
pois no permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio de
auditoria.
Responsabilidade Civil
A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente
existe pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado
de Direito com profisso regulamemtada, sujeito a Direitos e Deveres.
Deve-se atentar que, se referindo responsabilidade civil, o auditor e
qualquer profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao de
meios e no de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo
com as normas tcnicas e ticas contbeis no responder civilmente
pelos atos que praticou, uma vez que inexiste prejuzo a apurar, dada a
inexistncia da responsabilidade pelos resultados, caso contrrio por culpa
estrita e literal em que se comprove imprudncia e negligncia por dolo
ou no, fica o profissional responsvel por sua obra.
Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e
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auditor s barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos
aos clientes ou terceiros.
Responsabilidade com clientes
O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o
auditor e seu cliente.
Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os
termos de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido
cuidado ou deixe de guardar sigilo das informaes a que teve acesso,
pode tomar-se legalmente responsvel perante o cliente.
A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295,
que trata da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso
pode ser fiscalizada por eles.
O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos
tcnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade,
Auditoria, Administrao Geral, Finanas, Direito, Economia, Matemtica,
Psicologia, Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes
Humanas, dente outros.
Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a
funo do auditor em prtica altamente especializada, requerendo
grandes esforos. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada
por:
- Profissional Liberal, individualmente;
- Sociedade de Profissionais Liberais;
- Associaes de Classes de Contadores;
- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.
A modalidade mais difundida e mequente a prestao de servios de
auditoria por sociedades de profissionais constitudas para tal fim.
A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas
operacionais onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja
externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim
regulamentada:
Dispositivo Legal
Resoluo CFC n. 821/97
Resoluo CFC n. 781/95
Instruo CVM n. 308/99

Registro
Registro CRC - Auditores Externos
Registro CRC - Auditores Internos
Registro CVM - Auditores Externos que
atuem no mbito do mercado de valores
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mobilirios

O scio encarregado do trabalho (auditor) o scio ou outra pessoa


na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de
auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem,
quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo
profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva
pela conduo e resultado dos trabalhos.

EXERCCIOS COMENTADOS
34 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execuo dos trabalhos
de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas
para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 220, scio encarregado do trabalho
(auditor) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo
trabalho, sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios
emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a
autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador.
Assume a responsabilidade exclusiva pela conduo e resultado dos
trabalhos.
Resposta: D
35 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primria na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
Comentrios:
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Ao afirmar que o auditor contratado pela entidade - o auditor
externo - o primeiro responsvel pela identificao de fraudes e erros, a
questo est desconsiderando o importante trabalho nesse sentido que
deve ser desenvolvido pela Auditoria Interna, que, por estar em contato
contnuo com os gestores, tem maior possibilidade de identificar essas
irregularidades.
Resposta: E
36 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre os
controles internos partilhada entre a administrao da entidade
e o auditor.
Comentrios:
A responsabilidade pela implementao e manuteno de controles
internos eficientes na entidade da administrao, no podendo
transferi-la, ainda que parcialmente, para a auditoria. Alm disso, a
afirmao no deixa claro sobre qual auditor se refere, podendo nos levar
interpretao de que se trata da auditoria externa, o que no seria
coerente.
O que normalmente cabe auditoria - tanto interna quanto externa
- avaliar os controles internos, no primeiro caso, para recomendar
administrao aes em prol de seu aprimoramento, e no segundo caso,
para concluir sobre a profundidade dos exames que sero aplicados
durante a execuo dos trabalhos. Quanto melhores os controles internos,
menos profundos podero ser os exames efetuados pelos auditores
independentes.
Resposta: E
37 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade
primria na preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que "a principal responsabilidade pela preveno e
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deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade
e da sua administrao".
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
"deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho." (Grifos
nossos)
Resposta: A

8.
ROTAO
DA FIRMA E DOS
TCNICOS DA EQUIPE DE AUDITORIA

RESPONSVEIS

Rotao dos responsveis


Segundo a NBC PA 290, de forma geral, objetivando impedir o risco de
perda da objetividade (imparcialidade) e do ceticismo do auditor,
necessria a aplicao das seguintes aes, no caso de entidade de
interesse do pblico1:
(a)

Rotao do scio encarregado do trabalho e do revisor


de controle de qualidade a intervalos menores ou iguais a
cinco anos consecutivos; e
(b)
Intervalo mnimo de dois anos para o retorno desses
responsveis tcnicos equipe de auditoria.
Entretanto, pode ser necessrio certo grau de flexibilidade em relao ao
momento de rotao, como por exemplos:

Situaes em que a continuidade de um dos responsveis


tcnicos especialmente importante para a entidade
auditada.

Situaes em que as entidades de auditoria so de pequeno


porte pequeno e/ou no caso de auditores pessoas fsicas.
Nesse caso, haver a ch amada "reviso por pares".
Rotao da Firma de Auditoria
De acordo com o Art. 31 da Instruo CVM n 308/99, que dispe sobre o
registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do
1 Para fins da NBC PA 290, entidades de interesse do pblico so:
(a) todas as companhias de capital aberto.
(b) qualquer entidade que (a) seja definida por regulamento ou legislao como entidade de interesse do pblico,
ou (b) para a qual o regulamento ou a legislao requer auditoria e que seja conduzida de acordo com os
mesmos requerimentos de independncia que se aplicam auditoria de companhias abertas, sendo no caso de
Brasil as entidades de grande porte como definidas na Lei n 11.638/07.

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mercado de valores mobilirios, o Auditor Independente - Pessoa Fsica
ou Jurdica -, no podem prestar servios para um mesmo cliente por
prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da data da
Instruo, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua
recontratao.
Mas ATENAO! Segundo a Instruo CVM n 509/2011, a nova redao
desse artigo passou a ser:
"O prazo estabelecido no art. 31 desta Instruo de at 10 (dez)
anos consecutivos caso:
I - a companhia auditada possua Comit de Auditoria
Estatutrio - CAE em funcionamento permanente; e
II - o auditor seja pessoa jurdica.
1 Para a utilizao da prerrogativa prevista no caput, o CAE
dever estar instalado no exerccio social anterior contratao do
auditor independente.
2 Adotada a prerrogativa prevista no caput, o auditor
independente deve proceder rotao do responsvel tcnico,
diretor, gerente e de qualquer outro integrante da equipe de
auditoria com funo de gerncia, em perodo no superior a 5
(cinco) anos consecutivos, com intervalo mnimo de 3 (trs)
anos para seu retorno. (Grifamos)

Portanto, no se deve confundir a rotao do responsvel tcnico com a


rotao da empresa de auditoria.
Resumindo, em regra (h excees, conforme NBC PA 290), temos
o seguinte:
Rotao do responsvel tcnico pela Auditoria
Rotao em intervalos menores ou iguais a 5 anos
consecutivos.
Dois anos para retornar empresa auditada.
Rotao da Firma de Auditoria
Empresa auditada tem CAE e auditor PJ, pode ficar at
10 anos consecutivos na mesma empresa auditada.
De qualquer forma, na situao anterior, os responsveis
tcnicos no podem ficar mais que 5 anos, podendo
retornar depois de 3 anos.
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EXERCCIO COMENTADO
38 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. uma empresa
de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos
Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete
anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria
externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse scio-principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo
do rgo regulador a determinao ou no da substituio.
Comentrios:
Embora a NBC PA 290, que trata do tema, estabelea em seu texto
algumas situaes em que o rodzio do scio-principal pudesse ser exigido
em prazo diferente, a regra que essa alternncia ocorra em cinco
anos. Da mesma forma, em regra, o prazo para o retorno desse scio e
dos scios-chave para o trabalho de dois anos.
Nesse contexto, como o caput da questo deixa claro que j se
passaram at mais de cinco anos, a nica alternativa a expressa na
opo D.
Resposta: D

Bom pessoal, por hoje isso.


Espero que tenham gostado da aula demonstrativa e vejo vocs na
aula 01 e no frum de dvidas.
Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas
durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!

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HORA DE

praticar!
1 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relao natureza, campo de
atuao e noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os
itens subsequentes.
Com a evoluo da atividade empresarial e o crescimento da
captao de recursos de terceiros, os investidores precisam
conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o que
ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
2 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
3 - (CESPE/AUGE-MG/2009) - Com relao s origens da auditoria
e seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos amditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
4 - (CESPE / AUGE-MG / 2009) - Algumas preocupaes exigem a
opinio de algum no ligado ao negcio e que confirme, de forma
independente, a qualidade e preciso das informaes. Essas
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situaes ensejam o aparecimento do auditor. Assinale a opo
que no corresponde a esse tipo de preocupao:
A) avaliao do retorno do investimento
B) cumprimento da legislao
C) comportamento da economia
D) consecuo dos objetivos e atingimento das metas
E) correta aplicao do capital investido
5 - (ESAF / CVM / 2010) - A respeito da elaborao e divulgao
das demonstraes financeiras, com base em padres contbeis
internacionais, correto afirmar:
a) a adoo de padres internacionais de contabilidade na elaborao e
divulgao das demonstraes financeiras obrigatria para as
Companhias Abertas cujo capital social seja de propriedade de
companhias com sede no exterior.
b) a adoo de padres contbeis internacionais por parte das
Companhias Abertas opcional para o exerccio findo em 2010 e
obrigatrio a partir do exerccio findo em 2011.
c) somente as Companhias Abertas com aes em bolsa devero, a partir
do exerccio findo em 2010, apresentar as demonstraes financeiras
consolidadas de acordo com os padres contbeis internacionais.
d) opcional s Companhias Abertas a adoo dos padres internacionais
de contabilidade, desde que cumpram com as normas da legislao
societria.
e) a partir do exerccio findo em 2010, as Companhias Abertas devero
apresentar suas demonstraes financeiras consolidadas adotando o
padro contbil internacional.
6 - (FCC / TRT 6a Regio / 2012) - A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou
a auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos
de 2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno
teria seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa
forma de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
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(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
7 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
c) NBC TA.
d) NBC PA.
e) NBC TP.
8 - (FCC / COPERGS / 2011) - De acordo com as disposies
constantes da NBC TA Estrutura Conceitual - Estrutura Conceitual
para Trabalhos de Assegurao, correto afirmar que:
(A) os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor
independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
(B) o trabalho de assegurao limitada de demonstraes contbeis
denominado auditoria.
(C) os trabalhos de consultoria representam uma das espcies dos
trabalhos de assegurao.
(D) o trabalho de assegurao razovel de demonstraes contbeis
denominado reviso.
(E) a parte responsvel, nos trabalhos de assegurao, a usuria das
informaes a serem fornecidas pelo auditor em seu relatrio.
9 - (ESAF / RFB / 2012) - Pode-se afirmar que, para a aceitao
do risco de um trabalho de auditoria externa, deve o auditor
avaliar:
I. se os scios e equipe so, ou podem razoavelmente tornar-se,
suficientemente competentes para assumir o trabalho.
II. qual a atitude dos colaboradores e dos grupos de colaboradores em
relao ao ambiente de controle interno e seus pontos de vista sobre
interpretaes agressivas ou inadequadas de normas contbeis.
III. se ter acesso aos especialistas necessrios para a realizao do
trabalho.
a) Todas esto corretas.
b) Apenas I e II esto corretas.
c) Apenas II e III esto erradas.
d) Somente a III est correta.
e) Todas esto erradas

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10 - (FCC / TRT 6a Regio / 2012) - De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos
com uma postura que inclui questionamento e avaliao crtica e
detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta para condies
que possam indicar possvel distoro, devido a erro ou fraude nas
demonstraes financeiras, o auditor est aplicando:

(A) julgamento profissional.


(B) ceticismo profissional.
(C) equidade profissional.
(D) diligncia profissional.
(E) neutralidade profissional.
11 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Um auditor externo ao proceder a
auditoria da empresa Gros e Cia, constata no ano de 2010, na
fase pr-operacional da unidade construda em Palmas, o custo de
R$ 18.000.000,00 relativos terraplanagem do terreno da fbrica.
Foram feitos os testes, que evidenciaram que o contrato de
servios
de
terraplanagem
foi
realizado
com
empresa
devidamente constituda juridicamente e em atividade normal. O
pagamento do servio contratado foi efetuado empresa de
terraplanagem e comprovado por pagamento eletrnico constante
do extrato bancrio. O auditor em procedimento complementar e
diante da expressividade dos valores foi at a unidade verificar os
servios. Ao indagar alguns funcionrios foi informado que o
servio de terraplanagem havia sido feito pela prefeitura da
cidade, a qual tambm doou o terreno a empresa Gros e Cia. Os
funcionrios tambm informaram que nunca esteve na empresa
Gros e Cia qualquer funcionrio da empresa de terraplanagem
contratada.
O procedimento do auditor mostra uma postura de:

(a ) falta de tica profissional por desconfiar da administrao.


(b) investigao, atitude no pertinente s atividades do auditor.
(C) julgamento profissional avaliando a licitude dos atos da equipe de
auditores.
(D) representante da Governana no processo de identificao de todas
as fraudes.
(E) ceticismo profissional adequada s normas de auditoria.
12 - (FCC / TRT-20a Regio / 2011) - Dentre outros, so
princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
Auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis:

(A) formalismo e confiabilidade.


(B) integridade e pessoalidade.
(C) confidencialidade e motivao.
(D) formalismo e objetividade.
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(E) integridade e objetividade.


13 - (FCC / INFRAERO / 2011) - De acordo com as Normas
Tcnicas de Auditoria Independente, princpio fundamental de
tica profissional a:

(A) interao com o auditado.


(b) objetividade.
(C) parcialidade.
(D) integralidade.
(E) subjetividade.
14 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - Considere as assertivas a
seguir:

I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o


auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no mais
necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na administrao
da empresa auditada, parentes em nvel de segundo grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes
contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente
planejada e executada em conformidade com as normas legais de
auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
15 - (FCC / TRF - 1a Regio / 2011) - prtica tica do auditor:

(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da


auditoria das demonstraes cpntbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a
existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta,
desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a
serem auditadas.
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(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do


quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
16 - (FCC / TRT-4a Regio / 2011) - No corresponde a um
princpio fundamental da conduta tica do auditor a:

a) integridade dos trabalhos executados.


b) competncia tcnica nas anlises e avaliaes.
c) postura mental independente.
d) subjetividade na aplicao dos procedimentos.
e) confidencialidade das informaes.
17 - (FCC / ISS-SP / 2012) - A independncia do auditor externo
da empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:

I. A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de


auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano da
aquisio para a empresa gile.
II. O diretor financeiro da empresa gile S.A primo em segundo grau do
diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III. A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a empresa
Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em:
(A) III, apenas.
(b) II, apenas.
(C) I, II e III.
(D) I, apenas.
(E) II e III, apenas.
18 - (FCC / MPE PE / 2012) - NO representa um requisito
necessrio para que o auditor possa conduzir adequadamente os
trabalhos de assegurao das demonstraes contbeis:

(A) ceticismo profissional.


(b) acesso irrestrito a todas as informaes necessrias para fundamentar
seu parecer.
(C) julgamento profissional.
(D) corresponsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis da
entidade auditada.
(E) obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
19 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma
exceo aos princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria
das demonstraes contbeis.

a) Independncia tcnica.
b) Confidencialidade.
c) Competncia e zelo profissional.
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d) Comportamento e conduta profissional.
e) Objetividade.
20 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - O auditor da empresa
Negcios S.A. estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para
emisso do parecer. O primeiro, que a empresa renovasse o
contrato de auditoria para o prximo ano, o segundo, que a
empresa emitisse a carta de responsabilidade da administrao e
o terceiro, que o parecer seria assinado por scio do escritrio de
contabilidade, cuja nica formao administrao de empresas.
Pode-se
afirmar,
com
relao
aos
procedimentos,
respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as normas
de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do parecer
e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
21 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale a opo que indica uma ao
capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de
auditoria por interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a
extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se
membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de sup erviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
22 - (ESAF / CVM / 2010) - Visando manter a qualidade e a
credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam
comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a
seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
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d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
23 - (ESAF / CGU-Correio / 2006) - Em uma Auditoria
Independente, a perda de independncia pode-se dar pela
ocorrncia dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria
prestados entidade auditada.
24 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - fator determinante para a
recusa de um trabalho de auditoria externa:
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho
com imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas
especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
25 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - No fator que impea o auditor
independente de aceitar trabalhos de auditoria em entidades:
a) vnculo conjugal com administradores da entidade.
b) ter sido empregado da entidade h mais de dois anos.
c) ser acionista da empresa auditada.
d) ter interesse financeiro direto na entidade.
e) fixar honorrios condicionais natureza do trabalho.
26 - (ESAF / SEFAZ-RN / 2005) - Na tica profissional do auditor
independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do
usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode:
a) questionar os fatos contabilizados.
b) renunciar aos trabalhos.
c) ser imparcial em sua opinio.
d) subordinar-se a julgamento.
e) cometer erros no intencionais.
27 - (ESAF / RFB / 2003) - A tica profissional condio para o
exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de
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auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios
ticos profissionais:
a) integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia.
b) independncia, integridade, eficincia e confidencialidade.
c) dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia.
d) confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia.
e) eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade.
28 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - A firma de auditoria
Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para
elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis
relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia
efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da
empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao,
A) recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados
e os a serem desempenhados.
B) participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos
j executados e os honorrios cobrados.
C) omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente
analise sua independncia ou no para realizao do trabalho.
D) exigir os trabalhos como complemento das atividades j
desempenhadas na empresa.
E) aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos
somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor.
29 - (FUNRIO / Pref. Niteri - Auditor / 2008) - A capacidade que
a auditoria deve possuir para julgar e atuar com integridade e
objetividade, permitindo a elaborao de relatrios ou pareceres
imparciais em relao entidade auditada :
A) Independncia.
B) Uniformidade.
c ) Singularidade.
D) Confidencialidade.
E) Subordinao.
30 - (FCC/TCE-AM/2013) - Um auditor detectou indcio de
irregularidade fora do escopo da auditoria, fato que foi
devidamente informado ao seu superior hierrquico para a adoo
das providncias cabveis. Essa medida foi tomada pelo auditor
em atendimento:
(A) ao sigilo profissional.
(b ) ao zelo profissional.
(C) competncia tcnica.
(D) independncia profissional.
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(E) tica profissional.
31 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - As informaes
obtidas pelo auditor, muitas vezes estratgicas e importantes,
somente podem ser usadas na execuo dos servios para os
quais foi contratado, no devendo ele, em hiptese alguma,
divulgar fatos que conhea ou utiliz-los em prprio benefcio, o
que representa o princpio tico-profissional de:
A) benevolncia.
B) independncia.
c ) segregao de funes.
D) acesso aos ativos.
E) confidencialidade.
32 - (FUNRIO / SUFRAMA - Auditor / 2008) - Para que a funo da
auditoria merea toda a credibilidade possvel, no existindo
qualquer sombra de dvida quanto honestidade e aos padres
morais do auditor, devem ser respeitados os princpios ticoprofissionais de:
A) Independncia, Integridade e Eficincia.
B) Confidencialidade, Integridade e Parcialidade.
C) Independncia, Parcialidade e Eficincia.
D) Independncia, Integridade e Ineficincia.
e ) Ineficincia, Parcialidade e Confidencialidade.
33 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - A pessoa do auditor deve ser
ade algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua
opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a
interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas,
proprietrio se outros interessados possam ter. Nesse contexto,
afigura do auditor seguir alguns princpios bsicos da profisso,
entre eles:
(A) integridade, objetividade, ceticismo, conformismo, tempestividade e
comportamento profissional.
(B) objetividade, ceticismo, profissionalismo, coerncia e educao.
(C)
cumplicidade,
coerncia,
confidencialidade,
uniformidade
de
concluses e conduta.
(D)
integridade,
objetividade,
competncia e zelo
profissional,
confidencialidade e comportamento (ou conduta) profissional.
(E) comportamento pessoal, regularidade, tempestividade, julgamento e
uniformidade de concluses.
34 - (ESAF/Pref. Natal/AFTM/2008) - Na execuo dos trabalhos
de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas
para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a
responsabilidade tcnica do trabalho :
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A) de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor.
B) dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao
pertinente.
C) da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato.
D) do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.
E) de todos os scios da firma de auditoria, por responderem
solidariamente e ilimitadamente.
35 - (CESPE/INMETRO/2009) - A responsabilidade primria na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
36 - (CESPE/TRT-10/2004) - A responsabilidade sobre os
controles internos partilhada entre a administrao da entidade
e o auditor.
37 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A responsabilidade
primria na preveno e deteco de fraudes e erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
38 - (ESAF / RFB / 2012) - A empresa Betume S.A. uma empresa
de interesse pblico que vem sendo auditada pela empresa Justos
Auditores Independentes, pelo mesmo scio-principal h sete
anos. Considerando a NBC PA 290, deve a firma de auditoria
externa:
a) ser substituda por outra, no podendo retornar a fazer a auditoria da
empresa no prazo de dez anos.
b) fazer a substituio desse sciol principal, podendo o mesmo retornar a
fazer trabalhos de auditoria nessa companhia somente aps cinco anos.
c) substituir toda a equipe de auditoria, podendo retornar aos trabalhos
nessa companhia, decorridos no mnimo trs anos.
d) trocar o scio-principal e demais scios-chave do trabalho, podendo
retornar a fazer auditoria aps decorrido o prazo de dois anos.
e) comunicar ao cliente a manuteno do scio-principal, ficando a cargo
do rgo regulador a determinao ou no da substituio.

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GABARITO

1
E
7
D
13
B
19
A
25
B
31
E
37
A

2
C
8
A
14
E
20
E
26
D
32
A
38
D

3
A
9
A
15
A
21
C
27
B
33
D

4
C
10
B
16
D
22
B
28
A
34
D

5
E
11
E
17
D
23
E
29
A
35
E

6
C
12
E
18
D
24
A
30
B
36
E

Referncias utilizadas na elaborao das aulas


ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO,
Claudenir; FONTENELLE,
Rodrigo.
Auditoria
privada
e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.

DE

CONTABILIDADE.

Normas

Brasileiras

de

CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.


So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
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