DIREITO TRIBUTRIO
Ricardo Alexandre
INTRODUO
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Pagamento
Compensao
Transao
Remisso
Prescrio e decadncia
Converso de depsito em renda
Pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto
no art. 150 e seus 1 e 4
Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do art. 164
Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria
Deciso judicial passada em julgado
Dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em
lei
- Lista taxativa: o art. 141 do CTN afirma que o crdito tributrio regularmente constitudo somente
se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta
Lei.
- Algumas hipteses de extino do crdito so tambm hipteses de extino das obrigaes, o que
leva algumas pessoas a importarem conceitos de direito civil para o direito tributrio. o que ocorre
com a confuso ou novao.
- Na confuso, credor e devedor so a mesma pessoa e, consequentemente, a obrigao se extingue.
A confuso no est no rol do CTN (resposta para provas objetivas), embora o STJ j tenha
declarado extinto, por confuso, o crdito tributrio. Ex.: a desapropriao indireta praticada por
um Municpio que , ao mesmo tempo, sujeito ativo do IPTU (AgRg 117.895/MG).
- Ocorre novao quando h mudana de objeto: o devedor contrai nova dvida com o credor,
substituindo a anterior. Ex.: o devedor de dinheiro no consegue adimplir a dvida e extingue a
obrigao, substituindo-a por outra dvida de prestao de servios ao credor. A novao tambm
no est no rol do CTN, mas alguns autores enxergam no parcelamento uma espcie de novao (a
obrigao tributria seria extinta e substituda por uma outra dvida parcelada). Ricardo Alexandre
discorda, porque o parcelamento uma forma de suspenso do crdito tributrio, e no de extino.
- Para o STF (ADI 2405-MC/RS), possvel lei local estipular novas formas de extino do crdito
tributrio.
PAGAMENTO
do que o valor do prprio tributo e ambos devem ser pagos cumulativamente. O contribuinte no
pode alegar que o valor do tributo j foi pago com a multa.
- Na falncia, o privilgio do credor tributrio s existe quanto ao tributo, no se aplicando s
multas (LC 118/2005).
- PAGAMENTOS E PRESUNES CIVILISTAS a regra tributria distinta da regra civilista: O
PAGAMENTO PARCIAL DE UM CRDITO NO IMPORTA PRESUNO DO PAGAMENTO DAS
PRESTAES EM QUE SE DECOMPONHA (art. 158, I) e NO PAGAMENTO TOTAL TAMBM NO H
PRESUNO EM RELAO A OUTROS CRDITOS REFERENTES AO MESMO OU A OUTROS TRIBUTOS
(art. 158, II). Ex.: a comprovao de que pagou a ltima quota do IPVA no significa que foram pagas
as anteriores.
- Para o STJ (REsp 511.480/RS), a expedio de certificado de registro e licenciamento de veculo,
embora condicionada quitao de tributos incidentes sobre a propriedade de veculo automotor,
no dotada de qualquer eficcia liberatria de obrigao fiscal.
- LOCAL E PRAZO PARA PAGAMENTO as regras abaixo so supletivas, s aplicveis no caso de
inexistncia de norma expressa.
Art. 159: quando a legislao tributria no dispuser
a respeito, o pagamento efetuado na repartio
competente do DOMICLIO DO SUJEITO PASSIVO.
Regra sem importncia prtica, o recolhimento
normalmente feito no banco.
Obrigao portvel (o devedor procura o credor).
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- RESTITUIO DE TRIBUTO INDIRETO nos tributos diretos, o sujeito passivo assume o encargo
econmico. A regra a anterior: quem pagou um valor indevido ou maior que o devido tem direito
restituio.
- NOS TRIBUTOS INDIRETOS, O ENCARGO ECONMICO ATRIBUDO A OUTRA PESSOA, DIFERENTE
DO SUJEITO PASSIVO. Todo tributo pode ter seu encargo econmico repassado para o consumidor
(critrios econmicos), mas CABE LEI IDENTIFICAR OS TRIBUTOS INDIRETOS (critrio normativo).
necessria a repercusso jurdica (possibilidade oficial de transferncia do encargo).
- Problema: e se o contribuinte de direito repassou o encargo a terceiro (contribuinte de fato), e
depois percebeu que h direito restituio? Se o comerciante ou o Estado receber, haver
enriquecimento sem causa de um deles, embora o STF j tenha adotado a tese de que no haveria
restituio (Smula 71). A soluo do CTN foi permitir a restituio de tributo indireto em 2
situaes:
O CONTRIBUINTE DE DIREITO ASSUMIU O
ENCARGO
- Smula 546 do STF: cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por
deciso que o contribuinte de direito no recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo
(trata-se da 1 situao).
- PARA O STJ, NO PODE HAVER RESTITUIO AO CONTRIBUINTE DE FATO, porque ele no faz
parte da relao jurdico-tributria formalmente e, portanto, no est autorizado a pleitear
judicialmente a restituio de tributo pago pelo contribuinte de direito, este sim, legitimado a fazlo. Assim, o contribuinte de fato depende de uma iniciativa do comerciante, que pode no
demonstrar interesse em litigar em busca de um valor para ser repassado a terceiro. O contribuinte
de fato no possui LEGITIMIDADE ATIVA para pleitear a repetio de indbito.
- RESTITUIO DE JUROS E MULTAS os juros de mora e a multa de mora so calculados sobre o
montante do tributo devido. Se houver pagamento a maior, eles sero recolhidos a maior, na mesma
proporo. Assim, nada mais justo do que A RESTITUIO DOS JUROS DE MORA E DAS
PENALIDADES PECUNIRIAS (MULTAS) SE D NA MESMA PROPORO.
- Exceo: infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Ex.: a multa por
atraso na entrega de declarao de IR, por exemplo, no ser restituda, uma vez que o FG no
prejudicado pela causa de restituio, nem foi calculado com base no valor do tributo devido.
- TERMO INICIAL DA FLUNCIA DE JUROS E CORREO MONETRIA NA RESTITUIO se o Estado
demora para efetuar a restituio, a partir de quando comeam a fluir os juros e a correo
monetria sobre o valor da restituio? A resposta est no art. 167: JUROS SIMPLES A PARTIR DO
TRNSITO EM JULGADO da deciso definitiva que a determinar a restituio.
- Smula 188 do STJ: OS JUROS MORATRIOS, NA REPETIO DO INDBITO TRIBUTRIO, SO
DEVIDOS A PARTIR DO TRNSITO EM JULGADO DA SENTENA.
- O problema foi a smula vinculante 17, que diz que durante o perodo previsto no 1 do art. 100
da CF, no incidem juros de mora sobre os precatrios que nele sejam pagos. Explicao: como o
pagamento dos precatrios APRESENTADOS AT 1 DE JULHO deve dar-se AT O FINAL DO
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EXERCCIO SEGUINTE, no estar em mora nesse perodo, no devendo juros, apenas a atualizao
monetria.
- Perceba que no h conflito entre os enunciados, pois eles tratam de situaes diferentes:
SMULA 188 DO STJ
Com o TRNSITO EM JULGADO da sentena,
comeam a fluir os JUROS DE MORA E A
CORREO MONETRIA.
SMULA VINCULANTE 17
Inscrito o precatrio at 1 de julho, cessa a fluncia dos
juros de mora (incio do perodo regular de que dispe o
Estado para pagar o precatrio), at o ltimo dia do
exerccio seguinte. Se no houver pagamento nesse
perodo, voltam a fluir os juros de mora.
- Sobre a CORREO MONETRIA, a Smula 162 do STJ diz que na repetio de indbito tributrio, a
correo monetria incide A PARTIR DO PAGAMENTO INDEVIDO.
- Problema: os termos iniciais so distintos (correo monetria e juros de mora) e o SELIC engloba
ambos. Adotar o raciocnio do STJ (: nos casos de repetio de indbito tributrio, a orientao
prevalente no mbito da 1 Seo quanto aos juros pode ser sintetizada na seguinte forma:
a) Antes do advento da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria desde o pagamento
indevido at a restituio ou compensao (smula 162 do STJ), acrescida de juros de mora a
partir do trnsito em julgado (smula 188 do STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico,
do CTN; e
b) Aps a edio da Lei 9.250/1995, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou,
se for o caso, a partir de 01/01/1996, no podendo ser cumulada, porm, com qualquer
outro ndice, seja de atualizao monetria, seja de juros, seja porque a SELIC inclui, a um s
tempo, o ndice de inflao do perodo e a taxa de juros real.
- PRAZO PARA PLEITEAR RESTITUIO NO MBITO ADMINISTRATIVO o direito de pleitear a
restituio extingue-se com o decurso do PRAZO DECADENCIAL DE 5 ANOS, contados (art. 168):
I - Cobrana ou pagamento
espontneo de tributo indevido
ou maior que o devido em face
da legislao tributria aplicvel,
ou da natureza ou circunstncias
materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
II - Erro na edificao do sujeito
passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do
montante do dbito ou na
Concluso: QUANDO O
SUJEITO PASSIVO PAGA A
MAIS, TEM AT 5 ANOS, A
PARTIR DO DIA EM QUE
PAGOU, PARA PLEITEAR A
RESTITUIO NA VIA
ADMINISTRATIVA.
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elaborao ou conferncia de
qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - Reforma, anulao,
revogao ou resciso de
deciso condenatria.
* No caso do lanamento por homologao, o prazo de 5 anos para pleitear a restituio comea
com a homologao. Ocorre que a regra a homologao tcita, que ocorre 5 anos aps o fato
gerador (art. 150 4). Assim, o sujeito teria 10 anos para pleitear a restituio (5 anos para ocorrer
a homologao + 5 anos do prazo decadencial). a TEORIA DOS CINCO MAIS CINCO do STJ. Esse
entendimento foi superado com a LC 118/2005 (art. 3), que mudou o termo inicial do prazo para o
momento do PAGAMENTO ANTECIPADO, assim como ocorre com os lanamentos de ofcio ou por
declarao. Art. 3 da LC 118/2005: para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 do CTN, a
extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no
momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida Lei.
- Concluso: QUANDO O SUJEITO PASSIVO PAGA A MAIS, TEM AT 5 ANOS, A PARTIR DO DIA EM
QUE PAGOU, PARA PLEITEAR A RESTITUIO NA VIA ADMINISTRATIVA.
- O art. 4 da LC 118/2205 tentou dar carter retroativo nova regra, considerando-a expressamente
interpretativa, o que ensejaria a aplicao retroativa da novidade (art. 106, I, do CTN). O STJ
bloqueou a pretenso, considerando que a norma trazia uma alterao material, no podendo
retroagir. O STJ e o STF entenderam que vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos to somente s
aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 09/06/2005.
* Para o STJ, irrelevante para o estabelecimento do termo inicial da prescrio da ao de
repetio e/ou compensao, a eventual declarao de inconstitucionalidade do tributo pelo STF.
Como no h prazo para o ajuizamento de ADI nem para que o SF suspenda a execuo de norma
declarada inconstitucional, a qualquer momento poderia ser reaberto o prazo para que o sujeito
passivo pleiteasse a restituio, de forma a colocar em risco a segurana jurdica.
- PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO NO MBITO JUDICIAL se a Fazenda Pblica no for
contrria ao pleito, o sujeito passivo no pode se socorrer diretamente do Judicirio (no h
pretenso resistida). Mas SE A FAZENDA FOR NOTORIAMENTE CONTRRIA AO PLEITO, O SUJEITO
PASSIVO PODE SE SOCORRER DIRETAMENTE DO JUDICIRIO NO PRAZO DECADENCIAL DE 5 ANOS.
TODAVIA, SE O PLEITO FOR FORMULADO NA VIA ADMINISTRATIVA E FOR INDEFERIDO, O PRAZO
PARA BUSCAR NO JUDICIRIO A ANULAO DA DECISO SER PRESCRICIONAL DE 2 ANOS (art.
169: prescreve em 2 anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio).
PRAZO PARA LANAMENTO DECADENCIAL (5 ANOS)
PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO DECADENCIAL (5 ANOS)
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COMPENSAO
- A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com CRDITOS
LQUIDOS E CERTOS, VENCIDOS OU VINCENDOS, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art.
170).
- Observe a LEI ESTIPULA condies e garantias ou DELEGA autoridade administrativa. A
compensao sempre depende da existncia de lei, no suficiente a simples existncia de
reciprocidade de dvidas. Exemplo (legislao federal): na compensao parcial, o valor devido pela
Unio ser amortizado proporcionalmente do principal e dos juros. Para os contribuintes, seria
melhor se fosse feita primeiro nos juros vencidos, mantendo o principal intacto (que continua
rendendo juros), nos moldes do art. 354 do CC (primeiro os juros vencidos, depois o capital).
Smula 464 do STJ: A REGRA DE IMPUTAO DE PAGAMENTOS ESTABELECIDA NO ART. 354 DO CC
NO SE APLICA S HIPTESES DE COMPENSAO TRIBUTRIA.
- SENDO VINCENDO O CRDITO DO SUJEITO PASSIVO, A LEI DETERMINAR, PARA OS EFEITOS
DESTE ARTIGO, A APURAO DO SEU MONTANTE, NO PODENDO, PORM, COMINAR REDUO
MAIOR QUE A CORRESPONDENTE AO JURO DE 1% AO MS PELO TEMPO A DECORRER ENTRE A
DATA DA COMPENSAO E A DO VENCIMENTO (art. 170, pargrafo nico).
- Ateno: S PODE SER VINCENDO O VALOR QUE A FAZENDA DEVE AO SUJEITO PASSIVO (CRDITO
PARA COMPENSAR), NO O CRDITO TRIBUTRIO (SEMPRE VENCIDO). Se for vincendo,
necessrio calcular seu valor atual, mediante a aplicao de uma taxa de juros que reduza o
montante que deveria ser pago futuramente ao valor que a ele corresponde na data da
compensao. Teto de 1% ao ms (evita que a autorizao sirva como pretexto para induzir o
particular a aceitar diminuies exageradas nos seus direitos contra o Estado).
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- Smula 461 do STJ: O CONTRIBUINTE PODE OPTAR POR RECEBER, POR MEIO DE PRECATRIO OU
POR COMPENSAO, O INDBITO TRIBUTRIO CERTIFICADO POR SENTENA DECLARATRIA
TRANSITADA EM JULGADA. mais vantajoso optar pela compensao, que livra o particular da
espera pelo precatrio.
- vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial
pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A). Assim, a
compensao s pode ser realizada APS O TRNSITO EM JULGADO.
- Essa regra no se aplica compensao no mbito do lanamento por homologao (a autoridade
administrativa tem 5 anos pra manifestar sua concordncia ou discordncia com o procedimento
compensatrio levado a cabo pelo contribuinte).
- Smula 212 do STJ: A COMPENSAO DE CRDITOS TRIBUTRIOS NO PODE SER DEFERIDA EM
AO CAUTELAR OU POR MEDIDA LIMINAR CAUTELAR OU ANTECIPATRIA. uma consequncia
da exigncia do trnsito em julgado.
- O STJ indeferia os pedidos de suspenso (no depende do trnsito em julgado, pode ser deferida
por liminar) que so, na verdade, de compensao (s com o trnsito em julgado). Eles visam driblar
a exigncia do trnsito em julgado. Em decises mais recentes, a 1 Turma tem entendido como
cabvel a suspenso liminar da exigibilidade de crditos a serem, posteriormente, compensados.
Assim, o juiz poderia deferir liminarmente a suspenso da exigibilidade do tributo, de forma que a
situao perdure at o trnsito em julgado da deciso relativa compensao que, se for favorvel
ao contribuinte, extinguir definitivamente o crdito.
- Smula 213 do STJ: O MANDADO DE SEGURANA CONSTITUI AO ADEQUADA PARA A
DECLARAO DO DIREITO COMPENSAO TRIBUTRIA.
- Smula 460 do STJ: INCABVEL MANDADO DE SEGURANA PARA CONVALIDAR A
COMPENSAO TRIBUTRIA REALIZADA PELO CONTRIBUINTE.
- O MS pode DECLARAR o direito compensao, mas NO PODE CONVALIDAR a compensao
tributria. Se o contribuinte j efetivou a compensao por sua conta e risco e impetra um MS para
que essa compensao seja convalidada, essa convalidao impediria o Fisco de analisar se estavam
presentes os requisitos para a homologao do procedimento realizado (existncia ou no de
crditos, regularidade do procedimento, valores a compensar). O Tribunal no pode substituir o
fisco na sua atividade de lanamento (competncia para homologar).
- A Fazenda pode fazer compensao de ofcio, contanto que o crdito tributrio no esteja com a
exigibilidade suspensa e que o sujeito passivo seja notificado para se manifestar e decidir sobre
quais dbitos deseja liquidar, podendo excluir os que pretende contestar judicial ou
administrativamente, mas no negar-lhe a compensao. Se o sujeito passivo quiser abater da
dvida um crdito passvel de restituio pode faz-lo, mas o Fisco no poder tomar essa
providncia de ofcio.
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TRANSAO
REMISSO
- a dispensa da dvida pelo credor. Necessidade de LEI ESPECFICA (art. 150, 6 da CF).
- A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado,
remisso total ou parcial do crdito tributrio (TRIBUTOS E MULTAS), atendendo (art. 172):
I - situao econmica do sujeito passivo;
II Ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de fato;
III diminuta importncia do crdito tributrio;
IV A consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V A condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
DECADNCIA
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PRESCRIO
previso no poderia ser aplicada para as execues fiscais da dvida ativa de natureza tributria a
suspenso durar 180 dias ou at a distribuio da ao de execuo fiscal, se esta ocorrer primeiro.
5) Art. 40 da LEF: o juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou
encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de
prescrio.
1 Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da
Fazenda Pblica.
2 Decorrido o prazo mximo de 1 ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens
penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
3 Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os
autos para prosseguimento da execuo.
- Problema: ao afirmar que se os bens forem encontrados a qualquer tempo os autos sero
desarquivados, o prazo prescricional estaria suspenso por prazo indefinido (caso de
imprescritibilidade tributria?). A Lei 11.501/2004 incluiu novo pargrafo para solucionar:
4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois
de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la
de imediato admitiu-se como aplicvel a suspenso do prazo prescricional por 1 ano, enquanto
estiver suspenso o curso do processo de execuo em virtude de no serem encontrados o devedor
ou bens sobre os quais possa recair a penhora.
- Smula 314 do STJ: EM EXECUO FISCAL, NO LOCALIZADOS BENS PENHORVEIS, SUSPENDE-SE
O PROCESSO POR 1 ANO, FINDO O QUAL SE INICIA O PRAZO PRA PRESCRIO QUINQUENAL
INTERCORRENTE.
6) Atos no imputveis ao exequente que ensejem a suspenso da prpria pretenso executiva.
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- Art. 164: a importncia do crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito
passivo, nos casos:
I de recusa de recebimento, ou de subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de
penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem
fundamento legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia
consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
- O sujeito passivo tem interesse em pagar tempestivamente, uma vez que os efeitos da mora so
automticos.
- Depsito do montante integral (suspenso da exigibilidade) depsito a ttulo de consignao em
pagamento (se julgado procedente, causa de extino) no segundo caso, o consignante
DEPOSITA O QUE ENTENDE DEVIDO, e no o exigido pelo Fisco.
- O dispositivo d a impresso de que os juros e multas incidiro sobre o valor total do dbito, mas
eles incidem sobre a DIFERENA entre o valor consignado e aquele que, ao final, foi considerado
devido.
- O STJ entende que tambm cabe a ao de consignao no caso de subordinao do recebimento
ao pagamento de juros e correo monetria.
- Ateno: no a ao de consignao em pagamento a causa de extino, a ao julgada
PROCEDENTE.
- Hiptese em que o credor consente em receber do devedor prestao diversa da que lhe devida.
- No pode a entrega de um bem MVEL, pois o rol taxativo.
- No ADI 1.917/DF, o STF entendeu ser inconstitucional lei distrital que permitia a extino de crdito
tributrio mediante dao em pagamento de bens mveis. Motivo: reserva de lei nacional para
estipular regras gerais de licitao e reserva de lei complementar para definir hipteses de extino
do crdito tributrio. RESSALVA: possvel LEI LOCAL ESTIPULAR NOVAS FORMAS DE EXTINO
DO CRDITO TRIBUTRIO (STF).
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