Renta 2014 Comeva 28 04 2015-1

NOVEDADES EN EL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FSICAS 2014
BERNARDO VIDAL MART
SUMARIO
1) NORMAS QUE MODIFICAN EL IRPF
A.- Aprobadas en 2011/2012/2013 que extienden su vigencia a 2014
B.- Aprobadas en 2014/2015 que extienden su vigencia a 2014
C.- Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 2014
2) SELECCIN DE JURISPRUDENCIA ENERO DICIEMBRE 2014

3) SELECCIN DE RESOLUCIONES TEAC y CONSULTAS
VINCULANTES de la DGT ENERO DICIEMBRE 2014

A.- Normas aprobadas en 2011/2012/2013 que extienden su
vigencia a 2014
A1.- Ley 27/2011, de 1/8, sobre actualizacin, adecuacin y modernizacin
del sistema de Seguridad Social
A2.- R. Decreto-ley 20/2011, de 30/12, de medidas urgentes en materia
presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico
(y Ley 2/2012, de 29/6, de PGE para 2012)
A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducen diversas
medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit
pblico
A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del
mercado laboral.
A5.- R. Dto. Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la
estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.
A6.- Ley 7/2012, de 29 de octubre, .de actuaciones en la prevencin y
lucha contra el fraude
A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
3
determinadas medidas tributarias

A.- Normas aprobadas en 2011/2012/2013 que extienden su vigencia a
2014
A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo a
emprendedores (con el mismo contenido, Ley 11/2013, de 26 de julio)
A9.- Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y
su internacionalizacin
A10.- Ley 16/2003, de 29 de octubre, de medidas en materias de
fiscalidad medioambiental y otras tributarias
A11.- R. Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el
RIS, el RIRPF, el RIRNR y el RGAPGIT
A12.- Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas para
favorecer la contratacin estable y mejorar la empleabilidad de los
trabajadores
A13.- Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, que desarrolla para
2014 el mtodo de estimacin objetiva
A14.- Ley 22/2013, de 23 de diciembre de PGE para 2014
A15.- R. Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que se modifica,
entre otros el reglamento del impuesto
4
A1.- Ley 27/2011, de 1/8, sobre actualizacin, adecuacin y

modernizacin del sistema de Seguridad Social
Desde 1/1/2013, aade un lmite de reduccin (propio e independiente) de

5.000 euros anuales para las primas de seguros colectivos de
dependencia (tomador la empresa, y asegurado y beneficiario el
trabajador) que se imputen al trabajador.
Asimismo desde 1/1/2013, la DA cuadragsimo sexta de la LEY 27/2011,

establece un nuevo lmite fiscal a la deducibilidad de las mutualidades
que acten como alternativas al RETA, sustituyendo el tradicional lmite
de 4.500 euros anuales, por el 50 % de la cuota mxima por contingencias
comunes que est establecida, en cada ejercicio econmico, en el citado
Rgimen Especial:
(2014: base mxima 3.597 /mes; Limite mximo = 0,5 x 3597,00 x
0,298 x 12 = 6431,44 euros/ao)
para ello se modifica la redaccin de los artculos 51.5 (reducciones por

previsin social), 52.1 (lmite fiscal de las reducciones), y D. adicional 16
(lmite financiero reducciones)
Si cotizacin inferior: slo deducibles los importes efectivamente satisfechos
Desde 1/1/2015: se eleva al 100% de la cuota mxima por c. comunes

(Ley
5
26/2014)
A2.- R. Decreto-ley 20/2011, de 30/12 y Ley 2/2012, de 29/6,

de PGE para 2012
Estableci un gravamen complementario, de aplicacin en 2012

y 2013, prorrogado para 2014 por LPGE 2014. Implica:
Respecto de la cuota ntegra estatal aplicable a la base liquidable

general:
Introducir un nuevo tramo en la tarifa para la parte de la BLG superior a

300.000 euros
incrementar entre 0,75 y 7 puntos porcentuales (segn tramos) los tipos

de gravamen aplicables en 2011
Respecto del gravamen de la base liquidable del ahorro:

Introducir un nuevo tramo para cuantas superiores a 24.000 euros
Incrementar los tipos aplicables a la misma en 2, 4 y 6 puntos

porcentuales
Se modificaron correlativamente los porcentajes de retencin e ingresos a

cuenta
6
ESCALA ESTATAL 2012, 2013 Y 2014 (INCLUYE

GRAVAMEN ESPECIAL ESTATAL)
Base
liquidable
Cuota
ntegra
Resto base
liquidable
Tipo
aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta
euros
Porcentaje
Tipo
aplicable Porcentaje
17.707,20
12,75
0,75
17.707,20
2.257,66
15.300,00
16
33.007,20
4.705,66
20.400,00
21,5
53.407,20
9.091,66
66593,00
25,5
120.000,20
26.072,88
55000,00
27,5
175.000,20
41.197,88
125.000,00
29,5
300.000,20
78.072,88
En adelante
30,5
ESCALA AUTONMICA para 2014 (nueva)

Artculo 45 Ley 7/2014
ESCALA ACUMULADA ESTATAL, AUTONMICA y

GRAVAMEN COMPLEMENTARIO ESTATAL PARA 2014
SOBRE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL
Tramo de Base Liquidable

Tipo
Desde
Hasta
General
0
17.707,20
12
17.707,20
33.007,20
14
33.007,20
53.407,20
18,5
53.407,20
120.000,20
21,5
120.000,20
175.000,20
22,5
175.000,20
300.000,20
23,5
300.000,20
En adelante
23,5
Tipo
Autonmi
11.90
13.92
18,45
21,48
22,48
23,48
23.48
G.C. TOTAL
0.75 24,65
2
29,92
3
39,95
4
46,98
5
49,98
6
52,98
7
53,98
ESCALA ACUMULADA ESTATAL, AUTONMICA y

GRAVAMEN COMPLEMENTARIO ESTATAL (2012, 2013
y 2014) SOBRE LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Tramo de Base Liquidable Tipo art.

Desde
Hasta
66
0
6.000
9,5
6.000
24.000 10,5
24.000 En adelante 10,5
Tipo
art.76
9,5
10,5
10,5
G.C. TOTAL
2
4
6
21
25
27
10
A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducen

diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la
reduccin del dficit pblico
NOVEDADES APLICABLES A PARTIR DEL 31 DE MARZO DE 2012.
(Efecto a partir de la entrada en vigor de este Real Decreto-ley).
Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo

material fijo.
El artculo 2 del RDL12/2012, modifica, la Disposicin Adicional Trigsima de

la Ley 35/2006 de IRPF, donde se regula la libertad de amortizacin en
elementos nuevos del activo material fijo, para permitir la aplicacin, para las
inversiones realizadas hasta 31/3/2012, de la Disposicin Transitoria
Trigsimo Sptima del TRLIS.
Pero, en el caso de personas fsicas, los lmites se aplicarn sobre el

rendimiento neto positivo de la actividad econmica a la que se hubieran
afectado los elementos patrimoniales previo a esta deduccin y, en su caso, a
la minoracin de los gastos en concepto de difcil justificacin
Cuando, por existir cantidades pendientes, resulte de aplicacin lo dispuesto en el

apartado 2 de la D. T. 37, los lmites contenidos en la misma, para los periodos
impositivos 2012 a 2015 (prrroga 2014/2015 por Ley 16/2013), se aplicarn
11
sobre el rendimiento neto positivo del punto anterior.
A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se

introducen diversas medidas tributarias y administrativas
dirigidas a la reduccin del dficit pblico
Los lmites que contempla el RDL 12/2012 para los PI 2012 y 2013 (Ley 16/2013, art. 2.
segundo. Uno prorroga a 2014 y 2015) para los SP que hayan invertido hasta 31/3, en
PI en que no sean empresas de reducida dimensin, respecto de las cantidades de libertad
de amortizacin pendientes de aplicar, son:
Si la LA pendiente procede de inversiones al amparo del RDL 6/2010 (con creacin de empleo),
puede aplicarse con el lmite del 40 por 100 de la BI previa a la aplicacin de la LA y de la
compensacin de BINs.
Si la LA pendiente procede de inversiones al amparo del RDL 13/2010, puede aplicarse con el
lmite del 20 por 100 de la BI previa a la aplicacin de la LA y de la compensacin de BINs.
Si existen cantidades pendientes de aplicar de ambas LA, primero debern aplicar hasta el 40
por 100 las del RDL 6/2010, y el resto slo hasta el total del 20 por 100.
Asimismo, SIGUE EN VIGOR la Disposicin Adicional Trigsima de LIRPF (Apdo. 2):

permite determinar la tributacin de la renta obtenida en la posterior transmisin del
bien que hubiera sido objeto de la libertad de amortizacin: para el clculo de la
ganancia o prdida patrimonial no se minorar el valor de adquisicin en el importe de
las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente
deducibles de no haberse aplicado aqulla. El citado exceso tendr, para el transmitente, la
consideracin de rendimiento ntegro de la actividad econmica en el perodo impositivo
en que se efecte la transmisin.
Por tanto tributar en la BI General (donde se comput como deducible la libertad

de
12
amortizacin) y no en la BI del ahorro, evitando la desimposicin que podra producirse.
A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducen

diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la
reduccin del dficit pblico
Minoracin % deduccin FC
Se reduce en 2012 y 2013 el porcentaje de deduccin correspondiente al

fondo de comercio del 5 al 1 por ciento . (Se prorroga a 2014 y 2015 por
Ley 16/2013, art. 2. Segundo . Cuatro. Uno)
Pero esta reduccin no se aplica para los contribuyentes del IRPF que
tengan la consideracin de empresa de reducida dimensin (R. Decreto-ley
20/2012).
A5.- R. Dto. Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para

garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la
competitividad.
Se rebaja en 2012 y 2013 del 10 al 2 por ciento del porcentaje de

deduccin relativo a la amortizacin de intangibles de vida til indefinida.
(Se prorroga a 2014 y 2015 por Ley 16/2003, art. 2. Segundo. Cinco)
- excepto para empresas de reducida dimensin
13
A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivos

fiscales a la contratacin
La DF 17 de la Ley de medidas urgentes de reforma del mercado laboral modifica
el TRLIS, estableciendo que, con efectos a partir de la entrada en vigor del RD Ley
3/2012 (12-02-2012), se da una nueva redaccin al artculo 43 del TRLIS (art. 37 de
la nueva LIS 27/2014). Introduce 2 modificaciones:
1) Se aprueba una nueva deduccin de la cuota ntegra por la contratacin de un
menor de 30 aos de 3.000 euros.
Requisitos
Contratar a su primer trabajador
Con un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los

emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de Medidas Urgentes para
la Reforma del Mercado Laboral
Menor de 30 aos.
14
A4.Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivos

,
fiscales a la contratacin
2) Adicionalmente, se introduce una nueva
deduccin por la
contratacin de desempleados beneficiarios de la prestacin
contributiva - Requisitos:
El trabajador contratado deber estar desempleado y ser beneficiario de una

prestacin contributiva por desempleo durante, al menos, tres meses antes del
inicio de la relacin laboral. .
Ser contratado con contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los
emprendedores. (R. D. Ley 16/2013 ampla a contrato indefinido a tiempo parcial)
Tener una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de la contratacin.
Que en los doce meses siguientes al inicio de la relacin laboral, se produzca, respecto
de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al
menos, una unidad respecto a la existente en los doce meses anteriores.
Importe de la deduccin:
Podrn deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los

siguientes importes
a) El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera
pendiente de percibir en el momento de la contratacin.
b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacin por
desempleo que tuviera reconocida.
15
A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivos

fiscales a la contratacin.
(sigue) Aplicacin de las deducciones:

Ambas se aplicarn en la cuota ntegra del periodo impositivo

correspondiente a la finalizacin del periodo de prueba de un ao exigido
en el correspondiente tipo de contrato.
Consecuencia: no se pudieron aplicar hasta el 12.02.2013
Exigen mantenimiento de esta relacin laboral durante al menos tres aos
desde la fecha de su inicio (no se considera incumplido cuando el contrato de
extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por causas objetivas o
despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como
procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total,
absoluta o gran invalidez del trabajador)..
El trabajador que de derecho a una de estas deducciones no se computar a

efectos del incremento de plantilla ligado a la libertad de amortizacin
aplicable a las empresas de reducida dimensin.
El R. Dto. Ley 16/2013 ha flexibilizado los requisitos para acceder a estas

deducciones desde 22/10/2013 al permitir la aplicacin de dicho incentivo a los
contratos indefinidos a tiempo parcial (de manera proporcional a la jornada de
16
trabajo pactada) y no slo a los de jornada completa como hasta ahora.
A6.- Ley 7/2012, de 29 de octubre, .de actuaciones en la

prevencin y lucha contra el fraude - Medidas en el IRPF
Se mantiene en 2014 (y 2015) el supuesto de exclusin, que introdujo con
efectos 1/1/2013, para determinadas actividades en mdulos:
Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisin 7 (transportes de

mercancas por carretera y servicios de mudanzas) de la seccin primera de las Tarifas
del IAE sujetas a la retencin del 1 %:
300.000 euros anuales de volumen de rendimientos ntegros.
Resto de actividades sujetas a retencin del 1% (Carpintera, fabricacin de artculos

de ferretera o de carpintera, confeccin, industria del mueble de madera, impresin de
textos o imgenes, albailera, instalaciones y montajes, revestimientos, cerrajera,
fontanera, pintura, trabajos en yeso y escayola.)
Quedan expulsados de mdulos, cuando el volumen de los rendimientos ntegros del
ao anterior procedentes de obligados a retener (personas jurdicas, empresarios,
profesionales):
a)Sea superior a 225.000 euros anuales: en todo caso.
b)Sea superior a 50.000 euros anuales e inferior o igual a 225.000 euros anuales,
pero represente ms del 50 por ciento del volumen total de rendimientos ntegros
de tales actividades (es decir, el volumen total incluyendo las prestaciones de servicios
efectuados a particulares).
Si el importe fuera de 50.000 euros anuales o menos: no opera el nuevo supuesto
de exclusin.
17
Efectos: la expulsin se producir en el ejercicio 2013, analizando los datos de 2012.

Medidas en el IRPF con efectos 1/1/2012, en vigor en 2014
1. Modificacin del cmputo de las prdidas del juego (modificacin de
la redaccin de la letra d) del apartado 5 del artculo 33 de la LIRPF)
No se computarn prdidas del juego obtenidas en el perodo impositivo que

excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo perodo.

La redaccin anterior impeda el computo de las prdidas patrimoniales

Pero en las nuevas modalidades de juego (fundamentalmente por internet) es
habitual la realizacin de apuestas recurrentes o sucesivas, sin una gran
desproporcin entre el importe jugado y el premio obtenido. No permitir el
cmputo de prdidas a un jugador que realizara multitud de apuestas en el PI
implicara tributar por una cantidad ajena a las ganancias obtenidas.
En ningn caso se computarn las prdidas derivadas de la participacin en

los juegos a los que se refiere la disposicin adicional trigsima tercera de esta
Ley (los incluidos en el gravamen especial)
18
A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se

adoptan determinadas medidas tributarias
2. Supresin de la deduccin por inversin en vivienda habitual a partir
de 1-1-2013 (D.A. 23: concepto vivienda habitual a efectos de
exenciones de arts. 7.t), 33.4.b) y 38 Ley 35/2006)
Rgimen transitorio (D. T. 18). mbito subjetivo
Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1-12013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construccin de
la misma.
Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013

por obras de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual, siempre que las
citadas obras estn terminadas antes de 1 -1-2017.
Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realizacin de obras e

instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con
discapacidad con anterioridad a 1-1-2013 siempre y cuando las citadas obras o
instalaciones estn concluidas antes de 1-1-2017.
En todo caso es necesario que el contribuyente hubiera practicado la deduccin por

inversin en vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas para la adquisicin o
construccin de dicha vivienda en un perodo impositivo devengado con anterioridad a 1-1-2013.
No se exigir este requisito cuando el contribuyente haya disfrutado de la deduccin por

viviendas anteriores y no haya podido an deducirse por la nueva al haber superado las
19
cantidades deducidas en las anteriores.

3. Modificacin de la tributacin las ganancias y prdidas patrimoniales
derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales que hubieran
permanecido un ao o menos en el patrimonio del contribuyente
nicamente se integran en la renta del ahorro las ganancias y prdidas

patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o
de mejoras realizadas en los mismos con ms de un ao de antelacin.
Las ganancias y prdidas generadas en un ao o menos, as como las que no

derivan de transmisiones se integran y compensan entre s en la base general.
Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo

positivo de los rendimientos e imputaciones que se integran en la base general,
con el lmite del 10 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha
compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro
aos siguientes.
Ley 26/2014: a partir 1/1/2015 vuelve a las normas de integracin y compensacin

anteriores a 1/1/2013: todas las derivadas de transmisiones de EP a la base del
ahorro
20

3. Modificacin de la tributacin las ganancias y prdidas patrimoniales
derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales que hubieran
permanecido un ao o menos en el patrimonio del contribuyente
Rgimen transitorio de compensacin de prdidas:

Las prdidas patrimoniales pendientes de compensar a 1-1-2013 (ejercicios

2009, 2010, 2011 y 2012) procedentes de transmisiones, con independencia
del perodo de generacin (renta del ahorro hasta 31-2-2012), se compensarn
con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la
renta del ahorro (perodo de generacin superior a un ao).
Las prdidas patrimoniales pendientes de compensar a 1-1-2013 (ejercicios

2009, 2010, 2011 y 2012) que no procedan de transmisiones (renta general),
se compensarn con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones que
se integran en la base general, con el lmite del 25% de dicho saldo positivo.
En ningn caso esta compensacin, junto con la compensacin correspondiente a
prdidas patrimoniales de igual naturaleza generadas a partir de 1 de enero de
2013, podr exceder del 25% del citado saldo positivo.
Pero en 2014 van a establecerse (Ley 18/2014) reglas especiales para la
integracin y compensacin de prdidas derivadas de transmisiones de valores de
21
deuda subordinada o preferentes ya que podrn compensarse con los RCM.

4. Modific la regla de valoracin de la retribucin en especie
consistente en la utilizacin de vivienda.
Si la vivienda es propiedad del pagador:

Se mantiene la misma regla de valoracin anterior a 1/1/2013: (10% o 5%

del valor catastral, con el lmite del 10% de las restantes contraprestaciones
del trabajo)
Si la vivienda no es propiedad del pagador:

Se valorar por el coste para el pagador. La valoracin resultante no podr

ser inferior a la que derive de la regla anterior.
Rgimen transitorio:
Durante el perodo impositivo 2013, los rendimientos del trabajo en especie derivados de
la utilizacin de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador se pudieron seguir
valorando conforme a la regla de valoracin vigente anteriormente, siempre que la
entidad empleadora ya viniera satisfaciendo los mismos en relacin con dicha vivienda
con anterioridad a 4 de octubre de 2012
22
En el ejercicio 2014 ya no es de aplicacin este rgimen transitorio

5. Reduccin del 20 por 100 del rendimiento neto por mantenimiento o
creacin de empleo (D.A. 27). Se prorrog para 2013 en los mismo
trminos, y para 2014 por la LPGE:

contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5

millones de euros, y
con una plantilla media inferior a 25 empleados
El ao base contina siendo 2008
Se reduce en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso

por las reducciones previstas en el artculo 32 de la LIRPF
6. Gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la

utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin.
La Ley de PGE para 2014 ampla a este ejercicio (ltimo, desaparece en
1/1/2015) los incentivos fiscales derivados de los gastos e inversiones efectuados
para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la
comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera
del lugar y horario de trabajo:
En el IRPF no tributan como retribuciones en especie (por ser formacin)
23
En el IS dan derecho a la deduccin en la cuota del artculo 40

7. Nueva regla de imputacin fiscal de seguros colectivos.
A partir de 1-1-2013 (modificacin art. 17.1.f) de la LIRPF)
Imputacin fiscal obligatoria de las primas satisfechas a contratos de seguros

colectivos para instrumentar compromisos por pensiones (DA 1 TRLPFP)
cuando las mismas excedan de 100.000 euros anuales por contribuyente y
respecto del mismo empresario. Imputacin obligatoria del exceso
Antes imputacin fiscal era voluntaria, con obligacin de mantener la decisin

respecto de todas las primas hasta la extincin del contrato. Slo era obligatoria en
los PPSE y en los contratos de seguro de riesgo.
Excepciones:
Seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados

de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores.
Seguros colectivos contratados con anterioridad a 1-12-2012, en los que figuren

primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de estas supere
100.000 euros anuales, no ser obligatoria la imputacin por ese exceso
Ley 26/2014: a partir 1/1/2015 habr imputacin obligatoria de las primas del
capital en riesgo (fallecimiento e incapacidad) cuyo importe exceda de
50
24
anuales

8. Nuevo lmite a la reduccin del 40 por ciento sobre determinados
rendimientos del trabajo. A partir de 1-1-2013 (se mantiene en
2015):
Aplicable a rendimientos del trabajo derivados de la extincin, a partir de 1-12013, de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil
(administradores), de la propia empresa o de otra empresa del mismo grupo
mercantil (modifica art. 18.2 de la LIRPF)
Rgimen transitorio (DT 25): no resulta de aplicacin a los RT que deriven de
extinciones producidas con anterioridad al 1/1/2013 de relaciones laborales o
mercantiles.
Cuanta mxima susceptible de la reduccin del 40 %:
Si la cuanta global es igual o inferior a 700.000 euros: limitacin 300.000
Si la cuanta global est comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000

euros, nuevo lmite = al importe que resulte de minorar 300.000 euros en la
diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000 euros.
Ejemplo: indemnizacin 800.000; lmite = [300.000 (800.000 700.000)]
= 200.000 euros
Si la cuanta global es igual o superior a 1.000.000 de euros, no se
25 aplica
reduccin a tales rendimientos.

9. Modificacin de la regla de imputacin temporal por cambio de
residencia a un Estado miembro de la Unin Europea
Desde 01/01/2013, se aade un nuevo prrafo al art. 14.3: si el cambio

de residencia es a otro EM de la UE puede optar por aplicar la regla
anterior o por imputarlas a ese ltimo P.I. en que tuvo la condicin de
residente, pero mediante autoliquidaciones complementarias (sin
sancin, ni intereses, ni recargo) segn los vaya obteniendo de acuerdo
con el criterio de imputacin temporal aplicable a esa renta (en general
cobros)
Ley 26/2014:
mantiene la opcin a partir de1/1/2015
Crea un nuevo rgimen especial para las ganancias patrimoniales

tericas en la transmisin de determinados valores cuando hay un
traslado de residencia al extranjero (exit tax)
26

10. Limitacin a la deducibilidad de los gastos por amortizacin en
2013 y 2014
Afecta a la deducibilidad de la amortizacin contable del inmovilizado material,

intangible y de las inversiones inmobiliarias.
Pero no resulta aplicable a los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de un
procedimiento especfico de comunicacin o de autorizacin por la Administracin tributaria
en relacin con su amortizacin.
La limitacin afecta a los contribuyentes que no cumplan los requisitos para ser
considerados ERD (cifra negocios en P.I.A = > 10 millones de )
La limitacin tambin afecta a quienes estn aplicando los incentivos a las ERD por
haber superado esta cifra de negocios en alguno de los 3 P . I. anteriores
La limitacin consiste en que slo podrn deducirse como gasto hasta el 70 %

del importe que hubiera resultado deducible por aplicacin de los sistemas
generales de amortizacin ( el previsto para EPs del inmovilizado intangible con
vida til indefinida.
La amortizacin contable que no resulte fiscalmente deducible (el 30 %) se deducir de

forma lineal durante un plazo de 10 aos u opcionalmente durante la vida til del
EP, a partir del primer P. I. que se inicie dentro del ao 2015.
Incompatibilidad: la amortizacin contable que no resulte fiscalmente deducible

27
como consecuencia de esta limitacin no tiene la consideracin de deterioro.
A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de

apoyo a emprendedores (Ley 11/2013)
1. Suprime el lmite aplicable a la exencin de las prestaciones
por desempleo en pago nico:
Aplicable desde 1-1-2013.
El importe total de la prestacin por desempleo se declara exento de IRPF

(se modifica la letra n) del artculo 7 de la LIRPF)
Con anterioridad exista un lmite a la exencin de 15.500 euros
Se suprime la regla especial de imputacin temporal aplicable al exceso

no exento, al carecer de sentido al estar ahora plenamente exento (anterior
letra c) del apartado 2 del artculo 14 de la LIRPF).
La Ley 26/2014 introduce de nuevo contenido en la letra c) del artculo 14.2,

con efectos 1/1/2015, para establecer la regla de imputacin al periodo
impositivo de cobro de las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas
pblicas, sin perjuicio de las opciones de las letras g), i) y j) de este apartado.
28
A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de

apoyo a emprendedores (Ley 11/2003)
2. Incentivo fiscal al inicio de actividades econmicas (nuevo
apartado 3 al artculo 32 LIRPF sigue en vigor por Ley 26/2014) :
mbito subjetivo:
Los contribuyentes que inicien a partir de 1-1-2013 el ejercicio de una actividad

econmica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de
estimacin directa.
INICIO:
REGLA GENERAL: se inicia una actividad econmica cuando no se hubiera

ejercido actividad econmica alguna en el ao anterior a la fecha de inicio de la
misma.
REGLA ESPECIAL:
Actividades sucesivas: a efectos de aplicar la regla general, no se tiene en

consideracin aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber
llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.
Actividades simultneas: En aquellos casos en que se inicie, a partir del 1 de enero

de 2013, una actividad que genere el derecho a aplicar esta reduccin y
posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anterior, la reduccin se
29
empezar a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los rendimientos
netos positivos de ambas actividades sea positiva, aplicndose sobre dicha suma.
A8.- Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas

de apoyo a emprendedores (Ley 11/2013)
2. Incentivo fiscal al inicio de actividades econmicas (nuevo
apartado 3 al artculo 32 LIRPF sigue en vigor por Ley 26/2014)
Incentivo fiscal:
Podrn reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado con

arreglo a dicho mtodo, minorado en su caso por las reducciones por
irregularidad y para el ejercicio de determinadas actividades, en el primer
perodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el perodo impositivo
siguiente.
La cuanta de los rendimientos netos sobre la que se aplicar la citada

reduccin no podr superar el importe de 100.000 euros anuales.
Excepcin:
No resultar de aplicacin la reduccin prevista en este apartado en el

perodo impositivo en el que ms del 50 % de los ingresos del mismo
procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera
obtenido rendimientos del trabajo en el ao anterior a la fecha de inicio de
la actividad.
30
A9.- Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los

emprendedores y su internacionalizacin
1. DEDUCCIN POR INVERSIN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE
CREACIN (aade nuevo artculo 68.1 Ley sigue en vigor tras Ley
26/2014).
CARACTERISTICAS:

Esta deduccin se aplicar exclusivamente en la cuota ntegra estatal.
Objeto: la suscripcin, a partir del 29 de septiembre de 2013, de acciones o participaciones

en empresas de nueva o reciente creacin que cumplan los requisitos y condiciones
siguientes, pudiendo, adems de la aportacin temporal al capital, aportar sus conocimientos
empresariales o profesionales:
o
Base mxima de deduccin: 50.000 anuales (valor de adquisicin de las acciones o

participaciones suscritas).
No formar parte de la base de deduccin:
el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de la cuenta ahorroempresa que hubiera sido objeto de deduccin (la Ley 26/2014 suprime la cuenta ahorro
empresa, por lo que elimina este inciso rgimen transitorio en D. T. 28)
las cantidades satisfechas por la suscripcin de acciones o participaciones cuando

respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deduccin establecida por la
31
CCA

1.- DEDUCCIN POR INVERSIN EN EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE
CREACIN (aade nuevo artculo 68.1 Ley sigue en vigor tras Ley 26/2014).
Como se prev exencin por reinversin, cuando se vendan y se aplique esta exencin
nicamente formar parte de la base de la deduccin correspondiente a las nuevas
acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversin que exceda del importe total
obtenido en la transmisin de aquellas. En ningn caso se puede practicar deduccin
por las nuevas acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no
superen la citada cuanta.
Porcentaje de deduccin: 20 por 100.
Requisitos que debe cumplir la entidad en la que se invierta:
a) Revestir la forma de S.A., S.R.L, S.A.L. o S.R.L.L. y no estar admitida a negociacin en

ningn mercado organizado (durante todos los aos de tenencia)
b) Ejercer una actividad econmica que cuente con los medios personales y materiales
para el desarrollo de la misma.
c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podr ser superior a

400.000 euros en el inicio del perodo impositivo en que adquieran.
El cumplimiento de estos requisitos debe ser acreditado mediante certificacin expedida

por dicha entidad. Para ello, la entidad tiene que presentar una declaracin informativa en
relacin con su cumplimiento, identificando los accionistas, porcentaje y perodo de tenencia de
32
la participacin. MODELO 165: Orden HAP/2455/2013, de 27 de diciembre.

1.- MEDIDAS COMPLEMENTARIAS A LA DEDUCCIN POR INVERSIN EN
EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIN.
Se
suprime el rgimen fiscal anterior y se establece un rgimen

transitorio para las inversiones efectuadas con anterioridad a 29 de
septiembre de 2013 (D.T. 27 Ley IRPF)
El Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, estableci la exencin de las

ganancias derivadas de la transmisin de participaciones en estas entidades
(artculo 33.4.d) y D. A. 34).
El rgimen transitorio permite aplicar la exencin para las adquisiciones

efectuadas desde el 8 de julio de 2011 al 29 de septiembre de 2013
siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha D.A
34 en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012 (adquisicin desde 8
de julio de 2011 y permanencia ms de 3 y menos de 10 aos, contados de
fecha a fecha, por lo que la exencin solo ser resultar aplicable a partir
el 8 de julio de 2014).
33

1.- MEDIDAS COMPLEMENTARIAS A LA DEDUCCIN POR INVERSIN EN
EMPRESAS DE NUEVA O RECIENTE CREACIN.
Exencin por reinversin (Art. 38.2 Ley IRPF) (mantiene Ley 26/2014)
Desde 29 de septiembre de 2013 se establece la exencin por reinversin de las GP que se
pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de acciones o participaciones por las que
se hubiera practicado esta deduccin.
nicamente formar parte de la base de la deduccin correspondiente a las nuevas

acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversin que exceda del importe total
obtenido en la transmisin de las antiguas acciones o participaciones.
No
resultar de aplicacin la exencin por reinversin:
Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o

posterior a la transmisin de las acciones.
Cuando las acciones se transmitan al cnyuge, o a parientes en lnea recta o colateral, por
consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad del grupo.
No obstante, este nuevo supuesto de exencin, atendiendo al requisito de permanencia de las

acciones y participaciones en el patrimonio del contribuyente por un plazo mnimo a tres aos, no
34
podr aplicarse hasta el ao 2016.

2.- DEDUCCIN POR INVERSIN DE BENEFICIOS DEL ART. 37 DE LA LIS
(suprimido por ley 27/2014 en el IS). (Ley 26/2014: desde 1/1/2015 se

mantiene en IRPF, modificando %)
ESPECIALIDADES para su aplicacin en IRPF segn el artculo 68.2 de la LIRPF

Base
de la deduccin: los rendimientos netos de actividades econmicas del perodo

impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones
inmobiliarias afectos.
A estos efectos se entender que los rendimientos netos de actividades econmicas del perodo
impositivo son objeto de inversin cuando, se invierta una cuanta equivalente a la parte de la
base liquidable general positiva del perodo impositivo que corresponda a tales
rendimientos, sin que en ningn caso la misma cuanta pueda entenderse invertida en ms de un
activo.
La base de la deduccin ser la cuanta a que se refiere el prrafo anterior.
Porcentaje
de deduccin: 10 % (artculo 37 LIS), pero 5 % en los siguientes casos:

(Desde 1/1/2015, los porcentajes pasan a ser del 5 % y del 2,5 %, respectivamente)
cuando el contribuyente hubiera practicado la reduccin del 20 % del rendimiento neto

positivo declarado, prevista en el artculo 32.3 (inicio desde 1/1/2013) de la Ley del IRPF.
35

2.- DEDUCCIN POR INVERSIN DE BENEFICIOS DEL ART. 37 DE LA LIS
(suprimido por ley 27/2014 en el IS). (Ley 26/2014: desde 1/1/2015 se mantiene
en IRPF, modificando %)
cuando el contribuyente hubiera practicado la reduccin por mantenimiento o creacin
de empleo prevista en la disposicin adicional vigsima sptima de la LIRPF (suprimida
desde 1/1/2015)
cuando se trate se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se
hubiera aplicado la deduccin del art. 68.4 de la LIRPF (deduccin por rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla)
Lmites:
El importe de la deduccin no podr exceder de la suma de la cuota ntegra

estatal y autonmica del perodo impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos
de actividades econmicas.
Desde 1/1/2015 se incorpora al artculo 68.2 de la LIRPF la regulacin sustantiva de la

deduccin que se encontraba en el anterior artculo 38 de la LIS
Efectos:
Slo resultar de aplicacin respecto de los rendimientos netos de actividades

econmicas obtenidos a partir del 1 de enero de 2013.
Es
incompatible con la aplicacin de la libertad de amortizacin, con la deduccin por

inversiones regulada en el articulo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de
los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para
inversiones en Canarias regulada en el articulo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de 36
julio, de
modificacin.
A10.- Ley 16/2003, de 29 de octubre, de medidas en materias

de fiscalidad medioambiental y otras tributarias
1.- Su art. 1 modifica el TRLIS aadiendo, entre otras, la letra k) al art. 14.1.
En el IRPF esta ley aade (art. 3) una nueva regla 6 en el apartado 2 del artculo
30 de la Ley 35/2006, por la que se establece que no ser de aplicacin la letra k)
del artculo 14,1 del TRLIS.
Esta nueva disposicin establece que no tendrn la consideracin de gastos fiscalmente

deducibles las rentas negativas obtenidas en el extranjero a travs de un
establecimiento permanente, excepto en el caso de la transmisin del mismo o de cese
en su actividad.
Por tanto, en el IRPF no se aplica la limitacin y s se admite la deduccin fiscal de estas

rentas negativas para determinar el rendimiento neto de actividades econmicas en
estimacin directa.
Desde 1/1/2015 se suprimen tanto el artculo 14.1.k) de la LIS (por Ley 27/2014 del IS),
como el artculo 30.2. regla 6 de la LIRPF (por Ley 26/2014 del IRPF)
2.- Recordar que la Ley 16/2013 prorroga para el ejercicio 2014 y 2015
determinadas disposiciones del RD 12/2012 (A3) y 20/2012 (A5)

Artculo 2. Segundo Uno: Prorroga de los lmites que contempla el RDL 12/2012 (en PI en
que no sean empresas de reducida dimensin), respecto de las cantidades de libertad de
amortizacin pendientes de aplicar, para los SP que hayan invertido hasta 31/3/2012
Artculo 2. Segundo Dos: Mantiene la limitacin de la deducibilidad del Fondo de comercio
(del 5 % al 1 %) y de la correccin valorativa por deterioro de los intangibles de vida til indefinida
(del 10 % al 2 %). No se aplican las limitaciones a los contribuyentes del IRPF que tengan
la
37
consideracin de ERD

Se excluye del lmite de la letra b) del artculo 96 (obligacin de

declarar), desde 1/1/2014, a determinadas ganancias patrimoniales
sometidas a retencin.
La Ley 16/2013 introdujo modificaciones en la Ley 35/2003, de Instituciones de

Inversin Colectiva, en lo referente a la comercializacin en el mercado interior
mediante cuentas globales (cuentas mnibus) de los fondos de inversin
constituidos en Espaa. La implantacin de este nuevo sistema de comercializacin de
los Fondos de Inversin espaoles, requiere efectuar cambios en la normativa
tributaria que afectan fundamentalmente a la obligacin de retencin e informacin
que debe asumir el comercializador de los fondos, lo que implica modificar determinadas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas.
En sintona con esta nueva regulacin se modifica la letra b) del artculo 96 de la Ley
del Impuesto, incluyendo una excepcin a la exclusin de la obligacin de declarar
que se refiere a las ganancias patrimoniales sometidas a retencin. La nueva
redaccin excluye de la letra b) del artculo 96 a las ganancias patrimoniales
procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de
instituciones de inversin colectiva en las que la base de retencin no proceda
determinarla por la cuanta a integrar en la base imponible. La regulacin de la base
de retencin deber de establecerse reglamentariamente.
38

Se establece la obligacin de informacin

comercializadoras de los Fondos de Inversin.
Por tanto, cuando la base de retencin no se haya determinado en funcin de la

cuanta a integrar en la base imponible, la ganancia patrimonial obtenida no
podr computarse como ganancia patrimonial sometida a retencin o
ingreso a cuenta a efectos de los lmites (1.600 euros para RCM y GP
sometidos a retencin o ingreso a cuenta) excluyentes de la obligacin de
declarar.
para
las
entidades
Se modifica el prrafo tercero del apartado 4 del artculo 100 para incluir a las
entidades comercializadoras de los Fondos de Inversin en la obligacin de
informar de los partcipes incluidos en sus registros.
Se incluye entre las entidades con obligacin de suministrar

informacin a las entidades comercializadoras de fondos de inversin
domiciliados en Espaa.
Como consecuencia del nuevo sistema de comercializacin de los fondos

espaoles, se modifica el apartado 1 de
la disposicin adicional
decimotercera de la Ley de Impuesto, para incluir dentro de la obligacin de
suministro de informacin a las entidades comercializadoras en territorio espaol
39
de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva domiciliadas
en Espaa.
A11- R. Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se

modifican el RIS, el RIRPF, el RIRNR y el RGAPGIT (1/1/2013)
Modificacin de las circunstancias excluyentes de la aplicacin de la

estimacin objetiva:
Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifican las circunstancias excluyentes de la aplicacin
del mtodo de EO en funcin de los R. ntegros para contribuyentes que ejerzan actividades cuyos
ingresos estn sometidos a retencin del 1%, en lnea con los nuevos lmites introducidos ya en la Ley
del Impuesto.

Actualizacin de referencias al sistema de financiacin autonmico

El artculo 59.2.b) recoge ya el 50 %, en la prdida del derecho a deducir y su regularizacin.
Adaptacin del importe del lmite determinante de la obligacin de

declarar cuando el rendimiento del trabajo se percibe de varios
pagadores.
1. Para ello se modifica la letra a) y se aade una letra d) en el artculo 32.2 del Reglamento del IRPF.
2. Como consecuencia de lo anterior este Reglamento, con efectos de 1 de enero de 2014, crea la obligacin
de llevar un libro registro de ventas o ingresos para los contribuyentes que se encuentren en la nueva
letra d) del artculo 32.2. apartado tercero de este reglamento que modifica el apartado 6 del artculo 68 del
RIRPF aadiendo un ltimo prrafo.
El artculo 61.3.a) ahora recoge el importe de 11.200 euros.
Fraccionamiento de parte de la deuda tributaria por Cambio de

residencia.
Se modifica el artculo 63.2 como consecuencia de la anterior modificacin del artculo 14.3 de
40 la Ley; el
reglamento ahora slo fija las condiciones para el prrafo primero de dicho artculo.
A11.- R. Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se

Modificacin del contenido reglamentario como consecuencia de la supresin

de la deduccin por inversin en vivienda habitual (efectos 1/1/2013)
Como consecuencia de la supresin de la deduccin por inversin en vivienda habitual a partir

de 1 de enero de 2013 se elimina el Captulo I del Ttulo IV del RIRPF, esto es los
artculos 54 a 57 inclusive. Por ello en determinadas exenciones, para dar continuidad a las
mismas, se pasa a definir los conceptos necesarios para su aplicacin.
1. La exencin por reinversin del artculo 41 ahora recoge los requisitos que deben cumplir las obras
realizadas en la vivienda habitual para que sean consideradas rehabilitacin de la vivienda. Incluyendo
en el requisito de que deben tratarse de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitacin por el Real
Decreto 233/2013, de 5 abril.
2. Se aade un artculo 41 bis, en el que se define el concepto de vivienda habitual a efectos de

determinadas exenciones que recoge la Ley del IRPF. Esto es, las exenciones del artculo 7.t) de las
rentas derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura de los prstamos hipotecarios destinados a
adquirir la vivienda habitual, as como la exencin del 33.4.b) de transmisin de la vivienda habitual por
mayores de 65 aos, y la del 38 por reinversin en la transmisin de vivienda habitual, todas ellas siguen
siendo de aplicacin. El concepto de vivienda habitual sigue siendo el mismo, pero se aade como requisito
que si el contribuyente habit de manera efectiva la vivienda en el plazo de 12 meses desde su adquisicin,
ahora los tres aos mnimos que debe habitarla de manera efectiva y permanente se contarn desde
que la habit y no desde su adquisicin.
La regularizacin de deducciones por incumplimiento de requisitos, artculo 59.2, se

cambia la referencia que se haca al artculo 68.1 por la propia de vivienda habitual aplicable a
la cuota ntegra estatal, dada la configuracin transitoria que ahora tiene esta deduccin.
Se eliminan las referencias normativas a la deduccin por inversin en vivienda

41
habitual, en materia de obligacin de declarar.

Modificacin del contenido reglamentario como consecuencia de la supresin

de la deduccin por inversin en vivienda habitual (efectos 1/1/2013)
Se modifican los artculos de pagos a cuenta, en los que se tiene en cuenta la deduccin por
vivienda habitual adquirida con financiacin ajena, para determinar su cuanta, (minI-pago),
manteniendo la reduccin del tipo en dos enteros, cuando se vaya a tener derecho a la deduccin
por inversin en vivienda habitual regulada por la DT 18 de la Ley del Impuesto:
Artculo 86, Tipo de Retencin, Artculo 87, Regularizacin del tipo y Artculo 88 Comunicacin de Datos del perceptor
de rentas a su pagador, Artculo 108.2 h) y 110.3 d). A efectos de esta reduccin de dos enteros del tipo de retencin,
si el trabajador comunic tal circunstancia con anterioridad a 1 de enero de 2013, no ser necesario que reitere dicha
comunicacin.
Se aade una nueva disposicin transitoria duodcima, en la que se determina que la deduccin
por vivienda habitual regulada ahora como transitoria, se aplicar segn redaccin en vigor a 31
de diciembre de 2012. Asimismo establece que los contribuyentes que ejerciten el derecho a esta
deduccin deben presentar declaracin por el impuesto.
Modificaciones respecto a entidades de nueva o reciente creacin.
1. El artculo 41 del reglamento, ahora recoge la exencin por reinversin del 38.2 de la LIRPF,
de la ganancia patrimonial obtenida en la transmisin de acciones o participaciones por las que se
hubiera practicado la deduccin prevista en el artculo 68.1 de la LIRPF. Establece que la
reinversin del importe obtenido se debe efectuar de una sola vez o sucesivamente pero siempre en
un perodo de 1 ao desde la fecha de transmisin de las acciones o participaciones.
2. Se aade un apartado 1 al artculo 69 sobre declaracin informativa que deben presentar las
42
entidades de nueva o reciente creacin con informacin sobre los adquirentes.

1.- Modificaciones respecto a las ganancias patrimoniales derivadas de
transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones
de inversin colectiva.

1. En primer lugar se aade un punto 2 al artculo 97 del RIRPF, de clculo de base de

retencin cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversin
regulados por la Ley 35/2003, de Instituciones de Inversin Colectiva, en las que se dan
determinadas condiciones de simultaneidad con ttulos homogneos:
a) El participe simultneamente ha sido titular de participaciones homogneas registradas en otra entidad.
b)O bien, este reembolso procede de diferimiento del artculo 94.1.a) y en alguno de los reembolsos o
transmisiones anteriores se produjo esa simultaneidad.
La base de retencin se calcular respecto de un Valor de Adquisicin que tenga

registrado el partcipe en la entidad con la que efecte el reembolso, ste ser el de las
primeras que se compraron (FIFO). Si proviene de diferimiento se dar fecha y valor
registrado en dicho traspaso.
Estas circunstancias las comunica el participe a la entidad y sta guardar la
comunicacin mientras que exista simultaneidad y como mnimo la prescripcin
Este clculo tambin lo aplicarn:
En acciones e instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, pero comercializadas,

colocadas o distribuidas en Espaa.
Y acciones de Sociedades de Inversin de la Ley 35/2003.
2. Respecto al punto anterior, aquellas ganancias cuya base de retencin se haya

ajustado al mismo, no se incluirn para calcular el lmite de 1.600 euros de ganancias
43
y capital mobiliario con retencin, en obligacin de declarar, del artculo 61.

2.- Otras modificaciones en artculos de Retenciones
1. En reembolso de participaciones de fondos de inversin, cuando las participaciones queden

registradas a nombre de una comercializadora por cuenta de un partcipe deber retener o
ingresar a cuenta la comercializadora, en lugar de la sociedad gestora. Se aade al artculo
76.2.d).1 la obligacin de retener de las entidades comercializadoras de fondos de inversin.
2. Para el clculo de la retencin, se elimina la obligacin de aportar al empleador la copia del

testimonio literal de la resolucin judicial que fije la compensacin compensatoria al
cnyuge, o la anualidad por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial. Artculos 83 y
85. Siendo suficiente una comunicacin.
3. El pagador ya no deber conservar, a disposicin de la Administracin tributaria, los

documentos aportados por el contribuyente para justificar la situacin personal y familiar.
4. Para aquellos que presentan declaraciones mensuales de retenciones se elimina el plazo
excepcional que exista con la declaracin e ingreso del mes de julio, que les permita todo el
mes de agosto y los 20 primeros das naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
3.- Estimacin Objetiva.- Se modifica apartado 6 del artculo 68, que adems de adecuar
la referencia normativa al Reglamento de facturacin (Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre), incorpora un segundo prrafo con el siguiente contenido:
<<A efectos de lo previsto en la letra d) del artculo 32.2 de este Reglamento, los
contribuyentes que realicen las actividades a que se refiere la citada letra d) debern llevar
44
un libro registro de ventas o ingresos.. Son los contribuyentes sometidos a retencin
del 1%.
A12.- Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas

para favorecer la contratacin estable y mejorar la empleabilidad
de los trabajadores
Ya mencionamos que aade (en su disposicin final 4) un apartado

4 al artculo 43 del TRLIS, que queda redactado de la siguiente manera:
4. En el supuesto de contratos a tiempo parcial, las deducciones previstas

en este artculo se aplicarn de manera proporcional a la jornada de trabajo
pactada en el contrato.
Por tanto ha flexibilizado desde 22/12/2013 los requisitos para

acceder a las deducciones por contratacin de empleados al permitir
la aplicacin de dicho incentivo a los contratos indefinidos a tiempo
parcial y no slo a los de jornada completa como se regulaba en su
configuracin original.
45
A13.- Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, que

desarrolla para 2014 el mtodo de estimacin objetiva
Mantiene los mdulos con la regulacin y cuanta del ejercicio anterior, y las
magnitudes excluyentes adaptadas a la modificacin de la Ley 7/2012:
Establece (como se aprob para 2011, 2012 y 2013) una reduccin general del 5 % del
rendimiento neto de mdulos para todos los contribuyentes acogidos al rgimen, tanto para
las actividades agrcolas, ganaderas y forestales (Anexo I) como para el resto de actividades
(Anexo II)

En el caso de Actividades del Anexo I la reduccin se aplicar sobre el rendimiento neto de mdulos
que resulta despus de la aplicacin de los ndices correctores (todos reductores)
La reduccin se tendr en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos de los pagos
fraccionados trimestrales correspondientes a 2013Reduce
Reduce para 2014 (prorrogando lo actuado para 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013) los ndices
de rendimiento neto aplicables a determinadas actividades agrcolas (Uva de mesa, Flores y
plantas ornamentales y Tabaco) e incluye definitivamente con el ndice 0,26 (como efectu con
carcter transitorio en 2012 y 2013) los productos del olivo (anteriormente 0,32)
Reduce en un 20% el R. neto de mdulos de las actividades del Anexo II en el trmino de
Lorca (reducciones del 65% en 2012 y del 20% en 2013).
Incluye las comisiones de las mquinas de apuestas deportivas dentro de las actividades
accesorias de las siguientes actividades (por lo que se entendern, como ocurre con las
comisiones de loteras, incluidas en el R. Neto calculado del mtodo):
674.1 (restaurante 2 tenedores); 671.5 (restaurante 3 tenedores); 672.1, 2 y 3 (cafeteras);
673.1 (cafs y bares categora especial) y 673.2 (otros cafs y bares)
La Orden para el ejercicio 2015 introduce un nuevo ndice reductor del rendimiento
46
agrcola para los consumos energticos en los riegos, aplicable ya a 2014
A14.- Ley 22/2013, de 23 de diciembre de PGE para 2014

1) El artculo 62 actualiza al 1 % los coeficientes correctores del valor de adquisicin de inmuebles a
efectos de lo previsto en el artculo 35.2 de la Ley 35/2006 para el clculo de las ganancias y prdidas
patrimoniales derivadas de las transmisiones de inmuebles no afectos a actividades econmicas
que se efecten durante el ao 2013.
2) El artculo 63 prorroga la reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por
mantenimiento o creacin de empleo. En consecuencia y con efectos de 1 de enero de 2014, se
modifica la disposicin adicional vigsima sptima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
3) El artculo 64 prorroga el gravamen complementario a la cuota ntegra estatal para la reduccin del dficit
pblico que fue establecido para 2012 y 2013. En consecuencia modifica la disposicin adicional
trigsima quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre y el ttulo de la disposicin transitoria vigsima
tercera, que deja de hacer referencia a aos concretos.
4) El artculo 65, en coordinacin con el Impuesto sobre Sociedades, prorroga el tratamiento que se confiere
a los Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas
de la comunicacin y de la informacin, modificando disposicin adicional vigsima quinta y la
transitoria vigsima de la Ley 35/2006 (ltimo ejercicio de aplicacin).
5) La disposicin adicional Trigsima segunda, establece el inters legal del dinero en un 4% hasta 31 de
diciembre de 2014 y el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003 en el 5%. El
inters de demora del art. 38.2 de la Ley 38/2003,General de Subvenciones, ser del 5%.
6) La disposicin adicional Octogsima. Determina el indicador pblico de renta de efectos mltiples
(IPREM) para 2014, fijando la cuanta anual, en 7.455,14 anuales, salvo que expresamente se excluyan
las pagas extraordinarias, en cuyo caso ser de 6.390,13.
7) La disposicin adicional quincuagsima primera enumera las actividades que se considerarn
prioritarias de mecenazgo durante el ao 2014, y las DA 52 a 64 determinados eventos que tendrn
la consideracin de acontecimientos de excepcional inters pblico a los efectos de lo dispuesto
en
47
el artculo 27 de la Ley 49/2002
A15.- R. Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, por el que

se modifica, entre otros el Reglamento del impuesto
La Disposicin final tercera de este R. Dto. modifica el Reglamento del IRPF,

introduciendo un ltimo prrafo en el apartado 4 del artculo 91 del mism0 con el
siguiente contenido:
No obstante lo anterior, si se trata de deuda pblica con rendimiento mixto, cuyos

cupones e importe de amortizacin se calculan con referencia a un ndice de
precios, el porcentaje del primer prrafo ser el 40 por ciento.
Conforme al artculo 91.4 los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el
rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual
que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en
el momento de la emisin. Este tipo de referencia se establece en funcin de un
determinado porcentaje el 80 por 100- sobre el precio de determinadas subastas de
deuda pblica.
En este caso la modificacin consiste en rebajar al 40 por 100 el citado porcentaje en

el caso de deuda pblica con rendimiento mixto cuyos cupones e importe de
amortizacin se calculan con referencia a un ndice de precios. De esta forma, se
facilita el acceso al rgimen fiscal correspondiente a los activos financieros con
rendimiento explcito, cuya principal caracterstica es la no sujecin a retencin en
caso de transmisin o reembolso siempre que estn representados mediante anotaciones
en cuenta y se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.
48
B) NORMAS aprobadas en 2014/2015 que extienden su

vigencia a la RENTA de 2014
B1. - Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, por el que se adoptan
medidas urgentes para reparar los daos causados en los dos primeros
meses de 2014 por las tormentas de viento y mar en la fachada atlntica y
la costa cantbrica.
B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (con el mismo contenido, Ley
18/2014, de 15 de octubre), de aprobacin de medidas urgentes para el
crecimiento, la competitividad y la eficiencia
B3.- Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, el TR de la Ley del IRNR, y otras
normas tributarias
B4.- Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el
Reglamento del IRPF, en materia de pagos a cuenta y deducciones por
familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.
B5.- Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, que desarrolla para 2015
el mtodo de estimacin objetiva.
B6.- Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de PGE para el ao 2015
B7.- Orden HAP/723/2015, de 22 de abril, de reduccin para el P.I. 2014
49
del R. neto de determinadas actividades agrcolas y ganaderas en EO
B1.- Real Decreto-ley 2/2014, de 21 de febrero, por el que se adoptan medidas

urgentes para reparar los daos causados en los dos primeros meses de 2014
por las tormentas de viento y mar en la fachada atlntica y la costa cantbrica.
Artculo 9. Beneficios fiscales.

7. Estarn exentas del IRPF las ayudas excepcionales por daos personales
a que se refiere el artculo 2
Artculo 10. Reducciones fiscales especiales para las actividades

agrarias.
Para las explotaciones y actividades agrarias, realizadas en las zonas que

determine la orden que se dicte en ejecucin de lo dispuesto en el artculo 1
de este real decreto-ley, y conforme a las previsiones contenidas en el
apartado 4.1. del artculo 37 del RIRPF y el apartado 3 del artculo 38 del
RIVA, el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, a la vista de los
informes del Ministerio de Agricultura, Alimentacin y Medio Ambiente, podr
autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los ndices de
rendimiento neto a los que se refiere la Orden HAP/2206/2013, por la que
se desarrollan para el ao 2014 el mtodo de estimacin objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial
simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido.
50
B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (Ley 18/2014, de 15 de octubre),

de aprobacin de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y
la eficiencia
Con efectos desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, se

declaran exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasin de la:
Dacin en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del mismo, para la
cancelacin de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contradas
con entidades de crdito o anlogas (entidades que, de manera profesional, realicen la
actividad de concesin de prstamos o crditos hipotecarios).
Transmisin de vivienda realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales,

cuando concurran los mismos requisitos que para la dacin en pago

Requisito:
que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o

derechos en cuanta suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda.
Recordar que estn exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de

manifiesto con ocasin de la transmisin a partir del 8.07.2014 de acciones o
participaciones adquiridas por el contribuyente entre el 8.07.2011 y el 29.09.2013
en empresas de nueva o reciente creacin, siempre que se cumplan los requisitos
y condiciones establecidos en la D.A. 34 LIRPF ( redaccin en vigor a 31 de
diciembre de 2012).
51
51
B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (Ley 18/2014, de 15 de

octubre), de aprobacin de medidas urgentes para el crecimiento, la
competitividad y la eficiencia
INTEGRACIN Y COMPENSACIN: BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Permite que el saldo negativo de RCM derivado de deuda subordinada o

participaciones preferentes del ejercicio se pueda compensar con el saldo
positivo de las ganancias patrimoniales de la B.I.A.
Permite que las prdidas que deriven de la transmisin de valores recibidos

por operaciones de recompra o canje de deuda subordinada o participaciones
preferentes CON UN PERIODO SUPERIOR A UN AO, se puedan compensar
con el saldo positivo de los RCM de la B.I.A.
La aplicacin de esta especialidad se extiende no solo a las rentas
negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones
preferentes o de otros valores recibidos en sustitucin de stas del propio
ejercicio sino tambin a las correspondiente a los perodos impositivos
2010, 2011, 2012 y 2013, siempre que no hubiera finalizado el plazo de 4
aos previsto el artculo 49.1 de la Ley IRPF
En consecuencia: las prdidas que deriven de la transmisin de valores

recibidos por operaciones de recompra o canje de deuda subordinada o
participaciones preferentes generadas con un ao o menos de antelacin NO
52
se benefician de este rgimen especial (D.A.39).

INTEGRACIN Y COMPENSACIN: BASE IMPONIBLE GENERAL
Rgimen general: En 2014 se compensaran
las prdidas patrimoniales que no derivan de la transmisin de elementos

patrimoniales correspondientes a 2010, 2011 y 2012,
y las prdidas correspondientes a 2013 tanto las que derivan de

transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos con menos de un ao
de antelacin como las que no derivan de transmisiones patrimoniales.
Rgimen especial: excepcionalmente y slo en 2014,

los RCM negativos que deriven de participaciones preferentes y/o deuda
subordinada
as como los RCM negativos y/o las prdidas que deriven de la transmisin
de valores recibidos por operaciones de recompra o canje de
participaciones preferentes y/o deuda subordinada,
de 2010 a 2013 o del propio ejercicio,
que no hayan podido compensarse en la BI del Ahorro,
pueden compensarse con las ganancias de la BI General del periodo, con
el lmite del importe de las ganancias derivadas de la trasmisin de
53
elementos patrimoniales adquiridos con un ao o menos.
B2.- Real Decreto-ley 8/ 2014, de 4 de julio (Ley 18/2014, de 15 de octubre),

de aprobacin de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad
y la eficiencia
Conclusin:
En ambos casos, primero se aplican los resultados negativos

pendientes de compensar de ejercicios anteriores, dando preferencia
dentro de stos a los que no provienen de deuda subordinada o
participaciones preferentes o de valores derivados de stas, puesto
que es la opcin ms ventajosa para el contribuyente.
Y a continuacin introduce la permeabilidad, es decir, se permite que

en el caso de las ganancias se compensen con los RCM negativos
derivados de preferentes (primero del de 2010 a 2013 y luego los de
2014) y a la inversa.
Esto obliga a aadir nuevas casillas en los apartados de RCM (Pgina 3),
Rgimen de atribucin de rentas (pgina 8) y en las G y PP (Pgina 10),
para diferenciar los resultados positivos y negativos derivados de operaciones
con deuda subordinada o participaciones preferentes de los del resto.
54

PAGOS A CUENTA: Retenciones e ingresos a cuenta de actividades
profesionales
El RDL aade, con efectos desde 05-07-2014, una D. A. cuadragsima, de
Retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos de
actividades profesionales:
El tipo de retencin o del ingreso a cuenta sobre los rendimientos
profesionales ser el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos
ntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior
sea inferior a 15.000 euros y represente ms del 75 por ciento de la suma
de los rendimientos ntegros de actividades econmicas y del trabajo
obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.
o Los contribuyentes debern comunicar al pagador de los rendimientos la
concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a
conservar la comunicacin debidamente firmada.
o no est sujeta a un modelo especfico y al referirse al volumen de
rendimientos correspondientes al ejercicio inmediato anterior al de su
55
aplicacin, deber realizarse anualmente (V2928-14)
o
B3.- Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, el TR de la Ley del IRNR, y otras
normas tributarias
Se introduce un nuevo lmite adicional

indemnizaciones por despido exentas.
Este lmite no se aplica (D.T. 22, que entr en vigor el 29-11-2014):

- A las indemnizaciones por despido o cese producido con anterioridad a 1

de agosto de 2014.
- Los despidos que deriven de un ERE o un despido colectivo comunicado

a la autoridad laboral con anterioridad a 1 de agosto de 2014.
Por tanto, las cantidades satisfechas entre 01.08.2014 y 29.11.2014,

que hayan excedido el lmite de 180.000 euros, no habrn estado
sujetas a retencin.
B4.- Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el
Reglamento del IRPF, en materia de pagos a cuenta y deducciones por
familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.
Anticipa el contenido reglamentario necesario para poder efectuar las
retenciones correctamente desde 1/1/2015 y para regular las nuevas
56
deducciones en la cuota para discapacidad y familias numerosas
de 180.000 euros para las
B5.- Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, que

desarrolla para 2015 el mtodo de estimacin objetiva.
Esta Orden ministerial, de mdulos para 2015, establece la aplicacin retroactiva

para 2014, un nuevo ndice corrector en relacin con los cultivos de tierras de
regado que utilicen energa elctrica. (D.A. 5) , que ser aplicable por
cualquiera de las actividades agrcolas del rgimen de estimacin objetiva que
utilicen energa elctrica para regar sus cultivos, siempre y cuando el rendimiento
proceda de productos agrcolas. Su regulacin establece:
consumo elctrico diario medio de la factura del mes del PI con mayor
consumo sea, al menos, 2,5 veces superior a la de dos meses del mismo PI,
siempre que se est inscrito en la oficina territorial de IIEE
0,80 sobre el R. Neto de los cultivos realizados en tierras de regado por

energa elctrica (proporcional sobre superficie total).
Asimismo establece un nuevo ndice de rendimiento neto para los

contribuyentes dedicados a la actividad forestal de extraccin de resina, que
debido a la modificacin del mbito de aplicacin del rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca del IVA, van a poder aplicar a partir de este ao el
mtodo de estimacin objetiva.
57
B6.- Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de PGE para el ao 2015

La Disposicin Transitoria Tercera aprueba la compensacin fiscal
aplicable en 2014, slo para:
Los titulares de activos financieros o de seguros con anterioridad a 20 de

enero de 2006 con expectativa de aplicar la reduccin del 40 por ciento (activos
financieros) del 40 75 por cien (en operaciones de seguros)
Para el clculo de la compensacin fiscal se tendr en cuenta no slo las

escalas de los artculos 63.1.1 y 74.1.1 (BL general) y 66 y 76 (BL ahorro), sino
tambin el gravamen complementario (GC) segn la escala prevista en la DA
trigsima quinta.
Clculo compensacin:
Saldo positivo de estos rendimientos x (0,21/0,25/0,27) Incentivo terico.
El incentivo terico ser:

Si el saldo resultante de RCM con % de reduccin es 0 o negativo: 0 .
Si el saldo resultante de RCM con % de reduccin es positivo:

[ (Saldo positivo rendimientos reducidos + BLG ) x tarifa (63 + 74+ GC) ] (BLG x tarifa (63 + 74 + GC) )
58
Las referencias normativas se refieren a la redaccin de la Ley vigente a 31.12.2014
B7.- Orden HAP/723/2015, de 23 de abril, de reduccin del R. neto de

mdulos de determinadas actividades agrcolas y ganaderas afectadas en
el ejercicio 2014 por circunstancias excepcionales
Imprescindible para la determinacin del rendimiento, dada la extensin de

las reducciones
Actividades que son objeto de reduccin en todas las CCAA, provincias y

trminos municipales (excepto que se detallen con un ndice inferior).
ndices rendimiento neto:
Productos hortcolas....................... 0,19
Frutos no ctricos. 0,27
Frutos ctricos...............................0,19
Flores y plantas ornamentales. . .0,16
Patata...0,19
Bovino de leche..0,26
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado (excepto aves)0,49
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado (aves)0,37

59
B7.- Orden HAP/723/2015, de 23 de abril, de reduccin del R. neto de

mdulos de determinadas actividades agrcolas y ganaderas afectadas en
el ejercicio 2014 por circunstancias excepcionales
Actividades que son objeto de reduccin en todos los trminos

municipales de todas las provincias de la Comunidad Valenciana:

Apicultura0,13
Bovino de carne extensivo...0,07
Bovino de cra extensivo..0,18
Ovino y caprino de carne extensivo...0,07
Ovino y caprino de leche extensivo0,18
Uva para vino sin D.O...0,13
Una para vino D.O.....0,16
Adems en todos los trminos municipales de Alicante, Castelln

y Valencia son objeto de reduccin, con ndices diferentes segn la
provincia, las actividades de: Cereales; Frutos secos: Almendra;
Leguminosas (incluye algarroba) y Productos del Olivo.
En Alicante tambin para la Uva de mesa
60
C) Normativa de la Comunitat Valenciana

aplicable en 2014
61
DEDUCCIONES
COMUNITAT VALENCIANA (I)
a)
Nacimiento o adopcin de hijos. -270 euros (NOTA 1)
b)
Nacimiento o adopcin mltiples. -224 euros (NOTA 1)
c)
Nacimiento o adopcin de hijos con discapacidad. (NOTA 1)
d)
-224 euros (nico hijo)
-275 euros (al menos un hermano con discapacidad)
Familia numerosa.

300 Categora general (NOTA 1)
- 600 Categora especial (NOTA 2)
62
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (II)

e) Cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderas y centros de primer
ciclo de educacin infantil de hijos menores de 3 aos (NOTA 1)
15
por 100 de los gastos del perodo con un lmite de 270 euros por cada hijo
Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de esta deduccin por un mismo
hijo, su lmite se prorratear entre ellos por partes iguales.
Se aplica NOTA 3
f) Conciliacin del trabajo con la vida familiar (NOTA 1)
-
418 euros por cada hijo mayor de tres aos y menor de 5 aos, exclusivamente
cuando la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est
dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.
g) Contribuyentes discapacitados, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por

100, de edad igual o superior a 65 aos. - 179 euros (NOTA 1)
No procede esta deduccin si como consecuencia de la situacin de discapacidad se percibe
algn tipo de prestacin que se encuentre exenta.
63
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (III)

h) Ascendientes mayores de 75 aos o mayores de 65 aos que sean
discapacitados. -179 euros (NOTA 1)
Siempre que convivan con el contribuyente al menos la mitad del perodo impositivo y
no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000.
Se entiende que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que,

dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
i) Realizacin por uno de los cnyuges de la unidad familiar de labores no

remuneradas en el hogar. -153 euros
Siempre
que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga ganancias

patrimoniales, rendimientos ntegros del capital mobiliario o inmobiliario, que, en
conjunto, superen los 357, ni le sean imputadas rentas inmobiliarias.
Que
tengan dos o ms descendientes que den derecho al mnimo

La suma de las bases liquidables de la unidad familiar no podr ser superior a 25.000
euros.
El importe ntegro de la deduccin slo se aplicar en los supuestos en los que la suma de las bases
liquidables de la unidad familiar sea inferior a 23.000 euros.
Cuando la suma de las bases liquidables de la unidad familiar est comprendida entre 23.000 y 25.000
euros, el importe de deduccin ser el resultado de multiplicar el importe o lmite de deduccin por un
porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula: 100 (1 el coeficiente resultante de dividir
por 2.000 la diferencia entre la suma de las bases liquidables de la unidad familiar y 23.000).
64
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (IV)

j) Sin contenido a partir 10/1/2012. Adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual
con utilizacin de financiacin ajena.
k) Primera adquisicin de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o
inferior a 35 aos.
- 5% se excluyen intereses
Suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no superior a
dos veces IPREM (14.910,28 euros en 2014).
Se aplica NOTA 3
l) Adquisicin de vivienda habitual por personas con discapacidad
- 5% se excluyen intereses
Suma de la base imponible general y de la base imponible del ahorro no superior a
dos veces IPREM (14.910,28 euros en 2014).
Se aplica NOTA 3
65
DEDUCCIONES
COMUNITAT VALENCIANA (V)
m)
Cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual,

procedentes de ayudas pblicas. -102 euros
Se
n)
aplica NOTA 3
Arrendamiento de la vivienda habitual. (NOTA 1)
15 % con lmite de 459 ; 20 % con lmite de 612 , 25 % con lmite de 765

(segn circunstancias personales arrendatario)
Cuando dos o ms contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a la
aplicacin de esta deduccin por una misma vivienda, el lmite se prorratear entre
ellos por partes iguales.

Se
aplica NOTA 3
) Arrendamiento de una vivienda por actividades en distinto municipio (NOTA 1)

Cuando dos o ms contribuyentes declarantes del impuesto tengan derecho a la
aplicacin de esta deduccin por una misma vivienda, el lmite se prorratear entre
ellos por partes iguales.
Se aplica NOTA 3
66
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (VI)

o) Cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de
energa renovables en la vivienda habitual. 5%
Se aplica NOTA 3
La inversiones irn destinadas a alguna de las finalidades siguientes:
1) Aprovechamiento de la energa solar o elica para su transformacin en calor o
electricidad.
2) Aprovechamiento, como combustible, de biomasa o de cultivos energticos para su
transformacin en calor o electricidad
La base mxima anual de esta deduccin ser:

a) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior a 23.000 euros
anuales, en tributacin individual, o a 37.000 euros, en tributacin conjunta: 4.100 euros
anuales.
b) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro est comprendida entre
23.000 y 25.000 euros anuales, en tributacin individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, en
tributacin conjunta: el resultado de aplicar a 4.100 euros anuales:
En tributacin individual: un porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula:
100 (1 el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de la
base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).
En tributacin conjunta: un porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula: 100
(1 el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de 67la base
liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000).
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (VII)

p)
Donaciones con finalidad ecolgica. 20 %
Se
aplica NOTA 3
q.1)
Se
Donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.- 10 %
aplica NOTA 3
q.2)
Cantidades donadas para la conservacin, reparacin y restauracin de

bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano. 5 %
Se
aplica NOTA 3
q.3)
Cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin y

restauracin de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano. 10%
La
base de la deduccin no podr superar el 20 por 100 de la base liquidable

general y del ahorro contribuyente.
Se
aplica NOTA 3
r) Donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana. 10 %

Se aplica NOTA 3
68
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (VIII)

s) Contribuyentes con dos o ms descendientes.
El 10% de la cuota ntegra autonmica, una vez deducidas las minoraciones
para determinar la cuota lquida autonmica, excluida la presente deduccin.
Los descendientes tienen que dar derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes.
La suma de las bases imponibles de todos los contribuyentes que tengan derecho a la
aplicacin del mnimo por estos descendientes, incluidas las de los propios
descendientes que dan derecho al citado mnimo, no tiene que ser superior a 24.000.
t) Cantidades procedentes de ayudas pblicas concedidas por la Generalitat en el

marco de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, de
proteccin a la maternidad. -270 euros
u) Por adquisicin de material escolar (NOTA 1) (NOTA 3)
100 euros por cada hijo que, a la fecha del devengo del impuesto, se encuentre
escolarizado en Educacin Primaria, Educacin Secundaria Obligatoria o en
unidades de educacin especial en un centro pblico o privado concertado.
Es requisito que el contribuyente se encuentre en situacin de desempleo e inscrito como
demandante de empleo en un servicio pblico de empleo. Cuando los padres vivan juntos
esta circunstancia podr cumplirse por el otro progenitor o adoptante.
69
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (IX)

La Ley 5/2013 establece una Deduccin por obras de conservacin o mejora de la
calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas desde el 1 de
enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2015. (NOTA 1)
10
por ciento de las cantidades satisfechas en cada periodo impositivo.
No
darn derecho a practicar esta deduccin:

Las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones
deportivas y otros elementos anlogos.
Las inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda
habitual a las que resulte de aplicacin la deduccin prevista en la letra o.
La parte de la inversin financiada con subvenciones pblicas.
La
base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas,

mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o
ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen
tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las
cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal.
70
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (X)

La base mxima anual de esta deduccin ser:
a) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro sea inferior a 23.000 euros
anuales, en tributacin individual, o a 37.000 euros, en tributacin conjunta: 4.500 euros
anuales.
b) cuando la suma de la base liquidable general y del ahorro est comprendida entre 23.000
y 25.000 euros anuales, en tributacin individual, o entre 37.000 y 40.000 euros, en
tributacin conjunta: el resultado de aplicar a 4.500 euros anuales:
Uno. En tributacin individual: un porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente
frmula: 100 (1 - el coeficiente resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de
la base liquidable general y del ahorro del contribuyente y 23.000).
Dos. En tributacin conjunta: un porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula:
100 (1 - el coeficiente resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la base
liquidable general y del ahorro del contribuyente y 37.000).
La base acumulada de la deduccin correspondiente a los periodos impositivos en

que aqulla sea de aplicacin no podr exceder de 5.000 euros por vivienda.
Cuando concurran varios contribuyentes con derecho a practicar la deduccin
respecto de una misma vivienda, la base mxima anual de deduccin y la acumulada
se ponderarn para cada uno de ellos en funcin de su porcentaje de titularidad en el
inmueble.
71
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (XI)

NOTA 1
Suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no superior a:
- 25.000 euros en declaracin individual

- 40.000 euros en declaracin conjunta
Los importes y lmites de deduccin se aplicarn a los contribuyentes cuya suma de la

base liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 23.000 euros, en
tributacin individual, o inferior a 37.000 euros, en tributacin conjunta.
Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del
contribuyente est comprendida entre 23.000 y 25.000 euros, en tributacin individual,
o entre 37.000 y 40.000 euros, en tributacin conjunta, los importes y lmites de
deduccin sern los siguientes:
a)
b)
En tributacin individual, el resultado de multiplicar el importe o lmite de deduccin por un

porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula: 100 (1 - el coeficiente
resultante de dividir por 2.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del
ahorro del contribuyente y 23.000).
En tributacin conjunta, el resultado de multiplicar el importe o lmite de deduccin por un
porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula: 100 (1 el coeficiente
resultante de dividir por 3.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y del
ahorro del contribuyente y 37.000).
72
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (XII)

NOTA 2
Suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no superior a:
- 30.000 euros en declaracin individual
- 50.000 euros en declaracin conjunta
El importe de deduccin se aplicar a los contribuyentes cuya suma de la base
liquidable general y de la base liquidable del ahorro sea inferior a 26.000 euros, en
tributacin individual, o inferior a 46.000 euros, en tributacin conjunta.
Cuando la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro del
contribuyente est comprendida entre 26.000 y 30.000 euros, en tributacin
individual, o entre 46.000 y 50.000 euros, en tributacin conjunta, los importes y
lmites de deduccin sern los siguientes:
a) En tributacin individual, el resultado de multiplicar el importe o lmite de deduccin por
un porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula: 100 (1 - el coeficiente
resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y
del ahorro del contribuyente y 26.000).
b) En tributacin conjunta, el resultado de multiplicar el importe o lmite de deduccin por
un porcentaje obtenido de la aplicacin de la siguiente frmula: 100 (1 el coeficiente
resultante de dividir por 4.000 la diferencia entre la suma de la base liquidable general y
del ahorro del contribuyente y 46.000).
73
DEDUCCIONES COMUNITAT VALENCIANA (XIII)

NOTA 3
La aplicacin de las deducciones queda condicionada a que la entrega de los
importes dinerarios derivada del acto o negocio jurdico que de derecho a la
aplicacin de aqullas se realice mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia
bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito
74
Normativa de la Comunitat Valenciana aplicable en 2014

Impuesto sobre el Patrimonio
NORMATIVA
-- Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
ao 2014 (BOE 26-12-2013). (Artculo 72. Impuesto sobre el Patrimonio durante 2014)
-- Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
ao 2015 (BOE 30-12-2014).
CESION DEL IMPUESTO:
El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto cuyo rendimiento esta cedido en su
totalidad a las Comunidades Autnomas
El artculo 47 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, establece que las Comunidades
Autnomas podrn asumir competencias normativas sobre:
a) Mnimo exento.
b) Tipo de gravamen.
c) Deducciones y bonificaciones en la cuota.
75

OBLIGADOS A DECLARAR
Estn obligados a presentar declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio los
sujetos pasivos, ya lo sean por obligacin personal o real, en los que concurra alguna
de las siguientes circunstancias:
- Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este
Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte
a ingresar o,
- Cuando, no dndose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos,
determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a
2.000.000 de euros.
FORMA DE PRESENTACIN
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio debern presentar de forma
obligatoria por va telemtica a travs de Internet la declaracin
correspondiente a este impuesto.
Los contribuyentes que presenten declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio,
adems, estarn obligados a utilizar la va telemtica a travs de Internet para la
presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
debiendo asimismo utilizar la va telemtica o la va telefnica para confirmar o suscribir, en
76
su caso, el borrador de la declaracin del IRPF.

EXENCIONES (artculo 4 de la Ley del Impuesto).
La vivienda habitual del contribuyente, con un importe mximo de 300.000
euros. La exencin se aplicar por el sujeto pasivo que ostente sobre la vivienda
habitual el derecho de propiedad, pleno o compartido, o un derecho real de uso o
disfrute sobre la misma (usufructo, uso o habitacin).
Los contribuyentes que sean titulares de derechos que no den lugar al uso y disfrute de la
vivienda habitual (como por ejemplo, la nuda propiedad, que nicamente confiere a su
titular el poder de disposicin de la vivienda, pero no su uso y disfrute), no podrn aplicar la
exencin de la vivienda habitual.
BASE LIQUIDABLE:
La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, establece en su artculo 47 que las
Comunidades Autnomas podrn asumir en el Impuesto sobre el Patrimonio, entre
otras competencias normativas, las relativas a la determinacin del mnimo exento.
En consecuencia, la base imponible se reducir, exclusivamente en el supuesto de
obligacin personal de contribuir, en el importe que haya sido aprobado por la
Comunidad Autnoma en concepto de mnimo exento.
Si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado el mnimo exento, la base

imponible se reducir en 700.000 euros, cuanta establecida a estos efectos en el
artculo 28 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
77
2) SELECCIN DE JURISPRUDENCIA
ENERO DICIEMBRE 2014
78
2) JURISPRUDENCIA y DOCTRINA (ENERO DICIEMBRE 2014)

TRIBUNAL SUPREMO
STS de 26 de marzo de 2014.- RCM. Los regalos entregados por una entidad
bancaria a cambio de aportaciones y traspasos de fondos a sus planes y fondos
de pensiones no remuneran la inversin efectuada en planes de pensiones por
sus clientes. Se grava es la compensacin en especie que el banco paga al
cliente por la recepcin de fondos.
STS de 4 de abril de 2014.- Sujeto pasivo. Atribucin de rentas. RAAEE.

Carcter empresarial de la actividad desarrollada por la CB de la que formaba
parte la recurrente.
STS 16 de octubre de 2014.- RT. Rentas en especie. Valoracin. Billetes con y

sin reserva de plaza: hay que valorar estos billetes de la manera ms prxima al
precio ofertado al pblico, nunca por el coste marginal del billete.
STS 11 de diciembre de 2014.- Ganancias y prdidas de patrimonio. Periodo de

generacin. Contratos de cesin de derechos de edificabilidad en documento
privado. En el supuesto de autos no puede dudarse que los derechos transmitidos
por la cesin se adquirieron en la fecha en que suscribi el contrato privado, que
permite ceder los derechos adquiridos a favor de uno o varios terceros.
79

AUDIENCIA NACIONAL
SAN 4 de junio de 2014.- Elementos patrimoniales afectos. Nodo propietario slo

puede decidir afectacin desde que adquiere el pleno dominio
SAN 16 de julio de 2014.- Residencia habitual. Ncleo de intereses vitales en

Espaa.
SAN 8 de octubre de 2014.- Socio (99,99%) y administrador (no retribuido). No

ajenidad: RCM
SAN 29 de octubre de 2014.- Efecto retroactivo resolucin compraventa por pacto

comisorio: desaparece el G PP y surge otra nueva por indemnizacin pena
SAN 19 de noviembre de 2014.- Imputacin temporal: contrato de transaccin no

se limita a un mero ajuste del precio de compraventa, constituye un nuevo pacto o
negocio
SAN 4 de noviembre de 2014.- GP no justificadas. Insuficiente acreditacin

cantidad proviene de premios de quinielas y lotera, ventas de acciones y rentas
generadas que ha venido ahorrando en la caja de seguridad ubicada en el hogar
familiar
80

TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA C.V.
Sentencia 29 de enero de 2014.- Rentas exentas. Indemnizaciones por daos

personales: exenta ya que el complemento del contrato referido garantizaba entre
otros riesgos el accidente de circulacin: seguro de accidentes.
Sentencia de 21 de febrero de 2014.- RAE EO Mdulos. Personal no

asalariado. No acreditacin horas trabajadas inferiores a 1.800 horas/ao
Sentencia de 28 de febrero de 2014.- Mnimo personal y familiar. El grado de

minusvala de las personas que sean declaradas incapacitadas por sentencia
judicial, slo en los supuestos de declaracin judicial de incapacidad civil.
Sentencia de 14 de marzo de 2014.- Exencin por reinversin. Vivienda habitual.

Clculo. No pueden incluirse los inherentes a la cancelacin de la hipoteca, ni los
referentes a la intervencin de letrado en la gestin de la compraventa.
Sentencia 8 de abril de 2014.- Relacin laboral de carcter especial de los

abogados que prestan servicios en despachos, individuales o colectivos. No
procede la reduccin del 40% sobre el exceso de la indemnizacin, porque en el
caso existieron dos contratos: un primer contrato mercantil y un segundo, e
inmediatamente sucesivo, contrato laboral especial. La indemnizacin deriv de la
81
resolucin del contrato mercantil y por tanto, debe ser considerada RAE.

TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA C.V. (sigue)
Sentencia 17 de julio de 2014.- I. a cuenta sobre RCM satisfechos en especie,

por la utilizacin por el socio de una embarcacin de que es propietaria la entidad:
Para que la entidad pudiera deducirse, por afectacin real al arrendamiento, los
gastos y amortizacin de la embarcacin, debera acreditar la afectacin total de
la misma en el ejercicio a una actividad empresarial, lo que no ha hecho.
Sentencia de 18 de julio de 2014.- Imputacin temporal. Regla general.

Ganancias y prdidas patrimoniales. El derecho de opcin debe ser ejercitado al
declarar la ganancia patrimonial, sin posible rectificacin posterior. No se puede
admitir a quien no declar la GP que, cuando se le comprueba el IRPF de un
ejercicio, pueda hacer renacer un derecho de opcin ya fenecido, sin posibilidad
de diferir la ganancia.
Sentencia de 31 de octubre de 2014.- Imputacin temporal. Regla general.

Ganancias y prdidas patrimoniales. Concesin de una opcin de compra. La
citada operacin contractual no puede ser contemplada en su conjunto como un
nico contrato de compraventa futura ni ser tratada tributariamente como una
operacin de una nica relacin contractual, sino que estamos ante dos
relaciones contractuales autnomas que dan origen, desde la perspectiva fiscal, a
82
dos hechos imponibles diferenciados.
3) SELECCIN DE RESOLUCIONES DEL TEAC

y DE CONSULTAS VINCULANTES DE LA DGT
ENERO DICIEMBRE 2014
83
3) TRIBUNAL ECONMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL

Res. 06/02/2014.- Unificacin criterio. Rendimientos del trabajo. Reduccin del

40%. La jubilacin parcial no supone la extincin de la relacin laboral
Res. 08/05/2014.- Unificacin criterio. Deduccin por inversin en vivienda
habitual. No procede que el nudo propietario sea beneficiario de la deduccin en la
adquisicin por negocios inter-vivos; s en los supuestos de desmembramiento del
dominio mortis causa.
Res. 08/05/2014.- Unificacin criterio. Mnimo personal y familiar. La solicitud de
rectificacin de autoliquidacin presentada por el descendiente que no tena obligacin
de declarar es el ejercicio y/o renuncia del derecho a la devolucin, no "opcin" del
artculo 119.3 LGT.
Res. 11/09/2014.- Unificacin criterio. Compatibilidad entre el tratamiento fiscal de
las anualidades por alimentos satisfechas en virtud de decisin judicial a favor de los
hijos y la aplicacin del mnimo por descendientes en aquellos casos en los que el
contribuyente ostente la guarda y custodia compartida. (Modifica Ley 26/2014)
Res. 11/09/2014.- Unificacin de criterio. GP en transmisin de la vivienda
habitual. Para la exencin en vivienda nueva adquirida en los dos aos anteriores a
la transmisin de la antigua, no es preciso que los fondos invertidos sean directa,
material y especficamente los mismos obtenidos por la transmisin de la primera
vivienda habitual.
Res. 06/11/2014.- Rendtos del trabajo. P. G. >a dos aos. Relacin laboral especial
de alta direccin. Delimitacin entre personal de alta direccin y miembros del Consejo
84
de Administracin / Administradores. Doctrina de la naturaleza del vnculo.
3) SELECCIN DE CONSULTAS (ENERO - DICIEMBRE 2014)

HECHO IMPONIBLE NO SUJECIN - RENTAS EXENTAS
- V0107-14, de 20 de enero.- Despido por causas objetivas (52.C)
- V0281-14, de 5 de febrero.- No sujecin renta vitalicia adquirida por legado.
- V1099-14, de15 de abril.- Indemnizacin econmica a la terminacin de los

contratos temporales o de duracin determinada (artculo 49.1 c) del Estatuto T.)
- V1523-14 10 de junio.- Despido improcedente y nuevo contrato, por obra o

servicio determinado, con la empresa que le despidi.
- V2759-14 14 de octubre. Exencin de pensin de incapacidad suiza.

Requisitos
RESIDENCIA HABITUAL
V3355-14 22 de diciembre.- Acreditacin de la residencia en otro Estado
85
3) SELECCIN DE CONSULTAS (ENERO DICIEMBRE 2013)

IMPUTACIN TEMPORAL
-V0282-14 5 de febrero.- Tratamiento fiscal del Convenio especial con la

Seguridad Social de las personas que participan en programas de formacin
- V0373-14 13 de febrero.- Nminas empresa en concurso y FOGASA
-V1563-14 13 de junio.transaccional
- V2941-14 31 de octubre. Pago en 2014 de parte proporcional de la paga

extra de diciembre de 2012
RENTAS DEL TRABAJO / RENTAS EN ESPECIE
- V0665-14 11 de marzo.- Gastos deducibles en defensa jurdica propia
- V1368-14 21 de mayo.- Reduccin por movilidad geogrfica.
- V1494-14 6 de junio.-
Incumplimiento operacin a plazos y acuerdo
Incapacidad temporal autnomo
86

RENTAS DEL TRABAJO / RENTAS EN ESPECIE (continuacin)
V1923-14 16 de julio.- Ayudas CCAA a afectados ERE
V2193-14 6 de agosto.- Rgimen dietas a los gastos de viajes de socios; slo
aplicable a los rendimientos del trabajo
V2779-14 15 de octubre. Inclusin del IVA en la retribucin en especie por la
utilizacin de vivienda no propiedad del pagador
V3362-14 22 de diciembre.- Compatibilidad pensin y trabajo por cuenta ajena
retribuido por mayor 65 aos: reduccin por prolongacin actividad laboral
RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO
V1080-14 14 de abril.- Gastos de reforma y otros en vivienda heredada

V1823-14 - 9 de julio.- Imputacin de rentas inmobiliarias. Comodato de inmueble
urbano
87

RENDIMIENTOS CAPITAL MOBILIARIO
V0097-14 20 de enero.- Doble retencin dividendo, origen y destino

V1001-14 (SGTOF) - 8 de abril.- Recompra de preferentes por el FROB
V1962-14 (SGTOF) 18 de julio.-Canje de bonos y mecanismo de acompaamiento
V2031-14 28 de julio.- Trasmisin prstamo a sociedad por importe inferior a su
nominal
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
V0920-14 2 de abril.- Sociedad arrendadora inmuebles empresarial y contratacin

cnyuge en sustitucin empleado
V2542-14 30 de septiembre.- Adquisicin 50% CB y reduccin inicio actividad)
V2673-14 8 de octubre.- Calificacin de los rendimientos obtenidos por socios y
administradores
V2922-14 30 de octubre.- Cobro honorarios tras baja en el censo
88

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS (continuacin)

- V3116-14 19 de noviembre.- Comunidad de bienes propietaria terreno y actividad
de promocin inmobiliaria
- V3324-14 12 de diciembre.- 12/2014 Descendiente menor 30 aos contratado y
D.AD.27.
GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

- V0367-14 13 de febrero.- Pago anticipo plazos en compraventa de acciones y
descuento
- V0733-14 17 de marzo.- Criterio FIFO. Acciones pignoradas - valores homogneos
- V1553-14 12 de junio.- Valor adquisicin acciones recibidas totalmente liberadas
por cobro de dividendos
- V1525-14 10 de junio.- Ayuda vehculo ganancial en plan PIVE 2. Imputacin al 50
% en base general
- V2502-14 24 de septiembre.- Transmisin de licencia de taxi ejerciendo tras
jubilacin: no aplicacin de coeficientes reductores
89

MNIMOS POR DESCENDIENTES / ANUALIDADES ALIMENTOS
- V1554-14 12 de junio.- Anualidades por alimentos: estudios universitarios
- V2483-14 23 de septiembre.- Mnimo por descendientes. Acogimiento por

estudios
- V3209-14 28 de noviembre.- Separacin matrimonial y guarda y custodia

compartida
OTROS
- V2926-14 30 de octubre.- Patrimonio protegido de discapacitado que trabaja

inexistencia dos pagadores
REGMENES ESPECIALES
- V0092-14 16 de enero.- Trabajadores desplazados al territorio espaol.

Obligacin de presentar modelo 720
- V0275-14 5 de febrero.- Trabajadores desplazados al territorio espaol. No

extensin a cnyuge e hos.
- V1405-14
- 27 de mayo.- Trabajadores desplazados. Incumplimiento de
90
condiciones por percibir renta exenta

DEDUCCIN CUOTA INVERSIN EN ADQUISICIN VIVIENDA

HABITUAL
V2095-14 1 de agosto.- Deduccin por inversin en vivienda. Adquisicin de

parte indivisa con posterioridad a 31 de diciembre de 2012
V2107-14 1 de agosto.- Deduccin por inversin en vivienda. Adquisicin sin

residencia
V2711-14 10 de octubre.- Deduccin por inversin en vivienda. Cancelacin de

prstamo hipotecario por venta de la vivienda: no deduccin
V3096-14 14 de noviembre.- Deduccin por inversin en vivienda. Adquisicin

sin residencia
OTRAS DEDUCCIONES
- V0179-14 27 de enero.- Concepto nueva empresa
- V1552-14 12 de junio.- Deduccin por maternidad
- V1743-14 4 de julio.- Deduccin por inversin de beneficios. Transmisin de

farmacia
- V3363-14 - 23 de diciembre.- Deduccin por alquiler: Loft de uso compartido

91
con actividad

GESTIN DEL IMPUESTO
RETENCIONES
- V0486-14 21 de febrero. Imputacin de las retenciones segn criterio de

imputacin temporal
- V0487-14 21 de febrero.- Regularizacin del tipo de retencin en caso de

impago de retribuciones.
- V2928-14 30 de octubre.- Tipo reducido de actividades profesionales.
OBLIGACIN DE DECLARAR
- V0103-14 20 de enero.- Obligacin de declarar. Segunda pensin procedente

del extranjero.
92

Renta 2014 Comeva 28 04 2015-1

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NOVEDADES EN EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA DE LAS

BERNARDO VIDAL MART

2) SELECCIN DE JURISPRUDENCIA ENERO DICIEMBRE 2014

VINCULANTES de la DGT ENERO DICIEMBRE 2014

1) NORMAS QUE MODIFICAN EL IRPF

1) NORMAS QUE MODIFICAN EL IRPF

A1.- Ley 27/2011, de 1/8, sobre actualizacin, adecuacin y

Desde 1/1/2013, aade un lmite de reduccin (propio e independiente) de

Asimismo desde 1/1/2013, la DA cuadragsimo sexta de la LEY 27/2011,

para ello se modifica la redaccin de los artculos 51.5 (reducciones por

Si cotizacin inferior: slo deducibles los importes efectivamente satisfechos

Desde 1/1/2015: se eleva al 100% de la cuota mxima por c. comunes

A2.- R. Decreto-ley 20/2011, de 30/12 y Ley 2/2012, de 29/6,

Estableci un gravamen complementario, de aplicacin en 2012

Respecto de la cuota ntegra estatal aplicable a la base liquidable

Introducir un nuevo tramo en la tarifa para la parte de la BLG superior a

incrementar entre 0,75 y 7 puntos porcentuales (segn tramos) los tipos

Respecto del gravamen de la base liquidable del ahorro:

Introducir un nuevo tramo para cuantas superiores a 24.000 euros

Incrementar los tipos aplicables a la misma en 2, 4 y 6 puntos

Se modificaron correlativamente los porcentajes de retencin e ingresos a

ESCALA ESTATAL 2012, 2013 Y 2014 (INCLUYE

ESCALA AUTONMICA para 2014 (nueva)

ESCALA ACUMULADA ESTATAL, AUTONMICA y

Tramo de Base Liquidable

ESCALA ACUMULADA ESTATAL, AUTONMICA y

Tramo de Base Liquidable Tipo art.

A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducen

Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo

El artculo 2 del RDL12/2012, modifica, la Disposicin Adicional Trigsima de

Pero, en el caso de personas fsicas, los lmites se aplicarn sobre el

Cuando, por existir cantidades pendientes, resulte de aplicacin lo dispuesto en el

A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se

Asimismo, SIGUE EN VIGOR la Disposicin Adicional Trigsima de LIRPF (Apdo. 2):

Por tanto tributar en la BI General (donde se comput como deducible la libertad

A3.- R. Decreto-ley 12/2012, de 30/3, por el que se introducen

Se reduce en 2012 y 2013 el porcentaje de deduccin correspondiente al

A5.- R. Dto. Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para

Se rebaja en 2012 y 2013 del 10 al 2 por ciento del porcentaje de

- excepto para empresas de reducida dimensin

A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivos

Contratar a su primer trabajador

Con un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los

A4.Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivos

El trabajador contratado deber estar desempleado y ser beneficiario de una

Tener una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de la contratacin.

Podrn deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los

A4.- Ley 3/2012, de 6 de julio, de reforma laboral. Incentivos

(sigue) Aplicacin de las deducciones:

Ambas se aplicarn en la cuota ntegra del periodo impositivo

El trabajador que de derecho a una de estas deducciones no se computar a

El R. Dto. Ley 16/2013 ha flexibilizado los requisitos para acceder a estas

A6.- Ley 7/2012, de 29 de octubre, .de actuaciones en la

Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisin 7 (transportes de

Resto de actividades sujetas a retencin del 1% (Carpintera, fabricacin de artculos

Efectos: la expulsin se producir en el ejercicio 2013, analizando los datos de 2012.

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan

No se computarn prdidas del juego obtenidas en el perodo impositivo que

La redaccin anterior impeda el computo de las prdidas patrimoniales

En ningn caso se computarn las prdidas derivadas de la participacin en

A7.- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se

Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013